時(shí)間：2023-06-07 15:57:22
序論：在您撰寫財(cái)務(wù)分析的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)表； 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 分析； 公允價(jià)值
一、引言
財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告程序的組成部分。財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附注。財(cái)務(wù)報(bào)表不包括董事會(huì)報(bào)告、董事長(zhǎng)陳述和企業(yè)管理層的評(píng)論分析以及可能列入財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告中的類似項(xiàng)目。財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和債權(quán)人、政府及公眾。他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息要求不同。企業(yè)管理層對(duì)于編報(bào)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有重要的責(zé)任。
（一）研究目的與意義
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的主要是利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行分析研究。
報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)表有各自不同的目的，均希望從財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得對(duì)自己經(jīng)濟(jì)決策有幫助的信息。
（二）研究方法
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法主要有定性分析法。定性分析法主要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以外有關(guān)企業(yè)所處環(huán)境、企業(yè)自身內(nèi)在素質(zhì)等方面情況對(duì)企業(yè)信用狀況進(jìn)行總體把握。定性分析法主要依賴預(yù)測(cè)人員的豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及主觀的判斷和分析能力，推斷出事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢(shì)的分析方法，屬于預(yù)測(cè)分析的一種基本方法。這類方法主要適用于一些沒有或不具備完整的歷史資料和數(shù)據(jù)的事項(xiàng)。
二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范方面的比較
（一）名稱
舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱是財(cái)務(wù)報(bào)告；新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
（二）內(nèi)容
舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書；新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。
（三）目標(biāo)
舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)報(bào)表的定義及其分類
（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的定義
會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附表、附注及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，不包括董事報(bào)告、管理分析及財(cái)務(wù)情況說明書等列入財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告的資料。對(duì)外報(bào)表即指財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)內(nèi)報(bào)表的對(duì)稱是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范編制的向所有者、債權(quán)人、政府和其他各方及社會(huì)公眾等外部使用者披露的會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的分類
財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。
1.按服務(wù)對(duì)象可以分為對(duì)外報(bào)表和對(duì)內(nèi)報(bào)表
對(duì)外報(bào)表是企業(yè)必須定期編制，定期向投資者、財(cái)稅部門、上級(jí)主管部門等報(bào)送或按規(guī)定向社會(huì)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。這是一種定期的、主要的、規(guī)范化的財(cái)務(wù)報(bào)表。它要求有統(tǒng)一的報(bào)表格式、編制時(shí)間和指標(biāo)體系等，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表都屬于對(duì)外報(bào)表。
對(duì)內(nèi)報(bào)表是企業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要而編制的，供其內(nèi)部管理人員使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。它不要求統(tǒng)一格式，沒有統(tǒng)一指標(biāo)體系，比如成本報(bào)表屬于對(duì)內(nèi)報(bào)表。
2.按報(bào)表提供信息的重要性，可以分為主表和附表
主表即主要財(cái)務(wù)報(bào)表，是指所提供的會(huì)計(jì)信息比較全面、完整，能夠基本滿足各種信息需要者的不同要求的財(cái)務(wù)報(bào)表，現(xiàn)行的主表主要有三張：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。
附表即從屬報(bào)表，是指對(duì)主表中不能或難以詳細(xì)反映的一些重要信息所做的補(bǔ)充說明的報(bào)表。現(xiàn)行的附表主要有：利潤(rùn)分配表和分部報(bào)表，是利潤(rùn)表的附表；應(yīng)交增值稅明細(xì)表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。主表和有關(guān)附表之間存在著勾稽關(guān)系，主表反映企業(yè)的主要財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，附表則對(duì)主表進(jìn)一步補(bǔ)充說明。
3.按編制和報(bào)送時(shí)間分類，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表
廣義的中期財(cái)務(wù)報(bào)表包括月份、季度、半年期財(cái)務(wù)報(bào)表。狹義的中期財(cái)務(wù)報(bào)表僅指半年期財(cái)務(wù)報(bào)表。
年度財(cái)務(wù)報(bào)表是全面反映企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況及年末財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)每年年底必須編制并報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
4.按編報(bào)單位不同，分為基層財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表
基層財(cái)務(wù)報(bào)表是由獨(dú)立核算的基層單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，是用以反映本單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。
匯總財(cái)務(wù)報(bào)表是指上級(jí)和管理部門將本身的財(cái)務(wù)報(bào)表與其所屬單位報(bào)送的基層報(bào)表匯總編制而成的財(cái)務(wù)報(bào)表。
5.按編報(bào)的主題不同可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關(guān)系的集團(tuán)中，由母公司和子公司各自為主體分別單獨(dú)編制的報(bào)表，用以分別反映母公司和子公司各自的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司綜合編制的反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其資金變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。
四、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與分析
（一）工具
原來的短期投資采用成本法核算且有可靠公允價(jià)值的長(zhǎng)期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的內(nèi)容分別列示于“短期投資”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目中，而現(xiàn)在按管理層意圖，分別列示于“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”項(xiàng)目中。在原來流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下，新增加了“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目。
“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”是按公允價(jià)值計(jì)量。其中“交易性金融資產(chǎn)”公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；“可供出售金融資產(chǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積；而“持有至到期投資”是按攤余成本計(jì)量的。除了交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益外，其余都計(jì)入其賬面價(jià)值。
上述的“交易性金融資產(chǎn)”核算時(shí)將其公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，影響了企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；而“可供出售金融資產(chǎn)”核算時(shí)將其公允價(jià)值計(jì)入了資本公積，影響了企業(yè)當(dāng)期所有者權(quán)益總額。
（二）投資性房地產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)：是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。對(duì)于原來分別在存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)中核算可列報(bào)的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。
在企業(yè)首次執(zhí)行《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則時(shí)，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有在滿足特定條件的情況下，即有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，并按計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
上述將原來在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算可列報(bào)的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示將影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，尤其是有大量投資性房地產(chǎn)在存貨中核算的企業(yè)，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，會(huì)減少企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，降低流動(dòng)比率。
（三）固定資產(chǎn)
原來的固定資產(chǎn)是按取得時(shí)的成本作為入賬價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化較大：固定資產(chǎn)入賬成本應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的因素，超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定等。
固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定，這樣會(huì)使固定資產(chǎn)價(jià)值增大，折舊也會(huì)增加，從而導(dǎo)致了利潤(rùn)的減少。
（四）所得稅項(xiàng)目
我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界限。
