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【關鍵詞】財務會計 概念框架 比較研究
在對中美兩國的財務會計概念框架進行比較研究之前，有必要對財務會計概念框架的概念進行總結和歸納。
一、財務會計概念框架的概念
所謂財務會計概念框架，就是指由財務會計目標和一系列與之相關的有內在邏輯關系的基本概念組成的協(xié)調一致的理論體系。20世紀，隨著經濟的不斷發(fā)展，西方各國逐漸意識到會計的重要性，紛紛制定出一系列財務會計文件。而美國在70年代率先提出“財務會計概念框架”一詞，并制定了《財務會計概念公告》。中國也在2006年制訂了同樣性質的文件，即《企業(yè)會計準則――基本準則》。以下就將以這兩個財務會計文件為對象，進行比較研究。
二、中美兩國財務會計概念框架的比較研究
對于這個問題，我們可以從會計要素、會計信息質量要求、會計財務報告目標等幾個角度進行闡述。
會計要素。所以會計要素就是根據交易或者事項的經濟特征而確定的財務會計對象的基本分類。不論是中國還是美國，其對會計要素的定義與分類都體現了未來的經濟利益觀。所不同的是，美國提出的會計要素有十個，即：資產、負債、權益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、全面收益、收入、費用、利得、損失。而中國只有資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個會計要素。對于涉及到權益的要素，美國有權益、業(yè)主投資、業(yè)主利得三個，而中國只有所有者權益一個，并且其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存權益等。除此之外，美國的利得和損失是兩個獨立的要素，而中國的利得和損失則被包含在收入和費用之中，美國多一個全面收益要素，中國多的這個則又變成了利潤因素。
會計信息質量要求。會計信息質量要求主要用于對會計確認、計量和信息的傳遞提供指導，并且為了使會計系統(tǒng)達到會計目標而對會計信息加以約束。中美兩國對會計信息質量的主張基本上是相同的，即真實與公允兼具，相關性與可靠性并重。但是兩國對會計信息質量要求的層次結構不同，美國采用的是階梯形式將會計信息質量的要求十分鮮明的展現在使用者面前，而中國既沒有對會計信息質量的要求進行體系和層次的劃分，也沒有對其相互之間可能產生的矛盾進行一些說明。除此之外，中國對會計信息質量要求的特征也沒有提及，而美國則進行了具體的闡述，比如中立性、可驗證性等等。
會計財務報告目標。對于會計財務報告目標，一般有兩種觀點，即“決策有用”和“受托責任”。中美兩國均采用這兩種觀點的結合，只是側重點是不同的。美國更加強調決策有用，認為財務會計報告的目標就是為企業(yè)經濟政策的制定提供有用的信息。而中國則將受托責任放在首位，認為財務會計報告的目標就是向其使用者提供一些有關的會計信息，比如企業(yè)的財務狀況、現金流量、經營成果等。
三、我國財務會計概念框架的現狀
首先對于我國來說，雖然也早已制定了財務會計文件，但隨著時代的發(fā)展，在實際的操作中還是存在著一些的問題。
（一）財務會計概念框架與會計實務脫節(jié)
隨著改革開放以來我國經濟的持續(xù)快速發(fā)展，財務會計概念框架已經越來越不適應會計實務的發(fā)展，兩者之間出現了巨大的脫節(jié)，這不僅在一定程度上限制了會計實踐的發(fā)展，而且也不利于我國經濟的持續(xù)穩(wěn)定健康增長。西方國家的實踐已經向我們證明，建立一個與本國實際情況相適應的財務會計概念框架對本國經濟的發(fā)展是至關重要的。所以目前在我國，制定一個健全的財務會計概念框架是當務之急。
（二）《企業(yè)會計準則――基本準則》缺乏實務操作性
《企業(yè)會計準則――基本準則》是在我國社會主義市場經濟持續(xù)發(fā)展的背景下制定出來的，作為我國在意識到會計理論和會計實踐相脫節(jié)的時候的一種有益嘗試，在當時是具有極大的進步意義的，但由于受到當時環(huán)境限制，《企業(yè)會計準則――基本準則》這一文件已經越來越缺乏實務操作性了。所以盡快根據我國會計實務的實際情況進行一些修訂很有必要。
四、結語
通過以上簡單的比較，我們可以了解到美國的財務會計概念框架應該是比較全面和具有代表性的，基本上可以形成一個完整的體系，所以對于中國來說，在結合自己實際情況的基礎之上，還是應該多向美國學習，借鑒其在財務會計概念框架方面的經驗，以使我國的財務會計概念框架更好的適應會計實務的發(fā)展。本文主要從財務會計概念框架的概念、我國財務會計概念框架的現狀以及中美兩國財務會計概念框架的比較研究三個方面進行了闡述，以后的研究也要加強對這方面研究的重視程度。
參考文獻：
[1]郭奕駿.中美財務會計概念框架的比較研究[J].財務通訊，2009，（10）.
[2]王麗芳，王麗梅.探析我國財務會計報告的未來發(fā)展趨勢[J].中國科技信息，2012，（21）.
