時(shí)間：2023-06-15 17:18:09
序論：在您撰寫跟蹤審計(jì)指導(dǎo)思想時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、指導(dǎo)思想：
認(rèn)真貫徹落實(shí)十七大精神，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，繼續(xù)堅(jiān)持“圍繞中心、服務(wù)大局”的指導(dǎo)思想，牢固樹立“審計(jì)為發(fā)展服務(wù)”的科學(xué)理念，切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮審計(jì)工作推進(jìn)教育發(fā)展、推進(jìn)依法行政、推進(jìn)制度創(chuàng)新的作用。
二、工作重點(diǎn)
（一）繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。認(rèn)真執(zhí)行《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，做到凡“離”必審。同時(shí)加強(qiáng)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使審計(jì)關(guān)口前移，變審計(jì)發(fā)現(xiàn)型為預(yù)防型。進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，嘗試實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)預(yù)告制、工作聯(lián)系制、情況報(bào)告制、跟蹤落實(shí)制、結(jié)果公告制等。
（二）繼續(xù)深入開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)。以自主創(chuàng)新為動(dòng)力，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上實(shí)施財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益的審計(jì)，努力深化審計(jì)內(nèi)容，不斷改進(jìn)審計(jì)方法。積極開展食堂、房屋出租等情況的審計(jì)，逐步規(guī)范核算行為，提高資金使用效益。
（三）進(jìn)一步完善相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)制度和操作規(guī)程，搞好內(nèi)審人員后續(xù)教育工作。
（四）認(rèn)真抓好跟蹤審計(jì)。以審計(jì)意見、建議的落實(shí)和審計(jì)成果的運(yùn)用為重點(diǎn)，實(shí)行跟蹤審計(jì)回訪制度。督促檢查單位自覺執(zhí)行審計(jì)意見和建議，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、法制化。
三、主要措施
1．堅(jiān)持以人為本，以法治審的原則。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，努力學(xué)習(xí)《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)和審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，繼續(xù)發(fā)揚(yáng)“依法、求真、嚴(yán)謹(jǐn)、奮進(jìn)、奉獻(xiàn)”的審計(jì)精神。
2．貫徹“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針，做到認(rèn)識(shí)到位；強(qiáng)化管理、夯實(shí)基礎(chǔ)、質(zhì)量到位；突出重點(diǎn)、落實(shí)責(zé)任，成果到位。開展文明審計(jì)樹立公開、公正、文明、廉潔的審計(jì)形象。
3．堅(jiān)持求真務(wù)實(shí)，講求實(shí)效的要求，堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，以科學(xué)發(fā)展觀來正確對(duì)待改革發(fā)展中出現(xiàn)的新問題，做到原則性和靈活性的和諧統(tǒng)一。
4．發(fā)揚(yáng)“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍”的作風(fēng)，把它貫穿到審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，力求做到從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告的撰寫到審計(jì)成果利用，都嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
一、指導(dǎo)思想：
認(rèn)真貫徹落實(shí)十七大精神，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，繼續(xù)堅(jiān)持“圍繞中心、服務(wù)大局”的指導(dǎo)思想，牢固樹立“審計(jì)為發(fā)展服務(wù)”的科學(xué)理念，切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮審計(jì)工作推進(jìn)教育發(fā)展、推進(jìn)依法行政、推進(jìn)制度創(chuàng)新的作用。
二、工作重點(diǎn)
（一）繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。認(rèn)真執(zhí)行《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，做到凡“離”必審。同時(shí)加強(qiáng)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使審計(jì)關(guān)口前移，變審計(jì)發(fā)現(xiàn)型為預(yù)防型。進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，嘗試實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)預(yù)告制、工作聯(lián)系制、情況報(bào)告制、跟蹤落實(shí)制、結(jié)果公告制等。
（二）繼續(xù)深入開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)。以自主創(chuàng)新為動(dòng)力，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上實(shí)施財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益的審計(jì)，努力深化審計(jì)內(nèi)容，不斷改進(jìn)審計(jì)方法。積極開展食堂、房屋出租等情況的審計(jì)，逐步規(guī)范核算行為，提高資金使用效益。
（三）進(jìn)一步完善相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)制度和操作規(guī)程，搞好內(nèi)審人員后續(xù)教育工作。
（四）認(rèn)真抓好跟蹤審計(jì)。以審計(jì)意見、建議的落實(shí)和審計(jì)成果的運(yùn)用為重點(diǎn)，實(shí)行跟蹤審計(jì)回訪制度。督促檢查單位自覺執(zhí)行審計(jì)意見和建議，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、法制化。
三、主要措施
1．堅(jiān)持以人為本，以法治審的原則。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，努力學(xué)習(xí)《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)和審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，繼續(xù)發(fā)揚(yáng)“依法、求真、嚴(yán)謹(jǐn)、奮進(jìn)、奉獻(xiàn)”的審計(jì)精神。
2．貫徹“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針，做到認(rèn)識(shí)到位；強(qiáng)化管理、夯實(shí)基礎(chǔ)、質(zhì)量到位；突出重點(diǎn)、落實(shí)責(zé)任，成果到位。開展文明審計(jì)樹立公開、公正、文明、廉潔的審計(jì)形象。
一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式的理解和認(rèn)識(shí)
