時(shí)間：2023-06-06 15:45:14
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財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的區(qū)別
雖然財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算都是以?xún)r(jià)值運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，但是財(cái)務(wù)活動(dòng)抽象來(lái)看就是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，財(cái)務(wù)管理也即是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的管理活動(dòng)。
而會(huì)計(jì)具有兩個(gè)最基本的職能，反映與監(jiān)督。會(huì)計(jì)所反映的是價(jià)值，是價(jià)值的量，是社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間和個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間。會(huì)計(jì)監(jiān)督的是價(jià)值的量，它促使商品生產(chǎn)者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理以降低商品的個(gè)別價(jià)值。
從財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的定義來(lái)看，二者具有明顯的區(qū)別。首先，財(cái)務(wù)管理突出了價(jià)值運(yùn)動(dòng)和價(jià)值管理，在整個(gè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中所采取的管理原則和管理規(guī)律，也是以?xún)r(jià)值管理為主。其次，財(cái)務(wù)管理相對(duì)宏觀(guān)一些，主要管理對(duì)象是若干管理過(guò)程，不具體。
從會(huì)計(jì)的職能來(lái)看，會(huì)計(jì)具有反映和監(jiān)督這兩項(xiàng)職能，會(huì)計(jì)核算主要是對(duì)具體的資金進(jìn)行管理和監(jiān)督，并達(dá)到提高資金管理效果的目的?；谶@一認(rèn)識(shí)，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，資金管理是主要內(nèi)容，對(duì)資金的反映和監(jiān)督成為了會(huì)計(jì)核算的主要原則。所以，會(huì)計(jì)核算更側(cè)重于對(duì)資金的管控，管理對(duì)象比較明確，與財(cái)務(wù)管理存在一定的區(qū)別。
財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的聯(lián)系
1.財(cái)務(wù)管理必須利用會(huì)計(jì)核算提供的資料和企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。在財(cái)務(wù)管理中，要想取得實(shí)效，就要以會(huì)計(jì)核算為主要手段，積極利用會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)資料和內(nèi)外部信息，豐富完善財(cái)務(wù)管理體系，保證財(cái)務(wù)管理取得積極效果。所以，財(cái)務(wù)管理過(guò)程需要以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。
2.財(cái)務(wù)管理必須根據(jù)會(huì)計(jì)核算的記錄反映，運(yùn)用必要的經(jīng)濟(jì)手段，通過(guò)調(diào)節(jié)資金比例取得最佳管理效果。財(cái)務(wù)管理除了需要會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)資料以外，還要根據(jù)會(huì)計(jì)核算的記錄來(lái)作為調(diào)節(jié)資金的依據(jù)，由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)管理的效果與會(huì)計(jì)核算具有非常緊密的聯(lián)系，財(cái)務(wù)管理的實(shí)行與會(huì)計(jì)核算具有必然聯(lián)系。
3.會(huì)計(jì)核算必須以財(cái)務(wù)管理的規(guī)定和要求為依據(jù)進(jìn)行，管好、用好資金。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，要想取得預(yù)期效果，就要根據(jù)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定執(zhí)行，保證會(huì)計(jì)核算能夠?qū)崿F(xiàn)資金管理的積極效果。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理也存在緊密聯(lián)系。
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1.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的具體區(qū)別
2.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的關(guān)系
3.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的區(qū)別 財(cái)務(wù)管理就業(yè)前景
財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的兩個(gè)重要的概念，由于兩者相互區(qū)別、相互聯(lián)系，所有很多人會(huì)將其混為一談。陳潔（2010）指出：“會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專(zhuān)門(mén)的方法對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的核算、監(jiān)督的管理活動(dòng)。而財(cái)務(wù)管理是指根據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，科學(xué)組織資金運(yùn)動(dòng)、正確處理財(cái)務(wù)關(guān)系，提高資金使用效率和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)?！睂?duì)于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，人們各執(zhí)己見(jiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展中形成了“大會(huì)計(jì)”、“大財(cái)務(wù)”、“財(cái)會(huì)合一”、“財(cái)會(huì)并列”等幾種主要觀(guān)點(diǎn)，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、完善，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)之間的區(qū)別越來(lái)越明顯，而二者之間的聯(lián)系也越來(lái)越密切。其區(qū)別和聯(lián)系如下：
二、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的區(qū)別
（一）二者工作依據(jù)不同
財(cái)務(wù)管理處理工作的依據(jù)是在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)管理者的意圖，采用科學(xué)的工作方法，借助一定的工具，實(shí)現(xiàn)其任務(wù)、目標(biāo)，不受任何工作準(zhǔn)則和法律法規(guī)等條條框框的約束，更多的是憑借工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗(yàn)判斷，因此具有獨(dú)立的自主權(quán)和決策權(quán)；相比之下，會(huì)計(jì)工作并不那么“自由”。會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行是根據(jù)國(guó)家的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和本單位制定的會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則，結(jié)合本單位的實(shí)際情況采用標(biāo)準(zhǔn)的處理方法對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行科學(xué)、合理的確認(rèn)、反應(yīng)、計(jì)量、監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員的工作必須在會(huì)計(jì)制度的約束下進(jìn)行。
（二）二者的工作內(nèi)容不同
財(cái)務(wù)管理的工作內(nèi)容主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)。事前預(yù)測(cè)是指對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的未來(lái)發(fā)展制定發(fā)展規(guī)劃，確定發(fā)展思路，謀劃工作方案、預(yù)測(cè)發(fā)展效益；事中監(jiān)督是指，在發(fā)展規(guī)劃的實(shí)施過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理要對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題能夠及時(shí)提供有效的應(yīng)急措施；事后評(píng)價(jià)是指對(duì)整個(gè)方案從制定、實(shí)施到完工整個(gè)過(guò)程中的運(yùn)行態(tài)勢(shì)進(jìn)行整體評(píng)估，分析問(wèn)題，吸取經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，為以后的工作提供借鑒。而會(huì)計(jì)工作是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全程反應(yīng)，包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、反饋等。從資金的籌集、材料的采購(gòu)、產(chǎn)品的生產(chǎn)加工、銷(xiāo)售、到資金的回籠，凡是經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行的任何活動(dòng)，會(huì)計(jì)工作無(wú)不參與其中，其具體的工作內(nèi)容包括獲取原始憑證、審核相關(guān)單據(jù)、編寫(xiě)記賬憑證、復(fù)式記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等?？傮w而言，財(cái)務(wù)管理是宏觀(guān)的管理工作，會(huì)計(jì)是微觀(guān)的服務(wù)工作。
（三）二者處理工作的時(shí)間不同范圍不同
財(cái)務(wù)管理是在一定的假設(shè)條件下，根據(jù)掌握的歷史資料和現(xiàn)實(shí)狀況對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)，確定發(fā)展思路并制定工作方案；會(huì)計(jì)工作是根據(jù)過(guò)去已經(jīng)完成的交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、反應(yīng)，是一種事后服務(wù)工作。相比之下，財(cái)務(wù)管理側(cè)重于未來(lái)事項(xiàng)，而會(huì)計(jì)工作則側(cè)重于過(guò)去事項(xiàng)。二者在時(shí)間和范圍上具有明顯的不同。
（四）二者工作職能不同
財(cái)務(wù)管理是商品經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一個(gè)重要管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)管理在于借助相關(guān)的工具和科學(xué)的方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)，它直接處理各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)中的貨幣關(guān)系，具有直接的管理職能。另外，企業(yè)對(duì)外投資、引進(jìn)外資、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、研發(fā)新工藝等重大決策都要通過(guò)財(cái)務(wù)管理的管理職能來(lái)實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著指導(dǎo)性的管理作用。而對(duì)于會(huì)計(jì)而言，其基本的職能是反應(yīng)和監(jiān)督，而在這兩個(gè)基本職能中反應(yīng)職能是其基本職能。因?yàn)闀?huì)計(jì)的監(jiān)督職能要通過(guò)其實(shí)現(xiàn)反應(yīng)職能后，將反應(yīng)的會(huì)計(jì)信息反饋給管理者，管理者通過(guò)其提供的會(huì)計(jì)信息制定規(guī)劃、確定工作方案，實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督職能，準(zhǔn)確的說(shuō)這項(xiàng)監(jiān)督職能是管理者借助會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)的。從本質(zhì)來(lái)看，財(cái)務(wù)管理具有決策和控制的管理職能，而會(huì)計(jì)則是一種服務(wù)于經(jīng)濟(jì)主體的信息系統(tǒng)，反映經(jīng)濟(jì)主體的整個(gè)運(yùn)行態(tài)勢(shì)。
（五）二者工作的目標(biāo)不同
財(cái)務(wù)管理的工作目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化或者企業(yè)價(jià)值最大化，其結(jié)論是比較靈活的，沒(méi)有統(tǒng)一的結(jié)果或標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有極值，只有合理的、科學(xué)的。不同的人由于職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷不同，得到的結(jié)果也就不同，因此會(huì)存在較大的差異。而會(huì)計(jì)的目標(biāo)是得到一本能服務(wù)企業(yè)管理的“真賬”，由于其整個(gè)操作流程受會(huì)計(jì)制度和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的約束，所以其結(jié)果應(yīng)具有公允性和合法性，特別是對(duì)于一些重大事項(xiàng)不應(yīng)存在較大出入。簡(jiǎn)而言之，財(cái)務(wù)管理是“活的”，而會(huì)計(jì)是“死的”。
除此之外，財(cái)務(wù)管理服務(wù)企業(yè)當(dāng)局，面向企業(yè)內(nèi)部，而會(huì)計(jì)服務(wù)于所有的信息使用者，不僅包括內(nèi)部管理人員還包括外部投資者和政府等相關(guān)部門(mén)；財(cái)務(wù)管理以貨幣的時(shí)間價(jià)值作為理財(cái)?shù)谝辉瓌t，而會(huì)計(jì)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為計(jì)量原則等。
三、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的聯(lián)系
（一）兩者均以一定的資金運(yùn)為基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)都以企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)為工作對(duì)象，二者都以貨幣為計(jì)價(jià)形式進(jìn)行反應(yīng)、計(jì)價(jià)、評(píng)價(jià)。但是，在實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的是貨幣運(yùn)作的質(zhì)量，而會(huì)計(jì)反應(yīng)的是貨幣運(yùn)作的數(shù)量。貨幣的運(yùn)作質(zhì)量通過(guò)會(huì)計(jì)對(duì)貨幣運(yùn)作量的反應(yīng)來(lái)體現(xiàn)。
（二）財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)不可分割
會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)必須以財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)預(yù)算為依據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。而財(cái)務(wù)管理在 進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、預(yù)算時(shí)必須以會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，會(huì)計(jì)信息是否準(zhǔn)確、及時(shí)、合理直接關(guān)系財(cái)務(wù)管理工作的成敗，因此良好的會(huì)計(jì)處理制度和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)財(cái)務(wù)管理的實(shí)施至關(guān)重要。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性的原則，為決策者提供客觀(guān)、合理、真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便決策者能夠做出合理的決策。
（三）財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)可實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合
