時間：2023-06-16 16:27:01
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關鍵詞：企業(yè)；內部財務管理與控制；企業(yè)核心競爭力
企業(yè)改革“三年兩個目標”基本實現(xiàn)后，如何進一步加強內部財務管理與控制，促進管理素質和層次的全面提升，增強企業(yè)核心競爭力，迎接加入世貿組織后國際競爭的挑戰(zhàn)，已經成為新形勢下企業(yè)改革與發(fā)展的當務之急。
1.新形勢下加強企業(yè)內部財務管理與控制具有重大意義
一是加強企業(yè)內部財務管理與控制，是企業(yè)深化改革的必然要求。改革開放以來，尤其是十五屆四中全會以來，企業(yè)改革的力度不斷加大。從我省的目前情況看，各級政府普遍對國有企業(yè)進行了產權制度改革，大部分國有企業(yè)實行了公司制改革，部分優(yōu)勢企業(yè)相繼組建了跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國界的大型企業(yè)集團。隨著企業(yè)改革形勢的發(fā)展，原來與單一工廠制相適應的、以成本控制為中心的傳統(tǒng)財務管理制度和方法，已遠遠不能適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要；原有的單純依靠經營者個人素質為主的管理控制體系，也已無法適應龐大的集團管理要求。還有部分企業(yè)，內部財務管理與控制工作始終擺不上重要位置，外部環(huán)境寬松時，就忽視內部財務管理與控制；外部環(huán)境嚴峻時，抓內部財務管理與控制又起不了多大作用。加強內部財務管理與控制，是企業(yè)發(fā)展到一定程度的必然產物。大量的事實反復證明，每一個成功的企業(yè)背后，都有一套比較成熟的內部財務管理與控制機制；反之，經營失敗的企業(yè)，它的內部財務管理與控制工作往往也是滯后的，甚至是混亂的。因此，各企業(yè)尤其是大型企業(yè)集團，需要進行管理制度創(chuàng)新，進一步加強企業(yè)內部財務管理與控制，以完善的內部財務控制制度體系取代傳統(tǒng)的個人決策模式，實行分級授權、科學決策，提高決策水平，提高企業(yè)競爭實力。二是加強企業(yè)內部財務管理與控制，是迎接國際挑戰(zhàn)的迫切需要。重視和強化企業(yè)內部財務管理與控制，是市場經濟國家的通行做法，尤其是近幾年來，西方發(fā)達國家企業(yè)管理逐漸出現(xiàn)了財務導向的趨勢。三是加強企業(yè)內部財務管理與控制，是保護投資者利益的內在要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征，是企業(yè)財產所有權和經營權相分離。但是，由于企業(yè)所有者和經營者追求的目標不完全一致，部分經營者為了追求自身利益，利用種種手段損害所有者權益的現(xiàn)象時有發(fā)生。比如，有的企業(yè)經營者和主要管理人員攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；有的挪用公款賭博，將巨額資金調到境外進行豪賭；有的用公款炒股，動用巨額資金在資本市場上買賣股票，謀取個人私利；有的利用改組、改制、拍賣、租賃等產權變動的機會中飽私囊；還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務中損公肥私，撈取巨額回扣，等等。這些現(xiàn)象幾乎無一不是內部控制薄弱、財務管理松弛的結果。為了堵塞漏洞，消除隱患，在新的形勢下，企業(yè)必須高度重視內部財務管理與控制機制的建立健全，運用內部牽制、授權管理、不相容職務分離、崗位輪換、回避等有效措施，強化制約和監(jiān)督。四是加強企業(yè)內部財務管理與控制，是落實企業(yè)負責人法律責任的必然選擇。當前，由于種種原因，企業(yè)會計信息質量不高的問題還比較嚴重。
2.采取有效措施，強化企業(yè)內部財務管理與控制
內部財務管理與控制是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，各企業(yè)應在充分認識的基礎上，采取措施，建立完善的內部控制機制，形成以法人治理結構為依托的全員、全過程、全方位管理與控制網絡，搞好資金流、物資流、信息流的控制和管理，防范和減少財務風險，促進企業(yè)經濟增長方式的根本性轉變，提高經濟效益。企業(yè)的情況各不相同，具體的措施需要從實際出發(fā)，因企制宜，但基本要求和一般規(guī)律卻是共同的，我們認為，概括起來，主要有以下幾點：一要理順財務組織結構。企業(yè)對各項經濟活動控制得好壞，關鍵取決于其組織是否有效。企業(yè)組織結構既是發(fā)展變化的，又是相對穩(wěn)定的，企業(yè)應根據自身的經營規(guī)模、內部條件和財務戰(zhàn)略，決定其適宜的組織體制，從而提高財務管理效率，充分利用企業(yè)資源，減少內部摩擦和降低組織成本，實現(xiàn)經濟效益和企業(yè)價值最大化。企業(yè)要結合自身的法人治理結構、生產經營特點和區(qū)域分布狀況，確定統(tǒng)一集中控制還是適度分散管理？建立立體化的組織結構還是扁平化的組織結構？按管理控制成本與效率相適應的原則確定合理的組織結構，進行科學的職務分工、嚴格的職位設置和嚴密的授權管理，建立明確的責任制度，做到“集權有道、分權有序、授權有章、用權有度”，確保內部財務管理與控制的有效運行。二要強化全面預算的硬約束機制。好的企業(yè)預算制度，是完善的法人治理結構的體現(xiàn)；通過全面預算管理機制產生的管理效益，是檢驗現(xiàn)代企業(yè)管理科學化、規(guī)范化的重要標志之一。預算管理不只是財務部門的事情，而是企業(yè)綜合的、全面的管理。從國際慣例看，預算指標在現(xiàn)代企業(yè)中被視為強有力的硬約束指標。西方先進企業(yè)衡量分析各項財務指標的完成程度時，不是與“去年同期”相比，而是與“預算指標”相比增加或減少了多少幅度，因為預算指標經過了自上而下、自下而上相結合的測算、論證、匯集，是企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標，是實施管理和控制、考評和獎懲的科學的依據。鑒于全面預算編制的科學性、執(zhí)行的強制約束性和獎懲激勵機制，實施后可以大大提升企業(yè)的管理層次，增強競爭優(yōu)勢，促進企業(yè)發(fā)展和效益的提高。三要增強財務風險的防范意識。經營中的風險無處不在，大批企業(yè)的衰退都是緣于財務風險的控制不當。因此，要建立一套完整的財務風險控制機制，通過對資金籌措、重大投資、營運資金、債務清償、資產損失和稅收支出等關鍵環(huán)節(jié)的控制制度，加強風險預警和識別，及時評估、預防、控制和分散財務風險，在實現(xiàn)經營目標的同時力求化解財務風險或實現(xiàn)損失最小化。
