時(shí)間：2023-06-13 16:15:00
序論：在您撰寫預(yù)算績(jī)效分析時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（1）雖然我國(guó)縣級(jí)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)主體已經(jīng)從部門逐步擴(kuò)展到了財(cái)政，但是社會(huì)評(píng)價(jià)不足，社會(huì)性公眾，人大機(jī)關(guān)和代表參與預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的力度嚴(yán)重不足，影響了財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的效果。（2）財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)考評(píng)范圍過(guò)于狹窄。我國(guó)縣級(jí)財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)主要針對(duì)部分項(xiàng)目支出，缺乏對(duì)財(cái)政資金的整體效能的評(píng)價(jià)，績(jī)效評(píng)價(jià)的覆蓋面比較狹窄。拒不完全統(tǒng)計(jì)，縣級(jí)部門開展績(jī)效評(píng)價(jià)的資金僅占財(cái)政總支出的百分之二十?？?jī)效評(píng)價(jià)的資金規(guī)模占財(cái)政支出的比重過(guò)小，無(wú)法準(zhǔn)確反映地方政府、部門或單位資金使用的整體績(jī)效。（3）財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)部分指標(biāo)缺乏嚴(yán)密的數(shù)據(jù)分析，績(jī)效評(píng)價(jià)方法相對(duì)單一?？h級(jí)政府的目標(biāo)是多元化的，財(cái)政支出產(chǎn)生的社會(huì)效益很難量化，用單一的績(jī)效指標(biāo)很難準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。目前我國(guó)縣級(jí)財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置中對(duì)資金使用效益的評(píng)價(jià)過(guò)少?？h級(jí)財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)方法主要應(yīng)用績(jī)效目標(biāo)與實(shí)施效果比較法、成本效益分析法等，相對(duì)單一。（4）財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)約束力不強(qiáng)，評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用難以落實(shí)。首先，由于財(cái)政預(yù)算支出目標(biāo)多元化，而預(yù)算績(jī)效指標(biāo)的設(shè)置的體系和方法繁雜，并沒(méi)有統(tǒng)一的指標(biāo)體系。不同的計(jì)算方法，會(huì)得出不同的評(píng)價(jià)結(jié)果，容易易受人為因素影響，所以預(yù)算績(jī)效的評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏權(quán)威性和公信力，因此不能完全起到規(guī)范預(yù)算績(jī)效管理、提高財(cái)政資金使用效益的作用。其次，由于缺乏相關(guān)具有法律效力的法規(guī)制度約束，很難進(jìn)行責(zé)任追究?？?jī)效評(píng)價(jià)工作涉及部門、單位甚至個(gè)人利益，在實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，由于對(duì)各環(huán)節(jié)責(zé)任人基本沒(méi)有直接約束，常常導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果都是優(yōu)秀，績(jī)效評(píng)價(jià)流于形式。此外，績(jī)效評(píng)價(jià)多為民生項(xiàng)目，而民生項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)大多是既定的，即使通過(guò)評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)績(jī)效不好，也難于影響到預(yù)算安排。
二、完善縣級(jí)預(yù)算績(jī)效管理的思路及建議
（一）加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理?？?jī)效目標(biāo)管理是開展績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)，是預(yù)算績(jī)效管理整個(gè)過(guò)程的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。當(dāng)前很多地方開展的預(yù)算績(jī)效管理，基本上都局限于績(jī)效評(píng)價(jià)，而缺少事前的目標(biāo)約束，導(dǎo)致管理效果不夠明顯，為此必須把績(jī)效目標(biāo)管理擺在更加重要的位置。在財(cái)政管理過(guò)程中預(yù)算單位在申報(bào)支出預(yù)算時(shí)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展規(guī)劃、部門職能等因素，細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，科學(xué)合理的測(cè)算資金需求，并提出具體的、有據(jù)可循的績(jī)效目標(biāo)。做為財(cái)政部門要強(qiáng)化對(duì)績(jī)效目標(biāo)的認(rèn)真審核，重點(diǎn)審核績(jī)效目標(biāo)與部門職能的相關(guān)性、目標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性、所需資金的合理性及安排資金的重要依據(jù)，設(shè)置縣級(jí)財(cái)政資金撥款限額標(biāo)準(zhǔn)，可將縣級(jí)財(cái)政資金撥款100萬(wàn)元以上的投資發(fā)展項(xiàng)目全部實(shí)行績(jī)效目標(biāo)管理，從源頭上提高財(cái)政預(yù)算績(jī)效管理水平。
（二）財(cái)政項(xiàng)目支出績(jī)效目標(biāo)的跟蹤管理。組織專業(yè)科室，聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人員，組成財(cái)政項(xiàng)目支出績(jī)效目標(biāo)實(shí)施督促專班，對(duì)已立項(xiàng)納入財(cái)政年度預(yù)算的財(cái)政項(xiàng)目支出跟蹤督辦，看是否按預(yù)算績(jī)效目標(biāo)設(shè)定的時(shí)間、數(shù)量、質(zhì)量、效益目標(biāo)實(shí)施的，及時(shí)督辦，按績(jī)效目標(biāo)完成；對(duì)無(wú)法實(shí)施或不能按要求完成的支出項(xiàng)目，要及時(shí)提出調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算的報(bào)告，報(bào)人大審批后，預(yù)以調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算執(zhí)行得到進(jìn)一步優(yōu)化，財(cái)政資金使用效果更加明顯，使有限資金發(fā)揮更大效益。
（三）加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。績(jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算績(jī)效管理的核心。預(yù)算管理在執(zhí)行過(guò)程中，要及時(shí)準(zhǔn)確掌握績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，完善績(jī)效目標(biāo)的跟蹤問(wèn)效機(jī)制，財(cái)政部門和預(yù)算單位要建立績(jī)效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控機(jī)制，定期采集績(jī)效運(yùn)行信息并匯總分析，對(duì)績(jī)效目標(biāo)運(yùn)行情況進(jìn)行跟蹤管理和督促檢查，一旦發(fā)生與績(jī)效目標(biāo)出現(xiàn)偏差時(shí)，應(yīng)采取有效措施進(jìn)行糾正，問(wèn)題嚴(yán)重的應(yīng)暫緩和停止項(xiàng)目的執(zhí)行?？h級(jí)財(cái)政部門要選擇部門資金規(guī)模大和社會(huì)關(guān)注度高的發(fā)展類、民生類項(xiàng)目，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并逐步提高納入評(píng)價(jià)范圍的資金量占財(cái)政支出資金的比重。要認(rèn)真組織開展財(cái)政支出績(jī)效綜合評(píng)價(jià)，對(duì)重點(diǎn)支出保障、財(cái)政供養(yǎng)人員控制和財(cái)政管理水平等系列財(cái)政活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，促進(jìn)部門或項(xiàng)目實(shí)施主體提高資金使用效益，更好的服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。
（四）加強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用。評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用是績(jī)效評(píng)價(jià)的落腳點(diǎn)和生命線，是預(yù)算績(jī)效管理的關(guān)健所在?？h級(jí)政府、財(cái)政部門應(yīng)力求績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀、公正，在此基礎(chǔ)上不斷擴(kuò)大績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用。同時(shí)，財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果要及時(shí)反饋到有關(guān)部門，促進(jìn)財(cái)政資金使用效益的提高。將財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與財(cái)政預(yù)算資金安排相結(jié)合，優(yōu)化財(cái)政資金分配。要進(jìn)一步建立績(jī)效報(bào)告制度，及時(shí)將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)送同級(jí)政府，為政府科學(xué)決策提供科學(xué)的依據(jù)。同時(shí)建立績(jī)效評(píng)價(jià)反饋機(jī)制，對(duì)評(píng)價(jià)中反映的問(wèn)題，及時(shí)反饋被評(píng)單位或部門，作為改進(jìn)預(yù)算管理的重要依據(jù)，把評(píng)價(jià)結(jié)果作為下年度預(yù)算安排和資金分配的重要依據(jù)，從而進(jìn)一步形成“用錢必問(wèn)效，無(wú)效必問(wèn)責(zé)”的長(zhǎng)效機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)政資金使用主體的責(zé)任意識(shí)，進(jìn)而提高財(cái)政資金的使用效率。
三、結(jié)語(yǔ)
