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序論：在您撰寫成本管理會計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
20世紀初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克•泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》，其科學(xué)管理理論后被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)濟管理工作中。現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對管理會計的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。20世紀后半葉以來，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會計也出現(xiàn)了業(yè)績會計、決策會計和執(zhí)行會計，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會計的理論方法體系進一步確立，包括作業(yè)成本法、價值鏈分析、平衡記分卡等的管理會計方法更是得以長足發(fā)展。在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會計》上發(fā)表的《固定支出和變動支出》一文，才真正開啟了計劃經(jīng)濟體制下的管理會計對成本性態(tài)的實質(zhì)性研究。改革開放后，隨市場經(jīng)濟體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟責(zé)任制基礎(chǔ)上的責(zé)任會計體系。到20世紀末期，隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會計思維也開始在很多企業(yè)中得以應(yīng)用。管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個方面，諸如，全面預(yù)算管理、績效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對管理會計在成本核素和成本管理決策中的應(yīng)用進行探究。
2管理會計對成本核算方法的完善與改進
2013年8月16日財政部下發(fā)的財會[2013]17號文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配?！逼髽I(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進行成本核算。成本構(gòu)成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對象的耗用情況，直接對應(yīng)計入；而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設(shè)備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應(yīng)生產(chǎn)對象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機器工時、人工工時、計劃分配率等標準分配到生產(chǎn)對象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費用分配標準，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，作業(yè)成本法也就應(yīng)運而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應(yīng)用。作業(yè)成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分攤方法，而是先將間接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動因（作業(yè)成本動因用于度量成本對象對作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復(fù)雜，或產(chǎn)量相當(dāng)高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險公司等，不僅將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算，同時也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環(huán)節(jié)。
3管理會計在成本管理決策中所起的作用
在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應(yīng)鏈流程的反饋；更加強調(diào)機會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營決策中的影響；更加主動的對成本進行事前控制與管理。
3.1管理決策中對變動成本、固定成本中可控成本更加關(guān)注成本會計是以客觀、準確的反應(yīng)生產(chǎn)中原材料、人工、費用等的耗費，以合理的分配標準實現(xiàn)產(chǎn)品成本的準確化為目標。而管理會計作為企業(yè)管理決策的重要基礎(chǔ)工作，它更加注重產(chǎn)品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動成本的區(qū)分。變動成本是指生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產(chǎn)品包裝費等；固定成本是指在一定時期內(nèi)，在一定生產(chǎn)規(guī)模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設(shè)備折舊等。無論變動成本或固定成本，根據(jù)其決定影響因素，又可以進一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計更注重對變動成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動成本、固定成本的組成進行具體分析，通過各種不同技術(shù)手段，改進及完善生產(chǎn)流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產(chǎn)品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標，即可變成本、可控邊際貢獻、剩余收益等指標。在成本費用類的控制指標中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運成本費用的支出，在營運收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費用項的考核指標設(shè)置時，都應(yīng)關(guān)注其可以施加決策影響的可控成本具體分項指標的設(shè)置，從而實現(xiàn)對最終可控指標的管理與考核。
3.2管理決策中加強了成本控制管理對生產(chǎn)流程的反饋在管理會計中，通過價值鏈分析，界定當(dāng)前的成本指標和績效指標，并評價整個供應(yīng)鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶價值哪些可以降低成本。它的目的在于關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的總價值鏈，并確定價值鏈中能支持企業(yè)的競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略部分。通過價值工程對當(dāng)前成本和可允許成本（標準成本/理想成本）之間差距進行分析?；诳蛻舻男枨?，對產(chǎn)品或設(shè)計、材料、規(guī)格和生產(chǎn)過程進行系統(tǒng)的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉(zhuǎn)化為與客戶需求相一致的產(chǎn)品或服務(wù)的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關(guān)）。通過對供應(yīng)鏈的分析，進行流程再造/業(yè)務(wù)流程重組，徹底重新設(shè)計流程，消除不必要的步驟，減少錯誤機會并降低成本，消除所有非增值活動。我們要以業(yè)務(wù)流程為改造對象和中心，以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進行根本的再思考和徹底的再設(shè)計，利用先進的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、最大限度地實現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的過程型組織結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的改善。