3.建立健全評價和獎懲機制
企業(yè)應在全面經濟核算的基礎上建立完善的評價考核指標體系，并在科學合理的效績評價的基礎上，要建立全面的獎懲機制。對企業(yè)董事長、經理層人員，可通過實行經營風險抵押金制度、年薪制或股票期權制度等建立獎懲機制；對企業(yè)中級管理人員，可通過調整薪金和職務的方式建立獎懲機制；對普通員工，可通過建立薪金獎勵和全員持股制度完善獎懲機制。為保證企業(yè)的內部財務管理與控制制度的貫徹實施，要設立專門機構或指定專門人員具體負責內部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，建立動態(tài)監(jiān)控機制，將業(yè)績考核評價情況及時反饋給獎懲決策的執(zhí)行部門，作為企業(yè)內部人力資源管理的重要依據。
一、盡心盡責，做好本職工作
1、負責直屬三、六公司日常財務核算工作，認真審核項目資金支付、編報管理費用的月度計劃以及對支出的控制，及時處理帳務，上報年度，季度財務報表。全年共涉及67個項目的核算，其中直屬三公司34個項目，工程結算收入6891.26萬元，勞?；?80.41萬元，收取項目管理費133.4萬元，全年可支配收入313.81萬元，全年管理費用支出115.61萬元，占可支配收入36.8%，實現(xiàn)利潤198.5萬元全部承擔東瓦窯項目利息；直屬六公司33個項目，工程結算收入4698.5萬元，勞?；?.06萬元，收取項目管理費209.87萬元，全年可支配收入211.93萬元，全年管理費用支出106.12萬元，占可支配收入50.1%，實現(xiàn)利潤102.15萬元。
二、立足本職，做好配合工作
1、年初，協(xié)助審計完成06年度的經濟效益審計工作，根據總公司領導對06年效益審計的新要求，凡有借款及稅金未扣繳的項目不予確認管理費收入，重新復核了06年度華西工程總局、南方工程總局、華奉集團、華建集團四個單位稅金扣繳情況，調整內部考核利潤。
2、積極配合審計法制部對直屬三、六公司2007年度的經濟效益審計工作，提供相關財務資料，填寫審計所需各類表格，及時準確提交了財務數(shù)據，并與審計人員做好工作溝通，對審計中有關需進一步核實的財務信息和數(shù)據做好及時反饋。結合07年度效益審計，對07年度涉及項目進行了一次全面清理，對每個項目已收工程款，已交稅金，已付項目工程款，管理費上繳情況一一落實，建立項目收付款臺帳；根據要求配合對直屬三公司有遺留問題項目八方小區(qū)十一標項目進行專項審計。
3、在集團與通用公司合作事項的前期工作中，及時準確的提供了相關財務資料和數(shù)據。
4、20**年8、9月由會計核算中心負責對新成立建工物流有限公司、建工混凝土有限公司進行財務檢查。通過檢查，詳細了解兩單位成立以來的經營狀況，效益情況，資金使用及債權債務情況，當前面臨的困難和存在的不足等等，寫出檢查報告，提出建議供領導決策參考。
5、完成部門領導臨時交辦的其他事項。
我深知財務工作始終貫穿于企業(yè)生產經營的每個角落，對于企業(yè)來說是相當重要的，從原始憑證的審核、記帳憑證的填列、會計帳簿的登記，到最終生成準確無誤的財務會計報表，為相關領導部門了解企業(yè)財務狀況、經營成本和現(xiàn)金流量，并據以做出經濟決策，進行宏觀經濟管理提供真實、可靠的財務數(shù)據信息，當然，作為我來說最重要的就是堅持實事求是的工作原則，每個月末及時收取各項目部工程量報表、材料明細帳、登記資金回收臺帳、按時發(fā)放職工生活費、堅持填報各項目部經濟活動分析報告、每個季度末統(tǒng)一裝訂記帳憑證、材料盤點表，做財務檔案資料的管理工作，盡職盡責，認真完成自己份內的事情，此外協(xié)助各個項目部盡我所能去做工作，不僅鍛煉了我的責任心，也鍛煉了我的耐性，我以熱情的工作態(tài)度來增強素質，以優(yōu)質高效的工作成效來樹立形象。
三、加強學習，提升理論水平。
人是生產力中起決定作用的因素，只有具備扎實的理論基礎，才能指導實踐?！八嚩嗖粔荷怼保虼?，我都有計劃地學習相關稅收法律知識，提升把握政策的水平，增強學習創(chuàng)新能力，并運用于工作實踐。還遵照《會計法》、《企業(yè)會計制度》學習了初級會計實務、經濟法基礎財務知識、管理制度等，又壓力才有動力，緊張而又充實的工作氛圍給予我積極向上的工作動力，每當工作中遇到棘手的問題，我都虛心向師傅和身邊的同事請教，取別人之長、補自己之短。我參加了2007、20**年會計人員繼續(xù)教育培訓學習，參加了由中財訊舉辦的新會計準則與稅法差異比較分析的培訓學習，我還是一名入黨積極分子，雖然現(xiàn)在還不是一名黨員，但我從思想上、行動上，時刻都與黨保持一致，以黨員的標準來嚴格要求自己。今年我還參加了由國資委舉辦的入黨積極分子培訓班的學習，
四、增強服務意識，有效配置資源
關鍵詞:醫(yī)院財務控制財務管理內部控制
一、醫(yī)院財務管理現(xiàn)狀
在醫(yī)院的財務管理過程當中，主要就是對所涉及的醫(yī)療、就診、藥品的進、出帳等方面的管理統(tǒng)計。近年來隨著經濟的快速發(fā)展、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)院的經濟活動與財務控制，從內容到形式都發(fā)生了很大的變化，醫(yī)院的財務控制基本已經杜絕了財務亂帳和不明賬目，財務管理所涉及的大多都是藥品的供應和醫(yī)療中的各種費用統(tǒng)計，以及醫(yī)療、服務人員的工資、福利等發(fā)放。
醫(yī)院財務控制主要就是對機構的經費收支實行統(tǒng)收統(tǒng)支和業(yè)務專項經費的核算管理，作為財務管理的一個方面，雖然我國在這些年當中，逐漸的完善了財務管理的法律、法規(guī)以及行業(yè)制度的修訂，對于一些事業(yè)單位的財務管理也做也一系列的行為準則規(guī)范，但對于醫(yī)院的財務控制方面還沒有一個有效的事實方案，因此缺乏相應的指導性政策和制度，同時相對落后的財務信息管理，也給醫(yī)院的財務管理和財務控制帶了一定的困難。