站在不同的角度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式有著不同的理解。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)模式是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的總體思維與基本構(gòu)想，是組織和部署審計(jì)工作的整體框架，是決定內(nèi)部審計(jì)工作方向和基本方式的根本因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮起著決定性作用。內(nèi)部審計(jì)模式一般由審計(jì)定位與指導(dǎo)思想、審計(jì)基本方式、審計(jì)保證措施三個(gè)部分組成。其中，內(nèi)部審計(jì)定位決定了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)思想，指導(dǎo)思想又決定著審計(jì)工作的基本方式，審計(jì)保證措施促進(jìn)審計(jì)指導(dǎo)思想、審計(jì)基本方式的貫徹執(zhí)行，從而進(jìn)一步體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的定位和作用。
二、明確內(nèi)審定位，創(chuàng)新工作思路
審計(jì)定位決定著內(nèi)部審計(jì)的職能與作用。經(jīng)過內(nèi)審工作實(shí)踐，我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位已經(jīng)形成了明確的認(rèn)識(shí)：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)通過審計(jì)這一特殊的工作方式，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)―控制―管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
為了體現(xiàn)內(nèi)審定位，必須在審計(jì)工作指導(dǎo)思想和觀念上努力實(shí)現(xiàn)五個(gè)轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)定位實(shí)現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉(zhuǎn)變，主動(dòng)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；二是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以查錯(cuò)防弊為主向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)提供保證與咨詢服務(wù)；三是審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)以事后審計(jì)為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)的轉(zhuǎn)變，進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)控；四是審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)從就事論事的單純性審計(jì)向綜合分析評(píng)價(jià)、提供咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，逐步擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)涵，豐富審計(jì)信息；五是審計(jì)成果實(shí)現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計(jì)綜合效果的轉(zhuǎn)變，最大限度地提升內(nèi)審工作的綜合價(jià)值。
審計(jì)思想觀念的五個(gè)轉(zhuǎn)變，實(shí)際是要求審計(jì)人員重新審視內(nèi)部審計(jì)定位、審計(jì)職能和審計(jì)成果的體現(xiàn)，重新明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方式、審計(jì)程序的內(nèi)容，在思想觀念和審計(jì)方式上適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，推進(jìn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
三、改革審計(jì)基本方式
為了體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作思路，在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)通過改革和調(diào)整審計(jì)方式，逐步建立“事前參與、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)”的全程審計(jì)監(jiān)督格局。
（一）立足內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的審計(jì)監(jiān)督。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電算化、網(wǎng)絡(luò)化已普及應(yīng)用的實(shí)際，通過改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方式與手段，探索和推行財(cái)務(wù)審計(jì)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、開展“網(wǎng)絡(luò)在線實(shí)時(shí)審計(jì)”等，逐步實(shí)現(xiàn)“動(dòng)態(tài)監(jiān)控、過程跟蹤”的財(cái)務(wù)審計(jì)格局。這種以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行事中監(jiān)控的基本方式，能夠進(jìn)一步提升審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序進(jìn)行的保證作用，應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)類審計(jì)工作的發(fā)展方向。
（二）立足資金使用的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)企業(yè)資金特別是對(duì)企業(yè)流出資金的載體――各類支出性經(jīng)濟(jì)合同，通過探索開展合同簽約前審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)“事前參與”；通過結(jié)算付款前審計(jì)，實(shí)現(xiàn)“事中監(jiān)控與事后評(píng)價(jià)”。這種以資金流為基本點(diǎn)的審計(jì)方式，是防止企業(yè)效益流失，提高企業(yè)資金使用效果的直接體現(xiàn)。
（三）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)監(jiān)督。通過探索開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，對(duì)企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域進(jìn)行管理審計(jì)。諸如經(jīng)營(yíng)成果考核審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查等，對(duì)企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)行為實(shí)現(xiàn)“事后評(píng)價(jià)”，從而將內(nèi)審作為企業(yè)管理控制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。
通過改革上述各個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)基本方式，使內(nèi)部審計(jì)覆蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面，對(duì)企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)全過程的審計(jì)監(jiān)控，能夠更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的基本定位與指導(dǎo)思想。
（四）保證措施。為了使內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)思想和基本方式得到較好的貫徹落實(shí)，必須實(shí)施強(qiáng)有力的審計(jì)保證措施。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)通過“制度化、程序化、規(guī)范化”建設(shè)來達(dá)到這一目標(biāo)。
