時間：2023-06-05 15:34:40
序論：在您撰寫加強行業(yè)稅收管理時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
一、物業(yè)管理行業(yè)稅收管理中存在的問題
1.納稅意識淡薄，不按規(guī)定開具發(fā)票。部分物業(yè)管理公司對稅收法律、法規(guī)和規(guī)章不甚了解，認為其提供的物業(yè)管理服務與居民生活息息相關，取得的收入也主要是用于支付管理人員的工資和對房屋及配套設施、公共場地的維修養(yǎng)護，以及用于物業(yè)管理區(qū)域內環(huán)境衛(wèi)生的維護，所以認為物業(yè)管理收入無需納稅。同時，收取的物業(yè)管理費存在不按規(guī)定開具發(fā)票的現象，往往通過使用自制收據收取物業(yè)管理費、綜合服務費等，從而達到不申報或少申報營業(yè)收入的目的。
2.產權底子不清，形成帳外收入。不少物業(yè)管理公司是由房地產開發(fā)商自行組建的，在房地產開發(fā)完成后，門面或對外出售或出租。實際操作中，開發(fā)商通常將銷售房屋收入記入“其他應付款—某物業(yè)管理公司”，一方面，物業(yè)管理公司對資產的減少存在沒有及時進行賬務處理的現象，造成產權底子不清、資產不實；另一方面，對房屋銷售收入存在未作應稅收入入賬的現象，從而埋下稅收的漏洞。
3.混淆應稅收入與非應稅收入。多數物業(yè)管理公司除了收取物業(yè)管理費、停車費、租金外，還代收水電費、上網費、電視收視費、燃氣費等項目。部分物業(yè)管理公司將本身收取的費用與代收費用相混淆，導致不能準確劃分應稅或非稅項目，將應稅收入作為非應稅收入申報，造成稅款的少繳或不繳。
4.適用會計核算準則錯誤。很多物業(yè)管理公司對于收入是按照“收付實現制”確認收入，即只有實際收到物業(yè)費才計入收入，而不是按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定的企業(yè)的會計核算應當以“權責發(fā)生制”為基礎這一原則，而對于費用卻往往采用“權責發(fā)生制”記賬，由此造成營業(yè)稅、企業(yè)所得稅不能準確計算。
5.成本、費用沖減應稅收入。部分物業(yè)管理公司因工作需要，有時會在該物業(yè)管理公司所轄的出租戶中購買相關商品。而在賬務處理時，物業(yè)管理公司往往將其購物發(fā)生的費用直接抵減出租戶租金及相關物業(yè)管理費，而賬面卻不作記錄，從而達到逃避繳納稅款的目的。
6.混淆收入種類，少繳稅款。部分物業(yè)管理公司將業(yè)主委員會或產權人提供的房屋進行出租，收取的“物業(yè)經營收入”除需繳納營業(yè)稅外，還需繳納房產稅和土地使用稅等。但部分物業(yè)公司將此類收入歸入到物業(yè)管理收入中，存在僅繳納營業(yè)稅少繳房產稅和土地使用稅等現象。
二、強化物業(yè)管理行業(yè)稅收征管的對策建議
1.加大宣傳輔導力度，提高依法納稅意識。針對物業(yè)管理行業(yè)納稅意識淡薄的現狀，稅務機關應采取多種形式的稅法宣傳活動，進一步強化物業(yè)管理企業(yè)的納稅意識。稅務機關應定期對該行業(yè)企業(yè)財會人員進行培訓，提高其財務核算水平，使其不僅懂財務而且懂稅法，引導納稅人自覺申報納稅。針對物業(yè)管理的不同收費項目，在稅法宣傳中重點強調嚴格分清物業(yè)管理費收入、房屋租金收入、服務收入和廣告費收入等。同時，積極開展稅收知識宣傳進小區(qū)的活動，向小區(qū)業(yè)主宣傳相關稅收政策，提高小區(qū)業(yè)主的協(xié)稅護稅意識和主動索取發(fā)票的積極性。
2.嚴格“以票控稅”，規(guī)范扣除項目管理。一方面，督促幫助物業(yè)管理公司按照稅法和行業(yè)財務制度的要求建賬建制，進一步規(guī)范物業(yè)管理公司各項收入和成本費用的核算。對物業(yè)管理公司各項收費按項目分類使用服務行業(yè)發(fā)票，避免將高稅率經營項目套用低稅率稅目開具發(fā)票。另一方面，對物業(yè)管理公司嚴格堅持“以票控稅”，要求使用稅控機為業(yè)主開具機打發(fā)票。對公司規(guī)模小、未安裝稅控機的物業(yè)管理公司，要求其到主管地稅機關為業(yè)主代開發(fā)票，并轉交業(yè)主。同時，對納稅人發(fā)票開具是否規(guī)范進行定期檢查，并加大對違規(guī)使用自制收據行為的處罰力度。
3.建立稅負模型，完善納稅評估。一方面，根據物業(yè)管理公司的不同經營規(guī)模、財務管理水平以及納稅情況，建立行業(yè)稅收納稅評估模型，以進一步分析物管企業(yè)納稅申報的真實性，測算實際納稅與應納稅額的差距，從中發(fā)現問題，有針對性地加強管理；另一方面，加強物業(yè)管理行業(yè)稅源比對工作，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和企業(yè)納稅情況，結合實際制定行業(yè)平均利潤率和平均稅負評估指標，對企業(yè)納稅情況進行縱向和橫向對比，提高稅源監(jiān)控的廣度和深度；再一方面，加強對物業(yè)管理公司納稅申報資料的審核，對相關物業(yè)管理公司的經營規(guī)模、收費項目和納稅情況進行對照核實，進一步完善各類納稅基礎資料的收集整理，強化稅收征管監(jiān)控，杜絕收費項目漏征漏管。對于零申報、低稅負、不繳不報的異常戶要按規(guī)定列入重點監(jiān)控對象。
一、農產品加工行業(yè)稅收征管存在的主要問題
通過對農產品加工行業(yè)進行深入調研和分析，發(fā)現由于農產品品級繁多、價格不固定等原因，行業(yè)整體稅負明顯偏低，在該行業(yè)稅收方面具體存在以下問題：
1.收購發(fā)票開具范圍難以界定。收購對象難核實、收購價和數量難掌握是主因。具體表現為：一是擅自擴大開具范圍。將一些不屬于農產品收購范圍的開支，如收購人員的工資、差旅費、運輸費、包裝費等費用，擠入收購價格，在發(fā)票開具上大做手腳，借此提高進項稅額。二是擅自擴大收購對象。從農產品經營單位購入農產品，未按規(guī)定取得普通發(fā)票，為抵扣進項稅額便自行開具收購發(fā)票入帳抵扣，或者從一般納稅人企業(yè)購進農產品即使能夠取得增值稅專票，為多抵扣進項稅額，不主動向對方索取專用發(fā)票，違規(guī)開具收購發(fā)票入賬抵扣。三是擅自擴大收購價與量。不法企業(yè)為達到偷稅目的，在收購數量和價格上做手腳，或虛增收購數量，或虛提收購價格，或者二者兼而有之。在價格比較透明的情況下，就虛增收購數量；在數量易于盤點的情況下，就直接虛提收購單價，或收購低規(guī)格貨物按高規(guī)格貨物的價格填開，多抵扣進項稅額。
2.材料耗用情況難以掌控。一是農產品大多有保管期限，因管理不善易發(fā)生霉變，從而形成非正常損失，按現行稅收政策規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)生非正常損失應作進項稅額轉出處理，但部分企業(yè)依仗農產品難以盤點的特點，對這一部分損失不按規(guī)定進行處理，從而多抵扣進項稅額。二是由于農產品產地和等級不同，其成份含量有所區(qū)別，投入產出比也就不同。企業(yè)往往會以成份含量低為借口擴大投入量，虛增原材料生產耗用數量，虛增生產成本，從而造成帳外經營難查處，或將虛購的原材料進行賬面消化，制造購進與耗用的假象平衡，最終達到偷稅的目的。
