時間：2023-06-04 09:37:41
序論：在您撰寫單位財務(wù)狀況分析時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、現(xiàn)金流量的內(nèi)容
現(xiàn)金流量為一個施工單位現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況，是對施工企業(yè)在某段會計時間內(nèi)依據(jù)現(xiàn)金收付實現(xiàn)制，經(jīng)過某些經(jīng)濟活動產(chǎn)生現(xiàn)金流出、流入和其差量而作的描述。現(xiàn)金流量分析法一般以編制現(xiàn)金流量表的方法來實現(xiàn)，以現(xiàn)金的流出與流入情況反映施工單位在某段時間內(nèi)的籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的一種報表。
現(xiàn)金流量可以提供施工單位當(dāng)期現(xiàn)金的流出、流入與結(jié)余情況，可以反映施工單位在經(jīng)營、投資及籌資等活動中現(xiàn)金的變化狀況，能夠正確評價施工單位目前和未來的支付及償債能力，能夠正確評價施工單位當(dāng)期所獲得利潤質(zhì)量，故現(xiàn)金流量揭示出的現(xiàn)金凈流量相對比利潤表所揭示出的凈利潤要充實與客觀，且更加可以說明問題。
二、現(xiàn)金流量分析的作用
利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表全是以應(yīng)計制為基礎(chǔ)所編制而成的應(yīng)計制于會計核算之中存有很多優(yōu)點，但有時也有些不足。最主要的是易受到會計估計、會計方法、會計政策與人主觀意愿的干擾。再一方面，現(xiàn)代施工單位財務(wù)管理愈來愈看重現(xiàn)金流出流入情況，而傳統(tǒng)會計并不提供未來與歷史的現(xiàn)金流量情況，越來越滿足不了投資人對信息的需要，但是現(xiàn)金流量表卻能彌補這些不足。
以現(xiàn)金與等價物做基礎(chǔ)的財務(wù)情況變動表能說明施工單位一段時間現(xiàn)金流入與流出原因與動態(tài)財務(wù)情況，說明施工單位在報告期內(nèi)經(jīng)營活動與集資活動得到多少現(xiàn)金，及獲得的現(xiàn)金是怎樣應(yīng)用的，表明資產(chǎn)負(fù)債的主要變動因素，對利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表做出補充說明的用途。且因現(xiàn)金流量表以實際的現(xiàn)金流出、流入而編制的，有很強的客觀性，難受到人為影響，所以當(dāng)現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表同時使用時，可緩減應(yīng)計制會計中存有的些許問題。
三、現(xiàn)金流量分析方法
（一）現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析
在施工單位經(jīng)營活動過程中，現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出相比所占較多，施工單位經(jīng)營情況也就比較好，此時財務(wù)承擔(dān)的風(fēng)險也就越低，而這也就代表現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)相對而言越合理。此外，分析現(xiàn)金流入與流出比例，當(dāng)此指標(biāo)為負(fù)指標(biāo)、比值降低之時，施工單位現(xiàn)金流出所換回來的現(xiàn)金流入則會越小，而現(xiàn)金流出效率則會越低。對現(xiàn)金流量整個結(jié)構(gòu)做出分析，能夠使管理者更加了解本單位財務(wù)情況的整個過程。
（二）收益質(zhì)量分析
通過對會計收益和凈現(xiàn)金流量比例關(guān)系進行分析，能夠更加了解施工單位收益情況。主要有三種收益質(zhì)量的具體分析方法。
1.以直接法所編制而出的現(xiàn)金流量表進行對現(xiàn)金邊際毛益和邊際毛益的關(guān)系的分析。將現(xiàn)金制之下的收入與支出和利潤表之中應(yīng)計制中的收入與支出做比較，通過兩者間比例關(guān)系匹配與否以判斷施工單位收益質(zhì)量。
2.以間接法所編制而成的現(xiàn)金流量表對營運指數(shù)進行分析，營運指數(shù)為經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與經(jīng)營而得現(xiàn)金的比例。經(jīng)營而得現(xiàn)金為凈收益與非付現(xiàn)費用之和且與非經(jīng)營收益之差的結(jié)果。
3.經(jīng)營現(xiàn)金凈流量和凈利潤間比率。此指標(biāo)越低，表示施工單位凈利潤所能實現(xiàn)度越低。
（三）支付能力分析
施工單位經(jīng)營活動所有凈現(xiàn)金流量和流通在施工單位外普通股總股數(shù)間比例可以反映施工單位所擁有的支付股利相應(yīng)能力，用經(jīng)營活動施工單位凈現(xiàn)金流量和現(xiàn)金股利間比例可以反映出施工單位年度之內(nèi)所能夠支付現(xiàn)金股利的相應(yīng)能力。這些比例越大，則證明施工企業(yè)所擁有的支付能力會越強。
（四）償債能力分析
依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表了解流動比率與速動比率，但有一定局限性。因為流動資產(chǎn)中存貨不能代表轉(zhuǎn)變成可償債現(xiàn)金，且流動資產(chǎn)里待攤費用也不能變?yōu)楝F(xiàn)金。這樣很多施工單位有許多流動資產(chǎn)，現(xiàn)金支付力卻很差，嚴(yán)重者無力償還已到期債務(wù)致使破產(chǎn)。故現(xiàn)金流量與債務(wù)對比可更好反映施工企業(yè)多具有的償還債務(wù)能力。（
1.現(xiàn)金流動負(fù)債比。
2.現(xiàn)金債務(wù)總額比。該值越大，施工單位能擔(dān)負(fù)債務(wù)能力越強。
3.根據(jù)利潤與現(xiàn)金流量而分析施工單位財務(wù)情況與趨勢。可將幾年自由現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量和利潤額列在同一曲線圖上，在此圖表上可較直觀分析施工單位財務(wù)狀況的整個時期。
（五）獲利能力分析
現(xiàn)金流量能將經(jīng)營活動所形成現(xiàn)金凈流量和凈利潤及資本支出比較，以揭示施工企業(yè)保有經(jīng)營水平并創(chuàng)造利潤的能力。影響該能力指標(biāo)有：
1.銷售現(xiàn)金比率，代表每元銷售而能夠得到的現(xiàn)金。
2.每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量，表示施工單位對于現(xiàn)金股利所能承受最大額度分派能力。
3.全部現(xiàn)金資產(chǎn)回收率，代表施工單位資產(chǎn)需多大程度可產(chǎn)生現(xiàn)金。評價施工單位獲利能力需要通過分析現(xiàn)金流量來進行客觀評價分析。
（六）施工單位未來發(fā)展規(guī)模的潛力分析