關鍵字：收益概念；增值；增值表
隨著社會經濟的發(fā)展，人們逐漸開始關心一個問題那就是企業(yè)到底是誰的？針對這個問題主要有兩種觀點，第一觀點認為股東作為企業(yè)的投資者是企業(yè)的最終所有者，所以企業(yè)應該是股東的，企業(yè)的價值體現在股東價值最大化；這種觀點在資本勞動雇傭經濟時代是毫無疑問的，資本家投資購買設備、雇傭工人，資本的投入者是企業(yè)的所有者，企業(yè)是權益資本投入者的企業(yè)。這種觀點在財務會計理論中體現為業(yè)論（ProprietaryTheory），該理論在傳統(tǒng)的財務會計實務中是居于主導地位。在業(yè)論下，收入表示為所有者權益的增加；費用則表示為所有者權益的減少，復式記賬體系中，它可以直接增記或減記資本或者所有者權益賬戶。連美國財務會計準則委員會（FASB）也認為"在企業(yè)，權益是業(yè)益"①。第二種觀點認為對于一個企業(yè)來講它的價值不僅體現在股東價值的最大化上，還應該包括關鍵相關利益者的利益，比如說國家、職工和其它外部相關利益者。在財務會計理論中體現為企業(yè)論（EnterpriseTheory）。企業(yè)權論是Suojanen在1954年的《會計評論》（AccountingReview）中提出的，該理論認為企業(yè)是一個主要為諸多權益持有者的利益而從經營管理活動的社會機構（SocialInstitution），企業(yè)必須考慮到企業(yè)自身的經營活動對各相關全體乃至整個社會的影響②。與該理論緊密相連的收益概念就是增值概念（Value-addedIncome）。
增值也稱"增加價值"或"附加價值"，就是把智力和技術結合起來，開發(fā)一定的資源，創(chuàng)造出產成品或勞務，從而在價值上獲得的增益③。增值的多少我們稱為"增值額"。我們可以從不同的角度來看待增值額：對一個產品來講，它的增值額等于其流轉的各個環(huán)節(jié)的增值總額，增值稅的計稅原理就是對每個環(huán)節(jié)的增值額進行征稅；從一個企業(yè)的角度來看，增值額就是銷售收入減去為取得收入的外購物資價值后的余額，也就是產品價值中V+m的部分或者是產品價值扣減C以后的部分，它可以全面反映企業(yè)在一定時期內的經營成果。
（一）增值額和利潤的區(qū)別
增值額和利潤兩個既不相同又有聯系的收益概念。按照傳統(tǒng)的核算辦法，利潤是根據以下步驟得出的（如式（1）、（2）所示）。（圖略）
利潤是從業(yè)主的角度出發(fā)，將上繳國家的稅利以及職工工資、債權人利息都作為費用進行扣除，利潤的多少代表了業(yè)主的權益。而按照增值額的定義，增值額是根據以下步驟得出的：
此處的增值額為增值凈額，它考慮了折舊的因素，但是折舊有人為因素影響。因此有時候人們會采用增值毛額，也就是不扣除折舊的增值額。
微觀主體以它自己的經濟活動所獲得的收入（一般為銷售收入）減去進行經濟活動而購買貨品和取得勞務所發(fā)生的對外支出后在價值上的增益，而生產經營的進行是依賴于諸如資本（包括自有資本和債務資本）、勞動等生產要素的投入。在對增值的分配中體現了按照要素來源分配的原則，將增值額分配為利息、股利、勞動者收入等。在分配過程中，諸如利息、流轉稅都是固定金額的，屬于剛性分配，而上繳國家的所得稅、職工工資則可以與增值額形成比例掛鉤，所以為彈性分配。職工、債權人、股東和政府機構都是企業(yè)增值的受益者，在為企業(yè)提供服務的同時，也從企業(yè)中獲得各種形式的報酬：職工獲得工資；債權人獲得利息；股東獲得股利；政府獲得稅金等，也就是說這些都是增值額的分配去向。如式（4）所示。
兩者最大的區(qū)別在于利潤中則把職工工資作為成本項目扣除，利潤最大化強調的是業(yè)主的收益最大，這是從業(yè)主的角度來考慮的。而增值額中不但包含了所有者的利潤還包含了職工的工資，國家作為所有者和社會管理者而征收的各種稅項以及債權人的利息等，因此涵蓋了利益相關者的利益，因此是對利潤范疇的擴大。
（二）增值概念的提出時代背景
早期增值概念的提出是為了緩解勞資矛盾，而將勞動者與所有者置于同一層次進行分配，也便于對勞動者按照增值額的多少進行績效評估。但更深一步來看，主要是由于社會生產的發(fā)展，現在企業(yè)價值增值的源泉不僅僅是財務資本，企業(yè)越來越依賴于財務報表以外的非財務因素，比如企業(yè)的商譽、各種專利技術，人力資本是企業(yè)價值增值的重要資源。因此從企業(yè)角度來講需要各種生產要素的投入，需要諸如投資者、債權人、職工進入企業(yè)。在當今的資本主義社會市場經濟高度發(fā)達，要素在市場具有高度流動性，并且對投入和產出關系極為敏感，總是試圖尋找最佳的回報率。不同的人進入企業(yè)都有著各自的目的，股東是為了投資資本的最大增值，工人是希望獲得工資及福利最大，債權人希望獲取利息、租金，國家是為了獲取稅收而希望企業(yè)營業(yè)收入及稅前利潤最大，它們之間存在著必然的矛盾。由此產生了"個人利益本位論"為基礎的"企業(yè)契約論"，很好地解釋了企業(yè)中的利益關系。企業(yè)契約論認為，債權人、股東、經理人員、職工之間都簽有契約，契約規(guī)定了企業(yè)活動創(chuàng)造的經濟利益的瓜分，而不僅僅認為企業(yè)只是業(yè)主的企業(yè)。由契約產生的分配關系所提及的經濟利益就是增值額。
（三）增值會計的原理