3.3管理決策時對產(chǎn)品成本的隱性成本、機會成本及未來成本增加了更多的關(guān)注和分析成本會計在以合理的分配標準分配計算生產(chǎn)中原材料、人工、成本費用等的耗費時，是以已發(fā)生的、顯性的、可準確計量的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)進行核算的；而管理會計在進行成本決策時，除對已發(fā)生的、顯性的歷史成本數(shù)據(jù)進行分析外，其更加關(guān)注其背后的隱性成本、機會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟組織總成本之中、游離于財務(wù)監(jiān)督之外的成本。機會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時，被舍棄的選項中的最高價值者是本次決策的機會成本。未來成本，又稱預(yù)計成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預(yù)測在未來某個時期或未來某幾個時期將會發(fā)生的成本，它實際上是一種成本目標和控制成本。在對某種產(chǎn)品進行自產(chǎn)還是外購決策時，對自產(chǎn)所需存貨所占的資金成本、生產(chǎn)管理所需專業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財務(wù)核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機會成本。在管理決策時，已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應(yīng)該更關(guān)注與決策相關(guān)的未來會發(fā)生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。
3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動控制，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃涌刂圃趯Ξa(chǎn)品定價時，一般采用市場定價法或成本基礎(chǔ)定價法，其中成本基礎(chǔ)定價法最常見的就是綜合成本基礎(chǔ)上成本加成定價法，即在總成本基礎(chǔ)上，加上目標期望利潤后，得到目標銷售價格。在傳統(tǒng)的成本加成定價法中，總成本是我們預(yù)先接受的。在管理會計中，目標成本法，作為產(chǎn)品的定價方法之一，與傳統(tǒng)的成本加成定價法有相同的地方，即售價都是在成本基礎(chǔ)上加上目標期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據(jù)接受的市場競爭價格，在確定目標利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標成本，通過建立交叉職能團隊為目標成本實施生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本加成定價法，在生產(chǎn)成本的管理上，被動接受生產(chǎn)成本，或在生產(chǎn)完成后若發(fā)現(xiàn)一些異常成本數(shù)據(jù)，方反饋改進生產(chǎn)流程，即屬于事后的、被動的成本控制管理過程。而目標定價法，是先預(yù)設(shè)目標成本，通過交叉職能團隊，對生產(chǎn)流程進行不斷優(yōu)化，使生產(chǎn)成本實現(xiàn)不斷降低，令生產(chǎn)成本達到預(yù)定目標成本或低于目標成本，從而實現(xiàn)對生產(chǎn)成本管理上事前的、主動的成本控制管理過程。
4管理會計發(fā)展展望
1.1有助于實現(xiàn)高職高專人才培養(yǎng)目標的需求
當(dāng)前，我國高職院校課程考試方式普遍存在形式單一，重結(jié)果輕過程，重知識輕技能的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為“三多三少”：即理論知識考核多，技能素質(zhì)考查少；終結(jié)性考試多，過程性考核少；短期記憶式打分多，長效運用性評價少。這樣的考試方式過分注重學(xué)生知識能力的培養(yǎng)，而沒有突出實踐性和職業(yè)能力的培養(yǎng)，不能有效反映教學(xué)的實際效果，也不利于鍛煉學(xué)生的實踐能力。
1.2有助于實現(xiàn)《成本管理會計》課程目標
《成本管理會計》是高職院校財經(jīng)類專業(yè)的職業(yè)能力核心課程。通過本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)能準確進行企業(yè)產(chǎn)品成本及其他成本費用的核算，具備成本核算員、會計、會計主管等崗位所必需的成本核算基本知識和基本技能，具有較強的崗位勝任能力，分析和解決實際問題的能力，樹立成本控制與節(jié)約的理念，構(gòu)筑良好的企業(yè)管理大局意識，能夠勝任生產(chǎn)型中小企業(yè)的成本核算與分析工作。實踐證明，過去我們采用傳統(tǒng)閉卷考試方式培養(yǎng)的許多學(xué)生，普遍“高分低能”，就《成本管理會計》課程而言，經(jīng)過畢業(yè)生抽樣調(diào)查，在中小制造業(yè)企業(yè)成本核算崗位實習(xí)的學(xué)生，在實際工作過程中，很多專業(yè)性的內(nèi)容還是運用不靈活，不能做到靈活變通，與企業(yè)的實際會計崗位真實需求存在一定的差距。從這方面就可以明顯的看出，在該課程的實際教學(xué)過程中存在的問題，沒有真正教會學(xué)生對理論知識的實際應(yīng)用。因此，《成本管理會計》課程逐步改變期末閉卷考核方式改革勢在必行。
1.3有助于推進《成本管理會計》課程教學(xué)方式改革
為了實現(xiàn)“技能型、應(yīng)用型”人才目標，我們在成本管理會計教學(xué)改革中，按照“基于工作過程系統(tǒng)化”課程的開發(fā)理念，對課程進行開發(fā)與設(shè)計，教學(xué)中注重技能的培養(yǎng)，增強了實踐操作技能的教學(xué)環(huán)節(jié)，以企業(yè)成本核算案例作為任務(wù)導(dǎo)入，要求學(xué)生根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ú⑦M行成本核算，填寫成本計算單等原始憑證并根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，在此基礎(chǔ)上登記有關(guān)成本賬戶。為充分體現(xiàn)全程化，多元化課程考試思想，在《成本管理會計》考核方式上必須進行與之相適應(yīng)的改革與探索。
2考核方式改革研究內(nèi)容
課題組堅持理論與實踐相結(jié)合，在調(diào)查了解目前濟南職業(yè)學(xué)院財經(jīng)系學(xué)生就業(yè)所需要的專業(yè)學(xué)習(xí)能力的基礎(chǔ)上，《成本管理會計》課程考核改革方式和方法圍繞以下問題展開：如何適應(yīng)高職院校培養(yǎng)“技能型、應(yīng)用型人才”的目標，適應(yīng)制造業(yè)企業(yè)成本核算崗位工作要求，綜合評價學(xué)生專業(yè)能力和專業(yè)技能，反映并適應(yīng)職業(yè)院校學(xué)生文化基礎(chǔ)差、學(xué)習(xí)積極性主動性不高、學(xué)習(xí)吃力的特點。
3考核方式改革具體措施
課題組在總結(jié)國內(nèi)外高職考試有益經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，綜合運用文獻法、企業(yè)調(diào)研法等研究方法，結(jié)合該院財經(jīng)系教學(xué)改革實際，構(gòu)建《成本管理會計》考試模式，根據(jù)企業(yè)崗位調(diào)研，對企業(yè)成本核算工作應(yīng)具備的崗位職業(yè)能力進行邏輯排序，突出成本崗位職業(yè)能力的培養(yǎng)，考試方式上突出考試內(nèi)容的實用性，實踐性。
3.1方案設(shè)計
教學(xué)模式上，在改革成本會計教學(xué)中，在對學(xué)生灌輸知識的同時，特別注意能力的培養(yǎng)。在課堂按照學(xué)生成績以及語言能力建立討論小組，每組人數(shù)在5-8人之間，該小組成員與將來考核方式中的小組成員一致，可以督促學(xué)生樹立集體主義觀念，成績好的學(xué)生幫助成績差的學(xué)生?？己朔绞缴?，改變傳統(tǒng)閉卷筆試中學(xué)生為了應(yīng)對考試，考前突擊死記硬背的現(xiàn)狀。本項目計劃在教學(xué)改革中增加實踐性教學(xué)以及考核環(huán)節(jié)。力求學(xué)生以企業(yè)實際的成本核算案例為基礎(chǔ)，能夠運用不同成本核算方法、步驟進行成本核算并填寫成本計算單，編制記賬憑證，設(shè)置成本賬戶并進行賬簿登記等實踐工作。
3.2考核方案
3.2.1理論考核。
采用閉卷筆試的形式，占課程總成績40%，題型設(shè)置為單項選擇題、多項選擇題、判斷題及較簡單的計算操作題。考試試題以基礎(chǔ)知識為重點。期末按照學(xué)院和系部統(tǒng)一安排的考試時間進行考核。
3.2.2形成性考核。
形成性考核成績主要有學(xué)生上課出勤、作業(yè)、回答問題等環(huán)節(jié)構(gòu)成，占總成績的20%，著重考察學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度、學(xué)習(xí)積極性等方面，任課教師日常歸集整理該項成績。
3.2.3技能考核。