施工單位需要追加長期投資以實現(xiàn)施工單位規(guī)模的擴大，于現(xiàn)金流量表之中反映為提高投資活動之中現(xiàn)金流出量。無論對內(nèi)還是對外投資大幅度提升現(xiàn)金流出量都意味著新投資機會與發(fā)展機遇的出現(xiàn)。另外，能把投資活動和籌資活動中所出現(xiàn)現(xiàn)金流量相聯(lián)系以對施工單位將來發(fā)展情況作出分析與考察。在投資中所形成現(xiàn)金流出量和籌資中所形成現(xiàn)金流入量于數(shù)額上相比接近且均較大，則代表施工單位不僅能保持內(nèi)部穩(wěn)定經(jīng)營，還可收回大額對外投資到期債務(wù)，此情況之下，施工單位很難有擴張動機。同時對于現(xiàn)金流量還能從理財活動、投資活動、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)能力及支付股利能力對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響及非現(xiàn)金的籌資和投資方面做財務(wù)分析等增加對施工企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來種種財務(wù)狀況作出全面了解。
四、現(xiàn)金流量分析施工單位財務(wù)過程中要注意的問題
在用流量分析施工單位財務(wù)過程中要注意的兩個問題，如下：
（一）需要把現(xiàn)金流量表、利潤表以及資產(chǎn)負(fù)債表相結(jié)合以進行分析
現(xiàn)金流量往往反映一定時間內(nèi)施工單位的現(xiàn)金流出及流入情況，但是并不能將施工單位具體營銷及資產(chǎn)負(fù)債等狀況反映出來。故僅憑現(xiàn)金流量表的內(nèi)容而就事論事，最好將資產(chǎn)負(fù)債表與損益表與其相結(jié)合，這樣才能對施工單位現(xiàn)有及未來的經(jīng)營活動作出比較正確及全面的評價。
（二）要將橫向比較與縱向比較分析相結(jié)合
縱向比較在目前施工單位中使用較多，但橫向比較分析在認(rèn)清自己于行業(yè)之中所占位置及開闊視野等方面有其優(yōu)點。故若能將這兩個分析方法結(jié)合，將會很大程度增強現(xiàn)金流量分析方法做出分析的質(zhì)量。
施工單位現(xiàn)金流量表是反映施工單位在一定會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所引起的現(xiàn)金和等價物流入和流出的報表。與以營運資金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表相比，現(xiàn)金流量表不但更能反映施工單位的償付能力。同時，現(xiàn)金流量表對于報表使用者正確分析施工單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也更加容易和直觀。
關(guān)鍵詞：教育事業(yè)單位；財務(wù)狀況；指標(biāo)體系；構(gòu)建
前言
國家政策對教育的支持使得近幾年來高校規(guī)模迅猛發(fā)展，為了改善教學(xué)環(huán)境優(yōu)化教學(xué)資源，高校在建設(shè)方面的投資越來越多，龐大的負(fù)債使得學(xué)校面臨著較大的財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)分析作為財務(wù)管理的一個重要組成部分，它不僅能對企業(yè)的籌資活動、投資活動、運營能力、盈利能力、償還能力和增長能力進行分析和評價，還能為決策者提供有效的信息和依據(jù)，對單位的財務(wù)狀況和償還能力進行分析與評價，從而達到估算企業(yè)償還能力降低財務(wù)風(fēng)險的目的。學(xué)校作為特殊的事業(yè)單位，它和一般的企業(yè)在財務(wù)管理上存在本質(zhì)的區(qū)別，首先學(xué)校不是以盈利為目的，其次它的資金主要來源于財政撥款和學(xué)費收入，經(jīng)濟活動相對而言更為簡單，隨著經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，學(xué)校在規(guī)模和管理上發(fā)生了很大的變化，資金來源也從原來的財政撥款逐漸走向多元化，這也就導(dǎo)致了學(xué)校財務(wù)會計工作的復(fù)雜化。為了有效地管理學(xué)校財產(chǎn)，促進學(xué)校各項活動的正常進行，對學(xué)校的財務(wù)狀況體系進行構(gòu)建和完善就成為改善教育事業(yè)單位財務(wù)狀況的當(dāng)務(wù)之急。
一、教育事業(yè)單位財務(wù)狀況分析
與普通企業(yè)相比教育事業(yè)單位的財務(wù)分析過程更為簡單，由于學(xué)校的經(jīng)濟活動比較單一，所以學(xué)校的財務(wù)人員只需對會計核算資料進行相關(guān)的整理和加工，從而得出一系列與學(xué)校情況相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)，這些財務(wù)指標(biāo)不僅可以作為分析和評價學(xué)校財務(wù)狀況的依據(jù)，還能為會計工作的規(guī)劃提供理論基礎(chǔ)，另外，財務(wù)分析指標(biāo)作為會計核算的結(jié)果，同時也是學(xué)校財務(wù)的經(jīng)營成果，所以財務(wù)分析是建立在成本核算的基礎(chǔ)上。規(guī)范的管理環(huán)境是進行財務(wù)分析的前提條件，而管理環(huán)境又包括人事崗位、教育教學(xué)以及物資采購等內(nèi)容，它們對會計核算的質(zhì)量和效率都有著直接影響，由此可見，財務(wù)分析工作的完成除了要依靠財務(wù)人員的努力之外，還需領(lǐng)導(dǎo)的積極配合，對管理環(huán)境進行積極的監(jiān)督和協(xié)調(diào)，促進財務(wù)分析工作的順利完成。
二、教育事業(yè)單位財務(wù)狀況的目標(biāo)
作為國家重要的教育基地和科研基地，學(xué)校最終的目標(biāo)是培養(yǎng)人才以及做科學(xué)研究，而在這兩項活動的進行過程中勢必會產(chǎn)生一定費用和支出。而學(xué)校本身就是一種以非盈利為目的的機構(gòu)，所以在資金來源上主要是依靠國家的財政撥款和學(xué)費，資金來源渠道相對比較狹窄，可控性偏低。為了維持學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展，就必須采取一定的運營措施，例如以較小的投入獲得較大的回報，通過控制成本投入達到控制財務(wù)的目的，這就意味著財務(wù)管理人員需嚴(yán)格控制成本投入，以減少不必要的費用和損失。當(dāng)控制目標(biāo)被確定，在控制環(huán)境不變的情況下，對財務(wù)狀況進行分析和預(yù)測就相對簡單了許多，而分析和預(yù)測的結(jié)果就可作為評判活動可行性的依據(jù)，這種監(jiān)測評估和信息反饋的方式可有效降低財務(wù)風(fēng)險。另外實際成效還可用于標(biāo)準(zhǔn)對比，通過發(fā)現(xiàn)差距分析原因和糾正措施對高校的財務(wù)狀況進行改善，在優(yōu)化控制環(huán)境的同時，促進高校財務(wù)狀況目標(biāo)的早日實現(xiàn)。高校財務(wù)評價結(jié)論是根據(jù)資產(chǎn)績效評價得出的，而財務(wù)評價結(jié)論又是編制高校財務(wù)評價報告的基礎(chǔ)，所以通過財務(wù)評價結(jié)論我們能對高校的財務(wù)情況進行及時真實全面的了解。對高校財務(wù)績效進行全方面的綜合描述是為了提高財務(wù)決策的正確性，通過績效來反饋財務(wù)分析結(jié)果，也可起到揚長避短降低教育事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的作用。另外，財務(wù)績效除了可以反映本期財務(wù)狀況外，還是制定下期財務(wù)計劃和績效改進管理的有效依據(jù)，它對下期的財務(wù)經(jīng)營和管理有著指導(dǎo)性作用，通過吸取財務(wù)績效經(jīng)驗可促進高校教育體制和財務(wù)管理的變革。
三、教育事業(yè)單位的財務(wù)分析指標(biāo)體系框架
（一）財務(wù)狀況的主要單項分析指標(biāo)