增值會計以增值額為核算對象，反映增值額在股東、債權人、職工和政府之間進行分配，以編制和分析增值表為主要內容，不僅適用于盈利企業(yè)還適用于政府機關、事業(yè)單位等非盈利性單位。英國于1975年的《公司報告》中增加了增值表，建議各個公司采用。繼英國之后，諸如荷蘭、西德、丹麥、法國、意大利、挪威、瑞士、瑞典、澳大利亞、新西蘭、新加坡等許多國家也開始編制該表，有的還向社會公布該表。據統(tǒng)計，到20世紀80年代中期，上述國家中規(guī)模較大的公司主動把增值表加入基本財務報表體系的已經由三分之一，一些歐美和日本團體也正在研究如何建立增值會計準則體系和報告體系。增值表是站在股東、債權人、政府、職工等相關利益集團的共同立場上，反映的是企業(yè)的社會責任。所以增值表是一種財務報告，更是企業(yè)和社會責任報告。
增值表基本格式同資產負債表一樣分為賬戶式和報告式，但是內容都主要包括增值額的形成和增值額的分配兩大部分。增值表的左側表示的是增值額的來源，主要是銷售收入進行扣除后的余額、投資凈收益以及營業(yè)外凈收入。右側表示的是增值額的分配，分為剛性分配和彈性分配。增值表編制的依據是企業(yè)論，同投資者一樣債權人、職工向企業(yè)投入生產要素如資本（債務資本）、土地、勞動因而相應的要從企業(yè)獲得回報，它們的利益是以企業(yè)的形式來進行維系的，它們的地位是平等的，只是在獲取回報時有利息、租金、工資等方式的不同。如下表所示（賬戶式）：
增值額的形成金額增值額的分配金額
銷售收入剛性分配：
減：以銷售產品耗用外購材料及勞務債權人所得（利息）
減：管理及銷售耗用外購材料及勞務政府所得（流轉稅）
增值毛額…………
減：折舊彈性分配
增值凈額國家所得（所得稅）
加：投資收益職工所得（工資、福利）
營業(yè)外凈收入投資者所的（股利）
企業(yè)所得（留存收益）…………
增值額合計增值額分配合計
（四）增值表在我國的推廣意義：
1、充分調動各方積極性，特別是職工的勞動積極性，解決我國長期以來企業(yè)內部管理中的一個難題
從利潤的計算公式可以看出對國家、職工、企業(yè)的利益的分配界限有多處混淆，比如企業(yè)流轉稅是利潤計算的一個負項因素，而所得稅是對利潤的分配。而職工工資也是構成利潤的減項，二職工集體福利又是對利潤的分配。因此各種關系交叉，使得利益分配關系混亂。如果能夠將利益確認為增值額，那么各方利益的分配就有了一個統(tǒng)一的目標，各方將朝著統(tǒng)一的方向努力，即實現增值額的最大化。
我國長期以來企業(yè)內部管理方面一直存在著職工勞動積極性不高的問題，這主要是職工的主人翁地位與他們的現實收入不相匹配引起的。增值額的分配中將職工視為一個分配方向，也就是使將職工視為平等的合作者，可以消除職工對企業(yè)的敵視。將職工的業(yè)績評價以及勞動報酬與企業(yè)增值額之間確定一個比例關系，將企業(yè)的發(fā)展總體目標內化為職工的個人目標，可以促使職工努力工作提高勞動積極性。
2、增值額可作為的增值稅的計稅依據。
為了克服產品稅重復課稅的問題我國引進并成功的推行了增值稅制度，促進了社會化大生產的分工與協(xié)作并為財政收入開辟了廣闊的稅源。但是在增值稅的征收過程中由于采用發(fā)票扣稅法產生一些問題，如虛開、偽造增值稅發(fā)票進行進項稅的抵扣，為征收和稽查工作帶來極大不便。
產品的價值=C+V+M，C中包含了流動資產的價值和固定資產轉移的價值（折舊）。經典的理論增值額是包含了固定資產轉移的價值以及V和M的部分，按照理論增值額計稅應該是最為標準的增值稅④。然而各國增值稅的計稅分別確立了自己的法定增值額，與理論增值額不同。我國目前的增值稅類型屬于生產型，法定增值額中包括了固定資產投資以及V+M的部分，在擴大再生產的年度，法定增值額是大于理論增值額的，包括固定資產的增值額的課稅，不利于有效帶動和利用民間投資。而增值表中的增值毛額與理論增值額基本一致，可以嘗試將增值表中的增值額作為計稅依據計征企業(yè)增值稅。有點主要有兩點，首先增值額的指標口徑跟符合理論增值額，其次直接按照增值表數據計稅代替原來的發(fā)票扣稅法，這樣不但可以簡化計算還可以防止不法分子利用發(fā)票傳遞鏈條中空隙進行偷稅、漏稅、騙稅。
我國增值稅的改革方向是將目前的生產型改革為消費型，消費型增值稅的法定增值額是V+M的部分，在數量上小于經濟理論增值額，它與增值表中的增值凈額相當。雖然折舊扣除有人為因素，但是也只能影響年度之間的增值額計算，從長期來看增值凈額總額時不變的。因此即使改革為消費型增值稅仍然可以采用增值表來計稅?？傊?，按照增值表計算增值稅具有符合增值額的經濟含義，體現簡便計稅而且有效防止不法行為的優(yōu)點。
3、增值額不但能全面反映企業(yè)的經營成果，而且還可以為國民經濟核算奠定基礎傳統(tǒng)的利潤概念作為一個收益概念已經顯露出它的局限性了，它涵蓋的收益面過于狹窄，在反映企業(yè)對社會貢獻方面顯得力不從心。特別是像我國這樣一個社會主義國家，利益相關者的利益比單純的所有者的收益更為重要，所以企業(yè)的經營成果不僅僅包括所有者收益。只有增值額才能全面反映了企業(yè)的經營成果，因為增值額體現包括股東在內的各方利益相關者的利益，使企業(yè)不再只是股東的企業(yè)而是一個社會機構，增值額的多少體現了對社會的貢獻。
一個國家或地區(qū)在一定時間內的社會增值總額就是國民生產總值。我國過去采用MPS（TheSystemofMaterialProductBalances）國民經濟核算系統(tǒng)，指標是社會總產值，但它包括了中間產品的價值，隨著中間產品的不斷流轉，它的價值重復計算。而現在我國采用的是SNA（ASystemofNationalAccounting）核算體系，指標是國民生產總值，它與社會總產值的區(qū)別在于剔除了中間產品的價值并且納入了勞動價值，因此該指標應該是凈增值的概念在宏觀經濟中的運用。而宏觀經濟凈增值應該是各個企業(yè)增加值的總和，因此可以用每個企業(yè)的增值額進行匯總即可得出國民生產總值?？梢哉f企業(yè)的增值表是進行宏觀經濟核算基本單位。