采用分組抽簽操作考核的方式，占總成績的40%，主要考核學(xué)生綜合應(yīng)用能力和實際操作技能。由教師事先準備好各種有關(guān)成本核算的原始資料以及考核所需的單證?？碱}圍繞重點知識展開，包括運用品種法、分批法、分步法核算各項要素費用，輔助生產(chǎn)費用、制造費用、廢品損失、完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本等，可以圍繞以下主要任務(wù)進行考核設(shè)計：①采用材料定額消耗量比例法分配原材料。②采用定額工時比例法分配生產(chǎn)工人工資。③采用直接分配法，一次交互分配法，計劃成本分配法等分配輔助生產(chǎn)車間輔助費用。④核算不可修復(fù)廢品以及可修復(fù)廢品損失。⑤采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配產(chǎn)品費用。⑥采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算半成品成本和產(chǎn)成品成本。⑦根據(jù)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算單，按照項目比重還原法、還原分配率分配法進行成本還原。⑧采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的定額比例法計算各步驟轉(zhuǎn)給完工產(chǎn)品成本的“份額”，登記各車間生產(chǎn)成本明細賬。⑨編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細表、期間費用明細表等成本報表。技能考核按照教學(xué)進度以及學(xué)生掌握知識的程度，可以分兩個階段進行，第一階段為期中階段，第二階段為期末復(fù)習(xí)周?？己藭r，按照被考核學(xué)生的人數(shù)設(shè)計不同題型，不同數(shù)字的題目，學(xué)生分組進入考場，學(xué)生抽簽決定自己要考核的題目?？己藭r間為每人45分鐘，教師嚴格控制交卷時間。這樣的考核方式中雖然學(xué)生每人只抽考其中的一個題型，但事前并無法確定抽簽的題目，學(xué)生學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)時，需要全面掌握所學(xué)知識和技能?！冻杀竟芾頃嫛氛n程考核方式改革將改變傳統(tǒng)上教師考前串講，考試之前學(xué)生突擊應(yīng)付考試的弊端。改革后的考試方式，更加側(cè)重對學(xué)生日常專業(yè)水平及技能的綜合考察，更加突出了對學(xué)生實際能力掌握的重視，這對于學(xué)生實際操作技能的提高是很有幫助的。由于期末考試筆試成績在學(xué)生總的評分成績中比重降低到了四成，而將日常學(xué)生的綜合素質(zhì)和實際專業(yè)運用能力的考察比重增大，這些變化，更有利于學(xué)生提前進入崗位角色，鍛煉基本技能和動手能力，實現(xiàn)“應(yīng)用為本”的教學(xué)理念。
4結(jié)束語
論管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用
——京東基于價值鏈的全面成本管理
隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各種日新月異商業(yè)模式的誕生，日漸激烈的企業(yè)競爭，傳統(tǒng)的財務(wù)會計已逐漸不能滿足企業(yè)管理的需要，而兼?zhèn)湄攧?wù)及優(yōu)化企業(yè)管理功能的管理會計越來越被企業(yè)廣泛應(yīng)用， 企業(yè)期待通過運用管理會計，改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。時代變遷，企業(yè)對管理會計的要求不斷提高，其涉及的方面也越來越廣，現(xiàn)代管理會計主要涉及全面預(yù)算管理、價值鏈管理、戰(zhàn)略管理、成本控制、績效管理等。本文將以京東商城為例，重點探討京東基于價值鏈的全面成本管理。
一、 價值鏈管理的定義
價值鏈的概念是由美國哈佛商學(xué)院教授邁克爾·波特提出來的，主要用以在企業(yè)所具備的眾多資源中尋求并確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢。波特認為，企業(yè)每項生產(chǎn)經(jīng)營活動都是其創(chuàng)造價值的經(jīng)濟活動，而這些所有互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動便構(gòu)成了創(chuàng)造價值的一個動態(tài)過程，即價值鏈。[1]
價值鏈將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營分成基本活動和支持性活動兩大類。其中，基本活動涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、營銷與銷售、進出貨物流、售后服務(wù)等；而支持性活動則涉及采購管理、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。價值鏈分析的意義是通過把經(jīng)營活動分解成有價值的作業(yè)，并分析價值變動差異的原因及各項作業(yè)中的關(guān)系，重新組合或改進價值鏈，把握價值鏈上能創(chuàng)造價值的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”，有效控制成本，保持可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢。而京東從崛起到不斷發(fā)展壯大占領(lǐng)電商中領(lǐng)頭羊的地位，個中原因離不開其合理應(yīng)用基于價值鏈的全面成本管理，并牢牢把握了價值鏈中的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”。
二、 京東商城管理概述
2014 年5月22日，京東成功在美國納斯達克掛牌上市。據(jù)第三方市場研究公司艾瑞咨詢的數(shù)據(jù)，京東是中國最大的自營式電商企業(yè)，2015在中國自營式電商市場的占有率為56.3%。線上銷售商品包括家電、數(shù)碼通訊、電腦、家居百貨、服裝服飾、母嬰、圖書、食品、在線旅游等12 大類數(shù)萬個品牌百萬種商品。
談及京東的管理模式，京東集團總裁劉強東在演講中曾披露過京東的“倒金字塔”管理模式，主要分為四個層級，分別為團隊、供應(yīng)鏈、關(guān)鍵的業(yè)績指標、品牌。[2]請看以下簡圖：
第一層，基礎(chǔ)層，企業(yè)管理的基石為團隊?；A(chǔ)層管理的最高目的是充分發(fā)揮每個個體的最大作用，實現(xiàn)員工高效協(xié)調(diào)一致的工作目標。第二層，系統(tǒng)層，是指引公司日常經(jīng)營的系統(tǒng)流程，核心包括物流、信息流、資金流三大內(nèi)容?；A(chǔ)層和系統(tǒng)層的共同作用效果則決定了“成本與效率”是否具備領(lǐng)先優(yōu)勢。而這些優(yōu)勢則可以通過第三層，關(guān)鍵業(yè)績指標來體現(xiàn)。例如單位快遞成本是否低于競爭對手、存貨周轉(zhuǎn)率或資金周轉(zhuǎn)率是否優(yōu)于競爭對手等。只有實現(xiàn)“成本與效率”的領(lǐng)先，才能取得“產(chǎn)品、價格、服務(wù)”上的優(yōu)勢，打造品牌的核心競爭力，也就是實現(xiàn)第四層，品牌的終極目標。綜合京東的運營模式和發(fā)展趨勢分析，在這四個層級中，京東主要將注意力集中在第二、三個層級上，旨在通過對系統(tǒng)層之中的價值鏈的整合及有效管理，緊緊抓住價值鏈效率和成本控制兩條曲線，不斷優(yōu)化關(guān)鍵業(yè)績指標，降本增效，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。近年來，京東的一系列做法印證了其試圖通過協(xié)調(diào)價值鏈的各個環(huán)節(jié)全面降低成本的經(jīng)營理念。
三、 京東商城完善價值鏈管理，全面降低成本
一般來說，從京東發(fā)送商品到客戶收貨這一動態(tài)價值鏈條上包括以下幾個環(huán)節(jié)：采購環(huán)節(jié)—— 銷售環(huán)節(jié)—— 配送環(huán)節(jié)—— 支付環(huán)節(jié)—— 反饋環(huán)節(jié)。京東將成本管理全面嵌入到價值鏈的每個環(huán)節(jié)中，在每個環(huán)節(jié)采取針對性的措施，優(yōu)化價值鏈管理，全面降低成本。
1. 采購環(huán)節(jié)
（1）利用流量優(yōu)勢，降低采購成本
京東能成為電商行業(yè)巨頭，其中一大原因是其有競爭力的價格。利用越來越大的流量優(yōu)勢，京東在與供應(yīng)商談判中占領(lǐng)上風(fēng)位置。逐年穩(wěn)健上升的毛利率可以表明隨著規(guī)模的變大，京東逐漸提高了其對上游供應(yīng)商的議價能力。根據(jù)京東歷年年報數(shù)據(jù)，營業(yè)成本占營業(yè)收入的比例從2011年的94.55%下降到2017年的85.98%，毛利率從2011年的5.45%上升到2017年的14.02%。影響營業(yè)成本下降的主要原因還是采購成本的降低。
2015年6月，京東提出延長日用百貨類供應(yīng)商的賬期，根據(jù)商家提供的郵件顯示，京東商城要求從2015年5月起將原有合同中約定的45天賬期延長至60天。賬期是一個零售業(yè)的普遍問題，賬期無論對于電商還是供應(yīng)商都意味著現(xiàn)金流。大流量是京東跟供應(yīng)商博弈的籌碼，在具備一定的規(guī)模以后，京東把握了自己的優(yōu)勢，并借此轉(zhuǎn)換成利好的現(xiàn)金流。
再者，京東，采取直接從廠商處進貨的方式，越過了批發(fā)商、中間商等環(huán)節(jié)，沒有中間商賺差價，進一步降低自身的經(jīng)營成本。
（2）高效的庫存管理，降本增效
京東的庫存管理工作十分井然有序，有固定的操作流程。需要裝卸的貨物在大門等貨運汽車停下后邊裝邊卸，工作人員隨時給需要進入庫房的標上入庫記錄。倉儲中心重點根據(jù)貨物體積大小分庫存放。功能板塊分割有序、有存入?yún)^(qū)、倉庫中心區(qū)、物品存放區(qū)、高價值物品區(qū)、保溫區(qū)、待發(fā)貨區(qū)、掃描區(qū)、包裝區(qū)、退訂區(qū)等。所有出入庫記錄、訂單收發(fā)等都有信息化系統(tǒng)管理。
倉庫中，商品按照字母A-P的順序依次擺放，而出庫員的總訂單也是依照A-P的順序排列下來。出庫員拿到訂單后，按上面的排序從A區(qū)到P區(qū)順次取貨，恰好繞著倉庫走一圈，不會走回頭路。出庫員一次要為20種訂單同時取貨。出庫員將選出的商品放在推車上以后，分揀人員按訂單分揀，之后完成校驗、開票、包裝等一系列后續(xù)工作。這種系統(tǒng)化的操作流程，大大地減少了不必要的重復(fù)勞動，提高了工作效率，降低企業(yè)成本。[3]