高校財務(wù)單項主要包括財政補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款和教育事業(yè)支出/經(jīng)營支出四部分。其中財政補助收入在教育事業(yè)單位的總收入中占據(jù)了絕大部分比例，從財政撥款的數(shù)字也可看出國家和政府對教育事業(yè)的重視和扶持。根據(jù)扶持力度不同，政府對教育事業(yè)單位的撥款又可分為全額、差額和自收自支三種，其中財政補助收入指標(biāo)的分析是通過橫向比較和歷史收入比較，通過比較分析就能得知本單位在財政補助收入方面存在的差異有多大，進而對資金進行合理的安排。
教育事業(yè)收入是指經(jīng)過本地財政部門和物價部門同意，通過開展與教育事業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)而獲得的事業(yè)性收入，作為高校資金來源的一部分，它在其中占據(jù)的比例并不是很大，借助比較分析法分析教育事業(yè)收入，可得知本單位在教育事業(yè)方面的進展程度。
科研事業(yè)收入主要是指政府部門或者企業(yè)部門針對科學(xué)研究或教學(xué)研究提供的經(jīng)費或科研資金，這種資金的投入分為橫向和縱向，兩者在性質(zhì)上存在本質(zhì)的區(qū)別，即以盈利或者非盈利為目的。而分析科研事業(yè)收入的方法是通過分析歷年科研經(jīng)費結(jié)構(gòu)，從而獲知本單位科研經(jīng)費的結(jié)構(gòu)組成以及來源渠道。
教育事業(yè)單位的經(jīng)營收入又被稱為服務(wù)性收入，它是指教育事業(yè)單位在開展教育事業(yè)的同時，向受教育者或消費者提供各種經(jīng)營，并從中獲取一定利益的收入，這類收入由于涉及到稅收種類中的營業(yè)稅，因而它需向國家稅務(wù)部門繳納一定的稅收費用。通過比較分析該部分的收入，可以得知本單位在教育服務(wù)方面的成果。
附屬單位繳款也是高校資金來源的一部分，教育事業(yè)單位通過發(fā)揮自身優(yōu)勢，吸引單位投資并舉辦各類與盈利相關(guān)的經(jīng)濟實體，從中獲得部分收入，但學(xué)校還需向舉辦單位繳納一定的投資收益。通過分析舉辦經(jīng)濟實體獲得的投資收益，比較現(xiàn)階段的投資收益與歷年的投資收益，通過收益的增減變動情況得知經(jīng)濟實體在市場中的優(yōu)勢和劣勢，從而對經(jīng)濟實體的投資比例進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和刪減。
教育事業(yè)單位的支出包括多方面的內(nèi)容，如日常辦公用品支出、人員薪酬費用支出、貧困家庭及個人補助支出等，這些都是導(dǎo)致教育支出增加的主要原因。將現(xiàn)階段的支出和歷年的支出水平進行比較和分析就可得知，支出項目在總支出中占據(jù)的比例，而該比例也是用于調(diào)整和控制本單位投資成本的主要依據(jù)。
（二）財務(wù)狀況趨勢分析指標(biāo)
總資產(chǎn)發(fā)展速度是衡量單位財務(wù)狀況發(fā)展趨勢的一個重要指標(biāo)，總資產(chǎn)發(fā)展速度比又分為定比和環(huán)比，定比是指年度總資產(chǎn)與基年度總資產(chǎn)之比，環(huán)比是指年度總資產(chǎn)與前年度總資產(chǎn)之比，當(dāng)兩者之比大于一，則代表該年度的財務(wù)狀況成上升趨勢發(fā)展，若兩者之比小于一，則代表該年度財務(wù)發(fā)展呈下滑趨勢。通過比較和分析總資產(chǎn)發(fā)展速度的定比和環(huán)比，可得知單位總資產(chǎn)運作情況和發(fā)展結(jié)構(gòu)是否平衡。
凈資產(chǎn)是指教育資金、固定資金和專用資金三者之和，凈資產(chǎn)的發(fā)展速度比也分為定比和環(huán)比，定比是指年度總資產(chǎn)與基年度總資產(chǎn)之比，環(huán)比是指年度總資產(chǎn)與前年度總資產(chǎn)之比。對凈資產(chǎn)的發(fā)展速度進行分析可通過結(jié)構(gòu)分析和比較分析兩種方法，兩個比例均可反映凈資產(chǎn)的運作情況。
固定資產(chǎn)投資是指教育事業(yè)單位為了開展教學(xué)活動而添置的設(shè)備或資源，對固定資產(chǎn)進行投資需滿足會計核算要求，類型的不同管理方法也不相同。通過比較分析法對固定資產(chǎn)的投資水平進行分析，可得知本單位固定資產(chǎn)的投入情況和分布情況，為決策者在資源配置優(yōu)化方面提供有效的依據(jù)。
（三）財務(wù)狀況綜合分析指標(biāo)
財務(wù)狀況綜合分析指標(biāo)包括財務(wù)收入結(jié)構(gòu)、成本、流動資金理財效率、固定資產(chǎn)使用效率和人員經(jīng)費增長與事業(yè)發(fā)展增長的量化關(guān)系五部分。其中財務(wù)收入結(jié)構(gòu)又包括財政補助附屬單位繳款、經(jīng)營收入、科研收入、事業(yè)收入和其他收入等，通過分析高校財務(wù)收入結(jié)構(gòu)的組成，有利于規(guī)劃和調(diào)整高校財務(wù)在未來的發(fā)展計劃。
成本分析作為財務(wù)狀況綜合分析指標(biāo)中的一項，它是以成本核算為基礎(chǔ)，成本分析除了可以反映單位的資金運作情況和財務(wù)狀況外，還能完善單位的財務(wù)經(jīng)濟制度，對單位內(nèi)部的財務(wù)管理、控制制度以及管理業(yè)績做出評價和分析。通過分析單位成本結(jié)構(gòu)組成和構(gòu)成要素，可有效降低成本，起到節(jié)約資源控制開銷的效果。
流動資金作為單位資產(chǎn)的一部分，它具有很強的流動性，因此對流動資金進行有效管理是一項非常重要的工作，事業(yè)性收入和經(jīng)營收入都是流動資金的主要組成，為了提高資金的理財效率，我們需在保證事業(yè)支出和資金周轉(zhuǎn)正常的情況下，盡量把握好資金的時間差，使之在最短時間內(nèi)獲得最大的收益。
固定資產(chǎn)同樣也是單位資產(chǎn)的一部分，作為單位活動開展的物質(zhì)基礎(chǔ)，它的使用效率在一定程度上決定了教育事業(yè)單位的財務(wù)收入，因而我們需合理的使用好這部分資金，在單位內(nèi)部建立與固定資產(chǎn)管理相應(yīng)的工作，科學(xué)的對固定資產(chǎn)進行分類、驗收和管理。定期對固定資產(chǎn)使用情況進行了解，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效率，通過比較和分析現(xiàn)階段固定資產(chǎn)的使用情況得出固定資產(chǎn)的損壞率、閑置率以及自有率，其中固定資產(chǎn)損壞率是指尚未達到報廢年限已報廢的資產(chǎn)與總固定資產(chǎn)之比，而閑置率是指閑置固定資產(chǎn)與總固定資產(chǎn)之比。
最后一個財務(wù)狀況綜合分析指標(biāo)是指單位的人員經(jīng)費與事業(yè)發(fā)展的增長關(guān)系，單位人員經(jīng)費增長通常有兩種情況，一類是財政部門政策規(guī)定并撥出相應(yīng)的款項，以提高單位人員經(jīng)費的使用額度，另外一種情況是由單位自身籌資以滿足人員經(jīng)費的增長需求。在保證人員經(jīng)費增長合理性的前提下，根據(jù)事業(yè)發(fā)展程度對員工的收入進行一定的提升，以達到提高員工工作積極性的目的。通過比較和分析人員經(jīng)費與事業(yè)發(fā)展的增長關(guān)系，可有效地控制人員經(jīng)費增長率，提高教育事業(yè)單位資金的合理使用。
四、結(jié)語
