時(shí)間：2023-06-06 15:45:21
序論：在您撰寫(xiě)稅收征管的意義時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、當(dāng)前我國(guó)稅收征管存在的主要問(wèn)題
為確保國(guó)家稅收，發(fā)揮稅收的職能作用，國(guó)家在稅收征管方面制定了相應(yīng)的法規(guī)制度，取得了一定的成效。但目前，在稅收征管方面，仍然存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
第一,管理監(jiān)督不到位。取消稅務(wù)專(zhuān)管員后，由于把實(shí)行專(zhuān)管員管戶(hù)向管事制度轉(zhuǎn)變簡(jiǎn)單的理解為取消專(zhuān)管員,形成了管理環(huán)節(jié)的空位和斷層,使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了對(duì)納稅人的管理和監(jiān)控；二是注重了集中征收,優(yōu)化服務(wù),片面強(qiáng)調(diào)以查代管,形成了管不細(xì)、查不全、征不足、處罰難、效率低的狀況；三是征管格局中的四個(gè)系列以及各職能部門(mén)間協(xié)調(diào)不好,各自為政,多頭指揮,不通信息,相互扯皮,互相推諉,導(dǎo)致稅收征管全過(guò)程運(yùn)轉(zhuǎn)不正常。
第二,管理手段應(yīng)用不到位。目前管理手段主要是運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿(mǎn)足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機(jī)操作人員責(zé)任心不強(qiáng),不能按規(guī)定及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地錄入有關(guān)信息,因而計(jì)算機(jī)不能全面真實(shí)地反映征納情況；部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程,無(wú)法對(duì)征管信息進(jìn)行微機(jī)處理。
第三,管理職責(zé)明確不到位。由于對(duì)新的征管模式認(rèn)識(shí)不足,征管實(shí)踐中削弱了管理,淡化了責(zé)任,在一定程度上造成了底數(shù)不清,稅源不明,監(jiān)控不力,漏征漏管。造成征管質(zhì)量不高的原因,一是少數(shù)單位在認(rèn)識(shí)上沒(méi)有弄清分類(lèi)管理的含義,片面理解為對(duì)一般納稅人的abc管理；二是各單位沒(méi)有結(jié)合本單位實(shí)際制定出切實(shí)可行的分類(lèi)管理操作辦法和措施,因而職責(zé)不明確,管理程序、方法不規(guī)范,管理效果不好；三是大多數(shù)單位職責(zé)雖分解到人、落實(shí)到戶(hù),但沒(méi)有建立相應(yīng)的制約機(jī)制,沒(méi)有配套的考核辦法和措施,使管理工作不能落到實(shí)處；四是普遍把分類(lèi)管理和十率考核、征管軟件運(yùn)用、征管檔案管理工作割裂開(kāi)來(lái),沒(méi)有利用它們之間的內(nèi)在聯(lián)系理順工作思路,使該四項(xiàng)工作不能環(huán)環(huán)相扣順利開(kāi)展,而這些原因造成征管質(zhì)量不高,主要體現(xiàn)在:一是登記率不完全真實(shí)。二是申報(bào)率不準(zhǔn),這有計(jì)算機(jī)軟件本身的問(wèn)題,也有管理人員管理不到位的問(wèn)題,還有沒(méi)有按征管規(guī)程對(duì)非常戶(hù)進(jìn)行處理的問(wèn)題。三是申報(bào)準(zhǔn)確率難以掌握。由于管理未落實(shí)到位,管理人員無(wú)法掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況,不能對(duì)其納稅的準(zhǔn)確性作出大致判斷,偷逃稅款不同程度存在。另外在雙定戶(hù)的定額核定上,由于管理的問(wèn)題使核定的定額與實(shí)際銷(xiāo)售相差甚遠(yuǎn),造成稅款流失。在對(duì)大中型企業(yè)和一般納稅人的征管中,同樣存在監(jiān)控不力,稅款流失現(xiàn)象。四是在緩交稅款審核上存在調(diào)查核實(shí)不嚴(yán)的情況,客觀(guān)上讓一些企業(yè)感到貸款不還不行,費(fèi)不繳不行,而稅款可緩,能緩就緩。五是依法治稅難,在征管過(guò)程中不同程度的存在執(zhí)法難的問(wèn)題,一些稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的稅收保全措施難以實(shí)行,或是相關(guān)部門(mén)不配合,或是存在來(lái)自各方的干預(yù)。
由于上述征管不利,最終影響稅源,不能保證國(guó)家財(cái)政收入。
二、當(dāng)前加強(qiáng)我國(guó)稅收征管的建議
第一,抓好分類(lèi)管理的落實(shí)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)主義公有制為主體,多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度的建立,納稅人的經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)方式、組織方式日趨復(fù)雜,能否有效地對(duì)納稅戶(hù)和稅源變化情況進(jìn)行監(jiān)控是稅收征管的基礎(chǔ),只有打牢這個(gè)基礎(chǔ),才能真正提高征管質(zhì)量和效率。分類(lèi)管理就是針對(duì)納稅人方方面面的復(fù)雜性和納稅申報(bào)方式多樣化的實(shí)際設(shè)立的一種能使稅收征管建立在及時(shí)掌握納稅人經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)方式、核算方式和稅源變化基礎(chǔ)的一種管理形式和管理方法。由于分類(lèi)管理是從管好源頭開(kāi)始,所以應(yīng)從各個(gè)方面加強(qiáng)管理,包括將所有納稅戶(hù)納入稅務(wù)登記的范圍內(nèi),對(duì)納稅戶(hù)納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)用存表等相關(guān)資料進(jìn)行案頭審計(jì),并有針對(duì)性的開(kāi)展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作,切實(shí)掌握納稅戶(hù)的稅務(wù)登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、納稅情況、減免緩?fù)饲闆r、違章處罰等全部納稅事宜的全過(guò)程,并能通過(guò)管理及時(shí)而準(zhǔn)確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料,建立健全納稅戶(hù)檔案,真正做到底數(shù)清,稅源明,所以應(yīng)該把抓好分類(lèi)管理的落實(shí)作為加強(qiáng)征管的突破口。落實(shí)分類(lèi)管理應(yīng)做到:(1)統(tǒng)一思想,提高認(rèn)識(shí)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和廣大稅務(wù)干部要把推行分類(lèi)管理看作是加強(qiáng)征管的基礎(chǔ)和關(guān)鍵,是創(chuàng)收的保證。要正確認(rèn)識(shí)分類(lèi)管理的含義及其內(nèi)容。(2)結(jié)合實(shí)際,因地制宜進(jìn)行分類(lèi)管理,以簽訂責(zé)任書(shū)的形式,把職責(zé)明確到人,落實(shí)到戶(hù)。(3)把分類(lèi)管理、征管質(zhì)量(十率)考核,征管軟件的運(yùn)用、征管檔案的管理四項(xiàng)工作有機(jī)結(jié)合進(jìn)行,分類(lèi)管理中包含了后三項(xiàng)工作的大部分,分類(lèi)管理搞好了,其他三項(xiàng)基本就能水到渠成了。
一、我省農(nóng)村間接稅的稅收問(wèn)題
（一）我省農(nóng)村以間接稅為征稅重點(diǎn)的原因
我省農(nóng)村雖然是以流轉(zhuǎn)稅與所得稅為雙主體的稅收體制，但在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中卻是以流轉(zhuǎn)稅為主要征稅目標(biāo)，這是與我省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀所相適應(yīng)的。我省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體水平還不高，公司盈利水平與人均收入水平也不夠高，所以實(shí)施現(xiàn)代的直接稅制仍未達(dá)到其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。而間接稅的征收管理相對(duì)簡(jiǎn)便，稅收來(lái)源比較穩(wěn)定，能在一定程度上保證國(guó)家財(cái)政的需要，也符合我省農(nóng)村的具體實(shí)情。
（二）間接稅的稅負(fù)扭曲
間接稅的最大特點(diǎn)就是其稅收負(fù)擔(dān)是可以進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的，雖然表面上負(fù)有納稅義務(wù)，但是其實(shí)際的負(fù)擔(dān)人通常不是其納稅人，這已經(jīng)就產(chǎn)生了稅收的扭曲。人們通過(guò)各種辦法使得自身稅負(fù)降到最低以達(dá)到自身收益最大化。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般形式有前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)是指納稅人通過(guò)抬高價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到購(gòu)買(mǎi)者。而后轉(zhuǎn)是指當(dāng)納稅人無(wú)法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過(guò)壓低進(jìn)貨的價(jià)格來(lái)進(jìn)行的。這需要納稅人形成統(tǒng)一強(qiáng)大的集團(tuán)力量與供貨商進(jìn)行談判，這也加大了納稅人與供貨商的稅收扭曲成本。
二、我省農(nóng)村直接稅的稅收問(wèn)題
我省農(nóng)村的直接稅是以個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅為主的。我省農(nóng)村的個(gè)人所得稅的主要稅源來(lái)自可代扣代繳的工資薪金，而這部分工資薪金很大比例上是生活主要來(lái)源，導(dǎo)致的結(jié)果是納稅公平原則被破壞。某些富人在納稅所占收入的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其大眾工薪階層，稅收監(jiān)管在富貴層面存在一定的“盲區(qū)”。而我省農(nóng)村的企業(yè)所得稅直到2008年才有正式的法律形式進(jìn)行規(guī)定，以往以外資企業(yè)為名進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)能享受很高的稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致外資企業(yè)的泛濫，有些企業(yè)利用稅收征管的漏洞常年進(jìn)行虛虧，為其躲避稅收而進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)，這些活動(dòng)所導(dǎo)致私人部門(mén)決策活動(dòng)的成本支出在稅收方面逐步增多，稅收不完善現(xiàn)象層出不窮。
為了實(shí)現(xiàn)稅收扭曲效應(yīng)的最小化，政府要選擇合適的稅收征管制度，現(xiàn)階段政府要對(duì)稅收征管制度進(jìn)行不斷深化的革新。
三、我省農(nóng)村稅收征管制度的革新
1、稅收部門(mén)行政體制改革仍需進(jìn)行
經(jīng)過(guò)1994年分稅制改革以后，國(guó)稅地稅兩套平行的稅收征管隊(duì)伍便開(kāi)始在各自的征稅領(lǐng)域中發(fā)揮作用。經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展歷程，對(duì)于我省農(nóng)村稅收收入的增加起到很好的效果。但是其中也暴露出很多的問(wèn)題。
在某些地區(qū)國(guó)地稅進(jìn)行不同程度稅源的爭(zhēng)奪，這使得納稅人處于既尷尬又無(wú)奈的境地。在某些稅種的繳納上。既涉及國(guó)稅又涉及地稅，兩者分開(kāi)辦公，納稅人的納稅成本會(huì)上升。再者，由于兩套不同的管理系統(tǒng)，國(guó)稅屬于中央直屬機(jī)構(gòu)，而地稅屬于當(dāng)?shù)卣湫姓Y源浪費(fèi)現(xiàn)象和效率低下就時(shí)有發(fā)生，比如成都地稅要進(jìn)行門(mén)頭裝飾的統(tǒng)一更換，而更換費(fèi)由財(cái)政系統(tǒng)進(jìn)行撥付，層層下?lián)艿呢?cái)政資金遲遲沒(méi)有到位，使得這一簡(jiǎn)單工作耗時(shí)幾年都沒(méi)有完成。