從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的總額，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額，即由于資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其稅前扣除金額之間的差額產(chǎn)生暫時(shí)性差異，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅款的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。例如：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元，則企業(yè)在未來期間就該項(xiàng)資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上多扣除150萬(wàn)，未來期間應(yīng)納稅所得額會(huì)減少，應(yīng)支所得稅也會(huì)減少，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以自未來應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅資產(chǎn)。反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性的差異。例如：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為350萬(wàn)元，兩者之間的差額會(huì)造成未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確定相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以在稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確定相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，按賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，分別在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。
上述所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債都將會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的增加。
（五）所有者權(quán)益項(xiàng)目
所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)又叫留存收益。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益增加；少數(shù)股東權(quán)益列入所有者權(quán)益引起所有者權(quán)益增加；因確認(rèn)職工認(rèn)股權(quán)、辭退補(bǔ)償形成的負(fù)債等導(dǎo)致股東權(quán)益的凈減少。
五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的內(nèi)容與分析
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的內(nèi)容
原利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，在新利潤(rùn)表中將有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了合并，其中營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本，營(yíng)業(yè)稅金及附加則包括了原來主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加和其他業(yè)務(wù)支出中的稅金及附加。原利潤(rùn)表中的主營(yíng)利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)目在新利潤(rùn)表中被取消，增加了資產(chǎn)減值損失、基本每股收益和稀釋每股收益項(xiàng)目。
1.基本每股收益和稀釋每股收益
基本每股收益僅考慮當(dāng)前實(shí)際發(fā)行在外的普通股份，計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子為歸屬普通股東的當(dāng)前凈利潤(rùn)即企業(yè)當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤(rùn)或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額；分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)前新發(fā)行或回購(gòu)的普通股股數(shù)與相應(yīng)時(shí)間權(quán)數(shù)的乘積進(jìn)行調(diào)整后的股數(shù)，而稀釋每股收益的計(jì)算和列報(bào)主要是為了避免每股收益虛增可能帶來的信息誤導(dǎo)。例如：一家公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券融資，由于轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的存在，這些可轉(zhuǎn)換債券的利率低于正常同等條件下普通債券的利率，從而降低了融資成本，在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和其他條件不變的情況下，相對(duì)提高了基本每股收益的金額。要求考慮可轉(zhuǎn)換公司債券的影響計(jì)算和列報(bào)稀釋每股收益，就是為了能夠提供一個(gè)更可比、更有用的財(cái)務(wù)指標(biāo)。
2.資產(chǎn)減值損失
按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，上市公司不得利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)，或在前期巨額計(jì)提后大額轉(zhuǎn)回，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，也不得隨意變更計(jì)提方法和計(jì)提比例。計(jì)提方法和計(jì)提比例的變動(dòng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。除了存貨、應(yīng)收賬款、可供出售的權(quán)益性工具等有確鑿證據(jù)證明能夠收回的資產(chǎn)減值允許轉(zhuǎn)回外，固定資產(chǎn)、攤銷期限明確的無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回。
（二）利潤(rùn)表的相關(guān)分析
上述每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算和列報(bào)主要是為了避免每股收益虛增可能帶來的信息誤導(dǎo)；新準(zhǔn)則規(guī)定除了存貨、應(yīng)收賬款、可供出售的權(quán)益性工具等有確鑿證據(jù)證明能夠收回的資產(chǎn)減值允許轉(zhuǎn)回外，固定資產(chǎn)、攤銷期限明確的無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回，使資產(chǎn)減值損失增加，從而減少了企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；當(dāng)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，從而減少成本，對(duì)利潤(rùn)的影響是積極的。
六、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不確定性因素的進(jìn)一步分析
（一）分析公允價(jià)值的影響
公允價(jià)值的引入使會(huì)計(jì)核算與復(fù)雜的資本市場(chǎng)及宏觀環(huán)境更為緊密地結(jié)合在一起。當(dāng)市場(chǎng)利率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，資產(chǎn)或負(fù)債的重估價(jià)值隨之發(fā)生變化，進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。
（二）納稅方面的影響
大量公允價(jià)值在資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量中的應(yīng)用，使按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異更大，在資產(chǎn)負(fù)債表遞延法下，這些差異的所得稅影響將被確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費(fèi)用。如果涉及的是遞延所得稅資產(chǎn)，還要考慮未來很可能取得的應(yīng)納稅所得額。
七、應(yīng)對(duì)措施
（一）熟悉和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及其影響
在報(bào)表分析時(shí)，使用者要根據(jù)自己掌握的知識(shí)結(jié)合上市公司的信息披露，合理準(zhǔn)確的評(píng)估新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響。即使是有價(jià)值的上市股份公司亦是如此，上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量才是決定股東收益的保證。一方面，企業(yè)的價(jià)值是變動(dòng)的，會(huì)計(jì)政策的變化會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生積極影響；另一方面，會(huì)計(jì)政策的變化影響會(huì)計(jì)政策利潤(rùn)，但不會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施并不會(huì)在實(shí)質(zhì)意義上改變企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，但用公允價(jià)值反映的一些資產(chǎn)的新價(jià)值，可能會(huì)把投資者誤導(dǎo)，從而引來了投資決策方面的風(fēng)險(xiǎn)。另外，在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析時(shí)要充分了解會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，要與報(bào)表的數(shù)據(jù)相結(jié)合，才能夠比較準(zhǔn)確地理解報(bào)表反映出的情況。
（二）財(cái)務(wù)比率的應(yīng)用
1.財(cái)務(wù)比率的計(jì)算
由于報(bào)表的某些項(xiàng)目及其內(nèi)涵發(fā)生了一些變化，原來的一些財(cái)務(wù)比率要有相關(guān)的數(shù)據(jù)并結(jié)合相關(guān)的附注才能夠計(jì)算。比如銷售凈利率、銷售毛利率、現(xiàn)金比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
2.重視現(xiàn)金流量相關(guān)比率的應(yīng)用
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行以后，凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性將會(huì)下降，而現(xiàn)金流量分析的重要性將會(huì)上升。在對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)金流量的分析，通過現(xiàn)金凈流量等數(shù)據(jù)與利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行比較。
結(jié)束語(yǔ)
本文對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同做出了比較，又分別從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等不同角度分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其產(chǎn)生的影響，并對(duì)其影響提出了相應(yīng)的措施。
在設(shè)計(jì)過程中，筆者充分體會(huì)到了編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表工作的難度與重要性。這份工作并不是誰(shuí)都可以擔(dān)任的。必須經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的積累和總結(jié)，結(jié)合相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿認(rèn)真仔細(xì)地才能做出一份可觀的、有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，以便于參考者做出正確的決策。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006.
［2］ 黃世忠.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響分析［J］.財(cái)會(huì)通訊：綜合版，2008（2）.
［3］ 范雪玲，范先國(guó).對(duì)會(huì)計(jì)委派制的疑義［J］.財(cái)會(huì)月刊，1998（10）.
［4］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解［M］.人民出版社，2008：210-234.
［5］ 財(cái)政部.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范［M］.2005.