1.1基于年份的一般公共預(yù)算支出。陜西省2015-2018年全省一般公共預(yù)算支出金額呈上升趨勢(shì)，2015年的增長(zhǎng)幅度最為明顯，為10.4%，2016年增長(zhǎng)幅度有所下滑，降低至6.5%，2016年與2017年增長(zhǎng)幅度又呈上升趨勢(shì)。觀察近四年一般公共預(yù)算支出情況，發(fā)現(xiàn)其幅度保持在10%左右穩(wěn)定增長(zhǎng)。同時(shí)，全省的一般公共預(yù)算支出完成情況均保持在95%左右，能較好的完成當(dāng)年的預(yù)算計(jì)劃。1.2基于項(xiàng)目的一般公共預(yù)算支出。陜西省全省一般公共預(yù)算支出金額近四年呈上升走勢(shì)，主要包括教育、科學(xué)技術(shù)、節(jié)能環(huán)保等十個(gè)方，支出較多的前四個(gè)項(xiàng)目分別為教育、社會(huì)保障和就業(yè)、城鄉(xiāng)社區(qū)、農(nóng)林水。教育與社會(huì)保障和就業(yè)一直都是一般公共預(yù)算支出的重點(diǎn)項(xiàng)目，但2015-2018年，教育支出的增長(zhǎng)幅度由9.0%下降至5.4%，社會(huì)保障和就業(yè)支出的增長(zhǎng)幅度由16.4%下降至10.4%，城鄉(xiāng)社區(qū)及農(nóng)林水支出的增長(zhǎng)幅度也隨著年數(shù)的增加而降低。橫向?qū)Ρ雀鱾€(gè)支出項(xiàng)目可發(fā)現(xiàn)，一般公共預(yù)算支出的金額幅度隨著年數(shù)的增加而上升，增長(zhǎng)幅度則呈下降趨勢(shì)。
2陜西省公共預(yù)算支出績(jī)效管理相關(guān)體系
2.1我國(guó)預(yù)算績(jī)效管理政策。2010年后我國(guó)預(yù)算績(jī)效管理逐漸被重視。2010年，全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議提出強(qiáng)化預(yù)算管理，優(yōu)化預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理。2011年，財(cái)政部首次召開全國(guó)預(yù)算管理工作會(huì)議，《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)意見》。2013年，預(yù)算績(jī)效管理開始發(fā)展，開始探索研究績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用。2014年，預(yù)算績(jī)效理模式擴(kuò)展、質(zhì)量提升，推進(jìn)信息建設(shè)以及第三方機(jī)構(gòu)建設(shè)。2016年，取得突破性進(jìn)展，首次實(shí)現(xiàn)中央部門項(xiàng)目支出績(jī)效目標(biāo)管理全覆蓋，開啟了績(jī)效監(jiān)控職能，開展重點(diǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)工作并向社會(huì)公開。2018年，加快預(yù)算績(jī)效改革步伐，建立并實(shí)現(xiàn)“全方位、全過(guò)程、全覆蓋”的三個(gè)目標(biāo)，推動(dòng)資源配置效率，提升資金使用效益。2.2陜西省預(yù)算績(jī)效管理政策。陜西省政府2012年全面推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理工作，“四管齊下”，建章立制，《陜西省財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法》、《陜西省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)預(yù)算績(jī)效工作考核辦法》等相關(guān)文件；以點(diǎn)帶面，上下聯(lián)動(dòng)，落實(shí)責(zé)任，堅(jiān)持“誰(shuí)申報(bào)，誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)實(shí)施，考核誰(shuí)”四項(xiàng)原則。2013年開始，全面推進(jìn)預(yù)算管理績(jī)效，出臺(tái)陜西省預(yù)算績(jī)效管理工作規(guī)劃，以重點(diǎn)項(xiàng)目為突破口開展績(jī)效評(píng)價(jià)工作，增開遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)，通報(bào)約談。從提高認(rèn)識(shí)、落實(shí)責(zé)任、做好結(jié)果應(yīng)用三個(gè)方面重視績(jī)效管理。2017年，全面開展省級(jí)部門整體支出以及市縣財(cái)政的績(jī)效評(píng)價(jià)，不斷擴(kuò)大績(jī)效評(píng)價(jià)覆蓋面。2.3總括。陜西省的預(yù)算績(jī)效管理緊跟著國(guó)家的發(fā)展步伐。我國(guó)2010-2011年開始全面推進(jìn)預(yù)算管理工作，陜西省2012年開始推進(jìn)；2013-2015年間，我國(guó)預(yù)算管理開展重點(diǎn)領(lǐng)域，范圍逐漸擴(kuò)大，陜西省同步進(jìn)行；我國(guó)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)于2016年全面覆蓋，陜西省于2017年實(shí)現(xiàn)全面覆蓋?？梢钥闯?，陜西省預(yù)算績(jī)效工作發(fā)展速度較快。
3陜西省一般公共預(yù)算支出績(jī)效管理現(xiàn)狀
3.1一般公共預(yù)算支出結(jié)構(gòu)不合理。陜西省將一般公共預(yù)算支出的重點(diǎn)放在了教育、社會(huì)保障和就業(yè)等方面，但科學(xué)技術(shù)、節(jié)能環(huán)保、交通運(yùn)輸方面預(yù)算支出較少。陜西省近四年在科學(xué)技術(shù)上的支出均是最低，其還未真正重視提高科學(xué)技術(shù)水平；隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，近年來(lái)生態(tài)環(huán)境日益變差，政府對(duì)于節(jié)能環(huán)保方面的投入還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；同時(shí)，城市交通擁堵也說(shuō)明政府應(yīng)調(diào)整交通運(yùn)輸方面的預(yù)算支出。3.2績(jī)效評(píng)價(jià)制度不健全?？?jī)效評(píng)價(jià)辦法與評(píng)價(jià)制度的不健全很容易導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果失真。就一般公共預(yù)算而言，在進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候，沒(méi)有制度規(guī)定的約束容易使工作人員帶著主觀思想做評(píng)價(jià)，不能做到深層次的分析，降低評(píng)估效率，忽略評(píng)估實(shí)質(zhì)，造成評(píng)估工作流于形式，評(píng)估結(jié)果失真，沒(méi)有參考價(jià)值。3.3績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果利用率低下?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果利用率低下很難對(duì)資源優(yōu)化配置起到建設(shè)性作用。現(xiàn)行的評(píng)價(jià)流程很難保證評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確度，評(píng)價(jià)人員在搜集資料、主觀判斷、分值計(jì)算等流程中，很難保證每一個(gè)流程都做到無(wú)錯(cuò)。而對(duì)于評(píng)價(jià)結(jié)果中出現(xiàn)的問(wèn)題往往都只是查找原因，解決問(wèn)題，后期很難對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果做到很好的利用。
4完善一般公共預(yù)算支出績(jī)效管理的建議
4.1調(diào)整一般公共預(yù)算支出結(jié)構(gòu)。我國(guó)正逐步提高科學(xué)技術(shù)經(jīng)費(fèi)投入的總體水平，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)一步提升，有利于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。政府應(yīng)重視科學(xué)技術(shù)發(fā)展，加大此方面經(jīng)費(fèi)投入，同時(shí)，在保證教育與社會(huì)保障等方面預(yù)算支出的同時(shí)，根據(jù)每年的不同情況調(diào)整各項(xiàng)目之間的關(guān)系，使節(jié)能環(huán)保與交通運(yùn)輸項(xiàng)目也能有充足的資金。這樣更利于地區(qū)的平衡發(fā)展。4.2完善績(jī)效評(píng)價(jià)制度?？茖W(xué)有效的績(jī)效評(píng)價(jià)制度不僅能規(guī)范評(píng)價(jià)工作，減輕評(píng)價(jià)人員的工作難度，同時(shí)能提高評(píng)價(jià)結(jié)果的質(zhì)量。政府應(yīng)對(duì)各個(gè)項(xiàng)目建立完善的績(jī)效目標(biāo)管理制度，建立適合項(xiàng)目本身的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，在方法上可引入公眾或?qū)＜覅⑴c的第三方評(píng)價(jià)，提高績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性與權(quán)威性，使評(píng)價(jià)結(jié)果能更加精確，更有利用率。4.3充分利用績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果。充分利用評(píng)價(jià)結(jié)果能優(yōu)化資源配置，提高一般公共預(yù)算支出的效益。建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果數(shù)據(jù)庫(kù)，將各年各項(xiàng)目數(shù)據(jù)錄入，數(shù)據(jù)共享的同時(shí)，能清楚的了解各年一般公共預(yù)算支出的使用效益，及時(shí)調(diào)整預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，使資源利用最大化。同時(shí)，公開績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，社會(huì)公眾監(jiān)督，有利于發(fā)現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)中的問(wèn)題，提高一般公共預(yù)算支出的績(jī)效管理。
5結(jié)論
建立完整的一般公共預(yù)算支出績(jī)效管理體系是一項(xiàng)長(zhǎng)久的工作，不是一蹴而就的。經(jīng)過(guò)近十年的發(fā)展，陜西省預(yù)算支出績(jī)效管理體系基本健全，但在細(xì)節(jié)方面，還存在些許問(wèn)題，需加以重視，進(jìn)一步完善制度與體系。
參考文獻(xiàn)
本文試圖以新公共管理理論為指導(dǎo)，探討將績(jī)效預(yù)算引入高校預(yù)算管理的路徑，逐步建立和完善“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，以期增強(qiáng)高校經(jīng)費(fèi)的使用效益，助力高校持續(xù)健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：
績(jī)效；預(yù)算；高校
一、引言
預(yù)算管理作為高校經(jīng)濟(jì)管理工作的開端，是高校財(cái)務(wù)管理工作的核心，其重要性不言而喻。隨著高校規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)來(lái)源日益多樣，財(cái)務(wù)收支總量逐年增加，高校間的競(jìng)爭(zhēng)日趨加劇，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的效益越來(lái)越重視。20世紀(jì)80年代，英國(guó)學(xué)者胡德最早提出的新公共管理理論，主張?jiān)诠膊块T引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過(guò)落實(shí)有效的激勵(lì)與約束制度，解決傳統(tǒng)管理的低效問(wèn)題。他將新公共管理理論總結(jié)為七個(gè)要點(diǎn)，其中三點(diǎn)明確表達(dá)了重績(jī)效、重結(jié)果的理念：一是公共部門職業(yè)化管理，強(qiáng)調(diào)明確劃分行為責(zé)任；二是績(jī)效的明確標(biāo)準(zhǔn)與測(cè)量，主張制定明確的目標(biāo)，設(shè)定績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，緊盯目標(biāo)實(shí)現(xiàn)；三是對(duì)產(chǎn)出控制格外重視，他認(rèn)為需要重視的是結(jié)果而非過(guò)程。本文試圖以新公共管理理論為指導(dǎo)，探討將績(jī)效預(yù)算引入高校預(yù)算管理的路徑，逐步建立和完善“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，以期增強(qiáng)高校經(jīng)費(fèi)的使用效益，助力高校持續(xù)健康發(fā)展。
