時(shí)間：2023-06-11 09:09:03
序論：在您撰寫(xiě)合同管理與審計(jì)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、煤炭企業(yè)合同管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)分析
在煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，合同管理風(fēng)險(xiǎn)指在合同的管理過(guò)程中，合同當(dāng)事人一方或者雙方利益損失或損害存在的可能性。風(fēng)險(xiǎn)貫穿于合同管理的整個(gè)過(guò)程，涉及到合同管理的各個(gè)方面，既存在合同自身產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，也包括外部因素導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在嚴(yán)重制約著合同標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)，同樣也制約著煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。
（一）合同準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)
一是合同策劃風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在：合同策劃的目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)或者業(yè)務(wù)目標(biāo)不一致；故意規(guī)避合同管理的相關(guān)規(guī)定，如將需要招標(biāo)管理或需要較高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)審批的重大合同拆分成標(biāo)的金額較小的若干不重要的合同。二是確定合同對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)為：將不具備履約能力的對(duì)象確定為準(zhǔn)合同對(duì)象；將具有履約能力的對(duì)象排除在準(zhǔn)合同對(duì)象之外。三是談判風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：對(duì)合同標(biāo)的、產(chǎn)品的數(shù)量與質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)款的確定與支付方式、履約期限、地點(diǎn)及方式、違約責(zé)任的承擔(dān)方式、爭(zhēng)議的解決方式和地點(diǎn)等涉及合同內(nèi)容和條款的核心部分，乃至關(guān)鍵細(xì)節(jié)等忽略或做出不當(dāng)?shù)淖尣?，可能?dǎo)致企業(yè)權(quán)益受損；對(duì)可能存在的不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)要求之事項(xiàng)的忽略。
（二）合同簽訂階段的風(fēng)險(xiǎn)
一是合同文本風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：合同內(nèi)容和條款可能存在不合理、不嚴(yán)密、不完整、不明確或表述不當(dāng)，可能導(dǎo)致重大誤解等問(wèn)題；合同內(nèi)容違反國(guó)家法律法規(guī)或國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策等。二是審核風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：合同審核人員未能發(fā)現(xiàn)合同文本中的內(nèi)容和條款不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)；雖然發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題但未提出恰當(dāng)正確的修訂意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；合同起草人員沒(méi)有充分考慮合同審核人員提出的改進(jìn)意見(jiàn)或建議，導(dǎo)致合同中的不當(dāng)內(nèi)容和條款未被糾正等。三是合同正式簽署風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：超越權(quán)限簽訂合同；合同印章管理不當(dāng)，為不符合管理程序的合同加蓋了合同印章；簽署后的合同被篡改等。
（三）合同履行階段的風(fēng)險(xiǎn)
一是合同相對(duì)方履約能力降低或喪失的風(fēng)險(xiǎn)。在煤炭經(jīng)營(yíng)中，由于受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、政策法規(guī)、客觀(guān)環(huán)境的變化與影響，與其相關(guān)的合同相對(duì)方的履約能力是不斷變化的，往往會(huì)出現(xiàn)對(duì)方履約能力下降或者喪失的可能性，從而對(duì)煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成影響。二是合同變更或轉(zhuǎn)讓造成的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：應(yīng)當(dāng)變更合同內(nèi)容或條款但未采取相應(yīng)的變更行為；合同變更未經(jīng)相應(yīng)的管理程序，導(dǎo)致合同變更行為不當(dāng)或無(wú)效；合同轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)原合同當(dāng)事人和合同受讓人達(dá)成一致意見(jiàn)，使合同轉(zhuǎn)讓行為無(wú)效；合同轉(zhuǎn)讓未經(jīng)相應(yīng)的管理程序，導(dǎo)致合同轉(zhuǎn)讓行為不當(dāng)或無(wú)效等。三是瑕疵履行帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在合同履行過(guò)程中，市場(chǎng)、價(jià)格等因素會(huì)發(fā)生變化，但由于違約責(zé)任約定不明或責(zé)任較低，違約所獲得的利益大于違約責(zé)任的代價(jià)時(shí)，對(duì)方就可能降低履約質(zhì)量或者直接違約，從而給合同履行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）合同履行后的風(fēng)險(xiǎn)
一是履約完畢后對(duì)合同相對(duì)方及合同執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)合同相對(duì)方分析評(píng)價(jià)客觀(guān)真實(shí)的缺失，給以后合作埋下長(zhǎng)期的法律隱患；在合同執(zhí)行評(píng)價(jià)中未進(jìn)行全面與重點(diǎn)相結(jié)合，造成評(píng)價(jià)失真。二是合同歸檔保管的風(fēng)險(xiǎn)。合同保管不善或丟失，涉及當(dāng)事人在訴訟中可能面臨提供證據(jù)不充分不足、不能提供原始證據(jù)、非原件證明力不被采信等舉證風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致不利甚至敗訴的后果。
二、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)合同管理的責(zé)任
內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，在完善企業(yè)合同管理、控制風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要的作用，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該充分發(fā)揮這一優(yōu)勢(shì)，積極參與企業(yè)合同管理，擔(dān)負(fù)以下具體責(zé)任：
（一）監(jiān)督防范責(zé)任
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)參與合同談判、審核合同文本以及查閱合同履行結(jié)果，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，分析判斷合同管理各個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)，在準(zhǔn)確及時(shí)識(shí)別合同管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持原則，反映問(wèn)題，規(guī)避防范，扎實(shí)做好本職工作，擔(dān)負(fù)監(jiān)督責(zé)任。
（二）總結(jié)評(píng)價(jià)責(zé)任
無(wú)論是管理審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)都會(huì)圍繞著經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)開(kāi)展工作。對(duì)于煤炭企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)的階段構(gòu)成、形成原因、損失程度作出分析，根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度逐級(jí)排序，為下一步的風(fēng)險(xiǎn)處理提供決策基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)須加強(qiáng)自身人才隊(duì)伍建設(shè)，具備專(zhuān)業(yè)化系統(tǒng)化的評(píng)價(jià)方法，科學(xué)有效地?fù)?dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的責(zé)任。
（三）咨詢(xún)服務(wù)責(zé)任
咨詢(xún)服務(wù)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新功能，也是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要方向。由于企業(yè)管理的最終目的是要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素采取措施，識(shí)別、化解和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避防范，分擔(dān)和降低風(fēng)險(xiǎn)損失的影響，合同管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)也同樣如此。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)抓住這一轉(zhuǎn)型機(jī)遇，積極拓展企業(yè)內(nèi)部咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)，關(guān)注并參與到企業(yè)合同管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)工作中，積極主動(dòng)地在合同管理中提供幫助、健全管理，更好地履行咨詢(xún)服務(wù)責(zé)任。
三、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)管理的路徑
（一）重大合同審計(jì)制度化
無(wú)論是煤炭生產(chǎn)企業(yè)還是煤炭貿(mào)易企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大都以合同的形式予以體現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)。重大合同涉及企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展策略以及經(jīng)濟(jì)效益，合同條款眾多、金額巨大，稍有異動(dòng)就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。因此，建立重大合同審計(jì)制度，內(nèi)審部門(mén)既擔(dān)負(fù)起了監(jiān)督的責(zé)任，也發(fā)揮了參謀的職能，能夠更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后審查到事前預(yù)防的職能轉(zhuǎn)變。
（二）合同風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及時(shí)化
