時(shí)間：2023-06-08 15:46:55
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)警；問題；策略；企業(yè)
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）009-000-01
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，不但給我國(guó)企業(yè)帶來了機(jī)遇也給其帶來了很多的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)控機(jī)制的完善，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，幫助企業(yè)更好的化解存在的財(cái)務(wù)水平，切實(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平?，F(xiàn)在，很多企業(yè)陷入困境的原因都是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，若是能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理過程中存在問題，便能夠?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，來降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的影響。
一、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警現(xiàn)狀和存在的問題
（一）我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警現(xiàn)狀
在我國(guó)絕大多數(shù)的中小企業(yè)組織機(jī)構(gòu)都不夠健全，管理時(shí)也不夠科學(xué)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)水平較低，企業(yè)管理水平無法跟上企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，二者不協(xié)調(diào)。企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略制定時(shí)也沒有全面的考慮到外部環(huán)境，這也導(dǎo)致了宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整時(shí)，企業(yè)比較被動(dòng)。并且很多中小企業(yè)本身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較高，財(cái)務(wù)狀況瞬息萬變，實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)存在較大的難度[1]。
我國(guó)有些上市公司已經(jīng)進(jìn)行了財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的建立，但是僅僅通過系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和計(jì)算，對(duì)于預(yù)警系統(tǒng)的變化不夠關(guān)注，更沒有針對(duì)其變化分析原因，這也導(dǎo)致其作用很難發(fā)揮出來。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警方面存在的主要問題
1.認(rèn)識(shí)不到位
現(xiàn)在我國(guó)很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)都對(duì)生產(chǎn)和營(yíng)銷比較重視，對(duì)于財(cái)務(wù)管理不夠重視，或者是只關(guān)注企業(yè)的利潤(rùn)變化，沒有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，也沒有從財(cái)務(wù)分析方面出發(fā)幫助企業(yè)做好經(jīng)營(yíng)管理工作，這樣給財(cái)務(wù)分析正常進(jìn)行和作用發(fā)揮造成了很大影響。
2.指標(biāo)構(gòu)建存在一定問題
首先，選取財(cái)務(wù)指標(biāo)科學(xué)性和全面性不夠，行業(yè)不同，財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)存在一定差別，就財(cái)務(wù)比例而言，工業(yè)企業(yè)中流動(dòng)比例為2：1會(huì)比較合理，而在商業(yè)企業(yè)中，其流動(dòng)比率標(biāo)準(zhǔn)要比這個(gè)數(shù)值低?，F(xiàn)在很多企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)建立時(shí)，選取指標(biāo)比較盲目，導(dǎo)致了企業(yè)選擇的指標(biāo)無法將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況反映出來，財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的功效更是不可能發(fā)揮。其次，非財(cái)務(wù)指標(biāo)選擇存在問題，現(xiàn)在很多制定的預(yù)警指標(biāo)針對(duì)的主要是財(cái)務(wù)，很少考慮到那些和財(cái)務(wù)無關(guān)的指標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)是否出現(xiàn)不但由財(cái)務(wù)指標(biāo)決定，還和非財(cái)務(wù)指標(biāo)有著直接關(guān)系，而這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)給預(yù)警系統(tǒng)有效性造成影響[2]。
3.技術(shù)分析存在一定問題
首先，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性較差，財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)便是真實(shí)和全面的財(cái)務(wù)信息。在工作開展過程中，由于受到各種因素的影響，企業(yè)報(bào)表資料往往景觀了包裝，會(huì)計(jì)信息失真情況嚴(yán)重，這也給財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)有效性造成了很大影響。其次，分析過程存在片面性，比如過度重視客觀分析，輕視主觀分析等。最后，對(duì)象分析存在狹隘性，隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不斷進(jìn)行，企業(yè)資金也會(huì)不斷的發(fā)生變化，并且企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況也會(huì)直觀的反映在資金變動(dòng)中，通過資金變動(dòng)情況的分析，便能夠了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況[3]。但是在分析時(shí)，往往只重視資金方面的變化，沒有分析業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行給資金變化造成的影響。
4.預(yù)警機(jī)制存在問題
首先預(yù)警機(jī)制不夠完善，很多企業(yè)沒有做好時(shí)候信息分析，并進(jìn)行信息的反饋，這樣直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)架缺失，預(yù)警機(jī)制沒有得到完善。其次，財(cái)務(wù)預(yù)警后續(xù)管理欠缺，后續(xù)管理不到位，直接導(dǎo)致了經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)無法吸取，出現(xiàn)類似問題時(shí)，企業(yè)反映不夠及時(shí)，不能給后期經(jīng)營(yíng)管理提供經(jīng)驗(yàn)。
二、完善企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的措施
（一）全面科學(xué)的認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制
想要做好財(cái)務(wù)預(yù)警工作，首先必須認(rèn)識(shí)到其重要性，領(lǐng)導(dǎo)必須將其作為經(jīng)營(yíng)管理的重要手段和方法，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警分析制度的建立，并通過措施不斷的提高企業(yè)的管理質(zhì)量。其次，財(cái)務(wù)管理人員必須認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理以及預(yù)警分析對(duì)企業(yè)管理造成的影響，切實(shí)提高分析質(zhì)量，提高企業(yè)的效益[4]。
（二）確保構(gòu)建的財(cái)務(wù)預(yù)警體系真正的科學(xué)合理
首先應(yīng)該根據(jù)相關(guān)原則進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建，其原則包含了下面幾點(diǎn)，分別是敏感性、針對(duì)性、可操作性、重要性以及全面性原則。其次，應(yīng)該重視預(yù)警模型變量選擇范圍的拓寬，確保其合理性；再次，對(duì)于非財(cái)務(wù)指標(biāo)的引進(jìn)必須慎重，只有全面了解企業(yè)出現(xiàn)困境的原因，才能夠提高預(yù)測(cè)能力。最后，還應(yīng)該進(jìn)行長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)體系和短期財(cái)務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)體系的建立，并將二者結(jié)合起來。
（三）企業(yè)必須重視財(cái)務(wù)預(yù)警分析技術(shù)的提高
首先應(yīng)該重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的加強(qiáng)，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。其次，需要完善財(cái)務(wù)分析制度，保證期科學(xué)性，做好人員選拔工作，明確每一個(gè)工作人員的目標(biāo)和責(zé)任。最后，還應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，做好調(diào)查分析，分析時(shí)應(yīng)該做到有的放矢，直接了當(dāng)，提高其針對(duì)性[5]。
（四）重視內(nèi)部預(yù)警機(jī)制的完善
首先應(yīng)該完善內(nèi)部預(yù)警機(jī)制的事前、事中以及事后三重機(jī)制，將預(yù)警系統(tǒng)功能全面的發(fā)揮出來。其次，需要進(jìn)行對(duì)策庫(kù)的建立，及時(shí)的收集相關(guān)的數(shù)據(jù)，確保在遇到類似問題時(shí)，能夠快速有效的提出解決方案。
三、結(jié)語
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，財(cái)務(wù)預(yù)警是非常重要的環(huán)節(jié)和內(nèi)容。但是我國(guó)目前很多企業(yè)并沒有真正認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)警分析的重要性，操作過程也不夠規(guī)范，通過筆者的研究，希望能夠給企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制完善提供一定幫助。