2. 銷售環(huán)節(jié)
（1）電商經(jīng)營模式，壓縮經(jīng)營成本。
通過內(nèi)容豐富、人性化的網(wǎng)站和移動客戶端，京東為廣大消費者創(chuàng)立了一個虛擬的綜合百貨超市。只要有網(wǎng)絡(luò)的地方，消費者就可以足不出戶，通過敲擊鍵盤點擊鼠標，隨意瀏覽選購自己心水的商品。這樣的網(wǎng)絡(luò)銷售模式，不需經(jīng)營線下實體店，也就大大地節(jié)省了店面租金以及后續(xù)一切相關(guān)的維修維護、營業(yè)員工資等固定費用。并且，實體店面通常面臨著選址不佳、經(jīng)營不善等風(fēng)險，而網(wǎng)絡(luò)銷售模式則可以避免這些風(fēng)險。相對于經(jīng)營實體店而言，電商經(jīng)營模式的成本無疑是更低的。當(dāng)然，京東在信息化技術(shù)、系統(tǒng)支持與維護等方面的投入必定不低，但是只要把網(wǎng)址和客戶端做好，同一個網(wǎng)址同一個客戶端則可以服務(wù)數(shù)以億計的客戶。基于客戶流量的單位經(jīng)營成本將會隨著京東越來越大的規(guī)模繼續(xù)不斷降低。
（2）塑造口碑品牌日，精準營銷。
借助于自身的互聯(lián)網(wǎng)平臺投放廣告，京東會及時有效地將商品信息傳達給客戶，并利用促銷專場、搶購活動以及送代金券等方式來激發(fā)客戶的消費欲望。眾所周知，每年6月為京東店慶月，在店慶月京東都會推出一系列的大型促銷活動，以“火紅六月”為宣傳點，其中店慶日6月18日是京東促銷力度最大的一天。2017年618，京東針對每位消費者的不同喜好，為消費者打造定制的專屬界面，不同消費者看到的商品、店鋪、清單、會場很可能是不一樣的，“讓貨找人”。 [4] 截止2017年6月18日24點，活動當(dāng)日累計下單金額達到1199億元。與2016年天貓雙11當(dāng)天的交易金額僅僅差了8個億。利用網(wǎng)絡(luò)平臺的營銷策略更加簡單易行，精準有效，沒有浪費任何不必要的資源，確保每一分經(jīng)營成本都花在了刀刃上。另外，利用云計算及大數(shù)據(jù)，京東可以有效地記錄消費者的搜索記錄，并推送展示相關(guān)商品。這種客制化的商品推廣及展示，可以快速吸引住消費者，大大地提高了下單的幾率。
（3）不斷完善客戶管理制度，降低客戶維護成本
京東始終堅持客戶第一的經(jīng)營理念，致力于建設(shè)卓越的客關(guān)系，與客戶建立互惠互利的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。為了提高客戶滿意度和客戶黏性，降低企業(yè)的隱形成本，京東指定了一系列完善的會員制度，以培養(yǎng)客戶忠誠度和鼓勵額外購買。京東按照用戶累計消費金額及其在網(wǎng)站上的活躍程度，將其分為五個等級，分別是注冊會員、銅牌會員、銀牌會員、金牌會員、和鉆石會員，不同等級的會員將享受到不同的服務(wù)，級別越高享受到的服務(wù)越優(yōu)越、越全面。例如，金牌會員可享受滿59元免運費，而其他級別的會員包郵標準為消費滿79元。除此以為，金牌會員還可以享受VIP電話專項服務(wù)等。通過這種完善的會員制度，京東培養(yǎng)了相當(dāng)數(shù)量的忠實客戶。
除了完善的會員制度，京東在售前售后客服上都有一套完善的流程。售前咨詢包括電話、網(wǎng)址留言或者發(fā)送郵件等?？头藛T回答問題后，系統(tǒng)將自動發(fā)送評價請求給客戶對客服人員的表現(xiàn)進行評級。京東會在后天對客服人員的回應(yīng)速度、相關(guān)評級等進行考核。售后方面，對于未使用并且不影響二次銷售的貨物，京東承諾7填無理由退換貨。如果是i因為產(chǎn)品質(zhì)量欠缺，可以延長至15天，如果超過15天但是仍在保修期內(nèi)，京東會結(jié)合商品具體情況進行修理或者采取其他方式來保證客戶免收損失。完善的退換貨政策給客戶提供了保障，鼓勵客戶放心購買。這些在實踐中不斷被完善的制度，實則是京東利用目前配備的資源，借助信息化系統(tǒng)，維護客戶關(guān)系，提高資源利用率。
3. 配送環(huán)節(jié)
京東的物流配送經(jīng)歷了三個階段：
（1）戰(zhàn)略布局，力求最低成本配送
與其他電子商務(wù)企業(yè)一樣，京東在建立初期也采取了第三方物流配送模式，其合作伙伴包括申通、圓通、順豐和中國郵政等公司。這種外包物流的模式對于成長初期的京東來說某種程度給予了其發(fā)展核心競爭力的精力，但是隨著業(yè)務(wù)范圍的擴張、電商市場競爭的激烈以及對客戶體驗重視度的增加，京東逐漸發(fā)現(xiàn)，第三方物流模式存在著難以解決的弊端。于是從2007年起，京東開始了在全國范圍內(nèi)的戰(zhàn)略布局，著手建設(shè)自己的物流體系。截止到2017年，京東在全國范圍內(nèi)擁有9個大型智能化物流中心“亞洲一號”，263個大型倉庫，覆蓋全國的2000多個區(qū)縣。配送模式包括211限時達、次日達、極速達、京準達、夜間配五項，不同城市不同的訂單可指定不同的配送服務(wù)。這種既快又準，還可以定制的配送服務(wù)，大大提高了客戶體驗滿意度。經(jīng)過云計算和大數(shù)據(jù)分析，在全國各地戰(zhàn)略性部建倉庫和物流中心，合理進行物流網(wǎng)絡(luò)布局，盡量減少配送環(huán)節(jié)的無用功，以最低的成本進行配送。
（2）利用自建物流資源，樹立品牌形象
通過自建物流體系，京東不僅能夠親力親為地為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，并且利用規(guī)范用語、統(tǒng)一人員的服裝和工具、品牌logo宣傳等方式巧妙地將品牌宣傳工作融入到物流服務(wù)之中，輕松地完成營銷過程，在客戶中樹立品牌形象。自建物流體系加強了京東對物流成本的控制力度，通過合理規(guī)劃物流成本實現(xiàn)成本的降低，以彌補前期巨大的資金投入。
（3）適度引用外包物流，優(yōu)化物流成本結(jié)構(gòu)
隨著京東業(yè)務(wù)逐年向二線、三線城市發(fā)展，而在偏遠城市的鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立物流配送中心其小額的業(yè)務(wù)量又難以支撐龐大的運營成本，處于對成本效益的考慮，京東采用與當(dāng)?shù)氐谌轿锪骰蛏a(chǎn)商合作完成配送。現(xiàn)階段，京東形成了以自建物流為主，與第三方物流合作為輔的混合物流配送模式。相比于自建物流體系，外包物流放松了企業(yè)自身對整個物流配送過程的把控，可能會受到外包物流公司運營風(fēng)險的影響。若外包物流公司的某一運營環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，影響商品的送貨效率和服務(wù)質(zhì)量，將會招致客戶的不滿。為此，京東依據(jù)信息記錄和經(jīng)濟實力謹慎選擇第三方物流企業(yè)，并通過動態(tài)合同，建立監(jiān)督、檢查機制來控制外包物流風(fēng)險。由于物流本身具有規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢，隨著京東在二線和三線城市銷售業(yè)務(wù)量的擴大，其對第三物流合作伙伴的議價能力將會提高，從而進一步削減外包物流成本。除此之外，外包物流能使京東回歸自身的核心業(yè)務(wù)，將企業(yè)的資源集中投放到最具有價值的地方。
京東不過度投入自建物流造成資源浪費;適度引入外包物流但嚴格把控服務(wù)質(zhì)量，不拉低整體服務(wù)水平及客戶滿意度，使整個物流成本更合理完善。京東為物流配送整個布局不僅是為了快，更是為了切入到產(chǎn)業(yè)鏈、價值鏈的環(huán)節(jié)。這是京東獨特的價值鏈整合模式，是以產(chǎn)品流管理為戰(zhàn)略核心，以現(xiàn)金流管理為系統(tǒng)支持，以信息流管理為資源整合方法的縱向非一體化在線零售業(yè)態(tài)，具有業(yè)務(wù)閉環(huán)、平臺開放和長期邊際收益遞增的特點。這種混合式的物流配送方式，既能滿足不同客戶的需求，又能在成本與效率之間取得平衡點，符合企業(yè)不同發(fā)展時期的要求。
4. 支付環(huán)節(jié)
在成立初期，京東并未意識到缺少自身支付系統(tǒng)的危害。前期主要是通過與支付寶、財付通的合作來實現(xiàn)網(wǎng)上付款功能。但在2011年、2012 年，京東相繼終止了與支付寶、財付通的合作，并通過收購網(wǎng)銀在線，著手打造自身的支付系統(tǒng)，京東此舉更多地是避免受制于人。隨著時代的發(fā)展，豐富的場景、便捷的服務(wù)，移動支付已經(jīng)成為人們的生活習(xí)慣，人們希望能夠隨時隨地方便地使用移動支付。順應(yīng)時代變遷，京東通過堅持不懈的創(chuàng)新，自建京東白條、京東錢包等支付方式。
（1）自建支付體系，掌握核心數(shù)據(jù)
第三方支付公司往往掌握電商企業(yè)的機密信息，譬如交易量、資金流向、退換貨率等，自建支付體系使得京東將這些核心數(shù)據(jù)緊緊握在自己的手中。大數(shù)據(jù)是進行分析的必要基礎(chǔ)。掌握核心大數(shù)據(jù)，對客戶群體進行系統(tǒng)分析，例如該客戶的消費水平、偏愛的商品類型、退換貨的比率，便于針對性地進行推廣，提高購買率。
（2）支付系統(tǒng)關(guān)聯(lián)多樣功能，增強用戶黏性
為了刺激更多的使用京東自建支付體系，京東幾年來推陳出新，讓京東錢包具備支付功能的同時還支持理財、保險、信用卡等功能。通過開通京東錢包里的小金庫，用戶可以購買理財產(chǎn)品，提高理財收益的同時資金還可靈活安排，隨時購物支付。京東錢包里的保單功能支持用戶購買保障險、車險、意外險、人壽險等。