由于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)會(huì)存在關(guān)系交叉，因此在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)管理人員必須掌握一定的會(huì)計(jì)知識(shí)，為會(huì)計(jì)人員也必須掌握一些財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)。那么，在處理財(cái)務(wù)管理問(wèn)題時(shí)會(huì)計(jì)人員也可以根據(jù)單位需求參與財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制、利潤(rùn)分配、投資方案確定，以及和財(cái)務(wù)管理相關(guān)的重大決策。實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)管理人員也可以向會(huì)計(jì)人員提供意見(jiàn)和建議，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合。
（四）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)
財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否要通過(guò)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值來(lái)反應(yīng)，而企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)情況通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)體現(xiàn)。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表，作為資本經(jīng)營(yíng)者的所有者，可以知道自己投入的資產(chǎn)是否保值增值。通過(guò)利潤(rùn)表，經(jīng)營(yíng)者可以了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益如何，是否實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)的持續(xù)增長(zhǎng)。通過(guò)先進(jìn)流量表，財(cái)務(wù)管理者可以現(xiàn)金流是否正常，從而判斷企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)資金的有效循環(huán)。
四、充分發(fā)揮二者關(guān)系，提高經(jīng)濟(jì)效益
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的基本概念
(一)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的記錄描述
時(shí)至今日，各個(gè)學(xué)派對(duì)于會(huì)計(jì)的基本定義也還都存在分歧，但是一般來(lái)說(shuō)大家都會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，主要是對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督。會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，要遵循一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和分析，服務(wù)的并不是單一的主體，而是為了滿(mǎn)足不同利益主體的要求。
(二)財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的預(yù)測(cè)、組織、控制、監(jiān)督和調(diào)節(jié)
通常來(lái)說(shuō)，無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界都傾向于將企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)理解為對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的預(yù)測(cè)、組織、控制、監(jiān)督和調(diào)節(jié)。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，其后還有分配活動(dòng)，主要是正確處理企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。財(cái)務(wù)管理利用價(jià)值管理法則，要求經(jīng)濟(jì)效益最大化，爭(zhēng)取利用盡可能少的資源占用取得盡可能好的經(jīng)濟(jì)效果。于是，企業(yè)的籌資效率、投資成果、資本結(jié)構(gòu)和資金運(yùn)用情況在很大程度上取決于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)財(cái)務(wù)信息的更高要求
審計(jì)作為一種基本的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，可以分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的推行狀況并不是很樂(lè)觀(guān)，所以在此我們主要討論的是外部審計(jì)，也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)是一個(gè)客觀(guān)的評(píng)判過(guò)程，主要是從獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，再將這些證據(jù)與既定標(biāo)準(zhǔn)之間進(jìn)行評(píng)判，得出企業(yè)財(cái)務(wù)信息符合標(biāo)準(zhǔn)的程度。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的聯(lián)系
雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)現(xiàn)在已經(jīng)成為三個(gè)不同的學(xué)科，但是作為服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的三大重要經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)，三者是密不可分的、有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。雖然三者之間的產(chǎn)生條件、對(duì)象、職能和地位不同，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)卻在服務(wù)對(duì)象、業(yè)務(wù)依存和最終目的上是一致的，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)都是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)都是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展于而產(chǎn)生的，這就注定了三者是服務(wù)于同一個(gè)經(jīng)濟(jì)母體的。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展為三者提供了核算、分析和審查的對(duì)象，促進(jìn)了三者從理論到實(shí)務(wù)的實(shí)踐，也完成了從實(shí)務(wù)到理論的升華。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的不斷完善推動(dòng)著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以說(shuō)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展, 會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理與審計(jì)越重要。
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)之間相互依賴(lài)之所以說(shuō)三者之間相互依賴(lài)，是因?yàn)槿咧腥魏我粋€(gè)活動(dòng)的進(jìn)行都需要以其他一項(xiàng)或者兩項(xiàng)活動(dòng)的有效運(yùn)行為前提和基礎(chǔ)。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理與審計(jì)活動(dòng)都是建立在會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)上的，只有會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，得到能夠反映真實(shí)情況的會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)和財(cái)務(wù)活動(dòng)才能以此為前提和基礎(chǔ)展開(kāi)工作。財(cái)務(wù)管理者所利用的會(huì)計(jì)提供的資料需要是真實(shí)可靠的，只有這樣才能根據(jù)企業(yè)的真實(shí)狀況制定出合理的財(cái)務(wù)計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)決策。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)作為外部審計(jì)，其主要的工作內(nèi)容更是依靠會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息。既然會(huì)計(jì)是前兩者的工作基礎(chǔ)，因此受到制約，在提供會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量方面必須符合開(kāi)展財(cái)務(wù)管理和審計(jì)工作的需求。同樣，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)有效進(jìn)行時(shí)，也會(huì)促進(jìn)公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)更加符合企業(yè)的利益。
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)相同從理論上講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)三者之間的職能和目標(biāo)并不相容，但是從最終結(jié)果看, 三者的最終目的在一定程度上是一致的。例如，三者全部要求以國(guó)家頒布的法律和準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，對(duì)于違反法律和法規(guī)的行為進(jìn)行及時(shí)的披露和改正。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)還有一個(gè)重要的共同目標(biāo)，即為信息需求者服務(wù)，維護(hù)和平衡各方的合法權(quán)益。在這些共同目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，三者相互協(xié)調(diào)，切實(shí)改善企業(yè)的管理，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)三者主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)信息從不同角度進(jìn)行描述，那么建立企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)就成為三者發(fā)揮自身作用最合適的平臺(tái)了?？偟膩?lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)是企業(yè)信息系統(tǒng)的支撐，財(cái)務(wù)管理主要負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)決策，而審計(jì)主要是保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠的保障系統(tǒng)。
(一)財(cái)務(wù)管理發(fā)揮決策系統(tǒng)的功能離不開(kāi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)和會(huì)計(jì)的信息支持
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)總是要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的，而財(cái)務(wù)管理的過(guò)程就是不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的過(guò)程，所以說(shuō)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中主要發(fā)揮的就是其決策系統(tǒng)的功能。通常來(lái)說(shuō)，一個(gè)典型的財(cái)務(wù)決策過(guò)程包含以下四個(gè)階段：首先，應(yīng)該研究企業(yè)的現(xiàn)狀，判斷企業(yè)是否需要改變;其次，明確企業(yè)的目標(biāo)，即考慮要將要進(jìn)行的各項(xiàng)措施想要預(yù)期達(dá)到什么效果;再次，擬定財(cái)務(wù)方案，提供能夠達(dá)到既定目標(biāo)的各種可能實(shí)施的方案;最后，進(jìn)行財(cái)務(wù)方案的比較和選擇。這一系列的過(guò)程都需要會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)及其他渠道反映的信息，也需要考慮擬定的財(cái)務(wù)方案對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)的作用。所以，財(cái)務(wù)管理發(fā)揮決策系統(tǒng)的功能離不開(kāi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)和會(huì)計(jì)的信息支持。
(二)會(huì)計(jì)作為信息支持系統(tǒng)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)
正如前文所說(shuō)，理論界對(duì)于會(huì)計(jì)的定義并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。但實(shí)際上，會(huì)計(jì)自產(chǎn)生以來(lái)就是為管理服務(wù)的。雖然并沒(méi)有將會(huì)計(jì)直接定義為一種管理活動(dòng)，但是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)計(jì)產(chǎn)出與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，本質(zhì)是為了管理或控制。所以，許多學(xué)者傾向于把會(huì)計(jì)的根本目的定義為管理活動(dòng), 但直接目的是提供決策有用的信息。離開(kāi)了會(huì)計(jì)信息，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)活動(dòng)將無(wú)法進(jìn)行;離開(kāi)了財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)也失去了其存在的重要目的。
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)為財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)提供信息保障
【關(guān)鍵詞】公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新
一、課題研究的背景
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)是我國(guó)深化公路投融資管理體制改革的產(chǎn)物，以公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，具有明顯的行業(yè)特點(diǎn)。論文百事通作為公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性文件，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理辦法都應(yīng)當(dāng)客觀(guān)、真實(shí)的反映公路經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特定要求。1998年7月1日實(shí)施的《公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)規(guī)范我國(guó)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作發(fā)揮了重要的作用。但隨著我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)改革的進(jìn)一步深入、我國(guó)公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)事業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算提出了新的要求，加之公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)制度的建立和發(fā)展，也使得加強(qiáng)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算成為必要。
近年來(lái)，我國(guó)在公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)的理論研究和實(shí)踐等方面都取得了較大的進(jìn)展，但隨著我國(guó)新的法律、法規(guī)、規(guī)章和收費(fèi)政策的不斷出臺(tái)，以及在實(shí)踐中顯示出的目前相關(guān)法規(guī)制度所存在的體系不完整、不全面、理論依據(jù)不充分等各種各樣的問(wèn)題，無(wú)不要求公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算上進(jìn)行創(chuàng)新，以適應(yīng)不斷發(fā)展的公路收費(fèi)行業(yè)的要求。另一方面，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)作為特許經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，與一般的工商企業(yè)在業(yè)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)方式上都存在著較大差別，特殊的經(jīng)營(yíng)要求都需要有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理辦法和會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行規(guī)范。因此，對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新問(wèn)題的研究勢(shì)在必行。