關(guān)鍵詞：形勢(shì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)報(bào)表分析；應(yīng)用；經(jīng)濟(jì)；策略
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2013） 22-0000-01
一、引言
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的經(jīng)濟(jì)名詞不斷出現(xiàn)，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，一些舊的會(huì)計(jì)模式顯然已經(jīng)難以適應(yīng)發(fā)展。財(cái)政部于2006年2月15日，自2007年1月1日起施行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的準(zhǔn)則開始在上市公司以及其他的企業(yè)中進(jìn)行應(yīng)用。與傳統(tǒng)準(zhǔn)則相比，新的準(zhǔn)則對(duì)計(jì)算的前提進(jìn)行明確，并就相關(guān)的問題明確規(guī)范。另外諸如公允價(jià)值運(yùn)用等，都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析產(chǎn)生了一定的影響。
二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用
（一）資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)對(duì)分析的影響。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)未來的預(yù)測(cè)性更強(qiáng)，也更容易操作，在短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等基礎(chǔ)上增加了交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)等多個(gè)項(xiàng)目。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)與負(fù)債屬于兩個(gè)不同的范疇，需要進(jìn)行分別列示，同時(shí)也有較為明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行區(qū)分，實(shí)用性更強(qiáng)，也更能夠體現(xiàn)出應(yīng)用價(jià)值。另外公允價(jià)值的引入，成為一些專家與學(xué)者最為關(guān)心的問題之一。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用相對(duì)謹(jǐn)慎，需要一定的前提與基礎(chǔ)才能使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)與理念變化。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的作用進(jìn)行了明確，它是以向企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息，反映出企業(yè)的管理效果，以此為依據(jù)做出相關(guān)的正確決策。新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的概念、原則和方法，與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)上的趨同。
（三）利潤(rùn)表的變動(dòng)影響。在新的準(zhǔn)則中，對(duì)營(yíng)業(yè)外的收入與支出進(jìn)行明確規(guī)范，反映為直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，即應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，費(fèi)用分類產(chǎn)生了一定的變化，由成果分類更改為功能分類，主要分為營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用與資產(chǎn)減值損失等。現(xiàn)金流量表與舊準(zhǔn)則相比也發(fā)生了變化，更為簡(jiǎn)單，取消了細(xì)化規(guī)定。所有者權(quán)益變動(dòng)表是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增內(nèi)容，這與現(xiàn)代企業(yè)的并購(gòu)、轉(zhuǎn)讓有著極大的關(guān)系。舊的所有者權(quán)益分析已經(jīng)不再滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求。
三、新形勢(shì)下財(cái)務(wù)報(bào)表分析難點(diǎn)
首先是公允價(jià)值的運(yùn)用。它的運(yùn)用主要是根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀提出的，能夠更加真實(shí)反映出企業(yè)的價(jià)值。在新的準(zhǔn)則下與公允價(jià)值相關(guān)的準(zhǔn)則多處出現(xiàn)，如何進(jìn)行準(zhǔn)確應(yīng)用成為一大難題。收益質(zhì)量表現(xiàn)表達(dá)信息與企業(yè)真實(shí)狀況的相符度，可以讓管理者更加明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，同時(shí)它受到原則與方法變化作用，需要長(zhǎng)期關(guān)注穩(wěn)定、持續(xù)的利潤(rùn)，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)盈利狀況；再次，關(guān)聯(lián)方的需求披露范圍不斷擴(kuò)大。舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是對(duì)重要的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露，而新的準(zhǔn)則則是對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易信息進(jìn)行全面披露。所有的關(guān)聯(lián)交易必須明確交易類別與金額數(shù)量，這給財(cái)務(wù)人員帶來了巨大的工作量，也讓企業(yè)的組織架構(gòu)更加復(fù)雜，同時(shí)也讓外部使用者更加不便。
四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)用對(duì)策
（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表分析。投資者通過多個(gè)報(bào)表對(duì)企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行了解與分析，可多方位對(duì)所有者的權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行分析，首先是對(duì)變動(dòng)比例來進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，其次是對(duì)公司的長(zhǎng)期增長(zhǎng)潛力進(jìn)行分析權(quán)益增長(zhǎng)性；第三是對(duì)企業(yè)發(fā)展形勢(shì)進(jìn)行一定的預(yù)估。
（二）利潤(rùn)表分析應(yīng)用。投資者對(duì)于利潤(rùn)表的分析應(yīng)用主要是體現(xiàn)在企業(yè)的新準(zhǔn)則利用方面，通過利潤(rùn)表能否正確反映出企業(yè)的盈利能力，同時(shí)也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在新的準(zhǔn)則下是否存在一些違規(guī)操作的問題。利用利潤(rùn)表信息的財(cái)務(wù)比率也需要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，如對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行分析、投資收益占利潤(rùn)總額比例等。
（三）企業(yè)合并分析。由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)的合并與轉(zhuǎn)讓行為更加頻繁，在新的準(zhǔn)則中，對(duì)合并的范圍、內(nèi)容都進(jìn)行了較大的改善。在分析過程中，首先需要對(duì)被收購(gòu)企業(yè)是否納入合同范圍、合并報(bào)表行為是否是合理進(jìn)行明確；其次，新準(zhǔn)則對(duì)“少數(shù)股東損益”也進(jìn)行了相應(yīng)的明確，即合并報(bào)表的子公司其它非控股股東享有的損益，需要在利潤(rùn)表中予以扣除，利潤(rùn)表的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下可以分“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”，其對(duì)應(yīng)的存量概念是“少數(shù)股東權(quán)益”。但在應(yīng)用過程中肯定會(huì)有一些不足與需要完善的地方，需要財(cái)政部門進(jìn)行細(xì)化完善并解釋。
（四）企業(yè)應(yīng)用對(duì)策分析。首先，企業(yè)的管理者與財(cái)務(wù)工作人員要盡快地熟悉好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)內(nèi)容與影響作用。上市公司隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響會(huì)發(fā)生估值變動(dòng)的情況，這是正常的，會(huì)計(jì)政策的變化會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生積極影響。但同時(shí)需要注意的是會(huì)計(jì)政策影響到的是上市公司的利潤(rùn)，但對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流不會(huì)產(chǎn)生過大的影響?，F(xiàn)代企業(yè)在新的準(zhǔn)則下要對(duì)原有的財(cái)務(wù)比率謹(jǐn)慎運(yùn)用，設(shè)計(jì)一些新的財(cái)務(wù)比率，重視現(xiàn)金流量相關(guān)比率的應(yīng)用，通過現(xiàn)金凈流量數(shù)據(jù)與利潤(rùn)對(duì)比，來對(duì)利潤(rùn)的質(zhì)量進(jìn)行分析。其次，構(gòu)建科學(xué)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系。在會(huì)計(jì)報(bào)表分析過程中，必須要建立一套完整的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)所處的行業(yè)背景進(jìn)行全面了解和戰(zhàn)略分析，在定性分析和定量分析的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用科學(xué)、有效的方法進(jìn)行綜合考慮，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的有效性。再次，企業(yè)要加強(qiáng)現(xiàn)代信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，需要企業(yè)建立新的管理模式，才能對(duì)新的金融工具應(yīng)用自如，才能更為詳盡地披露出信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)與更多相關(guān)的信息，也才能夠更好的運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。縮短會(huì)計(jì)報(bào)表的披露時(shí)間，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
五、結(jié)束語(yǔ)
在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)在一定程度上完善了會(huì)計(jì)制度。與舊的會(huì)計(jì)制度相比，新的準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方式與原則方面都有了明顯的改善，與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為吻合。但是隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)還將會(huì)發(fā)生更大的變化，會(huì)計(jì)制度也需要緊跟形勢(shì)，不斷完善。政府層面要不斷對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究，企業(yè)要不斷適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，正確利用準(zhǔn)則，為企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]張永紅.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表分析與應(yīng)用[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2011，12：25.
[2]石雨鷺，王曙光.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].中國(guó)管理信息化，2013，21：9-10.
[3]孫峰.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2009，02：164.