二、高?？?jī)效預(yù)算管理實(shí)施現(xiàn)狀
績(jī)效預(yù)算是關(guān)于將績(jī)效信息引入預(yù)算過(guò)程中，是一種把可測(cè)量的結(jié)果與所分配的資金掛鉤的預(yù)算形式。目前，我國(guó)高校仍處于績(jī)效預(yù)算管理的探索階段，尤其是西部高校相對(duì)滯后。
（一）高校預(yù)算缺乏成本、績(jī)效導(dǎo)向
目前，相當(dāng)一部分高校在預(yù)算管理中普遍存在“重支出、輕效益”，即注重社會(huì)效益，忽略經(jīng)濟(jì)效益。為完成預(yù)算執(zhí)行任務(wù)而年底突擊花錢，一部分院系經(jīng)費(fèi)充足，浪費(fèi)嚴(yán)重，資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置、資產(chǎn)閑置現(xiàn)象突出；而另外一些部門卻出現(xiàn)資源緊張、經(jīng)費(fèi)不足、專業(yè)發(fā)展受限的狀況。高校管理中這種成本意識(shí)淡薄、“重投入、輕產(chǎn)出”的觀念導(dǎo)致預(yù)算管理混亂、低效，績(jī)效的導(dǎo)向作用被削弱。
（二）高校預(yù)算編制缺乏科學(xué)性
1.預(yù)算編制參與人員存在觀念誤區(qū)
一方面，部分高校對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)片面，認(rèn)為預(yù)算管理就是盡可能爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)和推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行，而預(yù)算工作主要是財(cái)務(wù)部門的事，財(cái)務(wù)部門高抬貴手，預(yù)算執(zhí)行就快些，財(cái)務(wù)部門審核嚴(yán)格，預(yù)算執(zhí)行就慢些，財(cái)務(wù)部門寫好報(bào)告爭(zhēng)取更多的經(jīng)費(fèi)，二級(jí)院系就有充足的發(fā)展資金。另一方面，高校預(yù)算編制涉及到學(xué)校的方方面面，只有預(yù)算執(zhí)行人才最了解情況，雖然要求二級(jí)院系部門經(jīng)費(fèi)執(zhí)行人參與預(yù)算編制，但往往本著“會(huì)哭的孩子有奶吃”的心態(tài)盡可能多的爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)。這些錯(cuò)誤的觀念必然造成錯(cuò)誤的后果，預(yù)算編制偏離學(xué)校發(fā)展目標(biāo)，經(jīng)費(fèi)分配不均衡。
2.預(yù)算編制方法存在局限性
我國(guó)高校普遍采用增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的方法，增量預(yù)算法簡(jiǎn)單易行，在上一年度預(yù)算的基礎(chǔ)上適度考慮本年增減變化。但這種方法沒(méi)有考慮到上一年度預(yù)算安排是否合理，致使各部門以各種名目增加預(yù)算額度，盲目占用預(yù)算資金，降低了資金的使用效益。
3.預(yù)算內(nèi)容不夠細(xì)化和精準(zhǔn)
預(yù)算科目不細(xì)化，不利于監(jiān)管和分析，不利于預(yù)算資金合理分配，不利于資源的合理配置。
（三）高校預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)管力度
1.預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在超支現(xiàn)象
預(yù)算額度執(zhí)行不夠嚴(yán)肅，出現(xiàn)超支、赤字現(xiàn)象，究其原因，一方面，財(cái)務(wù)軟件的部分控制功能存在盲區(qū)；另一方面，預(yù)算執(zhí)行控制人員不夠嚴(yán)格，對(duì)于年年都有的預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行監(jiān)管不嚴(yán)密，常常出現(xiàn)寅吃卯糧的現(xiàn)象。
2.預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中情況分析不及時(shí)
部分高校財(cái)務(wù)處人手緊張、工作繁重，處理常規(guī)性工作已經(jīng)焦頭爛額，難以對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)分析反饋，更談不上對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管、調(diào)控了，因此，常常出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行力度不均衡、預(yù)算執(zhí)行前松后緊的現(xiàn)象。
3.預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺少監(jiān)督機(jī)制
部分高校未設(shè)立監(jiān)督部門，甚至未設(shè)立專業(yè)的監(jiān)督人員。對(duì)于資金的真正流向以及是否按計(jì)劃執(zhí)行都沒(méi)有透明公開地接受廣大教職工監(jiān)督。
（四）高校預(yù)算考核缺乏約束、激勵(lì)機(jī)制
一直以來(lái)，很多高校的預(yù)算管理都停留在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的階段，側(cè)重預(yù)算經(jīng)費(fèi)分配和成本費(fèi)用支出，側(cè)重支出項(xiàng)目是否符合規(guī)定，而預(yù)算資金的使用效果往往被忽略了，更缺乏對(duì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲措施，資產(chǎn)重置和資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，大大降低了財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)效益。
三、高?？?jī)效預(yù)算管理實(shí)施路徑
目前，我國(guó)高校仍處于績(jī)效預(yù)算管理的探索階段，部分地區(qū)正在開展試點(diǎn)工作。近兩年，廣西高校開始以專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效評(píng)價(jià)為突破口，從績(jī)效評(píng)價(jià)逐步擴(kuò)展到績(jī)效預(yù)算管理框架的建立。將績(jī)效數(shù)據(jù)引入到預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制和預(yù)算監(jiān)督考核的各個(gè)環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)高?？?jī)效預(yù)算管理目標(biāo)的基本路徑。
（一）將績(jī)效信息引入預(yù)算編制環(huán)節(jié)
在預(yù)算編制之前，首先要明確高校戰(zhàn)略規(guī)劃和近期工作重點(diǎn)，其次要確定科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最后采用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行事前評(píng)價(jià)，判斷設(shè)定的目標(biāo)是否可行。
1.確定預(yù)算編制的依據(jù)
高校的戰(zhàn)略目標(biāo)是績(jī)效預(yù)算的編制基礎(chǔ)，在編制預(yù)算之前，要明確高校戰(zhàn)略規(guī)劃，建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，體系中包括：戰(zhàn)略規(guī)劃、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這些都是編制預(yù)算的依據(jù)。
2.設(shè)定績(jī)效目標(biāo)
編制財(cái)政支出績(jī)效目標(biāo)是預(yù)算績(jī)效管理的源頭和基礎(chǔ),是整個(gè)預(yù)算績(jī)效管理的核心。績(jī)效目標(biāo)包括績(jī)效內(nèi)容、績(jī)效指標(biāo)和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，是整個(gè)績(jī)效預(yù)算管理系統(tǒng)的前提?？?jī)效目標(biāo)應(yīng)該與部門目標(biāo)高度一致，是具體的、可衡量的、一定時(shí)間內(nèi)能達(dá)到的。
3.完成事前績(jī)效評(píng)估
對(duì)各部門上報(bào)的預(yù)算支出數(shù)，運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)加以評(píng)估，衡量預(yù)算目標(biāo)是否與目標(biāo)一致，是否可行。
（二）將績(jī)效運(yùn)行跟蹤機(jī)制引入預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)
在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)建立績(jī)效運(yùn)行跟蹤機(jī)制，主要目的是監(jiān)督和控制資金的使用效率，實(shí)時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行是否偏離既定目標(biāo)，以便糾偏調(diào)整。主要包括以下幾點(diǎn)：
1.嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，不得隨意調(diào)整預(yù)算額度
傳統(tǒng)的預(yù)算管理重視預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，而忽視了預(yù)算執(zhí)行后所帶來(lái)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。這種重投入、輕產(chǎn)出的觀念指導(dǎo)下的預(yù)算管理工作，難免會(huì)出現(xiàn)種種弊端，預(yù)算松弛，缺乏控制的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)猶如脫了韁的野馬，各部門花錢沒(méi)有節(jié)約意識(shí)，年底突擊花錢的現(xiàn)象屢見不鮮，造成資金的嚴(yán)重浪費(fèi)和低效低能。因此，保證預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，不得隨意調(diào)整預(yù)算額度，各部門要細(xì)化資金使用進(jìn)度并嚴(yán)格按照既定額度有計(jì)劃地執(zhí)行預(yù)算。
2.兼顧嚴(yán)格控制與靈活自主之間的平衡
預(yù)算執(zhí)行不能一味地集中控制，也要集中與自主并行，賦予資金使用部門一定的自，有助于提升部門管理者的積極性，使資金使用更貼近實(shí)際需要。但在自下放時(shí)，還要注意把握嚴(yán)格控制與靈活自主之間的平衡。要根據(jù)各部門績(jī)效情況匹配相應(yīng)的自，對(duì)績(jī)效良好的部門可以給予較多的自由裁量權(quán)，而績(jī)效不達(dá)標(biāo)、管理混亂的部門則不能獲得自，反而要加強(qiáng)監(jiān)控。
3.建立和完善績(jī)效運(yùn)行跟蹤機(jī)制