二、公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算提出的特殊要求
（一）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)
與一般的工商企業(yè)相比，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上有以下一些特點(diǎn)：
1、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的收費(fèi)經(jīng)營(yíng)屬于特許經(jīng)營(yíng)。
2、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)以盈利為目的，這就決定了其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是經(jīng)營(yíng)收益最大化。
3、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)投資效益具有滯后性。
4、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的主要資產(chǎn)是公路資產(chǎn)。
5、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是公路車(chē)輛通行費(fèi)收入，且一般都為現(xiàn)金收入。
6、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的通行費(fèi)收入是通過(guò)分布在廣闊區(qū)域內(nèi)的基層收費(fèi)站（點(diǎn)）收取形成的。收費(fèi)站的票證管理、收入的上繳管理成為收入管理的重要內(nèi)容。
7、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)受到收費(fèi)公路有期限經(jīng)營(yíng)的制約和影響。
8、公路社會(huì)公益性的特點(diǎn)決定了公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)具有明確的社會(huì)職責(zé)。
（二）公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算提出的特殊要求
由于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上存在著上述特點(diǎn)，這也意味著其在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算上有著不同于一般工商企業(yè)和運(yùn)輸企業(yè)的特殊要求：
1、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)是實(shí)行特許經(jīng)營(yíng)制度的公司制企業(yè)，由于受到特許經(jīng)營(yíng)期的限制，當(dāng)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)只經(jīng)營(yíng)一條收費(fèi)公路時(shí)，按照《收費(fèi)公路管理?xiàng)l例》的規(guī)定，其特許經(jīng)營(yíng)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)25～30年，因此會(huì)計(jì)核算四大假設(shè)前提之一的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)上的實(shí)用性受到挑戰(zhàn)。
2、與一般工商企業(yè)不同，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行折衷資本金制度。我國(guó)企業(yè)的資本金制度一般采取實(shí)收資本金制度，由于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)以公路投資為主營(yíng)業(yè)務(wù)，公路投資又具有投資額巨大的特點(diǎn)，加之公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行基本建設(shè)與經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)并軌，因此企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，同時(shí)國(guó)家還規(guī)定公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的注冊(cè)資金“不得少于受讓收費(fèi)權(quán)或投資建設(shè)收費(fèi)公路資金總額的35％”。這既是國(guó)務(wù)院于1996年8月22日以國(guó)發(fā)【1996】35號(hào)文的《國(guó)務(wù)院關(guān)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度的通知》中的明確規(guī)定；也是交通部近年來(lái)對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)法定資本金的基本要求。
3、與一般工商企業(yè)相比，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的車(chē)輛通行費(fèi)收入基本上是現(xiàn)金收入，這一特點(diǎn)決定了公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中一般沒(méi)有應(yīng)收賬款；（2）公路車(chē)輛通行費(fèi)收入屬于勞務(wù)收入范疇，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)持有存貨的主要目的不是為了生產(chǎn)實(shí)務(wù)產(chǎn)品或者直接用于銷(xiāo)售，而是為了滿(mǎn)足公路養(yǎng)護(hù)的需要，使公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)能夠?yàn)楣酚脩?hù)提供符合要求、令人滿(mǎn)意的道路運(yùn)行條件；（3）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)除了沒(méi)有應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款所占比重也較少。由于上述特點(diǎn)的存在，在公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)管理中，存貨管理和應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款管理不再是流動(dòng)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理，合理有效的使用現(xiàn)金，提高資金的利用效率，使其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益才是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)。
4、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在固定資產(chǎn)管理上的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，將公路基礎(chǔ)設(shè)施作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。在《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》中，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的固定資產(chǎn)分為公路及構(gòu)筑物、安全設(shè)施、通訊設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費(fèi)設(shè)施、機(jī)械設(shè)施、車(chē)輛、房屋及建筑物以及其他固定資產(chǎn)。其中，公路及構(gòu)筑物占到了公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)的絕大比重。
上市公司可以通過(guò)投資建路取得收費(fèi)公路的經(jīng)營(yíng)權(quán)；投資者也可以將已經(jīng)建好的收費(fèi)還貸高速公路以出資方式投入公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)。從會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性考慮，此時(shí)將公路及構(gòu)筑物作為固定資產(chǎn)管理是可行的，但從會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)考慮，無(wú)論是投資建路還是投資者以已經(jīng)建好的高速公路進(jìn)行投資，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)取得的都是附著于該條公路的公路收費(fèi)權(quán)而不是公路這一實(shí)體，因?yàn)闊o(wú)論是哪種形式，公路的所有權(quán)始終是屬于國(guó)家。因此，給固定資產(chǎn)一個(gè)合理的定義，有利于合理規(guī)范公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的固定資產(chǎn)范圍，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理。
固定資產(chǎn)管理的另一個(gè)問(wèn)題是固定資產(chǎn)折舊年限問(wèn)題，這里主要是涉及到公路及構(gòu)筑物的折舊年限問(wèn)題。在《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》第六十九條規(guī)定，公路及附屬設(shè)施不屬于清算資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)資產(chǎn)需在經(jīng)營(yíng)期屆滿(mǎn)時(shí)無(wú)償交還給國(guó)家。且根據(jù)《中華人民共和國(guó)公路法》第六十六條的規(guī)定，交還國(guó)家的公路“應(yīng)處于良好的技術(shù)狀態(tài)”?！陡咚俟饭矩?cái)務(wù)管理辦法》附件中還規(guī)定了公路及構(gòu)筑物折舊的不同年限，這與“公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)年限最長(zhǎng)不超過(guò)25～30年”之間存在著明顯的矛盾。假設(shè)某公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的收費(fèi)公路的經(jīng)營(yíng)期限為25年，而公路及構(gòu)筑物采用的折舊年限為30年，那么該企業(yè)應(yīng)如何通過(guò)計(jì)提折舊來(lái)收回投資？或者說(shuō)，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限不變，還是25年，而公路及構(gòu)筑物采用的折舊年限為20年，那么，到了經(jīng)營(yíng)期的第20年末，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行更新？如果更新，投資如何回收？因此，需要合理確定公路及構(gòu)筑物的折舊年限，確保公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)能夠在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)按期收回投資。
5、對(duì)于一般工商企業(yè)而言，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)一般為商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等。而公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的在無(wú)形資產(chǎn)上的管理特色主要體現(xiàn)在對(duì)公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的管理上。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)有償取得的已建成的收費(fèi)公路收費(fèi)權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)；根據(jù)《中華人民共和國(guó)公路法》以及其他有關(guān)規(guī)范，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)所擁有的，只是有期限的公路收費(fèi)權(quán)。所以，無(wú)論是企業(yè)投資建造的、國(guó)家投入的，還是企業(yè)投資購(gòu)買(mǎi)的，都應(yīng)當(dāng)作為公司的無(wú)形資產(chǎn)（公路收費(fèi)權(quán)）而不是固定資產(chǎn)入賬。但事實(shí)情況是包括17家公路上市公司在內(nèi)的絕大多數(shù)的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)，對(duì)以投資建設(shè)取得和國(guó)家入股投入的已建成收費(fèi)公路，都作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；而只將投資購(gòu)買(mǎi)取得的已建成收費(fèi)公路的收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。
無(wú)形資產(chǎn)管理的另一個(gè)問(wèn)題是公路收費(fèi)權(quán)的攤銷(xiāo)。按照現(xiàn)行《高速公路財(cái)務(wù)管理辦法》第三十六條的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。但公路收費(fèi)權(quán)與一般的無(wú)形資產(chǎn)不同，它屬于經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，換句話(huà)說(shuō)，若公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)沒(méi)有公路收費(fèi)權(quán)，它就失去了存在的基礎(chǔ)，因此，它的攤銷(xiāo)對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)有如工業(yè)企業(yè)中機(jī)器設(shè)備的折舊的計(jì)提，如何規(guī)范公路收費(fèi)權(quán)的攤銷(xiāo)也是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)管理中的重點(diǎn)。
6、根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收費(fèi)經(jīng)營(yíng)期屆滿(mǎn)時(shí)，應(yīng)將公路及附屬設(shè)施無(wú)償交還給國(guó)家。因此，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)清算資產(chǎn)的有效管理，不應(yīng)當(dāng)將需要無(wú)償交還給國(guó)家的公路資產(chǎn)包括公路及構(gòu)筑物、安全設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施等，以及需要拆除的收費(fèi)站設(shè)施和其他費(fèi)用性資產(chǎn)作為公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的清算資產(chǎn)。
7、應(yīng)當(dāng)重視公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立和完善，良好的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有助于分析和反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。目前，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：（1）財(cái)政部和交通部于1997年3月21日頒發(fā)了《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》（下簡(jiǎn)稱(chēng)辦法）。該辦法在第十一章財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)第79條中規(guī)定的公司總結(jié)、評(píng)價(jià)本公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)指標(biāo)包括：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本收益率、營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。（2）2002年9月24日，交通部頒發(fā)了《交通部行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)管理辦法》，該辦法中制定了公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，具體包括1、財(cái)務(wù)效益狀況指標(biāo)：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率、資本保值增值率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率2、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況指標(biāo)：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率3、償債能力狀況指標(biāo)：現(xiàn)金比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、資產(chǎn)負(fù)債率4、發(fā)展能力狀況指標(biāo)：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、三年資本平均增長(zhǎng)率、技術(shù)投入比率。但這些指標(biāo)中，并非所有的指標(biāo)都能適合公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)要求，因此，需要對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行修訂，使其更能反映公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