3.審核檢查難以定性。一是收購發(fā)票是企業(yè)自行開具，導致其難以像增值稅專用發(fā)票那樣建立一整套防偽稅控開票、認證、稽核系統(tǒng)進行監(jiān)控。二是農產品收購發(fā)票的開票對象是農業(yè)生產者，他們來源分散，索要發(fā)票意識差，致使手工交叉稽核工作無法有效實行，難以逐戶驗證發(fā)票內容的真實性。三是農產品收購交易大多采取現金結算方式，無法對其資金流進行有效監(jiān)控。
二、農產品加工行業(yè)問題形成的原因
上述一系列問題，是當前稅務機關增值稅管理的重點和難點之一，究其原因分為兩方面：從企業(yè)角度講，目前很多農產品加工企業(yè)都屬于股份制、私有制企業(yè)，會計、保管等崗位由負責人或其親屬擔任的情況普遍存在，其依法納稅意識不強，法律觀念淡??；從稅務機關角度分析，基層國稅人力資源不足和征管工作頭緒眾多的矛盾突出，由于征管力量薄弱導致對農產品收購發(fā)票管理力度不夠，如在管理中發(fā)現企業(yè)收購發(fā)票開具不規(guī)范，填寫不全等違章行為，有偷逃稅的嫌疑，也只是提出整改意見，落實起來不到位，使得收購發(fā)票在管理使用中存在的問題不能及時發(fā)現。
三、加強農產品加工行業(yè)稅收管理的建議
針對以上問題，應從嚴格收購發(fā)票管理入手，強化預警監(jiān)控分析，強化以用電測算產量、以銷貨控制進項、以監(jiān)控規(guī)范開票、以聯動強化評估、以稽查規(guī)范秩序的行業(yè)管理新模式，有效提高了農產品加工行業(yè)的稅源管理水平。
1.嚴格農產品收購發(fā)票管理。重點是做到“八個嚴格”：一是嚴格落實資格審批制度。二是在發(fā)票領購環(huán)節(jié)嚴格實行限量、限期管理。三是嚴格收購發(fā)票開具管理，認真審核過磅單、入庫單、運費結算單據等原始憑證。四是嚴格收購發(fā)票抵扣管理。對超出抵扣范圍的收購發(fā)票一律不得抵扣。五是嚴格日常巡查。六是嚴格落實現金支付制度。收購農產品需支付現金的，要從本單位庫存現金限額中支付或從開戶銀行提取，不得使用現金收入支付。七是嚴格對開具的收購發(fā)票進行抽查。根據收購發(fā)票信息，采取定期隨機抽查方式，通過電話詢問或實地回訪進行查驗。八是嚴格落實重點農產品收購價格采集制度。結合農產品市場價格計算出各品種平均價格，作為稅務機關審核檢查收購發(fā)票、日常監(jiān)控、納稅評估和稽查的參考值，預防納稅人采取抬高價格方式虛抵稅款。
2.落實農產品預約定耗制度。稅企雙方就原材料、動力等耗用比例等與生產經營信息進行預先約定，用以確定農產品生產經營中的正常投入產出比和損耗率，控制企業(yè)購進原材料數量、金額及產品的生產數量、金額，并依據確定的農產品耗用率測算核準納稅人領購收購發(fā)票的數量，解決企業(yè)隱瞞銷售收入和虛開收購發(fā)票、非正常損失不作進項稅額轉出等問題。
關鍵詞：稅務 教育行業(yè) 稅收管理 稅務登記
教育行業(yè)的公益性質無形中造成了人們的“稅不進?！庇^念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業(yè)的稅收管理出現了盲區(qū)。如何加強教育行業(yè)的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業(yè)稅收征管工作現狀
教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團體、民辦學校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據統(tǒng)計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。
目前虞城縣教育培訓行業(yè)提供的主要有學歷教育、學前教育、專業(yè)技能培訓、職業(yè)技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規(guī)定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。
數據統(tǒng)計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規(guī)定辦理稅務登記，導致教育行業(yè)稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業(yè)的有關政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質，使人們“稅不進?！钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機構不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規(guī)定規(guī)費以外的費用過程中，不按規(guī)定使用稅務部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業(yè)性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規(guī)定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強對教育行業(yè)的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務機關在教育行業(yè)稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業(yè)的稅務登記管理
關鍵詞：稅務 教育行業(yè) 稅收管理 稅務登記
教育行業(yè)的公益性質無形中造成了人們的“稅不進?！庇^念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業(yè)的稅收管理出現了盲區(qū)。如何加強教育行業(yè)的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業(yè)稅收征管工作現狀
教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團體、民辦學校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據統(tǒng)計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。
目前虞城縣教育培訓行業(yè)提供的主要有學歷教育、學前教育、專業(yè)技能培訓、職業(yè)技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規(guī)定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。
數據統(tǒng)計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規(guī)定辦理稅務登記，導致教育行業(yè)稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業(yè)的有關政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機構不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費收據，造成