財務(wù)分析是指以會計核算、財務(wù)報表及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況進行有效分析和評價的一個過程，對一家企業(yè)的財務(wù)進行分析不僅能了解該企業(yè)過去和現(xiàn)在的運營狀況，還能預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)發(fā)展趨勢，因而財務(wù)分析對企業(yè)的財務(wù)管理而言至關(guān)重要。教育事業(yè)單位作為以提供教育服務(wù)為目的的社會組織，它的經(jīng)濟來源渠道主要是財政撥款，因而對教育事業(yè)單位的財務(wù)狀況進行分析不僅能保證國家財政資金的有效使用，還能促進教育事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。對學(xué)校財務(wù)狀況進行分析主要是通過財務(wù)狀況表，而財務(wù)狀況表的編制又是以財務(wù)狀況指標(biāo)體系為依據(jù)，因而在教育事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建一個科學(xué)合理的財務(wù)狀況指標(biāo)體系是把握資金流向，提高資金使用效率的有力保障。
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摘 要：文章以哈市第一醫(yī)院為背景，闡述該醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的變化情況，通過對比分析法，以便準(zhǔn)確掌握單位財產(chǎn)狀況，為工作運作和發(fā)展決策提供實力數(shù)據(jù)。關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)百分比負(fù)債分析；資本結(jié)構(gòu)；流動負(fù)債比例；資金利用率中圖分類號：F27
文獻標(biāo)志碼：A
文章編號：1002-2589（2012）12-0069-01一、資產(chǎn)負(fù)債表定義資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企事業(yè)單位在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會計報表。對資產(chǎn)負(fù)債表進行總體分析，其目的就在于從總體上把握企事業(yè)單位在特定時期財務(wù)狀況的全貌。首先，可以核對單位資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總額。由于資產(chǎn)負(fù)債表是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的公式編制而成的，因此根據(jù)資產(chǎn)總計數(shù)即可推知負(fù)債和所有者權(quán)益總計數(shù)，單位的資產(chǎn)合計數(shù)大致可以反映出經(jīng)營規(guī)模的大小。另外，如果知道單位所在行業(yè)的平均資產(chǎn)的情況，還可以推知該單位在同行業(yè)中所處的地位。其次，可以核查流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等大項目的合計數(shù)。通過這些合計數(shù)可以看出有關(guān)項目在資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額中所占的比重，從而可以一定程度地了解單位資產(chǎn)的流動性、負(fù)債的流動性以及負(fù)債經(jīng)營的程度等。再次，可以進一步觀察各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分別在資產(chǎn)總額、負(fù)債與所有者權(quán)益總額中所占的比重。根據(jù)有關(guān)的各項比重，可以列出百分比資產(chǎn)負(fù)債表，從而可以了解單位資金的分布狀況，了解資金來源的渠道。這樣有助于進一步分析和發(fā)現(xiàn)問題，進一步改善單位的資金結(jié)構(gòu)。如果有該單位近幾年的資產(chǎn)負(fù)債表，則可以計算各資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目的金額變動及金額變動百分比。通過各個資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目的金額變動，可以反映出單位在近幾年內(nèi)財務(wù)狀況變動的情況，從而有助于預(yù)測未來財務(wù)狀況變化的趨勢；而通過各個資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目的金額變動百分比，則可以反映出各項目對單位財務(wù)狀況變化影響的大小以及各項目自身變化的幅度，同樣有助于預(yù)測未來財務(wù)狀況變化的趨勢。二、資產(chǎn)負(fù)債表變動情況的分析評價1.從投資或資產(chǎn)角度進行分析評價。1）分析總資產(chǎn)規(guī)模的變動狀況以及各類、各項資產(chǎn)的變動狀況；2）發(fā)現(xiàn)變動幅度較大或?qū)傎Y產(chǎn)影1響較大的重點類別和重點項目；3）分析資產(chǎn)變動的合理性與效率性；4）考察資產(chǎn)規(guī)模變動與所有者權(quán)益總額變動的適應(yīng)程度，進而評價企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性和安全性；5）分析會計政策變動的影響。2.從籌資或權(quán)益角度進行分析評價。1）分析權(quán)益總額的變動狀況以及各類、各項籌資的變動狀況；2）發(fā)現(xiàn)變動幅度較大或?qū)?quán)益影響較大的重點類別和重點項目；3）注意分析評價表外業(yè)務(wù)的影響。3.資產(chǎn)負(fù)債表變動原因的分析評價。1）負(fù)債變動型；2）追加投資變動型；3）經(jīng)營變動型；4）股利分配變動型。依據(jù)年終財務(wù)報表數(shù)據(jù)從靜態(tài)角度分析財務(wù)狀況，單位的生存與發(fā)展與其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況密切相關(guān),資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是單位財務(wù)狀況穩(wěn)定與否和獲得效益強弱的關(guān)鍵,是實力水平與未來收益能力的反映。下面就哈市第一醫(yī)院2010年年終財務(wù)報表――資產(chǎn)負(fù)債表，運用財務(wù)分析中的結(jié)構(gòu)比較分析法進行簡要分析：該院2010年期末流動資產(chǎn)比例比期初上升了1.06個百分點，而流動負(fù)債比例卻下降了0.55個百分點，說明該院資金管理工作做得較好，貨幣資金比例由年初的11.85%下降到8.87%，說明貨幣資金的占用量減少，應(yīng)收醫(yī)療款比例由年初的14.21%上升到16.89%，說明該院應(yīng)收醫(yī)療款管理工作應(yīng)該加強，特別應(yīng)加強及時與省、市醫(yī)保中心對賬、結(jié)算，加速資金回籠，提高資金利用率，從而保證資金周轉(zhuǎn)。防范和控制財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)付賬款比例由年初的15.53%下降到14.37%，說明該院經(jīng)濟形勢逐漸好轉(zhuǎn)，不僅償還了08年賒欠藥品及材料款，而且還償還了一部分歷年陳欠款。2010年末該院流動比率為1.86，說明該院還債能力有限，從分析表可以看出2008年末流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的41.63%，固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的57.06%，流動負(fù)債占總資產(chǎn)的22.34%，總體來說該院2010年，資金結(jié)構(gòu)較為合理?？傊ㄟ^資產(chǎn)負(fù)債表的總體分析，可以大致了解一個單位所擁有的資產(chǎn)狀況、所負(fù)擔(dān)的債務(wù)、所有者權(quán)益等財務(wù)狀況。
一、財務(wù)分析的主體