二、醫(yī)院財務控制中的主要問題
醫(yī)院的財務內部控制中的項目大多都是由國家根據各地區(qū)的實際情況統(tǒng)一規(guī)定，以方便人民就診，同時也對掛號費、治療費等進行了規(guī)定，以確保人們就醫(yī)。對醫(yī)院財務控制而言，主要存在以下幾個方面的問題：
(一)管理意識的問題
醫(yī)院的財務控制缺乏相應的管理制度很容易形成醫(yī)院的財務管理混亂，現(xiàn)階段的醫(yī)院財務控制很多還都是使用的傳統(tǒng)管理模式，即按經驗管理。依靠醫(yī)院管理者的指揮和要求來完成財務管理，而這種管理方法已經落后于現(xiàn)代財務管理。同時，還缺乏相應的具體管理措施，導致醫(yī)院內部控制流于形式化，內部控制大多都只是完成一定的書面文件，且控制制度的執(zhí)行力度不強，容易在工作的過程中出現(xiàn)漏洞，給醫(yī)院帶來很大的經濟損失。
(二)財務預算問題
衛(wèi)生系統(tǒng)預算的編制是非常嚴謹?shù)?，但現(xiàn)行我國的很多醫(yī)療機構都存在著預算超支情況，這主要就是因為設備的引進和職工的待遇造成的財務問題，醫(yī)院的財務預算主要就是醫(yī)療設備的引進和更換，在實際的操作過程中，設備的價格是隨市場而波動的，這就給財務預算帶來了一定的困難。與此同時，醫(yī)院增加內部控制系統(tǒng)的環(huán)節(jié)越多，則運行的效果就越好，但在這個過程中由于環(huán)節(jié)的增加，不可避免的就會為醫(yī)院造成成本增加，而這些情況都會給醫(yī)院的財務控制帶來不穩(wěn)定的問題，造成成本核算問題。
(三)財務人員的工作意識不健全，內部控制落后
在現(xiàn)行的醫(yī)院財務控制中，很多財務人員對國家頒布的會計制度、會計準則和稅法對生產成本的列支范圍、核算的程序方法以及費用攤銷方式還不明確，給醫(yī)療中帶來了很多由財務管理產生的各種醫(yī)療、控制不及時等問題。內部控制是通過工作人員來完成的，財務人員的能力不足或落后于現(xiàn)有的管理理念和管理水平，很容易給控制制度的實施造成阻礙，同時，在內部控制的具體制度制定當中，缺乏實時的補充和完善，缺少具體的控制方法，這也會給內部控制的實施帶來影響。
(四)缺乏審計監(jiān)督機制
任何一個制度的執(zhí)行都需要相應的審計監(jiān)督部門來督導實施，而在醫(yī)院財務內部控制的管理過程總，缺乏相應的內部監(jiān)督和審計機制，或是缺乏相應的標準和體系，這就使管理工作、審計監(jiān)督等往往會流于形式。同時，審計機制的缺乏，也會使管理層缺乏相關的約束機制，部門之間、員工之間也沒有相應的制衡，給財務內部控制管理帶來很大的漏洞，容易出現(xiàn)財務問題。
三、解決對策
針對醫(yī)院財務控制中現(xiàn)存的這些問題，必須要進行及時的解決，將財務管理工作全面化，在不影響醫(yī)療機構發(fā)展的前提下，給就診的患者帶來更多的實惠，本文總結了如下幾點醫(yī)院財務控制的解決對策：
(一)強化管理意識
管理者是醫(yī)院財務內部控制實施的保證，在這個過程中必須不斷的加強管理人員的職業(yè)素質，通過職業(yè)繼續(xù)教育、不定期培訓學習等方法完善管理人員的工作意識和對內部控制制度的了解，確保內部財務管理的順利實施。
(二)健全財務控制制度
財務管理中的成本核算和管理是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的基礎，而財務控制制度是保障醫(yī)院內部控制順利實施的前提，在工作的過程中可以對財務控制制定相應的財務制度，（如1萬元以下的財務費用，可以由主管主任和會計審批簽字，而1萬元以上的費用，需要院長親自簽字審批，）對于醫(yī)療設備的引進也需要相應的人員對市場進行詳細的了解、考察之后才能簽訂合同，優(yōu)先引進使用率較高的設備，同時，在機構內部，必須要加強對設備的管理和保養(yǎng)，確保設備的使用周期，避免浪費。通過財務制度的建立，逐一的財務內部控制制度完善，建立內部控制實施的前提。
(三)建立完善的審計監(jiān)督機制
在醫(yī)院內部建立獨立的審計監(jiān)督部門，對醫(yī)院的賬務和制度的執(zhí)行進行監(jiān)督評價，強化內部控制的實施效果。同時，在醫(yī)院的財務管理系統(tǒng)中增加電子信息化系統(tǒng)，主要就是通過網絡將衛(wèi)生系統(tǒng)財務管理各個方面展示給外界，通過現(xiàn)代電子信息化的財務控制方式，將衛(wèi)生系統(tǒng)的財務管理做到透明化，使衛(wèi)生系統(tǒng)的財務管理可以接受更多人的監(jiān)督，以便衛(wèi)生系統(tǒng)的財務管理可以有效、健康的發(fā)展。
衛(wèi)生系統(tǒng)的財務管理不同于其他行業(yè)的財務管理，它更多的是需要在保障衛(wèi)生系統(tǒng)的發(fā)展的同時，給患者帶來更多的優(yōu)惠，而在這個過程當中就需要我們對其進行嚴格的控制，通過國家制度來限制醫(yī)療設備的引進、藥品價格的控制以及成本預算的降低，通過這些方面完善衛(wèi)生系統(tǒng)的財務管理，將衛(wèi)生系統(tǒng)的經濟效益和社會效益相吻合，平衡發(fā)展。
參考文獻：
[1]王暉.完善制度 規(guī)范操作 管好用好工會資產[J].中國工會財會,2010,01
關鍵詞：行政事業(yè)單位 財務 內部控制建設
Abstract: financial management is the basis of all the economic and management, in the business unit management, financial management is a very important component, occupy a very important position, and plays a very important role. Therefore to strengthen the financial management of administrative institutions internal control construction is of great significance.