參考文獻(xiàn)：
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醫(yī)院的職責(zé)是救死扶傷，是承擔(dān)了一定社會(huì)公益事業(yè)的福利單位，主要的目的并不是營(yíng)利，但是依然存在這一定的成產(chǎn)部門以及經(jīng)營(yíng)部門，因此，在財(cái)務(wù)預(yù)算以及財(cái)務(wù)分析上較純福利單位或者純營(yíng)利單位的財(cái)務(wù)方面依然有所不同，存在著一定的管理上的差異。
醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算管理中財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)是財(cái)務(wù)預(yù)算管理的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，預(yù)算管理與分析可以涉及到醫(yī)院管理的方方面面，它在醫(yī)院的管理水平中也會(huì)充當(dāng)著整個(gè)醫(yī)院管理水平的重要指標(biāo)，如果不能很好地進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算以及財(cái)務(wù)分析，對(duì)于整個(gè)醫(yī)院的管理以及運(yùn)行將會(huì)是一個(gè)致命的打擊[1]。本文針對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析進(jìn)行了分析整理，最終提出目前醫(yī)院對(duì)于財(cái)務(wù)管理以及分析上存在的一些問題，并提出了一些更該措施，希望對(duì)于以后的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理以及分析提供一定的借鑒。
一、醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容與概念
1.醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容
醫(yī)院的預(yù)算是屬于國(guó)家財(cái)務(wù)的計(jì)劃范圍的，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，醫(yī)院中的財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)分析可以分為兩大類，分別是財(cái)務(wù)支出與財(cái)務(wù)收入。其中財(cái)務(wù)支出主要是對(duì)于醫(yī)護(hù)人員的工資、補(bǔ)助以及一些福利等相關(guān)費(fèi)用，而財(cái)務(wù)收入主要是包括了差額預(yù)算補(bǔ)助、醫(yī)療收入、制劑收入等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)收入。
2.醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的概念
醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算需要針對(duì)國(guó)家等相關(guān)部門下達(dá)的相關(guān)任務(wù)以及自身發(fā)展的相關(guān)計(jì)劃而制定并進(jìn)行下一年實(shí)施的預(yù)算。是一所醫(yī)院工作任務(wù)的完成情況以及事業(yè)發(fā)展等相關(guān)問題在財(cái)務(wù)上的最終體現(xiàn)。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中存在的相關(guān)問題
1.財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容相關(guān)問題
一般醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)容或多或少均存在著一定的不完整性，其工作的范圍大多數(shù)僅限于針對(duì)醫(yī)院的藥品、藥劑收入；醫(yī)療的相關(guān)收入等一些業(yè)務(wù)性收入，卻忽略了資本的支出以及資金的流動(dòng)等相關(guān)的預(yù)算，在編制財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容是僅僅考慮如何對(duì)上級(jí)不部門的要求進(jìn)行合理的調(diào)度，往往忽略了醫(yī)院自身的發(fā)展所需要的資金預(yù)算，這樣最終導(dǎo)致無法全面的對(duì)醫(yī)院的預(yù)算進(jìn)行指導(dǎo)。
2.醫(yī)院財(cái)務(wù)的審批等相關(guān)問題的方法不夠全面
一些醫(yī)院的編制、審批、考核等相關(guān)方法相對(duì)于其他醫(yī)院較為落后，目前依然采用“固定法”等方法最為財(cái)務(wù)預(yù)算的基本編制方法。此外，無法根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等相對(duì)較為科學(xué)的預(yù)算方法。沒有相關(guān)的預(yù)算考核與其他部門的核算完美的結(jié)合起來，沒有完整的針對(duì)財(cái)務(wù)部門的一套管理體系，財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力度也較為落后[2]。
3.醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算時(shí)需要一定的監(jiān)管力度，預(yù)算的約束力相對(duì)較低
編制預(yù)算的最終目的是執(zhí)行，但是一般的醫(yī)院財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行預(yù)算的過程中缺乏相關(guān)的監(jiān)管，最終造成了財(cái)務(wù)預(yù)算經(jīng)常性的變動(dòng)，最終使醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算無法發(fā)揮最終的約束性，最終財(cái)務(wù)預(yù)算支離破碎。
4.醫(yī)院的預(yù)算與支出不同步
由于國(guó)家對(duì)于醫(yī)院的要求過于簡(jiǎn)單，只是要求醫(yī)院的全年收入能補(bǔ)充管理開支中國(guó)家預(yù)算撥款外的不足部分以及醫(yī)院自身發(fā)展所需要的收入補(bǔ)償即可，和就意味著在醫(yī)院的發(fā)展過程中某些改善性的開支需要由國(guó)家的財(cái)務(wù)撥款來進(jìn)行補(bǔ)充，但是，醫(yī)院的某些開支卻與國(guó)家的財(cái)務(wù)撥款往往不能同步，一些部門針對(duì)醫(yī)院的一些改善進(jìn)行了相關(guān)文件的制定，但是財(cái)政撥款卻無法得到及時(shí)的到位，或者常常只是撥款一小部分，其余的均需要醫(yī)院自身來想辦法解決，最終造成了醫(yī)院存在了政策性的虧損[3]。這方面的開支一定程度上會(huì)嚴(yán)重的影響醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算管理以及財(cái)務(wù)分析。
三、財(cái)務(wù)管理中所存在的問題的改善措施
1.完善醫(yī)院財(cái)務(wù)的相關(guān)考核評(píng)價(jià)體系
對(duì)于醫(yī)院的預(yù)算的考核評(píng)價(jià)體系進(jìn)行全面的改善，從而保證財(cái)務(wù)預(yù)算的可以有效地執(zhí)行，通過制定相關(guān)的考核評(píng)價(jià)體系從而確保醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理可以按照原有的目標(biāo)進(jìn)行執(zhí)行，最終避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)差額。
完善醫(yī)院財(cái)務(wù)考核評(píng)價(jià)體系可以從兩個(gè)大方面進(jìn)行改善，第一，在醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行過程中，要嚴(yán)格的按照財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行，同時(shí)可以根據(jù)財(cái)務(wù)的實(shí)際情況，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行全面的分析總結(jié)，及時(shí)總結(jié)相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷的增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理水平，為后期的預(yù)算提供可靠的以及，同時(shí)最終確定方案的可行性。第二，醫(yī)院的相關(guān)部門要及時(shí)的關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算過程中所存在的相關(guān)問題，并且要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致這些問題的原因。
2.確立財(cái)務(wù)的管理理念
醫(yī)院相關(guān)部門需要確立一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的相關(guān)制度，運(yùn)用全面的財(cái)務(wù)預(yù)算的相關(guān)管理政策實(shí)施財(cái)務(wù)管理的觀念[4]。醫(yī)院的各個(gè)部門需要達(dá)成一致，同時(shí)要強(qiáng)化不同科室的財(cái)務(wù)預(yù)算的相關(guān)管理概念。通過全方位的管理來提高員工的創(chuàng)造性、積極性以及責(zé)任心。
財(cái)務(wù)集約化管理與財(cái)務(wù)共享服務(wù)，都是以現(xiàn)代信息技術(shù)為手段的財(cái)務(wù)管理方法，其核心理念是“精管理、創(chuàng)效益”。實(shí)行財(cái)務(wù)集約化與財(cái)務(wù)共享服務(wù)，可以提高經(jīng)營(yíng)效率與經(jīng)濟(jì)效益。比起傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方法，財(cái)務(wù)集約化與共享服務(wù)使財(cái)務(wù)信息管理更加的集中、精益、高效。推行財(cái)務(wù)集約化及財(cái)務(wù)共享服務(wù)，能夠規(guī)范會(huì)計(jì)工作、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)提升資金使用效率效益，為實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、防范各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了重大的促進(jìn)作用。實(shí)現(xiàn)從企業(yè)財(cái)務(wù)集約化管理向財(cái)務(wù)共享服務(wù)，任重而道遠(yuǎn)。企業(yè)唯有始終堅(jiān)持集約化方向不動(dòng)搖，加倍努力做好各項(xiàng)工作，才能進(jìn)一步推進(jìn)公司科學(xué)發(fā)展。為此，從財(cái)務(wù)集約化與財(cái)務(wù)共享的概念入手，淺析兩者在公司財(cái)務(wù)管理方面產(chǎn)生的影響，以及各公司企業(yè)單位應(yīng)該如何實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集約化與財(cái)務(wù)共享服務(wù)。
