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摘 要 隨著浙江省經(jīng)濟的不斷發(fā)展，浙江省及地方的重點建設(shè)項目也逐年加大，隨之而來的在重點建設(shè)項目的稅收貢獻率也在增多，重點建設(shè)項目的納稅地位也日益顯著，但與此同時，也出現(xiàn)了很多稅收機關(guān)重點建設(shè)項目中的納稅問題。為此，浙江省納稅機關(guān)應(yīng)該在健全的組織架構(gòu)、基礎(chǔ)信息的采集、提供優(yōu)質(zhì)稅收服務(wù)中下功夫，讓重點建設(shè)項目的稅收征管得到完善，促進經(jīng)濟發(fā)展。
關(guān)鍵詞 重點建設(shè)項目 稅收征管 問題 建議
近年來，隨著沿海城市的經(jīng)濟不斷發(fā)展擴大，作為中國東部重點的沿海省份浙江省也緊鑼密鼓的經(jīng)濟也得到了飛速發(fā)展，浙江省政府不斷的加大各地方的重點建設(shè)項目投資力度，為此各地方在重點項目的稅收貢獻也在總稅收收入中呈現(xiàn)出日益顯要的地位，針對重點建設(shè)項目的稅收管理，浙江省稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該制定更為完善的稅務(wù)管理措施，使稅收監(jiān)管在重點建設(shè)項目中為科學(xué)化和嚴(yán)謹(jǐn)化。
一、浙江省在建重點項目概況
浙江省目前在建重點項目中涉及交通、農(nóng)林水、社會事業(yè)、城建環(huán)保、產(chǎn)業(yè)等七個大類，以杭州市為例，2012年全市將開展468個重點項目，其中實施項目290項，預(yù)備項目93項，預(yù)安排項目85項，年度投資完成約850億元左右，隨著浙江省經(jīng)濟的發(fā)展浪潮，各個地方性的續(xù)建項目和新開工項目都隨著展開，為此，這些重點項目的稅收貢獻將成為地方稅收收入的重要組成部分。做好對重點項目的稅收管理與稅收服務(wù)已成為地稅機關(guān)的一項重要工作，如2011杭州市國稅稅收收入856.09億元，其中重點項目在國稅總收入中也有相當(dāng)比重。
二、重點建設(shè)項目稅收管理的問題
隨著浙江省經(jīng)濟的發(fā)展，納入稅收的額度也逐年增加，稅收監(jiān)管方面也需要適應(yīng)時代潮流不斷完善，特別是在重點建設(shè)項目稅收管理上，其管理與一般的企業(yè)稅收管征不同，更具復(fù)雜性。主要表現(xiàn)在以下幾方面：
（一）重點項目建設(shè)的稅收收入管理薄弱
由于重點建設(shè)項目涉及稅種較多，由于不同稅種有不同的征稅對象，給稅收征管帶來很大困難，很容易忽視一些小稅種，如印花稅、車船稅、個人所得稅，以及應(yīng)由建筑單位代扣代繳的資源稅等。同時地方稅還存在暫時性，一旦工程建設(shè)完成，相應(yīng)的稅收收入的增長也會出現(xiàn)斷流，影響地方稅收收入的平穩(wěn)發(fā)展。
（二）重點項目建設(shè)的稅收收入未建立聯(lián)合協(xié)作
重大建設(shè)項目稅收管理與服務(wù)的需要不能單純的僅依靠稅務(wù)局一家，重大建設(shè)項目涉及的項目多，從項目建設(shè)立項，征地，設(shè)計、建設(shè)、資金投入，以及工程進度等等，單憑稅務(wù)局一人之力是無法把項目信息全面、準(zhǔn)確的收錄完整，需要重大建設(shè)項目涉及到的各級發(fā)改、國土、建設(shè)、規(guī)劃、房產(chǎn)等部門的大力支持，這也是重點建設(shè)項目建設(shè)服務(wù)不到位的原因之一。
（三）重點項目建設(shè)的稅收收入保障機制有待完善
很多稅務(wù)機關(guān)對重點項目建設(shè)的稅收貢獻并不重視，工作缺乏了主動性，同時在管制和服務(wù)上也就缺乏完善，以票管稅，科學(xué)化、規(guī)范化、精細化更是無從談起，信息采集和部門配合都沒有協(xié)調(diào)一致，分工不明確，形成重大建設(shè)項目管理與稅務(wù)機關(guān)脫節(jié)，對重點項目建設(shè)的稅收征收造成很大影響。
三、加強重點建設(shè)項目稅收征管的建議
（一）健全的組織架構(gòu)是重點建設(shè)項目稅收征管的重要保障
納稅機關(guān)應(yīng)該加強對重點建設(shè)項目納稅貢獻的重視，成立重點建設(shè)項目管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組。首先，在重點建設(shè)項目初期，開始積極跟進與建設(shè)主管部門的聯(lián)系，并同時與重點建設(shè)項目涉及到的各級發(fā)改、國土、建設(shè)、規(guī)劃、房產(chǎn)等部門加強協(xié)作，完善納稅項目信息，按照信息的完善進行對重點建設(shè)項目的監(jiān)控納稅進度情況。其次，還要實施雙向監(jiān)控，對已竣工的建設(shè)項目，要緊密監(jiān)控各個工期的納稅情況，督促建筑單位及時交付剩余納稅，以免納得稅款入庫時出現(xiàn)推遲現(xiàn)象。
（二）基礎(chǔ)信息的采集是重點建設(shè)項目稅收征管的基礎(chǔ)
納稅機關(guān)能否對重點建設(shè)項目取得全面準(zhǔn)確的的信息資料，直接關(guān)系著對重點建設(shè)項目的監(jiān)管和納稅的順利實施，建立完善的重點建設(shè)項目信息數(shù)據(jù)庫是十分必要的，主要通過三方面的途徑完善信息，一是，重點建設(shè)項目單位要積極配合納稅機關(guān)，準(zhǔn)確填充納稅征收管理信息記錄。二是，通過納稅機關(guān)對重點建設(shè)項目監(jiān)管的人員精心采集補充上述重點建設(shè)項目單位不完善的信息，積極跟進正規(guī)重點建設(shè)項目的全過程，直至工程結(jié)束，確保任何細節(jié)不能疏漏。三是，通過與重點建設(shè)項目相關(guān)的建設(shè)局、招標(biāo)辦、工商、國稅、國土等政府職能部門取得信息，加強與各部門的協(xié)調(diào)配合。
（三）提供優(yōu)質(zhì)稅收服務(wù)是重點建設(shè)項目稅收征管的特點
納稅機關(guān)應(yīng)該把稅收服務(wù)貫穿于重點建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)。同時根據(jù)每個重點建設(shè)項目不同采取不同的服務(wù)優(yōu)質(zhì)，定期給納稅的重點建設(shè)項目單位提供稅收征收咨詢輔導(dǎo)講座，讓納稅意識深入每個項目單位，提高重點建設(shè)項目單位的納稅主動性，確保在優(yōu)質(zhì)服務(wù)下征收重點建設(shè)項目能夠順利解決。
近年來，重點建設(shè)項目的擴大開展，不僅拉動了浙江省經(jīng)濟的不斷發(fā)展，同時也讓浙江省稅收收入逐年增長，作為納稅機關(guān)更應(yīng)該加強對重點建設(shè)項目的監(jiān)管力度，全方面的與重點建設(shè)項目的相關(guān)單位溝通，讓征稅雙方在重點項目中達到最后的雙贏。
參考文獻：
[1]鄭之平,廖江鳴.重點建設(shè)工程中地方稅收管理若干問題探析.稅務(wù)研究.2009(2).