與利潤相比，"增值"概念只是一個新生事物嶄露頭角，對它的研究可以在更寬更廣的領域進行。它不僅僅是一個收益指標，它的產生反映了一種分配的觀念改革，特別是對勞動者分配的一種改革，它將勞動者置于與所有者相同的地位，反映了社會的進步。
參考文獻：
[1]FASB，SFAC，No.3Highlights
[2]湯云為、錢逢勝.會計理論[M].上海.上海財經大學出版社,1997.P387
【關鍵詞】物資核算；財務會計改革；企業(yè)生產；研究論述
一、加強物資核算中財務會計改革的必要性分析
會計核算是指以貨幣為主要度量依據，在貨幣的使用下對企業(yè)、機關以及單位等經濟組織的經營活動以及總體的預算過程進行連續(xù)性、系統(tǒng)性記錄，并定期繪制相關的會計報表，從而形成一系列的財務成本核算指標，在指標的作用下對企業(yè)經營發(fā)展的實際情況進行考核。企業(yè)財務會計發(fā)展中常用的工作方法包括對賬戶、賬簿的設置，對記錄的復式，對表格的填寫，對賬簿的審核登記等。加強物資核算中財務會計改革的必要性體現在以下幾方面：
（一）對企業(yè)物資核算工作進行強化管理是適應外部市場環(huán)境的必然需要
企業(yè)發(fā)展的生產經營活動一般要在較為復雜的環(huán)境中進行，這些外部環(huán)境一般包括相關的政策法律法規(guī)環(huán)境，市場環(huán)境，技術發(fā)展環(huán)境等。特別是在我國社會主義市場經濟的不斷發(fā)展下，企業(yè)在市場競爭中面臨多方嚴峻的挑戰(zhàn)，如果企業(yè)不對自己的經濟管理方式、生產方式等進行創(chuàng)新，在面臨市場上同類企業(yè)的競爭時，會對企業(yè)自身的發(fā)展帶來一定的沖擊。在這種情況下，如果企業(yè)閑置、浪費了大量的生產物資，就會在很大程度上加劇企業(yè)生產的資本投入，制約企業(yè)資金的周轉速度，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來消極影響。
（二）對企業(yè)物資核算工作進行強化管理是企業(yè)實現戰(zhàn)略發(fā)展的需要
現階段我國很多企業(yè)的物資生產核算工作是在短期內的行為，沒有在系統(tǒng)上對其進行深入的展開發(fā)展。企業(yè)自身發(fā)展到一定階段后，自身的發(fā)展戰(zhàn)略逐漸由對外發(fā)展轉向為對內部管理的強化。企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理是指通過采用科學的成本管理手段來實現對企業(yè)發(fā)展成本的降低，從而提升企業(yè)在市場競爭中的戰(zhàn)略發(fā)展位置。由此可見，成本核算是企業(yè)發(fā)展中戰(zhàn)略成本管理的重要內容之一，其中企業(yè)的物資核算更是企業(yè)成本管理的重點。
（三）對企業(yè)物資核算工作進行強化管理是加快企業(yè)資金流動的重要途徑
企業(yè)資金的流動狀態(tài)能夠對企業(yè)生產經營活動的實際情況進行反映，企業(yè)若想要提升自己經濟利益的獲得，需要提升對企業(yè)內部看資金的有效利用，實現對資金流動的科學管理，從而為企業(yè)的發(fā)展帶來更多的經濟利益。
二、企業(yè)物資核算中常出現的問題分析
（一）相關的物資核算制度發(fā)展不完善
企業(yè)在具體的生產過程中對物資的使用量很大，涉及的物資種類很多，一旦使用不當就會引發(fā)企業(yè)財務管理內部對物資核算工作程度的不規(guī)范。同時一些企業(yè)內部工作人員為了減少自己的工作時間，不會完全按照相關的工作程序進行規(guī)范化的操作管理，對企業(yè)物資核算制度的完善帶來了制約。
（二）物資核算的具體環(huán)節(jié)存在一些問題
第一，企業(yè)在物資核算工作中只注重物資核算的賬本內容是否和物資部門的臺賬相符合，沒有對實地的工作進行有效的總結，因為二者之間很容易出現賬目不相符合的問題。第二，物資財務核算人員沒有嚴格按照目標成本的控制方式來對物資進行核算，企業(yè)項目管理方面一般只是重要有關技術方面的問題，而忽視了對其他工作的管理。企業(yè)項目的物資核算工作人員對物資核算工作缺乏必要的積極性，因而為企業(yè)物資核算成本投入及相關管理帶來了不必要的麻煩。第三，企業(yè)物資核算會計人員在對物資進行核算時，對出現的問題不能按照規(guī)定的工作原則進行處理，對違反企業(yè)物資核算管理要求的人沒有進行相應的懲治。
二、物資核算中財務會計改革的具體策略分析
（一）加強對物資核算制度的完善
為了滿足企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴建的需要，實現對企業(yè)發(fā)展成本的規(guī)范化管理，提升企業(yè)經濟效益的獲得，企業(yè)內部需要實現對物資核算制度的完善。通過物資核算制度的完善對企業(yè)物資核算的計劃核算、采購核算以及物資結算等工作細節(jié)進行明確，并指派有關人員嚴格執(zhí)行有關制度。同時，企業(yè)還要對財務會計物資核算工作人員的經濟責任進行明確化管理，通過權責明確的關系端正相關工作人員對物資核算工作的態(tài)度，從而促進物資核算工作的有效進行。