8、相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)立要符合公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收費(fèi)業(yè)務(wù)管理的需要。為了滿(mǎn)足公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)的需要，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)至少要實(shí)行二級(jí)管理，即由企業(yè)負(fù)責(zé)制定管理制度和費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)執(zhí)行實(shí)行情況進(jìn)行考核與監(jiān)督；其下屬的各個(gè)收費(fèi)站則負(fù)責(zé)收取過(guò)往車(chē)輛的通行費(fèi)收入，并按時(shí)定期將收入上繳給企業(yè)。若公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)有兩條或以上的收費(fèi)公路，還可以對(duì)各路段設(shè)立管理單位，此時(shí)企業(yè)對(duì)其財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)核算可以實(shí)行三級(jí)核算，為此，就會(huì)存在企業(yè)內(nèi)部的資金的上繳、下?lián)?，因此，需要設(shè)立相關(guān)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。但目前我國(guó)的無(wú)論是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度都沒(méi)有在這方面進(jìn)行規(guī)定，而在實(shí)務(wù)中卻有著這樣的要求，因此需要相關(guān)核算的會(huì)計(jì)科目，使公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算完整、規(guī)范。
三、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展對(duì)公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算提出新的要求
1997年以來(lái)，我國(guó)陸續(xù)了《關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易》、《投資》、《非貨幣易》等16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2001年1月1日，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》開(kāi)始在上市公司、股份有限公司實(shí)施，這一切都標(biāo)志著我國(guó)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革又向前邁進(jìn)了可喜的一步。通過(guò)進(jìn)一步的深化改革，我國(guó)目前企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系形成了三個(gè)層次的基本格局：
第一層次：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。從1993年的會(huì)計(jì)大改革開(kāi)始，兩則兩制的頒布與實(shí)施，到2004年6月底為止，我國(guó)共了一個(gè)基本準(zhǔn)則和十六項(xiàng)具體準(zhǔn)則。我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)上取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展。
第二層次：企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)制度。到2004年6月底為止，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已先后出臺(tái)。
第三層次：專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。據(jù)了解，2001年11月財(cái)政部的《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》是我國(guó)的第一個(gè)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。2003年11月，財(cái)政部又以財(cái)會(huì)[2003]27號(hào)了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》。
隨著1998年1月1日《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和2001年1月1日《會(huì)計(jì)企業(yè)制度》的實(shí)施，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)的基本思路是：取消企業(yè)財(cái)務(wù)制度，用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度雙重的規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)行為。
（一）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度的定位思考
在我國(guó)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)改革發(fā)展的新趨勢(shì)下，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何定位，以適應(yīng)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革方向與步伐？可以這樣認(rèn)為，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在以下三種選擇：
第一種選擇：分別制定公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度。但這種選擇不符合近年來(lái)財(cái)政部所倡導(dǎo)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革發(fā)展的方向，因此實(shí)施起來(lái)比較困難。
第二種選擇：分別制定公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法和會(huì)計(jì)核算辦法。由于這種選擇具有一定的科學(xué)合理性以及較強(qiáng)的可操作性，所以大多數(shù)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)也許贊同這一種選擇。但這種選擇的困難在于，目前財(cái)政部門(mén)并不傾向于出立于會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)制度、或者是獨(dú)立與專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法。所以除非根據(jù)公路經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定財(cái)務(wù)管理辦法的需要得到財(cái)政部門(mén)的理解和認(rèn)可，否則出臺(tái)財(cái)務(wù)管理辦法的行政障礙很難逾越。
第三種選擇：制定較為完善的公路經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算辦法，雙重的規(guī)范公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)行為。在此種選擇之下，又有兩種具體思路：一種思路是制定較為全面、完善的會(huì)計(jì)核算辦法，分別對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)核算一般原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表等方面進(jìn)行規(guī)范。這種選擇的優(yōu)勢(shì)是較全面的反映了公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的規(guī)范要求，具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)可操作性，方便會(huì)計(jì)人員使用。但缺陷在于既要遵循企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的基本要求，又要兼顧公路經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的特定要求，制度建設(shè)難度較大，很難達(dá)到預(yù)期的目的。另一種思路是只針對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收費(fèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行制度規(guī)范：其他業(yè)務(wù)直接執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這種選擇的優(yōu)點(diǎn)是針對(duì)性強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員在使用時(shí)可以有的放矢，對(duì)號(hào)入座；但缺點(diǎn)是優(yōu)勢(shì)一筆業(yè)務(wù)可能會(huì)涉及幾個(gè)規(guī)章制度，給會(huì)計(jì)人員操作帶來(lái)不便。
應(yīng)當(dāng)看到，為了有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，有效規(guī)范財(cái)務(wù)行為，企業(yè)需要有財(cái)務(wù)制度，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)制度本應(yīng)由企業(yè)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章并結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來(lái)制定，而不是由國(guó)家制定并統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度。目前，國(guó)外的企業(yè)大多數(shù)是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、或是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下自行制定本企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。但在我國(guó)的企業(yè)還無(wú)法做到這一點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的法律、法規(guī)和規(guī)章還不夠健全和完善；大中型企業(yè)、特別是國(guó)有大中型企業(yè)缺乏強(qiáng)有力的所有權(quán)約束機(jī)制，或者說(shuō)是所有者缺位的問(wèn)題得不到有效的解決；長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系的慣性影響使得大多數(shù)企業(yè)還不習(xí)慣自行制定財(cái)務(wù)制度，而且企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍較低這一現(xiàn)象也使得企業(yè)自行制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在著困難；另外，企業(yè)自行制定的財(cái)務(wù)制度目前還得不到包括財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)等社會(huì)各界的認(rèn)可。因此，在考慮中國(guó)的上述國(guó)情和公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的特定要求各方面原因，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在制定財(cái)務(wù)管理辦法和會(huì)計(jì)核算辦法時(shí)應(yīng)充分考慮到收費(fèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特殊要求。
（二）我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展對(duì)公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算提出新的要求
1、從最初的《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》到目前出臺(tái)的《民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，這些專(zhuān)業(yè)核算辦法的先后出臺(tái)預(yù)示這公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算改革和創(chuàng)新時(shí)也應(yīng)該與我國(guó)的改革方向相符，即通過(guò)制定《公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范管理。從已經(jīng)出臺(tái)的這些專(zhuān)業(yè)核算辦法的框架來(lái)看，他們所采用的思路是：以已頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為藍(lán)本，在此基礎(chǔ)上，考慮到行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)特殊的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)采用增設(shè)會(huì)計(jì)科目的方法進(jìn)行核算，而不再對(duì)通用的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行重復(fù)制定，因此，已經(jīng)頒布的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法就減少了許多篇幅，這樣的結(jié)果是，會(huì)計(jì)工作人員可以有的放矢，對(duì)不同業(yè)務(wù)可以有針對(duì)性的在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和專(zhuān)業(yè)核算辦法中尋找核算的依據(jù)。對(duì)于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，制定《公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》完全可以參照這種思路，這樣既有利于會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行，同時(shí)在制定辦法的過(guò)程中也會(huì)減少工作量，達(dá)到事半功倍的效果。
2、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行的是經(jīng)營(yíng)與基建財(cái)務(wù)并軌的經(jīng)營(yíng)管理模式，因此它的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理與一般的工商企業(yè)存在著較大的差別，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要的適用范圍就是工商企業(yè)，因此，在制定公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的過(guò)程中，應(yīng)充分考慮基建核算這部分內(nèi)容所需設(shè)置的會(huì)計(jì)核算科目。此外，對(duì)通用的會(huì)計(jì)科目中，由于在公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用的范圍有所變化，也需要將其中的核算內(nèi)容進(jìn)行修改，以符合公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要。
3、在我國(guó)，采用以會(huì)計(jì)制度雙重規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的形式，在實(shí)務(wù)中存在這種種困難，作為深化公路投融資管理體制改革中出現(xiàn)的新興產(chǎn)業(yè)，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行特許經(jīng)營(yíng)，其財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的特殊要求使得以工商企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算模式為藍(lán)本制定出的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》很難適應(yīng)。因此，盡管我國(guó)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的改革方向是合而為一，但也必須考慮到實(shí)務(wù)中的操作性和可行性。財(cái)政部最近所做出的在2004年內(nèi)修改出臺(tái)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的舉措，就是一個(gè)很好的契機(jī)。