一、邊遠山區(qū)縣重大建設(shè)項目稅收管理存在的問題
地情況介紹（此處省略）
1.稅管人員嚴(yán)重不足。目前中國的行政體制，要求上級單位有什么業(yè)務(wù)部門，下級單位就需成立相應(yīng)部門對接。邊遠山區(qū)縣地稅部門人員本來就少，如此一來，能夠安排在征收一線管理重大建設(shè)項目的人員就更少了。以凌云縣地稅局為例。目前，凌云縣共有144個在建重大建設(shè)項目，其中，市級層面36個，其他層面108個。然而，重大建設(shè)項目稅收管理員僅2名，其中1名還兼負責(zé)“基層建設(shè)年”“和諧建設(shè)年”活動日常工作。如此一來，每名稅管員平均需負責(zé)72個項目，工作量非常大，人手嚴(yán)重不足。
2.電腦水平亟待提高。國地稅分設(shè)時，大部分年輕人都進入地稅部門工作。彈指一揮間，十七年過去了，當(dāng)年的年輕人如今已邁入不惑之年甚至知天命之年，而近些年新招錄進地稅部門的人員又比較少，年齡斷層現(xiàn)象比較嚴(yán)重。導(dǎo)致當(dāng)前身處重大建設(shè)項目稅管員崗位的，多是年齡50歲左右的人。這部分人，受時代和年齡的限制，接受新事物速度比較慢，電腦操作水平比較低，在重大建設(shè)項目管理要求精細化、專業(yè)化、信息化管理的今天，其所掌握的電腦知識就顯得捉襟見肘了。這在報送相關(guān)稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)報表等資料時就顯得更為明顯。
3.征管軟件尚需完善。在廣西，重大建設(shè)項目稅管員主要使用的軟件有2個，分別是“廣西地稅信息系統(tǒng)”和“建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)項目管理系統(tǒng)”。由于邊遠山區(qū)的納稅人受電腦技能及經(jīng)濟條件所限，無法進行自助開票，重大建設(shè)項目納稅人申請代開發(fā)票時，皆需稅管員錄入相關(guān)涉稅信息。據(jù)不完全統(tǒng)計，在正常情況下，當(dāng)納稅人就某個項目第一次申請代開發(fā)票時，稅管員需要在以上兩個軟件中錄入5個版塊共49項以上涉稅信息，耗時8分鐘左右。其中，2個軟件之間以及同一軟件的不同版塊間存在信息重復(fù)錄入現(xiàn)象?？梢哉f，需錄信息過多，所耗時間過長，給納稅人辦稅帶來了不便。
4.信息來源過于單一。在日常管理中，受限于人手不足等因素，重大建設(shè)項目信息主要來源于各級發(fā)改部門和納稅人的主動申報。當(dāng)發(fā)改部門的項目責(zé)任表出臺后，稅管員便按圖索驥地到項目施工地巡查采集涉稅信息。然而，發(fā)改部門的項目責(zé)任表出臺時間受多方面因素限制，出臺時間不定，如20__年凌云縣的項目投資責(zé)任表，因恰逢領(lǐng)導(dǎo)換屆選舉等直到6月30日都沒有正式出臺，導(dǎo)致地稅部門無法及時全面地掌控全縣的項目投資建設(shè)情況。
5.稅收分析質(zhì)量不高。按照現(xiàn)行的“二級聯(lián)動四位一體”稅源監(jiān)控和稅收分析工作制度要求，每個月月初，都需對重大建設(shè)項目進行稅收入庫預(yù)測分析。然而，因未與相關(guān)項目業(yè)主單位真正建立涉稅信息交換制度，導(dǎo)致稅管員只能采取實地查看和電話詢問兩種方式，獲得項目工程進度等信息，然后據(jù)此作出當(dāng)月稅收入庫預(yù)測分析。由于項目工程進度款的撥付受較多因素影響，如領(lǐng)導(dǎo)的簽字速度、項目審計速度等等，導(dǎo)致很多項目的月度稅收預(yù)測得不到落實。
6.統(tǒng)計口徑值得商榷。根據(jù)自治區(qū)地稅局的規(guī)定，所有自治區(qū)級層面和市級層面推進的重大建設(shè)項目，皆需嚴(yán)格按照發(fā)改部門提供的涉稅信息錄入“建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)項目管理系統(tǒng)”進行日常管理，并上報相關(guān)數(shù)據(jù)。然而，由于統(tǒng)計口徑的不同，發(fā)改部門提供的項目建設(shè)信息如重點項目的數(shù)量、開竣工情況、資金到位率、實際完成應(yīng)稅投資情況等，與地稅部門實際需要的信息有較大差距。特別是項目總投資額，發(fā)改部門提供的數(shù)據(jù)幾乎都大大超過實際投資額，項目累計完成投資額與年度計劃投資額也出現(xiàn)類似情況。更有甚者，一些項目僅處于前期準(zhǔn)備狀態(tài)，與承建方僅達成初步合作意向或僅是項目業(yè)主自己的計劃，變化性還很大，如把這些項目也納入日常管理，不僅增加稅管員的工作量也不能產(chǎn)生任何稅收，意義不大。據(jù)發(fā)改部門的數(shù)據(jù)，20__年凌云縣擁有市級層面的重大建設(shè)項目36個，然而，真正能夠產(chǎn)生地方稅收的僅有16個。
另外，一些地方的發(fā)改部門采取合并同類項的方法，把眾多小項目合并成一個重大建設(shè)項目。如按照發(fā)改部門的信息來管理，就需要在“建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)項目管理系統(tǒng)”中的建設(shè)方版塊錄入該重大建設(shè)項目涉稅信息后，再在建筑業(yè)版塊分別錄入該重大建設(shè)項目包含的所有子項目涉稅信息。對于一些項目來說，工程量非常大。如凌云縣20__年的市級重大項目“凌云縣地頭水柜工程”和“凌云縣農(nóng)村飲水安全工程”，都是由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)戶自己建設(shè)，并以各農(nóng)戶的名義申請代開發(fā)票。換句話說，這兩個重大建設(shè)項目都是由幾百個子項目組成，每個子項目僅有幾千元左右投資，然而，按照要求，在建筑業(yè)版塊中仍需分別錄入這幾百個子項目信息，并進行日常管理，工作量非常大。
二、做好邊遠山區(qū)縣重大建設(shè)項目稅收管理的對策
1.整合機構(gòu)增加人員。在做好招錄新員工工作同時，整合縣一級特別是邊遠山區(qū)小縣地稅局局機關(guān)機構(gòu)，合并業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密的股室，降低行政管理人員比例，增加基層征收一線特別是重大建設(shè)項目稅管員數(shù)量，做到部門分工明確，員工各司其責(zé)，不斷提高工作質(zhì)量與效率。