[關(guān)鍵詞]新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 集團(tuán)合并 財(cái)務(wù)報(bào)表 挑戰(zhàn)
新準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。
在《暫行規(guī)定》中，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指“由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表?！?/p>
在《暫行規(guī)定》中，“子公司是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司，包括由母公司直接或間接控制其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過其他方式控制的被投資企業(yè)。”在新準(zhǔn)則中，“子公司是指被母公司控制的企業(yè)，同時(shí)被母公司控制的其他被投資單位(如信托基金等)也視同子公司?！笨梢钥闯?，新準(zhǔn)則中是基于“控制”概念對(duì)子公司進(jìn)行定義的，當(dāng)母公司能夠統(tǒng)馭一個(gè)主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并藉此從該主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益時(shí)，該母公司就具有控制權(quán)。
一、合并范圍的變化
1.新準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的控制是實(shí)際意義上的控制。而不是僅僅法律形式的控制。
關(guān)于合并范圍的規(guī)定，新舊準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的規(guī)定基本一致。但是，在新準(zhǔn)則中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念。如新準(zhǔn)則明確規(guī)定母公司應(yīng)該合并其所有的子公司，除非存在例外情況，如按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；母公司不再控制的子公司；聯(lián)合控制主體以及其他非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的或母公司不能控制的被投資單位。無論是對(duì)應(yīng)納入合并范圍的子公司的規(guī)定，還是對(duì)例外情形的規(guī)定，新準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的是，控制是實(shí)際意義上的控制。而不是僅僅法律形式的控制。
2.將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍
體現(xiàn)在對(duì)特殊行業(yè)子公司以及小規(guī)模公司的合并上，在《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函》(財(cái)會(huì)二字[1996]2號(hào))中曾經(jīng)規(guī)定：“對(duì)于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤(rùn)小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的10％時(shí)，該子公司可以不納入合并范圍，同時(shí)，對(duì)于銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，也可以不納入合并范圍。”
3.關(guān)于合并范圍的具體規(guī)定
(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定?？刂?，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。
母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所有子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不得因某子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其他子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同而將其排除在外。
(2)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)、表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司。納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。
(3)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之以一的，視為母公司能夠控制被投資。單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外，即：
①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；
②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；
③有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；
④被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題
為正確閱讀和理解2007年的集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，需要關(guān)注以下幾個(gè)問題，才能吃好集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表這一“拼盆”。
1.正確理解新規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)含義的影響
老準(zhǔn)則下采用母公司理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，僅站在母公司股東立場(chǎng)設(shè)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。而新準(zhǔn)則下采用實(shí)體理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是站在集團(tuán)公司全部股東的立場(chǎng)上設(shè)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
“少數(shù)股東權(quán)益”在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一項(xiàng)所有者權(quán)益列示，也就是說合并財(cái)務(wù)報(bào)表凈資產(chǎn)中將包含少數(shù)股東權(quán)益。
新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則與老準(zhǔn)則相比，一些財(cái)務(wù)指標(biāo)所代表的含義已發(fā)生變化。如“凈資產(chǎn)”、“凈利潤(rùn)”，老準(zhǔn)則所反映的是母公司擁有和所得部分，而新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則下表示集團(tuán)所能控制的全部。擁有和控制是二者的最大區(qū)別。
2.掌握集團(tuán)內(nèi)企業(yè)執(zhí)行的新舊會(huì)計(jì)政策及其差異
通常集團(tuán)公司下屬有各類單位，有的執(zhí)行新準(zhǔn)則，有的執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和老準(zhǔn)則，甚至有的執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度。在我國(guó)新老準(zhǔn)則共存的現(xiàn)階段，為降低合并報(bào)表編制的技術(shù)難度和工作量，規(guī)定企業(yè)集團(tuán)無需進(jìn)行會(huì)計(jì)政策調(diào)整。直接依據(jù)不同會(huì)計(jì)政策形成的母子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表匯總編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。所以，集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是兼容著各種不同會(huì)計(jì)政策的“大雜燴”。
因此，集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者要仔細(xì)閱讀合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注，看清納入合并報(bào)表的各類企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策。了解各類執(zhí)行的新舊會(huì)計(jì)政策企業(yè)的家數(shù)，找出新舊會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的差異。
3.特別關(guān)注相同業(yè)務(wù)在不同會(huì)計(jì)政策下處理對(duì)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共存的情況下，常常會(huì)針對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作截然不同的會(huì)計(jì)處理，集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的結(jié)果也會(huì)大相徑庭。
關(guān)鍵詞：合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并范圍 合并程序
隨著改革的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，集團(tuán)化現(xiàn)象越來越普遍，企業(yè)合并日漸增多。企業(yè)合并及合并報(bào)表問題成為當(dāng)今會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的一大難題，對(duì)合并報(bào)表的探討不僅是我們與國(guó)際接軌的重要內(nèi)容，而且也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較
1.1關(guān)于定義
CAS33將合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定為，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。IAS27將合并財(cái)務(wù)報(bào)表定義為，指將企業(yè)集團(tuán)視作單一企業(yè)編制的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表?？梢?，二者對(duì)合并報(bào)表的定義本質(zhì)上是一致的，即合并財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息是以母公司與子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為基礎(chǔ)的。
1.2關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)
關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不過在具體的規(guī)定方面還存在差異。
CAS33不允許母公司免于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
1.3關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
CAS33對(duì)合并范圍的確定與IAS27基本趨同，都規(guī)定母公司應(yīng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，二者都指出合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確認(rèn)。但CAS33中沒有明確規(guī)定暫時(shí)性控制的子公司是否應(yīng)該納入合并范圍，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定“如果有證據(jù)表明企業(yè)對(duì)所取得的子公司的控制是暫時(shí)的，則不要求企業(yè)對(duì)該子公司進(jìn)行合并”。
1.4關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并程序
關(guān)于合并程序方面，CAS33與IAS27的規(guī)定基本相同，但在具體內(nèi)容上還存在一些差異。