2、大力加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)
我省農(nóng)村從上世紀(jì)80年代開(kāi)始才著手進(jìn)行稅收征管網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，至今也才不到三十年，雖然在硬件層次上有了大幅度的提升，但是相對(duì)于我省農(nóng)村不斷高速運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)總態(tài)，其稅收征管的信息化建設(shè)依然落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步調(diào)。各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形態(tài)不斷演變，稅源信息成爆炸式增長(zhǎng)，但是其能進(jìn)行有效利用和系統(tǒng)分析有效信息流不充分，交流不對(duì)稱(chēng)，導(dǎo)致各種形式不斷高級(jí)演變的偷逃稅現(xiàn)象愈演愈烈。比如已經(jīng)投入使用的“金稅工程”，它只是針對(duì)增值稅一般納稅人稅源征管而建立的，但是相對(duì)我省農(nóng)村基數(shù)更大的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)卻顯得力不從心了。其他很多稅種也仍然存在著或大或小的稅源流失情況。
現(xiàn)階段投入稅收部門(mén)的預(yù)算資金應(yīng)該有專(zhuān)門(mén)劃出一部分進(jìn)行信息化建設(shè)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)與信息化建設(shè)軟件系統(tǒng)的研發(fā)，形成一支技術(shù)力量強(qiáng)大，并能實(shí)際聯(lián)系業(yè)務(wù)的人才隊(duì)伍。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)與有稅收專(zhuān)業(yè)的各大院校進(jìn)行通聯(lián)合作，源源不斷挑選優(yōu)質(zhì)人才。與技術(shù)公司與軟件開(kāi)發(fā)公司形成良好合作基礎(chǔ)，依據(jù)各地本身情況，為不同地區(qū)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)可全國(guó)兼容但可因地制宜的征稅管理子系統(tǒng)，為信息化的全國(guó)流通做好基礎(chǔ)工作。通過(guò)一些制度法規(guī)的建立，稅務(wù)部門(mén)與金融機(jī)構(gòu)的信息分享程度逐步加強(qiáng)，與社會(huì)其他部門(mén)，各級(jí)人民政府做好充分的交流合作機(jī)制，逐步形成全方位，多層面稅源信息資源集中庫(kù)。
3、我省農(nóng)村納稅宣傳的力度有待加強(qiáng)，方式有待改變。
雖然現(xiàn)階段我們改變了"納稅光榮"的思想方式，但是納稅這份義務(wù)并沒(méi)有得到有效貫徹，由于中國(guó)的現(xiàn)金支付還是比較盛行，直接導(dǎo)致脫離銀行轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)無(wú)法進(jìn)行有效監(jiān)測(cè)。中國(guó)實(shí)施的12萬(wàn)元以上的個(gè)人申報(bào)納稅制度也略顯吃力。由于監(jiān)管的缺位，人們納稅意識(shí)的程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
[中心詞匯]稅收征管金融隱私權(quán)；課稅資料；金融買(mǎi)賣(mài)信息；金融機(jī)構(gòu)；協(xié)助義務(wù)
《稅收征管法》第17條明白規(guī)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢(xún)從事消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的征稅人開(kāi)立賬戶(hù)的狀況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。第54條則規(guī)則，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)同意，憑全國(guó)一致格式的反省存款賬戶(hù)容許證明，可以查詢(xún)從事消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)的征稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或許其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶(hù)。這一規(guī)則往往被以為是金融機(jī)構(gòu)提供課稅信息義務(wù)的法律基礎(chǔ)。但是，依據(jù)該條規(guī)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢(xún)的信息僅限于征稅人“開(kāi)立賬戶(hù)”的狀況或是存款賬戶(hù)信息，而非征稅人的全部買(mǎi)賣(mài)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否基于獲取課稅信息的需求，要求包括金融買(mǎi)賣(mài)所、結(jié)算機(jī)構(gòu)等金融主體以及金融中介機(jī)構(gòu)提供與金融買(mǎi)賣(mài)相關(guān)的信息則不無(wú)疑問(wèn)。而銀行等金融機(jī)構(gòu)在提供相關(guān)信息時(shí)，能否違犯其保密義務(wù)，從而侵犯金融買(mǎi)賣(mài)參與者的金融隱私權(quán)，更是值得考量。
一、金融隱私權(quán)：金融機(jī)構(gòu)實(shí)行稅法協(xié)助義務(wù)的法律屏障
在現(xiàn)代信息社會(huì)中，與團(tuán)體的信譽(yù)或買(mǎi)賣(mài)相關(guān)的信息并不相對(duì)處于其一切人的控制與管理之下。在金融體系不時(shí)健全開(kāi)展的狀況下，經(jīng)濟(jì)買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)的款項(xiàng)收支往往經(jīng)過(guò)銀行賬戶(hù)停止，因此，銀行肯定保管征稅人與其經(jīng)濟(jì)買(mǎi)賣(mài)有關(guān)的信息。以銀行為代表的金融機(jī)構(gòu)實(shí)踐上控制了團(tuán)體的經(jīng)濟(jì)與財(cái)富市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)方式狀況方面的完整信息。因此，從傳統(tǒng)的隱私權(quán)延伸出新的實(shí)體內(nèi)容，于是發(fā)生“金融隱私權(quán)”。金融隱私權(quán)是指金融機(jī)構(gòu)客戶(hù)和消費(fèi)者對(duì)其金融信息所享有的不受他人合法侵?jǐn)_、知悉、應(yīng)用和地下的一種權(quán)益。它是一種兼具人格性和財(cái)富性且財(cái)富性日益突出的新型民事權(quán)益，包括金融機(jī)構(gòu)客戶(hù)自主支配上述信息的權(quán)益、自主決議允許或不允許第三人知悉和應(yīng)用該信息的權(quán)益以及當(dāng)上述信息被不當(dāng)泄露和損害時(shí)，尋求司法救援的權(quán)益。
依據(jù)稅收法定主義，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)依照稅法的規(guī)則核定及征收已成立的稅收債務(wù)。只要存在確實(shí)的證據(jù)可以證明征稅人經(jīng)濟(jì)收益的取得曾經(jīng)契合課稅要件的狀況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)才干依據(jù)該理想核定應(yīng)稅所得的范圍并確定征稅人的征稅義務(wù)。證明經(jīng)濟(jì)理想及其收益存在的理想證據(jù)在稅收征收進(jìn)程中具有重要的意義。由于金融機(jī)構(gòu)所掌握的團(tuán)體資料和資金流向等買(mǎi)賣(mài)信息，包括金融資料檔案、與金融機(jī)構(gòu)的買(mǎi)賣(mài)記載或信譽(yù)記載等，全方位反映了團(tuán)體的金融狀況，表現(xiàn)著團(tuán)體支出與支出、資產(chǎn)與負(fù)債以及消費(fèi)習(xí)氣等，關(guān)于判定團(tuán)體征稅義務(wù)的承當(dāng)具有關(guān)鍵的作用，這便決議了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)信息、金融主體的買(mǎi)賣(mài)信息和賬戶(hù)信息是其行使征管權(quán)的前提條件。也正由于如此，《稅收征管法》明白了銀行等金融機(jī)構(gòu)在提供金融買(mǎi)賣(mài)信息方面的協(xié)助義務(wù)。但金融機(jī)構(gòu)所知悉或掌握的團(tuán)體買(mǎi)賣(mài)信息資料，為金融隱私權(quán)所維護(hù)的范圍，應(yīng)當(dāng)遭到異樣的法律維護(hù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向金融機(jī)構(gòu)主張獲取金融信息時(shí)，無(wú)可防止地與金融隱私權(quán)發(fā)作抵觸，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)金融信息，尤其是金融買(mǎi)賣(mài)信息的需求和金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融信息的保有、金融買(mǎi)賣(mài)主體的金融信息的排他性之間的抵觸。
稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)金融機(jī)構(gòu)獲取金融信息，不只直接與金融隱私權(quán)發(fā)作直接的抵觸，更將限制、干預(yù)金融機(jī)構(gòu)實(shí)行對(duì)金融隱私予以保密的義務(wù)。隨著現(xiàn)代金融市場(chǎng)的開(kāi)展，尤其是在金融創(chuàng)新的背景之下，金融信息成為金融機(jī)構(gòu)從事運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的重要商業(yè)資源。投資者的決計(jì)是維系金融市場(chǎng)生活、開(kāi)展和利潤(rùn)空間的重要基礎(chǔ)。而投資者的決計(jì)除來(lái)源于對(duì)金融市場(chǎng)開(kāi)展的良好預(yù)期外，更來(lái)源于金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融消費(fèi)者和客戶(hù)的金融信息等金融隱私的嚴(yán)厲維護(hù)。金融機(jī)構(gòu)的信譽(yù)以及群眾對(duì)金融機(jī)構(gòu)的決計(jì)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的生活和開(kāi)展以及擴(kuò)展利潤(rùn)空間有著決議性的影響，維護(hù)金融機(jī)構(gòu)的消費(fèi)者和客戶(hù)的金融隱私權(quán)是維持其信譽(yù)的關(guān)鍵所在。也正由于如此，金融機(jī)構(gòu)往往被賦予嚴(yán)厲的客戶(hù)金融信息的保密義務(wù)。關(guān)于金融機(jī)構(gòu)而言，金融信息更構(gòu)成其商業(yè)秘密的重要內(nèi)容，具有龐大的商業(yè)價(jià)值和社會(huì)應(yīng)用價(jià)值。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求金融機(jī)構(gòu)提供金融信息，肯定對(duì)其實(shí)行相應(yīng)的保密義務(wù)、保有金融信息的權(quán)益形成或多或少的限制，甚至添加其額外的費(fèi)用支出，進(jìn)而影響其日常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的停止。正由于如此，作為以利潤(rùn)最大化為目的的金融機(jī)構(gòu)，缺乏必要的鼓舞以滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)金融信息的需求。