了大部分教育機構在收取國家規(guī)定規(guī)費以外的費用過程中，不按規(guī)定使用稅務部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業(yè)性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規(guī)定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強對教育行業(yè)的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務機關在教育行業(yè)稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業(yè)的稅務登記管理
熟悉教育行業(yè)的劃分標準。按照國家統(tǒng)計局公布的標準，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業(yè)學校、職業(yè)中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(職業(yè)培訓學校、就業(yè)培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學校”“培訓機構”。
明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規(guī)定，縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財政、稅務等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據《職業(yè)培訓類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關法規(guī)規(guī)定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。
加強稅務登記管理?！抖悇盏怯浌芾磙k法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。”《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規(guī)定，依法辦理稅務登記。上述各項規(guī)定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實際執(zhí)行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業(yè)稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進法》等法律法規(guī)關于稅收的規(guī)定
十分籠統(tǒng)，征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進?！庇^點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅?？梢姡瑢逃袠I(yè)現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明?？傊?，各級稅務機關應切實加強對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。
(三)加強教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認真落實各項稅收優(yōu)惠政策
各級稅務機關要嚴格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實加強對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴格執(zhí)行教育勞務免征營業(yè)稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續(xù)，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區(qū)分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規(guī)定的收費標準。超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù)，否則一律照章征收相關稅收。
(四)進一步加強財政稅務票據童理
《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》第16條規(guī)定，有應納稅收入的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位對涉及征稅的收入項目，應統(tǒng)一使用稅務發(fā)票，按規(guī)定可使用財政收據的除外?！逗幽鲜〗逃龔d、河南省發(fā)展和改革委員會、河南省財政廳關于進一步規(guī)范普通高校收費管理的通知》(豫教財[2007]74號)規(guī)定，各普通高校收取學費、住宿費和考試費等行政事業(yè)性收費，應使用河南省財政廳統(tǒng)一印制的行政事業(yè)性收費專用票據。各普通高校在收取服務性收費時使用稅務發(fā)票，收取代收費用時向學生開具省財政廳統(tǒng)一印制的財務收款收據。財政部、國家稅務總局《關于調整行政事業(yè)性收費(基金)營業(yè)稅政策的通知》(財稅字[1997]005號)規(guī)定，國家機關、事業(yè)單位和社會團體，凡涉及征稅的收費項目均應納入稅務管理，進行稅務登記、納稅申報并使用稅務發(fā)票。對不征稅的收費、基金項目，應使用省級以上財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費、基金票據。
關鍵詞：稅務教育行業(yè)稅收管理稅務登記
教育行業(yè)的公益性質無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業(yè)的稅收管理出現了盲區(qū)。如何加強教育行業(yè)的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業(yè)稅收征管工作現狀
教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團體、民辦學校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據統(tǒng)計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。
目前虞城縣教育培訓行業(yè)提供的主要有學歷教育、學前教育、專業(yè)技能培訓、職業(yè)技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規(guī)定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。