（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間
二者對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間都規(guī)定以母公司報(bào)表的報(bào)告日為準(zhǔn)，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。若會(huì)計(jì)期間不同時(shí)，二者都要求子公司為合并需要編制與企業(yè)集團(tuán)報(bào)表日相同的財(cái)務(wù)報(bào)表。但有關(guān)一些細(xì)節(jié)方面的規(guī)定，二者還是有差別的。
（2）關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的具體編制方面，CAS33與IAS27的規(guī)定相差不大，只是在會(huì)計(jì)處理的一些細(xì)節(jié)上兩者還存在一定程度的差異，如關(guān)于內(nèi)部長(zhǎng)期債券與應(yīng)付債券抵銷處理的不同。CAS33第十五條第二款規(guī)定：“母公司與子公司、子公司之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目?！眹?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定產(chǎn)生的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的損益，但規(guī)定應(yīng)計(jì)入合并損益，并在以后各年度調(diào)整因債券利息產(chǎn)生的利潤(rùn)，即應(yīng)在相關(guān)年度內(nèi)分?jǐn)偂?/p>
1.5關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要披露的內(nèi)容方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定要多一些。IAS27除CAS33中要求披露的內(nèi)容以外，還要求披露購(gòu)買或外置附屬公司，對(duì)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況、報(bào)告期經(jīng)營(yíng)成果以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響。
2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表差異的原因分析
合并財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生差異的原因大致可歸納為以下幾個(gè)方面：
（1）經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)因素是諸因素中對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表影響最直接、最主要的一種。一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展水平一般是與該國(guó)的經(jīng)濟(jì)類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的。
（2）法律因素。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，它的強(qiáng)制性和權(quán)威性主要來源于制定和頒布法規(guī)的部門。法律因素成為影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要因素。
（3）文化因素。不同的國(guó)家具有不同的文化傳統(tǒng)，具有不同的價(jià)值觀念和行為方式。會(huì)計(jì)是一種社會(huì)與技術(shù)相互影響的行為,牽涉到人和物質(zhì)技術(shù)兩方面,不能擺脫社會(huì)文化的影響，文化是影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要因素。
（4）政治因素。由于采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)導(dǎo)致不同的“經(jīng)濟(jì)后果”,從而影響相關(guān)者的利益。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不純粹是一種技術(shù)手段，也是一個(gè)政治程序。
（5）會(huì)計(jì)職業(yè)因素。會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展，對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)起著十分重要的作用，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的完善與會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)不無關(guān)系。我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)還處于起始階段，各方面都需要進(jìn)一步完善，這在一定程度上制約了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展和完善。
3.我國(guó)相關(guān)政策與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)同的對(duì)策
與許多發(fā)展中國(guó)家一樣，我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)下，也將不可避免地面臨這樣一個(gè)難題：如果全盤接受國(guó)際準(zhǔn)則，顯然會(huì)忽視我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)環(huán)境的差別以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距，不符合我國(guó)國(guó)情的需要；但是如果完全拒絕國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必然會(huì)影響我國(guó)改革開放的進(jìn)程，不利于我國(guó)吸收國(guó)際資本，更不利于到國(guó)外上市和發(fā)行債券，并且還要增加許多不必要的費(fèi)用。
對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化問題，首先，必須對(duì)自己有全面的、系統(tǒng)的和清晰的認(rèn)識(shí)。并不是先進(jìn)的東西都適用于我國(guó)，在吸收借鑒先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論、方法時(shí)，還必須有自己特色——中國(guó)特色。任何會(huì)計(jì)理論都是在一定的土壤成長(zhǎng)起來的，都有一定的適用范圍，生搬硬套解決不了問題。
其次，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，各國(guó)的地位和處境很不相同。在發(fā)達(dá)國(guó)家盡享全球化“紅利”的同時(shí)，發(fā)展中國(guó)家卻飽受貧窮落后之苦。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣是一把雙刃劍，發(fā)展中國(guó)家在利用它獲得外資的同時(shí)，也要以開放市場(chǎng)、損害一定的經(jīng)濟(jì)利益作為代價(jià)。在利益權(quán)衡下，必須作出趨利避害的抉擇。在照顧國(guó)情需要的前提下，應(yīng)盡量與全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。
再次，還應(yīng)看到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相對(duì)的，按目前的情況看，它最多只能在各主要資本市場(chǎng)上統(tǒng)一使用。由于各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境差異不可能在短時(shí)間內(nèi)消失，試圖以一套國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用于世界每一個(gè)國(guó)家每一個(gè)企業(yè)，還只能是一個(gè)美好的理想。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量分析； 利潤(rùn)操縱
財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量分析包括兩個(gè)層次的含義，第一層次是研究分析表中數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的吻合程度，即報(bào)表所提供會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性；第二層次是分析報(bào)表所提供數(shù)據(jù)反映的企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的好壞。
一、 新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的影響
1、 報(bào)表數(shù)據(jù)更加可靠，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況吻合程度提高
新準(zhǔn)則將公允價(jià)值作為可靠計(jì)量的基礎(chǔ)，使報(bào)表所反映的資產(chǎn)負(fù)債狀況更接近現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)“一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本”，在“會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”時(shí)采用非歷史成本計(jì)量屬性。在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、交易性金融資產(chǎn)以及非共同控制下企業(yè)合并等方面均要求使用公允價(jià)值計(jì)量，使報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)更是市場(chǎng)所公允的，更符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，即會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加可靠了。
2、報(bào)表數(shù)據(jù)的相關(guān)性更強(qiáng)，提高了報(bào)表數(shù)據(jù)的質(zhì)量
新準(zhǔn)則細(xì)化了相關(guān)內(nèi)容。如利潤(rùn)表中合并營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出為營(yíng)業(yè)外收支一個(gè)項(xiàng)目，并要求按大項(xiàng)列計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益等，更能夠揭示營(yíng)業(yè)外收支構(gòu)成的具體內(nèi)容。
新準(zhǔn)則擴(kuò)大了信息披露的范圍。如資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類增加了應(yīng)單列的項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)、權(quán)益法核算的投資、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等；負(fù)債類增加了交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目等，這些新增項(xiàng)目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的地位與作用，提高了報(bào)表數(shù)據(jù)的質(zhì)量。
二、新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量分析的影響
財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量分析的第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)之上，分析報(bào)表列示數(shù)據(jù)所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的質(zhì)量狀況的好壞。
1、 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響
（1） 對(duì)資產(chǎn)層面質(zhì)量分析影響。