對(duì)于建立和完善績(jī)效運(yùn)行跟蹤機(jī)制，財(cái)政部預(yù)算司提供了政策指引，其在2011年的《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)意見》中指出，各級(jí)財(cái)政部門和預(yù)算單位要建立績(jī)效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控機(jī)制，定期采集績(jī)效運(yùn)行信息并匯總分析，對(duì)績(jī)效目標(biāo)運(yùn)行情況進(jìn)行跟蹤管理和督促檢查，糾偏揚(yáng)長(zhǎng)，促進(jìn)績(jī)效目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。因此，高校在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要制定并落實(shí)績(jī)效信息的收集工作流程，及時(shí)掌握項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)完成情況，在跟蹤監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)績(jī)效運(yùn)行目標(biāo)與預(yù)期績(jī)效目標(biāo)發(fā)生偏離時(shí)，要及時(shí)采取措施予以糾正，對(duì)預(yù)期無(wú)績(jī)效、低績(jī)效的項(xiàng)目,要停止執(zhí)行和調(diào)整執(zhí)行。
（三）將績(jī)效評(píng)價(jià)管理引入預(yù)算監(jiān)督考核環(huán)節(jié)
傳統(tǒng)的預(yù)算管理對(duì)預(yù)算執(zhí)行后的結(jié)果很少考核，即便有考核，也往往只考核資金使用的合法性、合規(guī)性，幾乎不會(huì)考慮資金的使用效率如何。而績(jī)效預(yù)算管理則要求，預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，要及時(shí)對(duì)項(xiàng)目資金的產(chǎn)出和結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。因此，高校實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)要編制績(jī)效評(píng)價(jià)方案，擬定切實(shí)可行的評(píng)價(jià)計(jì)劃，選擇適合的評(píng)價(jià)工具，確定正確的評(píng)價(jià)方法,設(shè)計(jì)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。在執(zhí)行評(píng)價(jià)計(jì)劃時(shí)，可以采用預(yù)算執(zhí)行部門自我評(píng)價(jià)和預(yù)算管理部門統(tǒng)一組織評(píng)價(jià)相結(jié)合的辦法。
1.預(yù)算具體執(zhí)行單位的自我評(píng)價(jià)
預(yù)算具體執(zhí)行單位要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，向預(yù)算管理部門提交預(yù)算績(jī)效報(bào)告，要將實(shí)際取得的績(jī)效與績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，如未實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)須說(shuō)明理由。
2.預(yù)算管理部門統(tǒng)一組織的項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)
預(yù)算管理部門要按照要求制定年度績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)劃，確定評(píng)價(jià)項(xiàng)目和評(píng)價(jià)方式，選擇第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)或自行組織專家，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)或再評(píng)價(jià)。對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)所反映的問(wèn)題，要從資金使用和項(xiàng)目管理上認(rèn)真查找產(chǎn)生問(wèn)題的原因，及時(shí)制定改進(jìn)管理的措施。
（四）將評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用于預(yù)算管理全過(guò)程
1.建立反饋整改機(jī)制
預(yù)算管理部門應(yīng)及時(shí)將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋給預(yù)算執(zhí)行部門。預(yù)算執(zhí)行部門要認(rèn)真研究績(jī)效評(píng)價(jià)所反映的問(wèn)題和提出的建議，不斷完善預(yù)算管理制度，改進(jìn)預(yù)算管理措施，提高預(yù)算資金績(jī)效。
2.建立預(yù)算結(jié)合機(jī)制
通過(guò)建立評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算管理相結(jié)合的機(jī)制，逐步將評(píng)價(jià)結(jié)果作為安排下一年度預(yù)算指標(biāo)的重要依據(jù)，優(yōu)先考慮和重點(diǎn)保障績(jī)效好的項(xiàng)目預(yù)算，減少績(jī)效差的項(xiàng)目預(yù)算資金，以便優(yōu)化公共資源配置、提高資源利用效率。
3.建立績(jī)效結(jié)果公開機(jī)制
按照政府信息公開的有關(guān)規(guī)定,將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果在規(guī)定范圍內(nèi)公開。發(fā)揮群眾的監(jiān)督作用，有助于預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用部門自我約束，有助于各部門之間競(jìng)爭(zhēng)，形成注重資金使用績(jī)效的大環(huán)境。
4.建立績(jī)效問(wèn)責(zé)機(jī)制
將預(yù)算績(jī)效管理情況作為部門和領(lǐng)導(dǎo)干部考核的重要依據(jù)，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)行為要予以問(wèn)責(zé)。
作者：張麗晨 單位：廣西師范學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]OwenE.Hughes.公共管理導(dǎo)論（第四版）[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2015（06）.
1.1 優(yōu)化高校資源配置
高校管理可以整合多種不同的高校資源，優(yōu)化高校資源結(jié)構(gòu)，提高高校經(jīng)營(yíng)效益。高校財(cái)務(wù)預(yù)算能夠使高校資源達(dá)到最大的利用率，合理整合資源。高校財(cái)務(wù)管理是高校管理的核心所在，科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理對(duì)推動(dòng)高校未來(lái)快速發(fā)展、促進(jìn)高校轉(zhuǎn)型發(fā)展有重要的作用。高校財(cái)務(wù)預(yù)算是對(duì)高校未來(lái)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理，可以根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算合理規(guī)劃高校發(fā)展計(jì)劃。
1.2 調(diào)動(dòng)全員參與管理
高校財(cái)務(wù)預(yù)算不僅僅是高校財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。財(cái)務(wù)預(yù)算工作涉及高校管理的方方面面，與高校的所有員工息息相關(guān)，如果將高校財(cái)務(wù)預(yù)算納入高校財(cái)務(wù)部門管理是錯(cuò)誤的，會(huì)影響財(cái)務(wù)預(yù)算工作的正常運(yùn)行。高校財(cái)務(wù)預(yù)算可以依據(jù)高校員工實(shí)際情況量身制定各種指標(biāo)，調(diào)動(dòng)高校員工的積極性，提高高效員工的參與度，共同促進(jìn)預(yù)算管理發(fā)展。
1.3 考核高校部門業(yè)績(jī)
高校的員工考核內(nèi)容依據(jù)中包括財(cái)務(wù)預(yù)算。高校各部門可以通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)合理安排部門工作，組織安排教學(xué)活動(dòng)，通過(guò)成果與預(yù)算相比，找出問(wèn)題所在，分析原因，找到解決辦法，促進(jìn)高校各部門任務(wù)的完成。
1.4 加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)控制
財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)際上是一種控制管理，高校預(yù)算執(zhí)行部門明確目標(biāo)，制訂發(fā)展計(jì)劃，努力達(dá)到預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)預(yù)算主體部門，可以依據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)執(zhí)行部門進(jìn)行考核，保證財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2 高校財(cái)務(wù)預(yù)算的績(jī)效分析
要對(duì)高校財(cái)務(wù)進(jìn)行績(jī)效分析，預(yù)算主體部門應(yīng)該建立高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效分析體系。高校財(cái)務(wù)預(yù)算的績(jī)效分析體系的建立是一項(xiàng)很艱巨的任務(wù)，根據(jù)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的目的，從優(yōu)化資源配置、提高員工積極性、考核部門業(yè)績(jī)、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的控制這四方面去考慮建立高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效分析體系。
高校的財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效分析系統(tǒng)中主要包括6大類分析指標(biāo)，分別是資源利用率、戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率、部門貢獻(xiàn)率、全員勞動(dòng)產(chǎn)酬率、部門投入產(chǎn)出率和財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行率。通過(guò)這6大類指標(biāo)數(shù)據(jù)可以對(duì)高校預(yù)算進(jìn)行合理的績(jī)效分析，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)預(yù)算分析管理系統(tǒng)的發(fā)展。下面分別介紹高校財(cái)務(wù)預(yù)算的績(jī)效分析體系的6大類指標(biāo)：
2.1 資源利用率
高校資源利用率主要由兩部分組成，一部分是教學(xué)資源利用率，另一部分是科研資源利用率。高校教學(xué)資源利用率計(jì)算是根據(jù)高校建筑占地面積、總體建筑面積、高校師生人數(shù)、高校各大設(shè)備等數(shù)據(jù)計(jì)算出高校應(yīng)有的學(xué)生數(shù)量。然后通過(guò)學(xué)生人數(shù)可以對(duì)高校進(jìn)行預(yù)算收入，就可以得出高校教學(xué)資源利用率的公式：高校教學(xué)資源利用率=高校實(shí)際預(yù)算收入÷高校應(yīng)有預(yù)算收入× 100%；高校科研資源利用率的計(jì)算只需要高校師生人數(shù)和高校各大設(shè)備的能力即可，得出的高?？蒲匈Y源利用率的公式是：高校科研資源利用率=高校決算科研收入÷高校預(yù)算科研收入×100%。
2.2 戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率
高校的重點(diǎn)收入項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)率和高校重點(diǎn)支出項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)率組成高校戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率。