Key words: administrative institutions financial internal control construction
[中圖分類號] F23[文獻標識碼]A[文章編號]
財務管理是一切經濟管理的基礎，在行政事業(yè)單位的管理工作中，財務管理是非常重要的組成部分，占著非常重要的地位，也發(fā)揮著很重要的作用。因此，新形勢下加強和完善行政事業(yè)財務管理的內部控制建設已成為當前研究的一項重要課題。就此，筆者著重分析和研究當前行政事業(yè)單位財務內部控制中的存在問題，并提出相應的解決措施，以促進行政事業(yè)單位財務管理內部控制建設，確保單位經濟活動合法合規(guī)、財務及資產安全運行，其實實現(xiàn)提高公共服務的效率和效果的目的。
一、行政事業(yè)單位內部財務監(jiān)管工作存在的問題
1、行政事業(yè)單位未形成內部控制意識
內部控制意識是確保行政事業(yè)單位內部控制管理實施的重要保障。一般情況下，行政事業(yè)單位管理思想方針的貫徹從以上到下的順序傳遞，因此當事業(yè)單位的負責人未形成內部控制的意識時，整個單位將無法開展內部控制管理方法。內控意識不僅是單位負責人應予以重視，基層工作者更加應該意識到內部控制的必要性?；鶎庸ぷ髡咦鳛閷嵤┚唧w決策的主題，基層工作者的內控意識直接影響到內部控制管理結果。因此即使有些行政事業(yè)單位建立了內部控制管理制度，如果沒有形成從上到下的內部控制意識，那么僅僅是重視制定規(guī)范，忽略具體實施情況，在執(zhí)行工作中，內部控制制度只能作為管理中的裝飾品，束之高閣，不能發(fā)揮其中的作用。
2、行政事業(yè)單位未形成風險管理意識
行政事業(yè)單位在經濟活動中，總是以慣有的做法履行職責，因此，往往忽視了在經驗背后的陷阱——風險。一切以實際出發(fā)，實事求是，具體問題具體分析，這是我國堅持的行動準則，但是在行政事業(yè)單位中，守舊的思想居之不下，經驗主義使工作中缺乏創(chuàng)新意識，難以推陳出新，沒有形成風險管理意識，一旦出現(xiàn)新問題，如何做，怎樣做的好將直接成為行政事業(yè)單位面臨的問題。缺乏必要的風險意識，行政事業(yè)單位在履行社會管理中，處理不好，將會產生較大的社會壓力，一旦引導不好，造成國家財產損失，經濟受損。
3、行政事業(yè)單位預算管理執(zhí)行不嚴
預算管理作為行政事業(yè)單位內部控制的重要組成部分，在實際管理中進一步發(fā)揮了各單位的管理作用。預算應從事前，事中，事后三方面進行實行。首先，事前編制預算表，應讓單位負責人充分認識預算管理的重要性，并根據上年實際費用支出情況，對次年經濟業(yè)務，收入水平加以分析，編制預算表；其次事中應按照相應的審批程序，有計劃的支出費用，最終在一個結算年度之后，對當年預算和實際支出進行差異分析，對企業(yè)內部各部門加以考核等。但是作為行政事業(yè)單位，往往不具有以上管理模式，一般采用模糊預算的方法，且費用開支沒有計劃性，對財務的收與支沒有明確的認識，造成浪費的結果。
4、工作人員對其重要性認識不足
從事行政事業(yè)單位內部財務監(jiān)管工作的從業(yè)人員有幾十萬，然而這些財務監(jiān)管工作者的素質良莠不齊，先不說其本科畢業(yè)率低，很多從業(yè)者甚至連專業(yè)資格證書都尚未考取。讓如此之多的非專業(yè)人員坐鎮(zhèn)如此重要的工作崗位，其工作質量可想而知，而其后果的嚴重性也是顯而易見的，并且，就算不少從業(yè)者有著過硬的專業(yè)知識，但整個財務監(jiān)管行業(yè)的工作浮于形式，使得這些有知識、有能力的從業(yè)者或壯志難酬，或有心無力，或在其位而難謀其政。這不僅造成了專業(yè)人才資源的流失和浪費，更是加劇了行政事業(yè)單位內部財務監(jiān)管工作質量低下的嚴峻形勢。
真正專業(yè)知識過硬的財務監(jiān)管工作人員還存在著一些對工作重要性認識不足的現(xiàn)象。這固然有某些機關單位行政不作為的“傳統(tǒng)習慣”的原因，也有老一輩工作人員精力有限，而年青一代尚未完全成長成熟的緣故。不得不再次強調，在目前我國實行的社會主義市場經濟體制下，從事財務監(jiān)管工作的工作人員的工作態(tài)度是否端正直接關系著行政機關單位內部財務監(jiān)管工作是否能夠良好運作，更是間接關系著整個權力機關是否能夠良性發(fā)展。
此外，由于此項工作地位的特殊性和重要性，工作人員還需要有強烈的社會責任感和良好的職業(yè)道德。因此，財務監(jiān)管工作的工作人員對工作重要性認識不足的后果是異常嚴重的，必須加以重視。
二、落實并完善行政事業(yè)單位財務內部控制建設
1、建立財務內部控制系統(tǒng)，規(guī)范運作的程序
該內容主要是根據事業(yè)單位的工作范圍、工作性質及任務的特點，建立一個財務管理內部控制系統(tǒng)，從而達到從組織與制度上對事業(yè)單位的財務管理實現(xiàn)內部控制的目的。同時，需要對事業(yè)單位中財務會計的運作程序進行規(guī)范，并科學合理的設計業(yè)務流程，，明確各崗位與控制點的主要監(jiān)督控制內容等。
2、講求控制方法，加強風險防范