2.搞好培訓(xùn)傾向年輕。各級重大辦經(jīng)常開展針對性培訓(xùn)，著重傳授重大建設(shè)項目錄入程序與報表填寫上報等業(yè)務(wù)知識，不斷提高稅管員綜合素質(zhì)。同時，在稅管員人選選擇上，向工作熱情高、電腦水平好、業(yè)務(wù)知識強的年輕人特別是剛畢業(yè)大學(xué)生傾斜，擁有豐富經(jīng)驗的老同志則主要安排在行政管理崗位，做到人盡其才，各發(fā)其光。
3.精簡數(shù)量完善軟件。不斷研發(fā)和完善征管軟件功能，實現(xiàn)不同軟件間和同一軟件的不同版塊間涉稅信息共享，杜絕項目信息重復(fù)錄入現(xiàn)象，力爭做到僅使用一個軟件的一個版塊即可完成重大建設(shè)項目的全部
信息錄入，減少項目信息錄入時間與程序。同時，全面考慮納稅人需求，圓滿解決代扣代繳單位用自己本單位帳戶替納稅人申請代開發(fā)票納稅問題。在此基礎(chǔ)上，稅管員還應(yīng)該有提前介入意識，通過走訪項目業(yè)務(wù)和施工地現(xiàn)場或群信息，提前把相稅信息錄入征管軟件，以便納稅人首次申請代開發(fā)票時可馬上辦理，無需等待。4.拓寬信息來源渠道。在加強與發(fā)改、交通、國土等部門協(xié)作獲取建設(shè)項目信息的同時，拓寬信息來源渠道，主動走訪項目工地，積極關(guān)注媒體動態(tài)，善于從各種媒體上特別是網(wǎng)絡(luò)上獲取最新項目建設(shè)信息。同時，搞好內(nèi)部門協(xié)作，及時從各種稅務(wù)稽查與舉報案件中，發(fā)現(xiàn)的新的重大建設(shè)項目信息，并立即將其納入管理范圍。
——關(guān)于新體制下××區(qū)項目建設(shè)及其稅收管理情況報告
一、當(dāng)前××區(qū)項目建設(shè)概況
××區(qū)是由原××市的兩縣三區(qū)的部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道組成，發(fā)展空間廣闊，具有綜合發(fā)展優(yōu)勢，是石家莊市發(fā)展的主要方向和重點區(qū)域。幾年來，該區(qū)圍繞“加快發(fā)展，富民強區(qū)”戰(zhàn)略目標(biāo)，按照“商貿(mào)服務(wù)發(fā)達、科技工業(yè)領(lǐng)先、文化教育繁榮、綠色居住怡人”的功能定位要求，充分發(fā)揮區(qū)位優(yōu)勢、土地資源優(yōu)勢和特殊政策優(yōu)勢，狠抓項目的謀劃、跑辦和建設(shè)。今年前九個月全區(qū)固定資產(chǎn)投資保持了快速增長，經(jīng)濟發(fā)展后續(xù)能力明顯增強。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，今年，全區(qū)計劃建設(shè)項目共計183項，計劃投資568500萬元，千萬元以上項目78項。其中：省級重點項目9項，市級重點項目13項，區(qū)級重點項目31項。截止9月底，全區(qū)社會固定資產(chǎn)投資完成407000萬元，同比增長71.7%。其中：國有及其他投資完成349000萬元，增長84.7%。在全部投資中,房地產(chǎn)開發(fā)投資181863萬元,占全部投資總額的45%。2004年項目建設(shè)預(yù)計新增產(chǎn)值26億元，實現(xiàn)利稅 1.17億元。
二、新體制下項目建設(shè)稅收控管機制和主要措施
從××區(qū)項目建設(shè)概況可以看出，基建投資和房地產(chǎn)投資占有較大比重，而基建和房地產(chǎn)投資在建項目納稅人在稅收管理上涉及納稅地點、稅種歸屬、經(jīng)營形式（工程分包轉(zhuǎn)包）、內(nèi)建外建等情況十分復(fù)雜。根據(jù)新的戶籍管理辦法，我局主要從以下幾方面對項目建設(shè)進行跟蹤管理。
(一)按照屬地管理的原則，嚴(yán)格實行項目建設(shè)稅務(wù)管理責(zé)任制。我局把項目建設(shè)列為管理部門重點稅源監(jiān)控的內(nèi)容之一，對開工在建項目實行信息采集按月專報制度，準(zhǔn)確鎖定項目目標(biāo)；建立村委會、辦事處（鎮(zhèn)）、政府部門（計劃局）三級項目建設(shè)信息傳遞機制。
(二) 實行源泉控管。一是建立房地產(chǎn)開發(fā)、建設(shè)信息傳遞制度，實現(xiàn)對房地產(chǎn)業(yè)的稅源監(jiān)控。城建局發(fā)展計劃部門對房地產(chǎn)開發(fā)的立項批復(fù)，土地管理局對土地出讓的批復(fù)等各種資料報送地稅機關(guān)備查。二是嚴(yán)格實行以票管稅。城建局、土地管理局在辦理土地、房屋產(chǎn)權(quán)手續(xù)時，向房產(chǎn)開發(fā)商索取銷售不動產(chǎn)完稅證明和專用發(fā)票。三是委托代征稅款。由于付款方與收款方有著項目合作上的經(jīng)濟利益關(guān)系，稅務(wù)管理部門與項目建設(shè)的付款單位簽訂委托代征協(xié)議書，能夠更為有效地防止稅款流失。四是聯(lián)合城建局、土地管理局組織房地產(chǎn)業(yè)稅收大檢查。
(三)健全和完善協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，堵漏增收。注重發(fā)揮協(xié)稅護稅組織的優(yōu)勢，彌補稅務(wù)征管力量不足，取得最佳的結(jié)合效果，防止個體、私營投資項目稅收流失。
（四）強化分期收款納稅人按正常戶進行管理。對分期收款納稅人按正常戶進行管理，由稅務(wù)機關(guān)提供發(fā)票，納稅人提供發(fā)票保證金或納稅擔(dān)保，并責(zé)令其按期納稅。
（五）創(chuàng)造良好的稅收征管環(huán)境。叫響：“人人都是投資環(huán)境，個個都是地稅形象”的口號。把文明禮貌、熱情服務(wù)、規(guī)范操作貫穿于稅收執(zhí)法的每個環(huán)節(jié)和崗位，堅持“在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法，一切為納稅人著想，簡化程序，提高工作效率”的思想，初步形成全方位、零距離的納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。
三、項目建設(shè)稅收管理存在的問題及建議
從目前情況看，在實際工作中，項目建設(shè)稅收管理還存在一些問題：
（一）政府經(jīng)管部門和社會團體對稅源的協(xié)管作用還有待于發(fā)揮。一些相關(guān)部門對稅收法律責(zé)任缺乏足夠的認識，主觀上對稅源的協(xié)管責(zé)任意識不強、配合較差；個別單位或相關(guān)部門在職權(quán)范圍內(nèi)從事或管理涉稅事項，內(nèi)心缺乏稅收法律觀念或與稅務(wù)機關(guān)貌合神離，往往在強調(diào)自身發(fā)展的同時犧牲國家稅收利益，有時還會成為制約稅收發(fā)展的阻力。