4、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行特許經(jīng)營(yíng)，在從事收費(fèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，不僅有一些特殊業(yè)務(wù)需要通過(guò)出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范來(lái)界定（如公路資產(chǎn)屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)），而且還有一些業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論提出的挑戰(zhàn)。如公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)有期限的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提出了挑戰(zhàn)；又如公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)所采用的車(chē)流量法、償債基金法等固定資產(chǎn)折舊方法屬于“減速折舊”的概念，對(duì)現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)企業(yè)所推崇的加速折舊理論提出了挑戰(zhàn)；再如公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)再在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)以所計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額向股東分配對(duì)資本保全原則提出了挑戰(zhàn)；還有，一些公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)總資產(chǎn)中無(wú)形資產(chǎn)占主體的格局（如現(xiàn)資股份有限公司2003年末總資產(chǎn)中由公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)形成的無(wú)形資產(chǎn)占75.28％）對(duì)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)提出了挑戰(zhàn)；等等。諸如這些問(wèn)題如果沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理辦法或會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)解釋和規(guī)范，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作就很難規(guī)范化。
5、應(yīng)該看到的是，會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理所服務(wù)，而不是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)于會(huì)計(jì)。在改革的過(guò)程中，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)應(yīng)充當(dāng)解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)問(wèn)題的救火隊(duì)，而不是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的導(dǎo)航員。因此，在改革的路上，如果過(guò)分強(qiáng)調(diào)與國(guó)際接軌，而不考慮中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，其結(jié)果是會(huì)計(jì)人員面對(duì)需要更多的職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)無(wú)從下手，導(dǎo)致了相同會(huì)計(jì)核算的多種理解性的做法，從而無(wú)法判定會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否。對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法與將來(lái)財(cái)務(wù)管理辦法的制定中，需要注意辦法的可操作性，避免出現(xiàn)依靠財(cái)政部門(mén)官員解釋和企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)制度的理解進(jìn)行核算和管理的局面。
四、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度創(chuàng)新的基本思路
（一）資本保全原則
既然我國(guó)《公司法》明確規(guī)定了公司“以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任”，這就意味著為了維護(hù)企業(yè)債權(quán)人的合法權(quán)益，在公司的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回投入的股權(quán)資金。這就是實(shí)施資本保全原則的主要初衷。但就公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)實(shí)而言，其總資產(chǎn)的70％以上屬于“在經(jīng)營(yíng)期限屆滿(mǎn)后需無(wú)償交還給國(guó)家”的公路及附屬設(shè)施，而其他可用于償還債務(wù)的資產(chǎn)寥寥無(wú)幾，這意味著公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)用來(lái)對(duì)債權(quán)人承擔(dān)責(zé)任的不是資產(chǎn)，而是經(jīng)營(yíng)收費(fèi)公路預(yù)期的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量。因此，當(dāng)公司投資者通過(guò)分配折舊或者價(jià)值攤銷(xiāo)提前收回投資，不會(huì)影響公司債權(quán)人的合法權(quán)益。另一方面，如果公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)只希望在有限的收費(fèi)經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)經(jīng)營(yíng)特定的收費(fèi)公路，而不打算通過(guò)投資建造新的收費(fèi)公路或者投資收購(gòu)公路收費(fèi)權(quán)來(lái)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，則有可能導(dǎo)致通過(guò)收取車(chē)輛通行費(fèi)收入而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入量閑置。在這種情況下，維護(hù)投資者權(quán)益的理想做法也許就是按期對(duì)現(xiàn)金凈流入量（包括公路資產(chǎn)折舊或公路收費(fèi)權(quán)價(jià)值攤銷(xiāo)以及經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)）進(jìn)行合理分配。而如果假設(shè)這一種做法是合理的，那么就意味著對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)而言，可以不實(shí)行資本保全原則。這與《公司法》的規(guī)定顯然又是相矛盾的，但考慮到公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)是我國(guó)深化公路投融資管理體制改革的產(chǎn)物，而且實(shí)行的是特許經(jīng)營(yíng)，因此，可以對(duì)不打算通過(guò)投資建造新的收費(fèi)公路或投資收購(gòu)公路收費(fèi)權(quán)來(lái)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)不實(shí)行資本保全，這樣既保護(hù)了公司債權(quán)人的合法利益（以公司的未來(lái)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量作為償還債務(wù)的保證），又保護(hù)了公司投資者的合法權(quán)益（通過(guò)分配現(xiàn)金凈流入量來(lái)保證投資者的資金不會(huì)閑置）。
（二）固定資產(chǎn)界定
在公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的固定資產(chǎn)的構(gòu)成中，最有爭(zhēng)議的就是公路及構(gòu)筑物是否應(yīng)該在固定資產(chǎn)中列示，其次就是公路及構(gòu)筑物與公路及附屬設(shè)施這兩者之間存在著什么樣的關(guān)系。
1、如果僅從滿(mǎn)足固定資產(chǎn)定義的三個(gè)條件來(lái)看，將公路及構(gòu)筑物列入固定資產(chǎn)并沒(méi)有錯(cuò)，但這只是看到了公路及構(gòu)筑物的表面，事實(shí)上，無(wú)論公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)是投資建路還是投資者將已建成的收費(fèi)公路作為投資投入企業(yè)，其所取得的只是附著于公路及構(gòu)筑物的公路特許收費(fèi)權(quán)，公路及構(gòu)筑物的真正所有權(quán)是屬于國(guó)家的。在這種情況下將公路及構(gòu)筑物列為固定資產(chǎn)，會(huì)讓不了解公路經(jīng)營(yíng)行業(yè)特點(diǎn)的投資者誤認(rèn)為該公路為公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)所有。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的收費(fèi)公路不是長(zhǎng)期擁有或占有的實(shí)物資產(chǎn)，公路的終極所有權(quán)是國(guó)家不是企業(yè)。從上述表述的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，公路收費(fèi)權(quán)的實(shí)質(zhì)是無(wú)形資產(chǎn)而不是固定資產(chǎn)，將公路收費(fèi)權(quán)依附的公路及構(gòu)筑物作為固定資產(chǎn)從理論上來(lái)說(shuō)不合適，但在實(shí)務(wù)操作中，為了保證會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一致性，大多數(shù)的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)將投資建路和投資者投入的已建成的收費(fèi)公路作為公路及構(gòu)筑物列入了固定資產(chǎn)。為了有效的界定固定資產(chǎn)，對(duì)公路及構(gòu)筑物的歸屬有兩種思路：第一種思路是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)將以任何方式取得的公路收費(fèi)權(quán)（包括投資建路、投資者投入、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)）全部作為無(wú)形資產(chǎn)管理，這樣符合公路收費(fèi)權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，同時(shí)投資建路、投資者投入的公路資產(chǎn)在備查簿中予以列示，實(shí)行實(shí)物、價(jià)值雙重管理，當(dāng)經(jīng)營(yíng)期屆滿(mǎn)，企業(yè)將公路無(wú)償交還給國(guó)家時(shí)，再在備查簿中將該公路沖銷(xiāo)。根據(jù)《高速公路財(cái)務(wù)管理辦法》第八條的規(guī)定，以公路收費(fèi)權(quán)進(jìn)行投資的，首先應(yīng)向國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)申請(qǐng)?jiān)u估立項(xiàng)，經(jīng)合格的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，保國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)關(guān)確認(rèn)后投入。這就意味著將公路收費(fèi)權(quán)直接作為無(wú)形資產(chǎn)處理必須滿(mǎn)足一個(gè)前提條件：投資建路、或投資者投入的公路收費(fèi)權(quán)必須經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)評(píng)估，并以評(píng)估價(jià)值作為公路收費(fèi)權(quán)的入賬價(jià)值處理。這樣做才符合無(wú)形資產(chǎn)的確定條件。但事實(shí)上，我國(guó)目前的實(shí)務(wù)操作中，除了以購(gòu)買(mǎi)收費(fèi)權(quán)方式取得公路收費(fèi)權(quán)是通過(guò)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估之外，其他兩種方式都直接以投資成本作為公路資產(chǎn)的價(jià)值入賬。
第二種思路是考慮目前我國(guó)絕大多數(shù)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)管理的實(shí)務(wù)以及現(xiàn)行法律、法規(guī)上的制約，可以考慮公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)將投資建設(shè)取得的公路資產(chǎn)，以及國(guó)家入股投入的已建成收費(fèi)公路，可暫時(shí)作為公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的固定資產(chǎn)，而對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)投資購(gòu)買(mǎi)的已建成的公路收費(fèi)權(quán)作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)管理。這也是目前比較成熟、可行的做法。
2、公路及構(gòu)筑物出現(xiàn)在《高速公路財(cái)務(wù)管理辦法》第二十二條，作為公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的固定資產(chǎn)，公路及構(gòu)筑物包括路基（土方和石方）、路面、橋梁（跨線(xiàn)橋和跨河橋）、涵洞、隧道、防護(hù)工程等。公路及附屬設(shè)施則出現(xiàn)在《高速公路財(cái)務(wù)管理辦法》第九十九條：清算公司的財(cái)產(chǎn)為除公路及附屬設(shè)施外，公司宣布清算時(shí)的全部財(cái)產(chǎn)以及清算期間取得的資產(chǎn)。在該條款中，只提到了公路及附屬設(shè)施這個(gè)名詞，但對(duì)其具體內(nèi)容并沒(méi)有進(jìn)行說(shuō)明，這容易對(duì)實(shí)際工作產(chǎn)生誤導(dǎo)，到底公路及構(gòu)筑物和公路及附屬設(shè)施兩者是不是一回事。應(yīng)該肯定的一點(diǎn)是，公路及構(gòu)筑物包含在公路及附屬設(shè)施范圍內(nèi)，那除此之外，是否還存在其他公路及附屬設(shè)施？
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的另一項(xiàng)固定資產(chǎn)——安全設(shè)施，包括標(biāo)志、標(biāo)線(xiàn)、護(hù)欄、護(hù)網(wǎng)、燈桿、燈具配電控制柜等。在《高速公路財(cái)務(wù)管理辦法》中，安全設(shè)施是獨(dú)立于公路及構(gòu)筑物的，而事實(shí)上，將安全設(shè)施單獨(dú)設(shè)立在理論上沒(méi)有什么很好的依據(jù)，在實(shí)務(wù)中，也很難將這些設(shè)施從公路及構(gòu)筑物中分離，鑒于此，可考慮將安全設(shè)施并到公路及構(gòu)筑物中，合稱(chēng)公路及附屬設(shè)施，這樣既解決了實(shí)務(wù)中兩者難于區(qū)分的難題，也解決了《高速公路財(cái)務(wù)管理辦法》中存在兩個(gè)相似名詞的情況。
（三）固定資產(chǎn)折舊
《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》中對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定為：公司固定資產(chǎn)的折舊方法一般采用平均年限法，對(duì)公路及構(gòu)筑物可以采用工作量法，對(duì)通訊、收費(fèi)、監(jiān)控設(shè)施，可以采用雙倍余額遞減法或是年數(shù)總和法。
在《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》中規(guī)范工作量法計(jì)提折舊的基本做法是：根據(jù)預(yù)計(jì)總車(chē)流量計(jì)算單位車(chē)流量折舊額；根據(jù)實(shí)際車(chē)流量和單位車(chē)流量折舊額的乘積計(jì)算實(shí)際折舊額。與平均年限法和償債基金法相比，公路資產(chǎn)采用工作量法計(jì)提折舊有顯著的優(yōu)勢(shì)：①更加符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。對(duì)公路資產(chǎn)采用工作量法提取的折舊費(fèi)與其所承擔(dān)的負(fù)荷是同向增加，進(jìn)而與企業(yè)營(yíng)業(yè)收入同向增加，這也符合隨著通行量的增加維修養(yǎng)護(hù)支出隨之增加的客觀(guān)事實(shí)；②減少公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的盈利風(fēng)險(xiǎn)。采用工作量法由于遵循了配比原則和相關(guān)性原則，通行費(fèi)收入和養(yǎng)護(hù)成本支出之間存在著較明顯的正相關(guān)關(guān)系。因此公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)每年的經(jīng)營(yíng)收益方差、標(biāo)準(zhǔn)差都較小，風(fēng)險(xiǎn)也較?。虎蹨p少股權(quán)投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)。采用工作量法可以使經(jīng)營(yíng)企業(yè)提前進(jìn)入盈利期，股東們因此可較早獲得回報(bào)，提前收回投資。
目前我國(guó)大多數(shù)公路上市公司都采用了工作量法對(duì)公路資產(chǎn)計(jì)提折舊，這說(shuō)明了這些企業(yè)都認(rèn)可工作量法計(jì)提折舊的優(yōu)點(diǎn)。但根據(jù)規(guī)范的工作量法計(jì)提折舊存在著一個(gè)缺陷：由于收費(fèi)經(jīng)營(yíng)期限由國(guó)家規(guī)定，當(dāng)實(shí)際車(chē)流量不等于預(yù)計(jì)車(chē)流量時(shí)，實(shí)際計(jì)提折舊額不等于應(yīng)計(jì)提折舊額。根據(jù)我國(guó)高速公路運(yùn)營(yíng)實(shí)踐來(lái)看，除了廣東省等極少數(shù)地區(qū)的收費(fèi)公路以外，絕大多數(shù)收費(fèi)公路投入營(yíng)運(yùn)后的實(shí)際車(chē)流量要低于預(yù)計(jì)車(chē)流量，這意味著公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)無(wú)法通過(guò)計(jì)提折舊額來(lái)收回投資額。解決該問(wèn)題的思路有兩種：
第一種思路：依舊按照實(shí)際車(chē)流量和公路經(jīng)營(yíng)年限來(lái)計(jì)提每期的折舊，然后是每間隔一定時(shí)期，如每一年年末，根據(jù)實(shí)際交通量與預(yù)計(jì)交通量的差額調(diào)整折舊。目前，深圳高速、福建高速等一些公路上市公司便采用這種方法來(lái)彌補(bǔ)工作量法的缺陷，但這種方法也加大了財(cái)務(wù)人員的工作量。