新準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用資本化的范圍、對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)無形資產(chǎn)開發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用資本化問題、對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以及引入公允價(jià)值計(jì)量模式等的新規(guī)定使企業(yè)資產(chǎn)狀況在經(jīng)濟(jì)狀況未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化的前提下，其報(bào)表數(shù)據(jù)反映的財(cái)務(wù)狀況有明顯改善，嚴(yán)重影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量分析的結(jié)果，就資產(chǎn)層面的分析來看，借款費(fèi)用資本化導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)增大，流動(dòng)比率也增大，按報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算的相關(guān)指標(biāo)反映的企業(yè)短期償債能力也有所提高。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)以及所得稅計(jì)量的變化，導(dǎo)致企業(yè)獲利性較強(qiáng)的長(zhǎng)期資產(chǎn)增加，長(zhǎng)期資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重也增加。分析結(jié)果顯示企業(yè)獲利能力與發(fā)展能力均有所增強(qiáng)，尤其是研發(fā)支出較多的高科技上市公司，無形資產(chǎn)的增加會(huì)使報(bào)表使用者對(duì)該公司的未來發(fā)展前景相當(dāng)看好，但這些增長(zhǎng)不一定是建立在公司實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況變化的基礎(chǔ)之上，因此報(bào)表使用者在分析財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量時(shí)一定要謹(jǐn)慎，應(yīng)區(qū)分?jǐn)?shù)額的變化是否由于新準(zhǔn)則的使用造成的，對(duì)今后期間的影響如何，在與企業(yè)以往各期的資產(chǎn)狀況進(jìn)行縱向比較時(shí)，應(yīng)先剔除新準(zhǔn)則的影響數(shù)據(jù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)時(shí)也應(yīng)注意報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性。
（2）對(duì)負(fù)債層面質(zhì)量分析的影響。
新準(zhǔn)則擴(kuò)大應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)涵引入并明確了辭退福利等新內(nèi)容，使報(bào)表中預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目數(shù)額增加。企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，新準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量，這使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的企業(yè)負(fù)債隨著企業(yè)股份公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)，從報(bào)表質(zhì)量分析的第一個(gè)層面來講，報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況更加吻合了，但從報(bào)表質(zhì)量分析的第二個(gè)層面來講，報(bào)表數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性減弱在對(duì)分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的好壞帶來很大的困難。
另外，由于對(duì)固定資產(chǎn)考慮棄置費(fèi)用按現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量成本，同時(shí)計(jì)入一筆預(yù)計(jì)負(fù)債的規(guī)定使其報(bào)表顯示資產(chǎn)數(shù)額增加的同時(shí)，負(fù)債數(shù)額也增加。
總之，新準(zhǔn)則實(shí)施后，大多數(shù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的數(shù)額為下降趨勢(shì)，而前述資產(chǎn)總額增加，使得企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率下降，指標(biāo)結(jié)果顯示長(zhǎng)期償債能力有所增強(qiáng)，使財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量有所提高。
（3）對(duì)所有者權(quán)益層面質(zhì)量分析的影響。
新準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益項(xiàng)目中的資本公積項(xiàng)目進(jìn)行了較大的調(diào)整，新準(zhǔn)則對(duì)留存收益的影響是多方面的，如：新準(zhǔn)則要求對(duì)尚未攤銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額全額進(jìn)行沖銷，調(diào)整留存收益；對(duì)借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大，增加企業(yè)權(quán)益；固定資產(chǎn)初始計(jì)量成本的增大，同時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債和預(yù)計(jì)凈殘值均強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，各會(huì)計(jì)期間計(jì)提折舊額增加，各期費(fèi)用增加，企業(yè)當(dāng)年未分配利潤(rùn)減少；無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用資本化，增加企業(yè)當(dāng)年未分配利潤(rùn)；另外引入公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，使企業(yè)當(dāng)期損益變動(dòng)彈性較大。
總之與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則下企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)與企業(yè)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況更加吻合，企業(yè)的資產(chǎn)有所增加，負(fù)債趨向于減少，所有者權(quán)益增加，尤其是地產(chǎn)、商業(yè)、銀行以及物流類企業(yè)的權(quán)益項(xiàng)目增加更顯著。導(dǎo)致2007年中期1408家A股上市公司股東權(quán)益凈增加超過141億元，報(bào)表使用者在分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的質(zhì)量時(shí)應(yīng)更加謹(jǐn)慎更加仔細(xì)，在進(jìn)行趨勢(shì)分析時(shí)應(yīng)剔除上述政策原因帶來的數(shù)據(jù)變化，從多方挖掘企業(yè)的真正價(jià)值。
2、對(duì)經(jīng)營(yíng)成果質(zhì)量分析的影響?yīng)?/p>
新準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，引入了國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念，不僅合并了主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，而且將營(yíng)業(yè)收入操作營(yíng)業(yè)成本和各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，與投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益以及資產(chǎn)減值損失一并歸入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來列示，這一變化符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加巨，新業(yè)務(wù)不斷擁現(xiàn)，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多元化，無法區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)，投資也成為各個(gè)企業(yè)的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，所以將屬于利得的投資收益也歸屬到企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行核算。
新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比使經(jīng)營(yíng)成果呈現(xiàn)有增有減的情況，如：借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大，導(dǎo)致存貨處于長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)周期中的企業(yè)利潤(rùn)表 中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加。債務(wù)重組利得不再計(jì)入資本公積，而是計(jì)入當(dāng)期損益，這將使企業(yè)利潤(rùn)增加。投資性房地產(chǎn)滿足一定條件按公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，將使費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加。再如：股份支付在授予后將其公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，使利潤(rùn)減少。母公司對(duì)具有控制權(quán)的投資改為成本法核算，減少母公司的利潤(rùn)總額，尤其是自身沒有主營(yíng)業(yè)務(wù)的母公司。
3、對(duì)現(xiàn)金流量狀況質(zhì)量分析的影響
新準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表的規(guī)范變化較小，報(bào)表使用者可通過現(xiàn)金流量表更加清楚地分析企業(yè)的實(shí)際支付能力以及現(xiàn)金流入流出的詳細(xì)狀況，但由于其他相關(guān)準(zhǔn)則的變化，對(duì)現(xiàn)金流量表的編制存在一些細(xì)節(jié)問題的爭(zhēng)議，比如對(duì)投資性房地產(chǎn)、以及存貨借款費(fèi)用資本化的填列在實(shí)務(wù)操作中均有所爭(zhēng)議。
綜上所述，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)影響較大，一方面企業(yè)報(bào)表顯示的數(shù)據(jù)更加接近企業(yè)目前的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，其反映的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)更可靠，另一方面報(bào)表數(shù)據(jù)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況質(zhì)量有所改善。在分析報(bào)表質(zhì)量時(shí)除全面了解由于新準(zhǔn)則帶來的數(shù)據(jù)變化外，還應(yīng)結(jié)合公司的具體情況甄別其中是否存在利潤(rùn)操縱行為，并且還應(yīng)綜合企業(yè)的基本概況、行業(yè)概況、發(fā)展前景等內(nèi)容，采用更為科學(xué)和先進(jìn)的方法，進(jìn)行更廣泛的研究和分析。
參考文獻(xiàn)：
［1］財(cái)政部會(huì)計(jì)司：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2006），人民出版社2007年版.
［2］李海洋.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指南［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2006，（9）.