（二）對項目建設(shè)納稅人使用發(fā)票的管理問題?，F(xiàn)行《戶籍管理辦法》規(guī)定，市內(nèi)各區(qū)不能代開發(fā)票，若讓其使用原籍發(fā)票如何控稅，項目所在地稅務(wù)機關(guān)對其所使用的發(fā)票有無檢查權(quán)？若由項目所在地稅務(wù)機關(guān)供票，如何管理？如何控稅等等還存在很多問題。
（三）現(xiàn)行體制與戶籍管理辦法的銜接上存在問題。比如說離開機構(gòu)所在地到外區(qū)經(jīng)營的納稅人在經(jīng)營地需辦理登記或登錄,但是《登記管理辦法》已經(jīng)無登錄的規(guī)定而戶籍管理辦法依然存在；境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包的項目建設(shè)稅收管理在《戶籍管理辦法》中沒有體現(xiàn)；還有外出經(jīng)營報驗登記在《戶籍管理辦法》中沒有明顯體現(xiàn)。
針對以上存在的問題，我們提出以下幾點建議：
（一）加強宣傳，促進規(guī)范管理。稅法宣傳要注意在廣度和深度上下功夫，把突擊宣傳、重點宣傳同日常宣傳結(jié)合起來，充分發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，選擇正、反兩個方面的典型曝光，樹立納稅光榮、偷稅可恥得社會風(fēng)尚，增強企業(yè)的守法經(jīng)營意識。
（二）加強部門聯(lián)合，形成治稅合力。一方面要加強與工商、城建、土地、公安等部門聯(lián)合，互通信息，有效地對重點項目進行監(jiān)督控管。另一方面，要充分發(fā)揮社區(qū)服務(wù)管理中心、居委會和各級民間組織管理范圍比較廣，觸角比較深的的優(yōu)勢，形成強大的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，從源頭堵塞稅收漏洞，實現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收。
（三）強化重點項目動態(tài)管理。一是對重點項目明確專人負責(zé)，實施動態(tài)跟蹤管理，及時掌握各項目建設(shè)情況；二是加大檢查力度，以查促收；三是加強部門協(xié)作。定期向城建管理、國土資源、房產(chǎn)管理等部門了解建設(shè)項目涉稅信息，加強源泉控管。
一、管理范圍
建設(shè)工程項目是指全縣房地產(chǎn)開發(fā)、各類建筑物的建筑安裝、房屋裝修裝飾以及列入重點工程項目范圍的建設(shè)工程。包括：水務(wù)局專項資金管理的水務(wù)水利工程、縣經(jīng)濟建設(shè)投資公司投資管理的開發(fā)建設(shè)工程等。
對我縣境內(nèi)列入國家、省級重點建設(shè)項目計劃的基本建設(shè)項目和經(jīng)市、縣人民政府批準(zhǔn)，納入重點建設(shè)項目管理的建設(shè)工程，以及由國家投資或者融資為主的各種建設(shè)工程，均應(yīng)屬重點工程項目范圍。
建設(shè)工程項目所涉及國稅部門管理的稅收包括：
1、建設(shè)工程項目施工中的購進貨物（含購進機器機械及配件、鋼材、五金建材、水泥及其制品、磚瓦、砂石料、建筑裝飾材料、其他工業(yè)性產(chǎn)品）應(yīng)取得國稅機關(guān)管理的而未按規(guī)定取得造成賣方應(yīng)繳未繳的增值稅；
2、屬國稅機關(guān)征收管理的房地產(chǎn)開發(fā)、建筑安裝、建筑裝飾等企業(yè)所應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
二、征管方式
1、在縣財政局、縣房產(chǎn)局、縣水務(wù)局、縣經(jīng)濟建設(shè)投資公司分別設(shè)立代征點,對我縣建設(shè)工程項目代征建筑材料增值稅。代征稅款后可按規(guī)定在代征稅款額度內(nèi)對建設(shè)單位（或施工單位）購買的建筑材料未按規(guī)定取得的部分普通。
2、縣財政局代征點對重點工程項目按每次支付工程款的1%預(yù)征率預(yù)征建筑材料增值稅。但退耕還林等農(nóng)、林、水項目由建設(shè)單位（或施工單位）憑項目審批、施工合同、預(yù)算等資料報縣國家稅務(wù)局審核、測算、批準(zhǔn)后可按實際稅負率預(yù)征建筑材料增值稅。
3、項目竣工后，重點工程項目建設(shè)單位（或施工單位）應(yīng)在審計部門和財政部門進行審計決算前、其他建設(shè)工程項目應(yīng)在驗收決算前或在向房產(chǎn)部門、國土部門辦理房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證件前，報縣國稅局進行稅收結(jié)算?？h國稅局結(jié)算后在建設(shè)單位（或施工單位）足額繳納稅款后出具《工程項目稅收結(jié)算證明單》。
縣國稅局在重點工程項目辦理結(jié)算后，對已預(yù)繳多繳的建筑材料增值稅在決算后30個工作日內(nèi)辦理退稅。
三、部門協(xié)作
1、財政部門定期向國稅部門提供重點工程項目的預(yù)算和撥款情況的相關(guān)信息。
2、發(fā)改、建設(shè)、交通、商務(wù)、水務(wù)、縣經(jīng)濟建設(shè)投資公司等建設(shè)工程主管部門定期向國稅部門提供建設(shè)工程項目立項、與施工單位簽約、工程款支付進度、竣工驗收等相關(guān)信息和資料。
3、發(fā)改、審計、財政、建設(shè)、交通、商務(wù)、水務(wù)、縣經(jīng)濟建設(shè)投資公司等建設(shè)工程主管部門憑縣國稅局出具的《工程項目稅收結(jié)算證明單》辦理驗收和決算，房產(chǎn)、國土部門憑縣國稅局出具的《工程項目稅收結(jié)算證明單》辦理房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)證件。
——關(guān)于新體制下××區(qū)項目建設(shè)及其稅收管理情況報告
一、當(dāng)前××區(qū)項目建設(shè)概況