數據統(tǒng)計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規(guī)定辦理稅務登記，導致教育行業(yè)稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業(yè)的有關政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機構不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規(guī)定規(guī)費以外的費用過程中，不按規(guī)定使用稅務部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業(yè)性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規(guī)定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強對教育行業(yè)的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務機關在教育行業(yè)稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業(yè)的稅務登記管理
熟悉教育行業(yè)的劃分標準。按照國家統(tǒng)計局公布的標準，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業(yè)學校、職業(yè)中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(職業(yè)培訓學校、就業(yè)培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學?！薄芭嘤枡C構”。
明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規(guī)定，縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財政、稅務等部門?！妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據《職業(yè)培訓類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關法規(guī)規(guī)定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。
加強稅務登記管理?！抖悇盏怯浌芾磙k法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記?！薄妒聵I(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規(guī)定，依法辦理稅務登記。上述各項規(guī)定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實際執(zhí)行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業(yè)稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進法》等法律法規(guī)關于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進?！庇^點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅。可見，對教育行業(yè)現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明?？傊?，各級稅務機關應切實加強對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。
(三)加強教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認真落實各項稅收優(yōu)惠政策
各級稅務機關要嚴格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實加強對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴格執(zhí)行教育勞務免征營業(yè)稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續(xù)，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區(qū)分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規(guī)定的收費標準。超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù)，否則一律照章征收相關稅收。
(四)進一步加強財政稅務票據童理
關鍵詞：稅務 教育行業(yè) 稅收管理 稅務登記
教育行業(yè)的公益性質無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業(yè)的稅收管理出現了盲區(qū)。如何加強教育行業(yè)的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業(yè)稅收征管工作現狀
教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團體、民辦學校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據統(tǒng)計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。
目前虞城縣教育培訓行業(yè)提供的主要有學歷教育、學前教育、專業(yè)技能培訓、職業(yè)技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規(guī)定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。
數據統(tǒng)計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規(guī)定辦理稅務登記，導致教育行業(yè)稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業(yè)的有關政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質，使人們“稅不進?！钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機構不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規(guī)定規(guī)費以外的費用過程中，不按規(guī)定使用稅務部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業(yè)性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規(guī)定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強對教育行業(yè)的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務機關在教育行業(yè)稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業(yè)的稅務登記管理