在對(duì)煤炭企業(yè)合同進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重要的合同風(fēng)險(xiǎn)比如合同主體不具備履約資格、合同相對(duì)方財(cái)務(wù)狀況不佳以及誠(chéng)信缺失、合同個(gè)別條款變更后致使合同目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)等情況，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)按照審計(jì)制度及時(shí)提醒業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人及公司高級(jí)管理者，并在預(yù)警的同時(shí)，積極配合相關(guān)部門(mén)做好應(yīng)對(duì)方案，將損失降低到最小，以保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
（三）合同風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)常態(tài)化
一、煤炭企業(yè)合同管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)分析
在煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，合同管理風(fēng)險(xiǎn)指在合同的管理過(guò)程中，合同當(dāng)事人一方或者雙方利益損失或損害存在的可能性。風(fēng)險(xiǎn)貫穿于合同管理的整個(gè)過(guò)程，涉及到合同管理的各個(gè)方面，既存在合同自身產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，也包括外部因素導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在嚴(yán)重制約著合同標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)，同樣也制約著煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。
（一）合同準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)
一是合同策劃風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在：合同策劃的目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)或者業(yè)務(wù)目標(biāo)不一致；故意規(guī)避合同管理的相關(guān)規(guī)定，如將需要招標(biāo)管理或需要較高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)審批的重大合同拆分成標(biāo)的金額較小的若干不重要的合同。二是確定合同對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)為：將不具備履約能力的對(duì)象確定為準(zhǔn)合同對(duì)象；將具有履約能力的對(duì)象排除在準(zhǔn)合同對(duì)象之外。三是談判風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：對(duì)合同標(biāo)的、產(chǎn)品的數(shù)量與質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)款的確定與支付方式、履約期限、地點(diǎn)及方式、違約責(zé)任的承擔(dān)方式、爭(zhēng)議的解決方式和地點(diǎn)等涉及合同內(nèi)容和條款的核心部分，乃至關(guān)鍵細(xì)節(jié)等忽略或做出不當(dāng)?shù)淖尣?，可能?dǎo)致企業(yè)權(quán)益受損；對(duì)可能存在的不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)要求之事項(xiàng)的忽略。
（二）合同簽訂階段的風(fēng)險(xiǎn)
一是合同文本風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：合同內(nèi)容和條款可能存在不合理、不嚴(yán)密、不完整、不明確或表述不當(dāng)，可能導(dǎo)致重大誤解等問(wèn)題；合同內(nèi)容違反國(guó)家法律法規(guī)或國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策等。二是審核風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：合同審核人員未能發(fā)現(xiàn)合同文本中的內(nèi)容和條款不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)；雖然發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題但未提出恰當(dāng)正確的修訂意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；合同起草人員沒(méi)有充分考慮合同審核人員提出的改進(jìn)意見(jiàn)或建議，導(dǎo)致合同中的不當(dāng)內(nèi)容和條款未被糾正等。三是合同正式簽署風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：超越權(quán)限簽訂合同；合同印章管理不當(dāng)，為不符合管理程序的合同加蓋了合同印章；簽署后的合同被篡改等。
（三）合同履行階段的風(fēng)險(xiǎn)
一是合同相對(duì)方履約能力降低或喪失的風(fēng)險(xiǎn)。在煤炭經(jīng)營(yíng)中，由于受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、政策法規(guī)、客觀(guān)環(huán)境的變化與影響，與其相關(guān)的合同相對(duì)方的履約能力是不斷變化的，往往會(huì)出現(xiàn)對(duì)方履約能力下降或者喪失的可能性，從而對(duì)煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成影響。二是合同變更或轉(zhuǎn)讓造成的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：應(yīng)當(dāng)變更合同內(nèi)容或條款但未采取相應(yīng)的變更行為；合同變更未經(jīng)相應(yīng)的管理程序，導(dǎo)致合同變更行為不當(dāng)或無(wú)效；合同轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)原合同當(dāng)事人和合同受讓人達(dá)成一致意見(jiàn)，使合同轉(zhuǎn)讓行為無(wú)效；合同轉(zhuǎn)讓未經(jīng)相應(yīng)的管理程序，導(dǎo)致合同轉(zhuǎn)讓行為不當(dāng)或無(wú)效等。三是瑕疵履行帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在合同履行過(guò)程中，市場(chǎng)、價(jià)格等因素會(huì)發(fā)生變化，但由于違約責(zé)任約定不明或責(zé)任較低，違約所獲得的利益大于違約責(zé)任的代價(jià)時(shí)，對(duì)方就可能降低履約質(zhì)量或者直接違約，從而給合同履行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）合同履行后的風(fēng)險(xiǎn)
一是履約完畢后對(duì)合同相對(duì)方及合同執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)合同相對(duì)方分析評(píng)價(jià)客觀(guān)真實(shí)的缺失，給以后合作埋下長(zhǎng)期的法律隱患；在合同執(zhí)行評(píng)價(jià)中未進(jìn)行全面與重點(diǎn)相結(jié)合，造成評(píng)價(jià)失真。二是合同歸檔保管的風(fēng)險(xiǎn)。合同保管不善或丟失，涉及當(dāng)事人在訴訟中可能面臨提供證據(jù)不充分不足、不能提供原始證據(jù)、非原件證明力不被采信等舉證風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致不利甚至敗訴的后果。
二、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)合同管理的責(zé)任
內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，在完善企業(yè)合同管理、控制風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要的作用，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該充分發(fā)揮這一優(yōu)勢(shì)，積極參與企業(yè)合同管理，擔(dān)負(fù)以下具體責(zé)任：
（一）監(jiān)督防范責(zé)任
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)參與合同談判、審核合同文本以及查閱合同履行結(jié)果，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，分析判斷合同管理各個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)，在準(zhǔn)確及時(shí)識(shí)別合同管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持原則，反映問(wèn)題，規(guī)避防范，扎實(shí)做好本職工作，擔(dān)負(fù)監(jiān)督責(zé)任。
（二）總結(jié)評(píng)價(jià)責(zé)任
無(wú)論是管理審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)都會(huì)圍繞著經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)開(kāi)展工作。對(duì)于煤炭企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)的階段構(gòu)成、形成原因、損失程度作出分析，根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度逐級(jí)排序，為下一步的風(fēng)險(xiǎn)處理提供決策基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)須加強(qiáng)自身人才隊(duì)伍建設(shè)，具備專(zhuān)業(yè)化系統(tǒng)化的評(píng)價(jià)方法，科學(xué)有效地?fù)?dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的責(zé)任。
（三）咨詢(xún)服務(wù)責(zé)任
咨詢(xún)服務(wù)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新功能，也是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要方向。由于企業(yè)管理的最終目的是要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素采取措施，識(shí)別、化解和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避防范，分擔(dān)和降低風(fēng)險(xiǎn)損失的影響，合同管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)也同樣如此。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)抓住這一轉(zhuǎn)型機(jī)遇，積極拓展企業(yè)內(nèi)部咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)，關(guān)注并參與到企業(yè)合同管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)工作中，積極主動(dòng)地在合同管理中提供幫助、健全管理，更好地履行咨詢(xún)服務(wù)責(zé)任。
三、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)管理的路徑
（一）重大合同審計(jì)制度化
無(wú)論是煤炭生產(chǎn)企業(yè)還是煤炭貿(mào)易企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大都以合同的形式予以體現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)。重大合同涉及企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展策略以及經(jīng)濟(jì)效益，合同條款眾多、金額巨大，稍有異動(dòng)就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。因此，建立重大合同審計(jì)制度，內(nèi)審部門(mén)既擔(dān)負(fù)起了監(jiān)督的責(zé)任，也發(fā)揮了參謀的職能，能夠更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后審查到事前預(yù)防的職能轉(zhuǎn)變。