××區(qū)是由原××市的兩縣三區(qū)的部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道組成，發(fā)展空間廣闊，具有綜合發(fā)展優(yōu)勢，是石家莊市發(fā)展的主要方向和重點區(qū)域。幾年來，該區(qū)圍繞“加快發(fā)展，富民強區(qū)”戰(zhàn)略目標(biāo)，按照“商貿(mào)服務(wù)發(fā)達、科技工業(yè)領(lǐng)先、文化教育繁榮、綠色居住怡人”的功能定位要求，充分發(fā)揮區(qū)位優(yōu)勢、土地資源優(yōu)勢和特殊政策優(yōu)勢，狠抓項目的謀劃、跑辦和建設(shè)。今年前九個月全區(qū)固定資產(chǎn)投資保持了快速增長，經(jīng)濟發(fā)展后續(xù)能力明顯增強。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，今年，全區(qū)計劃建設(shè)項目共計183項，計劃投資568500萬元，千萬元以上項目78項。其中：省級重點項目9項，市級重點項目13項，區(qū)級重點項目31項。截止9月底，全區(qū)社會固定資產(chǎn)投資完成407000萬元，同比增長71.7%。其中：國有及其他投資完成349000萬元，增長84.7%。在全部投資中,房地產(chǎn)開發(fā)投資181863萬元,占全部投資總額的45%。2004年項目建設(shè)預(yù)計新增產(chǎn)值26億元，實現(xiàn)利稅 1.17億元。
二、新體制下項目建設(shè)稅收控管機制和主要措施
從××區(qū)項目建設(shè)概況可以看出，基建投資和房地產(chǎn)投資占有較大比重，而基建和房地產(chǎn)投資在建項目納稅人在稅收管理上涉及納稅地點、稅種歸屬、經(jīng)營形式（工程分包轉(zhuǎn)包）、內(nèi)建外建等情況十分復(fù)雜。根據(jù)新的戶籍管理辦法，我局主要從以下幾方面對項目建設(shè)進行跟蹤管理。
(一)按照屬地管理的原則，嚴(yán)格實行項目建設(shè)稅務(wù)管理責(zé)任制。我局把項目建設(shè)列為管理部門重點稅源監(jiān)控的內(nèi)容之一，對開工在建項目實行信息采集按月專報制度，準(zhǔn)確鎖定項目目標(biāo)；建立村委會、辦事處（鎮(zhèn)）、政府部門（計劃局）三級項目建設(shè)信息傳遞機制。
(二) 實行源泉控管。一是建立房地產(chǎn)開發(fā)、建設(shè)信息傳遞制度，實現(xiàn)對房地產(chǎn)業(yè)的稅源監(jiān)控。城建局發(fā)展計劃部門對房地產(chǎn)開發(fā)的立項批復(fù)，土地管理局對土地出讓的批復(fù)等各種資料報送地稅機關(guān)備查。二是嚴(yán)格實行以票管稅。城建局、土地管理局在辦理土地、房屋產(chǎn)權(quán)手續(xù)時，向房產(chǎn)開發(fā)商索取銷售不動產(chǎn)完稅證明和專用發(fā)票。三是委托代征稅款。由于付款方與收款方有著項目合作上的經(jīng)濟利益關(guān)系，稅務(wù)管理部門與項目建設(shè)的付款單位簽訂委托代征協(xié)議書，能夠更為有效地防止稅款流失。四是聯(lián)合城建局、土地管理局組織房地產(chǎn)業(yè)稅收大檢查。
(三)健全和完善協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，堵漏增收。注重發(fā)揮協(xié)稅護稅組織的優(yōu)勢，彌補稅務(wù)征管力量不足，取得最佳的結(jié)合效果，防止個體、私營投資項目稅收流失。
（四）強化分期收款納稅人按正常戶進行管理。對分期收款納稅人按正常戶進行管理，由稅務(wù)機關(guān)提供發(fā)票，納稅人提供發(fā)票保證金或納稅擔(dān)保，并責(zé)令其按期納稅。
（五）創(chuàng)造良好的稅收征管環(huán)境。叫響：“人人都是投資環(huán)境，個個都是地稅形象”的口號。把文明禮貌、熱情服務(wù)、規(guī)范操作貫穿于稅收執(zhí)法的每個環(huán)節(jié)和崗位，堅持“在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法，一切為納稅人著想，簡化程序，提高工作效率”的思想，初步形成全方位、零距離的納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。
三、項目建設(shè)稅收管理存在的問題及建議
從目前情況看，在實際工作中，項目建設(shè)稅收管理還存在一些問題：
（一）政府經(jīng)管部門和社會團體對稅源的協(xié)管作用還有待于發(fā)揮。一些相關(guān)部門對稅收法律責(zé)任缺乏足夠的認識，主觀上對稅源的協(xié)管責(zé)任意識不強、配合較差；個別單位或相關(guān)部門在職權(quán)范圍內(nèi)從事或管理涉稅事項，內(nèi)心缺乏稅收法律觀念或與稅務(wù)機關(guān)貌合神離，往往在強調(diào)自身發(fā)展的同時犧牲國家稅收利益，有時還會成為制約稅收發(fā)展的阻力。
（二）對項目建設(shè)納稅人使用發(fā)票的管理問題。現(xiàn)行《戶籍管理辦法》規(guī)定，市內(nèi)各區(qū)不能代開發(fā)票，若讓其使用原籍發(fā)票如何控稅，項目所在地稅務(wù)機關(guān)對其所使用的發(fā)票有無檢查權(quán)？若由項目所在地稅務(wù)機關(guān)供票，如何管理？如何控稅等等還存在很多問題。
（三）現(xiàn)行體制與戶籍管理辦法的銜接上存在問題。比如說離開機構(gòu)所在地到外區(qū)經(jīng)營的納稅人在經(jīng)營地需辦理登記或登錄,但是《登記管理辦法》已經(jīng)無登錄的規(guī)定而戶籍管理辦法依然存在；境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包的項目建設(shè)稅收管理在《戶籍管理辦法》中沒有體現(xiàn)；還有外出經(jīng)營報驗登記在《戶籍管理辦法》中沒有明顯體現(xiàn)。
針對以上存在的問題，我們提出以下幾點建議：
（一）加強宣傳，促進規(guī)范管理。稅法宣傳要注意在廣度和深度上下功夫，把突擊宣傳、重點宣傳同日常宣傳結(jié)合起來，充分發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，選擇正、反兩個方面的典型曝光，樹立納稅光榮、偷稅可恥得社會風(fēng)尚，增強企業(yè)的守法經(jīng)營意識。
（二）加強部門聯(lián)合，形成治稅合力。一方面要加強與工商、城建、土地、公安等部門聯(lián)合，互通信息，有效地對重點項目進行監(jiān)督控管。另一方面，要充分發(fā)揮社區(qū)服務(wù)管理中心、居委會和各級民間組織管理范圍比較廣，觸角比較深的的優(yōu)勢，形成強大的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，從源頭堵塞稅收漏洞，實現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收。