5. 反饋環(huán)節(jié)
京東價值鏈管理的最后一個環(huán)節(jié)是反饋環(huán)節(jié)。每筆訂單完成后，購買者可對此次購物進行全面的評價，包括商品、物流、客服等。通過獎勵京豆的方式鼓勵客戶積極評價，帶圖評價曬單將獲得京豆獎勵，訂單金額越高的評價，獎勵京豆越多。最終京東會在網(wǎng)頁展示該商品好評率。
（1）直觀的評價信息，降低客戶維護的隱形成本
對于每樣商品，京東都會直觀展示商品好評率及詳細的評價，客戶可簡易瀏覽，深入了解其他用戶對商品的評價。由于同一頁面包含不同規(guī)格的多樣商品，京東推出查看評價的新功能，客戶在選定自己想購買的商品后，通過選擇“只查看當(dāng)前商品”就能篩選出鎖定商品的相應(yīng)評價。這種便利有效的新功能總能帶給客戶驚喜，提高購買率，縮短了銷售周期，降低維護客戶的隱性成本。
（2）全面反饋信息，降低企業(yè)內(nèi)部管理成本
京東的評價系統(tǒng)涉及方方面面，除了商品本身，還包括快遞包裝、送貨速度、配送員服務(wù)態(tài)度等星級評級。這種全面的反饋評價，京東可了解企業(yè)運營的現(xiàn)狀以及客戶滿意度。對客戶指出的投訴或建議，能有針對性地整治，思考改進措施，不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理。
四、京東基于價值鏈的全面成本管理的啟示
京東通過對價值鏈上游各個節(jié)點的有效管理，降低了企業(yè)成本，提高了企業(yè)效率。成本與效率的領(lǐng)先，使得京東以平價利薄的產(chǎn)品、優(yōu)質(zhì)快捷的服務(wù)體系在客戶中樹立了良好的品牌形象，增加了客戶的滿意度和忠誠度，降低了企業(yè)的隱性成本。而實行價值鏈上的全面成本管理，需具備必要的基礎(chǔ)和前提。
（1）先進的信息系統(tǒng)是基于價值鏈的全面成本管理的基礎(chǔ)。
電商企業(yè)必須完善企業(yè)的信息系統(tǒng)，建立信息量龐大的數(shù)據(jù)庫，在降低企業(yè)經(jīng)營成本的同時，利用數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘等，預(yù)測消費者喜好，提高客戶滿意度，降低隱性成本；利用數(shù)據(jù)搜索和分類等工具分析消費者瀏覽記錄及購買行為習(xí)慣，實現(xiàn)即時庫存管理，帶來庫存成本的降低；利用先進的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)自建支付體系，節(jié)約資金成本。
（2）即時庫存管理是基于價值鏈的全方位成本管理的前提
庫存管理是基于價值鏈全方位管理的首要環(huán)節(jié)。庫存管理的好壞直接關(guān)系到下游銷售環(huán)節(jié)、配送環(huán)節(jié)的運作效率。即時庫存管理不僅有利于電商企業(yè)將存貨量控制在最低水平，減少企業(yè)資金占用，達到降低庫存成本的目的，同時也是完善價值鏈下游節(jié)點成本管理的必要手段。
（3）高效的物流體系是基于價值鏈的全方位成本管理的核心
物流成本一直是電商企業(yè)成本管理的核心內(nèi)容，物流成本管理的效果直接關(guān)系到基于價值鏈全方位成本管理的成功與否。電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)認清自建物流體系和外包物流二者各自的優(yōu)劣勢，選擇適合自身實際情況的物流體系，優(yōu)化物流成本，提高企業(yè)競爭力。
參考文獻：
[1].企業(yè)戰(zhàn)略管理.[M].高等教育出版社.2010年12月第三版：217頁
[2].陶赟.京東發(fā)展趨勢分析[J]
1.1成本核算方法落后
目前，我國企業(yè)數(shù)量眾多，在國民經(jīng)濟的發(fā)展中都起著重要的作用。由于我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，很多制度的建立健全跟不上經(jīng)濟發(fā)展的速度，各項制度還相對落后。長期以來，我國現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模得不到進一步的擴大，企業(yè)內(nèi)部的各項管理也不夠健全，企業(yè)中大多采用均攤法進行成本核算，這種方法大致是將企業(yè)總成本加上管理費用除以產(chǎn)品數(shù)量得到單位成本。由于這種方法核算出的結(jié)果并不能與現(xiàn)代企業(yè)的管理實際情況相符，導(dǎo)致企業(yè)無法準確得知產(chǎn)品的成本組成。例如，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的同時也會出售半成品、原材料、廢品和殘次品并以此獲利，但是實際的會計成本中并未將這項收益加入銷售利潤中，反而將這些銷售環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各種費用加入成本中，大大提高了產(chǎn)品的成本價格，不利于企業(yè)的長期健康發(fā)展。
1.2成本管理制度落后
當(dāng)下，我國大多企業(yè)成本核算都是針對單個產(chǎn)品進行核算，但是卻沒有將不同的產(chǎn)品整合起來形成整體性的核算，不能在整個生產(chǎn)過程中形成一個系統(tǒng)的成本核算方法，這種個體化、單一式的成本核算并不能達到最后的成本控制效果，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項成本無法形成一個整體的聯(lián)系?，F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品都是批量化的，成本核算只從單個產(chǎn)品來核算成本，不能準確核算出批量產(chǎn)品成本，無法準確控制企業(yè)成本。在這種情況下，就有可能造成成本管理脫節(jié)，對成本管理控制的精準度帶來嚴重的影響，如果要進行反復(fù)的核算就會造成資源浪費，對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展顯然是不利的。
1.3企業(yè)成本管理觀念存在誤差和局限
部分企業(yè)的高層管理者認為，成本管理只是少數(shù)核心人員和財務(wù)人員的工作，其他部門和人員不應(yīng)參與成本定價和費用管理。但企業(yè)中往往存在的現(xiàn)狀是，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員不懂產(chǎn)品技術(shù)、生產(chǎn)流程，在進行成本核算時靠單純的經(jīng)濟學(xué)手段進行定價，與生產(chǎn)實際脫節(jié)，使得核算不準確。再者，管理層認為，降低成本可以給企業(yè)帶來更多的利潤，但是卻忽略了如果過分地降低成本勢必會影響到企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量，這就需要企業(yè)在成本控制中把握一個“平衡度”，讓成本和質(zhì)量可以達到平衡；同時，提升生產(chǎn)技術(shù)水平。如果將產(chǎn)品、技術(shù)、質(zhì)量、成本控制統(tǒng)一聯(lián)系起來，能夠讓成本控制更加客觀，這就能使企業(yè)的成本管理更加科學(xué)合理，使得企業(yè)獲得更高利潤。
2會計成本管理的改革方法
2.1企業(yè)應(yīng)靈活應(yīng)用多種企業(yè)成本計算的方法適應(yīng)市場競爭的發(fā)展
在實際的生產(chǎn)生活中，應(yīng)根據(jù)自身需求，建立符合自身發(fā)展的成本計算方法。例如：品種法，該方法主要用于大批量生產(chǎn)的企業(yè)，一般以產(chǎn)品的品種為計算對象，設(shè)置產(chǎn)品明細賬目，一般以月為周期定期進行核算；分批法，該方法主要用于小批量生產(chǎn)企業(yè)，以產(chǎn)品的批次或訂單為對象，設(shè)置明細賬目，多數(shù)按照每一批次完工時的生產(chǎn)費用計算該期成本，一般以月為周期進行核算；分步法，該法主要用于多步驟生產(chǎn)企業(yè)，以產(chǎn)品和生產(chǎn)的各個步驟為計算對象，設(shè)置賬目，一般以月為周期定期進行核算。
2.2改善會計成本管理體系
成本管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程中，因此，建立一個連續(xù)循環(huán)的成本管理體制，將會計成本事前管理、事中管理以及事后管理有機地融合起來，該項措施的切實落實尤為重要。現(xiàn)如今，企業(yè)成本的降低不僅僅要通過降低生產(chǎn)成本來實現(xiàn)，還應(yīng)在節(jié)約行政開支上下功夫。企業(yè)可以實行獎懲制度，獎勵成本控制好的部門，懲罰控制不好的部門。
2.3樹立正確的成本管理意識
企業(yè)成本核算工作應(yīng)該是企業(yè)所有部門、所有成員共同參與的事情，絕不應(yīng)該是少數(shù)管理人員和財務(wù)人員的事情。準確核算產(chǎn)品的成本需要采購部門、生產(chǎn)車間、技術(shù)部門和管理部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，相互配合。只有在各個環(huán)節(jié)充分利用一切可利用的資源才能從實質(zhì)上降低產(chǎn)品成本，促進企業(yè)的發(fā)展。
3結(jié)語
1管理會計的發(fā)展歷程