論文摘要：教育行業(yè)稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，造成稅務機關對該行業(yè)的稅收管理出現了盲區(qū)。必須采取有效措施，切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作，進一步加強稅法宣傳，加強財政稅務票據管理，不斷提高教育行業(yè)的稅收管理工作質量和效率。
教育行業(yè)的公益性質無形中造成了人們的“稅不進?！庇^念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業(yè)的稅收管理出現了盲區(qū)。如何加強教育行業(yè)的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業(yè)稅收征管工作現狀
教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團體、民辦學校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據統(tǒng)計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。
目前虞城縣教育培訓行業(yè)提供的主要有學歷教育、學前教育、專業(yè)技能培訓、職業(yè)技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規(guī)定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。
數據統(tǒng)計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規(guī)定辦理稅務登記，導致教育行業(yè)稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業(yè)的有關政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質，使人們“稅不進?！钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機構不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規(guī)定規(guī)費以外的費用過程中，不按規(guī)定使用稅務部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業(yè)性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規(guī)定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強對教育行業(yè)的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務機關在教育行業(yè)稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業(yè)的稅務登記管理
熟悉教育行業(yè)的劃分標準。按照國家統(tǒng)計局公布的標準，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業(yè)學校、職業(yè)中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(職業(yè)培訓學校、就業(yè)培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學?！薄芭嘤枡C構”。
明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規(guī)定，縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財政、稅務等部門?！妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據《職業(yè)培訓類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關法規(guī)規(guī)定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。
加強稅務登記管理。《稅務登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。”《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規(guī)定，依法辦理稅務登記。上述各項規(guī)定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實際執(zhí)行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業(yè)稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進法》等法律法規(guī)關于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進?！庇^點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅。可見，對教育行業(yè)現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明?？傊骷壎悇諜C關應切實加強對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。
(三)加強教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認真落實各項稅收優(yōu)惠政策
各級稅務機關要嚴格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實加強對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴格執(zhí)行教育勞務免征營業(yè)稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續(xù)，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區(qū)分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規(guī)定的收費標準。超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù)，否則一律照章征收相關稅收。
(四)進一步加強財政稅務票據童理