第二種思路：如果公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)根據(jù)收費(fèi)經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)的預(yù)計(jì)總車(chē)流量來(lái)計(jì)算單位車(chē)流量的折舊額，則就可以根據(jù)預(yù)計(jì)的分年度車(chē)流量與單位車(chē)流量折舊額的乘積來(lái)確定該年度應(yīng)計(jì)提的折舊額，以保證公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以通過(guò)固定資產(chǎn)折舊收回全部投資。在此思路下，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額＝預(yù)計(jì)分年度車(chē)流量×(公路收費(fèi)權(quán)價(jià)值/收費(fèi)期內(nèi)預(yù)計(jì)總車(chē)流量)。
《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》第二十八條還規(guī)定，“對(duì)通訊、收費(fèi)、監(jiān)控設(shè)施，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法”。這三項(xiàng)設(shè)施的折舊年限分別為：通訊設(shè)施（通信線(xiàn)路為10～20年，電源設(shè)備為6～8年，通信設(shè)備5～10年，其他通訊設(shè)施為5～8年）、監(jiān)控設(shè)施為5～10年、收費(fèi)設(shè)施5～8年。從折舊年限來(lái)看，除了通信線(xiàn)路的折舊年限最長(zhǎng)為20年外，其他設(shè)施的折舊年限都較短，假設(shè)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限為20年，那么這些設(shè)施折舊年限最長(zhǎng)為經(jīng)營(yíng)期限的二分之一，若公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限為30年，那么這些設(shè)施折舊年限最長(zhǎng)僅為經(jīng)營(yíng)期限的三分之一。因此，采用加速折舊法計(jì)提折舊的意義并不大。再者，采用加速折舊法的主要作用不是為了按照穩(wěn)健原則人為的減少當(dāng)期利潤(rùn)，而是為了通過(guò)減少應(yīng)納稅所得額而進(jìn)一步推遲繳納所得稅的時(shí)間。影響應(yīng)納稅所得額的折舊屬于計(jì)稅折舊；計(jì)稅折舊由稅法決定，企業(yè)無(wú)權(quán)變動(dòng)，從這一個(gè)角度來(lái)看，企業(yè)采用加速折舊方法意義不大，并且計(jì)算方法復(fù)雜，因此，對(duì)通訊、收費(fèi)和監(jiān)控設(shè)施完全可以采用平均年限法即可。
（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
《高速公路財(cái)務(wù)管理辦法》中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)及其攤銷(xiāo)的規(guī)定是：公司長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)務(wù)形態(tài)的資產(chǎn)，包括公路經(jīng)營(yíng)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。
無(wú)論是作為固定資產(chǎn)入賬的公路及構(gòu)筑物，還是作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的公路經(jīng)營(yíng)權(quán)，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，兩者是一樣的，都是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)所取得的特許公路收費(fèi)權(quán)，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。因此，在進(jìn)行資產(chǎn)的價(jià)值彌補(bǔ)時(shí)，兩者的口徑應(yīng)當(dāng)一致，即都應(yīng)該作為公路經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，若硬要將記入無(wú)形資產(chǎn)的公路收費(fèi)權(quán)的價(jià)值分?jǐn)偟焦芾碣M(fèi)用，既會(huì)夸大管理費(fèi)用的實(shí)際金額，又會(huì)導(dǎo)致公路經(jīng)營(yíng)成本數(shù)據(jù)失真，對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的成本管理也產(chǎn)生不利的影響。
解決該問(wèn)題的思路是：將無(wú)形資產(chǎn)中的公路收費(fèi)權(quán)資產(chǎn)和公路用地的土地使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值記入公路經(jīng)營(yíng)成本，而將除此之外的其他無(wú)形資產(chǎn)如專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等的攤銷(xiāo)價(jià)值記入管理費(fèi)用。
五、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的基本思路
（一）、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的四大假設(shè)之一。作為會(huì)計(jì)核算的一個(gè)前提條件，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，將會(huì)長(zhǎng)期的按照它現(xiàn)時(shí)的形式和現(xiàn)時(shí)的目的和方向，持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)下去。進(jìn)一步解釋就是企業(yè)現(xiàn)在不會(huì)面臨破產(chǎn)的威脅，不會(huì)被迫清算，各種資產(chǎn)不需要削價(jià)求現(xiàn)。
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)是實(shí)行特許經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，其收費(fèi)公路的最長(zhǎng)特許經(jīng)營(yíng)期也不過(guò)30年，如果根據(jù)特許經(jīng)營(yíng)期來(lái)說(shuō)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)也許不適合公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)，而且特許經(jīng)營(yíng)年限決定著公路資產(chǎn)折舊年限和無(wú)形資產(chǎn)中的公路收費(fèi)權(quán)的攤銷(xiāo)年限。那么，應(yīng)該如何看待這個(gè)問(wèn)題呢？
如果某個(gè)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的收費(fèi)公路不止一條，而且該企業(yè)準(zhǔn)備通過(guò)不斷的投資建路或是通過(guò)投資購(gòu)買(mǎi)公路收費(fèi)權(quán)以期企業(yè)的滾動(dòng)發(fā)展，那么，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)完全適合于這類(lèi)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)。問(wèn)題在于，當(dāng)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)只經(jīng)營(yíng)一條收費(fèi)公路，而且不打算再經(jīng)營(yíng)其他收費(fèi)公路，此時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將受到挑戰(zhàn)，對(duì)于這類(lèi)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是不是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適合了，如果不適合，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)又應(yīng)該采用計(jì)價(jià)方式？
根據(jù)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的描述，將其換一個(gè)角度理解，可以這樣認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)面臨著破產(chǎn)的威脅，并被迫清算，而且各種資產(chǎn)需要削價(jià)求現(xiàn)時(shí)，該企業(yè)不能再適用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，各種資產(chǎn)不得再用正常的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。對(duì)于只經(jīng)營(yíng)一條收費(fèi)公路且不打算再經(jīng)營(yíng)其他收費(fèi)公路的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的經(jīng)營(yíng)期是可以預(yù)見(jiàn)的（一般最長(zhǎng)也不過(guò)25～30年），但在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就是通過(guò)吸引更多的車(chē)輛，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)現(xiàn)收入最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，由于企業(yè)主要是實(shí)行特許經(jīng)營(yíng)收費(fèi)，其公路經(jīng)營(yíng)成本只占公路經(jīng)營(yíng)收入的15～25%，而且車(chē)輛通行費(fèi)收入基本上都是現(xiàn)金收入，若企業(yè)不擴(kuò)大規(guī)模，以其的經(jīng)營(yíng)效益，并不需要通過(guò)借款來(lái)維持其正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，換句話(huà)說(shuō)，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)完全可以正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并不會(huì)面臨破產(chǎn)的威脅，而且當(dāng)經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)，企業(yè)是一種正常的清算，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)充足的現(xiàn)金存量也會(huì)使企業(yè)不需要削價(jià)求現(xiàn)來(lái)償還債權(quán)人的債務(wù)。綜上所述，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)除了可預(yù)見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)期限不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的條件外，其他條件是基本上吻合的，在此基礎(chǔ)上，可以說(shuō)，即使是只打算經(jīng)營(yíng)一條收費(fèi)公路的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)也是可以適用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的。
（二）、相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)立及其核算
如果按照前面所述，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（或會(huì)計(jì)核算辦法）的制定思路按照施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行，那么在使用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通用會(huì)計(jì)科目之外，需要對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)所涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容進(jìn)行修訂，并增加相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。
1、增設(shè)部分會(huì)計(jì)科目。（1）增設(shè)“應(yīng)收下級(jí)上繳款”、“內(nèi)部撥付往來(lái)”、“撥付所屬資金”、“撥付所屬專(zhuān)款”、“應(yīng)繳上級(jí)款”、“上級(jí)撥入資金”、“上級(jí)撥入專(zhuān)款”等會(huì)計(jì)科目，以反映企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的需要。（2）增設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目，以反映公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)庫(kù)存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料核算的需要；（3）增設(shè)“應(yīng)付資本”科目，用于核算公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照合同約定分配給投資者的已計(jì)提公路固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額或公路收費(fèi)權(quán)攤銷(xiāo)額。
2、修改部分會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容，包括：（1）修改“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容，以反映公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)核算公路及附屬設(shè)施等特定固定資產(chǎn)內(nèi)容的需要；（2）修改“累計(jì)折舊”科目的核算內(nèi)容，以規(guī)范公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)計(jì)提公路及附屬設(shè)施等特定固定資產(chǎn)折舊的特定業(yè)務(wù)；（3）修改“在建工程”科目的核算內(nèi)容，以適應(yīng)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)核算公路基本建設(shè)工程（包括新建、改建和擴(kuò)建工程）、公路更新改造工程（包括技術(shù)改造等工程）、公路大修理工程等的特定需要；（4）修改“無(wú)形資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容，以適應(yīng)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)核算有償取得的公路收費(fèi)權(quán)的特定需要；（5）修改“以歸還投資”科目的核算內(nèi)容，以適應(yīng)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)核算按合同規(guī)定在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)分配給投資者的已計(jì)提的公路資產(chǎn)累計(jì)折舊額或公路收費(fèi)權(quán)攤銷(xiāo)額的特定需要；（6）修改“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的核算內(nèi)容，以適應(yīng)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)核算車(chē)輛通行費(fèi)收入的特定需要；（7）修改“其他業(yè)務(wù)收入”科目的核算內(nèi)容，以適應(yīng)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)核算除了車(chē)輛通行費(fèi)收入以外的其他收入的特定需要；（8）修改“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的核算內(nèi)容，以適應(yīng)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)核算公路經(jīng)營(yíng)成本的特定需要；（9）修改“其他業(yè)務(wù)支出”科目的核算內(nèi)容，以適應(yīng)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)核算除了公路經(jīng)營(yíng)成本以外的企業(yè)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的特定需要；
3、補(bǔ)充報(bào)表項(xiàng)目的列示和編制說(shuō)明
（1）“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法。
（2）對(duì)“在建工程”項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的說(shuō)明中應(yīng)包括公路工程開(kāi)工日期，工程概算數(shù)，已完工并交付使用的工程的實(shí)際成本，未完工工程的實(shí)際成本情況。
（3）在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付股利”項(xiàng)目之后，增設(shè)“應(yīng)付資本”項(xiàng)目，反映公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)尚未支付的資本分配額。
（4）在資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后，增加“減：已歸還投資”項(xiàng)目，反映公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照合同規(guī)定分配給投資者的已計(jì)提的公路資產(chǎn)累計(jì)折舊額或公路收費(fèi)權(quán)的攤銷(xiāo)額。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：當(dāng)期分配的累計(jì)折舊額或攤銷(xiāo)額、累計(jì)已分配的累計(jì)折舊額或攤銷(xiāo)額。