20世紀初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克·泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》，其科學(xué)管理理論后被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)濟管理工作中?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對管理會計的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。20世紀后半葉以來，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會計也出現(xiàn)了業(yè)績會計、決策會計和執(zhí)行會計，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會計的理論方法體系進一步確立，包括作業(yè)成本法、價值鏈分析、平衡記分卡等的管理會計方法更是得以長足發(fā)展。在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會計》上發(fā)表的《固定支出和變動支出》一文，才真正開啟了計劃經(jīng)濟體制下的管理會計對成本性態(tài)的實質(zhì)性研究。改革開放后，隨市場經(jīng)濟體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟責(zé)任制基礎(chǔ)上的責(zé)任會計體系。到20世紀末期，隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會計思維也開始在很多企業(yè)中得以應(yīng)用。管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個方面，諸如，全面預(yù)算管理、績效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對管理會計在成本核素和成本管理決策中的應(yīng)用進行探究。
2管理會計對成本核算方法的完善與改進
2013年8月16日財政部下發(fā)的財會[2013]17號文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配?！逼髽I(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進行成本核算。成本構(gòu)成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對象的耗用情況，直接對應(yīng)計入；而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設(shè)備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應(yīng)生產(chǎn)對象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機器工時、人工工時、計劃分配率等標準分配到生產(chǎn)對象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費用分配標準，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，作業(yè)成本法也就應(yīng)運而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應(yīng)用。作業(yè)成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分攤方法，而是先將間接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動因（作業(yè)成本動因用于度量成本對象對作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復(fù)雜，或產(chǎn)量相當(dāng)高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險公司等，不僅將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算，同時也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環(huán)節(jié)。
3管理會計在成本管理決策中所起的作用
在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應(yīng)鏈流程的反饋；更加強調(diào)機會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營決策中的影響；更加主動的對成本進行事前控制與管理。
3.1管理決策中對變動成本、固定成本中可控成本更加關(guān)注
成本會計是以客觀、準確的反應(yīng)生產(chǎn)中原材料、人工、費用等的耗費，以合理的分配標準實現(xiàn)產(chǎn)品成本的準確化為目標。而管理會計作為企業(yè)管理決策的重要基礎(chǔ)工作，它更加注重產(chǎn)品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動成本的區(qū)分。變動成本是指生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產(chǎn)品包裝費等；固定成本是指在一定時期內(nèi)，在一定生產(chǎn)規(guī)模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設(shè)備折舊等。無論變動成本或固定成本，根據(jù)其決定影響因素，又可以進一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計更注重對變動成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動成本、固定成本的組成進行具體分析，通過各種不同技術(shù)手段，改進及完善生產(chǎn)流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產(chǎn)品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標，即可變成本、可控邊際貢獻、剩余收益等指標。在成本費用類的控制指標中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運成本費用的支出，在營運收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費用項的考核指標設(shè)置時，都應(yīng)關(guān)注其可以施加決策影響的可控成本具體分項指標的設(shè)置，從而實現(xiàn)對最終可控指標的管理與考核。
3.2管理決策中加強了成本控制管理對生產(chǎn)流程的反饋
在管理會計中，通過價值鏈分析，界定當(dāng)前的成本指標和績效指標，并評價整個供應(yīng)鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶價值哪些可以降低成本。它的目的在于關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的總價值鏈，并確定價值鏈中能支持企業(yè)的競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略部分。通過價值工程對當(dāng)前成本和可允許成本（標準成本/理想成本）之間差距進行分析?；诳蛻舻男枨?，對產(chǎn)品或設(shè)計、材料、規(guī)格和生產(chǎn)過程進行系統(tǒng)的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉(zhuǎn)化為與客戶需求相一致的產(chǎn)品或服務(wù)的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關(guān)）。通過對供應(yīng)鏈的分析，進行流程再造/業(yè)務(wù)流程重組，徹底重新設(shè)計流程，消除不必要的步驟，減少錯誤機會并降低成本，消除所有非增值活動。我們要以業(yè)務(wù)流程為改造對象和中心，以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進行根本的再思考和徹底的再設(shè)計，利用先進的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、最大限度地實現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的過程型組織結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的改善。
3.3管理決策時對產(chǎn)品成本的隱性成本、機會成本及未來成本增加了更多的關(guān)注和分析
成本會計在以合理的分配標準分配計算生產(chǎn)中原材料、人工、成本費用等的耗費時，是以已發(fā)生的、顯性的、可準確計量的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)進行核算的；而管理會計在進行成本決策時，除對已發(fā)生的、顯性的歷史成本數(shù)據(jù)進行分析外，其更加關(guān)注其背后的隱性成本、機會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟組織總成本之中、游離于財務(wù)監(jiān)督之外的成本。機會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時，被舍棄的選項中的最高價值者是本次決策的機會成本。未來成本，又稱預(yù)計成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預(yù)測在未來某個時期或未來某幾個時期將會發(fā)生的成本，它實際上是一種成本目標和控制成本。在對某種產(chǎn)品進行自產(chǎn)還是外購決策時，對自產(chǎn)所需存貨所占的資金成本、生產(chǎn)管理所需專業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財務(wù)核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機會成本。在管理決策時，已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應(yīng)該更關(guān)注與決策相關(guān)的未來會發(fā)生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。