（二）加強對物資材料采購的有效管理
第一，企業(yè)在對物資材料進行采購時需要制定科學的采購計劃?？茖W采購計劃的制定需要企業(yè)檢修等部分根據企業(yè)發(fā)展的實際需要以及市場發(fā)展情況來制定，并在計劃的支持下選擇科學的采購方式。第二，加強對物資材料采購的科學調研，在廣泛收集物資材料信息的基礎上實現對物資材料價格的動態(tài)化管理，從而對物資材料的價格變化做出科學、正確的判斷。第三，企業(yè)要和物資材料供應良好、價格低廉、服務周到的供應商簽訂長期的合作合同。
（三）物資材料在進廠時需要有關部門對其進行質檢分析
物資材料在進廠時需要企業(yè)有關質檢人員對物資材料的數量、質量、品種、規(guī)格等信息進行檢查，檢查合格后再將其正式入庫管理。物資采購在進廠時需要有關人員作出庫房登記管理，大量的物資材料入場時需要依照有關的程序規(guī)定來進行取樣，并依據物資材料的合格檢驗報告確定是否對其進行登記入庫。
三、總結
綜上所述，對企業(yè)物資會計核算工作的完善在一定程度上能夠促進企業(yè)的生產發(fā)展，提升企業(yè)產品的質量，在最大限度上降低企業(yè)的物資消耗，節(jié)約企業(yè)的生產成本，促進企業(yè)資金周轉的速度，進而提升企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭力，實現企業(yè)發(fā)展最大利益的獲得，為此有關人員需要根據企業(yè)發(fā)展實際情況加快對物資核算中財務會計改革。
參考文獻：
關鍵詞：會計信息質量；特征
1各國會計信息質量特征概述及比較
1.1美國會計信息質量特征概述
美國財務會計準則委員會（FASB）要求會計信息主要特征包含以下特征：可理解性、相關性、可靠性及可比性等信息質量特征。其中，相關性指會計信息能夠發(fā)揮反饋和預測的作用，并具有及時性。可靠性指會計信息經得起檢驗，真實客觀?？杀刃允侵笗嬓畔⒕哂袡M向及縱向比較的特點。美國的信息質量特征具有多層次結構。第一個層次是約束條件；第二個層次明確了財務信息是否可用的界限；第三個層次主要是可理解性及可比性。
1.2國際會計準則的會計信息質量特征
國際會計準則委員會（IASC）的會計信息質量特征同美國一樣具有多層次結構。其會計信息質量特征中，可比性和可理解性與重要性和相關性一樣重要。其中可靠性這一質量特征包括了實質重于形式，謹慎及完整性等。
1.3英國會計信息質量特征
英國ASB頒布的會計信息質量特征與前兩者有較大差異，其中有17項關于會計信息質量特征的要求，關于會計信息質量的相關性，有如下要求：1）與內容有關的信息質量；2）與報表表述有關的信息質量；第三，約束信息質量，會計信息應具有均衡性、效益大于成本和及時性的特點。
1.4中國會計信息質量特征
我國的很多理論都是從國外借鑒的，沒有正式的框架。2006年2月我國頒布新準則后，《企業(yè)會計準則—基本準則》相當于是我國現階段的財務會計概念框架。它不僅立足于中國國情，且與國際會計慣例趨同。新準則中分別提出以下會計信息質量特征：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性以及及時性。
1.5FASB－IASB聯合概念框架概述
2004年，美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則理事會（IASB）啟動聯合概念框架，該框架共有八個階段。其中，第8號財務會計概念公告在2010年9月28日，為聯合概念框架的第一階段，主要內容是“目標與質量特征”，包含三個章節(jié)，第一章是“通用財務報告的目標”，幫助信息使用者做出決策，其中決策有用是財務報告的目標。第三章是“財務信息質量特征”，其中財務信息質量包括兩個層次，并對財務信息質量特征進行了調整。FASB増IASB在2010年第8號財務會計概念公告，將質量特征分為基本的質量特征及增強的質量特征，并要求兩者同樣重要。刪除“可驗證性”“謹慎性”和“實質重于形式”，將“可靠性”換成“如實反映”等；從“相關性”中剔除“及時性”，從“可靠性”中剔除“可驗證性”；基本的會計信息質量特征包含“相關性”“如實反映”等。
2我國會計信息質量特征體系的不足
2.1財務概念框架對于我國建立會計信息質量特征體系，僅具有指導性
由于我國沒有成熟的概念框架，因此對于我國會計信息質量特征體系的制定仍缺乏堅實的基礎。
2.2我國會計信息質量特征體系結構的劃分較為模糊
從前文的敘述中，可以看出我國基本準則的概述有待商榷，會計信息質量特征沒有列出層次結構，缺乏系統(tǒng)性。在整體上，不利于掌握會計信息質量特征。
2.3我國會計信息質量特征不夠全面
我國既沒有英國對會計信息質量特征所要求的效益大于成本等要求，也缺少美國會計信息質量特征中所涉及的反饋和預測的特點，因此我國的會計信息質量特征體系并不全面。
3關于我國會計信息質量特征體系的改進建議
3.1建立屬于我國的財務會計概念框架
與各國家相比，我國沒有完整的的財務會計概念框架。對于會計信息質量特征體系的制定，財務概念框架能夠發(fā)揮至關重要的作用，因此目前最主要的問題是建立符合中國國情且具有中國特色的財務會計概念框架。
3.2明確會計信息質量特征的結構
我國的新準則對于會計信息質量特征并沒有列出層次結構，所以在目前的會計信息質量特征體系下，我們應積極劃分各會計信息質量特征的層次性。
參考文獻:
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[2]李夢迪.會信息質量特征的國際比較[J].山西農經,2015(04).