1.企業(yè)經(jīng)營者。企業(yè)經(jīng)營者受董事會的委托經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)經(jīng)營者為了完成其受托責(zé)任，通過有效地運用投資者的投入資本和債權(quán)人的貸款資金，獲得最高限度的經(jīng)濟利益，即提高企業(yè)資本報酬率、資本盈利率和資本周轉(zhuǎn)率。因經(jīng)營者須依契約返還債權(quán)人的本金并支付利息；經(jīng)營者須保全投資者所投入的資本并支付股東所期待的股利分配額；經(jīng)營者須根據(jù)職工的工作情況支付其勞動報酬，所以經(jīng)營者須通過企業(yè)財務(wù)分析，了解企業(yè)經(jīng)營狀況，把握企業(yè)的經(jīng)營時機，作出有效的、切實可行的經(jīng)營決策。
2.投資者。已經(jīng)在企業(yè)投入資本的股東或準(zhǔn)備向此企業(yè)投入資本的潛在股東，關(guān)心的是不損失其投資本金并獲得較高的投資報酬。投資者們?yōu)榱诉x擇較好的投資對象，了解哪些股份有利，哪些股份不利，何時從不利的股份退出轉(zhuǎn)入有利的投資，使自己的投資總是處于有利的狀況之中，就需要細心地分析各企業(yè)的財務(wù)信息。
作為投資者這一分析主體來說，其分析的重點是企業(yè)的盈利能力和投資報酬率。除銀行或保險公司等投資者之外，一般投資者很少直接進行投資分析。然而，有許多經(jīng)濟雜志、電視財經(jīng)專題和證券報刊等，將代替一般投資者進行投資分析，并提供給各投資者所需要的有關(guān)分析資料。
3.債權(quán)人。對企業(yè)作長期或短期資金融通的銀行或其他金融機構(gòu)，為了判定貸款企業(yè)返還本金和利息能力的大小，須對其貸款企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況進行詳細的了解和分析。金融機構(gòu)是為了獲得一定收益而放款的。如果金融機構(gòu)誤定了貸款對象，將會遭受不能收回貸款本金和利息的損失。因此，債權(quán)人為了選定合適的貸款對象，確定恰當(dāng)?shù)馁J款數(shù)額，對其貸款對象的財務(wù)狀況進行周密、細致地分析是極為有用的。
除以上三大財務(wù)分析主體以外，還有財政、稅務(wù)、審計、供應(yīng)商等與企業(yè)有經(jīng)濟利益關(guān)系的單位或個人也是企業(yè)財務(wù)分析的主體。
企業(yè)經(jīng)營者作為財務(wù)分析的主體所作的財務(wù)分析是由負(fù)有企業(yè)經(jīng)營責(zé)任的人來分析的，至于其他財務(wù)分析主體均是由與企業(yè)經(jīng)營無直接關(guān)系的人來分析的。因此，前者被稱之為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分析，后者被稱之為企業(yè)外部財務(wù)分析。經(jīng)營者進行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分析，獲取分析資料雖無困難，但是，企業(yè)外部人員（其他財務(wù)分析主體）進行企業(yè)財務(wù)分析時，難以獲得足夠、準(zhǔn)確、有用的資料。其他財務(wù)分析主體通過上市公司在報紙和雜志上公布的有關(guān)財務(wù)信息而獲得其分析資料。不過，此種資料與企業(yè)經(jīng)營者所能獲得的資料相比是非常有限的。對于許多還未上市的公司的財務(wù)狀況，其他財務(wù)分析主體更難獲得滿意的財務(wù)信息。
二、財務(wù)分析的目標(biāo)
財務(wù)分析的目標(biāo)是指財務(wù)分析者通過對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行分析研究想要達到的、或應(yīng)該達到的預(yù)期效果和境地。由于財務(wù)分析的主體是多元的變數(shù)群，這就決定了財務(wù)分析的目標(biāo)也是一個多元的變數(shù)群。這是由不同層次、不同系列、不同等級和不同階段的目標(biāo)所構(gòu)成的一個網(wǎng)絡(luò)體系，貫穿這一網(wǎng)絡(luò)體系的兩個方面是財務(wù)分析的總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。
1.財務(wù)分析的總體目標(biāo)。財務(wù)分析的總體目標(biāo)是指在財務(wù)分析目標(biāo)不同層次、不同系列和不同等級的網(wǎng)絡(luò)體系中所存在并起主導(dǎo)作用的目標(biāo)。它是引導(dǎo)財務(wù)分析行為的航標(biāo)。可概括為三個方面：
（1）評估企業(yè)過去的經(jīng)營績效。各財務(wù)分析主體進行企業(yè)財務(wù)分析的目標(biāo)均是要了解企業(yè)過去一段時期的經(jīng)營績效，如企業(yè)的凈利多少，投資報酬率高低，銷貨量大小，現(xiàn)金及營運資金流量的流動速度快慢。通過對企業(yè)的財務(wù)分析，各分析主體可以評估企業(yè)過去的經(jīng)營情況，并與同行業(yè)相互比較，以評核該企業(yè)的經(jīng)營得失及潛在能力。
（2）衡量企業(yè)目前的財務(wù)狀況。各財務(wù)分析主體進行財務(wù)分析的目標(biāo)同樣要掌握企業(yè)目前的財務(wù)狀況，如企業(yè)現(xiàn)在所擁有的資產(chǎn)價值是多大，各項資產(chǎn)的投資比例是否合理，對外債務(wù)是否過多，可使用的現(xiàn)金數(shù)額、存貨數(shù)額以及負(fù)債與權(quán)益的比例關(guān)系是否恰當(dāng)。各財務(wù)分析主體通過企業(yè)財務(wù)分析，可展示企業(yè)目前財務(wù)狀況的真象，以評價企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀，并估計企業(yè)未來發(fā)展的潛在能量。
（3）預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展的前景。財務(wù)分析主體需要擬定數(shù)項可供選擇的未來發(fā)展方案，然后，針對目前的情形，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，以便作出最佳抉擇。方案一經(jīng)選定，將影響企業(yè)未來的發(fā)展，尤其對財務(wù)方面的影響更為深刻。因此，財務(wù)分析主體通過對企業(yè)現(xiàn)實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行深入細致地分析研究，科學(xué)地預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，并據(jù)以作出經(jīng)營決策。
2.財務(wù)分析的具體目標(biāo)。財務(wù)分析的具體目標(biāo)是在總體目標(biāo)的制約下，體現(xiàn)不同財務(wù)分析主體的特定目標(biāo)。具體目標(biāo)具有直接性和特殊性。
（1）企業(yè)經(jīng)營管理者的財務(wù)分析目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)在經(jīng)營中往往由于資金沒有適度的調(diào)配，生產(chǎn)組織控制不佳，銷售過程工作失誤等許多客觀的和主觀的因素，而使企業(yè)經(jīng)營發(fā)生不良后果。因此，經(jīng)營管理者務(wù)必要迅速獲得企業(yè)的重要財務(wù)信息，以便采取必要的措施和有效方法，應(yīng)付瞬息萬變的不同情況。進行財務(wù)分析是經(jīng)營管理者得到此項財務(wù)信息的有效途徑。