但是，也正是由于金融隱私權(quán)的存在，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取必要的金融買(mǎi)賣(mài)的信息形成一定限制。無(wú)法獲取銀行情報(bào)將影響稅務(wù)機(jī)關(guān)向征稅人確定和征收稅款的才干，由于取得并剖析金融買(mǎi)賣(mài)的紀(jì)錄，在很多狀況下是確定征稅人應(yīng)稅所得的前提。假設(shè)金融主體濫用其金融隱私權(quán)而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法取得有關(guān)金融買(mǎi)賣(mài)紀(jì)錄，將直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)確定征稅人的應(yīng)稅所得及其應(yīng)征稅額，由此即能夠招致金融主體間稅收擔(dān)負(fù)的歪曲。相關(guān)金融主體甚至能夠?yàn)E用金融隱私權(quán)以躲藏所得或是買(mǎi)賣(mài)的真實(shí)性，為征稅人逃避其征稅義務(wù)提供各種便利。不只如此，由于金融隱私權(quán)的過(guò)度維護(hù)而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法從相關(guān)金融機(jī)構(gòu)取得金融買(mǎi)賣(mài)信息，則將使稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不尋求其他途徑以獲取必要的課稅資料。這便意味著相應(yīng)的稅收征管本錢(qián)的添加，以及相應(yīng)的稅收征管效率的弱化。關(guān)于征稅人而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)越難獲取受金融隱私權(quán)維護(hù)的信息，其違法本錢(qián)越高，其稅法公允的信任與等候也肯定由此喪失，其結(jié)果肯定是“劣幣驅(qū)逐良幣”，招致稅收法治次第的破壞。正如OECD在其“為稅收目的改善銀行情報(bào)的取得”的研討報(bào)告中強(qiáng)調(diào)，“過(guò)去50多年的閱歷標(biāo)明，不充沛開(kāi)放的銀行情報(bào)已成為稅收征管和法律實(shí)施的阻礙”。
各國(guó)對(duì)金融隱私權(quán)的維護(hù)不只限制了本國(guó)境內(nèi)的稅收征管，更成為國(guó)際稅收情報(bào)交流有效實(shí)施的法律阻礙。嚴(yán)厲的銀行保密義務(wù)將阻止一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收協(xié)議或其它司法途徑向他國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供情報(bào)，國(guó)際稅收協(xié)作肯定受阻。從國(guó)際層面來(lái)看，金融全球化和各國(guó)金融控制的抓緊，為資金的國(guó)際活動(dòng)提供了能夠，但也為資本的趨利性提供了少量的無(wú)隙可乘。在基于本國(guó)利益而拒絕提供有關(guān)金融買(mǎi)賣(mài)相關(guān)信息的國(guó)度，金融買(mǎi)賣(mài)主體可以得以躲藏支出而提高其稅后所得，則更容易吸引更多的國(guó)際資本進(jìn)入；相反，相關(guān)國(guó)度則由于該國(guó)拒絕提供金融買(mǎi)賣(mài)的課稅信息而無(wú)法完全行使其征稅權(quán)?？梢哉f(shuō)，在國(guó)際層面上，一國(guó)對(duì)其金融買(mǎi)賣(mài)信息的過(guò)度維護(hù)所招致的被濫用的潛在性以及所招致的負(fù)面結(jié)果都成倍數(shù)增長(zhǎng)。
一國(guó)制止或限制為稅收目的獲取金融買(mǎi)賣(mài)信息，在全球化背景下比以前更有能夠給其他國(guó)度稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)負(fù)面的影響。
無(wú)論金融隱私權(quán)或金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)自在權(quán)，都是維系金融市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)性權(quán)益。但是，在完成機(jī)制方面，稅收征管權(quán)自身所固有的權(quán)利屬性，肯定對(duì)金融隱私權(quán)的完成形成一定干預(yù)與限制。因此，如何在維護(hù)國(guó)度征稅權(quán)完成的同時(shí)，對(duì)金融隱私權(quán)予以尊重和維護(hù)，便成為構(gòu)建金融機(jī)構(gòu)第三方協(xié)助義務(wù)虛現(xiàn)機(jī)制所必需考量的又一難題。
二、金融隱私權(quán)的限制：金融機(jī)構(gòu)第三方協(xié)助義務(wù)的邏輯終點(diǎn)
(一)稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)的終極價(jià)值的彌合
1.國(guó)度所提供的金融動(dòng)搖等公共物品是金融隱私權(quán)存在的前提。雖然稅收征管權(quán)與隱私權(quán)的表現(xiàn)方式各異、價(jià)值取向有別，但從根源上調(diào)查，兩者實(shí)踐上只是從不同的維度上表現(xiàn)了在市民社會(huì)中，人之為人的基自己格尊嚴(yán)和經(jīng)濟(jì)自在的維護(hù)?；陔[私權(quán)這一憲法性的基本權(quán)益，團(tuán)體固然有權(quán)益自主決議能否將其金融信息資料提供應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用。但不容否認(rèn)的是，金融買(mǎi)賣(mài)的完成及其信息在金融體系中的留存與維護(hù)必需樹(shù)立于動(dòng)搖且運(yùn)作良好的金融市場(chǎng)的基礎(chǔ)之上。在一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、缺乏必要買(mǎi)賣(mài)次第的金融市場(chǎng)中，其基本的經(jīng)濟(jì)自在權(quán)益尚且缺乏以失掉保證，更無(wú)須談及金融隱私權(quán)的維護(hù)。由于金融市場(chǎng)自身的風(fēng)險(xiǎn)性、投機(jī)性和內(nèi)在的軟弱性，金融市場(chǎng)的穩(wěn)健開(kāi)展對(duì)國(guó)度所提供的公共物品存在自然的依賴(lài)性，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)備和公共效勞有著更高的要求。金融市場(chǎng)的穩(wěn)健開(kāi)展，離不開(kāi)政府的有效金融監(jiān)管，離不開(kāi)國(guó)度所制定的金融市場(chǎng)的法律法規(guī)體系，離不開(kāi)政府所扶持的公允的競(jìng)爭(zhēng)和開(kāi)展環(huán)境以及完善的信譽(yù)體系，尤其在金融市場(chǎng)發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，更需求政府的“救市措施”。這些金融市場(chǎng)所特需的“公共物品”只能由政府來(lái)提供。因此，就“稅收乃是公共物品的對(duì)價(jià)”而言，團(tuán)體參與金融買(mǎi)賣(mài)而享用國(guó)度所提供的金融市場(chǎng)的特殊公共物品和其他普通性公共物品，均應(yīng)當(dāng)為此而支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)。因此，可以說(shuō)，征稅權(quán)的存在才足以使團(tuán)體所從事買(mǎi)賣(mài)的金融市場(chǎng)的自在、動(dòng)搖、平安和次第成為能夠，而這不只成為團(tuán)體自在從事金融買(mǎi)賣(mài)的基礎(chǔ)，也成為團(tuán)體支配和控制其金融買(mǎi)賣(mài)信息的前提之所在。
2.稅收構(gòu)成金融隱私權(quán)維護(hù)的本錢(qián)。由于任何一項(xiàng)權(quán)益都是“由政府權(quán)應(yīng)用公共經(jīng)費(fèi)認(rèn)可并維護(hù)的壟斷”，權(quán)益的完成依賴(lài)于立法者所創(chuàng)立的權(quán)益規(guī)則，更依賴(lài)于政府及司法體系為確立、維護(hù)和完成權(quán)益所實(shí)施的行為。而顯然只要取得足夠的財(cái)政支持，金融隱私權(quán)才干經(jīng)過(guò)政府執(zhí)法和司法救援最終得以完成。在現(xiàn)代社會(huì)中，金融隱私權(quán)已非消極完成的權(quán)益，即并非單純掃除、制止他人包括國(guó)度干預(yù)的消極權(quán)益，而具有更多的積極權(quán)益的內(nèi)涵。金融隱私權(quán)所保證的團(tuán)體對(duì)其金融信息的自主、自決權(quán)益，必需有國(guó)度的協(xié)力或做出一定的預(yù)防措施，金融隱私權(quán)的維護(hù)與開(kāi)展有賴(lài)于國(guó)度的積極作為發(fā)明經(jīng)濟(jì)、文明等各種必要條件，不時(shí)樹(shù)立、健全金融隱私權(quán)保證機(jī)制，為金融隱私權(quán)提供必要的救援和保證。因此，金融隱私權(quán)的行使異樣依賴(lài)于以稅收為主導(dǎo)的公共本錢(qián)。國(guó)度征稅權(quán)也正是在保證包括金融隱私權(quán)在內(nèi)的基自己權(quán)中取得其合理合理性。
3.公共利益優(yōu)先與金融隱私權(quán)的限制。公家利益滯后于公共利益的維護(hù)成為大少數(shù)支持對(duì)金融隱私權(quán)的相對(duì)性予以限制的實(shí)際基礎(chǔ)。金融隱私權(quán)的維護(hù)固然關(guān)于金融買(mǎi)賣(mài)主體利益的完成至為重要，但無(wú)可否認(rèn)的是，金融隱私權(quán)的保證異樣是基于公共利益的維護(hù)，無(wú)論對(duì)金融業(yè)的全體開(kāi)展、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)次第的構(gòu)建還是國(guó)際經(jīng)濟(jì)和金融運(yùn)轉(zhuǎn)平安均有著重要的意義。但是，與金融隱私權(quán)相比，征稅權(quán)的有效行使所可以完成的公共利益顯然遠(yuǎn)比金融私權(quán)的維護(hù)具有更高的價(jià)值。這不只根源于稅收作為一切公民權(quán)益完成的本錢(qián)，更在于稅務(wù)機(jī)關(guān)有效行使其征管權(quán)益，不只關(guān)系到國(guó)度財(cái)政支出的取得，更關(guān)系到金融業(yè)與其他行業(yè)的公允稅負(fù)，甚至關(guān)系到金融市場(chǎng)內(nèi)部各個(gè)金融機(jī)構(gòu)之間、各種不同的金融買(mǎi)賣(mài)類(lèi)型之間的公允稅負(fù)，對(duì)防止因稅收擔(dān)負(fù)引發(fā)的金融市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的歪曲有著重要的意義。也正是基于這種對(duì)公共利益完成價(jià)值上的差異，雖然法律給予保密維護(hù)是基于公共利益的需求，但其必需聽(tīng)從于另外一些支持披露信息的公共利益要求。而稅收順序設(shè)置的目的，不只在于保證人民的權(quán)益不受稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的損害，更在于達(dá)成有效的稅收征管，防止糜費(fèi)不用要的征稅本錢(qián)。經(jīng)過(guò)賦予金融機(jī)構(gòu)提供團(tuán)體金融信息的義務(wù)，如可以有效增加稅務(wù)機(jī)關(guān)停止課稅資料調(diào)查的本錢(qián)，則雖然會(huì)構(gòu)成對(duì)征稅人的金融隱私權(quán)的限制，但此限制仍具有一定的合理合理性。因此，金融隱私權(quán)對(duì)稅收征管權(quán)并不具有自然的對(duì)立效能，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)金融機(jī)構(gòu)主張一定的信息知悉權(quán)，而金融機(jī)構(gòu)必需予以協(xié)助和配合。如在美國(guó)1970年經(jīng)過(guò)的《銀行保密法》中即一定美國(guó)財(cái)政部主管官員可隨時(shí)向銀行和金融公司討取與客戶(hù)相關(guān)的金融買(mǎi)賣(mài)資料，以協(xié)助稅務(wù)訴訟的停止。
從根源上探求，國(guó)度征稅權(quán)確實(shí)立實(shí)踐上已然隱喻了對(duì)包括隱私權(quán)在內(nèi)的私權(quán)益的一定水平的剝奪與限制。正如洛克所強(qiáng)調(diào)的，自在、生命與財(cái)富權(quán)是群眾依據(jù)自然規(guī)律所享有的基自己權(quán)。但是，群眾為了維持基自己權(quán)的需求，經(jīng)社會(huì)契約而自在樹(shù)立政府這一共同體。為樹(shù)立并維持這一共同體。必需讓渡包括財(cái)富權(quán)在內(nèi)的局部基自己權(quán)。假設(shè)說(shuō)稅收是群眾為維持其基自己權(quán)而讓渡的經(jīng)濟(jì)利益的話(huà)，那么，對(duì)其團(tuán)體空間和自主事項(xiàng)的一定限制，異樣是為此而做出的局部犧牲。而無(wú)論是財(cái)富的讓渡還是基自己權(quán)的限制，其終極目的仍在于保證其“所剩余的自在與權(quán)益的平安并可以快樂(lè)地享用自在與權(quán)益”。
單純表如今方式上的差異并無(wú)法阻斷稅收征管權(quán)與隱私權(quán)對(duì)人作為社會(huì)存在的基自己格與尊嚴(yán)的維護(hù)與完成的終極價(jià)值的分歧，這也成為稅收征管權(quán)與隱私權(quán)的內(nèi)在抵觸得以最終諧和的根源之所在。
(二)稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)內(nèi)在抵觸的諧和