一、財務會計與審計的關聯
(一)財務會計概述
會計的基本計量單位是貨幣。是對存在經濟活動的經濟體的經濟數據整合分析以獲得自身發(fā)展所需信息的一種經濟管理手段。
財務會計是會計工作其中的一種，是財務管理的重要工具。在傳統(tǒng)會計基礎上，以相關準則為約束，采用諸多方法對企業(yè)或單位經濟活動中各數據進行全面整理分析。整理結果應用于企事業(yè)單位的經營與管理上，為之提供數據信息服務，讓企事業(yè)單位能夠對企業(yè)或單位的發(fā)展做出更準確的調整，實現更好運營。
(二)審計概述
審計是對財務會計具有監(jiān)督檢查效力的規(guī)范經濟行為的財務管理手段。審計并不是依附于會計而存在的，有專設審計機構以及專職人員。審計工作主要是對存在經濟活動的企事業(yè)機關單位的財務信息進行審查，根據審查結果確定經濟體的運營情況。審計又可分為外部審計和內部審計。二者區(qū)別在于審計執(zhí)行者不同，根本目的存在些微偏差，但審計流程大致相當。
(三）財務會計與審計的關聯
(1) 工作對象之間的關聯
會計發(fā)展到一定成熟階段，就產生了初期的審計。二者的工作對象是經濟活動的財務資料。財務會計是對財務資料進行分析記錄，將整理結果以財務報表形式反映出來，供單位運營使用。審計是對財務資料進行審查，發(fā)現其中存在的不合理問題，及時做出處理以保證財務制度的落實以及企事業(yè)單位經濟的安全運營。早期審計對象是會計工作對象的一部分。隨著審計的不斷發(fā)展，其對象逐漸擴大，但并未包含所有會計對象，并且與之還存在一些區(qū)別。在如今的審計與會計的發(fā)展中，審計對象不僅包括會計工作所有對象，還存在更多內容，如對經濟活動的合法性、效益性、真實性等進行監(jiān)督審查。審計對會計同時起到監(jiān)督作用。由此看來，二者工作對象可大致概述為“被包容一大致相同一包容”的一個動態(tài)發(fā)展關系。
(2) 工作職能之間的關聯
財務會計本著統(tǒng)一管理原則，對經濟活動過程進行監(jiān)督，審查經濟利益是否達到預定目標，經濟活動是否合法。審計本著獨立客觀的原則，對已發(fā)生經濟活動進行嚴肅審查，判斷其合法性。此處應該注意的是，財務會計工作中只有監(jiān)管部分的工作與審計職能相當。而會計監(jiān)督僅是審計監(jiān)督的基礎工作，并且審計監(jiān)督反過來對會計監(jiān)督又可以產生再監(jiān)督。二者都是為了加大對經濟活動的管理與監(jiān)督，創(chuàng)造更多經濟利益。
(3) 業(yè)務之間的關聯
財務會計的管理要依賴會計資料的真實性，而審計工作不僅需要真實的會計資料，還需要財務信息的真實性，如此才可以進行客觀正確的審計工作，才能真正發(fā)揮審計工作的職能作用。在正常的財務會計工作中，財務會計要依照國家以及單位的要求進行財務資料的核算，記賬；審計要參考財務資料對財務會計工作過程進行監(jiān)督審查，對會計資料進行分析評價。二者都需要有真實的會計資料作為基礎，否則工作開展將失去應有的意義。
二、財務會計與審計的區(qū)別
(1)產生條件不同
當人們在勞動成果富余時產生對其管理分配的技術需要，就刺激了會計的產生。早期的會計是對勞動成果的計量與記錄。生產的發(fā)展對會計工作的高要求促進了會計獨立。而審計是在會計產生的基礎上，為滿足對會計活動的監(jiān)督管理應運而生的產物。早期的審計是經濟體內部選取負責人進行經濟與會計活動的監(jiān)察，后又發(fā)展到聘用外部人員進行會計資料的審計監(jiān)督。隨著經濟形式的變化，尤其是“甩手掌柜”經營形式的出現，聘用獨立審計機關或人員進行經營管理成為了經濟活動的急切需要，因此審計開始成為獨立職業(yè)。
(2) 責任不同
財務會計的責任是整理反映出真實經營資料，促進經濟活動高效穩(wěn)定進行。審計只負責審計報告的客觀真實，對會計工作的合法性負責。
(3) 方法不同
財務會計工作方法包括財務資料核算、分析與檢查，通過完整核算體系對財務資料進行核算匯總，為財務管理與經濟運營提供所需資料。審計方法包括了方案制定、資料審查、對象選取與評價、審計報告設計與提交，最后還要判斷會計活動的合法性。此外還有其他一些不同之處，由于篇幅限制，本文暫不做論述。
三、怎樣正確對待審計與會計的關系
(1) 明確對本質的認識
雖然二者目的相同，但是本質上卻存在差別。財務會計和審計的本質，一為理財，一為監(jiān)管。財務會計的監(jiān)管要以貨幣計量為基礎，范圍上存在局限性。審計對經濟活動進行全方面審查，范圍涵蓋經營活動整個過程，幫助發(fā)現問題并應對，保證經濟穩(wěn)定健康發(fā)展。
(2) 掌握二者的動態(tài)發(fā)展關系
如前文陳述，財務會計與審計的關系隨著經濟發(fā)展的變動而變動。二者是相互監(jiān)督、相互影響還是相互促進、相互融合都取決于經濟發(fā)展對經濟活動的約束與要求。以發(fā)展的眼光看問題。明辨二者關系不混淆，可減少財務會計和審計工作的開展與提升過程中問題的雜合，提高企事業(yè)、機關單位的發(fā)展速度與效益。
(3) 加強對審計與財務會計的監(jiān)督
審計又分為內部審計與外部審計。若財務會計人員素質無法得到保證，聯合領導甚至是審計人員做假賬，占取經濟利益，財務會計與審計的監(jiān)管職能無法得到體現，更為經濟活動造成嚴重的打擊。因此加強對二者崗位的監(jiān)督以及對專職人員素質的提高教育，對于財務會計與審計工作的進行也有著至關重要的作用。
四、結束語