所謂“制度化”，是將內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)規(guī)定在企業(yè)規(guī)章制度體系中得到體現(xiàn)。一般情況下，可通過兩種方式實(shí)現(xiàn)。一是制定內(nèi)部審計(jì)制度，如企業(yè)審計(jì)管理辦法、財(cái)務(wù)審計(jì)辦法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法、合同審計(jì)辦法等，直接明確審計(jì)的有關(guān)規(guī)定；二是通過與其他管理部門溝通協(xié)調(diào)，在企業(yè)專業(yè)領(lǐng)域或其他管理部門的專業(yè)制度中明確審計(jì)規(guī)定的條款、環(huán)節(jié)。如在合同管理辦法中明確審計(jì)條款、在干部管理辦法中明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條款、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制管理辦法中明確經(jīng)營(yíng)成果考核審計(jì)條款等，作為審計(jì)制度的補(bǔ)充或輔助。這兩種方式相互響應(yīng)、互為補(bǔ)充，將內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域的制度層面實(shí)現(xiàn)全覆蓋，為審計(jì)工作開展奠定制度基礎(chǔ)與依據(jù)。
所謂“程序化”，是將內(nèi)部審計(jì)融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之中，在各個(gè)管理或作業(yè)流程中落實(shí)審計(jì)環(huán)節(jié)，使內(nèi)審成為企業(yè)重要管理或作業(yè)流程中的必經(jīng)程序。如在企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中，建立“財(cái)務(wù)決算，不審計(jì)不決算”、“專項(xiàng)費(fèi)用，不審計(jì)不認(rèn)可”、“經(jīng)濟(jì)合同，不審計(jì)不簽約”、“資產(chǎn)損失，不審計(jì)不核銷”、“業(yè)績(jī)考核，不審計(jì)不兌現(xiàn)”、“基建工程，不審計(jì)不結(jié)算”、“對(duì)外結(jié)算，不審計(jì)不付款”的關(guān)鍵控制點(diǎn)，由內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)監(jiān)控職責(zé)，使審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中得以確立，通過“控制”使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的目的。
關(guān)鍵詞：審計(jì)實(shí)務(wù)；高職；課程；教學(xué)改革
中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A？搖 文章編號(hào)：1674-9324（2012）12-0062-03
審計(jì)實(shí)務(wù)是高等職業(yè)院校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的專業(yè)核心課程，更是重要的職業(yè)技能課，大多安排在高職學(xué)習(xí)階段的最后一個(gè)學(xué)期。近年來隨著高職教育改革的不斷深入，以崗位、職業(yè)技能為課程目標(biāo)和以工作任務(wù)為核心的課程組織和教學(xué)方案設(shè)計(jì)正成為高職教學(xué)改革的主要方向，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)在不斷的修訂和完善中，由此帶來審計(jì)方法和審計(jì)組織方式的系列變化。因此，該課程的教學(xué)改革成為迫切而必要。本文從課程的指導(dǎo)思想、課程目標(biāo)、課程內(nèi)容組織和課堂教學(xué)設(shè)計(jì)以及課程考核評(píng)價(jià)等方面闡述改革的思路和對(duì)策。
一、課程設(shè)計(jì)指導(dǎo)思想
審計(jì)實(shí)務(wù)課程設(shè)計(jì)的總體思路是：依據(jù)對(duì)審計(jì)崗位的工作任務(wù)與完成任務(wù)所需的職業(yè)能力和知識(shí)要求，以工作任務(wù)為引領(lǐng)、職業(yè)能力培養(yǎng)為核心組織課程內(nèi)容，通過完成具體工作任務(wù)提升學(xué)生職業(yè)能力，掌握相關(guān)理論知識(shí)。按照該設(shè)計(jì)思路，課程設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想為：按照工作過程系統(tǒng)化要求，結(jié)合審計(jì)的程序和主要內(nèi)容，以單位內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)助理以及單位主要財(cái)務(wù)人員等崗位對(duì)審計(jì)知識(shí)和技能要求為目標(biāo)，安排課程教學(xué)內(nèi)容，組織課程教學(xué)。
二、課程目標(biāo)
從教學(xué)目標(biāo)上來說，高職課程的教學(xué)目標(biāo)可以分為技能目標(biāo)、知識(shí)目標(biāo)和職業(yè)素養(yǎng)目標(biāo)。本課程的技能目標(biāo)主要包括：能編制審計(jì)計(jì)劃和判斷審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，能編制審計(jì)工作底稿，用隨機(jī)數(shù)表法、分層抽樣法等方法進(jìn)行審計(jì)抽樣；能正確進(jìn)行庫存現(xiàn)金、存貨的監(jiān)盤，銀行存款、應(yīng)收賬款以及其他往來款項(xiàng)的函證；撰寫并正確使用審計(jì)報(bào)告。知識(shí)目標(biāo)主要包括：了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，審計(jì)的概念、職能和作用，與會(huì)計(jì)的關(guān)系，以及我國(guó)審計(jì)組織體系的構(gòu)建；明確不同審計(jì)主體審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)的基本內(nèi)容；熟悉審計(jì)的基本原理，包括審計(jì)過程，審計(jì)總體目標(biāo)和具體目標(biāo)，掌握審計(jì)證據(jù)獲取的方法和審計(jì)工作底稿編制的要求以及審計(jì)抽樣方法；熟悉風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試；掌握循環(huán)法下每個(gè)循環(huán)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序主要方法；掌握審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和不同類型意見審計(jì)報(bào)告的主要區(qū)別。職業(yè)素養(yǎng)目標(biāo)包括：培養(yǎng)學(xué)生的誠信意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，努力鉆研業(yè)務(wù)知識(shí)的良好習(xí)慣，良好的敬業(yè)精神和團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，良好的環(huán)境適應(yīng)能力、人際溝通能力和職業(yè)道德的修養(yǎng)。培養(yǎng)的人才能勝任企業(yè)內(nèi)部審計(jì)崗位和事務(wù)所審計(jì)助理崗位的要求，為上崗就業(yè)做好充分的職業(yè)技能、知識(shí)和素質(zhì)準(zhǔn)備。
三、課程內(nèi)容組織與教學(xué)過程設(shè)計(jì)
通過對(duì)審計(jì)行動(dòng)領(lǐng)域分析，把崗位典型工作任務(wù)轉(zhuǎn)化為學(xué)習(xí)領(lǐng)域的課程內(nèi)容，審計(jì)實(shí)務(wù)課程內(nèi)容可分為三個(gè)模塊和六個(gè)學(xué)習(xí)情境。它們分別是審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)基本理論與技術(shù)、審計(jì)程序三個(gè)模塊，審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)過程和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試、各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序、編制審計(jì)報(bào)告等六個(gè)情境。任務(wù)引領(lǐng)模式下審計(jì)實(shí)務(wù)的課程內(nèi)容組織和教學(xué)過程設(shè)計(jì)，具體包括不同學(xué)習(xí)模塊、不同學(xué)習(xí)情境下的學(xué)習(xí)任務(wù)設(shè)計(jì)與教學(xué)過程設(shè)計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要程序包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，其中最主要的工作任務(wù)在實(shí)施階段，根據(jù)審計(jì)方法的最新進(jìn)展，現(xiàn)在實(shí)施審計(jì)多采用循環(huán)法，根據(jù)筆者近年對(duì)高職畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查發(fā)現(xiàn)，畢業(yè)生在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的主要工作多為深入現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)，回單位進(jìn)行審計(jì)資料整理分析，形成審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿。審計(jì)實(shí)務(wù)是財(cái)經(jīng)類專業(yè)課程中比較難學(xué)習(xí)的一門課。其難度首先體現(xiàn)在審計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)前置課程的要求比較高；其次課程本身的難度較大，具體的審計(jì)思路和技能只有經(jīng)過實(shí)踐反復(fù)練習(xí)才能成為學(xué)生自身的技能，沒人會(huì)告訴審計(jì)人員具體某一筆賬是對(duì)還是錯(cuò)，該如何判斷，如何去追查，如何取證，實(shí)際工作中可能還會(huì)遇到諸多阻力。因此，教學(xué)中應(yīng)根據(jù)上述這些審計(jì)課程的特點(diǎn)，結(jié)合具體案例，分組討論法和角色扮演等不同教學(xué)方法，呈現(xiàn)給學(xué)生審計(jì)的一般思路和案例特征。在審計(jì)實(shí)務(wù)的具體教學(xué)過程中還存在著教學(xué)內(nèi)容難以取舍的問題，即是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主，還是以國(guó)家審計(jì)為主，或者是以內(nèi)部審計(jì)為主組織教學(xué)的問題。從審計(jì)程序上講三者之間在表述上存在一定的差別，從審計(jì)規(guī)范性看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序相對(duì)來說更加規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)；從高職學(xué)生就業(yè)崗位分析，多以內(nèi)部審計(jì)崗位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師助理崗位為主，更需內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)技能要求；從企業(yè)內(nèi)部管理和控制的角度來看，熟悉內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)和技能是做好本職工作的重要條件?；谝陨峡紤]，據(jù)筆者多年教學(xué)實(shí)踐和對(duì)畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查，在審計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)教學(xué)內(nèi)容的組織上，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為主，國(guó)家審計(jì)為輔的處理方式是比較合適的，這種教學(xué)內(nèi)容的處理方式更合適于高職院校的人才培養(yǎng)要求。
四、課程質(zhì)量考核評(píng)價(jià)
根據(jù)高職學(xué)生特點(diǎn)和課程特點(diǎn)，按照突出實(shí)踐性與強(qiáng)調(diào)過程性的考核模式，本課程的考核分為過程性考核和期終考試兩部分。過程性考核成績(jī)主要根據(jù)平時(shí)個(gè)人作業(yè)、小組作業(yè)、實(shí)訓(xùn)成績(jī)、課堂互動(dòng)表現(xiàn)等方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)；期終考試主要檢查學(xué)生對(duì)本課程技能的全面掌握情況以及知識(shí)的靈活運(yùn)用。建議過程性考核成績(jī)?cè)谌砍煽?jī)中所占的比重應(yīng)該在一半以上，期終考試成績(jī)占比在一半以下，以充分體現(xiàn)前述的課程學(xué)習(xí)目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；工程跟蹤審計(jì)；應(yīng)用研究
中圖分類號(hào)：F239.1文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2008)18-0134-02
1引言
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)模式已在發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐中得到日益普遍的應(yīng)用，引領(lǐng)了歐美發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)的潮流。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)思路上有很大不同，在我國(guó)的審計(jì)應(yīng)用上還處于初級(jí)階段。對(duì)于相對(duì)獨(dú)立的工程審計(jì)來說，更是處于理論探索階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的最前沿，有其先進(jìn)性、科學(xué)性和有效性。根據(jù)目前基本建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀，尋找風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與跟蹤審計(jì)二者最佳融合點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)融入到全過程跟蹤審計(jì)中，全面推行建設(shè)工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是擺在我國(guó)審計(jì)職業(yè)界一個(gè)非常有意義的課題。
2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用基礎(chǔ)
審計(jì)理念作為審計(jì)工作的指導(dǎo)思想，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，是審計(jì)行為模式的高度概括。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀作為指導(dǎo)思想，以被審計(jì)事項(xiàng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警和應(yīng)對(duì)程序?yàn)橹行?，?cè)重于評(píng)估審計(jì)事項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的、多維的審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)理論為基礎(chǔ)，在審計(jì)各個(gè)階段都利用審計(jì)模型，對(duì)各種潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的、動(dòng)態(tài)的分析與控制，并以此為基礎(chǔ)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和指導(dǎo)審計(jì)工作，從而高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地完成全部審計(jì)任務(wù)，達(dá)到既定的審計(jì)目標(biāo)。
隨著建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的逐步深入開展，工程建設(shè)過程中暴露的問題也日益增多。建設(shè)投資不落實(shí)、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金、預(yù)結(jié)算管理混亂、缺乏資金監(jiān)管、投資效益差等問題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問題無形中會(huì)帶來各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這些問題普遍存在的現(xiàn)狀下，審計(jì)資源供需矛盾尤顯突出，推行科學(xué)而高效率的審計(jì)方法勢(shì)在必行。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以以全面評(píng)估工程風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，從工程建設(shè)過程中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目和資金重點(diǎn)監(jiān)控，加大審計(jì)力度，宏觀把握審計(jì)重點(diǎn)，既能提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，又能滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員日益增高的期望值。