重點(diǎn)收入項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)率=重點(diǎn)收入項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)額÷重點(diǎn)收入項(xiàng)目預(yù)算額×100%；
重點(diǎn)支出項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)率=重點(diǎn)支出項(xiàng)目支出額÷重點(diǎn)支出項(xiàng)目預(yù)算額×100%。
2.3 部門貢獻(xiàn)率
高校部門貢獻(xiàn)率是指高校各部門實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算收入比率，另外根據(jù)部門貢獻(xiàn)率還可以計(jì)算部門貢獻(xiàn)差異率。
高校部門貢獻(xiàn)率=部門實(shí)際預(yù)算收入÷部門預(yù)計(jì)預(yù)算收入× 100%；
高校部門貢獻(xiàn)差異率=甲部門貢獻(xiàn)率.乙部門貢獻(xiàn)率。
2.4 全員勞動(dòng)產(chǎn)酬率
全員勞動(dòng)產(chǎn)酬率包括預(yù)計(jì)勞動(dòng)生產(chǎn)率、實(shí)際勞動(dòng)生產(chǎn)率和勞動(dòng)報(bào)酬率三個(gè)指標(biāo)。
預(yù)計(jì)勞動(dòng)生產(chǎn)率=應(yīng)有預(yù)算收入÷全校平均教職工人數(shù)×100%
實(shí)際勞動(dòng)生產(chǎn)率=實(shí)際預(yù)算收入÷全校平均教職工人數(shù)×100%
勞動(dòng)報(bào)酬率=實(shí)際人員經(jīng)費(fèi)支出÷全校平均教職工人數(shù)×100%
2.5 部門投入產(chǎn)出率
部門投入產(chǎn)出率是指按部門人員編制或?qū)W生數(shù)核定的預(yù)算支出與實(shí)際支出、完成事業(yè)的比率，包括部門預(yù)算使用率、部門事業(yè)完成率和部門投入產(chǎn)出率三個(gè)指標(biāo)。
部門預(yù)算使用率=部門實(shí)際使用預(yù)算÷部門預(yù)算支出×100%
部門事業(yè)完成率=完成事業(yè)項(xiàng)目數(shù)÷核定事業(yè)項(xiàng)目數(shù)×100%
部門投入產(chǎn)出率=部門事業(yè)完成率÷部門預(yù)算使用率×100%
2.6 財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行率
財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行率包括預(yù)算收入執(zhí)行率、預(yù)算支出執(zhí)行率和生均培養(yǎng)成本率。
預(yù)算收入執(zhí)行率=實(shí)際預(yù)算收入÷預(yù)計(jì)預(yù)算收入×100%
預(yù)算支出執(zhí)行率=實(shí)際預(yù)算支出÷預(yù)計(jì)預(yù)算支出×100%
生均培養(yǎng)成本率=實(shí)際預(yù)算支出÷全校平均學(xué)生人數(shù)×100%
3 高校財(cái)務(wù)管理績(jī)效問(wèn)題及解決措施
3.1 我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理績(jī)效存在的問(wèn)題
3.1.1 高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效重要性的認(rèn)識(shí)
目前我國(guó)高校的財(cái)務(wù)績(jī)效管理模式已不適應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展要求，高校的財(cái)務(wù)管理部門領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有意識(shí)到高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效對(duì)高校發(fā)展的影響，認(rèn)為預(yù)算就是控制高校支出，缺乏合理配置高校資源的意識(shí)。有些高校雖然很重視其財(cái)務(wù)管理，但是忽略了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性，無(wú)法對(duì)高校各部門經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行考核，也不能對(duì)高校各部門達(dá)成預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，對(duì)高校的績(jī)效考評(píng)工作產(chǎn)生不利影響，忽視了預(yù)算績(jī)效考核的作用。
3.1.2 高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制有待進(jìn)一步完善
目前我國(guó)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制存在很多漏洞，阻礙了高校的進(jìn)步和發(fā)展。第一，高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制不完善，財(cái)務(wù)部門無(wú)法了解高校的經(jīng)費(fèi)使用情況，對(duì)高校的財(cái)務(wù)部門工作造成了很大的影響；第二，高校預(yù)算支出體系不科學(xué)。高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理不僅要對(duì)預(yù)算的收入了如指掌，高校預(yù)算的支出也要認(rèn)真記錄在案。建立科學(xué)的高校預(yù)算支出體系在高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中才能避免遺漏，給財(cái)務(wù)預(yù)算工作造成麻煩。
3.2 有效解決我國(guó)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效的措施
3.2.1 樹立財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效意識(shí)
我國(guó)高校管理人員應(yīng)該重視高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理績(jī)效，通過(guò)樹立績(jī)效管理意識(shí)，促進(jìn)高校各部門工作，提高各部門的工作效率，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的考核，將考核結(jié)果與員工績(jī)效工資掛鉤，提升員工的思想意識(shí)。
3.2.2 完善高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系
高校應(yīng)不斷完善高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算收入和預(yù)算支出的管理，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效管理的重視，督促高校各部門在完成預(yù)算任務(wù)的情況下提高工作績(jī)效。為此，高校在每年的工作計(jì)劃中應(yīng)該規(guī)定，制定年度預(yù)算總目標(biāo)，各部門根據(jù)高校預(yù)算總目標(biāo)聯(lián)系具體情況制訂本年度的工作計(jì)劃，合理使用本部門的資金，優(yōu)化資源配置，提高資源使用率和工作效率，進(jìn)一步完善高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效管理的發(fā)展。
優(yōu)化高校資源配置。高校管理的重要特征之一就是將各種不同的高校資源，通過(guò)內(nèi)部化來(lái)節(jié)約交易成本，優(yōu)化配置資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，從而發(fā)揮規(guī)模經(jīng)營(yíng)效益。如何發(fā)揮這一效益，需要借助于各種管理機(jī)制與手段，其中財(cái)務(wù)預(yù)算扮演著重要的角色。財(cái)務(wù)預(yù)算能將高校資源加以整合優(yōu)化，使資源浪費(fèi)最小化而利用效率最大化。
支持高校戰(zhàn)略管理。高校管理最為核心的是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理，它是對(duì)高校未來(lái)走向進(jìn)行規(guī)劃，具有前瞻性和綜合性特征。財(cái)務(wù)預(yù)算本質(zhì)上是對(duì)未來(lái)的一種管理，它通過(guò)規(guī)劃未來(lái)的發(fā)展指導(dǎo)現(xiàn)在的實(shí)踐，因而具有戰(zhàn)略性，對(duì)高校戰(zhàn)略起著全方位的支持作用。
協(xié)調(diào)高校經(jīng)營(yíng)管理。在高校經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，高校各個(gè)部門之間及各部門與高校整體之間，存在著非常緊密的聯(lián)系，這些聯(lián)系往往又直接或間接決定著高校整體利益與各部門及教工個(gè)人的局部利益，這就要求為了完成高校整體目標(biāo)和任務(wù)，各部門必須緊密配合，相互協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧，合理安排，共同完成各自的任務(wù)，繼而完成高校的總體目標(biāo)。正是從這一層面來(lái)看，財(cái)務(wù)預(yù)算是一種制度化的程序，它通過(guò)制度的運(yùn)行來(lái)代替管理，是一種制度管理。
調(diào)動(dòng)全員參與管理。財(cái)務(wù)預(yù)算不是單一部門或單一個(gè)人的管理行為，財(cái)務(wù)預(yù)算過(guò)程涉及方方面面，涉及高校的各個(gè)部門及所有員工，那種將財(cái)務(wù)預(yù)算視為部門管理或權(quán)威管理的想法都是不正確的。管理的對(duì)象是人，但管理的主體同樣是人，如何調(diào)動(dòng)全方位的積極性，不是憑一句口號(hào)，而是必須付諸實(shí)施。財(cái)務(wù)預(yù)算通過(guò)設(shè)置各項(xiàng)定量指標(biāo)，使教工的需要與高校的目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，調(diào)動(dòng)各方面的積極性，將高校管理作為人人自發(fā)的一種管理。
考核高校部門業(yè)績(jī)。財(cái)務(wù)預(yù)算為考核各部門及教工工作業(yè)績(jī)提供了依據(jù)。高校各職能部門都根據(jù)預(yù)算的要求，有目的、有步驟的安排日常工作，組織教學(xué)科研活動(dòng)，通過(guò)實(shí)際成果與預(yù)算目標(biāo)對(duì)比，分析產(chǎn)生差異的原因，促使各部門及教工對(duì)差異及時(shí)采取措施，解決問(wèn)題，完成任務(wù)。
加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)預(yù)算是一種控制機(jī)制，它將預(yù)算主體和預(yù)算單位的行為調(diào)和到“自我約束”與“自我激勵(lì)”層面上，預(yù)算作為一根“標(biāo)桿”，使得預(yù)算執(zhí)行主體都知道自己的目標(biāo)是什么，如何努力去完成預(yù)算，預(yù)算完成與否如何與其自身績(jī)效掛鉤等等，從而起到一種自我約束與自我激勵(lì)相對(duì)等的作用。同時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算主體，也有了明確的依據(jù)來(lái)考核執(zhí)行主體，從而控制高校管理的運(yùn)行過(guò)程，并保證結(jié)果的實(shí)現(xiàn)。
高校財(cái)務(wù)預(yù)算的方法
高校財(cái)務(wù)預(yù)算采用的方法是零基預(yù)算，所謂零基預(yù)算是指高校在編制預(yù)計(jì)支出預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。
零基預(yù)算的主要特點(diǎn)?？梢源龠M(jìn)高校合理有效地進(jìn)行資源分配，將有限的資金充分利用；可以充分發(fā)揮各級(jí)管理人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，促進(jìn)各預(yù)算管理部門精打細(xì)算，量力而行，合理使用資金，提高資金的利用效果；由于這種方法一切從零開始，對(duì)費(fèi)用一視同仁，有利于高校面向未來(lái)發(fā)展考慮預(yù)算問(wèn)題；這種方法一切從零出發(fā)，預(yù)算時(shí)需要完成大量的基礎(chǔ)工作，勢(shì)必帶來(lái)極大的工作量，而且也需要比較長(zhǎng)的編制時(shí)間。