（二）合同風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及時(shí)化
在對(duì)煤炭企業(yè)合同進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重要的合同風(fēng)險(xiǎn)比如合同主體不具備履約資格、合同相對(duì)方財(cái)務(wù)狀況不佳以及誠(chéng)信缺失、合同個(gè)別條款變更后致使合同目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)等情況，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)按照審計(jì)制度及時(shí)提醒業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人及公司高級(jí)管理者，并在預(yù)警的同時(shí)，積極配合相關(guān)部門(mén)做好應(yīng)對(duì)方案，將損失降低到最小，以保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
（三）合同風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)常態(tài)化
一、煤炭企業(yè)合同管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)分析
在煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，合同管理風(fēng)險(xiǎn)指在合同的管理過(guò)程中，合同當(dāng)事人一方或者雙方利益損失或損害存在的可能性。風(fēng)險(xiǎn)貫穿于合同管理的整個(gè)過(guò)程，涉及到合同管理的各個(gè)方面，既存在合同自身產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，也包括外部因素導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在嚴(yán)重制約著合同標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)，同樣也制約著煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。
（一）合同準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)
一是合同策劃風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在：合同策劃的目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)或者業(yè)務(wù)目標(biāo)不一致；故意規(guī)避合同管理的相關(guān)規(guī)定，如將需要招標(biāo)管理或需要較高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)審批的重大合同拆分成標(biāo)的金額較小的若干不重要的合同。二是確定合同對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)為：將不具備履約能力的對(duì)象確定為準(zhǔn)合同對(duì)象；將具有履約能力的對(duì)象排除在準(zhǔn)合同對(duì)象之外。三是談判風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：對(duì)合同標(biāo)的、產(chǎn)品的數(shù)量與質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)款的確定與支付方式、履約期限、地點(diǎn)及方式、違約責(zé)任的承擔(dān)方式、爭(zhēng)議的解決方式和地點(diǎn)等涉及合同內(nèi)容和條款的核心部分，乃至關(guān)鍵細(xì)節(jié)等忽略或做出不當(dāng)?shù)淖尣?，可能?dǎo)致企業(yè)權(quán)益受損；對(duì)可能存在的不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)要求之事項(xiàng)的忽略。
（二）合同簽訂階段的風(fēng)險(xiǎn)
一是合同文本風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：合同內(nèi)容和條款可能存在不合理、不嚴(yán)密、不完整、不明確或表述不當(dāng)，可能導(dǎo)致重大誤解等問(wèn)題；合同內(nèi)容違反國(guó)家法律法規(guī)或國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策等。二是審核風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：合同審核人員未能發(fā)現(xiàn)合同文本中的內(nèi)容和條款不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)；雖然發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題但未提出恰當(dāng)正確的修訂意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；合同起草人員沒(méi)有充分考慮合同審核人員提出的改進(jìn)意見(jiàn)或建議，導(dǎo)致合同中的不當(dāng)內(nèi)容和條款未被糾正等。三是合同正式簽署風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：超越權(quán)限簽訂合同；合同印章管理不當(dāng)，為不符合管理程序的合同加蓋了合同印章；簽署后的合同被篡改等。
（三）合同履行階段的風(fēng)險(xiǎn)
一是合同相對(duì)方履約能力降低或喪失的風(fēng)險(xiǎn)。在煤炭經(jīng)營(yíng)中，由于受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、政策法規(guī)、客觀(guān)環(huán)境的變化與影響，與其相關(guān)的合同相對(duì)方的履約能力是不斷變化的，往往會(huì)出現(xiàn)對(duì)方履約能力下降或者喪失的可能性，從而對(duì)煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成影響。二是合同變更或轉(zhuǎn)讓造成的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：應(yīng)當(dāng)變更合同內(nèi)容或條款但未采取相應(yīng)的變更行為；合同變更未經(jīng)相應(yīng)的管理程序，導(dǎo)致合同變更行為不當(dāng)或無(wú)效；合同轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)原合同當(dāng)事人和合同受讓人達(dá)成一致意見(jiàn)，使合同轉(zhuǎn)讓行為無(wú)效；合同轉(zhuǎn)讓未經(jīng)相應(yīng)的管理程序，導(dǎo)致合同轉(zhuǎn)讓行為不當(dāng)或無(wú)效等。三是瑕疵履行帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在合同履行過(guò)程中，市場(chǎng)、價(jià)格等因素會(huì)發(fā)生變化，但由于違約責(zé)任約定不明或責(zé)任較低，違約所獲得的利益大于違約責(zé)任的代價(jià)時(shí)，對(duì)方就可能降低履約質(zhì)量或者直接違約，從而給合同履行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）合同履行后的風(fēng)險(xiǎn)
一是履約完畢后對(duì)合同相對(duì)方及合同執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)合同相對(duì)方分析評(píng)價(jià)客觀(guān)真實(shí)的缺失，給以后合作埋下長(zhǎng)期的法律隱患；在合同執(zhí)行評(píng)價(jià)中未進(jìn)行全面與重點(diǎn)相結(jié)合，造成評(píng)價(jià)失真。二是合同歸檔保管的風(fēng)險(xiǎn)。合同保管不善或丟失，涉及當(dāng)事人在訴訟中可能面臨提供證據(jù)不充分不足、不能提供原始證據(jù)、非原件證明力不被采信等舉證風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致不利甚至敗訴的后果。
二、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)合同
管理的責(zé)任內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，在完善企業(yè)合同管理、控制風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要的作用，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該充分發(fā)揮這一優(yōu)勢(shì)，積極參與企業(yè)合同管理，擔(dān)負(fù)以下具體責(zé)任：
（一）監(jiān)督防范責(zé)任
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)參與合同談判、審核合同文本以及查閱合同履行結(jié)果，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，分析判斷合同管理各個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)，在準(zhǔn)確及時(shí)識(shí)別合同管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持原則，反映問(wèn)題，規(guī)避防范，扎實(shí)做好本職工作，擔(dān)負(fù)監(jiān)督責(zé)任。
（二）總結(jié)評(píng)價(jià)責(zé)任
無(wú)論是管理審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)都會(huì)圍繞著經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)開(kāi)展工作。對(duì)于煤炭企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)的階段構(gòu)成、形成原因、損失程度作出分析，根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度逐級(jí)排序，為下一步的風(fēng)險(xiǎn)處理提供決策基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)須加強(qiáng)自身人才隊(duì)伍建設(shè)，具備專(zhuān)業(yè)化系統(tǒng)化的評(píng)價(jià)方法，科學(xué)有效地?fù)?dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的責(zé)任。
（三）咨詢(xún)服務(wù)責(zé)任
咨詢(xún)服務(wù)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新功能，也是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要方向。由于企業(yè)管理的最終目的是要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素采取措施，識(shí)別、化解和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避防范，分擔(dān)和降低風(fēng)險(xiǎn)損失的影響，合同管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)也同樣如此。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)抓住這一轉(zhuǎn)型機(jī)遇，積極拓展企業(yè)內(nèi)部咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)，關(guān)注并參與到企業(yè)合同管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)工作中，積極主動(dòng)地在合同管理中提供幫助、健全管理，更好地履行咨詢(xún)服務(wù)責(zé)任。
三、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)管理的路徑
（一）重大合同審計(jì)制度化