3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中應(yīng)用的可行性
3.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式運(yùn)用于跟蹤審計(jì)全過程。在工程建設(shè)過程中，審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段以評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向性目標(biāo)，來評(píng)價(jià)各階段的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上做出正確決策。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)事項(xiàng)置于大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，從建設(shè)項(xiàng)目所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程等各個(gè)方面分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，通過審計(jì)程序把自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。
3.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員日益增高的期望。隨著社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員的期望和審計(jì)人員對(duì)自身職業(yè)上認(rèn)識(shí)的差距越來越大，在工程審計(jì)中涉及審計(jì)行為的訴訟案件不斷增多，審計(jì)始終無法達(dá)到完全滿足社會(huì)需求的程度。社會(huì)公眾期望審計(jì)人員應(yīng)毫無遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在工程建設(shè)過程中所有的舞弊行為，但在正常的審計(jì)程序中，即使最敬業(yè)的審計(jì)人員也會(huì)被管理方的舞弊或第三方的欺詐所蒙蔽。審計(jì)擔(dān)負(fù)著監(jiān)督與服務(wù)的共同職能，只有不斷的滿足社會(huì)公眾的需求，才能有生存和發(fā)展的空間。這使得審計(jì)人員不得不以積極的態(tài)度，思考面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用立體觀察的理論來判斷各種影響因素，全面動(dòng)態(tài)的分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，恰恰適應(yīng)了這一需求。
3.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以降低跟蹤審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和效果。在全過程跟蹤審計(jì)中，往往是以全面控制為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)資源的配置，忽略了建設(shè)項(xiàng)目重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，這就會(huì)造成審計(jì)資源在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域得不到恰當(dāng)?shù)呐渲茫沟脤徲?jì)效率降低。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以彌補(bǔ)這種不足，在對(duì)被審計(jì)單位的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定風(fēng)險(xiǎn)高低不同的審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大的環(huán)節(jié)多投入一些，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較小的環(huán)節(jié)縮減審計(jì)資源。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，優(yōu)化審計(jì)資源配置，合理制定審計(jì)計(jì)劃，有效收集審計(jì)證據(jù)，從整體上降低審計(jì)成本、保證審計(jì)效果、提高審計(jì)效率。
險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中應(yīng)用的局限性
4.1有限的法律責(zé)任會(huì)引起跟蹤審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)問題?？v觀我國(guó)目前的法律制度，審計(jì)人員所承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)極低。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提條件是法律風(fēng)險(xiǎn)的約束，法律風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)審計(jì)人員的約束就越大。因此，在法律風(fēng)險(xiǎn)有限的前提下，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。當(dāng)法律風(fēng)險(xiǎn)較小，不會(huì)引起明顯的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程就不會(huì)重視，減少風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，甚至對(duì)被審計(jì)單位的違規(guī)問題視而不見。這樣會(huì)引起嚴(yán)重的審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)問題，并導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。因此，有限的法律責(zé)任降低了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程建設(shè)中應(yīng)有的作用。
4.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)產(chǎn)生審計(jì)成本與效益的矛盾。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求對(duì)被審計(jì)單位有強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫的支持，針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的整體環(huán)境和不同的風(fēng)險(xiǎn)階段、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序，以滿足審計(jì)人員對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)衡量等方面的需求。因此，在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，審計(jì)人員需要關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本增加。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前期投入較大。隨著成熟項(xiàng)目的增多，會(huì)逐漸分?jǐn)偳捌诔杀荆鸩浇鉀Q前期投入與審計(jì)效益之間的矛盾。
4.3審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力也會(huì)影響到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效果。由于工程項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、控制環(huán)節(jié)多、跟蹤審計(jì)環(huán)境復(fù)雜，在建設(shè)項(xiàng)目中開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)人員有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析和職業(yè)判斷能力。審計(jì)人員需要關(guān)注整個(gè)建設(shè)過程，審計(jì)范圍沒有邊界從而導(dǎo)致對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力要求也沒有邊界。審計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低影響到項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的正確評(píng)估以及對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)所采取的個(gè)性化審計(jì)程序，從而影響了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施效果。