會計刺激審計的產生，審計強化了會計的管理。審計使會計的工作更加規(guī)范，對于打擊經濟活動弄虛作假、促進會計健康發(fā)展有著非常重要的作用。在當前以及將來的經濟發(fā)展中，我國還需要通過不斷制定與完善會計準則與法規(guī)，讓審計工作可更全面的開展。有足夠的規(guī)章依據，可以對會計工作的合法性做出更準確判斷，維護經濟發(fā)展的公平性。
關鍵詞：企業(yè)競爭力 財務會計 管理會計 優(yōu)勢
市場經濟的繁榮發(fā)展離不開企業(yè)的有力支撐，隨著參與市場競爭的企業(yè)數量不斷增多，企業(yè)所面臨的經營壓力越來越大，而要提高經營效益，占有更多市場就必須要從整體上加強管理，采取有效措施將經營管理成本將為最小，實現資本的高效利用。財務會計和管理會計作為企業(yè)內部成本控制的關鍵，也是企業(yè)提高自身綜合競爭實力的重點，促進兩者的相結合，可以發(fā)揮出財務管理的最大優(yōu)勢，從而滿足企業(yè)長遠發(fā)展需求。
一、財務會計和管理會計的概述
（一）財務會計的概述
現代企業(yè)內部管理中，財務會計也稱之為“傳統(tǒng)會計”，是對企業(yè)已經產生的經濟活動進行詳細核算和監(jiān)督的一個過程，它的最終核算目標是與企業(yè)經營管理相關的債權人、投資人以及政府部門為企業(yè)提供的財務狀況為主，屬于是財務管理部門的一種活動形式。從企業(yè)的經營管理角度來講，財務會計是最基礎的一項工作，它可以通過各種會計工作的有效執(zhí)行來為企業(yè)管理者提供有價值的參考信息，從而使企業(yè)管理者可以做出科學合理的經營決策，實現企業(yè)的長遠健康發(fā)展。
（二）管理會計的概述
管理會計，又可以稱之為對內報告會計，它主要包含有管理系統(tǒng)和成本會計兩方面內容。它是根據企業(yè)當前以及未來的經濟活動為考察對象，最終的目的是促進企業(yè)經營管理水平的提高，并為企業(yè)的各項經濟活動提供科學的參考依據。在落實這方面工作時，必須要有長遠發(fā)展的眼光，立足于未來發(fā)展，依據現階段的經營管理活動來審視各個階段的發(fā)展狀況，進而預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。
二、財務會計與管理會計結合的優(yōu)勢
（一）降低經營成本
從企業(yè)會計角度來講，財務會計和管理會計屬于是不同的會計分析學科，兩者所提供的信息各有側重點，因此，在具體管理中企業(yè)也會將其劃分為兩個獨立部門對待，這樣勢必會增加企業(yè)的資本支出，增加管理成本。但是，將兩者進行融合管理，就可以大大削減企業(yè)的財務支出，降低其他的管理成本，而且最重要的是雖然兩者的管理側重點不一樣，但是，最終目的是一致的，兩者結合可以使會計信息的全面性和真實性得到增強，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多的經濟效益，降低資金成本。
（二）提高企業(yè)綜合市場競爭力
市場環(huán)境使得企業(yè)之間的競爭性愈加激烈，為了在這種環(huán)境下實現新的發(fā)展創(chuàng)新，就需要對自身的經營情況有清晰了解，可以根據實際狀況作出正確的經營決策，降低經營風險。如果繼續(xù)采取傳統(tǒng)的管理方法，片面的重視財務會計或管理會計的作用，就會導致最后形成的經營方案不具有全面性、科學性和實效性，很難滿足當前市場環(huán)境下的發(fā)展要求，而將兩者進行結合，就可以發(fā)揮財務會計和管理會計兩者的補充作用，可以對經營中的各種會計狀況有及時預測并進行防范，更為清晰的把握未來發(fā)展方向，這也就促進了競爭力的提升。
三、財務會計和管理會計的結合途徑
（一）堅持正確的會計觀念
結合當前我國企業(yè)的經營管理現狀來看，大多數企業(yè)的會計工作模式仍然以傳統(tǒng)為主，也就是會計工作主要以資金記錄為主，沒有將管理會計充分融入到企業(yè)的管理中，管理會計的作用更是無從談起。這種陳舊的會計工作觀念會大大阻礙企業(yè)的長遠發(fā)展，尤其是在當前市場形勢下，因此，要提高自身競爭實力，就必須要在兩者相結合基礎上，充分發(fā)揮結合優(yōu)勢，而這些工作的開展，首先要樹立正確的會計觀念，從意識上來帶動實際行為創(chuàng)新。
（二）提高會計人員業(yè)務水平
現階段，會計管理對企業(yè)發(fā)展的重要性愈加凸顯，企業(yè)要提高競爭力就需要看到會計工作的重要性，保證會計工作順利開展，那么這就需要對會計從業(yè)人員進行嚴格考核，不斷更新會計知識，以正確的觀念來指導實際工作。企業(yè)要根據會計工作人員的崗位性質，定期對會計人員進行教育和培訓，同時還要適當引入業(yè)務能力強的優(yōu)秀人才，以便于提高會計核算質量，使各項會計核算數據可以真實反映企業(yè)的經營狀況，這樣可以從整體上提升財務部門的管理水平，保障會計管理質量，不會出現較大的工作誤差，從而為財務會計和管理會計的相結合奠定堅實基礎。
（三）循序漸進，采用正確方法
財務會計和管理會計兩者的融合是需要有一段時間適應的，要遵循循序漸進的原則，在兩者相結合的過程中，企業(yè)要對其進行統(tǒng)籌規(guī)劃，例如在人才資源的利用、經營信息的處理等方面都要做好事前的合理安排，確保整個結合過程不存在問題，與此同時，還要采取科學合理的結合方法，并將方法高效執(zhí)行，企業(yè)要將會計的決算和管理職能進行分離，以確保每一個環(huán)節(jié)的工作都可以有序進行。
四、結束語
在現代企業(yè)的經營管理中，財務會計和管理會計兩者是內控工作中的重點，尤其是在市場競爭日益激烈的形勢下，加強兩者的有機融合，不僅可以大大降低企業(yè)的經營管理成本，提高各項資金的利用率，而且也可以使企業(yè)的總體競爭實力得到增強，從而滿足市場發(fā)展的要求。在具體的融合過程中，需要遵循循序漸進的原則，采用科學方法，合理有序進行，這樣才可以充分發(fā)揮兩者相結合的優(yōu)勢，提高競爭力。