關(guān)鍵詞：
財(cái)務(wù)集約化；財(cái)務(wù)共享
中圖分類號(hào)：
F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：16723198（2015）09012502
1財(cái)務(wù)集約化及財(cái)務(wù)共享服務(wù)的概念
財(cái)務(wù)集約化是以強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能為基礎(chǔ)來管控公司風(fēng)險(xiǎn)，以信息化為平臺(tái)，重點(diǎn)資源集中為手段的一種優(yōu)化配置公司資源的創(chuàng)新管理模式。它作為集約經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容，具有內(nèi)涵式增長(zhǎng)的特征。財(cái)務(wù)集約化可以通過改善和優(yōu)化生產(chǎn)要素來促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提升企業(yè)的工作效率和經(jīng)濟(jì)效益。
財(cái)務(wù)共享服務(wù)是更高層次的財(cái)務(wù)集約化，也是財(cái)務(wù)集約化未來的發(fā)展方向。它是把企業(yè)內(nèi)部的不同組織資源進(jìn)行集中，以降低成本和提升服務(wù)質(zhì)量作為財(cái)務(wù)職能服務(wù)的手段，提高財(cái)務(wù)管理的能力，提升企業(yè)的工作效率與經(jīng)濟(jì)效益。這是財(cái)務(wù)管理的一種創(chuàng)新。其實(shí)質(zhì)是在信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的大環(huán)境下，通過有效整合人員、技術(shù)及流程，將企業(yè)內(nèi)部分散的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)獨(dú)立組成財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)處理流程的標(biāo)準(zhǔn)化和精簡(jiǎn)化，為企事業(yè)單位提供標(biāo)準(zhǔn)、高效、低耗的共享服務(wù)。
2實(shí)施財(cái)務(wù)集約化管理與財(cái)務(wù)共享服務(wù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響
2.1加速企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)型
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，存在步驟多，效率低下，質(zhì)量不高的情況。而財(cái)務(wù)集約化與財(cái)務(wù)共享服務(wù)，正好相反。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施財(cái)務(wù)集約化及共享服務(wù)，能夠提高財(cái)務(wù)管理的效率。它們將財(cái)務(wù)與銷售、人事、行政、研發(fā)等等業(yè)務(wù)部門間的信息，進(jìn)行縱向與橫向的貫通與集成，有效整合企業(yè)內(nèi)部間的業(yè)務(wù)流、資金流和信息流。這不但提高了會(huì)計(jì)工作效率，也讓財(cái)務(wù)工作人員有更多時(shí)間與精力去進(jìn)行更深層次的財(cái)務(wù)分析，從而加速財(cái)務(wù)管理從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。
2.2提升企業(yè)內(nèi)部所有財(cái)務(wù)資源管控
當(dāng)下，不少企業(yè)單位的財(cái)務(wù)資源都比較分散，而相關(guān)部門的管控能力又比較低下。財(cái)務(wù)集約化與共享服務(wù)，是一種通過集中人力、物力、財(cái)力、管理等要素，達(dá)到統(tǒng)一優(yōu)化配置公司資源的目的的方法。實(shí)施財(cái)務(wù)集約化管理與財(cái)務(wù)共享服務(wù)，能夠讓企業(yè)單位原本分散的財(cái)務(wù)資源逐步走向集中。這樣一來，公司在核算、資金、資產(chǎn)、預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)等方面的管控能力就會(huì)增強(qiáng)。再者，現(xiàn)代ERP系統(tǒng)技術(shù)相當(dāng)成熟，它的實(shí)施和深化應(yīng)用，使得各企業(yè)單均可通過網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)對(duì)各級(jí)資源分布的實(shí)時(shí)呈現(xiàn)。這樣就能夠?qū)Y源配置進(jìn)行有序調(diào)度，對(duì)資源使用進(jìn)行在線監(jiān)控，這大大提高了企業(yè)的管理效率。
2.3夯實(shí)企業(yè)內(nèi)部整體財(cái)務(wù)管理工作
實(shí)施財(cái)務(wù)集約化管理與財(cái)務(wù)共享服務(wù)，需要有一套標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。正是因?yàn)樾枰羞@樣的前提，要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員以及其他高管，在遵循國(guó)家法律法規(guī)及相關(guān)政策的前提下，重新建立健全完善公司內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)定。這就強(qiáng)有力地夯實(shí)了財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。其主要表現(xiàn)有強(qiáng)化企業(yè)管理、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)政策；有規(guī)范各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理方法；有能消除各類信息內(nèi)涵、口徑、分類差異的會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)；以及有能夠消除歷史成本不合理因素，提升了成本管理的科學(xué)化、精益化水平的成本標(biāo)準(zhǔn)。
2.4推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新
隨著財(cái)務(wù)集約化管理與財(cái)務(wù)共享服務(wù)體系建設(shè)的不斷推進(jìn)，人們對(duì)兩者實(shí)現(xiàn)管理跨越的作用也有了較為深刻的認(rèn)識(shí)。它們能夠致使員工的參與熱情不斷增強(qiáng)，創(chuàng)新意識(shí)不斷涌現(xiàn)。這兩者結(jié)合，在機(jī)制體制、組織架構(gòu)、流程再造、信息技術(shù)等多個(gè)方面均有所體現(xiàn)。其極大提高了公司單位的科學(xué)管理水平，并成為支撐公司單位發(fā)展、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的關(guān)鍵要素。
3財(cái)務(wù)集約化管理的方法
3.1遵守資金集中控制的原則
當(dāng)下的公司企業(yè)，其普遍采用的資金管理方式，一般都是將資金集中在財(cái)務(wù)總部，由總部統(tǒng)一運(yùn)作分配資金。但是呢，公司單位都是屬于資金密集型的企業(yè)，日常業(yè)務(wù)的發(fā)展，日常業(yè)務(wù)的發(fā)展，要求它的現(xiàn)金管流是持續(xù)穩(wěn)定的。推行財(cái)務(wù)集約化，首先就是要提高資金管理水平。其原則就是將相對(duì)分散的資金集中化處理，形成規(guī)模效應(yīng)，讓大量資金不再分散閑置，以便于管理。這樣也可以保證資金的安全性與完整性，最大限度地發(fā)揮資金的周轉(zhuǎn)使用率。
3.2構(gòu)建資金集中控制的架構(gòu)
要構(gòu)建資金集中控制架構(gòu)，首先要加強(qiáng)對(duì)集約化財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)共享服務(wù)的認(rèn)識(shí)。對(duì)財(cái)務(wù)管理來說，資金分散很容易會(huì)造成資源浪費(fèi)，也為企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)規(guī)模的壯大，業(yè)務(wù)量、辦事處、分公司等將遍布全國(guó)各地，在這樣的情況下，就必須要對(duì)資金進(jìn)行集約化管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享服務(wù)。因此企業(yè)必須要積極構(gòu)建財(cái)務(wù)集約化的管理模式及財(cái)務(wù)共享服務(wù)化的公共平臺(tái)。對(duì)不能夠緊跟公司發(fā)展的財(cái)務(wù)，進(jìn)行整改整頓，將資金與財(cái)務(wù)各財(cái)務(wù)信息歸集起來，進(jìn)而形成強(qiáng)大的規(guī)模優(yōu)勢(shì)，保證資金安全，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，且最大限度的發(fā)揮出資金的使用效率。與此同時(shí)，還能讓各級(jí)財(cái)務(wù)信息需求者及時(shí)得到公司的財(cái)務(wù)信息。其次要建立健全會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)。這是企業(yè)進(jìn)行集約化財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)共享服務(wù)的重要基礎(chǔ)。它能夠保證公司全面、系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握各級(jí)財(cái)務(wù)情況，為制定準(zhǔn)確決策奠定基礎(chǔ)。也能夠妥善的解決公司各財(cái)務(wù)人員對(duì)獲取財(cái)務(wù)信息延遲性、查詢會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)困難等問題。它能夠使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理更專業(yè)化、流程更規(guī)范化、管理更制度化。
4如何實(shí)施財(cái)務(wù)集約化管理與財(cái)務(wù)共享服務(wù)
4.1建立標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理制度
財(cái)務(wù)集約化與財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)現(xiàn)，需要公司單位具有完善的財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)及地方法律法規(guī)，結(jié)合公司實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展，建立適用于本公司整個(gè)財(cái)務(wù)部門的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度制定以后，將其逐步推廣到給各級(jí)財(cái)務(wù)人員，讓所有相關(guān)人員，都熟悉知道并能夠準(zhǔn)確運(yùn)用這套規(guī)范制度。在實(shí)施工程中，還應(yīng)該對(duì)這一新的規(guī)范制度進(jìn)行持續(xù)的檢查監(jiān)督，出現(xiàn)問題，要及時(shí)完善改進(jìn)。