5風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用要點(diǎn)
5.1建立以全過程跟蹤審計(jì)為主、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔的審計(jì)模式。全過程跟蹤審計(jì)從工程立項(xiàng)開始，歷經(jīng)可行性研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、財(cái)務(wù)決算等各個(gè)環(huán)節(jié)，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目詳細(xì)的、具體的全面審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)建設(shè)工程周期長(zhǎng)、投入資金多、舞弊可能性大、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，在建設(shè)前期對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，判斷關(guān)鍵點(diǎn)和控制薄弱點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。跟蹤審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都是將審計(jì)關(guān)口前移，對(duì)工程建設(shè)進(jìn)行雙重把關(guān)，只是二者的側(cè)重點(diǎn)不同。建立以全過程跟蹤審計(jì)為主、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔的審計(jì)模式，可以使二者有機(jī)結(jié)合起來，取長(zhǎng)補(bǔ)短、相得益彰，既能解決審計(jì)資源不足的障礙，又能全面控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)一步確保審計(jì)質(zhì)量。
5.2社會(huì)公眾應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其結(jié)果有合理預(yù)期。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷對(duì)建設(shè)過程中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不完全一致，審計(jì)中存在的固有限制影響到審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力。因此，審計(jì)人員不能對(duì)建設(shè)過程的審計(jì)事項(xiàng)不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是萬能的，應(yīng)建立合理的預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃指導(dǎo)審計(jì)工作，高效率低風(fēng)險(xiǎn)地完成既定任務(wù)，以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程建設(shè)領(lǐng)域健康的應(yīng)用和發(fā)展。
5.3全面提升審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)。前些年，由于我國(guó)的法律環(huán)境較為寬松，審計(jì)違規(guī)成本較低，審計(jì)人員只要經(jīng)過測(cè)試認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)可以接受，不會(huì)導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，就可以終止審計(jì)實(shí)施階段并出具審計(jì)報(bào)告。法律責(zé)任的缺失致使審計(jì)人員甘冒審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。全面提升審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)也成為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵因素。通過實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，強(qiáng)化審計(jì)人員的法律責(zé)任來制約其審計(jì)行為，將建設(shè)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移成為審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，將對(duì)提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量起到重大作用。
5.4提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員必須具備風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等方面的知識(shí)，掌握分析宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的能力。在工程建設(shè)過程中，各種風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估，審計(jì)證據(jù)的收集分析，都需要依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。審計(jì)準(zhǔn)則制訂的再詳細(xì)、再具體，審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力都是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中不可或缺的關(guān)鍵因素。因此，增強(qiáng)審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開展，從而有效防范審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員的自身風(fēng)險(xiǎn)。
6結(jié)語
在工程建設(shè)過程中以全過程跟蹤審計(jì)為前提，積極開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以最大限度將各種隱藏風(fēng)險(xiǎn)化解于前期階段，為最終提高審計(jì)質(zhì)量，縮小社會(huì)期望差異提供了新的審計(jì)工作思路。一方面，在理論上要不斷發(fā)展創(chuàng)新，找到跟蹤審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最佳融合點(diǎn)，建立適合我國(guó)國(guó)情的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法體系。另一方面，審計(jì)人員在不斷提高審計(jì)技術(shù)的過程中，應(yīng)不斷提高自身職業(yè)道德水平，增強(qiáng)法律責(zé)任意識(shí)，真正做到客觀、公正、有效，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程建設(shè)領(lǐng)域真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]賈新宇.淺議我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[J].長(zhǎng)春理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（11）：69-70.
我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所開展的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)有明顯的事后審計(jì)特征。其中主要的兩種做法：以署、省審計(jì)機(jī)關(guān)為主開展的事后概(預(yù))算執(zhí)行情況審計(jì);是以市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)為主開展的事后竣工決算審計(jì)。本文主要在闡述跟蹤審計(jì)概述的基礎(chǔ)上，揭示了當(dāng)前我國(guó)跟蹤審計(jì)造價(jià)管理的現(xiàn)狀及面臨的問題，并提出一系列發(fā)展措施，希望為工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的造價(jià)管理提供一定的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐指導(dǎo)。