3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動控制，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃涌刂?/p>
在對產(chǎn)品定價時，一般采用市場定價法或成本基礎(chǔ)定價法，其中成本基礎(chǔ)定價法最常見的就是綜合成本基礎(chǔ)上成本加成定價法，即在總成本基礎(chǔ)上，加上目標期望利潤后，得到目標銷售價格。在傳統(tǒng)的成本加成定價法中，總成本是我們預(yù)先接受的。在管理會計中，目標成本法，作為產(chǎn)品的定價方法之一，與傳統(tǒng)的成本加成定價法有相同的地方，即售價都是在成本基礎(chǔ)上加上目標期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據(jù)接受的市場競爭價格，在確定目標利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標成本，通過建立交叉職能團隊為目標成本實施生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本加成定價法，在生產(chǎn)成本的管理上，被動接受生產(chǎn)成本，或在生產(chǎn)完成后若發(fā)現(xiàn)一些異常成本數(shù)據(jù)，方反饋改進生產(chǎn)流程，即屬于事后的、被動的成本控制管理過程。而目標定價法，是先預(yù)設(shè)目標成本，通過交叉職能團隊，對生產(chǎn)流程進行不斷優(yōu)化，使生產(chǎn)成本實現(xiàn)不斷降低，令生產(chǎn)成本達到預(yù)定目標成本或低于目標成本，從而實現(xiàn)對生產(chǎn)成本管理上事前的、主動的成本控制管理過程。
4管理會計發(fā)展展望
從宏觀來看，由于我國長期的計劃經(jīng)濟體制影響，致使管理會計在我國的發(fā)展進程緩慢，理論研究基礎(chǔ)薄弱，遠遠落后于西方發(fā)達國家。從微觀來看，雖然目前大多上市公司與外資企業(yè)中，管理會計在企業(yè)管理中的重要性已被廣泛認知，管理會計的運用相對較為普遍，但在大部分的中小型民營企業(yè)中，管理者和財務(wù)人員對管理會計在企業(yè)管理中所能發(fā)揮的作用，認識遠遠不足，存在管理會計的應(yīng)用空白。“為全面推進管理會計體系建設(shè)，提升會計工作總體水平，推動經(jīng)濟更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展”，2014年1月29日，國家財政部“財辦會[2014]5號”文的《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》及《“財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見”的起草說明》中，明確提出了全面推進管理會計體系建設(shè)的目標，即“建立與我國社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的管理會計體系，力爭通過5-10年左右的努力，中國特色管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成，管理會計人才隊伍顯著加強，管理會計信息化水平顯著提高,管理會計咨詢服務(wù)市場顯著繁榮，使我國管理會計接近或達到世界先進水平”。
在計算機網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)下，企業(yè)組織趨于扁平化，成本日常管理發(fā)生了變化，每個員工都享有一定程度的決策權(quán)，從而形成了員工的自主管理，這種管理方式是降低成本的理想方式。
IT為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理奠定了基礎(chǔ)。所謂戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素對價值鏈進行成本管理。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計的實施，以滿足及時性和充分性要求的信息為基礎(chǔ)，并利用先進的技術(shù)手段予以快速處理、分析，進而實現(xiàn)實時調(diào)整。IT的發(fā)展為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計的實施提供了可靠的技術(shù)保障，有助于建立現(xiàn)代化的成本管理信息系統(tǒng)。
二、成本管理范圍
首先，IT條件下，企業(yè)為保持其競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必需對產(chǎn)品從研制到開發(fā)、生產(chǎn)到銷售及售后服務(wù)的各個環(huán)節(jié)進行科學(xué)管理。由于企業(yè)的研究開發(fā)(R&D)成本會大幅提高，成本管理將從生產(chǎn)過程向前延伸到?jīng)Q策、設(shè)計過程。同時，生產(chǎn)過程后的售后回訪、維修過程的成本管理則涉及產(chǎn)品的后勤成本、庫存成本、銷售成本、售后服務(wù)成本和維修成本等。其次，隨著非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化，成本管理的內(nèi)涵也由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如：人力資源成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本和環(huán)境成本等。最后，企業(yè)管理的中心由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策管理，這就需要研究分析各種決策成本，如差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、未來成本、質(zhì)量成本、軟件成本和安全成本等。
三、成本計量度性
IT的應(yīng)用使計量模式將會出現(xiàn)貨幣計量與非貨幣計量并重和多種計量屬性并存的局面，現(xiàn)行成本、市場價格、可變現(xiàn)凈值和公允價值都可以用來計量。隨著市場的健全和完善，鋒砷資產(chǎn)計量基礎(chǔ)可以通過網(wǎng)絡(luò)傳輸從市場交易中直接獲得，大大提高了可靠性和可操作性。于是，按不同的計量目的選擇的各種計量基礎(chǔ)會在其適用的條件范圍內(nèi)大顯神通，出現(xiàn)“百花齊放”之局面。徹底改變傳統(tǒng)會計中歷史成本的主導(dǎo)地位。
四、核算方法
在IT條件下，數(shù)據(jù)的收集、存貯、處理、報告和傳遞等等都不存在技術(shù)上的障礙，用多種會計方法已不再有任何困難。為加強管理與考核，手工方式下不得不放棄的核算方法，例如，零售企業(yè)的“售價數(shù)量金額核算法”和工業(yè)企業(yè)的“作業(yè)成本法”等均可運用。而且，計算機信息處理的高效、迅速以及“隨機寄存”(MM方式)，徹底改變了傳統(tǒng)會計中“只讀寄存”和“非此即彼”的局限，使相同的數(shù)據(jù)可按不同的處理方法進行“多元選擇”，例如，固定資產(chǎn)的折舊可以采用直線法也可以采用各種加速折舊法，成本的計算可以采用品種法也可以采用分批法，用戶根據(jù)自己的需要隨時進行計算，比較差異。
五、成本會計報告
(一)披露內(nèi)容。在財務(wù)報告中增加成本會計信息含量，以全面、客觀、公正反映企業(yè)資本保值增值狀況和經(jīng)營成果，引導(dǎo)資源的合理流動，更好地維護企業(yè)所有者、管理當(dāng)局、債權(quán)人及相關(guān)群體的利益。成本會計信息披露體系結(jié)構(gòu)如下：1、成本會計信息披露的方式:表外披露和表內(nèi)披露。表外披露主要只在財務(wù)報表附注部分揭示;表內(nèi)披露主要指編制通用格式成本會計狀況表單獨揭示成本會計信息。
2、成本會計信息披露的方法：文字敘述法、表格法和圖形法等。
3、成本會計信息披露的類型：財務(wù)信息和非財務(wù)信息、價值信息與風(fēng)險信息、絕對數(shù)信息與相對數(shù)信息、精確性信息與模糊性信息、歷史性信息與前瞻性信息、總括信息和分部信息等。
4、成本會計信息披露的載體:報紙、雜志和網(wǎng)絡(luò)等。
5、成本會計信息披露的期限:定期披露一年或若干年等任何時點、任何時期和不定期披露(為增強時效性，可通過適時報告系統(tǒng)及時披露)。
6、建立全面、相關(guān)和簡便的成本績效評價體系:價值指標與風(fēng)險指標、技術(shù)指標與經(jīng)濟指標和總體指標與具體指標等。