無(wú)論是煤炭生產(chǎn)企業(yè)還是煤炭貿(mào)易企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大都以合同的形式予以體現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)。重大合同涉及企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展策略以及經(jīng)濟(jì)效益，合同條款眾多、金額巨大，稍有異動(dòng)就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。因此，建立重大合同審計(jì)制度，內(nèi)審部門(mén)既擔(dān)負(fù)起了監(jiān)督的責(zé)任，也發(fā)揮了參謀的職能，能夠更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后審查到事前預(yù)防的職能轉(zhuǎn)變。
（二）合同風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及時(shí)化
在對(duì)煤炭企業(yè)合同進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重要的合同風(fēng)險(xiǎn)比如合同主體不具備履約資格、合同相對(duì)方財(cái)務(wù)狀況不佳以及誠(chéng)信缺失、合同個(gè)別條款變更后致使合同目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)等情況，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)按照審計(jì)制度及時(shí)提醒業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人及公司高級(jí)管理者，并在預(yù)警的同時(shí)，積極配合相關(guān)部門(mén)做好應(yīng)對(duì)方案，將損失降低到最小，以保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
（三）合同風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)常態(tài)化
【關(guān)鍵詞】建筑項(xiàng)目；合同管理；審計(jì)監(jiān)督；研究
項(xiàng)目合同是建筑工程十分重要的文件，關(guān)系著合作雙方的經(jīng)濟(jì)利益分配情況。在建筑項(xiàng)目合同管理方面，企業(yè)不能僅局限于正面上的管理措施，還要學(xué)會(huì)從側(cè)面不同的角度開(kāi)展合同管理[1]?！皩徲?jì)監(jiān)督”則是最近幾年建筑行業(yè)常用的管理方式，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督能不斷加強(qiáng)建筑單位的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力量。
一、合同管理，問(wèn)題日趨顯現(xiàn)
合同作為約束雙方施工活動(dòng)的法律文件，可為建筑項(xiàng)目實(shí)施后出現(xiàn)的一系列問(wèn)題提供有效的解決方案，也是建筑合作雙方維護(hù)自身利益的重要依據(jù)。因而，建筑單位常常將合同管理作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作進(jìn)行。但受到多方面因素影響，目前建筑行業(yè)的合同管理工作還存在諸多問(wèn)題。
1、條款，不實(shí)際。建筑單位在編制合同條款時(shí)未能全面考慮，導(dǎo)致了合同內(nèi)條款內(nèi)容與實(shí)際工程存在偏差。根據(jù)企業(yè)的狀況看，雖然管理人員通過(guò)加強(qiáng)審核能處理好建筑項(xiàng)目活動(dòng)的相關(guān)問(wèn)題。但在合同條款的編制上常常會(huì)遇到內(nèi)容不符的問(wèn)題，這就給合同的執(zhí)行帶來(lái)不便。
2、分配，不科學(xué)。作為建筑項(xiàng)目工程的法律文件，合同時(shí)刻約束著建筑施工雙方的行為。從建筑合同結(jié)構(gòu)形式上看，企業(yè)在合同管理時(shí)未能科學(xué)劃分工程任務(wù)。工程項(xiàng)目規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)寬廣、銷(xiāo)售增長(zhǎng)，其面臨的合同項(xiàng)目更加復(fù)雜，若依舊處于這種分配模式顯然行不通。
3、財(cái)務(wù)，不合理。合同文件在編制過(guò)程中對(duì)于工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支要高度重視，而管理人員對(duì)合同中涉及到的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容審核不清，只要一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題則會(huì)帶來(lái)?yè)p失[2]。如：合同中對(duì)于工程收益的財(cái)務(wù)收支情況未明確規(guī)定，常會(huì)造成竣工后利益分配上發(fā)生糾紛。
4、效率，不理想。合同管理對(duì)于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)有著重要的影響，傳統(tǒng)合同管理模式僅僅局限于小規(guī)模的建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)，對(duì)于大型企業(yè)或業(yè)務(wù)項(xiàng)目眾多的企業(yè)則難以保持整個(gè)操作流程的暢通。由此，合同管理上的實(shí)效則造成了企業(yè)的工程施工進(jìn)度無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要，給工程作業(yè)帶來(lái)了影響。
二、審計(jì)機(jī)構(gòu)，優(yōu)化賬務(wù)形式
審計(jì)部門(mén)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性等綜合評(píng)估，有助于工程單位的科學(xué)經(jīng)營(yíng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷更新調(diào)整的同時(shí)，企業(yè)賬務(wù)形式正朝著“電腦帳”方向發(fā)展，審計(jì)人員需將傳統(tǒng)的手工帳轉(zhuǎn)為電腦帳，以提高審計(jì)效率。
1、改革形式。電腦帳是審計(jì)部門(mén)參與財(cái)務(wù)監(jiān)督的新方式，也是衡量審計(jì)工作水平的重要指標(biāo)。若企業(yè)能在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中堅(jiān)持電腦帳操作，逐漸擺脫傳統(tǒng)手工帳，能夠?yàn)閷徲?jì)部門(mén)的工作帶來(lái)方便[3]。今后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段企業(yè)將會(huì)運(yùn)用計(jì)算機(jī)核算代替人工核算，電算化的作用會(huì)更加突出。
2、提升效率。只有減輕審計(jì)部門(mén)的工作量，才能保證工程單位監(jiān)督效率的提升。電腦帳的運(yùn)用為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了更好的工作平臺(tái)，使會(huì)計(jì)能在電腦上完成相應(yīng)的操作處理賬務(wù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)人員通過(guò)把手工帳信息轉(zhuǎn)為在電腦上處理，能降低審計(jì)人員的工作難度，提高了對(duì)企業(yè)內(nèi)部核算的效率。
3、引進(jìn)技術(shù)。建筑行業(yè)從興起到發(fā)展，本質(zhì)上都是各方面技術(shù)的更新變化過(guò)程。建筑項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督也是如此，優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理模式，能夠?yàn)閷徲?jì)部門(mén)提供多方面的幫助。電腦帳的推廣能夠讓建筑企業(yè)重視審計(jì)工作，保證各項(xiàng)合同指標(biāo)都能符合國(guó)家監(jiān)督要求。
4、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)建筑行業(yè)廣泛開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，根本上還是為了讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)秩序規(guī)范化，保證建筑單位能具備足夠的實(shí)力參與競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)外經(jīng)營(yíng)理念的先進(jìn)性，使得企業(yè)認(rèn)識(shí)到電腦帳的優(yōu)越性。審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的監(jiān)督工作也需要遵循社會(huì)發(fā)展主流，提高建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力量。
三、注重核算，提升監(jiān)督效率
審計(jì)監(jiān)督主要是通過(guò)對(duì)建筑單位的資金使用狀況進(jìn)行審核監(jiān)督，以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為了更好地適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督工作，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該不斷調(diào)整內(nèi)部核算方式，做好對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部工作的調(diào)整控制，重點(diǎn)搞好財(cái)務(wù)核算方式轉(zhuǎn)變，這樣才能不斷提升審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督效率。建筑單位需從以下方面調(diào)整財(cái)務(wù)：
1、審核標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)財(cái)務(wù)核算能夠及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)制定審計(jì)、監(jiān)督策略可提供參考信息。而審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)核算能否發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值，根本上還是要堅(jiān)持客觀(guān)的核算標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)部門(mén)在調(diào)查建筑單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該不斷優(yōu)化審核標(biāo)準(zhǔn)。
2、收支資金。資金是企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的根本，也是擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的物質(zhì)基礎(chǔ)。因而，在審核監(jiān)督過(guò)程中對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的資金實(shí)施全面核算，可以提高資金的使用效率，引導(dǎo)企業(yè)對(duì)資金資源的優(yōu)化配置，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造條件。審計(jì)人員需要重視工程資金的分配使用。
3、監(jiān)督效率。提高財(cái)務(wù)核算的效率是保證監(jiān)督管理效率的基礎(chǔ)，審計(jì)人員要不斷提高自己的核算水平，讓審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程各項(xiàng)資金收支情況都能及時(shí)掌握。審計(jì)單位重點(diǎn)工作需集中在固定資產(chǎn)的規(guī)劃處理上，同時(shí)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)收入狀況有力監(jiān)督，在人力安排、財(cái)力分配、物力調(diào)控等方面加強(qiáng)監(jiān)督[4]。