如上所述，雖然稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)的抵觸是不爭(zhēng)的理想，但基于對(duì)人格尊嚴(yán)和經(jīng)濟(jì)自在的維護(hù)的最終價(jià)值跟隨，稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)之間仍存在協(xié)調(diào)的能夠性。正如凱爾森所強(qiáng)調(diào)的，“從全部法律發(fā)明活動(dòng)中的功用來(lái)看，私權(quán)益與政治權(quán)利之間并無(wú)實(shí)質(zhì)上的差異”，由于稅收的普遍性，稅收征管更是普普及于團(tuán)體生活，相對(duì)處于稅收征管范圍之外的公家生活范圍實(shí)踐上并不存在。因此，稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)之間的抵觸并無(wú)法自動(dòng)消弭，而只能經(jīng)過(guò)一定制度予以調(diào)理，此種調(diào)理并非復(fù)雜的基于二元或多元的價(jià)值抵觸而雙方面地予以否認(rèn)，而是在二者之間尋覓一種合理界限以停止雙向的調(diào)理。
如前所述，金融隱私權(quán)在稅收征管活動(dòng)中所遭到的限制，實(shí)踐上是公民為享用政府所提供的公共效勞而必需承當(dāng)?shù)臓奚弧Ｒ罁?jù)憲法的“普通公益條款”，隱私權(quán)必需遭到公共利益的限制，在契合普通的或特殊的公益條款的前提下，隱私權(quán)應(yīng)當(dāng)遭到必要的限制，但這種限制應(yīng)當(dāng)依法停止。稅款的征收，不只直接牽涉政府等國(guó)度機(jī)關(guān)的全體運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)系到社會(huì)與團(tuán)體開(kāi)展所必需的公共物品的提供，更關(guān)系到團(tuán)體基自己權(quán)的完成水平，具有重要的公益性?xún)r(jià)值。這顯然成為稅收征管侵入團(tuán)體隱私空間的合理性的基本價(jià)值，團(tuán)體的隱私在抗衡稅收征管權(quán)時(shí)并不具有相對(duì)的意義。
但應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，金融隱私權(quán)一方面遭到稅收征管權(quán)的限制，但反過(guò)去也要求限制國(guó)度權(quán)利以防止其過(guò)度擴(kuò)展。隱私權(quán)發(fā)生于國(guó)度與團(tuán)體關(guān)系之中，是國(guó)度經(jīng)過(guò)法律確認(rèn)的政府留給團(tuán)體的自在空間的一局部，究其實(shí)質(zhì)，乃是為了平衡國(guó)度與團(tuán)體的關(guān)系而生的一種法定的權(quán)益，其存在的目的在于防止國(guó)度對(duì)團(tuán)體日常生活的過(guò)度介入。因此，當(dāng)稅收征管權(quán)介入公家范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)尤其留意關(guān)于人的自在與人格尊嚴(yán)的尊重。這種尊重不只包括人的外在才干的生命、身體、自在、財(cái)富和住宅，也包括人的內(nèi)在才干的肉體、自治和隱私。在團(tuán)體的公家范圍中，尤其是隱私事務(wù)，只遭到稅收征管權(quán)最小限制的侵?jǐn)_，并只限于合理和合法的限制范圍內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)外行使稅收征管權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)給予團(tuán)體選擇的自在，使其可以堅(jiān)持“作為自在公民的隱私”。
三、稅收征管中金融信息的取得與金融隱私權(quán)的維護(hù)
(一)基于課稅目的的金融信息的取得途徑
依據(jù)我國(guó)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)則，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息的途徑僅限于查詢(xún)特定征稅人的銀行存款信息。但由于我國(guó)各個(gè)商業(yè)銀行甚至同一商業(yè)銀行的不同分支機(jī)構(gòu)之間存在一定的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，征稅人往往可以在不同的商業(yè)銀行或同一商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立多個(gè)賬戶(hù)。雖然我國(guó)從2000年4月末尾推行儲(chǔ)蓄實(shí)名制，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍難以查明征稅人全部的團(tuán)體賬戶(hù)存款信息。加上雖然《稅收征管法》明白規(guī)則了金融機(jī)構(gòu)的協(xié)助義務(wù)，但卻并未對(duì)其未實(shí)行該協(xié)助義務(wù)設(shè)定任何消極的法律結(jié)果；即在賦予金融機(jī)構(gòu)提供團(tuán)體金融信息以保證征稅權(quán)完成的義務(wù)的同時(shí)，對(duì)該主體未實(shí)行該義務(wù)時(shí)所應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)南麡O法律結(jié)果卻并未有任何的規(guī)則。在缺乏責(zé)任性規(guī)范的狀況下，金融機(jī)構(gòu)未實(shí)行其協(xié)助義務(wù)時(shí)，便不能夠經(jīng)過(guò)清查其法律責(zé)任而發(fā)生強(qiáng)迫其實(shí)行義務(wù)的效果。正由于《稅收征管法》所規(guī)則的獲取金融信息的途徑過(guò)于單一，而金融機(jī)構(gòu)卻缺乏予以協(xié)助的積極性和法律強(qiáng)迫，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)從金融機(jī)構(gòu)所取得的金融信息極為有限。如何改善稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息的途徑，也成為完善《稅收征管法》的重要內(nèi)容之一。
1.各國(guó)獲取金融信息的閱歷自創(chuàng)。從以后各國(guó)基于課稅目的而獲取金融信息的途徑來(lái)看，查詢(xún)銀行賬戶(hù)、反省金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、樹(shù)立金融買(mǎi)賣(mài)數(shù)據(jù)庫(kù)和金融機(jī)構(gòu)自動(dòng)報(bào)告金融買(mǎi)賣(mài)信息是各國(guó)較為通行的方式。在大少數(shù)狀況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接或直接經(jīng)過(guò)司法、行政順序向銀行查詢(xún)，取得某特定征稅人的銀行信息。在一定條件下進(jìn)入銀行營(yíng)業(yè)場(chǎng)所直接獲取所需的銀行賬戶(hù)信息。在信息基礎(chǔ)設(shè)備樹(shù)立較為興旺的國(guó)度，稅收征管系統(tǒng)與金融買(mǎi)賣(mài)系統(tǒng)完成鏈接，從而為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融買(mǎi)賣(mài)信息提供信息化的基礎(chǔ)，也有力地強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)所取得的信息的真實(shí)性和時(shí)效性。如法國(guó)、匈牙利、韓國(guó)、挪威和西班牙等一些國(guó)度有貯存特定銀行賬戶(hù)信息的集中數(shù)據(jù)庫(kù)。法國(guó)要求運(yùn)營(yíng)股票、債券和現(xiàn)金業(yè)務(wù)的銀行按月提供開(kāi)設(shè)、修正和撤銷(xiāo)各類(lèi)賬戶(hù)的信息，這些信息貯存于計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)庫(kù)中，法國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以應(yīng)用這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)停止稅收研討、控制和征管。韓國(guó)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的總數(shù)據(jù)庫(kù)之中擁有一個(gè)獨(dú)自的數(shù)據(jù)庫(kù)，這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)了銀行自動(dòng)報(bào)告的有關(guān)銀行所支付利息的信息，包括支付的利息數(shù)額、支付利息時(shí)的代扣稅額、添加到賬戶(hù)上的利息數(shù)額、賬戶(hù)持有人的身份和身份證號(hào)碼或許業(yè)務(wù)注銷(xiāo)代碼。此外，金融機(jī)構(gòu)自動(dòng)提供特定種類(lèi)的信息，如自動(dòng)報(bào)告支付給征稅人的利息以及支付利息時(shí)代扣的稅額等方面的信息、征稅人賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)、撤銷(xiāo)信息、賬戶(hù)年終余額信息和存款利息信息，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融買(mǎi)賣(mài)信息的重要渠道。此外，各國(guó)也逐漸采取措施開(kāi)展征稅人自愿聽(tīng)從戰(zhàn)略，使那些不聽(tīng)從稅法的征稅人自動(dòng)報(bào)告或贊同金融機(jī)構(gòu)提供其過(guò)去應(yīng)用嚴(yán)厲金融隱私權(quán)維護(hù)制度隱瞞的支出和資產(chǎn)。
但是，只要當(dāng)金融機(jī)構(gòu)所掌握的有關(guān)客戶(hù)身份和金融買(mǎi)賣(mài)性質(zhì)、金額的信息有用且牢靠，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有的獲取銀行信息的途徑才是有價(jià)值的。因此，在2000年OECD針對(duì)銀行信息獲取所的報(bào)告中，強(qiáng)調(diào)各成員為促進(jìn)基于課稅目的獲取銀行信息，應(yīng)當(dāng)采取必要的措施阻止金融機(jī)構(gòu)保管匿名賬戶(hù)，要求金融機(jī)構(gòu)對(duì)其經(jīng)?；驎簳r(shí)性的客戶(hù)都要停止身份驗(yàn)證，同時(shí)對(duì)那些賬戶(hù)真正受益人和買(mǎi)賣(mài)真正受益人的身份停止確認(rèn)。
2.改善我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息途徑的詳細(xì)方案。各國(guó)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息途徑的諸多閱歷，關(guān)于我國(guó)改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的金融信息取得并增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的協(xié)助義務(wù)多有助益。隨著我國(guó)金融買(mǎi)賣(mài)網(wǎng)絡(luò)的樹(shù)立，除應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的銀行存款信息的查詢(xún)權(quán)外，自創(chuàng)國(guó)外金融信息數(shù)據(jù)庫(kù)的樹(shù)立也成為能夠。
(1)金融機(jī)構(gòu)樹(shù)立和實(shí)施客戶(hù)身份識(shí)別制度。為保證單位和團(tuán)體開(kāi)戶(hù)信息的真實(shí)性，我國(guó)有必要在以后儲(chǔ)蓄實(shí)名制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步樹(shù)立和實(shí)施客戶(hù)身份識(shí)別制度。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)要求樹(shù)立業(yè)務(wù)關(guān)系或許操持規(guī)則金額以上的一次性金融業(yè)務(wù)的客戶(hù)身份停止識(shí)別，要求客戶(hù)出示真實(shí)有效的身份證件或許其他身份證明文件停止核對(duì)并注銷(xiāo)；客戶(hù)身份信息發(fā)作變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更新。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照規(guī)則了解客戶(hù)的買(mǎi)賣(mài)目的和買(mǎi)賣(mài)性質(zhì)，有效識(shí)別買(mǎi)賣(mài)的受益人，在操持業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)異常跡象或許對(duì)先前取得的客戶(hù)身份資料的真實(shí)性、有效性、完整性有疑問(wèn)的，應(yīng)當(dāng)重新識(shí)別客戶(hù)身份，保證與其有關(guān)系或許相似業(yè)務(wù)關(guān)系的境外金融機(jī)構(gòu)停止有效的客戶(hù)身份識(shí)別，并可從該境外金融機(jī)構(gòu)取得所需的客戶(hù)身份信息。
【關(guān)鍵詞】征管模式，稅收征管法，征管改革