對事業(yè)單位的財務管理進行內部控制也是要講求控制方法的，為了確保控制方法的科學性，單位應將組織規(guī)劃控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、全面預算控制以及內部報告和內部審計的控制方法進行綜合的應用。而在對這些方法進行運用的過程中，應該對各業(yè)務的性質及工作特點進行區(qū)分，從而合理地界定以及運用不同的方法，或者將幾種不同的方法進行組合、搭配運用，但必須確保能夠獲得最佳的控制效果。另外，在財務管理的內部控制中還需要加強風險的防范控制。風險防范主要是明確關鍵任務的關鍵環(huán)節(jié)中的風險控制點，并以活動的方式加強對控制點的預測，同時還需要建立一整套預警、識別、評估、報告、應急以及防范的規(guī)章制度，這樣一來就能夠避免因為其中存在的一些風險而造成很大的損失及失誤。
3、 加強行政事業(yè)單位內部監(jiān)督機制
行政事業(yè)單位內部控制管理應與內部監(jiān)督機制相互結合，共同發(fā)揮管理，內部審計的作用。僅內部控制管理在企業(yè)內部控制難免產生各色各樣的管理漏洞，這樣，就需要另外一個部門對整個企業(yè)進行內部監(jiān)督，內部審計的作用就是如此。內部審計作為一個獨立性部門，監(jiān)督行政事業(yè)單位內控管理的實施，為內部控制管理提供內控環(huán)境，并為事業(yè)單位內部的管理提供可行性意見，查漏補缺，達到有效實現(xiàn)事業(yè)單位發(fā)展的最終目標。
4、提高行政事業(yè)單位財務內部控制意識
行政事業(yè)單位財務內部控制的實施與單位負責人的內控意識息息相關，單位上層管理者重視內部控制管理，下層員工才會對此引起重視。企業(yè)負責人強烈的內控意識會產生一個良好的內部控制環(huán)境。即使單位內部有財務內部控制制度，如果企業(yè)上下均不重視，內部控制管理也難以施行。
5、大力培養(yǎng)本專業(yè)的高素質從業(yè)人才
財務監(jiān)管必須以國家有關經濟建設的方針、政策作為規(guī)范的準則，而且其涉及和運用其他技術經濟學科的成果，是一項政策性、知識性、經濟性和實踐性都很強的工作。由此可見，行政事業(yè)單位財務管理工作人員除了應對本專業(yè)的知識有很好的掌握外，還應懂經濟學、項目管理、經濟法律法規(guī)，通曉計算機應用等，成為具有豐富的監(jiān)管經驗，融理論和實踐于一體，具有多層次知識的復合型人才。
因此，我國應開展各種形式的培訓教育工作，如大學教育、國內培訓、國外培訓等。更重要的是，由于此項工作地位的特殊性和重要性，工作人員還需要有強烈的社會責任感和良好的職業(yè)道德。
6、不斷完善內部控制制度，明確控制標準
在行政事業(yè)單位的財務管理內部控制中還需要有一套完整的內控制度，其中包括崗位責任制度、業(yè)務流程制度、支出審批制度、憑證檢查制度、現(xiàn)金管理制度、票據管理制度、會計核算制度、考核獎勵制度以及內部稽核制度等。另外，建立有效地控制標準也是非常重要的，例如成本費用率、支出降低率等。如果條件允許，單位還可以建立適合自己單位情況的指標控制目標，將自上而下的指標分解為自下而上的目標，并保證將其有機地的結合在一起，從而合理保證行政事業(yè)單位合經濟活動合法合規(guī)、資產安全完整、財務信息真實準確，提高公共服務的效率和效果。
參考文獻：
1.方桂英;對事業(yè)單位財務管理內部控制的認識[J];黃岡職業(yè)技術學院學報;2008年02期
關鍵詞:企業(yè)財務 會計信息質量 內部監(jiān)督
河南羚銳制藥股份有限公司的會計基礎工作相當好，近年來在上市公司綜合評比中的成績也是有目共睹的。隨著國內資本市場及投資者的逐步成熟，對上市公司的會計信息質量及與此相關的內部控制制度有效性也提出了更高的要求，為提高會計信息質量及加強內部監(jiān)督，我公司著重在財務管理方面做了以下幾個方面的工作：
一、建立ERP信息管理系統(tǒng)為企業(yè)財務管理的現(xiàn)代化提供有力技術支持
隨著我公司業(yè)務迅速增長，會計信息量大增，給會計工作帶來了巨大的壓力，為提高會計信息的質量和及時性，我們聘請了專業(yè)機構為公司量身定做了一套ERP信息管理系統(tǒng)。這系統(tǒng)功能強大，具多項功能和優(yōu)勢。具體如下:
(一)實現(xiàn)物流、資金流、信息流高度共享和集成
使企業(yè)物流、資金流、信息流高度統(tǒng)一和共享，充分利用企業(yè)內、外部資源，有效地管理和控制各關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)，實現(xiàn)效益最大化。
(二)提供完整的業(yè)務流管理
從需求計劃、采購計劃，到下達采購訂單；從貨物到達、待檢，到質檢合格入庫；從生產計劃、材料領用、車間管理、質量控制，到完工入庫；從銷售計劃、銷售訂單、提貨、結算，到客戶跟蹤等等，提供了一套完整的業(yè)務管理方案。
(三)提供多視角物料管理
可以從倉庫、貨位、批次、單件、狀態(tài)、輔助項、包裝等多個角度對物料進行綜合分析，充分利用物料價值；從采購入庫、車間生產、產成品入庫到產品銷售，進行記錄和反映，使得物料流轉過程的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)質量問題，都可以迅速查明，并確定責任人。
(四)提供安全庫存管理和倉儲貨物質量管理
提供失效期管理、ABC管理、貨物預警管理及安全庫存管理機制，從而對貨物進行有效管理和控制，提高倉庫貨物的保管質量，降低倉儲成本。