4.2分離服務(wù)端與客戶端
將財(cái)務(wù)集約化管理部門及共享服務(wù)中心作為服務(wù)端，公司企業(yè)單位的各級(jí)成員作為客戶端，分離定位。服務(wù)端，是為大家提供服務(wù)的，所有需要資源的人員，均能在此平臺(tái)找到相關(guān)的數(shù)據(jù)資源信息?？蛻舳耍瑒t是用于為大家提供共享資源的，所有與人員需要的資源，均能在才平臺(tái)找到。
4.3對(duì)財(cái)務(wù)流程再造
再造財(cái)務(wù)流程，是財(cái)務(wù)集約化與財(cái)務(wù)共享服務(wù)的基本理念。整個(gè)過程中，都需要做到各級(jí)各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)化、公司單位財(cái)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化和模塊化。保證各類財(cái)務(wù)信息的共享，并根據(jù)公司業(yè)務(wù)需要將各類財(cái)務(wù)分析與各類基礎(chǔ)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離。
4.4建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)平臺(tái)
擁有一個(gè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)平臺(tái)是財(cái)務(wù)集約化管理與財(cái)務(wù)共享服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)和技術(shù)支持，同時(shí)也是其是否能夠順利實(shí)施的保障。因此，各公司企業(yè)單位在實(shí)施財(cái)務(wù)集約化與財(cái)務(wù)共享服務(wù)時(shí)，都應(yīng)該在強(qiáng)大的信息技術(shù)前提下，建立一個(gè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，從而促使財(cái)務(wù)信息的集約與共享。
參考文獻(xiàn)
[1]王學(xué)，宋洋，汪敏等.財(cái)務(wù)集約化：從財(cái)務(wù)集中到財(cái)務(wù)共享服務(wù)[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（21）：6769.
一、財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別
兩者的概念不同。財(cái)務(wù)分析亦稱財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果及未來前景的一種評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為及其結(jié)果進(jìn)行審查，以證實(shí)其與既定行為標(biāo)準(zhǔn)的一致程度，并將審查結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。兩者的目的也不相同。財(cái)務(wù)分析的目的是了解企業(yè)的盈利能力、償債能力，財(cái)務(wù)分析是從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)人手及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題與不足。審計(jì)的目的是監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)企業(yè)賬務(wù)過程的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并通過審計(jì)適當(dāng)提高財(cái)務(wù)資料的可信性?？梢哉f財(cái)務(wù)審計(jì)是從企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的核算過程中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在的問題與不足。
兩者的概念和目的不同，決定了兩者的內(nèi)容也就不同。財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容是根據(jù)靜態(tài)的資產(chǎn)負(fù)債表、動(dòng)態(tài)的損益表與現(xiàn)金流量表所列示的各類項(xiàng)目的金額，進(jìn)行相關(guān)聯(lián)的比較計(jì)算出各類財(cái)務(wù)比率，從而分析總結(jié)出有意義的信息供決策者使用，重點(diǎn)在計(jì)算和分析。財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容主要是審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他管理活動(dòng)過程中的合法性、正確性、真實(shí)性，涉及的范圍比較廣泛，重點(diǎn)在核實(shí)和監(jiān)督，內(nèi)容不同就要求兩者在實(shí)際操作上使用的方法不同。財(cái)務(wù)分析的方法很多，有比較分析法、因素分析法等，每種方法里又有很多分支。這些方法有些財(cái)務(wù)審計(jì)同樣可以應(yīng)用，有的財(cái)務(wù)審計(jì)人員卻不會(huì)應(yīng)用，或者應(yīng)用后對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)并沒有太大的幫助。財(cái)務(wù)審計(jì)的方法是由取證方法和查賬方法結(jié)合起來的一個(gè)完整的體系。這些方法在財(cái)務(wù)分析過程中都無法應(yīng)用。
二、財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系
兩者的淵源相同，兩者最初的淵源都是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中分離出來的一門獨(dú)立學(xué)科。兩者從不同的角度滿足了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)了解的需求。兩者的工作基礎(chǔ)對(duì)象相同。財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基礎(chǔ)對(duì)象都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但財(cái)務(wù)分析工作更注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的應(yīng)用，麗財(cái)務(wù)審計(jì)更關(guān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過程，保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)。兩者的服務(wù)對(duì)象基本一致，基本都是企業(yè)資產(chǎn)的所有者，或所有權(quán)人，或是債權(quán)人，或是企業(yè)經(jīng)營(yíng)篦理者，他們與企業(yè)的資產(chǎn)都有著密切的關(guān)系。兩者的工作人員都存在一定的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)分析人員對(duì)其出具的財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，審計(jì)人員也同樣對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。但有時(shí)會(huì)由于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)憑證自身存在問題，而是財(cái)務(wù)分析人員和審計(jì)人員承擔(dān)了不應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，這樣也就存在了責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
三、財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的依存關(guān)系
財(cái)務(wù)審計(jì)可以為財(cái)務(wù)分析提供更為準(zhǔn)確的，真實(shí)反映企業(yè)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，從而提高財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性。我們知道財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)分析工作的基礎(chǔ)，因此財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性將直接影響到財(cái)務(wù)分析報(bào)告的正確性。雖然通過財(cái)務(wù)分析也可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是僅靠財(cái)務(wù)分析自身是無法核實(shí)清楚準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這個(gè)時(shí)候如果在財(cái)務(wù)分析前先開展一次財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的核實(shí)和調(diào)整，財(cái)務(wù)分析使將會(huì)有一個(gè)非常接近真實(shí)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來作為工作基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：審計(jì)部門；財(cái)務(wù)部門；工作職能；審核
審計(jì)部門在企業(yè)管理中發(fā)揮著審核與監(jiān)督的作用，財(cái)務(wù)部門的工作宗旨是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，完善企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。這兩個(gè)部門既互相制約又互相促進(jìn)，平衡兩者之間的關(guān)系，方能確保企業(yè)資金的正常流動(dòng)與運(yùn)轉(zhuǎn)，本文將簡(jiǎn)單介紹審計(jì)部門的工作職能，論述財(cái)務(wù)部在企業(yè)管理中的作用，并探討審計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系。
一、審計(jì)部門的工作職能