4、財(cái)務(wù)服務(wù)。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督者，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該樹(shù)立良好的責(zé)任意識(shí)，不斷優(yōu)化改進(jìn)自己的服務(wù)指標(biāo)，為企業(yè)管理者提供更好的經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)策略。作為審計(jì)部門(mén)，工作人員可從核算指標(biāo)、核算內(nèi)容、核算方法等方面優(yōu)化改進(jìn)，以更加細(xì)致、全面的監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
四、科學(xué)規(guī)劃，穩(wěn)定審計(jì)秩序
在建筑工程合同管理過(guò)程中，積極開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作對(duì)于工程單位有著重要的作用。無(wú)論是建筑單位或者審計(jì)機(jī)構(gòu)，都應(yīng)該對(duì)自己的工作科學(xué)規(guī)劃，確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的審查結(jié)果符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。在合同管理以及審計(jì)監(jiān)督時(shí)，對(duì)于一些重點(diǎn)方面需要給予重視，具體包括：
1、規(guī)劃明細(xì)。建筑單位在合同管理時(shí)常會(huì)忽略一些細(xì)小的財(cái)務(wù)方面，如：編制的財(cái)務(wù)報(bào)表上項(xiàng)目明顯不清，包括：項(xiàng)目類(lèi)別、產(chǎn)品數(shù)量、收支明細(xì)等，導(dǎo)致了合同內(nèi)容的全面性不足。而審計(jì)環(huán)節(jié)中，審計(jì)人員要對(duì)這些潛在的項(xiàng)目明細(xì)嚴(yán)格審查，絕不漏掉一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
2、規(guī)劃報(bào)表。當(dāng)所有的財(cái)務(wù)信息處理完后，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要制定一份完整的數(shù)據(jù)表格以更加直觀(guān)的顯示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。在制作報(bào)表時(shí)企業(yè)常出現(xiàn)不同的缺陷，如：報(bào)表不規(guī)范、內(nèi)容不全面等[5]。審計(jì)單位應(yīng)審查合同中財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)全面，必須要涉及到建筑項(xiàng)目的各方面內(nèi)容。
3、規(guī)劃內(nèi)容。對(duì)項(xiàng)目工程合同進(jìn)行管理，主要還是對(duì)合同上的建筑施工內(nèi)容進(jìn)行管理。作為建筑單位，在編制合同內(nèi)容時(shí)要從客觀(guān)的角度看待工程項(xiàng)目，將涉及到建筑工程的內(nèi)容都規(guī)劃在內(nèi)。而審計(jì)部門(mén)拿到項(xiàng)目合同書(shū)后，也要對(duì)其中的內(nèi)容詳細(xì)審核，讓審計(jì)監(jiān)督工作有序開(kāi)展。
一、Y醫(yī)院目前經(jīng)濟(jì)合同審核及管理的現(xiàn)狀
筆者主要從Y醫(yī)院現(xiàn)行的相關(guān)管理制度及審批流程來(lái)展開(kāi)闡述Y醫(yī)院目前經(jīng)濟(jì)合同審核及管理的現(xiàn)狀。
（一）醫(yī)院相關(guān)制度
1.在合同審核方面，紀(jì)監(jiān)審室于2012年擬定了Y醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理制度（試行），制度里規(guī)定了審核經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容時(shí)的注意事項(xiàng)、合同履行、變更、解除，糾紛的處理，但沒(méi)有約定各個(gè)部門(mén)的職責(zé)及權(quán)限。
2.在合同簽署、歸檔管理方面，院辦于2012年擬定了Y醫(yī)院規(guī)范辦事程序，制度里規(guī)定了醫(yī)院所有協(xié)議、合同原件必須交院長(zhǎng)辦公室統(tǒng)一歸檔；凡屬醫(yī)院公務(wù)范圍的各類(lèi)合同協(xié)議必須由醫(yī)院法定代表人或醫(yī)院法定代表人書(shū)面委托副院長(zhǎng)簽字并蓋章，否則一律視為無(wú)效合同。事實(shí)上，Y醫(yī)院的合同散落在各經(jīng)辦部門(mén)，從沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一歸檔處理。同時(shí)，有些科研類(lèi)的合同科室主任未經(jīng)院長(zhǎng)的授權(quán)自己就與對(duì)方單位簽署，其實(shí)這類(lèi)合同是無(wú)效合同。
3.在物資采購(gòu)方面，設(shè)備科于2013年擬定Y醫(yī)院進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)及使用管理規(guī)定（暫行）制度里規(guī)定了無(wú)預(yù)算、無(wú)計(jì)劃原則上不予采購(gòu)；逐級(jí)審批，10萬(wàn)元以上的設(shè)備需論證，合同簽訂金額大于10萬(wàn)元的預(yù)留質(zhì)保金。Y醫(yī)院在物資采購(gòu)方面，除了有該項(xiàng)制度外，再無(wú)其他采購(gòu)制度，比如自行采購(gòu)的制度就比較欠缺，這樣給合同審核帶來(lái)一定的難度，因?yàn)闆](méi)有制度可依。
（二）Y醫(yī)院的采購(gòu)合同審批流程（以設(shè)備采購(gòu)為例）
Y醫(yī)院的采購(gòu)合同審批流程如下頁(yè)圖1所示，科室提出申請(qǐng)后，經(jīng)過(guò)一系列的論證及審批，通過(guò)后經(jīng)辦組織招標(biāo)采購(gòu)，招標(biāo)結(jié)束后中標(biāo)方把合同送到經(jīng)辦部門(mén)，經(jīng)辦部門(mén)就把合同送到審計(jì)部門(mén)審核，審計(jì)部門(mén)審核通過(guò)后把合同反饋給經(jīng)辦部門(mén)，經(jīng)辦部門(mén)又把合同送到財(cái)務(wù)部門(mén)審核，財(cái)務(wù)部門(mén)審核通過(guò)后把合同反饋給經(jīng)辦部門(mén)，經(jīng)辦部門(mén)又把合同送給分管院長(zhǎng)審核，分管院長(zhǎng)審核通過(guò)后把合同反饋給經(jīng)辦部門(mén)，經(jīng)辦部門(mén)又把合同送給院長(zhǎng)審核，院長(zhǎng)審核通過(guò)后在合同上簽字，最后，經(jīng)辦部門(mén)把合同拿到院辦去蓋章。
二、存在的問(wèn)題
筆者在日常的合同審核中發(fā)現(xiàn)Y醫(yī)院的合同審核及管理存在如下問(wèn)題：
第一，規(guī)章制度較籠統(tǒng)，沒(méi)有明確各部門(mén)的職責(zé)及權(quán)限，可操作性較差，比如合同管理制度，制度里沒(méi)有明確經(jīng)辦部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)的職責(zé)及權(quán)限，有制度跟沒(méi)制度一樣，實(shí)際工作中業(yè)務(wù)人員很難把控資金的職責(zé)及權(quán)限，所以推諉扯皮的事件時(shí)有發(fā)生。
第二，送審環(huán)節(jié)不嚴(yán)密，審核信息未共享。Y醫(yī)院所有的合同都是經(jīng)辦人員拿著合同到各個(gè)部門(mén)簽字，其實(shí)各個(gè)相關(guān)部門(mén)都不知道最終經(jīng)辦人員送給院長(zhǎng)簽字的合同是不是曾審核過(guò)的合同，這樣的審批流程潛在很大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)的審核信息財(cái)務(wù)不知道，財(cái)務(wù)部門(mén)的審核信息審計(jì)部門(mén)也不知道，這樣就形成了信息孤島，不利于多方的信息共享，風(fēng)險(xiǎn)控制。
第三，合同未歸口管理。Y醫(yī)院的合同分散在各個(gè)經(jīng)辦部門(mén)，事實(shí)上各經(jīng)辦部門(mén)也未對(duì)本部門(mén)所簽訂的合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)管理，各經(jīng)辦部門(mén)也搞不清楚自己一年中到底簽了多少分合同，更有甚者還會(huì)存在合同遺失的情況，由此可見(jiàn)Y醫(yī)院的合同管理很混亂。
第四，合同審批環(huán)節(jié)多、耗時(shí)長(zhǎng)，管理方式落后。Y醫(yī)院的合同從開(kāi)始審批到最終院長(zhǎng)簽字蓋章最快需一個(gè)周，平均需兩個(gè)周，而Y醫(yī)院的合同都是手工簽署，分管院長(zhǎng)及院長(zhǎng)經(jīng)常不在醫(yī)院，他們不在合同就簽署不了，所以這種落后的管理方式也造成了Y醫(yī)院合同審批耗時(shí)長(zhǎng)。
第五，合同種類(lèi)繁多，對(duì)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的合同審核人員無(wú)法進(jìn)行全面深入的審核。Y醫(yī)院目前的合同涉及到物資、設(shè)備、耗材、基建、科研、勞務(wù)、租賃、信息等方面的內(nèi)容，而審計(jì)部門(mén)加領(lǐng)導(dǎo)就3人，而且都是學(xué)會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)出身，人少且專(zhuān)業(yè)單一，遇到專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的合同審核人員無(wú)法進(jìn)行全面深入的審核。比如基建類(lèi)的合同，僅僅能把握商務(wù)條款，其他的專(zhuān)業(yè)條款審計(jì)人員確實(shí)也不懂，所以審核起來(lái)就比較困難。
三、管理合同的規(guī)范措施
鑒于以上存在的這些問(wèn)題，筆者提出一些可行性的建議，希望對(duì)醫(yī)院日后的合同審核及管理工作有所幫助。因合同管理信息化目前很多醫(yī)院都沒(méi)開(kāi)展，因此筆者將重點(diǎn)介紹合同的信息化管理。
第一，建立健全經(jīng)濟(jì)合同管理制度。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同種類(lèi)繁多，涉及領(lǐng)域廣泛，管理部門(mén)較多，醫(yī)院應(yīng)建立具有可操作性的合同管理制度，明確相關(guān)管理部門(mén)職責(zé)、分工與權(quán)限，規(guī)范合同簽訂程序，加強(qiáng)合同簽訂歸口管理工作。
第二，建立經(jīng)濟(jì)合同事前控制制度。醫(yī)院所有對(duì)外簽訂的經(jīng)濟(jì)合同由經(jīng)辦部門(mén)擬定后，要經(jīng)過(guò)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的審核，重大經(jīng)濟(jì)合同要經(jīng)法律顧問(wèn)把關(guān)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)定一個(gè)范圍，比如100萬(wàn)及以上的合同就算重大經(jīng)濟(jì)合同，這類(lèi)合同的話(huà)要法律顧問(wèn)把關(guān)，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，比如重大的投資決策，就應(yīng)該醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子共同決定。
第三，審核經(jīng)濟(jì)合同的重點(diǎn)內(nèi)容。制度里應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)人員在審核合同時(shí)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注哪些內(nèi)容，比如資金保障是否符合法律法規(guī)規(guī)定；權(quán)利與義務(wù)是否合理、平等；經(jīng)濟(jì)合同標(biāo)的的數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)款、履約方式、合同期限以及支付方式是否明確、恰當(dāng)；違約責(zé)任、解決爭(zhēng)議的方法是否明確等。
第四，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)管。對(duì)已簽訂的經(jīng)濟(jì)合同，應(yīng)當(dāng)開(kāi)展定期或不定期的檢查工作，檢查有關(guān)部門(mén)是否按照合同約定執(zhí)行，對(duì)合同執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)提出解決辦法。