(五)嚴謹?shù)纳a過程控制
可對生產指令的下達、車間任務執(zhí)行、工藝參數(shù)控制以及各種經濟技術指標的完成情況進行跟蹤和控制，使管理者能夠實時掌握車間進度的詳細情況，及時做出決策。
該系統(tǒng)的運行極大地減少了會計工作人員的勞動量,提高了工作效率、會計信息的質量和及時性，使得財務工作由會計核算層面上升至財務管理層面。
二、實行全面預算管理保障公司經營目標的實現(xiàn)
公司樹立現(xiàn)代企業(yè)的先進管理理念，推行全面預算管理。構建預算管理的基本框架，逐步建立了全面預算管理工作流程、預算考核和報告制度；把責任考核與全面預算結合起來；組織參與對生產定額的修訂，完善定額制度；按工作流程操作，落實考核指標，及時提供可靠的財務信息，有力地保證了公司經營目標的實現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下4個方面：
(一)加強領導，內部協(xié)調一致
全面預算的編制、執(zhí)行、考核都涉及大量的市場信息和企業(yè)內部生產經營過程的信息，涉及到企業(yè)生產經營的各個方面，在此過程中，企業(yè)管理層都高度地重視和參與，上下統(tǒng)一思想和認識，公司其他各部門密切配合。
(二)健全預算管理控制系統(tǒng)
從預算編制、跟蹤執(zhí)行過程、差異分析到預算調整都應建立規(guī)范的流程在編制時綜合考慮企業(yè)全面的資源與經濟活動，在執(zhí)行過程中每一個部門、每一項業(yè)務的發(fā)生都受到預算的嚴格約束，執(zhí)行中不符合預算規(guī)定的部分應經過制度規(guī)定的程序、由具有相應權力的個人或機構審批才能準許發(fā)生，并進行相應的預算調整，由此形成的預算執(zhí)行信息才能真正成為考評、獎懲和激勵的依據。
(三)加強基礎管理工作，建立健全相關制度
把企業(yè)管理的策略方法全部融會貫通于預算執(zhí)行過程中。預算管理的基礎工作包括崗位責任制的建立、統(tǒng)計信息及時和準確、內部核算體系的完善、構造適宜的業(yè)績評價體系等。
(四)建立有效的以計算機網絡為基礎的信息系統(tǒng)
總之，全面預算管理是一項“系統(tǒng)工程”，企業(yè)要想成功實施，必須不拘一格，充分調動和分配有效資源，建立起一整套行之有效的預算管理流程。
三、實行資金計劃管理，提高資金運行效率，控制資金成本，降低財務風險
我們公司資金流巨大，如何合理調度、提高資金使用效率，也是一項至關重要的工作。通過不斷的實踐和完善，我們成功地建立了一套行之有效的資金計劃管理體系。與全面預算管理相結合，我們對資金收支實行計劃管理，掌握資金市場形勢，合理籌措、調配資金。每月初根據各部門資金使用計劃及預測的收入編制月資金使用計劃表，作為調劑資金使用的依據；月中跟蹤調查資金使用情況，進行過程控制；月未再根據各種反饋信息進行月度分析，調整資金使用計劃。通過資金計劃管理，我們節(jié)約了公司的財務費用，降低了財務風險，也提升了公司在金融機構的聲譽。
四、建立公司財務稽核網絡，充分發(fā)揮財務監(jiān)督的作用
建立完善財務控制制度對企業(yè)既能防錯糾弊，又有促進經營管理效果的作用；能做到事前預防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。公司的財務稽核網絡是通過一系列的特定分工要求，使財會人員既分工負責，又相互牽制、制約。在企業(yè)內部，凡是一切貨幣、財物的收付，在手續(xù)上和會計處理中，必須使其經過兩個或兩個以上的部門和個人，使一方的工作或記錄，受另一方工作或記錄的監(jiān)督和牽制。
通過牽制、稽核可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正工作中的失誤，也能及時發(fā)現(xiàn)和制止財會人員中的違法企圖，督促財會人員端正自己的思想行為，樹立良好的職業(yè)道德觀念。建立財務稽核網絡，是為了防止不測事件的發(fā)生，提高工作效率，確保核算資料的真實性，使工作得以順利進行。建立財務稽核網絡必須堅持以下原則：
【摘要】國際會計準則理事會（IASB）決定不再單獨制定財務報表列報準則，而是將列報和披露問題轉入概念框架項目，以期制定一項綜合披露框架，最終替代《國際會計準則第1 號——財務報表列報》、《國際會計準則第7 號——現(xiàn)金流量表》和《國際會計準則第8 號——會計政策、會計估計變更和差錯》等準則。本文討論稿對主要財務報表、附注的列報和披露進行了討論，并對披露形式、披露指引應遵循的原則得出初步結論。
【關鍵詞】列報 披露 披露框架 主要財務報表 財務報表附注
一、引言
國際財務報告準則規(guī)定了列報和披露的某些要求，但現(xiàn)行概念框架則并未統(tǒng)一規(guī)范列報和披露。有人認為，上述狀況導致具體會計準則并不總是關注正確的披露，而且披露冗長松散，還使得對損益和其他綜合收益列報缺乏清晰的理念。相關各方建議國際會計準則理事會（以下簡稱“理事會”）建立披露框架，確保披露與投資者更為相關的信息，并減輕編報者的負擔。相關各方認為，披露框架應：（1）提供一套系統(tǒng)的披露框架，以復核披露的必要性，簡化披露程序，減少編報成本；（2）考慮披露的成本效益；（3）增加對重要性的討論，以確保只披露重要的和相關的金額；（4）確定清晰的信息溝通目標，使披露易于理解及具有相關性。