大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)部門的主要工作是審核企業(yè)各類資金支出，分析資金支出計(jì)劃方案中的問題，并解決問題。審計(jì)工作的內(nèi)容可以分為三部分，首先要審核本部門的日常費(fèi)用支出，其次，要審計(jì)企業(yè)的資金支出，最后，要核算好企業(yè)特殊費(fèi)用支出。審計(jì)本部門的日常費(fèi)用支出則需要先審核資金支出的原始憑證是否完整、合法，投資金額不能和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃方案有太大的偏差，然后要審核資金的審批手續(xù)是否合理，再審核本部門的資金投入進(jìn)度，并編制記賬憑證。審計(jì)企業(yè)的資金支出則需要審核企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、下月的資金使用計(jì)劃和匯總資金計(jì)劃，然后將審計(jì)結(jié)果交給財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)，如果審計(jì)結(jié)果科學(xué)合理，部長(zhǎng)會(huì)予以審批。核算企業(yè)特殊費(fèi)用支出主要是指審計(jì)辦公用品入庫(kù)與領(lǐng)用的支出、維修費(fèi)用支出和研究開發(fā)費(fèi)用支出。審計(jì)辦公用品入庫(kù)必須審核原支票并和發(fā)票的金額、數(shù)量進(jìn)行對(duì)質(zhì)，然后編制記賬憑證；審計(jì)辦公用品領(lǐng)用則需要在月底審核庫(kù)存單和領(lǐng)用憑證，并編制辦公用品領(lǐng)用匯總表。審核維修費(fèi)用支出需要按照《工程維修物資核算管理辦法》對(duì)所支出的費(fèi)用進(jìn)行核算與審計(jì)。審計(jì)研究開發(fā)費(fèi)用必須對(duì)產(chǎn)品開發(fā)中心的發(fā)票進(jìn)行全面審核，并編制記賬憑證。另外，全面做好審計(jì)工作，必須熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)部各崗位的工作內(nèi)容，并做好與各崗位的銜接工作。審計(jì)部門的工作人員必須制定明確的工作目標(biāo)，樹立愛崗敬業(yè)精神，對(duì)工作負(fù)責(zé)，營(yíng)造良好的部門形象。
二、財(cái)務(wù)部在企業(yè)管理中的作用
財(cái)務(wù)的基本職能是核算和監(jiān)督，除此之外，財(cái)務(wù)部還具備預(yù)測(cè)、決策和分析等職能。執(zhí)行財(cái)務(wù)核算工作需要運(yùn)轉(zhuǎn)七大系統(tǒng)，分別是往來核算處理系統(tǒng)、出納賬務(wù)處理系統(tǒng)、進(jìn)銷存處理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)處理系統(tǒng)、成本核算處理系統(tǒng)、工資核算處理系統(tǒng)和賬務(wù)處理系統(tǒng)，然后編制分錄，保持試算平衡，結(jié)賬以后再登記賬薄，并編制財(cái)務(wù)報(bào)表、記賬憑證和會(huì)計(jì)憑證等。發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用應(yīng)遵循四項(xiàng)原則，即清晰性原則、經(jīng)濟(jì)性原則、統(tǒng)一性原則、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和內(nèi)部控制原則。清晰性原則要求財(cái)務(wù)報(bào)表和登記賬簿能夠反映企業(yè)投資活動(dòng)的真實(shí)狀況，資金支出數(shù)目、支出時(shí)間、地點(diǎn)、投資項(xiàng)目和責(zé)任必須明確。經(jīng)濟(jì)性原則要求設(shè)計(jì)者做到核算資金支出時(shí)必須考慮節(jié)約成本，完善控制成本的方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。統(tǒng)一性原則要求設(shè)計(jì)憑證時(shí)要將憑證的內(nèi)容和格式應(yīng)盡量做到統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)化。全國(guó)性使用的憑證如車船票、機(jī)票、增值稅專用發(fā)票等，有關(guān)部門在設(shè)計(jì)這些憑證時(shí)都盡力做到了全國(guó)統(tǒng)一以保持憑證的規(guī)范管理，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部使用的憑證更應(yīng)做到標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化，如果收款憑證中的會(huì)計(jì)科目欄稱為總帳科目，而付款憑證中又將該欄稱為一級(jí)科目，或者收款憑證面積大，付款憑證面積小，都是不符合統(tǒng)一性原則的。貫徹統(tǒng)一性原則不僅使憑證內(nèi)容更清晰，同時(shí)也便于裝訂和歸檔保存，還有利于機(jī)械化操作和在全國(guó)范圍內(nèi)傳遞及使用信息。此外，財(cái)務(wù)部自制的許多原始憑證都是為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的，因此，設(shè)計(jì)憑證時(shí)應(yīng)充分注意貫徹這一原則，例如產(chǎn)品加工單、工時(shí)記錄、管理費(fèi)用分配卡等等的設(shè)計(jì)，都要便于各種核算、控制、分析和檢查，滿足管理需要和內(nèi)部控制的需要。
三、審計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系
審計(jì)與財(cái)務(wù)不僅可以互相監(jiān)督、互相制約，而且能夠相互作用與促進(jìn)，審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門都屬于企業(yè)的職能部門，開展審計(jì)工作的過程中必然會(huì)運(yùn)用到財(cái)務(wù)知識(shí)方能對(duì)審計(jì)部門的日常費(fèi)用支出、企業(yè)的資金支出以及企業(yè)特殊費(fèi)用支出進(jìn)行全面的分析、預(yù)算和審計(jì)，而且要將審計(jì)結(jié)果上交給財(cái)務(wù)部長(zhǎng)，由此可見，財(cái)務(wù)對(duì)審計(jì)具有一定的監(jiān)督和制約作用。另一方面，財(cái)務(wù)部也具備核算、預(yù)測(cè)、決策和分析的職能，但是，企業(yè)管理并不是只讓財(cái)務(wù)部來核算資金支出、分析和決策投資項(xiàng)目，依然需要審計(jì)部門來核算投資金額，分析投資項(xiàng)目計(jì)劃以保證開發(fā)項(xiàng)目的科學(xué)性與合理性，這在一定程度上平衡了審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門的關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)工作起到了監(jiān)督作用，與此同時(shí)，也加強(qiáng)了財(cái)務(wù)部和審計(jì)部的合作關(guān)系，促進(jìn)了兩者的共同發(fā)展，避免了資金浪費(fèi)，提高了投資項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)效率，能夠輔助企業(yè)獲取更多的利潤(rùn)。因此，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，必須處理好審計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系，完善審計(jì)管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門之間的合作，充分發(fā)揮這兩個(gè)部門的作用，從而確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)投資的科學(xué)性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
四、結(jié)束語
綜上所述，審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門同屬于企業(yè)的重要管理部門，兼具核算、監(jiān)督、分析和決策職能，審計(jì)部門的主要工作是審核企業(yè)各類資金支出，分析資金支出計(jì)劃方案中的問題，并解決問題。財(cái)務(wù)部的最基本職能是核算與監(jiān)督，執(zhí)行財(cái)務(wù)核算工作需要運(yùn)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算的七大系統(tǒng)，發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用必須遵循清晰性原則、經(jīng)濟(jì)性原則、統(tǒng)一性原則、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和內(nèi)部控制原則等四項(xiàng)基本原則。為了提高現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須處理好審計(jì)和財(cái)務(wù)的關(guān)系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門之間的合作，讓這兩個(gè)部門互相監(jiān)督、互相促進(jìn)，從而推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。
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論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析,醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表,應(yīng)用
引言
隨著醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理及醫(yī)療產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深入，醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)自主權(quán)上有很大擴(kuò)展，在資金的籌集、使用和分配上已經(jīng)有相當(dāng)大的自主權(quán)。醫(yī)院的投資者和管理者及相關(guān)的人員越來越重視醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，此時(shí)，能夠反映資金運(yùn)作的有效性和合理性得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表就突顯的尤其重要[1]?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心，主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支總表、業(yè)務(wù)收入明細(xì)表、業(yè)務(wù)支出明細(xì)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、財(cái)務(wù)分析及基本數(shù)字表等。它能反映醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和盈利能力。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的組成部分和重要手段，通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成果，客觀地總結(jié)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，揭示存在的問題，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。
1.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容