新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則明確規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”?？梢钥闯觯聹?zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)報(bào)表的目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息與經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)性。因此，如何重新構(gòu)建一套全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系就顯得尤為重要了。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)的概念體系與計(jì)量屬性、收益觀點(diǎn)、利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告等方面均發(fā)生了重大變化。這些變化勢(shì)必會(huì)對(duì)以往的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系造成嚴(yán)重的影響。從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)告披露方面的主要變化入手，對(duì)以往的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系進(jìn)行修正與完善的基礎(chǔ)上，重新構(gòu)建出新準(zhǔn)則環(huán)境下的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。
基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的巨大影響，本文在傳統(tǒng)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上構(gòu)建出新的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，以幫助會(huì)計(jì)信息使用者在信息不對(duì)稱的情況下評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)效益狀況、償債能力狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力狀況和發(fā)展能力狀況，從而洞察企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量，預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景，作出正確的投資決策。
1.財(cái)務(wù)效益狀況
財(cái)務(wù)效益是指企業(yè)以一定的資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)主要體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)效益方面，即企業(yè)資產(chǎn)的收益能力，因此資產(chǎn)收益能力是會(huì)計(jì)信息使用者關(guān)心的重要問題。通過財(cái)務(wù)效益狀況的分析，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供決策的依據(jù)，但不同會(huì)計(jì)信息使用者所關(guān)心的側(cè)重點(diǎn)不同，如所有者關(guān)心的是所投資本能否帶來預(yù)期的回報(bào)，或者不低于銀行存款利息的現(xiàn)實(shí)回報(bào)；債權(quán)人關(guān)心的是借出的資本是否安全，而債權(quán)的安全是以良好的經(jīng)營(yíng)效益為保障的，沒有正常的利潤(rùn)回報(bào)，企業(yè)將無力償還債權(quán)人的債務(wù)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者關(guān)心的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)?？傊髽I(yè)經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是以良好的財(cái)務(wù)效益為基礎(chǔ)的，因此，財(cái)務(wù)效益狀況分析是財(cái)務(wù)報(bào)告分析的核心內(nèi)容。
2.償債能力狀況
償債能力是指償還短期債務(wù)和長(zhǎng)期債務(wù)的能力。償債能力是企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況的重要體現(xiàn)，也是衡量企業(yè)是否穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小的重要尺度。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，每個(gè)企業(yè)都可能存在資不抵債或無力償還到期債務(wù)而導(dǎo)致破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，因此必須重視企業(yè)償債能力狀況的分析。通過對(duì)償債能力的分析，可以分析企業(yè)利用財(cái)務(wù)杠桿的水平，降低負(fù)債比率，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況
資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)是指企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況，反映企業(yè)占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率。企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源以資本――資產(chǎn)――費(fèi)用――收益――資本的邏輯進(jìn)行循環(huán)，周而復(fù)始地持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，并在周轉(zhuǎn)過程中賺取利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)資本增值。作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之一，就是要保證現(xiàn)有資產(chǎn)能力得到有效利用，并通過加快周轉(zhuǎn)速度創(chuàng)造更多的價(jià)值。衡量資產(chǎn)利用效率的主要指標(biāo)是資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，原則上都應(yīng)當(dāng)對(duì)所發(fā)生的減值損失及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量，因此，資產(chǎn)減值應(yīng)包括所有資產(chǎn)的減值。當(dāng)企業(yè)各類資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，反映營(yíng)運(yùn)能力財(cái)務(wù)比率的計(jì)算與分析將會(huì)遇到新問題，即計(jì)算公式的分母是使用資產(chǎn)的包括減值準(zhǔn)備在內(nèi)的“總額”，還是不包括減值準(zhǔn)備在內(nèi)的“凈額”。有學(xué)者認(rèn)為，各類周轉(zhuǎn)率的計(jì)算，其分母應(yīng)當(dāng)使用資產(chǎn)“凈額”，理由是這樣可以保持分子分母計(jì)算口徑的一致性。以“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率”為例，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的應(yīng)收賬款是已經(jīng)提取減值準(zhǔn)備后的凈額，而銷售收入并沒有相應(yīng)減少。其結(jié)果是，提取減值準(zhǔn)備越多，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，其周轉(zhuǎn)天數(shù)越少。然而，這種周轉(zhuǎn)天數(shù)的減少能夠說明企業(yè)取得了好的業(yè)績(jī)嗎？恰恰相反，說明應(yīng)收賬款管理欠佳。其他周轉(zhuǎn)率計(jì)算的道理與此相同。因此，如果各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額較大，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，使用未提取減值準(zhǔn)備的“總額”計(jì)算周轉(zhuǎn)率。報(bào)表附注中披露資產(chǎn)減值的信息，作為調(diào)整的依據(jù)。
4.發(fā)展能力狀況
摘 要 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系與之相適應(yīng)。全文首先分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系理念的變化,然后從資本運(yùn)營(yíng)指標(biāo)、償債指標(biāo)、盈利指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)等四個(gè)方面闡述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的建立。
關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)分析 指標(biāo)體系
我國(guó)已于2007年1月l日在上市公司實(shí)施包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這些準(zhǔn)則在利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量、資產(chǎn)的概念體系與計(jì)量屬性、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面均發(fā)生了重大變化,這必然會(huì)對(duì)以往的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系造成影響。因此在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,構(gòu)建新的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系有重大意義。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系理念的變化
傳統(tǒng)上財(cái)務(wù)分析指標(biāo)有四項(xiàng),即盈利能力、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)、資產(chǎn)質(zhì)量。在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,由這四項(xiàng)構(gòu)成的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系也必然受到一定得影響,這體現(xiàn)在:(一)更加注重資產(chǎn)、利潤(rùn)、負(fù)債等信息質(zhì)量。傳統(tǒng)上利潤(rùn)表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系一直居于顯要地位,也是最為重要的財(cái)務(wù)分析指標(biāo),這使得企業(yè)容易過分追求利潤(rùn)而放棄企業(yè)的長(zhǎng)期利益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則突破了傳統(tǒng)的單純的利潤(rùn)考核概念,突出了資產(chǎn)負(fù)債表的重要性,要求企業(yè)提升資產(chǎn)信息質(zhì)量[1]。首先企業(yè)要如實(shí)反映資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益,合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,不能繼續(xù)使用不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的遞延(待攤)或預(yù)提項(xiàng)目。其次在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(CAS8)中規(guī)定了當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。再次,所得稅準(zhǔn)則(CAS18)中規(guī)定了采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,即從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)賬面價(jià)值并按照稅法規(guī)定確定計(jì)稅基礎(chǔ)。(二)在公允價(jià)值的計(jì)量上,更加注重現(xiàn)金流量信息。公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中變化最大的內(nèi)容,它體現(xiàn)了在公平的交易市場(chǎng)上所達(dá)成的市場(chǎng)均衡價(jià)格,更能反映市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或整體性價(jià)值的評(píng)價(jià)。在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則(CAS3)、非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則(CAS7)、債務(wù)重組準(zhǔn)則(CAS12)、企業(yè)合并準(zhǔn)則(CAS20)等中對(duì)公允價(jià)值都做出詳細(xì)規(guī)定。同時(shí)由于資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)要計(jì)入當(dāng)期損益,而公允價(jià)值又沒有發(fā)生相應(yīng)的現(xiàn)金流量變動(dòng),這使得企業(yè)現(xiàn)金流量指標(biāo)具有不易縱的特點(diǎn),因此能更好的反映企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。(三)注重挖掘所有者權(quán)益變動(dòng)表信息。新準(zhǔn)則將所有者權(quán)益變動(dòng)表提升為核心報(bào)表,它繞過利潤(rùn)表而將在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的“未確認(rèn)的利得或損失”集中起來并通過適當(dāng)分類,單獨(dú)報(bào)告在所有者權(quán)益變動(dòng)表中。這種做法使得上市公司提供的信息更加全面,能有效遏制企業(yè)人為操縱利潤(rùn)。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的建立