六、研究結(jié)論與建議
本報(bào)告在對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算有關(guān)創(chuàng)新問(wèn)題進(jìn)行較深入理論研究和對(duì)公路上市公司投融資和收費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)證分析的基礎(chǔ)上，形成了以下研究結(jié)論：
1、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)是經(jīng)國(guó)家特別行政許可，以路橋建設(shè)與收費(fèi)經(jīng)營(yíng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)、以獲利為目的、追求利潤(rùn)最大化和價(jià)值最大化的公司制企業(yè)。
2、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)具有明顯的、不同于其他工商和運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)；其業(yè)務(wù)特點(diǎn)影響著和在很大程度上決定著公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)。
3、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)是深化公路建設(shè)投融資管理體制改革的產(chǎn)物。相對(duì)于公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)的蓬勃發(fā)展，相關(guān)理論研究和制度建設(shè)還相對(duì)滯后，這就難免在一定程度上影響和制約著公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的健康開(kāi)展以及公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
4、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中所出現(xiàn)的一些主觀(guān)隨意性和一定程度的盲目性對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)這方面的理論研究和制度建設(shè)提出了更迫切的要求。
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)誠(chéng)信；內(nèi)控機(jī)制
[中圖分類(lèi)號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2013）9-0055-02
1完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系及健全內(nèi)控機(jī)制的意義
11完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)和內(nèi)控制度，是其深化改革、健康發(fā)展的必要選擇
改革開(kāi)放以來(lái)，大部分企業(yè)都在加大企業(yè)改革的力度，原來(lái)單一的、以個(gè)人能力為中心的管理體制已不能適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的要求，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)深化發(fā)展的必然選擇。進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理建設(shè)，是各大型企業(yè)的必經(jīng)之路，必須以完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度進(jìn)行管理制度的創(chuàng)新，進(jìn)行科學(xué)合理的決策來(lái)提高企業(yè)在整個(gè)社會(huì)主義市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
12完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)和內(nèi)控制度，能夠有效保障投資人的利益需要
現(xiàn)代的企業(yè)制度，是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，在實(shí)際生活中，大都會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)損害所有者的利益來(lái)追求實(shí)現(xiàn)個(gè)人的利益。這些現(xiàn)象大都是企業(yè)內(nèi)部管理與控制不完善的后果，企業(yè)必須完善內(nèi)部管理和控制機(jī)制，并采取有效的措施來(lái)強(qiáng)化制約和監(jiān)督。企業(yè)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失也會(huì)損害投資人的利益。比如說(shuō)，企業(yè)的中小投資者，他們大都是依據(jù)事務(wù)所審計(jì)后的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相應(yīng)的投資決策，如果會(huì)計(jì)信息失真，將會(huì)直接影響到企業(yè)投資者的利益，因此加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)也能在一定程度上保障投資人的利益。
13企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)和內(nèi)控制度，能夠更好地落實(shí)企業(yè)的法律責(zé)任
企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，是企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的表現(xiàn)，也一直是我國(guó)大多數(shù)企業(yè)面臨的一個(gè)比較重大的問(wèn)題。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失不僅危害了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，還影響了會(huì)計(jì)信息使用者的決策，比如說(shuō)企業(yè)投資者的投資決策，國(guó)家的稅收也會(huì)受到影響，這樣必然導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際產(chǎn)生偏離，會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的不公平競(jìng)爭(zhēng)，損害國(guó)家及其他個(gè)人的利益。因此，企業(yè)要建立一套完善、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控機(jī)制，來(lái)保障企業(yè)業(yè)務(wù)的合法性與合規(guī)性，同時(shí)也保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和完整性。
2完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，健全內(nèi)控機(jī)制的有效途徑
21組織有效的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，理順財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)
企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)并不是絕對(duì)不變的，而是發(fā)展變化的。企業(yè)要根據(jù)自身情況制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)并完善組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置。設(shè)置企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分別設(shè)置，并分別合理配置相關(guān)人員。兩個(gè)機(jī)構(gòu)相互協(xié)作，相互配合，雖分工明確但又緊密協(xié)作。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)部門(mén)則負(fù)責(zé)日常會(huì)計(jì)核算。
22增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，企業(yè)的成敗大都取決于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制是否得到了很好的防范，因此，企業(yè)必須建立一套完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制。近年來(lái)，一系列的金融問(wèn)題的出現(xiàn)，讓更多的人們關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)也把它列為企業(yè)管控重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)該完善適應(yīng)本企業(yè)的內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理措施，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
23建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信激勵(lì)制約機(jī)制，加強(qiáng)政府對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)督和管理
現(xiàn)在社會(huì)上之所以出現(xiàn)很多的會(huì)計(jì)失信行為，會(huì)計(jì)信息失真屢見(jiàn)不鮮，會(huì)計(jì)造假行為屢禁不止，一個(gè)很重要的原因是沒(méi)有及時(shí)有效地得到嚴(yán)厲的懲罰，有些地方政府存在不作為的問(wèn)題。因此，加快會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)，一方面要積極建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的激勵(lì)約束機(jī)制，另一方面也要建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)失信懲罰機(jī)制。通過(guò)加強(qiáng)政府對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)督和管理， 有效地發(fā)揮法律和市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的激勵(lì)約束和對(duì)失信行為懲罰的雙重機(jī)制。
24建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)事業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理
企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理，是提高我國(guó)市場(chǎng)交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。企業(yè)在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)、進(jìn)行重大決策時(shí)，需要大量真實(shí)可靠的信息，完善的會(huì)計(jì)誠(chéng)信內(nèi)控機(jī)制能為管理者、投資者、債權(quán)人改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、進(jìn)行投資決策提供重要信用的依據(jù)。
25完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控機(jī)制
企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制是按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則來(lái)制定，它還需要維護(hù)企業(yè)的穩(wěn)定，適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)還需實(shí)現(xiàn)集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合。目前很多企業(yè)都存在一些問(wèn)題，像財(cái)務(wù)監(jiān)控失控，這就是由于沒(méi)能將集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合處理得當(dāng)而造成。完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制，需將集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合作為一項(xiàng)基本原則來(lái)執(zhí)行，并把這一原則具體貫徹到財(cái)務(wù)管理中。提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量要從企業(yè)的資金管理入手，對(duì)資金實(shí)行集中管理。
同時(shí)建立內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，這將以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理為核心。目前，很多企業(yè)財(cái)務(wù)信息時(shí)效性差，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性也存在問(wèn)題，而財(cái)務(wù)管理軟件，則可代替許多手工工作，甚至完成一些人工無(wú)法完成的工作，監(jiān)控方式也更科學(xué)，管理工作透明度提高，人為影響因素減少，規(guī)章制度程序固化，財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性大大增強(qiáng)，監(jiān)督力度也明顯提高。
26健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制途徑
企業(yè)內(nèi)控建設(shè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)的效率與效果為主導(dǎo)目標(biāo)，以財(cái)務(wù)報(bào)告可靠、資產(chǎn)安全與經(jīng)營(yíng)合規(guī)為三個(gè)保障目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，圍繞內(nèi)控組織的設(shè)置與內(nèi)控建設(shè)的五要素展開(kāi)。
方式一：?jiǎn)为?dú)設(shè)置內(nèi)控部門(mén)。優(yōu)點(diǎn)是有利于提高內(nèi)控建設(shè)的初期推動(dòng)效率，缺點(diǎn)是內(nèi)控部門(mén)與經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)割裂，未能很好地體現(xiàn)內(nèi)部控制責(zé)任與經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的融合。此方式在金融類(lèi)企業(yè)普遍應(yīng)用，對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)體，通常不設(shè)置專(zhuān)職的內(nèi)控部門(mén)。
方式二：由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)內(nèi)控工作。優(yōu)點(diǎn)是待體系初建完成且運(yùn)行平穩(wěn)后，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控的監(jiān)督部門(mén)，可以立足于公司整體牽頭協(xié)調(diào)各部門(mén)定期進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，并且持續(xù)完善內(nèi)控體系的建設(shè)。缺點(diǎn)是國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)審部門(mén)往往人才匱乏，在內(nèi)控建設(shè)的初期獨(dú)立擔(dān)此重任可能力不從心。
方式三：在內(nèi)部控制建設(shè)集中期設(shè)立內(nèi)部控制建設(shè)辦公室，該辦公室從各主要部門(mén)抽調(diào)人員專(zhuān)職從事內(nèi)控體系建設(shè)工作，待體系正式運(yùn)行時(shí)，辦公室解散，人員歸位到各經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，且牽頭職能也歸位至內(nèi)審部門(mén)。此方式的優(yōu)點(diǎn)是可以集中各部門(mén)力量完成內(nèi)部控制的體系化建設(shè)，待體系平穩(wěn)運(yùn)行后，相關(guān)人員回到經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的骨干崗位上，有利于促進(jìn)各經(jīng)營(yíng)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制體系的理解，有利于內(nèi)控與經(jīng)營(yíng)管理的融合。實(shí)踐表明，對(duì)于管理基礎(chǔ)弱的實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)，采取方式三的內(nèi)控推行效果較佳。
3結(jié)論
我國(guó)已加入 WTO，目前，我國(guó)企業(yè)不僅是面臨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)局勢(shì)，也會(huì)面臨著國(guó)際市場(chǎng)上殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，都說(shuō)商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，要想在市場(chǎng)上立足，企業(yè)不僅要抓外部的市場(chǎng)環(huán)境，更要完善企業(yè)內(nèi)部的管理建設(shè)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制，并建立好企業(yè)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，做好企業(yè)的內(nèi)部管理，這樣才能縮短與國(guó)際管理水平的差距，更好地在國(guó)際市場(chǎng)上立足。