稅收征管模式是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)稅收征管戰(zhàn)略目標(biāo)， 在稅收征管過(guò)程中對(duì)相互聯(lián)系、 相互制約的稅收征管組織機(jī)構(gòu)、 征管人員、 征管形式和征管方法等要素進(jìn)行有機(jī)組合所形成的規(guī)范形式， 通常表現(xiàn)為征收、管理、稽查的組合形式。構(gòu)建稅收征管模式，目的是要將極其復(fù)雜的稅收征收管理用簡(jiǎn)單明了的概念予以定義、 描述和解釋。 在稅收征管模式的指導(dǎo)下， 有助于作出一個(gè)優(yōu)良的制度設(shè)計(jì)方案（如《稅收征管法》）， 有助于歸納出解決極其復(fù)雜的稅收征管問(wèn)題的最佳解決方案， 有助于提高稅收征管工作的整體質(zhì)效。構(gòu)建稅收征管模式具有三種主要用途 ： 一是提供稅收征管定義方面的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn) ； 二是建立稅收征管的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；三是建立稅收征管活動(dòng)過(guò)程的解釋性框架。
一、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式的分析在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下， 我國(guó)實(shí)行的是專(zhuān)管員管戶(hù)制度，采用的是“一員進(jìn)廠(chǎng)、各稅統(tǒng)管”，集“征、管、查” 職責(zé)于專(zhuān)管員一身的征管模式。
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和稅收征管改革的逐步深入，我國(guó)先后經(jīng)歷了征、管、 查 “兩分離” 或“三分離” 的探索。 1997年，確立了 “以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)， 以計(jì)算機(jī)網(wǎng)
絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的 “30字” 稅收征管模式。 2003年， 國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)稅收征管實(shí)際工作中存在的 “淡化責(zé)任、 疏于管理” 問(wèn)題， 在 “30字”模式基礎(chǔ)上增加了 “強(qiáng)化管理” 四個(gè)字， 形成了 “34字”征管模式，即我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式。
現(xiàn)行征管模式是在實(shí)踐中不斷完善、逐步確立的，其內(nèi)涵也是被持續(xù)改進(jìn)、逐步認(rèn)識(shí)的。幾年來(lái)，各地積極推行并落實(shí)這一征管模式， 有利地促進(jìn)了稅收職能作用的發(fā)揮， 使稅收征管工作的質(zhì)量和效率不斷提高?，F(xiàn)行征管模式基本適應(yīng)了我國(guó)改革開(kāi)放后經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要， 所取得的成效是有目共睹的。 但是， 這一模式在運(yùn)行過(guò)程中也暴露出一些不盡完善之處， 主要表現(xiàn)在：
首先， 預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的體制還沒(méi)有形成。 國(guó)、 地稅兩套機(jī)構(gòu)并行按行政區(qū)域設(shè)置， 管理層級(jí)多、 業(yè)務(wù)層次多， 按稅種、 職能和納稅人類(lèi)型設(shè)置的狀況并存， 信息封閉， 職責(zé)交叉， 行政效率低下， 執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制尚未形成。
其次， 征收、 管理、 稽查三者良性互動(dòng)運(yùn)行機(jī)制不夠完善。 現(xiàn)行征管模式所設(shè)計(jì)的三者分離強(qiáng)調(diào)的是以信息化為依托， 不僅三者各自的工作職責(zé)、 業(yè)務(wù)流程應(yīng)當(dāng)十分明晰， 而且， 相互之間的業(yè)務(wù)邊界、 工作流和信息流也應(yīng)當(dāng)是明晰的， 但現(xiàn)在稅收征管實(shí)踐中并沒(méi)有體現(xiàn)出在信息化條件下的根本轉(zhuǎn)變。 另外， 由于征管制度體系的不斷創(chuàng)新， 使原來(lái)的定位平衡也被打破， 而新的良性互動(dòng)機(jī)制卻還沒(méi)有及時(shí)建立起來(lái)。
第三， 信息化支撐作用有待進(jìn)一步加強(qiáng)。 信息系統(tǒng)建設(shè)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃， 建立統(tǒng)一規(guī)劃的領(lǐng)域缺乏有效執(zhí)行。 業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合不充分， 有時(shí)相互指責(zé)， 沒(méi)有兼顧需要與可能， 數(shù)據(jù)的管理和應(yīng)用水平需要進(jìn)一步提升。 網(wǎng)上申報(bào)、 財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)進(jìn)展遲緩。 同在政府政務(wù)大廳辦理稅務(wù)登記的國(guó)稅局、 地稅局， 登記信息卻不能做到一家錄入、兩家共享。
第四， 征管工作在具體操作中缺乏統(tǒng)一的規(guī)范。辦稅程序、 手續(xù)、 文書(shū)還不甚規(guī)范， 稅務(wù)人員執(zhí)法的不規(guī)范問(wèn)題仍然存在， 現(xiàn)行稅收征管模式下機(jī)構(gòu)設(shè)置和相互之間組織協(xié)調(diào)并沒(méi)有形成高效的運(yùn)行機(jī)制。
二、 進(jìn)一步完善我國(guó)稅收征管模式的目標(biāo)模式設(shè)想
目標(biāo)模式可以表述為： “以申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，以信息化技術(shù)為依托， 風(fēng)險(xiǎn)管理， 規(guī)范執(zhí)法， 優(yōu)化服務(wù)，促進(jìn)遵從”。 這一模式的設(shè)計(jì)內(nèi)涵是：
1、以申報(bào)納稅為基礎(chǔ)。 這不僅體現(xiàn)了申報(bào)納稅在稅收征管工作中的基礎(chǔ)地位， 而且也是稅收征管理念的進(jìn)步。 新時(shí)期稅收征管的文化理念應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)以人為本。 這就要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)發(fā)展觀(guān)的要求， 遵循以人為本的稅收征管文化理念， 作出以人為本的稅收征管制度安排， 建設(shè)以人為本的稅收征管運(yùn)行機(jī)制， 創(chuàng)建和諧的征納環(huán)境， 引導(dǎo)廣大納稅人自覺(jué)依法納稅， 促進(jìn)納稅人自我管理涉稅事務(wù)， 最大限度地減少法定稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)之間的差距， 實(shí)現(xiàn)稅收征管的最佳狀態(tài)。
2.以信息化技術(shù)為依托。這是指要進(jìn)一步樹(shù)立“信息管稅”理念，積極推進(jìn)體制、機(jī)制、制度、模式、方式和技術(shù)改革創(chuàng)新， 通過(guò) “信息管稅” 來(lái)增強(qiáng)宏觀(guān)決策能力和加強(qiáng)對(duì)整個(gè)稅收征管運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，建立信息集中條件下完整的信息采集、傳輸、存儲(chǔ)、加工、分析和分發(fā)、反饋體系，提高宏觀(guān)決策的質(zhì)量， 加大管理和服務(wù)的力度。 正確處理征管方式與信息化相互促進(jìn)、 相互依賴(lài)的互動(dòng)關(guān)系， 提高納稅遵從度和稅收征收率， 降低征納成本， 為稅收法律法規(guī)的實(shí)施提供有力保障。
3.規(guī)范執(zhí)法。 要始終堅(jiān)持依法行政、 依法治稅， 嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、 履行職責(zé)， 公開(kāi)、 公正、規(guī)范執(zhí)法，保障各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和政策的全面實(shí)施。要使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)清晰化、規(guī)范化，便于執(zhí)行、便于監(jiān)督。要從機(jī)制上和體制上研究制約權(quán)力的具體措施，可以充分利用信息化手段，實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的分解、 上收和相互制約， 保障稅收權(quán)力的規(guī)范行使。
4.優(yōu)化服務(wù)。按照構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)和建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念， 公正、 公開(kāi)和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念， 納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予合理滿(mǎn)足的理念， 做到依法、 公平、 文明服務(wù)， 提高辦稅效率， 進(jìn)一步減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)， 不斷提高納稅遵從度，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
5.促進(jìn)遵從。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的目標(biāo)就是用各種可能的方法促進(jìn)納稅遵從。一方面通過(guò)優(yōu)質(zhì)、 高效服務(wù)降低納稅人的遵從成本， 促進(jìn)自愿遵從；另一方面通過(guò)公正、 嚴(yán)格、 規(guī)范的執(zhí)法來(lái)提高不遵從的成本。從而實(shí)現(xiàn)在自愿遵從和依法征稅雙方共同努力下的應(yīng)收盡收。實(shí)行納稅遵從管理是現(xiàn)代國(guó)際稅收管理的通行做法和經(jīng)驗(yàn)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：個(gè)體工商戶(hù) 稅收征管 效率
稅收征管是保證國(guó)家財(cái)政收入的重要手段。其效率的高低直接影響我國(guó)稅收的發(fā)展。只有嚴(yán)密的稅法，沒(méi)有高效的稅收征管，不利于稅收體系的健康發(fā)展。稅收征管包括方方面面，形式多樣。但是目前，對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)稅收的征管仍然存在一定的問(wèn)題。了解個(gè)體工商戶(hù)稅收的具體情況，提高其征管效率是一項(xiàng)必要的工作。
一、個(gè)體工商戶(hù)稅收征管困境
個(gè)體工商戶(hù)稅收征管困難與個(gè)體工商戶(hù)自身的特點(diǎn)有非常重要的關(guān)系。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)納稅戶(hù)數(shù)難以確定。個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)普遍都是零星、分散、規(guī)模小、分布廣。不僅如此，其中有相當(dāng)部分還是無(wú)證（稅務(wù)登記證）經(jīng)營(yíng)，特別是在管理薄弱的區(qū)域（城鄉(xiāng)結(jié)合部及邊遠(yuǎn)鄉(xiāng)村）出現(xiàn)較多；另外部分經(jīng)營(yíng)者，在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，致使基層稅收征收機(jī)關(guān)在工作中對(duì)無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶(hù)、有營(yíng)業(yè)執(zhí)照未辦理稅務(wù)登記和變更經(jīng)營(yíng)地址不變更稅務(wù)登記證的納稅戶(hù)數(shù)難以準(zhǔn)確掌握，更談不上有效、及時(shí)地管理起來(lái)。(2)納稅定額難于準(zhǔn)確核定。個(gè)體工商戶(hù)絕大多數(shù)沒(méi)有設(shè)置健全的經(jīng)營(yíng)賬簿，也沒(méi)有完整的經(jīng)營(yíng)資料，有相當(dāng)部分沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有的經(jīng)營(yíng)時(shí)斷時(shí)續(xù)。即使設(shè)有賬簿的業(yè)戶(hù)，大都有賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，除少數(shù)依法納稅意識(shí)強(qiáng)和財(cái)會(huì)制度比較健全的業(yè)戶(hù)外，很多業(yè)戶(hù)不能如實(shí)申報(bào)經(jīng)營(yíng)收入。雖然現(xiàn)已明確規(guī)定對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)采用定額征收的辦法，但是實(shí)際上還是無(wú)法較為準(zhǔn)確的核算出稅收定額。在一些管理薄弱的區(qū)域，一般并非針對(duì)每一個(gè)個(gè)體工商戶(hù)單獨(dú)的定額，而是對(duì)于一個(gè)類(lèi)型的個(gè)體工商戶(hù)制定相同的定額，比如百貨，餐飲等。(3)個(gè)體工商戶(hù)納稅意識(shí)薄弱等。這些個(gè)體工商戶(hù)自身所特有的情況，給稅收征管帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。