第五，完善經(jīng)濟(jì)合同的歸口管理。應(yīng)當(dāng)明確合同歸口管理部門(mén)，由其負(fù)責(zé)對(duì)所有簽訂的合同統(tǒng)一編號(hào)，統(tǒng)一加蓋印章，并進(jìn)行歸檔管理。合同執(zhí)行部門(mén)對(duì)已經(jīng)簽訂的合同要及時(shí)向歸口管理部門(mén)備案。
第六，建立責(zé)任追究制度。應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度，對(duì)未按單位有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的、應(yīng)當(dāng)報(bào)送相關(guān)部門(mén)審核而未報(bào)送審核的、未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)私自更改或簽訂經(jīng)濟(jì)合同的相關(guān)人員，應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任。比如科研類(lèi)的合同，要是科室主任擅自與外單位前協(xié)議的話(huà)就應(yīng)該追究科室主任的責(zé)任。
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2017）05-132-02
一、建立工程施工合同審計(jì)制度的必要性
當(dāng)前，合同管理已經(jīng)成為工程建設(shè)領(lǐng)域一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，其規(guī)范性將能夠有效地避免合同糾紛，促進(jìn)投資節(jié)約。2010年5月5日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)――合同管理》規(guī)定：“合同文本擬定完成后，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核?！贝隧?xiàng)規(guī)定雖然對(duì)合同管理提出了明確要求，但對(duì)應(yīng)合同審核的主?w并未加以明確。黨的十四大以來(lái)，我國(guó)審計(jì)監(jiān)督對(duì)于維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)廉政建設(shè)發(fā)揮著重要作用。因此，筆者認(rèn)為審計(jì)部門(mén)工程施工合同審核工作應(yīng)由審計(jì)部門(mén)來(lái)實(shí)施，但缺乏法律法規(guī)依據(jù)。名不正，則言不順。目前，審計(jì)部門(mén)只能將合同作為工程結(jié)算審計(jì)時(shí)求證的一項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)合同本身暴露出來(lái)的涉嫌濫用職權(quán)行為等問(wèn)題缺乏有效的防治手段，不僅追不回已形成的損失，而且掩蓋了涉嫌職務(wù)犯罪的事實(shí)。因此，應(yīng)當(dāng)建立工程施工合同審計(jì)制度，由審計(jì)部門(mén)提前介入，在合同簽訂之前對(duì)合同文本進(jìn)行審核，對(duì)審核中暴露的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)合同管理規(guī)范化的目的。下面先通過(guò)幾則案例，說(shuō)明建立工程施工合同審計(jì)的必要性。
1.案例一：某醫(yī)院病房樓裝修工程結(jié)算審計(jì)。某醫(yī)院在發(fā)出的病房樓裝修工程招標(biāo)文件中約定“發(fā)包人不付設(shè)計(jì)費(fèi)”。但在簽訂施工合同時(shí)，該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王某收受了施工單位的好處，利用職務(wù)便利擅自決定在合同中添加支付設(shè)計(jì)費(fèi)的條款。審計(jì)部門(mén)結(jié)算審計(jì)時(shí)，將這筆費(fèi)用以“合同內(nèi)容與招標(biāo)文件背離”為由審減。施工單位不認(rèn)可審減結(jié)果，并以建設(shè)單位不履行合同為由起訴。法院支持了承包人“參照合同約定支付工程價(jià)款”的訴訟請(qǐng)求。該項(xiàng)目給醫(yī)院造成了不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王某也因貪污被某檢察院立案?jìng)刹椤?/p>
案例分析：《招標(biāo)投標(biāo)法》第四十六條規(guī)定：“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書(shū)發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書(shū)面合同?！睂徲?jì)部門(mén)據(jù)此對(duì)設(shè)計(jì)費(fèi)予以核減是合法的。那么根據(jù)《合同法》第五十二條規(guī)定，合同雙方當(dāng)事人惡意串通，損害國(guó)家、集體或第三方利益，能否判定該合同為無(wú)效合同呢？最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》第二條規(guī)定：凡建設(shè)工程施工合同無(wú)效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，承包人請(qǐng)求參照合同約定支付工程價(jià)款的應(yīng)予以支持。因此，即使該合同無(wú)效，法院也會(huì)支持承包人的訴訟請(qǐng)求。本案中王某為了一己私利不惜犧牲國(guó)家利益，固然可恨，但他為什么會(huì)有這樣的機(jī)會(huì)可趁就值得我們深思了。為什么一個(gè)人就能隨意在合同中增加條款并生效呢？究其原因，主要是在合同訂立過(guò)程中缺少了合同審核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，沒(méi)有建立強(qiáng)制性的工程合同審計(jì)制度，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人利用手中不受制度約束的權(quán)力，為承包方謀取了不正當(dāng)利益。因此，一個(gè)人的不當(dāng)行為足以影響整個(gè)單位，損害的是國(guó)家和集體的利益。如果不建立強(qiáng)制性合同審計(jì)制度，類(lèi)似循私舞弊的現(xiàn)象怎么能夠杜絕呢？
2.案例二：四川省南部縣北環(huán)公路工程結(jié)算審計(jì)。建設(shè)單位報(bào)審一個(gè)標(biāo)段造價(jià)112.15萬(wàn)元，審計(jì)部門(mén)核減額為58.64萬(wàn)元，審減率為52.30%。承包方不認(rèn)可審減結(jié)果，另外出具了由建設(shè)單位簽字認(rèn)可的欠款憑證，一紙?jiān)V狀將建設(shè)單位告上法庭，要求還清欠款。法院復(fù)核了欠款憑證的真實(shí)性，沒(méi)有采信審計(jì)部門(mén)出據(jù)的審計(jì)結(jié)論，判決建設(shè)單位償還欠款。一審二審承包方均勝訴。后來(lái)上級(jí)管理部門(mén)根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的該項(xiàng)目管理中的不正常現(xiàn)象，深挖出工程質(zhì)量監(jiān)理和技術(shù)負(fù)責(zé)人、工程指揮部負(fù)責(zé)人受賄且和施工方串通，虛報(bào)工程量，多套工程款等違法行為，將相關(guān)責(zé)任人移送檢察機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椤?/p>
案例分析：最高人民法院《關(guān)于建設(shè)承包合同案中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價(jià)格與審計(jì)部門(mén)的工程決算價(jià)格不一致時(shí)如何適用法律問(wèn)題的電話(huà)答復(fù)意見(jiàn)》明確指出：“審計(jì)是國(guó)家對(duì)建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的會(huì)談效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)，只有在合同明確約定以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)或合同約定不明確、合同約定無(wú)效的情況下，才能將審計(jì)結(jié)論作為判決的依據(jù)。”因此，施工單位如對(duì)審計(jì)結(jié)果不服時(shí)，往往是以合同糾紛為由，向建設(shè)單位提起民事訴訟。法院在審理此類(lèi)案件時(shí)依據(jù)《民法》《合同法》及雙方簽訂的合同進(jìn)行判決，大多數(shù)情況是判施工單位勝訴。由此案可以看出，一份未經(jīng)審計(jì)的合同在糾紛產(chǎn)生時(shí)，審計(jì)是不受法律支持的，是站不住腳的，合同的效力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。如果不對(duì)合同進(jìn)行審計(jì)，并在建設(shè)工程施工合同中明確“以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)”條款，結(jié)算時(shí)審計(jì)部門(mén)僅僅能對(duì)合同履行情況進(jìn)行復(fù)核，不能對(duì)合同的合法性提出異議，審計(jì)的作用就會(huì)變得微乎其微。
3.案例三：長(zhǎng)江堤防建設(shè)資金侵吞案。湖北荊州市長(zhǎng)江渠道管理局洪湖分局副局長(zhǎng)楊平與某工程公司經(jīng)理劉某，代表各自單位簽訂了虛假的水下拋石施工合同。長(zhǎng)江水利委員會(huì)界牌工程代表處職工蘇勇私刻“嘉魚(yú)縣高鐵鎮(zhèn)九嶺山采石廠(chǎng)”印章，簽訂了虛假的供料合同，并用假印章在銀行開(kāi)戶(hù)，得手后分到40萬(wàn)元。楊平等人要求湖北省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)院職工別某等人按照其提供的數(shù)據(jù)繪制假的工程竣工圖，繪制完成后，工程公司支付設(shè)計(jì)院職工技術(shù)協(xié)會(huì)設(shè)計(jì)費(fèi)4萬(wàn)元，別某等人當(dāng)即提走勞務(wù)費(fèi)及獎(jiǎng)金2萬(wàn)元。楊平與湖北省水利水電工程咨詢(xún)中心洪湖長(zhǎng)江干堤加固工程監(jiān)理處總監(jiān)魏某簽訂了虛假的水下拋石工程監(jiān)理合同。魏某在沒(méi)有任何監(jiān)理記錄的情況下出具了虛假監(jiān)理報(bào)告，并收受工程監(jiān)理費(fèi)2萬(wàn)元存入個(gè)人賬戶(hù)。最后，楊平以洪湖分局名義邀請(qǐng)湖北省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)院等領(lǐng)導(dǎo)、專(zhuān)家11人組成驗(yàn)收小組對(duì)這個(gè)子虛烏有的工程進(jìn)行了假“驗(yàn)收”。楊平等人利用整個(gè)項(xiàng)目共侵吞長(zhǎng)江堤防建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金206.4萬(wàn)元。
案例分析：荊州市長(zhǎng)江河道管理局洪湖分局副局長(zhǎng)楊平、長(zhǎng)江水利委員會(huì)界牌工程代表處職工蘇勇等人相互勾結(jié)，瘋狂造假，通過(guò)簽訂假合同、繪制假圖紙、提供假供貨、實(shí)施假監(jiān)理、編造假驗(yàn)收等手段，侵吞長(zhǎng)江堤防建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金。一個(gè)超級(jí)滑稽的影子工程竟能如此步步順暢，粉墨登場(chǎng)，原因有很多，筆者認(rèn)為權(quán)力缺乏監(jiān)督，工程施工合同簽訂過(guò)于隨意是該項(xiàng)目得以實(shí)施的中心環(huán)節(jié)，是造成國(guó)家利益遭受?chē)?yán)重?fù)p失的主要原因。如果審計(jì)部門(mén)提前介入，假施工合同、假供料合同、假監(jiān)理合同，這其中只要有一個(gè)被及早識(shí)破，就不會(huì)有后來(lái)完整利益鏈條的形成。由此可見(jiàn)，施工合同審計(jì)制度已經(jīng)到了非建立不可的地步了，只有在法律中明確規(guī)定“未經(jīng)審計(jì)部門(mén)審定，合同不得生效”，才能有效防止腐敗案件的發(fā)生，才能把權(quán)力真正關(guān)在制度的籠子里。
從上述幾則案例可以看出，缺乏監(jiān)管的工程施工合同很可能成為當(dāng)事雙方惡意串通、謀取私利的工具。因此，工程施工合同審計(jì)已成為實(shí)現(xiàn)合同監(jiān)管的必要條件。應(yīng)當(dāng)從法規(guī)層面建立工程施工合同審計(jì)制度，強(qiáng)制性規(guī)定施工合同必須經(jīng)審計(jì)后才能生效，明確審計(jì)部門(mén)在工程施工合同審計(jì)中的合法主體地位，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門(mén)對(duì)工程施工合同的依法監(jiān)督。