（三）強化重點項目動態(tài)管理。一是對重點項目明確專人負責(zé)，實施動態(tài)跟蹤管理，及時掌握各項目建設(shè)情況；二是加大檢查力度，以查促收；三是加強部門協(xié)作。定期向城建管理、國土資源、房產(chǎn)管理等部門了解建設(shè)項目涉稅信息，加強源泉控管。
區(qū)是由原市的兩縣三區(qū)的部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道組成，發(fā)展空間廣闊，具有綜合發(fā)展優(yōu)勢，是石家莊市發(fā)展的主要方向和重點區(qū)域。幾年來，該區(qū)圍繞“加快發(fā)展，富民強區(qū)”戰(zhàn)略目標(biāo)，按照“商貿(mào)服務(wù)發(fā)達、科技工業(yè)領(lǐng)先、文化教育繁榮、綠色居住怡人”的功能定位要求，充分發(fā)揮區(qū)位優(yōu)勢、土地資源優(yōu)勢和特殊政策優(yōu)勢，狠抓項目的謀劃、跑辦和建設(shè)。今年前九個月全區(qū)固定資產(chǎn)投資保持了快速增長，經(jīng)濟發(fā)展后續(xù)能力明顯增強。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，今年，全區(qū)計劃建設(shè)項目共計183項，計劃投資568500萬元，千萬元以上項目78項。其中：省級重點項目9項，市級重點項目13項，區(qū)級重點項目31項。截止9月底，全區(qū)社會固定資產(chǎn)投資完成407000萬元，同比增長71.7%。其中：國有及其他投資完成349000萬元，增長84.7%。在全部投資中,房地產(chǎn)開發(fā)投資181863萬元,占全部投資總額的45%。年項目建設(shè)預(yù)計新增產(chǎn)值26億元，實現(xiàn)利稅1.17億元。
二、新體制下項目建設(shè)稅收控管機制和主要措施
從區(qū)項目建設(shè)概況可以看出，基建投資和房地產(chǎn)投資占有較大比重，而基建和房地產(chǎn)投資在建項目納稅人在稅收管理上涉及納稅地點、稅種歸屬、經(jīng)營形式（工程分包轉(zhuǎn)包）、內(nèi)建外建等情況十分復(fù)雜。根據(jù)新的戶籍管理辦法，我局主要從以下幾方面對項目建設(shè)進行跟蹤管理。
(一)按照屬地管理的原則，嚴(yán)格實行項目建設(shè)稅務(wù)管理責(zé)任制。我局把項目建設(shè)列為管理部門重點稅源監(jiān)控的內(nèi)容之一，對開工在建項目實行信息采集按月專報制度，準(zhǔn)確鎖定項目目標(biāo)；建立村委會、辦事處（鎮(zhèn)）、政府部門（計劃局）三級項目建設(shè)信息傳遞機制。
(二)實行源泉控管。一是建立房地產(chǎn)開發(fā)、建設(shè)信息傳遞制度，實現(xiàn)對房地產(chǎn)業(yè)的稅源監(jiān)控。城建局發(fā)展計劃部門對房地產(chǎn)開發(fā)的立項批復(fù)，土地管理局對土地出讓的批復(fù)等各種資料報送地稅機關(guān)備查。二是嚴(yán)格實行以票管稅。城建局、土地管理局在辦理土地、房屋產(chǎn)權(quán)手續(xù)時，向房產(chǎn)開發(fā)商索取銷售不動產(chǎn)完稅證明和專用發(fā)票。三是委托代征稅款。由于付款方與收款方有著項目合作上的經(jīng)濟利益關(guān)系，稅務(wù)管理部門與項目建設(shè)的付款單位簽訂委托代征協(xié)議書，能夠更為有效地防止稅款流失。四是聯(lián)合城建局、土地管理局組織房地產(chǎn)業(yè)稅收大檢查。
(三)健全和完善協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，堵漏增收。注重發(fā)揮協(xié)稅護稅組織的優(yōu)勢，彌補稅務(wù)征管力量不足，取得最佳的結(jié)合效果，防止個體、私營投資項目稅收流失。
（四）強化分期收款納稅人按正常戶進行管理。對分期收款納稅人按正常戶進行管理，由稅務(wù)機關(guān)提供發(fā)票，納稅人提供發(fā)票保證金或納稅擔(dān)保，并責(zé)令其按期納稅。
（五）創(chuàng)造良好的稅收征管環(huán)境。叫響：“人人都是投資環(huán)境，個個都是地稅形象”的口號。把文明禮貌、熱情服務(wù)、規(guī)范操作貫穿于稅收執(zhí)法的每個環(huán)節(jié)和崗位，堅持“在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法，一切為納稅人著想，簡化程序，提高工作效率”的思想，初步形成全方位、零距離的納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。
三、項目建設(shè)稅收管理存在的問題及建議
從目前情況看，在實際工作中，項目建設(shè)稅收管理還存在一些問題：
（一）政府經(jīng)管部門和社會團體對稅源的協(xié)管作用還有待于發(fā)揮。一些相關(guān)部門對稅收法律責(zé)任缺乏足夠的認識，主觀上對稅源的協(xié)管責(zé)任意識不強、配合較差；個別單位或相關(guān)部門在職權(quán)范圍內(nèi)從事或管理涉稅事項，內(nèi)心缺乏稅收法律觀念或與稅務(wù)機關(guān)貌合神離，往往在強調(diào)自身發(fā)展的同時犧牲國家稅收利益，有時還會成為制約稅收發(fā)展的阻力。
（二）對項目建設(shè)納稅人使用發(fā)票的管理問題?，F(xiàn)行《戶籍管理辦法》規(guī)定，市內(nèi)各區(qū)不能代開發(fā)票，若讓其使用原籍發(fā)票如何控稅，項目所在地稅務(wù)機關(guān)對其所使用的發(fā)票有無檢查權(quán)？若由項目所在地稅務(wù)機關(guān)供票，如何管理？如何控稅等等還存在很多問題。
（三）現(xiàn)行體制與戶籍管理辦法的銜接上存在問題。比如說離開機構(gòu)所在地到外區(qū)經(jīng)營的納稅人在經(jīng)營地需辦理登記或登錄,但是《登記管理辦法》已經(jīng)無登錄的規(guī)定而戶籍管理辦法依然存在；境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包的項目建設(shè)稅收管理在《戶籍管理辦法》中沒有體現(xiàn)；還有外出經(jīng)營報驗登記在《戶籍管理辦法》中沒有明顯體現(xiàn)。
針對以上存在的問題，我們提出以下幾點建議：
（一）加強宣傳，促進規(guī)范管理。稅法宣傳要注意在廣度和深度上下功夫，把突擊宣傳、重點宣傳同日常宣傳結(jié)合起來，充分發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，選擇正、反兩個方面的典型曝光，樹立納稅光榮、偷稅可恥得社會風(fēng)尚，增強企業(yè)的守法經(jīng)營意識。