(二)報告方式。事件驅(qū)動方式(EventDriven)應(yīng)用于成本會計，改變了傳統(tǒng)的順序化處理方式，不必在每一個會計期間重復(fù)“憑證帳簿——報表“的會計循環(huán)，平時只須完成數(shù)據(jù)的存儲即可。成本信息的使用者通過輸人相關(guān)信息代碼運行相應(yīng)的過程處理程序，就可得出實時的成本信息處理結(jié)果?！俺谋尽焙汀靶畔㈡溄印钡囊胧沟贸杀緢蟾嫠畔o限擴大，報告的閱讀者在閱讀報告時可在其權(quán)限范圍內(nèi)實時追蹤信息線索，無形中提高了閱讀成本報告的效率。傳統(tǒng)的符合公認會計準則的財務(wù)報告僅僅是會計信息系統(tǒng)諸多實時信息處理結(jié)果輸出口之一，更多的企業(yè)內(nèi)、外部信息使用者、決策者希望企業(yè)提供更具有個性化的財務(wù)報告以及全面反映企業(yè)經(jīng)營狀況的報告。運用IT可按需定制個性化的交互式成本會計信息，借助電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(EDP)，決策支持系統(tǒng)(D5S)，用戶可以根據(jù)自己的需要，選取不同的會計處理方法，合成不同的會計報表，通過“菜單”或“會計頻道”，選擇搭配成本會計相關(guān)信息的“套餐”或“節(jié)目”，從而滿足用戶更具體、更個性化的要求。同時，根據(jù)用戶所選擇信息的統(tǒng)計資料了解用戶所需要的成本會計信息，為未來會計政策的制定奠定基礎(chǔ)。企業(yè)根據(jù)用戶需求提供成本會計信息，這就形成了真正的AICPA(l995)所謂的以用戶為導(dǎo)向(CustomcrFocus)，將擺脫現(xiàn)有模式“提供什么信息，用戶就接收什么信息”的束縛。
作業(yè)成本法是一種新型的成本管理模式，主要是將作業(yè)成本計算與成本管理相結(jié)合，該方法是為適應(yīng)現(xiàn)代高科技生產(chǎn)以及管理而形成的全面成本管理制度。我國從上個世紀80年代末引入作業(yè)成本法，提高了企業(yè)成本管理效能。但同時，我國大部分企業(yè)在運行成本管理會計體系時還存在較多問題，這些問題嚴重阻礙了企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，這些問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.成本管理觀念存在問題我國大部分企業(yè)在成本管理會計體系的運用中，普遍存在著成本管理方法落后的問題，部分企業(yè)在實施成本管理上還存在一定的缺陷，只重視對成本以及資源的管理，而忽視了其他與之相關(guān)的領(lǐng)域的管理。而且大多數(shù)企業(yè)對成本進行管理時，只關(guān)注成本的下降，對成本管理帶來的社會效益以及效用等方面的重視程度較低，因此，對企業(yè)的成本管理村子片面性，為企業(yè)的發(fā)展帶來了不利的影響。
2.成本管理方式存在問題筆者曾做過關(guān)于企業(yè)成本管理方式的調(diào)查，調(diào)查表示分步法和品種法是我國大部分企業(yè)現(xiàn)行的兩種主要成本管理方法，采用作業(yè)成本法的企業(yè)單位比較少。但是分步成本管理法在對成本進行核算時，較為復(fù)雜；而品種成本管理法主要適用于品種少批量少的企業(yè)，這位大型企業(yè)的發(fā)展帶來一定的局限性，不利于企業(yè)實現(xiàn)有效性管理。
3.成本管理信息存在問題部分企業(yè)的高層管理者為了獲取高額的利潤，存在偷稅漏稅以及其他違法的現(xiàn)象，而在利益的趨勢下，部分管理者會對企業(yè)的成本信息資料進行篡改，致使企業(yè)成本管理困難。而且還會導(dǎo)致各種以成本為基礎(chǔ)的經(jīng)濟活動出現(xiàn)效能降低的情況，為企業(yè)經(jīng)濟帶來重大損失。
二、以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會計體系的構(gòu)想
目前，我國大部分企業(yè)成本管理會計體系都存在一定的問題和缺陷，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)認識到成本管理會計體系的構(gòu)建，尤其是如何將其建立的更為合理性。所以構(gòu)建以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會計體系也就成為目前主要研究的問題，而以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)構(gòu)建的成本會計體系主要優(yōu)點也有很多，諸如：1.以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的管理理念傳統(tǒng)的成本管理會計體系主要是對企業(yè)成本進行簡單的計算，而作業(yè)法下的企業(yè)成本管理會計體系是在傳統(tǒng)的簡單計算的基礎(chǔ)上將“作業(yè)”作為主要思想，對企業(yè)成本進行收集、核算、管理等方面實行全面化的管理。作業(yè)成本法主要是將對作業(yè)成本核算后得到的信息，運用在企業(yè)成管理中，使企業(yè)成本管理的核心從原來的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上。對于那些由于成本管理技術(shù)較為落后的企業(yè)或者是成本管理中出現(xiàn)較多問題的企業(yè)，需要運用作業(yè)成本法對企業(yè)的傳統(tǒng)觀念進行改革。企業(yè)作為一個運營機制，其主要目的就是滿足顧客的需求以及讓投資者實現(xiàn)其報酬價值的最大化，因此，我們可以通過作業(yè)成本法將企業(yè)生產(chǎn)的每一個環(huán)節(jié)都運用到成本管理，同時將不能為企業(yè)帶來實際利益的作業(yè)環(huán)節(jié)盡早取消，避免企業(yè)浪費企業(yè)資源，最大限度地提高企業(yè)從客戶回收的價值利用率，從而促進企業(yè)快速發(fā)展。從企業(yè)的成本管理角度上看，企業(yè)在成功運用成本作業(yè)法之后，可以通過對影響成本的因素以及對企業(yè)所以的作業(yè)活動進行了解和動態(tài)跟蹤，能夠?qū)⑵髽I(yè)作業(yè)實際情況及時反映出來，從而達到對企業(yè)成本更為有效性管理的目的。
2.企業(yè)作業(yè)成本法的管理方法在對企業(yè)成本進行管理時，采用作業(yè)成本法后，可以根據(jù)成本法的涵義將企業(yè)的成本分為兩種：增值作業(yè)和非增值作業(yè)，而衡量企業(yè)是否存在增值的判斷標準是“客戶價值”。通過上述方式，可以將該企業(yè)的作業(yè)情況、成本以及資源消耗等方面的內(nèi)容與客戶的實際需求相結(jié)合，同時依照客戶價值，將企業(yè)的收益以及客戶的需要相結(jié)合，更加方便從企業(yè)的作業(yè)角度其思考、計算其相應(yīng)的客戶價值以及成本計算，提高企業(yè)的經(jīng)營決策以及實現(xiàn)價值最大化達成共識。企業(yè)作業(yè)成本法的基本管理方法主要可以分為兩種：（1）對企業(yè)的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行充分的組織調(diào)節(jié)，是每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都能夠相互聯(lián)系，形成一條科學(xué)、有效、合理的作業(yè)結(jié)構(gòu)，以此提高企業(yè)作業(yè)的效率和競爭力。（2）對于企業(yè)中存在的低效或者是無效的生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)應(yīng)該對其實行合理的管理，從而降低企業(yè)的生產(chǎn)成本以及資源消耗，提高企業(yè)經(jīng)濟科學(xué)、快速發(fā)展。
3.企業(yè)作業(yè)成本法的管理步驟由于社會經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的提高，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越發(fā)激烈，因此傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理法為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展帶來了局限性。而企業(yè)在引進作業(yè)成本法后，將其管理步驟分為了三個方面：（1）作業(yè)分析。作業(yè)分析主要是針對企業(yè)中增值或是不必要的作業(yè)程序以及增值且重要的作業(yè)程序進行分析和有利的辨識，將重要的作業(yè)程序按照作業(yè)成本的高低將其排列起來。同時還要將自身的作業(yè)現(xiàn)狀與其他相同行業(yè)相比較，將比較的結(jié)果進行分析、總結(jié)并借鑒，為企業(yè)自身的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。（2）成本動因分析。將發(fā)生成本的計量指標、作業(yè)特性以及作業(yè)量等的分析就是所謂的企業(yè)成本動因的分析。影響著企業(yè)成本結(jié)構(gòu)構(gòu)成方式的重要因素就是成本動因，并且我們可以參照企業(yè)的作業(yè)情況對成本動因進行分類，可分為三類：交易性成本動因、精確性成本動因以及延續(xù)性成本動因。這三種成本動因所指的內(nèi)容按照上述順序主要分為：對作業(yè)發(fā)生的頻率進行計量、對每次單項作業(yè)消耗成本資源計算以及對某項作業(yè)從開始到完成所需要整體時間的計算。結(jié)合相應(yīng)的措施實現(xiàn)對企業(yè)成本動因分析，不僅可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效益，而且還能夠最大限度的降低低效的作業(yè)程序。（3）業(yè)績計算。建立企業(yè)業(yè)績計算體系，可以對企業(yè)的作業(yè)成本以及成本動因等方面的分析，企業(yè)業(yè)績計算的結(jié)果，能夠作為對企業(yè)作業(yè)成本管理的效果考核和評價的依據(jù)。依照考核的評價，對在實施作業(yè)成本法的過程中出現(xiàn)的問題，采取相應(yīng)的措施及時處理，提高和完善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
三、結(jié)束語