二、建立工程施工合同審計(jì)制度的具體措施
工程施工合同是建設(shè)資金投向投量的重要參考依據(jù)，也是建設(shè)工程得以實(shí)施的重要法律保障，其合法性、真實(shí)性、完整性直接關(guān)系到工程的施工、結(jié)算、驗(yàn)收并交付使用的全過(guò)程，直接影響著建設(shè)工程項(xiàng)目成敗。因此，工程施工合同審計(jì)制度應(yīng)相應(yīng)從合同文本審計(jì)、合同訂立過(guò)程審計(jì)、合同履行過(guò)程審計(jì)三個(gè)方面入手。
（一）合同文本審計(jì)
合同文本審計(jì)是建設(shè)施工合同審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)并出具正式的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。發(fā)包方與承包方應(yīng)當(dāng)遵照審計(jì)意見(jiàn)書(shū)執(zhí)行。
1.審查合同主體資格。主要審查承包方單位名稱(chēng)是否與評(píng)標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書(shū)上的名稱(chēng)一致，審查施工資質(zhì)情況、施工組織能力、財(cái)務(wù)狀況等，審查是否存在借用資質(zhì)或非法轉(zhuǎn)包情況，所承包的專(zhuān)業(yè)工程是否超越其資質(zhì)能力等現(xiàn)象。
2.審查合同施工內(nèi)容。主要審查合同條款是否參照住建部、國(guó)家工商總局于2013年聯(lián)合使用的《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》（GF-2013-0201）對(duì)其進(jìn)行擬定；審查合同所包含施工內(nèi)容是否經(jīng)發(fā)包方管理層會(huì)審并授權(quán)；合同所述施工內(nèi)容是否與設(shè)計(jì)圖紙、施工方案相一致。
3.審查合同語(yǔ)言表達(dá)。主要審查合同語(yǔ)言表達(dá)要做到清晰和嚴(yán)謹(jǐn)，減少或防止不必要的法律糾紛。審查合同條款是否與招標(biāo)文件要求相統(tǒng)一，注意審查在招投標(biāo)過(guò)程中形成的書(shū)面答疑、澄清文件和承諾書(shū)等是否是合同文件的組成部分，有無(wú)背離其實(shí)質(zhì)。
4.審查合同潛在風(fēng)險(xiǎn)。審查合同雙方承擔(dān)的有關(guān)清單工程量增減、材料價(jià)格浮動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)是否對(duì)等，是否承擔(dān)了不應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)；審查違約責(zé)任條款是否明確、具體、有效，違約金、賠償金的具體數(shù)額和計(jì)算方式是否合理、合法，具有操作性。
5.審查合同計(jì)價(jià)條款。主要審查合同計(jì)價(jià)方式是否符合工程特點(diǎn)，對(duì)預(yù)付款、進(jìn)度款撥付的約定是否清晰、合理，是否與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相違背；對(duì)于采用工程量清單計(jì)價(jià)的施工合同，重點(diǎn)審查計(jì)價(jià)條款是否符合《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》；審查結(jié)算價(jià)款部分是否注明“以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)”；審查合同金額是否與建設(shè)工程施工招標(biāo)形成評(píng)標(biāo)報(bào)告中標(biāo)金額相一致，是否另行訂立了與合同實(shí)質(zhì)不一致的其他協(xié)議。
（二）合同訂立過(guò)程審計(jì)
1.審查建設(shè)工程施工合同訂立過(guò)程的合法性。主要審查合同訂立過(guò)程是否符合《合同法》關(guān)于合同訂立的相關(guān)規(guī)定，有無(wú)違背誠(chéng)實(shí)信用原則給當(dāng)事一方造成損失的行為，審查當(dāng)事雙方代表是否為法人本人或由其授權(quán)的人，合同專(zhuān)用章名稱(chēng)是否與中標(biāo)通知書(shū)上中標(biāo)單位名稱(chēng)一致。
2.審查建設(shè)工程施工合同訂立過(guò)程的規(guī)范性。審查合同簽訂程序是否符合法律規(guī)定，審查合同文本是否按照審計(jì)意見(jiàn)書(shū)進(jìn)行了調(diào)整，審查合同簽訂是否經(jīng)有相應(yīng)權(quán)限領(lǐng)??審批，合同專(zhuān)用章是否由專(zhuān)人保管，合同各頁(yè)碼之間是否加蓋騎縫章。
3.審查建設(shè)工程施工合同訂立過(guò)程的真實(shí)性。主要審查合同約定施工地點(diǎn)原貌是否與總平圖相吻合，有無(wú)先施工后簽合同的現(xiàn)象。審查合同雙方當(dāng)事人是否自愿，有無(wú)以欺詐、脅迫的手段使對(duì)方在違背真實(shí)意愿的情況下被迫簽字的現(xiàn)象，訂立過(guò)程是否體現(xiàn)公開(kāi)、公平、公正原則。
（三）合同履行過(guò)程的審計(jì)
1.工程前期審計(jì)。審查建設(shè)單位資金來(lái)源及到位情況，審查賬戶(hù)科目設(shè)置及內(nèi)控制度的建立情況；審查施工單位是否按合同約定交納履約保證金；審查監(jiān)理單位、建設(shè)單位代表到位情況；審查施工單位管理班組是否為投標(biāo)文件中承諾的人員，是否持證上崗，是否為投標(biāo)單位內(nèi)部人員，有無(wú)私自分包、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象；審查工程是否按合同約定開(kāi)工，建設(shè)單位承諾的三通一平條件是否具備，施工單位承諾的機(jī)械、塔吊等輔助施工設(shè)備是否到位。
2.工程中期審計(jì)。審查施工單位已完成合同部分的工作量，建設(shè)單位是否按合同約定支付進(jìn)度款，有無(wú)違反合同約定超額支付或提前支付的現(xiàn)象；審查隱蔽工程是否經(jīng)過(guò)監(jiān)理單位鑒證與驗(yàn)收，是否按設(shè)計(jì)要求完成；審查主要材料設(shè)備是否為施工單位投標(biāo)時(shí)承諾的品牌和型號(hào)，是否具有相應(yīng)的品牌證書(shū)和合同證書(shū)；審查暫估價(jià)設(shè)備和材料采購(gòu)方式是否合理，是否經(jīng)過(guò)市場(chǎng)詢(xún)價(jià)，合同雙方確認(rèn)的價(jià)格是否符合當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況；工程需要變更時(shí)，審查建設(shè)單位是否嚴(yán)格按程序進(jìn)行申報(bào)并得到批準(zhǔn)，審查變更的必要性，審查施工單位申報(bào)變更價(jià)款的合理性。
3.工程后期審計(jì)。審查工程是否按合同約定的竣工日期交工。如未按時(shí)交工，施工單位是否及時(shí)提交延期申請(qǐng)，延期理由是否充分，是否及時(shí)得到回復(fù)；審查建設(shè)單位是否按規(guī)定適時(shí)組織竣工驗(yàn)收，審查施工單位是否按時(shí)完成對(duì)驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改。
4.工程結(jié)算審計(jì)。依據(jù)建設(shè)單位提供合同、招投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、工程圖紙、變更簽證、暫估價(jià)設(shè)備和材料價(jià)格確認(rèn)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等資料，對(duì)單位工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。
5.工程決算審計(jì)。審查建設(shè)單位是否按工程結(jié)算審計(jì)結(jié)論支付工程尾款，是否足額扣留質(zhì)保金，審查建設(shè)單位資金使用情況、財(cái)務(wù)核算情況及內(nèi)控制度執(zhí)行情況；審查工程竣工決算編報(bào)是否及時(shí)、正確、完整；檢查竣工決算報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)，各表之間的勾稽關(guān)系是否正確。
關(guān)鍵詞：工程設(shè)計(jì)；合同評(píng)審；項(xiàng)目管理。
中圖分類(lèi)號(hào)：S611 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
一、合同評(píng)審
依據(jù)組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、近期工作計(jì)劃，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行市場(chǎng)、政策、方向等方面的評(píng)估，進(jìn)而對(duì)合同締約目的、預(yù)期效果進(jìn)行決策性分析，形成合同起草指導(dǎo)意見(jiàn)，并對(duì)合同草稿進(jìn)行立意審查的過(guò)程。包括口頭表達(dá)的要求得到確認(rèn)，異議已得到解決，乙方有能力滿(mǎn)足規(guī)定的要求。同時(shí)對(duì)合同評(píng)審中的結(jié)果及評(píng)審所引起的措施的記錄應(yīng)予以保持，產(chǎn)品要求發(fā)生變更，應(yīng)修訂合同并及時(shí)將修改信息通知相關(guān)部門(mén)和相關(guān)人員。
審查實(shí)質(zhì)上是前合同事務(wù)，對(duì)合同的起草修改起至關(guān)重要的作用。其責(zé)任部門(mén)為組織的最高決策機(jī)構(gòu)。法律事務(wù)機(jī)構(gòu)以及相關(guān)職能機(jī)構(gòu)可以提供咨詢(xún)建議。評(píng)審方式可依據(jù)項(xiàng)目類(lèi)別、項(xiàng)目大小、技術(shù)難易程度、采取授權(quán)人審批、會(huì)簽評(píng)審二種方式，一般掌握準(zhǔn)則：大或難項(xiàng)目采取會(huì)簽評(píng)審，小或易項(xiàng)目采取授權(quán)人審批。需要指出的是無(wú)論會(huì)簽或評(píng)審項(xiàng)目都應(yīng)準(zhǔn)確理解甲方要求，包括甲方口頭表達(dá)的要求， 如：項(xiàng)目的名稱(chēng)、階段、規(guī)模、投資、內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)是否明確，產(chǎn)品要求是否在委托任務(wù)書(shū)、合同中得到明確規(guī)定，合同中的技術(shù)、質(zhì)量和工期要求是否可行，是否有能力滿(mǎn)足顧客對(duì)產(chǎn)品的使用、交付和服務(wù)各方面的要求，供需雙方對(duì)合同或訂單理解不一致的問(wèn)題是否已得到解決，對(duì)顧客提出的可能使具有風(fēng)險(xiǎn)的特殊要求，是否有相應(yīng)對(duì)策，是否采取必要的、可實(shí)現(xiàn)的技術(shù)上和資源上的措施。
二．職業(yè)道德建設(shè)