參考文獻(xiàn)：
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這種融資方式的特點(diǎn)在于通過(guò)其特有的信用等級(jí)提高方式，使原本信用等級(jí)較低的項(xiàng)目照樣可以進(jìn)入國(guó)際高檔債券市場(chǎng)，利用該市場(chǎng)信用等級(jí)高、債券安全性和流動(dòng)性高、債券利率低的優(yōu)勢(shì)，大幅度降低項(xiàng)目融資成本。同發(fā)行股票等融資方式相比，ABS證券可以不受項(xiàng)目原始權(quán)益人自身?xiàng)l件的限制，繞開(kāi)一些客觀(guān)存在的壁壘，籌集大量資金，具有很強(qiáng)的靈活性。而且發(fā)債者與投資者純粹是債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并不改變項(xiàng)目的所有權(quán)益。因而，將該方式運(yùn)用于公交場(chǎng)站綜合開(kāi)發(fā)建設(shè)，既可以避免公益性基礎(chǔ)設(shè)施被私人企業(yè)控制，保證了場(chǎng)站綜合開(kāi)發(fā)體運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)不會(huì)大幅度外流，作為項(xiàng)目所有者的公交企業(yè)也無(wú)需對(duì)投資回報(bào)做出承諾和安排。既有利于優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，分散投資風(fēng)險(xiǎn)，也為廣大社會(huì)資本提供了更廣的投資渠道。
二、合同管理
一個(gè)場(chǎng)站建設(shè)項(xiàng)目往往涉及好幾個(gè)合同，有的場(chǎng)站綜合開(kāi)發(fā)項(xiàng)目甚至涉及幾十個(gè)的合同，因此管理好合同對(duì)于財(cái)務(wù)核算尤為重要。合同的管理應(yīng)分為簽訂管理和日常管理。簽訂管理即簽訂合同時(shí)應(yīng)該由財(cái)務(wù)人員介入，從財(cái)務(wù)的角度分析該合同的合法性和有效性，尤其是從工程款的總價(jià)，支付質(zhì)保金金額，支付工程款的周期、方式、比例、金額，是否需要將款項(xiàng)支付給第三方等方面進(jìn)行審核。通過(guò)在簽訂合同時(shí)進(jìn)行把關(guān)，可以事先知道整個(gè)工程的付款計(jì)劃，便于日后的資金安排。日常管理主要是指財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理，即對(duì)財(cái)務(wù)軟件中的項(xiàng)目核算模塊進(jìn)行管理。
三、資金計(jì)劃和支付審核
企業(yè)所有資金的收付必須全部納入資金計(jì)劃管理。由相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)合同、項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度、工程款及費(fèi)用支付情況，于每月底編報(bào)下一月度用款計(jì)劃，財(cái)務(wù)人員應(yīng)審核資金計(jì)劃的合理性，并根據(jù)資金計(jì)劃安排付款進(jìn)度。經(jīng)過(guò)以上的程序，財(cái)務(wù)人員再對(duì)付款憑證的合法性、金額的真實(shí)性、手續(xù)的完備性進(jìn)行審核并簽署意見(jiàn)，對(duì)于不合規(guī)的流程，應(yīng)告知經(jīng)辦人員如何補(bǔ)辦，促使其辦理合規(guī)的手續(xù)并進(jìn)行付款。
四、科目設(shè)置和輔助賬
一、對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響
現(xiàn)代信息技術(shù)是以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為核心的通信平臺(tái)。這集中體現(xiàn)在對(duì)數(shù)據(jù)的及時(shí)、準(zhǔn)確、共享性等方面的要求,同時(shí)大量新的管理理念和管理工具在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用也對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了新的要求,研究解決這些問(wèn)題的對(duì)策,對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理向更高層次的發(fā)展,具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。財(cái)務(wù)管理的概念及內(nèi)容一般認(rèn)為財(cái)務(wù)管理,是通過(guò)一系列的專(zhuān)門(mén)方法選用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理計(jì)算、對(duì)比和分析,使單位內(nèi)部各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)各個(gè)責(zé)任單位和整個(gè)單位的日常的和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)與考核,并幫助管理當(dāng)局做出最優(yōu)決策的管理活動(dòng)。以部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)為代表，各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過(guò)程的重點(diǎn)由事后會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算、決算共同發(fā)展，形成以預(yù)算管理為主線(xiàn)的財(cái)務(wù)管理新模式。
1.財(cái)務(wù)信息化制度的執(zhí)行監(jiān)督
由相關(guān)監(jiān)督管理部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)信息化制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期的檢查和抽查。在財(cái)務(wù)集中管理模式下，可能因制度覆蓋面較廣，或監(jiān)督人員較少，或監(jiān)督人員的素質(zhì)問(wèn)題，有可能出現(xiàn)監(jiān)督不力的情況。針對(duì)這一情況，可考慮由財(cái)務(wù)主管部門(mén)網(wǎng)上設(shè)立“制度執(zhí)行不力投訴欄”，讓相關(guān)單位人員有權(quán)對(duì)監(jiān)督管理部門(mén)執(zhí)行制度考核的情況進(jìn)行監(jiān)督并提出異議。 相關(guān)監(jiān)督管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)對(duì)投訴欄中有事實(shí)基礎(chǔ)的意見(jiàn)進(jìn)行分析、處理。
2.對(duì)資金支付管理的影響
財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革后，財(cái)政資金不再撥付到預(yù)算單位賬戶(hù)，保留在央行國(guó)庫(kù)，但不改變預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算權(quán)限，在財(cái)政部門(mén)和預(yù)算單位之間建立起資金使用的制約機(jī)制。
3.對(duì)財(cái)務(wù)核算管理的影響
隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的深化，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算由事后靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袆?dòng)態(tài)核算，核算業(yè)務(wù)活動(dòng)的反映由定時(shí)轉(zhuǎn)為及時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告可突破原有會(huì)計(jì)周期限制，提供及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并向財(cái)政部門(mén)和行政事業(yè)單位內(nèi)部及時(shí)傳遞財(cái)務(wù)核算信息、指標(biāo)執(zhí)行信息、指標(biāo)結(jié)余等信息，極大地豐富了財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容，提高了財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。
4.對(duì)財(cái)務(wù)決策和預(yù)測(cè)管理的影響
隨著財(cái)政部門(mén)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的宏觀(guān)預(yù)測(cè)和經(jīng)濟(jì)效益考核，行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)對(duì)資金支出的決策和預(yù)測(cè)管理。具體來(lái)說(shuō)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為工具，根據(jù)一定的數(shù)學(xué)模型，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合加工、分析和深層應(yīng)用，逐步建立模擬人的思維的輔助決策系統(tǒng)。行政事業(yè)單位通過(guò)智能型的輔助決策系統(tǒng)，可以對(duì)本單位下一年度的支出方案進(jìn)行綜合比較，并通過(guò)預(yù)算的編制和執(zhí)行，達(dá)到解決資金支出，提高資金利用率的目的。
5.對(duì)預(yù)算編制管理的影響
隨著部門(mén)預(yù)算方式的改革，行政事業(yè)單位實(shí)行了“零基預(yù)算”管理，各單位根據(jù)自身人員、資產(chǎn)和工作情況，結(jié)合財(cái)政部門(mén)確定的標(biāo)準(zhǔn)定額，編制年度預(yù)算。這就要求各單位的預(yù)算會(huì)計(jì)必須全面掌握本單位的各類(lèi)信息，才能準(zhǔn)確編制出年度預(yù)算，為全年工作提供及時(shí)、充分的資金保障。
6.對(duì)會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)人員的影響
會(huì)計(jì)的主要職能是反映和監(jiān)督。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)反映職能的會(huì)計(jì)核算工作和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的內(nèi)部控制工作都可以最大限度地交由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)完成，在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)可以大幅度減少人力，會(huì)計(jì)人員更多地投人到信息技術(shù)環(huán)境下的綜合管理中，其崗位職責(zé)及工作重點(diǎn)將從單純的記賬、算賬轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)管理。在這種情況下，對(duì)財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)要求和專(zhuān)業(yè)水平要求將發(fā)生變化。在財(cái)務(wù)集中管理模式下，要明確各單位會(huì)計(jì)處理的職責(zé)。如，有的財(cái)政會(huì)計(jì)核算中心規(guī)定由核算中心統(tǒng)一審核憑證、統(tǒng)一記賬、統(tǒng)一結(jié)賬、統(tǒng)一編制會(huì)計(jì)報(bào)表；有的財(cái)政會(huì)計(jì)核算中心規(guī)定由核算中心統(tǒng)一審核憑證，記賬、結(jié)賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表工作由各單位通過(guò)自己完成。在確定財(cái)務(wù)集中管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序制度時(shí)，要在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的基礎(chǔ)上結(jié)合本單位的實(shí)際情況，明確相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序。
二、對(duì)會(huì)計(jì)管理的影響
我國(guó)的行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算都是分散的模式,各個(gè)單位是出于獨(dú)立的完成會(huì)計(jì)的核算，并會(huì)在一定的時(shí)間內(nèi)向財(cái)政的部門(mén)上報(bào)會(huì)計(jì)的報(bào)表，這種分散性的模式，與技術(shù)的發(fā)展水平其實(shí)是密切聯(lián)系的。但是伴隨現(xiàn)代的信息技術(shù)迅速的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，新的管理模式既會(huì)計(jì)的集中管理模式的出現(xiàn)，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)很大的變化。
1.隨著社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的制度不斷發(fā)生新的變革
我國(guó)的政府機(jī)構(gòu)職能不斷的在發(fā)生著轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)收與支這兩條線(xiàn)的管理工作不斷在變化，國(guó)庫(kù)的財(cái)政集中支付和部門(mén)的預(yù)算管理都在同時(shí)間進(jìn)行了改革，可以預(yù)見(jiàn)的是，預(yù)算的會(huì)計(jì)以后將會(huì)向非盈利的會(huì)計(jì)方向來(lái)發(fā)展，財(cái)政的總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位的會(huì)計(jì)都將并為政府的會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)劃分為非盈利的會(huì)計(jì)。政府、非盈利的會(huì)計(jì)都會(huì)分別制定出會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則，并且規(guī)范出會(huì)計(jì)的相關(guān)核算的方法以及相關(guān)的財(cái)務(wù)的報(bào)告制度。
2.信息技術(shù)在會(huì)計(jì)集中管理模式中的作用
計(jì)算機(jī)的信息技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，很多的行政事業(yè)單位都在漸漸的發(fā)生變革，逐漸利用起這些技術(shù)，如進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、信息的整理，以及全面集中管理財(cái)務(wù)模式，在內(nèi)部逐漸開(kāi)展局部的分散管理轉(zhuǎn)換為遠(yuǎn)程的集中管理模式，實(shí)行實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)。因此，會(huì)計(jì)集中管理模式是以信息技術(shù)為支撐，隨著信息技術(shù)的發(fā)展而不斷改進(jìn)完善的一種新管理模式。具體來(lái)說(shuō)，信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)集中管理模式的產(chǎn)生所發(fā)揮的積極作用包括：
(1)有利于提升會(huì)計(jì)核算效率。由于計(jì)算機(jī)的發(fā)展和應(yīng)用，提高了工作效率，在財(cái)務(wù)集中管理模式下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一般集中在財(cái)務(wù)主管部門(mén)，如集團(tuán)財(cái)務(wù)部、財(cái)政部門(mén)、政府主管部門(mén)等，各單位會(huì)計(jì)人員操作時(shí)登錄數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。從總體上看，各單位的軟硬件系統(tǒng)維護(hù)量較小，數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器的軟硬件維護(hù)工作量較大。在確定計(jì)算機(jī)軟件和硬件系統(tǒng)維護(hù)的管理制度時(shí)，可以明確財(cái)務(wù)主管部門(mén)的軟硬件系統(tǒng)維護(hù)人員需要兼顧各財(cái)務(wù)核算單位的客戶(hù)端維護(hù)工作，從整體上降低軟硬件系統(tǒng)的維護(hù)成本，保證軟硬件系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。
(2)有利于行政管理的成本化。采取會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)行政事業(yè)單位的花錢(qián)方式形成了明顯的遏制效應(yīng)，降低了行政成本。財(cái)務(wù)人員通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可以對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)的日?；顒?dòng)隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)格審核，切實(shí)做到了事前控制、事中監(jiān)督。
(3)有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息化制度的執(zhí)行和監(jiān)督，很可能會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有制度方面存在的不足。這時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行反饋，由制度建立部門(mén)對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行修訂和完善，以適應(yīng)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)操作的要求。由于財(cái)務(wù)集中管理模式最近幾年才逐步得到應(yīng)用，在財(cái)務(wù)集中管理模式下的財(cái)務(wù)信息化制度也處于不斷完善的過(guò)程中，因此需要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管理模式下財(cái)務(wù)信息化制度的定期完善工作。