《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表以及基本數(shù)字表等組成。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，不僅是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要手段，也是醫(yī)院達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要管理方法。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不斷發(fā)生深刻的變化[2]。因此，要重視和加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，以提高經(jīng)濟(jì)效益，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：
（1）資產(chǎn)負(fù)債及償債能力分析
主要分析醫(yī)院償還到期債務(wù)的能力，分析醫(yī)院資產(chǎn)的安全性。主要指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。對(duì)醫(yī)院償債能力的分析主要利用資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)數(shù)據(jù)來進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)等式，把醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項(xiàng)目排列，按照一定的編制要求而成的。報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目可以說明醫(yī)院所擁有的各種資源以及醫(yī)院償還債務(wù)的能力。報(bào)表中的凈資產(chǎn)項(xiàng)目說明了醫(yī)院擁有的資產(chǎn)總額。報(bào)表的負(fù)債項(xiàng)目說明醫(yī)院所負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)、短期債務(wù)的數(shù)量。其中資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例。這個(gè)比率越高，說明醫(yī)院負(fù)債越多，反之說明該醫(yī)院的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，該比率越高，表明醫(yī)院的短期償債能力越強(qiáng)，但流動(dòng)比率過高，表明流動(dòng)資產(chǎn)占用過多，會(huì)降低資金的使用效率，影響醫(yī)院的獲利能力。速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。該比率越高，債權(quán)人的權(quán)益就越有保障，但速動(dòng)比率過高，有可能是醫(yī)院應(yīng)收賬款占用過多，現(xiàn)金回籠速度慢，反而會(huì)降低醫(yī)院短期償債能力。
（2）收入支出情況分析
通過對(duì)收入支出總表分析，可以判斷醫(yī)院的業(yè)務(wù)開展成果，分析醫(yī)院業(yè)務(wù)收入完成情況;支出使用情況;業(yè)務(wù)收入、支出構(gòu)成比例，以及影響業(yè)務(wù)收入、支出增減變動(dòng)的因素，從而找出問題所在，及時(shí)采取措施，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院總收入主要包括醫(yī)院自身實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入三方面，由于上級(jí)補(bǔ)助收入很少，可在分析時(shí)作說明，因此對(duì)收入的分析主要從業(yè)務(wù)收入及財(cái)政補(bǔ)助收入兩方面進(jìn)行分析。支出情況主要分析業(yè)務(wù)支出及項(xiàng)目撥款支出兩方面，由于項(xiàng)目撥款比較單一，可在分析時(shí)說明，所以支出情況說明主要是對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)支出情況進(jìn)行分析說明。現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將支出分為人員支出、公用支出及對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出三方面來進(jìn)行分析。人員經(jīng)費(fèi)支出主要是反映單位在一定時(shí)期內(nèi)的在職職工的人員費(fèi)用支出情況，公用經(jīng)費(fèi)主要是反映一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所必需的消耗，對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出主要是反映離退休費(fèi)用及職工個(gè)人和家庭補(bǔ)助情況。
（3）營(yíng)運(yùn)能力分析
營(yíng)運(yùn)能力是指醫(yī)院基于外部市場(chǎng)環(huán)境的約束，通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。主要分析指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)利用率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可以用應(yīng)收賬款平均天數(shù)來表示。應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明應(yīng)收賬款占用醫(yī)院流動(dòng)資金的時(shí)間越少；存貨周轉(zhuǎn)率是反映存貨停留在醫(yī)院的時(shí)間，也可用周轉(zhuǎn)天數(shù)來表示，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，說明周轉(zhuǎn)速度越快。
除此之外，還有發(fā)展能力分析等其他相關(guān)指標(biāo)。依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表，分析病床使用率、每門診人次費(fèi)用、每住院人次費(fèi)用、藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比例、參保和非參保收入構(gòu)成比例等，來了解收入的構(gòu)成狀況，增加醫(yī)院的收入。
2.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法
醫(yī)院財(cái)務(wù)要引用現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析的方法，運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)公式和模式，健全醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系，利用比率分析法、比較分析法、平衡分析法、因素分析法、圖表分析法等。結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要，對(duì)醫(yī)院各個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)資料對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)進(jìn)行全面分析[3]。
醫(yī)院通過對(duì)不同時(shí)期收入、支出、結(jié)余進(jìn)行對(duì)比分析，找出差距；通過因素分析，可測(cè)定各因素變化的影響；通過經(jīng)濟(jì)批量分析，可掌握藥品、庫(kù)存物資的利用情況；購(gòu)、銷、存進(jìn)行一體化管理，既保證業(yè)務(wù)正常需要，又不積壓資金；評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益，核定最佳經(jīng)濟(jì)批量，通過投入產(chǎn)出分析，可對(duì)制劑生產(chǎn)進(jìn)行本、量、利的測(cè)定，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益；通過趨勢(shì)動(dòng)態(tài)對(duì)比，可對(duì)醫(yī)院的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行測(cè)定；通過對(duì)大型設(shè)備投資項(xiàng)目進(jìn)行專題分析，可減少盲目投資帶來的損失，防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過一系列科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法，充分利用醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料，為改進(jìn)醫(yī)院理財(cái)水平，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
4.總結(jié)
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是一種綜合性的財(cái)務(wù)管理，涉及到醫(yī)院的外部環(huán)境和醫(yī)院內(nèi)部的各種管理，需要我們不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐中不斷探索、不斷創(chuàng)新，要體現(xiàn)出科學(xué)化、規(guī)范化和實(shí)用化和有利于宏觀決策化的特點(diǎn)?？傊ㄟ^對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以正確地評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而更好地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，促進(jìn)醫(yī)院快速發(fā)展。
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關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)表 構(gòu)成 財(cái)務(wù)指標(biāo)
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，并能做簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)分析，必須了解財(cái)務(wù)報(bào)表的基本知識(shí)。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成
財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；（5）附注。
一般來說，投資者最關(guān)注的是企業(yè)的利潤(rùn)表，也就是他的錢能生出多少錢來，只要利潤(rùn)高就好。而對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者（管理者）來說，他們重視的是企業(yè)的績(jī)效，對(duì)利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表都很關(guān)注。只有利潤(rùn)豐厚，才能讓投資者、債權(quán)人、企業(yè)員工和管理者均受益。對(duì)于債權(quán)人，他們重視的是企業(yè)的現(xiàn)金流量表，因?yàn)橹挥凶銐蚨嗟默F(xiàn)金，才能歸還他們的欠款。除此之外，比如企業(yè)員工，可能重視的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，期望在企業(yè)經(jīng)營(yíng)好的情況下，得到更多的薪水，所以他們也關(guān)注利潤(rùn)表。而對(duì)供應(yīng)商，更多關(guān)注的是資產(chǎn)負(fù)債表，只有資金運(yùn)轉(zhuǎn)良好，才能長(zhǎng)期合作。