“ 列報”（presentation）是指在主體主要財務報表中披露財務信息?！芭丁保╠isclosure）的含義比列報更為寬泛，是指向財務報表使用者提供報告主體有用財務信息的過程。財務報表（包括主要財務報表中的金額及描述）和財務報表附注提供的信息，作為一個整體構成披露的形式。財務報表附注披露主要財務報表中未列報的有用信息：（1）主要財務報表中列報項目的明細分解；（2）未確認資產和未確認負債；（3）源于主體已確認以及未確認資產和負債的風險和不確定性。哪些信息在主要財務報表中列報，哪些信息在附注中披露，通常根據特定主體自身的事實和情況而定。
二、主要財務報表的列報
（一）什么是主要財務報表？
現(xiàn)行國際財務報告準則并未使用“主要財務報表”這一術語。在本討論稿中，主要財務報表是指：（1）財務狀況表；（2）損益和其他綜合收益表（或損益表和綜合收益表）；（3）權益變動表；（4）現(xiàn)金流量表。主要財務報表傳遞的是關于主體的總括式信息，每一主要財務報表反映這些信息的不同側面?，F(xiàn)行概念框架并未包括主要財務報表列報的相關指引。理事會認為，此類指引有助于其決定某個項目應當于何時在主要財務報表上列報，以及何時在財務報表附注中披露。
（二）主要財務報表的目標
基于財務報告的目標，主要財務報表的目標應當是：提供關于已確認資產、負債、權益、收益、費用、權益變動和現(xiàn)金流量的總括信息。已確認資產、負債、權益、收益、費用、權益變動和現(xiàn)金流量在主要財務報表中應分類和匯總，而且分類和匯總的方式應有助于財務報表使用者作出是否向主體提供資源的決策。已確認資產、負債、權益、收益、費用、權益變動和現(xiàn)金流量的總括信息包括：（1）主體已確認的經濟資源及對主體的要求權（即與主體財務狀況相關的信息）；（2）這些經濟資源和要求權的變動，包括主體財務業(yè)績的相關信息；（3）主體管理層解脫其使用主體資源職責的效率和效果情況。由于主要財務報表僅提供已確認要素的總括信息，并未包含未確認的資產和負債。因此，主要財務報表所傳遞的信息并不完整。財務報表使用者在作出向主體提供資源的決策時，還需要考慮財務報表附注及其他渠道所提供的信息。
（三）財務報表分類和匯總
財務報表列報的一個關鍵是要有效地傳遞信息，同時使信息可以理解。通過把財務信息清晰、簡潔的分類、描述和列報，可以使信息容易理解。分類是指將具有相同特征的項目進行整理歸類。匯總，是指在分類的基礎上，將一個類別的各單個項目予以加總。為使主要財務報表中列報的信息具有可理解性，主體應將已確認要素相關的信息分類和匯總，并以總括形式進行列報。匯總的主要優(yōu)點在于能使主體以可理解的方式披露其經營活動。匯總可以使主體突出強調相關項目及其相互關系，這對于評價其財務狀況和財務業(yè)績是很重要的。如果應用恰當，匯總可以綜括大量的信息，使主要財務報表更具可理解性。但是，信息匯總后，也會喪失細節(jié)。因此，如果進行了不恰當?shù)膮R總（例如，把不同類項目予以加總），則會使有用的信息含混不清，有時甚至變成誤導性信息。因此，財務報表對信息的匯總，既不應包含大量非重大的細節(jié)性信息，也不應加總不同特征的項目。也就是說，匯總不能使有用的信息變得模糊不清。
為了向財務報表使用者提供有助于其作出向主體提供資源決策相關的信息，對單行項目及其小計進行分類和匯總時，應當基于相同的屬性。這些屬性包括：（1）項目的功能，即主體進行的主要經營活動（以及此類活動中的資產和負債），比如銷售商品、提供勞務、制造、廣告、市場營銷、商業(yè)開發(fā)或管理；（2）項目的性質，即區(qū)分不同項目對類似經濟事項有不同反應的經濟特征或屬性，如批發(fā)收入和零售收入；材料、勞務、運輸及動力成本；或固定收益投資和權益性投資。（3）項目的計量方法。在大多數(shù)情況下，主體需要基于個別事實和環(huán)境以及對總括水平相關性的評估，來決定主要財務報表列報哪些單行項目、小計和總計。而在某些情況下，理事會可能要求主要財務報表列報某一特定項目（假設其對主體具有重要性）。如果一個項目所提供的信息，對總括性地反映主體財務狀況和財務業(yè)績至為必要，對財務報表使用者具有有用性，理事會就會要求主體在主要財務報表中單獨列報。
（四）財務報表合并項目抵銷
由于財務報表合并項目抵銷是合并不同的項目（如資產與負債的抵銷、收益與費用的抵銷，現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷，資本投入與資本分配的抵銷），因此理事會認為，在一般情況下，抵銷均無法提供評價主體財務狀況和財務業(yè)績最有用的信息。但如果抵銷后列報，對特定財務狀況、交易或其他事項的反映更加忠實可靠，則理事會可能要求予以抵銷。另外，如果出于成本- 效益的考慮，必要時理事會也可能允許抵銷后列報。
（五）主要財務報表之間關系
任一主要財務報表都不凌駕于其他主要財務報表之上，其地位相同同等重要，財務報表使用者應將其視為一個整體一并閱讀分析。通過主要財務報表列報項目的方式方法，有助于財務報表使用者對主體財務狀況和財務業(yè)績形成全面的認識。如果各報表之間的相互關系以及報表內列報的各項目之間關系均清晰明了，財務報表使用者就更容易對主體財務狀況和財務業(yè)績形成全面的認識。
三、財務報表附注的披露
（一）財務報表附注目標