為了增強財務(wù)分析信息的有用性，經(jīng)營者可以連續(xù)不斷地進行財務(wù)分析。經(jīng)營者要求財務(wù)會計部門及時地提供財務(wù)分析信息，以便隨時了解企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況以及引起經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的原因。因此，對于企業(yè)經(jīng)營者來說，財務(wù)分析的目標(biāo)是：①通過財務(wù)分析，將錯綜復(fù)雜的會計數(shù)字轉(zhuǎn)化為簡單明了的財務(wù)信息，以增強財務(wù)會計資料對經(jīng)營者的有用性；②通過財務(wù)分析，使經(jīng)營者扼要地觀察企業(yè)目標(biāo)完成得如何，企業(yè)目前財務(wù)狀況怎樣，并進一步了解影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)完成得好與壞以及財務(wù)狀況優(yōu)劣的具體原因，以便經(jīng)營者采取措施，改進工作；③通過財務(wù)分析，為經(jīng)營者預(yù)測未來的發(fā)展前景，作出正確的經(jīng)營決策而提供可靠的財務(wù)信息。
（2）企業(yè)投資者的財務(wù)分析目標(biāo)。企業(yè)投資者，即企業(yè)普通股東是企業(yè)風(fēng)險的最后承擔(dān)者。普通股東對企業(yè)財務(wù)分析的重視程度遠遠超過債權(quán)人和其他財務(wù)分析主體。股東的利益一般與企業(yè)的股利分配率大小和股票市價的高低密切相關(guān)，而影響這二者的因素又有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞，獲利能力的強弱，財務(wù)狀況的優(yōu)劣以及資本結(jié)構(gòu)的合理程度等。因此，股東的財務(wù)分析目標(biāo)是：①通過財務(wù)分析，了解企業(yè)的盈利能力，投資報酬率，股利分配率；②通過財務(wù)分析，了解企業(yè)的財務(wù)分配政策；③通過財務(wù)分析，了解企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和財務(wù)規(guī)劃，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景，以便作出新的投資決策，即是否保持現(xiàn)有投資，是否轉(zhuǎn)移現(xiàn)有投資，是否追加新的投資等。投資者分析企業(yè)財務(wù)時，一般不進行查找原因的分析，而特別注重現(xiàn)在的經(jīng)營成果，股利分配政策，未來的發(fā)展前景。
（3）債權(quán)人的財務(wù)分析目標(biāo)。 債權(quán)人按照信用授予的期間可分為短期債權(quán)人和長期債權(quán)人。二者均具有明顯的共同點，即債權(quán)人已因契約的簽定而具有固定的性質(zhì)。
如果借款企業(yè)的經(jīng)營狀況較好，則債權(quán)人的權(quán)益必然固定不變，得到保證；如果借款企業(yè)的經(jīng)營狀況不佳或發(fā)生意外事故時，則債權(quán)人的權(quán)益必將處于危險之中。因此，信用授予者在決定是否對某一企業(yè)貸款時，必然事前審慎分析借款企業(yè)的財務(wù)狀況。
對于短期債權(quán)人，財務(wù)分析的目標(biāo)在于了解借款企業(yè)短期財務(wù)狀況，短期償債能力，及存貨周轉(zhuǎn)情況等，以便決定是否收回貸款或停止貸款。短期債權(quán)人關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況（償債能力）超過企業(yè)的經(jīng)營效益（盈利能力）。
對于長期債權(quán)人，一般重視借款企業(yè)未來較長期間的償債能力，所以需要的財務(wù)信息較詳細，分析的范圍也較廣泛。因此，長期債權(quán)人財務(wù)分析的目標(biāo)在于根據(jù)借款企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，預(yù)測其未來較長期間的償債能力、經(jīng)營前景以及企業(yè)在競爭中的應(yīng)變能力，以便作出對借款企業(yè)是否長期貸款的決策。長期債權(quán)人財務(wù)分析的重點是預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景。
內(nèi)容摘要:杜邦分析法是公司理財中對企業(yè)財務(wù)狀況進行綜合分析的一種方法。傳統(tǒng)的杜邦分析法只能用以分析企業(yè)財務(wù)狀況的優(yōu)劣,找出問題所在,但不能解決問題。成本性態(tài)是管理會計中的一個概念,主要指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。如果將成本性態(tài)應(yīng)用于杜邦分析法,不僅可以利用杜邦分析法判斷企業(yè)財務(wù)狀況的優(yōu)劣,還可以提供改善企業(yè)財務(wù)狀況的具體方法。本文對此進行具體探討。
關(guān)鍵詞:成本性態(tài) 杜邦分析法 改進
杜邦分析法主要是利用股東權(quán)益報酬率、資產(chǎn)凈利率、權(quán)益乘數(shù)等主要財務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系綜合地分析企業(yè)的財務(wù)狀況。這些資料主要來源于企業(yè)過去的財務(wù)報表,實際上是利用過去的財務(wù)資料對企業(yè)過去的財務(wù)狀況進行分析。通過與企業(yè)過去或者與同行業(yè)的財務(wù)指標(biāo)相對比,杜邦分析法可以判斷企業(yè)財務(wù)狀況的優(yōu)劣。但是杜邦分析法并不能解決如何改善企業(yè)財務(wù)狀況的問題。所以,杜邦分析法只能用于對企業(yè)的事后分析,不能找出解決問題的方法,更不能運用管理會計所提供的內(nèi)部信息進行事前預(yù)測。
成本性態(tài)分類方式下的企業(yè)成本
按照成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動成本。固定成本指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其成本總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生變化的那部分成本;變動成本指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。按照成本性態(tài)對企業(yè)成本進行分類,可以更深刻地認(rèn)識成本的形成,從而為降低成本指明方向。
(一)按照管理當(dāng)局的短期決策行為能否影響固定成本的大小進行分類
按照管理當(dāng)局的短期決策行為能否影響固定成本的大小,可以把固定成本分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本的大小受管理當(dāng)局短期決策行為影響。這部分成本的變動對企業(yè)長期目標(biāo)不會產(chǎn)生很大影響,管理當(dāng)局可以根據(jù)企業(yè)的具體情況和財務(wù)負(fù)擔(dān)能力,考慮是否繼續(xù)維持或調(diào)整這部分成本。要降低酌量性固定成本,必須在保持其預(yù)算功能的前提下精打細算,盡可能減少其絕對支出數(shù)額。約束性固定成本的大小與管理當(dāng)局的短期決策行為無關(guān)。約束性固定成本在短時期內(nèi)不能改變。在不改變企業(yè)經(jīng)營方向的前提下,通常不宜采取降低成本總額的措施來降低約束性固定成本,而應(yīng)通過提高產(chǎn)品產(chǎn)量,相應(yīng)降低單位固定成本來達到降低成本的目的。
(二)根據(jù)變動成本發(fā)生的原因進行分類