關(guān)鍵字：項(xiàng)目工程；全過程跟蹤審計(jì)；造價(jià)管理；
中圖分類號(hào)：TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：
引言
跟蹤審計(jì)的概述
內(nèi)容
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過程。目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益，是效益審計(jì)的一種新的探索方式。其主要內(nèi)容包括開工前審計(jì)、施工期審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)。
以某一建設(shè)項(xiàng)目為基礎(chǔ)，展開跟蹤審計(jì)的全內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：
（1）直接接受并執(zhí)行委托方及業(yè)主有關(guān)項(xiàng)目的指令；
（2）指定項(xiàng)目經(jīng)理、對(duì)委托方及業(yè)主關(guān)于服務(wù)的書面詢問給予書面答復(fù)；
（3）根據(jù)委托方及業(yè)主要求提供有關(guān)的投資預(yù)算分析報(bào)告供委托方及業(yè)主審核；
（4）編制項(xiàng)目方案及概算、施工預(yù)算、竣工決算；
（5）主持由委托方及業(yè)主發(fā)標(biāo)的材料、設(shè)備、工程及其他服務(wù)的招投標(biāo)工作編制商務(wù)標(biāo)書、組織招標(biāo)答疑文件、編制施工合同文件、審核投標(biāo)資料、編制投標(biāo)綜合報(bào)告、參加合同的商務(wù)談判；
（6）協(xié)助委托方及業(yè)主進(jìn)行合同管理,負(fù)責(zé)合同的解釋,每月提供計(jì)劃與實(shí)際付款說明。
（7）對(duì)成本控制股價(jià)，和一系列的詢問工作；最后給予整套方案的評(píng)估等。
特點(diǎn)
跟蹤審計(jì)：主要在建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行工作，體現(xiàn)為就地審計(jì)。將整個(gè)建設(shè)過程合理劃分成若干階段或期間，及時(shí)對(duì)每個(gè)階段進(jìn)行審計(jì)；審計(jì)的次數(shù)比竣工決算審計(jì)大大增加；審計(jì)介入的時(shí)間由工程竣工以后提前到工程建設(shè)的過程之中；對(duì)組成工程項(xiàng)目的各單位工程視其實(shí)施的先后分別進(jìn)行審計(jì)；在平時(shí)對(duì)形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、過程及相關(guān)資料及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)確定的造價(jià)更低，防止了資源流失和質(zhì)量等問題。成果多樣性，體現(xiàn)出全面、全程審計(jì)的特點(diǎn)，能再更多的方面發(fā)揮制約、促進(jìn)作用。
事后結(jié)算審計(jì)：體現(xiàn)為報(bào)送審計(jì)；一般是在獲取竣工決算資料后在審計(jì)部門辦公室進(jìn)行審計(jì)；只是為了獲取部分證據(jù)才偶爾去建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)觀察、測(cè)試。
作用
工程造價(jià)控制貫穿于工程建設(shè)的全過程，通過對(duì)基建物資采購、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，形成有效的約束機(jī)制；促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各參與方依法規(guī)范自身行為；使建筑市場(chǎng)秩序從根本上得到規(guī)范和改善；審計(jì)人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場(chǎng)，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題即可及時(shí)建議改進(jìn)，從而防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生；從單純的合同執(zhí)行審計(jì)擴(kuò)大到合同簽訂前對(duì)合同條款的審計(jì)，防止了因?yàn)閷懭氩缓侠項(xiàng)l款而致使國(guó)家建設(shè)資金損失的問題等。
指導(dǎo)思想和審計(jì)目標(biāo)
全過程造價(jià)咨詢工作的指導(dǎo)思想有：1、在項(xiàng)目全過程審計(jì)過程中依法維護(hù)建設(shè)單位利益確保建設(shè)單位取得最佳投資效益。 2、根據(jù)合同委托的范圍和職權(quán)，從組織和管理的角度、采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等手段,公正行使權(quán)力，確保建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)合同目標(biāo)圓滿實(shí)現(xiàn)。 3、嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和地方有關(guān)規(guī)定及公司的有關(guān)規(guī)章制度，督促承包單位實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)，確保建設(shè)單位目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。 4、保證審核資料的真實(shí)性、合理性，為委托單位提供轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)真實(shí)的投資額。
全過程跟蹤審計(jì)工作的目標(biāo)有：1、真實(shí)、合法、有效。2、滿足審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)特征本質(zhì)要求。 3、滿足審計(jì)功能最優(yōu)發(fā)揮。 4、滿足委托者對(duì)審計(jì)工作的要求。
跟蹤審計(jì)造價(jià)管理的現(xiàn)狀及存在的問題
目前，一些項(xiàng)目工程金額大(一般投資在億元以上)，合同時(shí)間長(zhǎng)(3年以上)，在合同執(zhí)行中，由于業(yè)主、地質(zhì)、地形變化，設(shè)計(jì)修改，缺陷處理等諸多原因，合同變更大。如永久船閘，合同變更金額超過合同原價(jià)，采取工程完工驗(yàn)收時(shí)一次財(cái)務(wù)決算審計(jì)的辦法，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大：(1)時(shí)間長(zhǎng)，隨著工程進(jìn)度的變化，許多合同項(xiàng)目的當(dāng)事人(施工單位項(xiàng)目管理人員，監(jiān)理人員，業(yè)主項(xiàng)目管理人員)都經(jīng)過了調(diào)整，給了解合同實(shí)施的有關(guān)情況帶來不便；(2)合同變更資料多，金額大，跨越時(shí)間長(zhǎng)，加上基礎(chǔ)工作混亂，審計(jì)起來不確定因素太多。國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)工作定位不準(zhǔn)、職責(zé)不清、責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)范圍不明。審計(jì)的客體即審計(jì)的對(duì)象，審計(jì)的對(duì)象就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，表現(xiàn)在建設(shè)工程上也就是建設(shè)資金的活動(dòng)。
跟蹤審計(jì)造價(jià)管理克服的對(duì)策
建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)要求合理確定審計(jì)跟蹤控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)全過程造價(jià)管理 。
l、重視投資決策階段工程造價(jià)的確控。核對(duì)國(guó)債資金和地方配套的比例，嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并以此作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否落實(shí)到位、是否合理。