（二）加強部門聯(lián)合，形成治稅合力。一方面要加強與工商、城建、土地、公安等部門聯(lián)合，互通信息，有效地對重點項目進行監(jiān)督控管。另一方面，要充分發(fā)揮社區(qū)服務(wù)管理中心、居委會和各級民間組織管理范圍比較廣，觸角比較深的的優(yōu)勢，形成強大的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，從源頭堵塞稅收漏洞，實現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收。
（三）強化重點項目動態(tài)管理。一是對重點項目明確專人負責(zé)，實施動態(tài)跟蹤管理，及時掌握各項目建設(shè)情況；二是加大檢查力度，以查促收；三是加強部門協(xié)作。定期向城建管理、國土資源、房產(chǎn)管理等部門了解建設(shè)項目涉稅信息，加強源泉控管。
關(guān)鍵詞：PPP項目公司；建設(shè)期；涉稅問題
我國的政府和社會資本合作(PPP模式)相對于歐洲國家起源比較晚，從2013年開始進入全面發(fā)展階段。PPP項目的特點是投資金額大、項目周期比較長，因此存在的財稅風(fēng)險也很大，尤其我國存在部分PPP項目操作不規(guī)范、變相融資等現(xiàn)象存在，使PPP項目推動壓力增大。目前我國PPP項目落地率達55%左右，處于建設(shè)期的項目居多，隨著PPP項目規(guī)模的擴大，建設(shè)期會計核算及稅務(wù)處理的差異也在顯現(xiàn)，加之目前我國未建立完善的PPP項目稅收管理辦法，PPP項目的稅收激勵政策嚴(yán)重缺位，影響PPP項目的推動進程。PPP項目建設(shè)期如未能進行很好的稅收籌劃將影響PPP項目全流程財稅問題，在此，我將就此問題進行研究探討。
一、項目公司在PPP項目建設(shè)期存在的涉稅問題
(一)項目建設(shè)前期的稅收問題
PPP項目多數(shù)為不動產(chǎn)項目，涉及土地使用權(quán)的取得，而土地使用權(quán)取得方式不同，會直接影響契稅、印花稅、增值稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅等稅務(wù)成本。項目公司一般通過“招拍掛”、無償劃撥、購買陳舊建筑物、爛尾樓及其他構(gòu)筑物方式取得與地塊相應(yīng)的土地使用權(quán)。1.增值稅方面：PPP項目公司在建設(shè)期間，未形成收入，但會有大量的進項稅產(chǎn)生，且進項稅只抵不退的稅收政策，從而占用建設(shè)期間的資金成本。2.印花稅方面：PPP項目建設(shè)階段的印花稅負很大，會使項目公司產(chǎn)生很大的資金壓力。PPP項目合同的簽訂也存在著一定的涉稅風(fēng)險。3.契稅方面：在項目建設(shè)前期，拆遷補償及土地出讓金都會影響契稅的計稅基礎(chǔ)，會產(chǎn)生多納契稅的風(fēng)險。4.企業(yè)所得稅方面：土地出讓金及拆遷費用的支付，直接影響項目公司成本確認，導(dǎo)致企業(yè)所得稅增加。
(二)項目建設(shè)施工階段產(chǎn)生的稅收問題
1.增值稅方面：項目公司成立后將進行組織項目建設(shè)施工，與承包方簽訂施工總承包合同。項目公司作為PPP項目的運營投資方和建設(shè)方，需要從項目周期全流程角度考慮增值稅給PPP項目帶來的影響。如存在項目公司拆遷補償不能進項稅抵扣，建設(shè)期融資所取得貸款利息不能進項抵扣，項目公司建設(shè)結(jié)束形成無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)前會產(chǎn)生大量的進項稅留抵而造成資金壓力等問題。2.關(guān)于企業(yè)所得稅：項目公司在建設(shè)期間并未產(chǎn)生應(yīng)稅收入，但會對項目運營期產(chǎn)生重大所得稅影響，甲供工程直接影響項目公司采購成本，甲供的稅收優(yōu)惠尚未落到實處，施工方的人工費、地方料(如砂、土、石料等)無法取得專用發(fā)票都直接影響了項目公司的所得稅問題。
二、問題的原因分析
通過在前面對涉及的各稅種進行涉稅分析可以看出，集中的問題還是在增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、契稅方面。
(一)項目籌建階段
1.關(guān)于增值稅：在建設(shè)期間，會產(chǎn)生大量的進項稅，如果項目公司未及時辦理一般納稅人稅收登記，而且無法取得進項稅專用發(fā)票都會產(chǎn)生大量的稅收負擔(dān)。PPP項目公司收到政府的拆遷補償款時需要開具增值稅發(fā)票并繳納稅款而此時平臺公司往往只能出具往來票據(jù)，而無法取得拆遷辦開具的增值稅發(fā)票進行稅款抵扣。如果拆遷補償款是由項目公司支付給個人，更無法取得增值稅發(fā)票進行抵扣，造成項目公司稅負增加。2.關(guān)于印花稅：因為大量的合同會在項目建設(shè)前期簽署，印花稅項目多，金額大，會占用資金多。目前我國尚未出臺相關(guān)PPP項目的印花稅優(yōu)惠事項，會造成項目建設(shè)期產(chǎn)生大量的稅收負擔(dān)。3.關(guān)于契稅：當(dāng)前很多PPP項目都存在土地出讓金返還、支付拆遷補償款的情況，因為這部款項不能沖減當(dāng)初合同約定的相關(guān)成本費用，造成契稅計稅依據(jù)得不到減少，多繳了契稅。4.關(guān)于企業(yè)所得稅：PPP項目公司一般都會涉及拆遷補償問題，一般由政府支付給項目公司形成收入。但PPP項目支付的拆遷費用，如果前期已由政府墊付，項目公司而無法取得正規(guī)財政監(jiān)制票據(jù)而導(dǎo)致此項支出不得進行稅前列支。
(二)項目建造階段