參考文獻：
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關鍵詞：財務會計報告；局限性；建議
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2012）20-0051-02
1 財務會計報告概述
財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期或者期間的企業(yè)經營成果、財務狀況、現金流量等財務會計信息的文件。財務會計報告主要包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的財會信息和資料。會計報表主要包括資產負債表、現金流量表、利潤表等內容。附注是指對會計報表中所列事項進行的解釋說明以及對未能在報表中列明的事項的闡釋說明等，應當說附注是為了便于會計報表閱讀和使用者能夠更好地理解報表內容而對會計報表的編制依據、編制原則和編制方法等所做的解釋。財務會計報告按照會計期間劃分可以分為月度、季度、半年度、年度財務會計報告。在現代企業(yè)中，財務會計報告是企業(yè)向投資者及其他利害關系人提供財務會計信息的載體，是讓信息需求者了解企業(yè)狀況的主要手段，是對外披露財務會計信息的重要媒介?，F行財務會計報告主要反映的是企業(yè)過去一段時間內定期定時但并不全面地財務信息，基本上可以說是一張歷史會計數據匯總表，它是一種向后看的報表。
2 我國現行企業(yè)財務會計報告存在的問題
①財務會計報告提供的會計信息不及時。及時性是財務會計信息質量的重要特征，財務會計報告提供是否及時是影響會計信息質量的重要因素。由于企業(yè)經營環(huán)境的變化導致經營活動風險增加，因此，在這種情況下，財務會計信息使用者更需要及時了解和掌握企業(yè)相關財會信息。然而，由于財務會計信息傳遞方式以及會計核算程序的限制，現行財務會計報告模式下披露的財務信息越來越無法滿足信息使用者的需要，而顯得越發(fā)滯后。這也是會計信息相關性下降的主要原因之一。由于財務會計報告提供的會計信息不及時，導致會計信息的競爭力處于劣勢，這也極大影響了財務會計信息的質量。因此，有必要在成本效益的原則下采取一系列可能的措施，利用現代科技知識和技術及時提供財會信息，進而提高財務會計信息質量。
②財務會計報告信息披露內容的不完整性。雖然信息完整性是一個相對的概念，但是財務會計信息披露內容不完整是現行財務會計報告模式固有的弊端?，F行財務會計報告主要以交易本身信息為主，而對于那些與交易無關聯但是卻十分重要的價值信息則拒絕確認或報告，這將直接導致企業(yè)對經營業(yè)績的反映和監(jiān)控不能令人滿意。例如，許多對企業(yè)經營過程造成競爭優(yōu)勢的活動都因為沒有直接與企業(yè)交易活動相關，而被排除在財務會計報告列表之外，但是這類活動往往對企業(yè)日后的經營業(yè)績有著深遠的影響。另外，那些人力資源狀況以及智力資產、知識產權等其他對企業(yè)有重要影響的因素在財務會計報表中也得不到反映。除此以外，財務會計報告信息披露的不完整性還表現在它是一種“通用目的”的報表，隨著市場經濟的發(fā)展和財務會計職業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，財務會計報告還需要一些特殊的報表類型，如財務“專用”報表。
③有關社會責任方面的信息披露涉及較少。隨著社會輿論體系的不斷完善，人們漸漸認識到企業(yè)經營是否成功不僅僅局限于企業(yè)利潤的大小以及其財務狀況的好壞，更有賴于企業(yè)的品牌效應，有賴于其在公眾心中的企業(yè)形象。所以，越來越多的人一方面關注企業(yè)的經濟效益和財務狀況，另一方面還關注企業(yè)在維護職工權益、進行社會參與以及環(huán)境資源保護等對社會所盡責任方面所做的努力。但是，現代絕大多數企業(yè)的財務報告卻很少涉及社會責任方面的信息，這會使得履行這些社會責任的企業(yè)管制成本難以統(tǒng)計，不利于企業(yè)的長遠化發(fā)展，嚴重甚至導致企業(yè)破產的結局。
④企業(yè)環(huán)境信息涉及較少，無法滿足信息使用者需求。在構建和諧社會，促進社會可持續(xù)發(fā)展的國家大背景下，企業(yè)環(huán)境信息將成為衡量一個企業(yè)是否具有可持續(xù)力、以及是否具有業(yè)績潛力的重要指標。企業(yè)環(huán)境報告對于企業(yè)的發(fā)展具有突出的作用，具體表現為，第一，有利于監(jiān)督企業(yè)履行綠色環(huán)保義務。第二，有利于補強現行財務報告體系內容的不足。第三，有利于社會的低碳環(huán)保的可持續(xù)發(fā)展的要求。第四，有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置，從而創(chuàng)造更大的經濟效益。第五，有利于企業(yè)樹立良好的公眾形象。但是，我國企業(yè)現行的財務會計報告卻很少涉及相關環(huán)境評價信息，使得公眾對企業(yè)的環(huán)境責任的履行程度知之甚少。在當前我國加入世貿組織，面臨更大的環(huán)境信息披露的外部壓力以及國內推進可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的雙重時代背景下，完善環(huán)境信息披露顯得尤為迫切和必要。