零基預(yù)算的編制程序。高校內(nèi)部各有關(guān)部門根據(jù)高校的總體目標(biāo)，對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)說(shuō)明其性質(zhì)、目的，以零為基礎(chǔ)，詳細(xì)提出各項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要的開支或費(fèi)用；組成預(yù)算委員會(huì)，該預(yù)算委員會(huì)對(duì)各部門提出的預(yù)算方案進(jìn)行成本效益分析，劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目、不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目，確定各項(xiàng)目的輕重緩急和開支標(biāo)準(zhǔn)；結(jié)合可動(dòng)用的資金來(lái)源分配資金，落實(shí)預(yù)算。
零基預(yù)算的編制方法。在立足現(xiàn)在，面向未來(lái)，創(chuàng)新思維，實(shí)施零基預(yù)算編制時(shí)：第一，高校黨委和行政應(yīng)初步確定預(yù)算年度的人員編制和事業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)。第二，高校各部門根據(jù)學(xué)校預(yù)算年度的人員編制和事業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，提出預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容、理由及其開支標(biāo)準(zhǔn)。第三，高校財(cái)務(wù)處按預(yù)算項(xiàng)目，匯總各部門上報(bào)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。第四，預(yù)算委員會(huì)根據(jù)高校的總體目標(biāo)，審查每項(xiàng)費(fèi)用對(duì)實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)的意義和效果，并在“費(fèi)用—績(jī)效”分析的基礎(chǔ)上，將各項(xiàng)費(fèi)用按優(yōu)先次序劃分為A、B、C三類，即：必保、需要、更好。第五，預(yù)算委員會(huì)審定資金來(lái)源與可能，按照已認(rèn)定的各項(xiàng)費(fèi)用優(yōu)先次序來(lái)安排資金。對(duì)赤字項(xiàng)目則建立滾動(dòng)項(xiàng)目庫(kù)，按重要性排序，視財(cái)力按順序分步專項(xiàng)落實(shí)。第六，編制出高校年度預(yù)算收入和預(yù)算支出報(bào)表，實(shí)現(xiàn)收支平衡。
高校財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行
加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的控制。財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和各預(yù)算單位要強(qiáng)化預(yù)算全過(guò)程管理，切實(shí)保證預(yù)算的約束力和嚴(yán)肅性。一是管理的重心要落在預(yù)算的執(zhí)行上。嚴(yán)格預(yù)算管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，各預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)使用必須按預(yù)算規(guī)定的項(xiàng)目執(zhí)行，不得突破預(yù)算額度；財(cái)務(wù)部門應(yīng)實(shí)時(shí)監(jiān)控各單位預(yù)算執(zhí)行，以規(guī)范和監(jiān)督校內(nèi)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況年終由財(cái)務(wù)處匯總分析做出評(píng)價(jià)，對(duì)重大經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目由審計(jì)部門參與考核，并對(duì)其合理性和效益性做出評(píng)價(jià)。二是強(qiáng)化管理，特別要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期或不定期地開展財(cái)務(wù)收支檢查和專項(xiàng)檢查工作；審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門應(yīng)建立起對(duì)財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員和全體教職工的內(nèi)部綜合監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任意識(shí)。
建立考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制。建立考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制是嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的有效手段，高校每年應(yīng)根據(jù)預(yù)算收支的項(xiàng)目、部門、重要性制訂與預(yù)算執(zhí)行相配套的考核和獎(jiǎng)懲辦法，實(shí)施每月考核、年終獎(jiǎng)懲制度。對(duì)超預(yù)算收入和節(jié)約預(yù)算支出給予表彰獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)未完成預(yù)算收入和超預(yù)算支出給予批評(píng)懲處；對(duì)未完成預(yù)算支出項(xiàng)目應(yīng)視未完成工作任務(wù)給予通報(bào)；同時(shí)將考核和獎(jiǎng)懲的結(jié)果與行政考核、部門評(píng)優(yōu)、下年度預(yù)算掛鉤。通過(guò)考核與獎(jiǎng)懲的結(jié)合，維護(hù)高校預(yù)算的嚴(yán)肅性和有效性，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部各方面預(yù)算管理的積極性，更好地做好高校預(yù)算管理工作。
暢通信息傳遞與反饋。建立一套上下互動(dòng)、層層暢通的預(yù)算執(zhí)行信息傳遞與反饋系統(tǒng)是預(yù)算執(zhí)行管理的有效手段。高校應(yīng)結(jié)合學(xué)校實(shí)際建立財(cái)務(wù)預(yù)算信息管理系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)下達(dá)部門預(yù)算、部門用款申請(qǐng)預(yù)算、核準(zhǔn)報(bào)銷減少預(yù)算，實(shí)時(shí)監(jiān)控部門的預(yù)算計(jì)劃及執(zhí)行情況。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息傳遞與反饋，一是可以提高機(jī)關(guān)作風(fēng)和辦事效率，二是可以大大提高管理水平，三是可以杜絕超計(jì)劃或無(wú)計(jì)劃用款現(xiàn)象，四是領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門和各預(yù)算單位能夠隨時(shí)掌握分析學(xué)校、部門的財(cái)務(wù)情況。這樣高校的預(yù)算計(jì)劃和執(zhí)行，可以及時(shí)預(yù)警、禁止和總結(jié)，可以實(shí)施陽(yáng)光操作與績(jī)效分析，從而更好地做好高校財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行。
高校財(cái)務(wù)預(yù)算的績(jī)效分析
本文借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)分析方法，結(jié)合高校實(shí)際，從高校財(cái)務(wù)預(yù)算的目的出發(fā)，有針對(duì)性地對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算的績(jī)效分析作如下探討。
(一)高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效分析體系
對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行績(jī)效分析，首先應(yīng)研究高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效分析體系，研究高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效分析體系是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工程，不同于企業(yè)。企業(yè)以經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)追求股東財(cái)富最大化，建立了一套以變現(xiàn)能力比率、資產(chǎn)管理比率、負(fù)債比率和盈利能力比率為主的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。高等學(xué)校以教學(xué)、科研為目標(biāo)，追求高校多維度效益，很難建立完整、系統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效分析體系，但是，高校必須實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理，而高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的目的十分明確，因此，根據(jù)高校財(cái)務(wù)預(yù)算的目的建立高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效分析體系，是最直接和簡(jiǎn)便的。分析高校財(cái)務(wù)預(yù)算的目的
，可建立如下高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效分析體系，
(二)財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效分析指標(biāo)的計(jì)算
根據(jù)績(jī)效分析的六大類十五項(xiàng)指標(biāo)體系，各項(xiàng)分析指標(biāo)可用以下方法計(jì)算。
1.資源利用率。高校資源利用率主要包括兩類資源利用率。一是教學(xué)資源利用率，根據(jù)高校占地面積、建筑面積、師資數(shù)量、實(shí)驗(yàn)設(shè)施等硬件條件，計(jì)算出在校學(xué)生規(guī)模，根據(jù)在校生規(guī)?？梢杂?jì)算出應(yīng)有預(yù)算收入，將應(yīng)有預(yù)算收入和實(shí)際預(yù)算收入比較，就是教學(xué)資源利用率。
教學(xué)資源利用率=實(shí)際預(yù)算收入÷應(yīng)有預(yù)算收入×100％
二是科研資源利用率，根據(jù)高校師資和設(shè)備能力可預(yù)測(cè)出科研服務(wù)收入，將實(shí)際科研服務(wù)收入與預(yù)算收入比較，就是科研資源利用率。
科研資源利用率=決算科研收入÷預(yù)算科研收入×100％
2.戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率。戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率從財(cái)務(wù)角度可理解為重點(diǎn)收入項(xiàng)目和重點(diǎn)支出項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)率兩類。
重點(diǎn)收入項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)率=重點(diǎn)收入項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)額÷重點(diǎn)收入項(xiàng)目預(yù)算額×100％