1.資本運(yùn)營(yíng)指標(biāo)
資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)是指企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況,反映企業(yè)占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率,顯然利用效率越高企業(yè)越有活力。反應(yīng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率主要有以下幾個(gè)指標(biāo):(一)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,即營(yíng)業(yè)收入與總資產(chǎn)平均總額的比值。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)所有資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí),原則上都應(yīng)當(dāng)對(duì)所發(fā)生的減值損失及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量,因此總資產(chǎn)總額=本期總資產(chǎn)余額-資產(chǎn)減值損失,而總資產(chǎn)平均總額=(期末總資產(chǎn)總額+期初總資產(chǎn)總額)/2?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是評(píng)價(jià)企業(yè)全部資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力的最有代表性指標(biāo),通過營(yíng)業(yè)收入與全部資產(chǎn)總額之間的比例可以確定總資產(chǎn)在這一時(shí)期內(nèi)創(chuàng)造的營(yíng)業(yè)收入或周轉(zhuǎn)額。顯然,比值越大,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高,說明公司的管理、科研、銷售能力也越強(qiáng)。(二)存貨周轉(zhuǎn)率。即營(yíng)業(yè)成本與存貨平均總額的比值,其中:存貨總額=存貨余額+存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨周轉(zhuǎn)率指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)存貨占用資金可周轉(zhuǎn)的次數(shù),顯然周轉(zhuǎn)次數(shù)越多,表明存貨周期越短,資產(chǎn)利用價(jià)值越高。(三)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,即營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款平均總額的比值。應(yīng)收賬款總額=應(yīng)收賬款余額+壞賬準(zhǔn)備。如果營(yíng)收賬款平均總額越低,表明呆賬壞賬越少,此時(shí)周轉(zhuǎn)率越高,企業(yè)可以利用的周轉(zhuǎn)資金越多,企業(yè)活力越大。(四)資產(chǎn)現(xiàn)金回收率,即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與平均總資產(chǎn)的比值。如果該比值高于資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,則說明銷售收入的可利用度越高,被其他資產(chǎn)占用的比率越少。相反,如果資產(chǎn)現(xiàn)金回收率低于資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,則說明現(xiàn)金流量有相當(dāng)一部分被其他資產(chǎn)占用,資產(chǎn)利用出現(xiàn)了問題。
2.償債指標(biāo)
償債能力是企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況的重要體現(xiàn),也是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健性、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性的重要尺度。企業(yè)如果存在資不抵債或無力償還到期債務(wù)就可能因此破產(chǎn)。因此,必須重視企業(yè)償債能力的評(píng)價(jià)。其中反映企業(yè)償還長(zhǎng)期債務(wù)能力的指標(biāo)有:(一)資產(chǎn)負(fù)債率。新準(zhǔn)則頒布前,資產(chǎn)負(fù)債率只能靜態(tài)的反映某個(gè)點(diǎn)的狀況。但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,由于引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,因此資產(chǎn)的價(jià)格變化情況將直接反應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中,如在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)時(shí)期,資產(chǎn)價(jià)值隨市場(chǎng)狀況升高,資產(chǎn)負(fù)債率降低,反則反之。其公式為:資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%,對(duì)于一般企業(yè)而言,資產(chǎn)負(fù)債率越低越好。但是在經(jīng)營(yíng)狀況良好的情況下資產(chǎn)負(fù)債率高,其收益可能也越大。如何評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債率,還要結(jié)合企業(yè)的盈利指標(biāo)、增長(zhǎng)指標(biāo)來分析。(二)利息保障倍數(shù),即企業(yè)息稅前利潤(rùn)與利息支出的比率。其中:息稅前利潤(rùn)=利潤(rùn)總額+利息支出。該指標(biāo)綜合反映了企業(yè)獲利能力對(duì)債務(wù)嘗付的保證程度以及一定盈利水平下支付債務(wù)利息的能力。顯然已獲利息倍數(shù)越高,表示企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)[2]。(三)其他可以利用的指標(biāo),如①現(xiàn)金流量到期的債務(wù)比,即經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與本期到期的債務(wù)的比值,它在一定程度上可以幫助企業(yè)對(duì)即將到期又不能延期的債務(wù)償還能力加以衡量;②現(xiàn)金流量的負(fù)債比,即經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與流動(dòng)負(fù)債的比值,它充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入可以在多大程度上保證當(dāng)期流動(dòng)負(fù)債的償還,一般而言其比值越高越好,但是過高則說明資金利用率不高;③現(xiàn)金債務(wù)總額比,即經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與債務(wù)總額的比值。該比值越高,說明企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)能力越強(qiáng)。它反映了企業(yè)對(duì)債務(wù)規(guī)模的維持的程度,是債權(quán)人做出貸款決策的基本依據(jù)和決定性條件。
3.盈利指標(biāo)
盈利能力是企業(yè)生存發(fā)展的靈魂,是企業(yè)生存發(fā)展的重要保障和源動(dòng)力,因此盈利指標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)中最重要的指標(biāo)之一,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下也如然[3]。但區(qū)別在于,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,在公允價(jià)值、借款費(fèi)用、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)等方面都擴(kuò)大了企業(yè)的利潤(rùn)操縱空間,這使得企業(yè)會(huì)根據(jù)市場(chǎng)狀況做出維持長(zhǎng)期利益還是爭(zhēng)取短期利益的選擇。反映盈利能力的主要有三個(gè)指標(biāo):(一)凈資產(chǎn)收益率。該值是凈利潤(rùn)與所有者權(quán)益的比值,反映了企業(yè)所有者權(quán)益的投資報(bào)酬率,是評(píng)價(jià)企業(yè)自有資本及其積累獲取報(bào)酬水平的最具有綜合性和代表性的指標(biāo),其計(jì)算公式為:凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)×100%。顯然凈資產(chǎn)收益率越高,資產(chǎn)的利用效率越高,說明企業(yè)在增加收入和節(jié)約資金方面有良好效果,企業(yè)盈利能力強(qiáng)。需要注意的是,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅準(zhǔn)則(CAS18)中,取消了應(yīng)付稅款法,所得稅以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)增加。另外由于增加所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,本期所得稅費(fèi)用減少,凈利潤(rùn)增加,凈資產(chǎn)收益率提高。(二)總資產(chǎn)報(bào)酬率。它是企業(yè)一定時(shí)期獲得的報(bào)酬總額與平均資產(chǎn)總額的比值,它反映了企業(yè)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)獲取利潤(rùn)的能力和效率,其計(jì)算公式為:息稅前利潤(rùn)總額/平均資產(chǎn)總額×100%。同理,因?yàn)樗枚惖脑?新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)利潤(rùn)總額和資產(chǎn)總額都產(chǎn)生了很大的影響。但總體上,該指標(biāo)越高,表明資產(chǎn)利用的效率越高,投資盈利能力越強(qiáng)。
4.發(fā)展能力指標(biāo)
發(fā)展能力關(guān)系到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)負(fù)債觀,重要目的就是要求企業(yè)重視企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展?，F(xiàn)行的企業(yè)發(fā)展能力狀況分析與評(píng)判主要通過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率和資本保值增值率兩個(gè)指標(biāo)。(一)收入增長(zhǎng)率,一般由與上一年同期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行對(duì)比得出。它是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)占有能力、預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)拓展趨勢(shì)的重要指標(biāo),也是衡量企業(yè)增長(zhǎng)增量和存量資本的重要前提。但新準(zhǔn)則不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,而是直接列報(bào)營(yíng)業(yè)收入,因此這對(duì)考量企業(yè)的綜合發(fā)展方面比較有利。(二)資本保值增值率,即扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益與年初所有者權(quán)益的比值。它是反映企業(yè)保值及資本積累情況的指標(biāo),是企業(yè)發(fā)展強(qiáng)盛的標(biāo)志。該指標(biāo)越高,說明所有者權(quán)益增長(zhǎng)越快,資本積累越多。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中放松了對(duì)固定資產(chǎn)棄用費(fèi)用以及借款費(fèi)用資本化的嚴(yán)格限制,這導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增大,從而使企業(yè)的資本保值增值率增大。(三)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率,它是本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)額與上年凈利潤(rùn)的比率,該指標(biāo)反映企業(yè)獲利能力的增長(zhǎng)情況,反映了企業(yè)長(zhǎng)期的盈利能力趨勢(shì)。
參考文獻(xiàn):
[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2008(4).