2、從建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度審計(jì)入手，強(qiáng)化建設(shè)單位注重設(shè)計(jì)工作的意識(shí)，推動(dòng)建設(shè)單位自覺加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)工作的監(jiān)督和管理。加大引進(jìn)工程技術(shù)人員進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)的力度，盡快充實(shí)技術(shù)審計(jì)力量，調(diào)整技術(shù)審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施設(shè)計(jì)工作審計(jì)能力的全面提高。
3、加強(qiáng)施工階段對(duì)工程造價(jià)的控制。在施工階段還要嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更。是否具備優(yōu)良的施工和安全生產(chǎn)記錄，還要結(jié)合該投標(biāo)單位近年來所承建的其他工程項(xiàng)目中哪些項(xiàng)目取得過工程質(zhì)量監(jiān)督部門出具的工程評(píng)定的等級(jí)證明。同時(shí)加強(qiáng)合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。
4、做好工程竣工結(jié)算工作。采用按時(shí)結(jié)算的方式，要求施工單位按照已完成的形象進(jìn)度及時(shí)報(bào)送結(jié)算資料;采用中標(biāo)價(jià)包干，設(shè)計(jì)變更和額外工程量簽證按時(shí)調(diào)整的方式，要求施工單位每月編制變更部分結(jié)算;采用單價(jià)包干，工程量按實(shí)結(jié)算的方式，要求施工單位按照形象進(jìn)度上報(bào)分部分項(xiàng)工程結(jié)算資料;無論采用哪種方式，都需要對(duì)變更部分采用申報(bào)——審計(jì)——結(jié)算的程序。
結(jié)語
開展全過程跟蹤審計(jì)需要在實(shí)踐中不斷加以完善，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，已在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中運(yùn)用并取得了明顯的管理效應(yīng)與經(jīng)濟(jì)成果。只要我們?cè)趯徲?jì)過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，按照全方位、全過程的審計(jì)要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全過程審計(jì)中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以內(nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與程度，把握內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性的原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)就會(huì)逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
參考文獻(xiàn)
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一、指導(dǎo)思想
2015年市統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，要繼續(xù)以黨的十、十八屆二中、三中全會(huì)精神為指導(dǎo)，堅(jiān)持以國(guó)家財(cái)經(jīng)政策法規(guī)、財(cái)務(wù)管理制度為準(zhǔn)繩和依據(jù)，以規(guī)范財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性為前提，以轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)、創(chuàng)新工作思路為理念，以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督、防范資金風(fēng)險(xiǎn)為目的，切實(shí)做好全市統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)要按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局提出的“充實(shí)審計(jì)力量，改進(jìn)審計(jì)方式，增加審計(jì)頻率，提高審計(jì)質(zhì)量”的總體要求，采取切實(shí)措施，努力推進(jìn)全市統(tǒng)計(jì)部門內(nèi)審工作的健康持續(xù)發(fā)展。
二、2015年內(nèi)部審計(jì)工作主要任務(wù)
（一）繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。認(rèn)真執(zhí)行《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，做到凡“離”必審。同時(shí)加強(qiáng)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使審計(jì)關(guān)口前移，變審計(jì)發(fā)現(xiàn)型為預(yù)防型。進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，嘗試實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)預(yù)告制、工作聯(lián)系制、情況報(bào)告制、跟蹤落實(shí)制、結(jié)果公告制等。
（二）繼續(xù)深入開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)。按照《市統(tǒng)計(jì)局內(nèi)部審計(jì)工作暫行辦法》規(guī)定，2015年，要繼續(xù)做好局機(jī)關(guān)及下屬事業(yè)單位上一年度財(cái)務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)工作，主要是審計(jì)和檢查預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控制度及資產(chǎn)管理等相關(guān)情況。在內(nèi)審中，著重以財(cái)務(wù)收支和內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、規(guī)范性等問題。
（三）強(qiáng)化對(duì)縣區(qū)統(tǒng)計(jì)部門中央級(jí)統(tǒng)計(jì)事業(yè)費(fèi)收支使用情況的內(nèi)部審計(jì)工作。2015年，省統(tǒng)計(jì)局將對(duì)四縣統(tǒng)計(jì)部門中央級(jí)統(tǒng)計(jì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支使用情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，主要審計(jì)內(nèi)容為：一是2013年中央級(jí)統(tǒng)計(jì)事業(yè)費(fèi)收支使用情況；二是中央級(jí)第三次全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支使用情況；三是有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況；四是納入中央級(jí)統(tǒng)計(jì)事業(yè)費(fèi)管理的國(guó)有資產(chǎn)管理情況。
（四）認(rèn)真抓好跟蹤審計(jì)。以審計(jì)意見、建議的落實(shí)和審計(jì)成果的運(yùn)用為重點(diǎn)，實(shí)行跟蹤審計(jì)回訪制度。督促檢查單位自覺執(zhí)行審計(jì)意見和建議，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、法制化。
（五）進(jìn)一步加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《統(tǒng)計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范》、《省統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施辦法》、《市統(tǒng)計(jì)局內(nèi)部審計(jì)工作暫行辦法》等文件精神，各級(jí)統(tǒng)計(jì)部門在配備和明確內(nèi)部審計(jì)人員或兼職人員的基礎(chǔ)上，及時(shí)充實(shí)、補(bǔ)齊因工作需要而變動(dòng)的上述崗位工作人員。建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮審計(jì)人員的職能作用，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，已適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的需要。