（一）資產(chǎn)負(fù)債表。
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，它的作用主要有如下幾個(gè)方面：
1、能夠體現(xiàn)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)（比如2012年12月31日當(dāng)天就是一個(gè)時(shí)點(diǎn)），擁有的資產(chǎn)及其分布狀況。也就是說，它表明的是企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。同時(shí)通過資產(chǎn)負(fù)債表能了解到流動(dòng)資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有多少，長(zhǎng)期投資有多少，無形資產(chǎn)有多少等等。
2、能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象。如果是流動(dòng)資產(chǎn)，就必須在1年內(nèi)償還；如果是長(zhǎng)期負(fù)債，償還期限就超過1年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時(shí)候償還。
3、資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。依據(jù)復(fù)式記賬法的平衡公式，資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，也就是說，企業(yè)的所有資產(chǎn)，除了用來償還債務(wù)外，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。
（二）利潤(rùn)表。
利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，它的作用主要有如下幾個(gè)方面：
1、可以反映企業(yè)一定期間內(nèi)收入的實(shí)現(xiàn)情況，如實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少等。
2、可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的各種耗費(fèi)情況，如耗費(fèi)的營(yíng)業(yè)成本有多少、營(yíng)業(yè)稅金及附加有多少，營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用有多少以及營(yíng)業(yè)外支出有多少等。
3、可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)獲得利潤(rùn)或發(fā)生虧損的數(shù)額，從而衡量企業(yè)收入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。
（三）現(xiàn)金流量表。
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生的影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。通俗地說，就是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流出和流入的信息表。它的作用主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
1、它可以體現(xiàn)出企業(yè)的現(xiàn)金凈流量信息，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。
2、它能夠說明企業(yè)在一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的原因，或者說體現(xiàn)出現(xiàn)金來源和去向，從而全面地生活名公司的償債能力和支付能力。
3、由于它區(qū)分了不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，能分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有效，對(duì)其效率作出評(píng)價(jià)。
（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。
所有者權(quán)益權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，所有者權(quán)益構(gòu)成及增減變化情況的報(bào)表。在新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列表》中，所有者權(quán)益變動(dòng)表本身就是聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的紐帶，作為企業(yè)投資者，理應(yīng)非常關(guān)注自己股東身份以及份額的變化，該表的作用主要有：
1、通過該表，可以清楚地了解企業(yè)當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
2、通過該表，可以一目了然地看到所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)結(jié)構(gòu)性變化情況。
3、通過該表，還能揭示出企業(yè)使用留存收益和公積金的情況。
（五）財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。按照新頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列表》應(yīng)用指南的規(guī)定。一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要包括下列內(nèi)容：
（1）企業(yè)的基本情況；
（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；
（3）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；
（4）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；
（5）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；
（6）報(bào)表重要項(xiàng)目的說明；
（7）或有事項(xiàng)；
（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；
（9）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。
從應(yīng)用指南規(guī)定的內(nèi)容看出，財(cái)務(wù)報(bào)表附注包含的內(nèi)容非常豐富，其作用主要有：
1、它提供的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等的披露，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性。
2、它提供的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明等內(nèi)容，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可理解性
3、它提供的報(bào)表重要項(xiàng)目的說明等，突出了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要方面，有利于報(bào)表使用人關(guān)注報(bào)表的重要事項(xiàng)。
總之，會(huì)計(jì)報(bào)表附注改變了過去單一數(shù)字式會(huì)計(jì)報(bào)表的概念，使會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和財(cái)務(wù)狀態(tài)的披露更加充分、詳細(xì)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的意義
企業(yè)作為以盈利為目的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織，其根本目的是盈利，賺取利潤(rùn)，其經(jīng)營(yíng)狀況的好壞直接體現(xiàn)在對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告里。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的資料與其他核算資料相比，具有更集中、更概括、更系統(tǒng)和更有條理性的特點(diǎn)。事實(shí)上，只有深刻地理解了財(cái)務(wù)報(bào)告，才能深刻地理解報(bào)告所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)。
三、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一門“藝術(shù)”，背后隱藏著企業(yè)的玄機(jī)。認(rèn)真解讀與分析財(cái)務(wù)報(bào)表，能幫助我們剔除財(cái)務(wù)報(bào)表的“粉飾”，公允地評(píng)估企業(yè)的決策績(jī)效。
要讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，除了要有基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)外，還應(yīng)掌握以下方面以看清隱藏在財(cái)務(wù)報(bào)表背后的企業(yè)玄機(jī)：
（一）瀏覽報(bào)表，探測(cè)企業(yè)是否有重大的財(cái)務(wù)方面的問題。
拿到企業(yè)的報(bào)表，首先不是做一些復(fù)雜的比率計(jì)算或統(tǒng)計(jì)分析，而是通讀三張報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，看看是否有異?？颇炕虍惓＝痤~的科目，或從表中不同科目金額的分布來看是否異常。比如，在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，“應(yīng)收、應(yīng)付是個(gè)筐，什么東西都可以往里裝”。其他應(yīng)收款過大往往意味著本企業(yè)的資金被其他企業(yè)或人占有、甚至長(zhǎng)期占有，這種占有要么可能不計(jì)利息，要么可能變?yōu)閴馁~。在分析和評(píng)估中應(yīng)剔除應(yīng)收款可能變?yōu)閴馁~的部分并將其反映為當(dāng)期的壞賬費(fèi)用以調(diào)低利潤(rùn)。
（二）研究企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的歷史長(zhǎng)期趨勢(shì)，以辨別有無問題。
一家連續(xù)盈利的公司業(yè)績(jī)一般來講要比一家前3年虧損，本期卻盈利豐厚的企業(yè)業(yè)績(jī)來得可靠。我們對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司的研究表明：一家上市公司的業(yè)績(jī)必須看滿5年以上才基本上能看清楚，如果以股東權(quán)益報(bào)酬率作為績(jī)效指標(biāo)來考核上市公司，那么會(huì)出現(xiàn)一個(gè)規(guī)律，即上市公司上市當(dāng)年的該項(xiàng)指標(biāo)相對(duì)于其上市前3年的平均水平下跌50%以上，以后的年份再也不可能恢復(fù)到上市前的水平。解釋只有一個(gè)：企業(yè)上市前的報(bào)表“包裝”得太厲害。