二、稅收征管效率提高的可能辦法
廣義上，提高稅收征管效率的辦法有：完善稅收征管體制、提高稅法嚴(yán)密程度、提高稅收征管人員的素質(zhì)、政府部門(mén)的成本意識(shí)、完善稅收征管系統(tǒng)的信息化進(jìn)程等。
這一系列的辦法有些針對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)的具體稅收征管來(lái)說(shuō)，避免過(guò)于政策化形式化。對(duì)于切實(shí)提高其稅收征管效率來(lái)說(shuō)，實(shí)際操作性不強(qiáng)。而且，有些方法對(duì)于小型個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)也不可能實(shí)現(xiàn)。例如，讓稅控機(jī)走入千千萬(wàn)萬(wàn)的個(gè)體工商戶(hù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌控其經(jīng)營(yíng)情況。對(duì)于稍微大型一點(diǎn)的個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，安置稅控機(jī)，并要求其對(duì)于其銷(xiāo)售等行為開(kāi)具發(fā)票還是可行的，但是對(duì)于小型的個(gè)體工商戶(hù)卻不實(shí)際。比如，有一家規(guī)模適中的火鍋經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶(hù)，其每月平均營(yíng)業(yè)額約為7萬(wàn)元。其經(jīng)營(yíng)對(duì)象每次消費(fèi)金額大約為150元。對(duì)于這樣的一個(gè)個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，要求其裝置稅控系統(tǒng)，并對(duì)每次經(jīng)營(yíng)消費(fèi)行為開(kāi)具定額專(zhuān)用發(fā)票，是可行的。而一家小型理發(fā)店的個(gè)體工商戶(hù)，其每月平均營(yíng)業(yè)額約為5000元，每次理發(fā)服務(wù)的收入金額約為5元，要求其裝置稅控系統(tǒng)和開(kāi)具發(fā)票則是不可能的。一方面，這樣的發(fā)票對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)沒(méi)有太大意義，消費(fèi)者也不會(huì)主動(dòng)索取這樣的發(fā)票；另一方面，這也增加了個(gè)體工商戶(hù)的納稅成本，對(duì)提高稅收征管效率產(chǎn)生了負(fù)面的影響。
三、提高個(gè)體工商戶(hù)稅收征管效率
針對(duì)個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，要想確實(shí)提高其稅收征管效率，在我看來(lái)可以從以下幾個(gè)方面入手。
(一)納稅意識(shí)
影響稅收征管效率最主要的一個(gè)因素就是納稅人的納稅意識(shí)。具體到稅收征納環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，納稅人的納稅意識(shí)決定著納稅人對(duì)稅稅法的執(zhí)行以及稅法執(zhí)行的效果。偷稅、逃稅現(xiàn)象的存在正是納稅人缺少納稅意識(shí)、社會(huì)道德倫理沒(méi)有在稅法中得到反映的結(jié)果。
對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，其納稅意識(shí)也許就更為不足。有一些個(gè)體工商戶(hù)只是因?yàn)闆](méi)有納稅的意識(shí)而導(dǎo)致未在規(guī)定的期限內(nèi)去交。所以現(xiàn)在，大為宣傳的就是增強(qiáng)他們的納稅意識(shí)。但是這個(gè)納稅意識(shí)只是基本上指的就是讓他們?nèi)ダU稅，很少真正涉及為什么要繳稅，繳稅有什么益處，這只能算是傳統(tǒng)意義上的納稅意識(shí)。
真正的“納稅意識(shí)”不僅僅是強(qiáng)調(diào)納稅的義務(wù)，還需要強(qiáng)調(diào)納稅的意義。而且要讓納稅人看到其意義何在。在我看來(lái)，針對(duì)于提高個(gè)體工商戶(hù)的納稅意識(shí)主要可以總結(jié)為以下幾個(gè)方面：
1、了解為什么要納稅
不僅僅只是宏觀(guān)的宣揚(yáng)，稅收是保證國(guó)家收入的重要來(lái)源，對(duì)國(guó)家發(fā)展十分重要，而是要落到實(shí)處，讓個(gè)體工商戶(hù)感受到自己納稅有何用。這與政府的財(cái)政透明度有極大的關(guān)聯(lián)性。如果地方政府加大財(cái)政透明度，讓普通老板姓也可以了解到自己所納的稅究竟用到了何處，而且是對(duì)自己有益之處，讓他們納稅又有何難呢。
2、讓個(gè)體工商戶(hù)了解自己繳納的都是什么稅
在相當(dāng)多的情況下，小型個(gè)體工商戶(hù)都是不知道自己繳納的是什么稅。對(duì)于這方面的知識(shí)進(jìn)行宣傳和教育對(duì)于提高個(gè)體工商戶(hù)的納稅意識(shí)也是有一定作用的。
3、權(quán)利與義務(wù)想結(jié)合
個(gè)體工商戶(hù)通常都是自己去繳稅，不像個(gè)人的工資薪金由企業(yè)代扣代繳，也不像企業(yè)有專(zhuān)門(mén)的實(shí)習(xí)財(cái)稅業(yè)務(wù)的工作者，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)多一些稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，不僅可以起到提醒其納稅的意識(shí)和義務(wù)，也讓他們利用稅收的知識(shí)合理安排自己的業(yè)務(wù)、合理節(jié)稅。這也是讓個(gè)體工商戶(hù)的稅收權(quán)利意識(shí)的覺(jué)醒。
(二)對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行分級(jí)對(duì)待
對(duì)于企業(yè)，有大小型之分，對(duì)于小型企業(yè)稅收征收方面有簡(jiǎn)易辦法，那么對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)也可以大小之分。根據(jù)具體的營(yíng)業(yè)額的情況，設(shè)定兩個(gè)個(gè)營(yíng)業(yè)額的標(biāo)準(zhǔn)范圍，在經(jīng)營(yíng)額低一級(jí)的范圍內(nèi)的劃分為微型個(gè)體工商戶(hù)，屬于高一級(jí)范圍的則劃分為普通個(gè)體工商戶(hù)。
根據(jù)營(yíng)業(yè)額規(guī)模對(duì)個(gè)體工商戶(hù)分級(jí)，并不是在稅率方面也要區(qū)別對(duì)待，只是便于稅收的征收管理。對(duì)于普通個(gè)體工商戶(hù)，可以要求其安裝稅控機(jī)。根據(jù)上文對(duì)此的分析，這樣的稅收管理方法是可行的。在安裝了稅控機(jī)后，可以更為準(zhǔn)確的確定個(gè)體工商戶(hù)的應(yīng)稅金額。鑒于目前，消費(fèi)者還達(dá)到?jīng)]有每次都索取購(gòu)物和服務(wù)發(fā)票的意識(shí)水平，可以采取定額征收和按稅控機(jī)上的營(yíng)業(yè)額征收相結(jié)合的方式，對(duì)這一級(jí)別的個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行稅收征管。如果稅控機(jī)上體現(xiàn)的營(yíng)業(yè)額小于稅務(wù)部門(mén)對(duì)于這一級(jí)別行業(yè)最低定額標(biāo)準(zhǔn)，按定額標(biāo)準(zhǔn)征收；若稅控機(jī)上的金額大于定額，則按稅控機(jī)上的營(yíng)業(yè)額征收。隨著消費(fèi)者意識(shí)的提高，每次的向銷(xiāo)售方或服務(wù)提供方索取發(fā)票，則可以逐漸單獨(dú)實(shí)行“稅控機(jī)模式”的征收。而對(duì)于微型個(gè)體工商戶(hù)，則完全實(shí)行定額征收的辦法。因?yàn)閷?duì)于這樣微型的個(gè)體工商戶(hù)不可能安裝稅控機(jī)，而且其經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，要完全確定其營(yíng)業(yè)額的成本太大，而相對(duì)應(yīng)的稅收收入?yún)s很低，不利于稅收的征管效率。
除了稅控機(jī)的裝置方面，對(duì)于兩個(gè)級(jí)別的個(gè)體工商戶(hù)的日常管理工作也可以有所區(qū)別。對(duì)于普通的個(gè)體工商戶(hù)，稅務(wù)部門(mén)的管理人員可以采取定期核查的方式以及突擊檢查的方式，核查其有無(wú)按規(guī)定使用稅控機(jī)；還可以定期與這個(gè)類(lèi)型的個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行交流和溝通，促進(jìn)稅收工作的順利進(jìn)行。對(duì)于微型的個(gè)體工商戶(hù)，平時(shí)只需了解一些基本營(yíng)運(yùn)情況，每個(gè)月以郵件、通知等方式提醒其納稅，然后在每個(gè)納稅年度核定其定額是否恰當(dāng)?shù)取?/p>
(三)提高稅務(wù)部門(mén)自身的效率
提高稅務(wù)部門(mén)自身工作效率也是提高稅收征管效率的重要方面。針對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的稅收征管，我覺(jué)得可以從以下幾個(gè)方面來(lái)改進(jìn)。
1、稅收系統(tǒng)的信息化
本來(lái)，個(gè)體工商戶(hù)數(shù)目就多，如果沒(méi)有較好的信息系統(tǒng)來(lái)處理，稅務(wù)部門(mén)自身征管效率想要提高是十分困難的。一方面，沒(méi)有良好的稅收信息系統(tǒng)，則必定需要大量的人工操作，不僅人工成本大，而且容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)資料的計(jì)算保存有誤或者稅收人員的違規(guī)行為。另一方面，沒(méi)有良好的稅收信息系統(tǒng)，不便于稅收部門(mén)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息交換和管理。
2、國(guó)稅、地稅與工商局的互動(dòng)和協(xié)助
由于個(gè)體工商戶(hù)需要交納的可能包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。這些稅種中部分是國(guó)稅局管，部分是地稅局管，加強(qiáng)國(guó)稅和地稅的互動(dòng)和溝通，促進(jìn)數(shù)據(jù)的交換，可以更好的推動(dòng)稅收工作，提高效率。對(duì)于工商局，則是主要在于即使與稅務(wù)部門(mén)交流存在的個(gè)體工商戶(hù)情況。
3、結(jié)合地區(qū)的實(shí)際情況，有條件的考慮個(gè)體工商戶(hù)的國(guó)地稅聯(lián)合申報(bào)方便納稅人的稅款繳納。
四、結(jié)論
結(jié)合個(gè)體工商戶(hù)數(shù)多、分散，營(yíng)業(yè)額不易確定的特點(diǎn)，在我看來(lái)可以通過(guò)增強(qiáng)其“納稅意識(shí)”（非傳統(tǒng)意義上的），區(qū)別對(duì)待分級(jí)個(gè)體工商戶(hù)以及完善稅收信息系統(tǒng)、加強(qiáng)國(guó)地稅溝通等提升稅務(wù)部門(mén)工作效率的方式來(lái)提高個(gè)體工商戶(hù)的稅收征管效率，推進(jìn)我國(guó)個(gè)體工商戶(hù)稅收工作的順利進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
一、當(dāng)前我國(guó)稅收征管存在的主要問(wèn)題
為確保國(guó)家稅收,發(fā)揮稅收的職能作用,國(guó)家在稅收征管方面制定了相應(yīng)的法規(guī)制度,取得了一定的成效。但目前,在稅收征管方面,仍然存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:
第一,管理監(jiān)督不到位。取消稅務(wù)專(zhuān)管員后,由于把實(shí)行專(zhuān)管員管戶(hù)向管事制度轉(zhuǎn)變簡(jiǎn)單的理解為取消專(zhuān)管員,形成了管理環(huán)節(jié)的空位和斷層,使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了對(duì)納稅人的管理和監(jiān)控;二是注重了集中征收,優(yōu)化服務(wù),片面強(qiáng)調(diào)以查代管,形成了管不細(xì)、查不全、征不足、處罰難、效率低的狀況;三是征管格局中的四個(gè)系列以及各職能部門(mén)間協(xié)調(diào)不好,各自為政,多頭指揮,不通信息,相互扯皮,互相推諉,導(dǎo)致稅收征管全過(guò)程運(yùn)轉(zhuǎn)不正常。
第二,管理手段應(yīng)用不到位。目前管理手段主要是運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿(mǎn)足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機(jī)操作人員責(zé)任心不強(qiáng),不能按規(guī)定及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地錄入有關(guān)信息,因而計(jì)算機(jī)不能全面真實(shí)地反映征納情況;部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程,無(wú)法對(duì)征管信息進(jìn)行微機(jī)處理。
第三,管理職責(zé)明確不到位。由于對(duì)新的征管模式認(rèn)識(shí)不足,征管實(shí)踐中削弱了管理,淡化了責(zé)任,在一定程度上造成了底數(shù)不清,稅源不明,監(jiān)控不力,漏征漏管。造成征管質(zhì)量不高的原因,一是少數(shù)單位在認(rèn)識(shí)上沒(méi)有弄清分類(lèi)管理的含義,片面理解為對(duì)一般納稅人的ABC管理;二是各單位沒(méi)有結(jié)合本單位實(shí)際制定出切實(shí)可行的分類(lèi)管理操作辦法和措施,因而職責(zé)不明確,管理程序、方法不規(guī)范,管理效果不好;三是大多數(shù)單位職責(zé)雖分解到人、落實(shí)到戶(hù),但沒(méi)有建立相應(yīng)的制約機(jī)制,沒(méi)有配套的考核辦法和措施,使管理工作不能落到實(shí)處;四是普遍把分類(lèi)管理和十率考核、征管軟件運(yùn)用、征管檔案管理工作割裂開(kāi)來(lái),沒(méi)有利用它們之間的內(nèi)在聯(lián)系理順工作思路,使該四項(xiàng)工作不能環(huán)環(huán)相扣順利開(kāi)展,而這些原因造成征管質(zhì)量不高,主要體現(xiàn)在:一是登記率不完全真實(shí)。二是申報(bào)率不準(zhǔn),這有計(jì)算機(jī)軟件本身的問(wèn)題,也有管理人員管理不到位的問(wèn)題,還有沒(méi)有按征管規(guī)程對(duì)非常戶(hù)進(jìn)行處理的問(wèn)題。三是申報(bào)準(zhǔn)確率難以掌握。由于管理未落實(shí)到位,管理人員無(wú)法掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況,不能對(duì)其納稅的準(zhǔn)確性作出大致判斷,偷逃稅款不同程度存在。另外在雙定戶(hù)的定額核定上,由于管理的問(wèn)題使核定的定額與實(shí)際銷(xiāo)售相差甚遠(yuǎn),造成稅款流失。在對(duì)大中型企業(yè)和一般納稅人的征管中,同樣存在監(jiān)控不力,稅款流失現(xiàn)象。四是在緩交稅款審核上存在調(diào)查核實(shí)不嚴(yán)的情況,客觀(guān)上讓一些企業(yè)感到貸款不還不行,費(fèi)不繳不行,而稅款可緩,能緩就緩。五是依法治稅難,在征管過(guò)程中不同程度的存在執(zhí)法難的問(wèn)題,一些稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的稅收保全措施難以實(shí)行,或是相關(guān)部門(mén)不配合,或是存在來(lái)自各方的干預(yù)。
由于上述征管不利,最終影響稅源,不能保證國(guó)家財(cái)政收入。
二、當(dāng)前加強(qiáng)我國(guó)稅收征管的建議
第一,抓好分類(lèi)管理的落實(shí)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)主義公有制為主體,多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度的建立,納稅人的經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)方式、組織方式日趨復(fù)雜,能否有效地對(duì)納稅戶(hù)和稅源變化情況進(jìn)行監(jiān)控是稅收征管的基礎(chǔ),只有打牢這個(gè)基礎(chǔ),才能真正提高征管質(zhì)量和效率。分類(lèi)管理就是針對(duì)納稅人方方面面的復(fù)雜性和納稅申報(bào)方式多樣化的實(shí)際設(shè)立的一種能使稅收征管建立在及時(shí)掌握納稅人經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)方式、核算方式和稅源變化基礎(chǔ)的一種管理形式和管理方法。由于分類(lèi)管理是從管好源頭開(kāi)始,所以應(yīng)從各個(gè)方面加強(qiáng)管理,包括將所有納稅戶(hù)納入稅務(wù)登記的范圍內(nèi),對(duì)納稅戶(hù)納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)用存表等相關(guān)資料進(jìn)行案頭審計(jì),并有針對(duì)性的開(kāi)展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作,切實(shí)掌握納稅戶(hù)的稅務(wù)登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、納稅情況、減免緩?fù)饲闆r、違章處罰等全部納稅事宜的全過(guò)程,并能通過(guò)管理及時(shí)而準(zhǔn)確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料,建立健全納稅戶(hù)檔案,真正做到底數(shù)清,稅源明,所以應(yīng)該把抓好分類(lèi)管理的落實(shí)作為加強(qiáng)征管的突破口。落實(shí)分類(lèi)管理應(yīng)做到:(1)統(tǒng)一思想,提高認(rèn)識(shí)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和廣大稅務(wù)干部要把推行分類(lèi)管理看作是加強(qiáng)征管的基礎(chǔ)和關(guān)鍵,是創(chuàng)收的保證。要正確認(rèn)識(shí)分類(lèi)管理的含義及其內(nèi)容。(2)結(jié)合實(shí)際,因地制宜進(jìn)行分類(lèi)管理,以簽訂責(zé)任書(shū)的形式,把職責(zé)明確到人,落實(shí)到戶(hù)。(3)把分類(lèi)管理、征管質(zhì)量(十率)考核,征管軟件的運(yùn)用、征管檔案的管理四項(xiàng)工作有機(jī)結(jié)合進(jìn)行,分類(lèi)管理中包含了后三項(xiàng)工作的大部分,分類(lèi)管理搞好了,其他三項(xiàng)基本就能水到渠成了。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；稅收征管；建議
自2012年以來(lái)，針對(duì)沙灣縣煤炭企業(yè)稅收征管中存在監(jiān)管困難、征稅依據(jù)取得難等熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，已造成煤炭企業(yè)稅收正在流失的嚴(yán)重后果。筆者同沙灣縣國(guó)稅局及地稅局相關(guān)人員組成調(diào)研組，多次到沙灣縣9家煤炭企業(yè)實(shí)地調(diào)研。沙灣縣煤炭企業(yè)稅收征管中存在的問(wèn)題，既有個(gè)別性，又有普遍性，調(diào)研形成的意見(jiàn)建議得到了政府部門(mén)的采納，正在沙灣縣實(shí)施。
一、加強(qiáng)煤炭企業(yè)稅收征收管理的必要性
1.煤炭企業(yè)稅收將成為沙灣縣未來(lái)重要的稅收來(lái)源
沙灣縣地處天山北坡，蘊(yùn)藏著豐富的煤炭資源，已探明煤炭資源儲(chǔ)量23億噸，預(yù)計(jì)資源量在70億噸以上。沙灣縣煤質(zhì)具有特低灰、特低硫、高發(fā)熱量、高含油量等特征，是良好的工業(yè)用煤、化工用煤和煉油用煤。2012年沙灣縣煤炭企業(yè)繳納增值稅2208萬(wàn)元，占國(guó)稅稅收總額的11.09%，繳納地方稅收2450萬(wàn)元，占地方稅收總額的5.80%，煤炭稅收作為沙灣縣未來(lái)重要的稅收來(lái)源，其征管問(wèn)題日益突出。
2.加強(qiáng)煤炭企業(yè)稅收征管是地方財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)的重要課題
近年以來(lái)，隨著內(nèi)地煤炭資源日益枯竭，新疆煤炭產(chǎn)業(yè)變得越來(lái)越重要，煤炭生產(chǎn)企業(yè)一改過(guò)去困境，其產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格大幅度上升，獲利空間增大，各煤炭企業(yè)均通過(guò)技改增加產(chǎn)量和銷(xiāo)量，無(wú)論是市場(chǎng)的數(shù)量需求，還是市場(chǎng)價(jià)格都呈逐年攀升的態(tài)勢(shì)，煤炭企業(yè)地理環(huán)境復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)隱蔽性較大，煤炭市場(chǎng)內(nèi)各方利益競(jìng)爭(zhēng)激烈，對(duì)地方政府的利益損害則表現(xiàn)在稅款流失嚴(yán)重，極大地?fù)p害了地方經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展，和行業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，如何堵塞稅收漏洞？如何使經(jīng)濟(jì)稅源有效增長(zhǎng)？是擺在地方財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)面前的重要課題。
二、煤炭行業(yè)稅收征管中存在的問(wèn)題
1.監(jiān)管困難，征稅依據(jù)取得難
煤礦屬地下作業(yè)，生產(chǎn)時(shí)間、工人數(shù)量、能耗、噸煤工資、產(chǎn)銷(xiāo)量等基礎(chǔ)指標(biāo)掌握不全，一些煤礦的工人工資表，每天每班出煤登記冊(cè)等資料，經(jīng)常被煤炭業(yè)主故意藏匿或銷(xiāo)毀，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以取得準(zhǔn)確的征稅依據(jù)。
2.煤炭企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，賬務(wù)核算失真
目前煤炭市場(chǎng)是賣(mài)方市場(chǎng)，銷(xiāo)售多以現(xiàn)金結(jié)算為主。煤礦雖然按規(guī)定領(lǐng)用了發(fā)票，但除購(gòu)貨方索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票以外，銷(xiāo)售不開(kāi)票現(xiàn)象比較嚴(yán)重，很難查實(shí)其應(yīng)稅收入。煤礦企業(yè)主普遍納稅意識(shí)不強(qiáng)，不能主動(dòng)、全面申報(bào)，為了企業(yè)利潤(rùn)最大化想方設(shè)法逃避納稅，有的企業(yè)通過(guò)遲記銷(xiāo)售收入、對(duì)現(xiàn)金交易少計(jì)或不計(jì)收入、銷(xiāo)售煤炭不開(kāi)發(fā)票不入賬、開(kāi)具假發(fā)票隱匿銷(xiāo)售收入、使用運(yùn)輸發(fā)票代替煤炭銷(xiāo)售發(fā)票等各種方法緩交和少繳增值稅。有的企業(yè)將資本性支出列入當(dāng)期費(fèi)用、編造虛假產(chǎn)量表和工人工資表、少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用等方法少繳或不繳企業(yè)所得稅。
3.煤礦監(jiān)控系統(tǒng)沒(méi)有充分發(fā)揮有效的作用
（1）煤炭監(jiān)控設(shè)備損壞，不能調(diào)取煤炭數(shù)據(jù)
沙灣縣6家煤炭企業(yè)由財(cái)政出資于2010年安裝了軌道監(jiān)控，2013年4月初經(jīng)國(guó)稅和廠(chǎng)家相關(guān)技術(shù)人員查看，總共8套設(shè)備，5家煤炭企業(yè)6套監(jiān)控設(shè)備損壞，不能調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)，其中：2家企業(yè)2套監(jiān)控設(shè)備是自然損壞，3家企業(yè)4套監(jiān)控設(shè)備均為人為損壞，只有2套設(shè)備正常工作。
（2）原軌道監(jiān)控設(shè)備不能稱(chēng)重，煤炭企業(yè)產(chǎn)量數(shù)據(jù)難獲得