重點(diǎn)支出項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)率=重點(diǎn)支出項(xiàng)目支出額÷重點(diǎn)支出項(xiàng)目預(yù)算額×100％
3.部門貢獻(xiàn)率。部門貢獻(xiàn)率是指部門實(shí)現(xiàn)預(yù)算收入的比率，另外根據(jù)部門貢獻(xiàn)率還可以計(jì)算部門貢獻(xiàn)差異率。
部門貢獻(xiàn)率=部門實(shí)際預(yù)算收入÷部門預(yù)計(jì)預(yù)算收入×100％
部門貢獻(xiàn)差異率=甲部門貢獻(xiàn)率-乙部門貢獻(xiàn)率
4.全員勞動(dòng)產(chǎn)酬率。全員勞動(dòng)產(chǎn)酬率包括預(yù)計(jì)勞動(dòng)生產(chǎn)率、實(shí)際勞動(dòng)生產(chǎn)率和勞動(dòng)報(bào)酬率三個(gè)指標(biāo)。
預(yù)計(jì)勞動(dòng)生產(chǎn)率=應(yīng)有預(yù)算收入÷全校平均教職工人數(shù)
實(shí)際勞動(dòng)生產(chǎn)率=實(shí)際預(yù)算收入÷全校平均教職工人數(shù)
勞動(dòng)報(bào)酬率=實(shí)際人員經(jīng)費(fèi)支出÷全校平均教職工人數(shù)
5.部門投入產(chǎn)出率。部門投入產(chǎn)出率是指按部門人員編制或?qū)W生數(shù)核定的預(yù)算支出與實(shí)際支出、完成事業(yè)的比率，包括部門預(yù)算使用率、事業(yè)完成率和部門投入產(chǎn)出率三個(gè)指標(biāo)。
部門預(yù)算使用率=部門實(shí)際使用預(yù)算÷部門預(yù)算支出×100％
部門事業(yè)完成率=完成事業(yè)項(xiàng)目數(shù)÷核定事業(yè)項(xiàng)目數(shù)
部門投入產(chǎn)出率=部門事業(yè)完成率÷部門預(yù)算使用率
6.財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行率。財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行率包括預(yù)算收入執(zhí)行率、預(yù)算支出執(zhí)行率和生均培養(yǎng)成本率。
預(yù)算收入執(zhí)行率=實(shí)際預(yù)算收入÷預(yù)計(jì)預(yù)算收入×100％
預(yù)算支出執(zhí)行率=實(shí)際預(yù)算支出÷預(yù)計(jì)預(yù)算支出×100％
生均培養(yǎng)成本率=實(shí)際預(yù)算支出÷全校平均學(xué)生人數(shù)
(三)財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效分析指標(biāo)的評(píng)價(jià)
某高校某年基本情況如表2所示，財(cái)務(wù)預(yù)算決算資料如表3所示。
對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效而不過(guò)分的干預(yù)是一種基礎(chǔ)調(diào)控手段，在公共財(cái)政中對(duì)組織大型投資項(xiàng)目、公共事業(yè)項(xiàng)目、高科技項(xiàng)目中預(yù)算單位的內(nèi)部控制十分重要。內(nèi)部控制是降低成本與增加效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2004年11月，交通部以交通部令的形式了《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，明確了各級(jí)交通行業(yè)企事業(yè)組織設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)行使內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。一個(gè)有效內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，對(duì)提高內(nèi)審單位的績(jī)效審計(jì)成果有著舉足輕重的作用，不僅可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還極大提高審計(jì)效率。它具有權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理特征。近幾年來(lái)，交通內(nèi)部審計(jì)在交通預(yù)算單位的財(cái)務(wù)收支特點(diǎn)建立起的內(nèi)部控制，是交通預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作處理方法制度化、規(guī)范化的保障。下面，筆者就結(jié)合交通預(yù)算單位內(nèi)部審計(jì)，將內(nèi)部控制與績(jī)效審計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行簡(jiǎn)要的探討：
一、交通預(yù)算單位績(jī)效審計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)成要素。它包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度。會(huì)計(jì)控制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施；管理控制制度除組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置外，還應(yīng)包括管理部門對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)和決策步驟上的程序與記錄。后者是形成考核管理層在實(shí)施公共財(cái)政過(guò)程中進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的重要方式。
交通預(yù)算單位內(nèi)部控制的方法包括組織控制、收支控制、人事控制、檢查控制和固定資產(chǎn)控制。它涉及交通預(yù)算單位的預(yù)算編制、預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用、預(yù)算收入解繳、預(yù)算外資金管理使用、專項(xiàng)資金管理、固定資產(chǎn)管理、基建投資等各個(gè)領(lǐng)域和各類交易。
2000年以來(lái)，交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)化和制度化建設(shè)，向建立和完善內(nèi)部控制提出了績(jī)效評(píng)價(jià)要求，內(nèi)部控制也由內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段向內(nèi)部控制整體框架階段過(guò)渡，并重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)建立投資項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)體系。在此基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制系統(tǒng)一是重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制中的重要作用；二是強(qiáng)調(diào)信息與溝通是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要途徑；三是強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；四是通過(guò)對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目單位的績(jī)效評(píng)價(jià)，考核實(shí)施公共資源管理和投資過(guò)程中的社會(huì)效益回報(bào)程度。當(dāng)預(yù)算單位在這種內(nèi)部控制模式下運(yùn)行后，內(nèi)部審計(jì)人員在極短的時(shí)間內(nèi)，就能對(duì)財(cái)務(wù)狀況和管理成果做出準(zhǔn)確判斷，并在項(xiàng)目投入使用的短時(shí)間內(nèi)對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施投資決策活動(dòng)做出基本判斷。在牟平區(qū)近幾年來(lái)的幾個(gè)較大的交通項(xiàng)目投資活動(dòng)中，就依照了這樣的基本原則，實(shí)施了績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制。如在2005年牟平道路運(yùn)輸管理處規(guī)劃建設(shè)城西物流樞紐的過(guò)程中，就參照了績(jī)效審計(jì)原則，對(duì)多個(gè)方案進(jìn)行可行性報(bào)告期控制點(diǎn)的績(jī)效評(píng)價(jià)論證，將原定于利用某公司的市場(chǎng)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行舊址改造的規(guī)劃，改成在工廠集中區(qū)重新征地建立三十年長(zhǎng)期規(guī)劃的二級(jí)物流樞紐，將交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)的規(guī)?；O(shè)計(jì)超前于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展，解決了后續(xù)分散投入造成項(xiàng)目規(guī)劃缺乏長(zhǎng)期效益性的問(wèn)題。雖然這樣的一次性投入高，但扣除利息費(fèi)用與為駐地工廠節(jié)省的物流成本相比較，仍有巨大的社會(huì)效益空間，項(xiàng)目具有高度的前瞻性。
被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制制度不僅對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)的制衡性有重要影響，對(duì)促進(jìn)增收節(jié)支、增強(qiáng)管理層的決策謹(jǐn)慎性也至關(guān)重要。這樣不但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，而且績(jī)效審計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)系日趨緊密。
二、設(shè)立內(nèi)部控制離不開為績(jī)效審計(jì)服務(wù)的理論基礎(chǔ)。隨著與國(guó)際社會(huì)交往的日益頻繁，國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)理論與方法也在被逐步引進(jìn)，原有對(duì)會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)檢查，已被以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法所取代，先進(jìn)的績(jī)效審計(jì)理論正被廣泛的運(yùn)用到公共財(cái)政項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)中。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在性、合理性及有效性的評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍進(jìn)而達(dá)到對(duì)該單位進(jìn)行總體評(píng)價(jià)的目的。而績(jī)效審計(jì)則是注重政府投資的主要收支項(xiàng)目和資源管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，即所謂審計(jì)理論中的“3E”審計(jì)，加上環(huán)境性、公平性成為最近的“5E”審計(jì)。為了使績(jī)效審計(jì)工作更注重實(shí)際操作性，審計(jì)人員須利用被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，抓住控制點(diǎn)，對(duì)公共財(cái)政項(xiàng)目中的可行性評(píng)估報(bào)告、規(guī)劃立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)計(jì)勘察報(bào)告、項(xiàng)目投資預(yù)算報(bào)告、資金撥付記錄等投資活動(dòng)過(guò)程中容易發(fā)生錯(cuò)弊的地方加以控制以保證內(nèi)部控制目標(biāo)能圍繞著績(jī)效審計(jì)目標(biāo)運(yùn)轉(zhuǎn)。