（三）比較企業(yè)的利潤(rùn)水平是否與其現(xiàn)金流量水平一致。
有些企業(yè)在利潤(rùn)表上反映了很高的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)水平，而在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量方面卻表現(xiàn)貧乏，那么我們就應(yīng)提出這樣的問題：“利潤(rùn)為什么沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，利潤(rùn)的質(zhì)量是否有問題？”銀廣夏在其被曝光前一年的盈利能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過同業(yè)的平均水平，但是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~卻相對(duì)于經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)水平貧乏，事后證明該公司系以其在天津的全資進(jìn)出口子公司虛做海關(guān)報(bào)關(guān)單，然后在會(huì)計(jì)上虛增應(yīng)收賬款和銷售收入的方式吹起利潤(rùn)的“氣球”。而這些子虛烏有的所謂應(yīng)收賬款是永遠(yuǎn)不可能轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金的，這也就難怪其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如此貧乏。
（四）將企業(yè)與同業(yè)比較。
將企業(yè)的業(yè)績(jī)與同行業(yè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較也許會(huì)給我們帶來更深闊的企業(yè)畫面：一家企業(yè)與自己比較也許進(jìn)步已經(jīng)相當(dāng)快了，比如銷售增長(zhǎng)了20%，但是放在整個(gè)行業(yè)的水平上來看，可能就會(huì)得出不同的結(jié)論：如果行業(yè)平均的銷售增長(zhǎng)水平是50%，那么低于此速度的、跑得慢的企業(yè)最終將敗給自己的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表中的“粉飾”
財(cái)務(wù)報(bào)表中粉飾報(bào)表、制造泡沫的一些手法，對(duì)企業(yè)決策績(jī)效的評(píng)估容易產(chǎn)生偏差甚至完全出錯(cuò)。
（一）以非經(jīng)常性業(yè)務(wù)利潤(rùn)來掩飾主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的不足或虧損狀況。
非經(jīng)常性業(yè)務(wù)利潤(rùn)是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)，通常出現(xiàn)于投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入等科目中。如果我們分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)扣除非經(jīng)常性業(yè)務(wù)損益后的凈利潤(rùn)遠(yuǎn)低于企業(yè)凈利潤(rùn)的總額，比如不到50%，那么我們可以肯定企業(yè)的利潤(rùn)主要不是來源于其主營(yíng)的產(chǎn)品或服務(wù)，而是來源于不經(jīng)常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)，這樣的利潤(rùn)水平是無法持續(xù)的，也并不反映企業(yè)經(jīng)理人在經(jīng)營(yíng)和管理方面提高的結(jié)果。
（二）將收益性支出或期間費(fèi)用資本化以高估利潤(rùn)。
這事中外企業(yè)“粉飾”利潤(rùn)的慣用手法，比如將本應(yīng)列支為本期費(fèi)用的利潤(rùn)表項(xiàng)目反映為待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。在國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)中，我們可以經(jīng)常看到企業(yè)將房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)期間發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和利息支出任意地和長(zhǎng)時(shí)間地“掛賬”于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，這樣這些企業(yè)的利潤(rùn)便被嚴(yán)重地高估。
（三）以關(guān)聯(lián)交易方式“改善”經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
采用這一手法的經(jīng)典例子是目前已經(jīng)不存在的“瓊民源”公司。為了掩蓋虧損的局面不惜采用向其子公司出售土地以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤(rùn)，而下一年再?gòu)脑撟庸举I回土地的伎倆，后來“東窗事發(fā)”，遭到財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲懲處。所以，我們?cè)诜治鲋袘?yīng)關(guān)注企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的情況，研究其占企業(yè)總的銷售、采購(gòu)、借款以及利潤(rùn)的比例，并應(yīng)審查這些交易的價(jià)格是否有失公允。
（四）通過企業(yè)兼并“增加”利潤(rùn)。
某些企業(yè)在產(chǎn)品或服務(wù)已經(jīng)喪失盈利能力的情況下，采用兼并其他盈利企業(yè)的手段來“增加”其合并報(bào)表的利潤(rùn)。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)高手利用國(guó)內(nèi)尚未有合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和目前合并報(bào)表暫行規(guī)定中的“漏洞”，將被兼并企業(yè)全年的利潤(rùn)不合適地并入合并報(bào)表中。在分析中應(yīng)特別注意企業(yè)的收購(gòu)日期，收購(gòu)前被兼并企業(yè)的利潤(rùn)水平，在合并利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)之間有無除所得稅和少數(shù)股東收益以外的異?？颇砍霈F(xiàn)。
（五）通過內(nèi)部往來資金粉飾現(xiàn)金流量。
有的企業(yè)在供、產(chǎn)、銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不足，便采用向關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部融通資金，并把這些資金的流入列為“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的手法使現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量看起來更好。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，有助于我們?nèi)娴匕盐展镜呢?cái)務(wù)情況和評(píng)估決策績(jī)效，但是也應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性：
（一）企業(yè)的資產(chǎn)以及利潤(rùn)表中的產(chǎn)品銷售成本是按資產(chǎn)或存貨獲得時(shí)所支付的金額記錄的，因此資產(chǎn)和銷售成本不是按資產(chǎn)或存貨現(xiàn)行價(jià)值反映的。
在通貨膨脹的情況下，有可能引起資產(chǎn)報(bào)酬率或權(quán)益報(bào)酬率的高估。另外，歷史成本的原則還導(dǎo)致新老企業(yè)比較的困難。比如，假設(shè)甲、乙兩家企業(yè)生產(chǎn)完全同樣的產(chǎn)品，生產(chǎn)能力一樣，本年銷售收入也完全一樣，都是一億元，甲企業(yè)是10年前成立的企業(yè)，由于固定資產(chǎn)構(gòu)建比較早，因此當(dāng)初的成本比較便宜，再由于使用中折舊的緣故，故其固定資產(chǎn)的賬面值較低，僅為2000萬元；而乙企業(yè)是剛成立3年的企業(yè)，固定資產(chǎn)的構(gòu)建成本較高，累計(jì)提取的折舊較少，所以其賬面值較高，為7000萬元。我們計(jì)算甲、乙兩家企業(yè)的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可得：甲企業(yè)為10000／2000=5（次），而乙企業(yè)為10000／7000=1.43（次）。若我們將兩家企業(yè)的周轉(zhuǎn)率相比，則會(huì)得到乙企業(yè)的周轉(zhuǎn)率僅僅為甲企業(yè)的1/3不到，乙企業(yè)的資產(chǎn)管理效率似乎遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如甲企業(yè)的結(jié)論。但是，這樣的結(jié)論顯然是有失公允的。解決這一局限性的方法是在企業(yè)內(nèi)部考核中采用資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值來計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，比如甲乙企業(yè)的對(duì)比中，我們可以按固定資產(chǎn)重新購(gòu)置的成本——重置成本來替換其賬面值。
（二）會(huì)計(jì)方法選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的普遍存在。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中常常允許對(duì)相同的業(yè)務(wù)采取多個(gè)可選擇的方法之一，即使對(duì)同類固定資產(chǎn)都采用直線法折舊，不同企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的使用年限、使用年限未能夠在市場(chǎng)上可變賣的價(jià)值（殘值）的估計(jì)也可能是不一樣的。克服這些問題的方法有：其一，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的績(jī)效考核之前，應(yīng)該按行業(yè)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，盡可能地減少甚至禁止對(duì)同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同會(huì)計(jì)處理方法。其二，作為分析人員，應(yīng)采用一些剔除由于會(huì)計(jì)政策不一致對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。
另外，財(cái)務(wù)指標(biāo)也具有局限性。企業(yè)的內(nèi)部控制程序是否有效以及企業(yè)作為組織的創(chuàng)新和學(xué)習(xí)能力怎樣等是財(cái)務(wù)指標(biāo)所不能反映或不能完全反映的，必須借助于其他的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，甚至是難以量化的指標(biāo)來考核。
（作者單位：湖北鐵通通信工程有限公司）
參考文獻(xiàn)：