根據(jù)變動成本發(fā)生的原因,可以把變動成本分為酌量性變動成本和技術(shù)性變動成本。單位酌量性變動成本的高低受企業(yè)管理當(dāng)局決策的影響?？梢酝ㄟ^降低產(chǎn)品制造成本、提高決策水平、強化預(yù)算控制等措施降低酌量性變動成本。技術(shù)性變動成本主要受技術(shù)因素影響,這類變動成本的實質(zhì)是利用生產(chǎn)能力所必然要發(fā)生的成本?？梢酝ㄟ^改進設(shè)計方案、改造工藝技術(shù)條件、采用新設(shè)備等技術(shù)革新手段降低這類成本。
成本性態(tài)在杜邦分析法中的應(yīng)用
為更好地利用管理會計中的內(nèi)部會計資料,更好地改善企業(yè)的財務(wù)狀況,可以把成本性態(tài)的相關(guān)概念引入杜邦分析法。通過采用杜邦分析法找出改善企業(yè)財務(wù)狀況的方法,并且使杜邦分析法具有事前預(yù)測和成本控制的功效。具體改進方法是將股東權(quán)益報酬率分解為如下形式:
股東權(quán)益報酬率=資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)=安全邊際率×邊際貢獻率×(1-所得稅率)×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)
安全邊際率=安全邊際量÷預(yù)計銷售量=(預(yù)計銷售量-保本銷售量)÷預(yù)計銷售量
邊際貢獻率=單位邊際貢獻÷單價
=(單價-單位變動成本)÷單價
安全邊際率反映企業(yè)的銷售情況,預(yù)計銷售量超過保本銷售量越多,企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)就越安全;邊際貢獻率反映銷售單位商品給企業(yè)帶來的貢獻率,這個貢獻率的大小取決于單價和單位變動成本的差額,差額越大,產(chǎn)品的創(chuàng)利能力就越強。這樣,要想提高股東權(quán)益報酬率,企業(yè)應(yīng)結(jié)合成本性態(tài),針對不同性態(tài)的成本采取不同的降低方法,從而提高單位邊際貢獻,降低保本銷售量。因此,改進后的杜邦分析法還為改善企業(yè)財務(wù)狀況指明了方向。
改進后的杜邦分析法
財務(wù)與經(jīng)濟綜合分析是一個漸進的過程，對于這個過程中大家就需要考慮一下不同層面和不同利益與主體的需求，根據(jù)人們需要的不同點和利益出發(fā)點與不同去進行比較全面的權(quán)衡與分析。在此，大家在醫(yī)院進行財務(wù)有關(guān)信息進行綜合分析過程中，更要比較全面來進行考慮。具體來說，就要注意下面幾點：
（1）在對財務(wù)進行綜合分析進行過程中，對于醫(yī)院的債權(quán)人，我們就要分析它們的主要要求和關(guān)注點，一般情況來看，債權(quán)人關(guān)心其持有的債券與安全性及有效性更是比較關(guān)注的，所以這些是較為重視的也就是其在發(fā)展進行過程中，企事業(yè)單位所具有的償還債務(wù)的能力。
（2）對于企事業(yè)單位這一主體來說是，更尤其是企事業(yè)單位全體的所有者來說，這些他們是企事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)者，所以這些最為值得關(guān)注的可以就是企事業(yè)單位的經(jīng)濟效益，也就是投資的回報率。
2企業(yè)財務(wù)所面臨狀況綜合分析的內(nèi)容及方法
以上當(dāng)我們面對于企業(yè)需要財務(wù)分析并進行了論述，想通過相關(guān)的分析比較，這時我們要注意到在進行企業(yè)財務(wù)分析時，我們需要考慮到其它不同的有關(guān)利益主體，這才需要按照程序不同的財務(wù)管理的需求從中來進行各個不同方面的調(diào)整與規(guī)劃。然而整體概括起來，就企業(yè)的財務(wù)方面信息在綜合分析其主要包含了一些營運能力分析、一些償債能力分析以及一些盈利能力分析、一些發(fā)展能力分析過程等四個方面的主要內(nèi)容。除了這些之外，我們還要注意一些問題：
（1）制定關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益綜合信息比較分析的一些內(nèi)容和方法。面對于企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益來說，我們在從事進行綜合分析過程的時候，正常需要我們首先準(zhǔn)備好相關(guān)的一些資產(chǎn)負(fù)債表，面對企業(yè)的有關(guān)負(fù)債情況在全面進行統(tǒng)計與分析，并且需要把這些作為主要的依據(jù)，更一步進行比較分析與相關(guān)結(jié)構(gòu)分析，這些最基本的相關(guān)財務(wù)分析方法也起到幫助我們很及時的進一步了解有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債與所有者代表的權(quán)益的有關(guān)狀況。
（2）企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況和變動情況的分析。財務(wù)上的變動狀況正是我們在進行財務(wù)有關(guān)綜合分析相關(guān)的時候更需要我們重點考慮的一些問題，換名話說在這個過程中需要我們要及時更加有效的進行對企業(yè)在有關(guān)一定時期時間，其主要的一些資金來源，就是包括資金的一些相關(guān)的運用情況，和資產(chǎn)、負(fù)債等情況，面對于過程中這些不同變動的情況，使得我們更需要依照科學(xué)的有關(guān)方法來全面進行和綜合的分析，重點說明在這些資產(chǎn)有關(guān)的主要來源和去向，對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的變動情況合法性與科學(xué)性來進行概述。
（3）我們關(guān)于企業(yè)中經(jīng)濟效益的有關(guān)綜合分析。在企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營的過程中，更需要我們?nèi)轿坏娜媪私飧鱾€部門在各個方面的全面運營狀況，當(dāng)在了解了所有這些運營的有關(guān)情況之后，我們企業(yè)才能夠有更加科學(xué)的能制定相關(guān)的一些財務(wù)決策。在這其中進行綜合分析的一些主要內(nèi)容還包括生產(chǎn)的、經(jīng)營的以及成本的和利潤等，換言之，需要我們?nèi)娴募皶r的把握基本的有關(guān)財務(wù)狀況分析，進行綜合的考慮我們企業(yè)關(guān)于有關(guān)資源的投入和產(chǎn)出比，更進一步說明我們企業(yè)經(jīng)濟全面運行狀況。
3企業(yè)的財務(wù)和狀況變動情況的一般分析方法
關(guān)鍵詞：管理會計；公立醫(yī)院；財務(wù)狀況
管理會計是一門將現(xiàn)代化管理技術(shù)與會計融為一體的邊緣科學(xué)，是在財務(wù)會計基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來的一門新興會計技術(shù)[1]。它的特點：（1）以單位內(nèi)部管理需要為目標(biāo)，只負(fù)責(zé)對內(nèi)提供會計信息；（2）管理會計的分析控制方法是現(xiàn)代管理方法的綜合應(yīng)用，具有很大程度的靈活性；（3）管理會計所披露的會計信息絕大部分涉及本單位商業(yè)秘密，不得泄漏。因而，它的指標(biāo)內(nèi)容和技術(shù)方法的設(shè)計也不需公開[2]。在醫(yī)院會計實務(wù)中，任何一個會計要素的增減變動，都會引起與之有關(guān)的會計要素變化。某一方面的變化多次重復(fù)產(chǎn)生，會引起整個醫(yī)院財務(wù)狀況的重大變動，直至醫(yī)院整體改變面貌。財務(wù)狀況分析與評價的目的，是通過對醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、資本、成本、損益增減變化情況的研究，揭示它們之間的相互關(guān)系和運動規(guī)律，為經(jīng)營管理提供科學(xué)依據(jù)?，F(xiàn)以R醫(yī)院《資產(chǎn)負(fù)債表》（表1）和《收入費用總表》（表2）為例，對公立醫(yī)院財務(wù)狀況分析與評價方法進行探討。