工程設(shè)計(jì)行業(yè)獨(dú)特的工作內(nèi)容、工作方法、專(zhuān)業(yè)技術(shù)手段以及其特定的服務(wù)對(duì)象,決定了該行業(yè)的從業(yè)人員必須遵循一定的職業(yè)道德規(guī)范,才能調(diào)整好其內(nèi)部、外部的各種關(guān)系,充分發(fā)揮工程設(shè)計(jì)行業(yè)在建設(shè)中的重要作用。樹(shù)立良好行業(yè)風(fēng)尚的需要良好的職業(yè)道德一旦形成,在凈化行業(yè)風(fēng)氣、樹(shù)立良好的行業(yè)風(fēng)尚方面的作用將是持久的。這種良好風(fēng)尚的形成,離不開(kāi)每個(gè)工程設(shè)計(jì)人員高尚職業(yè)道德品質(zhì)的作用。伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的道德觀(guān)念的變化和社會(huì)大環(huán)境的不良因素給職業(yè)道德建設(shè)帶來(lái)的負(fù)面影響,使得是非、得失、利弊、好壞等評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)多元化,導(dǎo)致道德滑坡,工程設(shè)計(jì)行業(yè)出現(xiàn)了許多違背職業(yè)道德的現(xiàn)象。加強(qiáng)設(shè)計(jì)隊(duì)伍管理首先要建立一支能打硬仗，精誠(chéng)團(tuán)結(jié)、配合默契的管理隊(duì)伍；正確劃分各級(jí)技術(shù)管理的權(quán)限，要堅(jiān)持放權(quán)到位、管理到位、責(zé)任監(jiān)督到位、充分發(fā)揮每一位工程技術(shù)人員的積極性和創(chuàng)造性。其次是工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目在開(kāi)工前要編制項(xiàng)目設(shè)計(jì)大綱、建立質(zhì)量保證體系，把工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目管理落到實(shí)處。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目管理的關(guān)鍵。首先項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目的策劃者、組織者、實(shí)施者，他要策劃工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程，并對(duì)工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。在前期他要組織各個(gè)設(shè)計(jì)人員正確理解招標(biāo)書(shū)或委托方的建設(shè)意圖，編制“設(shè)計(jì)大綱”。在設(shè)計(jì)的適當(dāng)階段組織好方案論證、設(shè)計(jì)評(píng)審、設(shè)計(jì)驗(yàn)證等工作。工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人除了帶好整個(gè)設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)外，還要注意對(duì)年輕設(shè)計(jì)人員的培養(yǎng)，這包括對(duì)工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人助理培養(yǎng)、專(zhuān)業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)人員的培養(yǎng)、審核人員對(duì)校對(duì)人員的培養(yǎng)等，只有不斷提高他們的質(zhì)量意識(shí)，拓寬專(zhuān)業(yè)知識(shí)面和內(nèi)外溝通能力，才能使公司擁有更多技術(shù)水平高、職業(yè)道德好的業(yè)務(wù)骨干，從而提高公司專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。
設(shè)計(jì)完成后項(xiàng)目負(fù)責(zé)人還要關(guān)注整個(gè)工程設(shè)計(jì)產(chǎn)品的完整性，它包括方案階段的設(shè)計(jì)模型或多媒體；擴(kuò)初階段除了滿(mǎn)足工藝、使用功能要求外，還應(yīng)滿(mǎn)足甲方招標(biāo)文件、設(shè)備訂貨的要求；施工圖階段要對(duì)各相關(guān)部門(mén)在評(píng)審中提出的意見(jiàn)逐條落實(shí)，特別是對(duì)法律法規(guī)和強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)條款的執(zhí)行情況必須重點(diǎn)檢查，以確保施工圖審查一次通過(guò)。在施工圖交付甲方施工以后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要主動(dòng)組織各專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)人員做好現(xiàn)場(chǎng)施工配合工作，以保證工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量總體得到控制。所以加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的管理是設(shè)計(jì)院人員素質(zhì)管理工作的重中之重。
三．明確工程的質(zhì)量目標(biāo)
搞好質(zhì)量管理首先要明確工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量目標(biāo)。在工程設(shè)計(jì)前應(yīng)根據(jù)甲方要求、工程的實(shí)際情況、工程勘察報(bào)告等實(shí)際情況確定工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量目標(biāo)，并在設(shè)計(jì)的各個(gè)階段嚴(yán)格控制、確保工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)的逐一實(shí)現(xiàn)。
要抓好關(guān)鍵過(guò)程的設(shè)計(jì)控制。對(duì)重大或關(guān)鍵過(guò)程的設(shè)計(jì)除了要有具體的設(shè)計(jì)方案外，更要有設(shè)計(jì)創(chuàng)新。在設(shè)計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要組織有關(guān)人員根據(jù)設(shè)計(jì)院自身的特色制定有關(guān)符合本工程的設(shè)計(jì)方案并組織會(huì)審和征求專(zhuān)家意見(jiàn)。除了按質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的復(fù)查、檢查內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)查、檢查外，還應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)關(guān)鍵設(shè)計(jì)過(guò)程工作的復(fù)核，杜絕因設(shè)計(jì)引發(fā)的質(zhì)量事故發(fā)生。同時(shí)積極促進(jìn)新技術(shù)、新材料在工程設(shè)計(jì)中的應(yīng)用，提高工程設(shè)計(jì)的技術(shù)含量。 嚴(yán)格按設(shè)計(jì)規(guī)范設(shè)計(jì)。根據(jù)工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)、公司應(yīng)組織力量編制各專(zhuān)業(yè)統(tǒng)一的設(shè)計(jì)說(shuō)明、技術(shù)措施、技術(shù)規(guī)定。編制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、圖集、節(jié)點(diǎn)詳圖的有效版本目錄和計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件的有效版本目錄，并按常用、通用、選用標(biāo)注目錄，方便設(shè)計(jì)人員選用，同時(shí)還必須是動(dòng)態(tài)管理的。需要注意的是所有的設(shè)計(jì)程序，大綱策劃、方案評(píng)審、設(shè)計(jì)驗(yàn)證等，一定要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格地，正確性、可行性、可操作性審查。
堅(jiān)持“三校兩審制度”。每道設(shè)計(jì)工序完成，首先由設(shè)計(jì)人員自校，再有校對(duì)、校核、審核、審定有關(guān)人員逐級(jí)校審（必須是具有相應(yīng)資質(zhì)的人員擔(dān)當(dāng)），不能越級(jí)審核，也不允許未完成整改就越級(jí)審核。建議不要由參與同一工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)人員互校，這樣不容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也不宜提高工程設(shè)計(jì)質(zhì)量。
搞好技術(shù)交底。設(shè)計(jì)一旦完成交付甲方后，工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)主動(dòng)聯(lián)系甲方，及時(shí)進(jìn)行技術(shù)交底。交底前工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)組織各專(zhuān)業(yè)負(fù)責(zé)人編制交底大綱，不能以施工單位編制的交底會(huì)議紀(jì)要取代設(shè)計(jì)院的技術(shù)交底，草草了事。
四．成本管理
成本管理就是在工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目的形成過(guò)程中，對(duì)設(shè)計(jì)過(guò)程所消耗的人力資源、物資資源和費(fèi)用開(kāi)支進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制，把各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用控制在計(jì)劃成本內(nèi)，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目成本控制的第一人。在項(xiàng)目管理中，工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)掌握和分析盈虧狀況，并迅速采取有效措施進(jìn)行監(jiān)控。
控制人工費(fèi)用。設(shè)計(jì)院內(nèi)部要合理安排工程技術(shù)人員參與工程設(shè)計(jì)，根據(jù)工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目的類(lèi)別、大小、技術(shù)難易程度合理搭配。
五．進(jìn)度管理
進(jìn)度是項(xiàng)目能否運(yùn)作成功的關(guān)鍵因素之一,它與項(xiàng)目投資、項(xiàng)目質(zhì)量等同為項(xiàng)目管理的重要組成部分,是項(xiàng)目合理安排資源供應(yīng)、節(jié)約工程成本、保證項(xiàng)目如期完成的重要保證。設(shè)計(jì)進(jìn)度與項(xiàng)目進(jìn)度的關(guān)系項(xiàng)目進(jìn)度管理包括兩大部分內(nèi)容,即項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃的制定和項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃的控制。在項(xiàng)目實(shí)施之前,必須先制定出一個(gè)切實(shí)可行的、科學(xué)的進(jìn)度計(jì)劃, 計(jì)劃的內(nèi)容包括設(shè)計(jì)前期的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，有人員安排、各專(zhuān)業(yè)提資、校審、會(huì)簽、評(píng)審、成品制作時(shí)間安排等，計(jì)劃要有一定的預(yù)見(jiàn)性和前瞻性，使進(jìn)度計(jì)劃符合變化后的實(shí)施條件，然后再按計(jì)劃逐步實(shí)施。但在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中,由于外部環(huán)境和條件的變化,往往會(huì)造成實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度發(fā)生偏差,所以,必須實(shí)行項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃控制。項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃控制的方法是以項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃為依據(jù),在實(shí)施過(guò)程中不斷收集有關(guān)實(shí)際進(jìn)度的信息,比較和分析實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度的偏差,確定調(diào)整措施,對(duì)原進(jìn)度計(jì)劃進(jìn)行修改后再予以實(shí)施,隨后繼續(xù)檢查、分析、修正,直至項(xiàng)目最終完成。工程項(xiàng)目進(jìn)度管理的目的就是為了實(shí)現(xiàn)最優(yōu)工期,多快好省地完成任務(wù)。根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度控制深度、功能、參與對(duì)象等的不同,項(xiàng)目進(jìn)度可有多種計(jì)劃系統(tǒng)。這里主要探討由不同項(xiàng)目參與方制定的進(jìn)度計(jì)劃系統(tǒng),它的主要構(gòu)架可分解為:整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃-設(shè)計(jì)進(jìn)度計(jì)劃-施工和設(shè)備安裝進(jìn)度計(jì)劃-采購(gòu)和供貨進(jìn)度計(jì)劃。組織進(jìn)度計(jì)劃的實(shí)施。計(jì)劃審批后，要實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)檢查和發(fā)現(xiàn)影響工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)進(jìn)度的問(wèn)題，修訂和更新進(jìn)度計(jì)劃。