1.關(guān)于增值稅：項目建造形成不同資產(chǎn)的稅務(wù)處理基本相同，項目建造中涉及增值稅問題比較多，增值稅稅務(wù)處理涉及兩方面內(nèi)容，一是項目公司與總承包方之間的稅務(wù)處理，二是總承包方與分包方的稅務(wù)處理，三者之間有很密切的關(guān)聯(lián)性，很難分開定論。建設(shè)期項目公司最主要的成本構(gòu)成是工程的外包，項目公司工程外包成本也就是總承包是建筑施工收入，總承包方往往是社會資本方的全資子公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)。由此看來，社會資本方，既作為項目投資者，又作為項目實際建造施工方，需要考慮全鏈條的成本稅務(wù)問題。而項目公司需要綜合考慮整個生命周期以及總承包方和分包方的整體稅負。2.關(guān)于企業(yè)所得稅：項目公司在采取外包建設(shè)的情形下，項目公司并未提供實際建造服務(wù)，而是將基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)包給其他方，因此項目公司不應(yīng)該確認建造服務(wù)收入，而應(yīng)該視PPP項目合同內(nèi)容規(guī)定，分別確認無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)。另外，在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，招投標(biāo)的發(fā)包方是BOT業(yè)務(wù)的項目公司，建筑企業(yè)一般將建筑發(fā)票開發(fā)項目公司，項目公司常以固定資產(chǎn)列示，未計入無形資產(chǎn)，將影響項目運營期的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生重大稅收影響。
三、問題的建議解決
結(jié)合上述原因分析，要想從根本上解決問題，一是充分認識到PPP項目的重要意義和在當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展形勢下的必然性，只有從上到下形成共識，才可能集中可能集中的全部力量來實施PPP項目，才可能發(fā)揮PPP項目功能，成為引領(lǐng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展走出困局的良策。二是要出臺相關(guān)法律、稅收專項政策，支持PPP項目健康有序發(fā)展，那就是向國家呼吁盡快出PPP項目法律法規(guī)和稅收政策，防止因沒有規(guī)定或者規(guī)定不明造成違法風(fēng)險，比如操作不當(dāng)會成為地方政府變相舉債或融資手段。在稅收方面，比如所得稅“三免三減半”項目優(yōu)惠僅給到了公共基礎(chǔ)設(shè)施方面，而對于公共服務(wù)的醫(yī)院、學(xué)校等并沒有此項優(yōu)惠政策。
(一)項目籌建階段
1.建設(shè)期增值稅考慮：項目公司因為是履行受托責(zé)任，取得的用于拆遷補償?shù)馁M用，不作為自己的收入，不交增值稅，或者僅就勞務(wù)所得部分繳納增值稅。項目建設(shè)期，項目公司主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。從流轉(zhuǎn)稅看，主要指增值稅及其附加費。自實行了“營改增”，項目公司要享受增值稅稅收待遇，首先，需要申請為增值稅一般納稅人資格，以取得合法抵扣增值稅進項稅額的身份；其次，在開展自營工程或分包工程時，盡量取得增值稅專用發(fā)票，以抵扣相關(guān)增值稅進項稅額；最后，充分了解并享受相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。如在承建城市污水處理時，可以享受現(xiàn)行規(guī)定中的對污水處理、垃圾處理、污泥處理以及工業(yè)廢氣處理勞務(wù)實行增值稅即征即退70%的政策。由于相關(guān)的增值稅享受即征即退政策，相應(yīng)地，與增值稅密切相關(guān)的城建稅和教育費附加也會予以免征。建議項目公司同樣適用于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅[2016]140號)規(guī)定，拆遷補償款的參照房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用差額扣除的辦法減輕增值稅稅負。2.印花稅方面考慮：建議修訂并出臺有關(guān)PPP項目印花稅優(yōu)惠政策，如延長印花稅的納稅時間，在合同完成的時間內(nèi)分段履行，而不是在合同升效之日起執(zhí)行；調(diào)整印花稅稅率，以減輕項目建設(shè)期的資金壓力；對所得稅減免范圍同樣適用于印花稅。建議出臺合同印花稅優(yōu)惠政策，以明確PPP項目合同免稅的優(yōu)惠政策。3.契稅方面考慮：在PPP項目實踐中，基于實際上最終的拆遷補償款由政府承擔(dān)這一事實，對這部分補償費較為合理的辦法就是，在土地出讓或轉(zhuǎn)讓合同中不提及拆遷補償費問題，而另外簽訂拆遷委托合同，明確拆遷補償費由政府負責(zé)，項目公司僅受托代為履行，以減少契稅基數(shù)。同時也減少項目運營期間的增值稅和所得稅問題產(chǎn)生的影響。4.所得稅方面考慮：拆遷發(fā)生的支出不作為本公司費用，收到拆遷補償費用時，也不做為本公司的收入，不需要繳納企業(yè)所得稅。國家及地方政府為了鼓勵社會資本參與PPP業(yè)務(wù)，陸續(xù)推出了各種形式的“以獎代補”政策。這種獎勵是否屬于項目公司的應(yīng)稅所得，在實務(wù)中存在爭議。因此，項目公司需要按照以上條件取得相關(guān)證明文件，同時在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算時應(yīng)單設(shè)賬戶進行管理，做到?？顚Ｓ?，從而可以享受政府獎勵(補助)資金的免稅。
(二)項目建設(shè)施工階段
1.增值稅進項稅角度考慮：PPP項目在建設(shè)期一般沒有營業(yè)收入產(chǎn)生，建議采用先退后抵的原則給予政策導(dǎo)向支持，或者在運營期間以政府補助的形式進行差額結(jié)算，以減輕當(dāng)?shù)刎斦毫?。建設(shè)期間可以考慮采取甲供、清包工的方式并采用簡易征收辦法，以降低稅負成本。財務(wù)人員要基于投資方與施工方為同一集團公司這一條件，以降低整體稅負為目的進行稅收籌劃。針對項目建設(shè)過程中無法提供完整的增值稅抵扣憑證的問題，投資項目雙方可以根據(jù)實際情況進行混凝土、物流等子公司的建設(shè)，通過一般納稅人認定之后便可以獲得增值稅專用的發(fā)票從而進行項目進項稅的抵扣。此外項目公司選擇施工合作對象時，要盡可能挑選具有一般納稅人資格的企業(yè)，包括施工材料供應(yīng)商、勞務(wù)分包公司等等，從而達到進項稅額的最大限度抵扣，降低施工方的增值稅繳納額。2.企業(yè)所得稅方面考慮：在建設(shè)階段項目公司存在取得虛開的增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險，若施工方存在掛靠經(jīng)營的情形，則更應(yīng)加強關(guān)注。在項目籌建期間所發(fā)生的開辦費金額較大，只有取得增值稅專用發(fā)票時才可以進行進項抵扣。因此，首先，建議項目公司成立之初要及時登記增值稅一般納稅人登記；其次，在項目公司成立至辦理一般納稅人登記期間所發(fā)生的開辦費用，如果在此期間并未按簡易征收申報納稅，則項目公司在成為一般納稅人后可以進行進項稅抵扣。