《會(huì)計(jì)法》的修改和《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的出臺(tái)強(qiáng)化了預(yù)算單位在行政管理中進(jìn)行內(nèi)部控制的重要性，越來(lái)越受到各級(jí)行政負(fù)責(zé)人關(guān)注，這為內(nèi)部績(jī)效審計(jì)提供了一個(gè)良好的外部環(huán)境。但是也應(yīng)該注意到，內(nèi)部控制的目標(biāo)并非總能實(shí)現(xiàn)，不管控制制度和組織設(shè)置多么完善，如果得不到管理層的有效執(zhí)行，其結(jié)果只能等同于沒(méi)有控制，極易在投資和管理決策中形成錯(cuò)誤和舞弊。政府投資的財(cái)政公共性，最大弊端是容易使一些行政責(zé)任人急功近利，過(guò)分看重大工程、大項(xiàng)目容易產(chǎn)生的政績(jī)。如果在項(xiàng)目規(guī)劃的先期不參與、不進(jìn)行審前控制，那么很容易造成公共資金的浪費(fèi)和權(quán)力的濫用，影響黨和國(guó)家的威信；如果能采取有效措施來(lái)監(jiān)督和限制違反內(nèi)部控制的行為，良好的控制就能得到維持，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能在理論框架內(nèi)有效的運(yùn)行，才能充分利用審計(jì)實(shí)踐來(lái)完善和補(bǔ)充內(nèi)部控制建設(shè)。
三、績(jī)效審計(jì)工作須圍繞內(nèi)部控制的健全機(jī)制謹(jǐn)慎行事。根據(jù)幾年來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作的體會(huì)，不少二級(jí)和基層預(yù)算單位控制制度表面看起來(lái)非常完善，但實(shí)際執(zhí)行效果卻不理想。如規(guī)定通過(guò)招標(biāo)的方式選擇工程承包商，但如果每次參加競(jìng)標(biāo)的都是同樣的幾個(gè)承包商，招標(biāo)也發(fā)揮不了真正的作用。因此，建立和完善相關(guān)內(nèi)控制度體系和運(yùn)行機(jī)制固然重要，但更要注意加強(qiáng)對(duì)制度執(zhí)行人及執(zhí)行效果的監(jiān)督。建立領(lǐng)導(dǎo)集體民主集中制決策機(jī)制，充分發(fā)揮黨委會(huì)、局長(zhǎng)（處長(zhǎng)）辦公會(huì)及外部專家機(jī)構(gòu)在政府決策中的作用，這樣可以避免出現(xiàn)決策失誤導(dǎo)致公共投資社會(huì)效益低的問(wèn)題。特別是對(duì)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)量多、擔(dān)負(fù)行政收費(fèi)任務(wù)和掌管支付工程款的二、三級(jí)預(yù)算單位，因其參與執(zhí)收行為有突出的靈活性，數(shù)額較大的征收處罰裁量權(quán)，入庫(kù)時(shí)滯長(zhǎng)，撥付周期自主性強(qiáng)等原因?qū)е玛P(guān)鍵點(diǎn)控制難以準(zhǔn)確計(jì)量，而這時(shí)如果過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，勢(shì)必會(huì)造成審計(jì)工作走彎路，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部及重要崗位人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作紀(jì)律考核，強(qiáng)化各級(jí)負(fù)責(zé)人正確行使權(quán)力的監(jiān)督顯得尤為重要。在一些日常內(nèi)審工作中，要針對(duì)交通行業(yè)特點(diǎn)，有重點(diǎn)的抓好事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制。如下?lián)艿目铐?xiàng)，要堅(jiān)持采取計(jì)量支付，邊審邊付的支付原則，避免多付影響工程質(zhì)量，少付制約工程進(jìn)度的情況出現(xiàn)，從整體上把握績(jī)效審計(jì)的效果性。一名內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)在各方面加以關(guān)注，以確保各項(xiàng)制度在預(yù)算單位的各項(xiàng)活動(dòng)中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，避免制度僅僅流于形式，變成一紙空文。
四、正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與績(jī)效審計(jì)的辯證關(guān)系。任何一項(xiàng)內(nèi)部控制措施都不可能盡善盡美，總有其固有的局限性。主要表現(xiàn)為：由于人為因素使得內(nèi)部控制措施失效，包括對(duì)控制責(zé)任的誤解、執(zhí)行控制時(shí)的粗心大意、疲勞以及舞弊等。此外，隨著時(shí)間的推移，一些行政領(lǐng)導(dǎo)方式可能使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生明顯變化，原來(lái)完善的控制措施也可能會(huì)逐漸失效。因此，保持內(nèi)部控制制度建設(shè)為績(jī)效審計(jì)服務(wù)是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)。
關(guān)鍵詞：中小學(xué)績(jī)效預(yù)算管理經(jīng)濟(jì)
一、中小學(xué)預(yù)算績(jī)效管理的現(xiàn)狀
(一)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)重視度不足
結(jié)合當(dāng)前中小學(xué)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)狀況，在預(yù)算管理中存在著“重投入、輕產(chǎn)出”的問(wèn)題，這種問(wèn)題的出現(xiàn)主要是由于相關(guān)管理者對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)注度不足，無(wú)法滿足中小學(xué)績(jī)效管理工作的發(fā)展需求。例如，對(duì)于中小學(xué)學(xué)校的上級(jí)部門，在中小學(xué)預(yù)算績(jī)效管理指標(biāo)確定中，將更多的重點(diǎn)放在教學(xué)項(xiàng)目之中，缺少對(duì)預(yù)算項(xiàng)目?jī)?nèi)容的評(píng)價(jià)，當(dāng)中小學(xué)學(xué)校的預(yù)算績(jī)效管理工作出現(xiàn)問(wèn)題，由于缺少系統(tǒng)評(píng)價(jià)，只是對(duì)資金違法使用現(xiàn)象進(jìn)行問(wèn)責(zé)，影響中小學(xué)的穩(wěn)定發(fā)展。
(二)預(yù)算績(jī)效專業(yè)人員相對(duì)缺乏
通過(guò)對(duì)中小學(xué)預(yù)算績(jī)效管理狀況的分析，沒(méi)有設(shè)置專門的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)人員，學(xué)校中的預(yù)算績(jī)效項(xiàng)目只是由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算，對(duì)于一些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)容，財(cái)務(wù)人員無(wú)法進(jìn)行系統(tǒng)分析，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理工作不能得到有效控制，影響預(yù)算績(jī)效管理工作的整體質(zhì)量。
二、中小學(xué)預(yù)算績(jī)效管理的優(yōu)化策略
(一)建立合理的預(yù)算管理體系
在中小學(xué)預(yù)算編制管理工作完善的過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r，認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理工作中存在的限制性問(wèn)題，并針對(duì)學(xué)校的發(fā)展需求，進(jìn)行預(yù)算管理體系的構(gòu)建，通常狀況下，在預(yù)算管理工作構(gòu)建中應(yīng)該做到：第一，創(chuàng)設(shè)模擬學(xué)校預(yù)算環(huán)境，對(duì)于中小學(xué)的財(cái)務(wù)運(yùn)行以及績(jī)效評(píng)價(jià)工作而言，其涉及項(xiàng)目相對(duì)簡(jiǎn)單，可以結(jié)合學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算以及評(píng)價(jià)模型，進(jìn)行預(yù)算管理實(shí)驗(yàn)的構(gòu)建，科學(xué)確定預(yù)算管理體系，滿足學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理工作的基本需求；第二，在結(jié)合學(xué)校的實(shí)際狀況，組建專門的考察團(tuán)，分析學(xué)校的資源管理形式，初步建立預(yù)算管理的相關(guān)體制，引導(dǎo)學(xué)校建立有效性的預(yù)算績(jī)效管理工作，促進(jìn)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
(二)強(qiáng)調(diào)人才培養(yǎng)的重要性
中小學(xué)預(yù)算編制管理工作中，為了保障預(yù)算工作執(zhí)行的有效性，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)專業(yè)人才培養(yǎng)的價(jià)值性。學(xué)?？梢砸M(jìn)專業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，加強(qiáng)對(duì)學(xué)校在職人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)工作者的專業(yè)素養(yǎng)。而且，中小學(xué)學(xué)校也可以聯(lián)合其他教學(xué)機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算績(jī)效管理活動(dòng)的構(gòu)建，使財(cái)務(wù)管理者通過(guò)活動(dòng)交流，提高對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作的認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)專業(yè)財(cái)務(wù)能力的穩(wěn)定提升。
(三)構(gòu)建完善性的預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系
對(duì)于中小學(xué)預(yù)算績(jī)效管理工作而言，不完善的預(yù)算績(jī)效管理會(huì)影響財(cái)務(wù)工作的合理構(gòu)建，因此，為改善這種狀況，在中小學(xué)學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理中，應(yīng)做到：第一，提高中小學(xué)日常款項(xiàng)的收支管理水平，對(duì)于學(xué)校辦公用品的購(gòu)進(jìn)及損毀的現(xiàn)象進(jìn)行系統(tǒng)分析，加強(qiáng)設(shè)備的更新及管理，使學(xué)校資金得到合理運(yùn)用；第二，明確項(xiàng)目撥款中的?？顚Ｓ迷瓌t。對(duì)于國(guó)家下?lián)艿馁Y金，學(xué)校應(yīng)該明確資金的使用狀況，例如，對(duì)于建樓資金，應(yīng)該在錢款上作出明確標(biāo)注，該項(xiàng)目資金使用人需要簽名印章，明確款項(xiàng)的去處，為預(yù)算績(jī)效管理提供參考；第三，在財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)的過(guò)程中，應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，設(shè)定合理的檢查周期，保障預(yù)算管理工作的穩(wěn)步執(zhí)行。