沙灣縣現(xiàn)有的軌道式煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)由重量傳感器和攝像裝置、監(jiān)控終端、數(shù)據(jù)服務(wù)器三部分組成。通過(guò)井口附近軌道的多強(qiáng)度壓力傳感裝置，測(cè)算實(shí)際生產(chǎn)信息，通過(guò)監(jiān)控終端將實(shí)時(shí)采集的產(chǎn)量數(shù)據(jù)和現(xiàn)場(chǎng)圖像信息發(fā)送到后臺(tái)監(jiān)控中心。除因1家企業(yè)因?yàn)樾本嵌瘸^(guò)40%，造成各種稱(chēng)重方式無(wú)法稱(chēng)重，沒(méi)有安裝。3家煤炭企業(yè)2012年通過(guò)技改，從原來(lái)的軌道式傳輸改為皮帶傳輸煤炭，造成現(xiàn)有的軌道監(jiān)控設(shè)備停止工作，無(wú)法獲取產(chǎn)量數(shù)據(jù)。
（3）無(wú)法準(zhǔn)確掌握煤炭生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量
一是該監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)不能作為企業(yè)銷(xiāo)售納稅依據(jù)。目前因?yàn)樯碁晨h出產(chǎn)的煤炭熱卡值高，企業(yè)為了獲取更多的利潤(rùn)，將煤矸石粉碎后摻進(jìn)沫煤中銷(xiāo)售給熱電廠(chǎng)，而軌道監(jiān)控在記錄煤礦的每一斗煤炭重量時(shí)，有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)入煤矸石產(chǎn)量，不超過(guò)的統(tǒng)計(jì)到煤炭產(chǎn)量中，稅務(wù)部門(mén)只能根據(jù)其反饋的煤炭產(chǎn)量數(shù)據(jù)，來(lái)確定其銷(xiāo)售量，往往造成企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于監(jiān)控?cái)?shù)量，且該數(shù)據(jù)不能作為征稅依據(jù)，只能在納稅評(píng)估時(shí)使用。二是該監(jiān)控設(shè)備監(jiān)控到的只是混合煤的總數(shù)量，對(duì)高價(jià)值的塊煤數(shù)量無(wú)法監(jiān)控。
三、對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)煤炭行業(yè)稅收征收管理的建議
1.建議安裝煤炭銷(xiāo)售監(jiān)控系統(tǒng)
（1）系統(tǒng)安裝推行方式
第一種方式：是安裝煤炭銷(xiāo)售監(jiān)控系統(tǒng)的安裝和運(yùn)行保障由政府主體投資，系統(tǒng)資產(chǎn)所有權(quán)歸政府，有關(guān)部門(mén)和企業(yè)占有、使用并承擔(dān)管理維護(hù)責(zé)任。這樣推行阻力少，企業(yè)負(fù)擔(dān)小，便于組織實(shí)施。
第二種方式：安裝煤炭銷(xiāo)售監(jiān)控系統(tǒng)由企業(yè)自籌資金，系統(tǒng)資產(chǎn)所有權(quán)歸企業(yè)，有關(guān)部門(mén)和企業(yè)共同占有、使用并承擔(dān)管理維護(hù)責(zé)任。推行阻力大，企業(yè)抵觸情緒大，不便推行，可能要用行政手段方可推行。
（2）煤炭銷(xiāo)量監(jiān)控系統(tǒng)基本情況
煤炭銷(xiāo)量監(jiān)控系統(tǒng)由稱(chēng)重管理裝置、信息處理系統(tǒng)、公共網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器接收端三大部分組成。三者通過(guò)有線(xiàn)或無(wú)線(xiàn)傳輸，利用因特網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，把煤礦的產(chǎn)、銷(xiāo)量信息實(shí)時(shí)傳輸?shù)椒?wù)器，不需要人工干預(yù)，自動(dòng)稱(chēng)量，自動(dòng)計(jì)算，自動(dòng)傳輸，自動(dòng)存儲(chǔ)，可基本實(shí)現(xiàn)對(duì)煤礦產(chǎn)、銷(xiāo)量的全面、實(shí)時(shí)監(jiān)控，提供數(shù)據(jù)查詢(xún)服務(wù)，存儲(chǔ)數(shù)據(jù)用IC卡回讀進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)。
監(jiān)控信息基本包括：企業(yè)基本信息、銷(xiāo)售價(jià)格信息、產(chǎn)銷(xiāo)量信息等，數(shù)據(jù)自動(dòng)統(tǒng)計(jì)，數(shù)據(jù)信息各部門(mén)共享。業(yè)務(wù)需求可結(jié)合實(shí)際，要求系統(tǒng)生產(chǎn)開(kāi)發(fā)商拓展開(kāi)發(fā)。
站點(diǎn)式煤炭銷(xiāo)量監(jiān)控系統(tǒng)工作程序：
①在煤炭產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)缆夫?yàn)票站或過(guò)磅站處安裝監(jiān)控設(shè)備及輔助裝置對(duì)運(yùn)輸車(chē)輛進(jìn)行稱(chēng)重和監(jiān)控，記錄進(jìn)出運(yùn)輸車(chē)輛信息，通過(guò)傳遞調(diào)撥單或稅控IC卡采集相關(guān)信息，對(duì)收集的企業(yè)信息、磅單信息、發(fā)票信息等記入系統(tǒng)。
②對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品信息、銷(xiāo)售信息、價(jià)格信息由過(guò)磅站把關(guān)，按照工作規(guī)程傳遞審核信息，包括出煤企業(yè)礦井、煤質(zhì)、價(jià)格、稱(chēng)重，通過(guò)管理站點(diǎn)管理人員完成采集，并記入系統(tǒng)?？赏ㄟ^(guò)稅控IC卡讀取裝置，可完成磅點(diǎn)與礦井之間的信息交換讀取。每個(gè)井口與過(guò)磅點(diǎn)建立網(wǎng)絡(luò)連接，做系統(tǒng)發(fā)行和初始化，可解決人工審核錄機(jī)，提高工作效率。
③通過(guò)無(wú)線(xiàn)傳輸方式或有線(xiàn)光纖網(wǎng)絡(luò)傳輸方式實(shí)時(shí)將各類(lèi)數(shù)據(jù)傳送到電子監(jiān)控服務(wù)器。
④監(jiān)控主機(jī)接收存儲(chǔ)并能有效監(jiān)控和統(tǒng)計(jì)各煤礦企業(yè)的運(yùn)銷(xiāo)數(shù)據(jù)，同時(shí)監(jiān)控中心的服務(wù)器也可以接入政府的局域網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)局域網(wǎng)內(nèi)授權(quán)用戶(hù)監(jiān)看站點(diǎn)數(shù)據(jù)。
（3）推行煤炭銷(xiāo)量監(jiān)控系統(tǒng)的意義
進(jìn)一步推進(jìn)煤炭行業(yè)管理科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)煤炭產(chǎn)、銷(xiāo)量數(shù)據(jù)采集的信息化，堵塞稅收征管漏洞，防止財(cái)政收入流失。運(yùn)用科技手段，提高對(duì)煤炭企業(yè)監(jiān)管的信息化程度，節(jié)約人力資源，提高政府管理效率，降低政府管理成本。通過(guò)煤礦產(chǎn)量監(jiān)控，督促企業(yè)建賬、建制和加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，輔助提高經(jīng)營(yíng)管理水平，降低企業(yè)的管理成本。準(zhǔn)確掌握煤礦企業(yè)的生產(chǎn)情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)煤礦企業(yè)的有效監(jiān)管和信息共享，為統(tǒng)計(jì)分析和政府決策服務(wù)。
2.對(duì)賬務(wù)不實(shí)的企業(yè)實(shí)行核定征收
鑒于目前沙灣縣煤炭企業(yè)大多為民營(yíng)企業(yè)，且賬務(wù)不健全，無(wú)法正確核實(shí)企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)股東取得的紅利所得在賬上均不予反映的實(shí)際狀況，建議稅務(wù)部門(mén)對(duì)賬務(wù)不實(shí)的企業(yè)采取多種措施核實(shí)產(chǎn)銷(xiāo)量實(shí)行核定管理?？筛鶕?jù)其監(jiān)控銷(xiāo)量和平均銷(xiāo)售單價(jià)計(jì)算企業(yè)的銷(xiāo)售收入，按核定其應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅（5%-15%）和個(gè)人所得稅（1%-1.5%）。也可通過(guò)煤管局核定的開(kāi)采能力及當(dāng)年開(kāi)采計(jì)劃，結(jié)合煤礦上年產(chǎn)量，核實(shí)和核定煤礦當(dāng)年產(chǎn)量。通過(guò)煤炭企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的工資總額和用電量及火工品消耗量等礦用消費(fèi)品的消耗量測(cè)定煤礦產(chǎn)量，然后與企業(yè)賬務(wù)記載產(chǎn)量相核對(duì)。通過(guò)檢查銷(xiāo)煤過(guò)磅單，并與企業(yè)生產(chǎn)報(bào)表、銷(xiāo)售報(bào)表、入庫(kù)單、出庫(kù)單、銷(xiāo)售合同等相關(guān)資料進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)量。例如：《朔州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤朔州市煤炭采掘業(yè)投資人股息、紅利個(gè)人所得稅核定管理辦法﹥的通知》規(guī)定，暫確定全市指導(dǎo)性的分紅比例為50%，個(gè)人所得稅定額幅度暫定為2-3元/噸。
3.加強(qiáng)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查
根據(jù)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、當(dāng)期銷(xiāo)售價(jià)格、行業(yè)稅負(fù)情況、企業(yè)納稅記錄等情況，對(duì)重點(diǎn)煤炭企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和納稅評(píng)估，評(píng)估小組可由專(zhuān)家、稅務(wù)干部、稅務(wù)人員、企業(yè)財(cái)務(wù)人員等共同組成，測(cè)算出煤炭行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)，減少民營(yíng)煤炭企業(yè)的異常申報(bào)，為稅收征管和稽查提供第一手參考資料。同時(shí)，選好稅務(wù)稽查案源，加大對(duì)大案要案的查處力度，嚴(yán)厲打擊做假賬、兩套賬、賬外賬等偷逃稅行為，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的優(yōu)勢(shì)，找出其偷逃稅行為的規(guī)律性，加大查處的力度。通過(guò)煤炭企業(yè)的稅務(wù)稽查案例，分析日常稅收征管不足，嚴(yán)歷打擊偷逃稅等不法行為。
4.建立聯(lián)系會(huì)制度，強(qiáng)化信息共享
定期召開(kāi)煤管、國(guó)土資源、財(cái)政、稅務(wù)、工商、及煤炭企業(yè)等相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系協(xié)調(diào)會(huì)，加強(qiáng)各部門(mén)信息共享，對(duì)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、稅收相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，加強(qiáng)不同時(shí)期的信息對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)稅收征管存在的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)存在的問(wèn)題制定出相應(yīng)的解決措施，定期組織開(kāi)展對(duì)煤炭行業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，整頓和規(guī)范稅收秩序。
通過(guò)對(duì)煤炭企業(yè)稅收征管問(wèn)題的分析，找出解決問(wèn)題的辦法，可以有效促進(jìn)煤炭企業(yè)稅收應(yīng)收盡收。促進(jìn)稅務(wù)部門(mén)科學(xué)化、精細(xì)化管理，政府適當(dāng)投入稅收監(jiān)控設(shè)備是為了更好地對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。爭(zhēng)取用最少的征管投入、最低的征管成本獲取最大的稅收效益，才能真正地體現(xiàn)出社會(huì)主義稅收取之于民、用之于民的性質(zhì)。
參考文獻(xiàn)：
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