一、發(fā)展能力與預(yù)算執(zhí)行情況分析
（一） 總資產(chǎn)增長率
從資產(chǎn)總量方面反映醫(yī)院的發(fā)展能力。計算公式：
總資產(chǎn)增長率=（期末總資產(chǎn)-期初總資產(chǎn)）÷期初總資產(chǎn)×100%=（32878-28998）÷28998×100%=13.38%
（二）凈資產(chǎn)增長率
反映醫(yī)院凈資產(chǎn)的增值情況和發(fā)展?jié)摿?。計算公式?/p>
凈資產(chǎn)增長率=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）÷期初凈資產(chǎn)×100%=（16047-13919）÷13919×100%=15.29%
（三） 固定資產(chǎn)凈值率
反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度。計算公式：
固定資產(chǎn)凈值率=固定資產(chǎn)凈值÷固定資產(chǎn)原價×100%=13403÷29489× 100%=45.45%
（四） 預(yù)算執(zhí)行率
反映醫(yī)院預(yù)算管理水平的指標(biāo)，包括預(yù)算收入執(zhí)行率和預(yù)算支出執(zhí)行率2項指標(biāo)。計算公式：
預(yù)算收入執(zhí)行率=本期實際收入總額÷本期預(yù)算收入總額×100%=49674÷ 47200×100%=105.25
預(yù)算支出執(zhí)行率=本期實際支出總額÷本期A算支出總額×100%=47546÷ 47200×100%=100.74%
二、結(jié)余和風(fēng)險分析
（一）業(yè)務(wù)收支結(jié)余率
反映醫(yī)院來源于財政項目收支和科教項目收支之外的收支結(jié)余水平，能夠體現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)狀況、醫(yī)院醫(yī)療支出節(jié)約程度以及醫(yī)院管理水平的指標(biāo)[3]。計算公式：
業(yè)務(wù)收支結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余÷（醫(yī)療收入+財政基本支出補助收入+其他收入）×100%=2128÷（45192+4100+382）×100%=4.29%
（二） 資產(chǎn)負(fù)債率
反映醫(yī)院的資產(chǎn)中借債籌資的比重。計算公式：
資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%=16831÷32878×100%=51.2%
（三）流動比率
反映醫(yī)院的短期償債能力。計算公式：
流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債×100%=10850÷8631×100%=125.71%
三、成本分析
（一）每門診人次收入
反映醫(yī)院每門診人次收入水平。計算公式：
每門診人次收入=門診收入÷門診人次=13108÷62=211.42元/人次
（二）每住院人次收入
反映醫(yī)院每住院人次收入水平。計算公式：
每住院人次收入=住院收入÷住院人次=32084÷2.1=15278元/人次
（三）百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗
反映醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料消耗程度以及醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料的管理水平。計算公式：
百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗=藥品、衛(wèi)生材料消耗÷（醫(yī)療收入+其他收入）×100%=21237÷（45192+382）× 100% =46.6%
四、收支結(jié)構(gòu)分析
（一）人員經(jīng)費支出比率
反映醫(yī)院人員配備的合理性和薪酬水平高低。計算公式：
人員經(jīng)費支出比率=人員經(jīng)費÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%=13536÷（40362+6822+362）×100%=28.47%
（二） 管理費用率
反映醫(yī)院管理效率。計算公式：
管理費用率=管理費用÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%=6822÷（40362+6822+362）×100%=14.35%
（三） 藥品、衛(wèi)生材料支出率
反映醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料在醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中的耗費。計算公式：
藥品、衛(wèi)生材料支出率=（藥品支出+衛(wèi)生材料支出）÷（醫(yī)療支出+管理費用+其他支出）×100%=（13105+8132）÷（40362+6822+362）×100%=44.67%
（四） 藥品收入占醫(yī)療收入比重
反映醫(yī)院藥品收入占醫(yī)療的比重。計算公式：
藥品收入占醫(yī)療收入比重=藥品收入÷醫(yī)療收入×100%=15070÷45192× 100% =33.35%
五、資產(chǎn)運營效率分析
（一）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
反映醫(yī)院運營能力。周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明醫(yī)院的運營能力越強；反之，說明醫(yī)院的運營能力較差。計算公式：
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+其他收入）÷平均總資產(chǎn)=（45192+382）÷30938 =1.48
（二） 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)
反映醫(yī)院應(yīng)收賬款流動速度。計算公式：
應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均應(yīng)收賬款余額×365÷醫(yī)療收入=894×365÷45192=7.22（天）
（三）存貨周轉(zhuǎn)率
反映醫(yī)院向病人提供的藥品、衛(wèi)生材料、其他材料等的流動速度以及存貨資金占用是否合理。計算公式：
存貨周轉(zhuǎn)率=醫(yī)療支出中的藥品、衛(wèi)生材料和其他材料支出÷平均存貨×100%=22936÷1167.5×100%=1964.54%
六、財務(wù)狀況評價
通過對財務(wù)狀況分析，計算出各項指標(biāo)的不同數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)究竟是優(yōu)是差，還需要從整體上進行綜合評價。我們可以設(shè)想由衛(wèi)生計生主管部門按地區(qū)及醫(yī)院等級制定財務(wù)狀況評價指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，采取逐項計分辦法進行評價。具體方法如表3。
參考文獻：
[1] 許萍.管理會計[M].廈門大學(xué)出版社，2010：26.
[2] 劉俊貴.關(guān)于在事業(yè)單位推進管理會計的思考與建議[J].財政監(jiān)督，2016，01：88-89.