財務報表附注是對主要財務報表的補充。因此，基于財務報告的目標和主要財務報表的目標，理事會認為財務報表附注的目標，是通過提供以下項目的有用附加信息來補充和支撐主要財務報表：（1）主體資產、負債、權益、收益、費用、權益變動以及現(xiàn)金流量；（2）主體管理層和董事會解脫其使用主體資源職責的效率和效果。為達到有用性，財務報表附注提供的信息，應當有助于財務報表使用者理解主體未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性。要做到這一點，附注提供的信息應有助于使用者理解管理層為解脫其使用主體資產而采取的行動對主體資產、負債、權益、收益、費用、權益變動及現(xiàn)金流量的影響。此類活動應包括：（1）主體資產免遭不利經濟因素（如價格和技術更新）的影響；（2）確保主體遵循適用的法律、法規(guī)和合同。
（二）財務報表附注范圍
1. 綜合信息. 理事會認為，為實現(xiàn)財務報表附注的目標，理事會應在通用披露準則（如國際會計準則第1 號）或具體會計準則中要求主體披露下列信息：（1）關于報告主體的總體信息（主體資產、負債、權益、收益、費用、權益變動及現(xiàn)金流量；管理層和董事會為解脫職責而使用主體資產的效果）；（2）主要財務報表確認的金額，包括這些金額的變動（例如，單行項目的細化分解、向前追溯和調節(jié)等）；（3）未確認資產和負債的性質和范圍；（4）源自已確認、未確認資產和負債風險的性質和范圍；（5）影響列報金額或披露金額的方法、假設和判斷及其變動。具體會計準則規(guī)定的披露指引，目標并非要求主體提供能讓財務報表使用者重新計算主要財務報表已確認金額的信息。相反，披露指引應要求主體提供充分的信息，使財務報表使用者能夠識別主體財務狀況和財務業(yè)績的關鍵驅動因素，理解源自資產和負債的關鍵風險，掌握導致財務報表計量存在不確定性的關鍵事實。
管理層對主體財務業(yè)績和財務狀況的評價，對外宣告計劃的進展情況和實現(xiàn)計劃所采取戰(zhàn)略的分析，屬于管理層評論，超出了財務報表的范圍。
2. 前瞻性信息。財務報表及附注提供了現(xiàn)有資產和負債及其變動方面的信息，附注還進一步提供了已確認金額（明細分解、描述、風險）和已存在但未確認資產和負債的細節(jié)性信息。財務報表附注通常不包括計劃的、未來的資產和負債信息。前瞻性信息是指與未來相關的信息，如愿景和計劃方面的信息。國際財務報告準則實務公告——《管理層評述：列報框架》指出，前瞻性信息頗為主觀，須通過職業(yè)判斷方可編報。理事會的初步意見是，只有能夠提供報告期末或報告期間已存在資產和負債的相關信息時，才要求在財務報表附注中提供前瞻性信息。例如，如果資產和負債的計量系基于未來現(xiàn)金流量，要理解所報告的計量結果，則估計此類現(xiàn)金流量所用的方法、假設和判斷方面的信息就是必要的信息。
另外，要理解此類計量的敏感程度，關于未來結果（風險）可變性方面的信息、關于假設和判斷程度方面的信息也是需要的。其他類型的前瞻性信息也可能提供相關的信息，如果主體編報的話，應在財務報表之外（如管理層評論）予以列報。
3. 財務報表附注的披露類型。具體會計準則規(guī)定披露要求時，理事會將基于項目的不同性質，考慮采用不同的披露形式（例如，二級明細、描述、向前追溯、敏感性分析）?；谪攧請蟊砀阶⒌哪繕艘约皾M足該目標的有用信息類型，下表列示了可能提供有用信息的部分披露類型示例。單項附注可能合并兩項或更多披露類型，一種披露類型也可能提供兩種有用信息。例如，對一項負債的到期分析，既提供了該義務的進一步信息，也提供了流動性風險信息。類似地，單項附注可能提供一組資產的信息，包括與該組資產的相關交易、源自資產的風險及其會計處理方法。
4. 比較信息。一套完整的財務報表應包括以前期間的信息，即比較信息。允許（有時甚至是必須）額外列報比較信息。比較信息能夠提供評價當期財務報表的趨勢信息，從而具有相關性。因此，比較信息是主體當期財務報表的有機組成部分。
四、財務信息重要性的披露
（一）重要性界定
概念框架第三章規(guī)定：“如果信息被遺漏或誤報影響使用者基于特定主體財務信息所作出的決策，信息即為重要。換言之，重要性是相關性中與特定主體有關的一個方面，它基于某一主體財務報告中與信息相關的經濟業(yè)務性質或金額（或二者兼而有之）。因此，本委員會無法為重要性規(guī)定一個統(tǒng)一的數(shù)量界限，也無法預先裁定特定情況下的重要性?！薄秶H會計準則第1 號——財務報表列報》規(guī)定：（1）如果信息不具重要性，則主體不必提供某項國際財務報告準則要求的特定披露；（2）當遵循國際財務報告準則的具體要求不足以讓使用者理解特定交易、其他事項或情況對主體財務狀況和財務業(yè)績的影響時，主體應當提供額外披露。
（二）重要性披露
理事會認為，現(xiàn)行概念框架已經清晰地闡述了重要性概念，理事會無意修改上述規(guī)定，也無意增加其他描述。但許多人認為，實務中對重要性這一概念的運用方式方法，是導致當前財務報告披露存在問題的主要原因。通常的看法是，在考慮重要性時未正確運用職業(yè)判斷，結果是披露了過多不相關信息，而相關信息卻又披露不足。因此，理事會正在考慮通過修訂具體會計準則，或者培訓教育資料，對重要性運用提供更多指導材料。這些指導材料將特別強調以下事項：（1）如果滿足某項具體會計準則披露要求的信息不具重要性，主體應予省略；（2）為實現(xiàn)某項具體會計準則的目標或財務報告的目標，具體會計準則可能對重要項目的額外披露提出特別要求；（3）對不重要信息進行披露，可能損害已披露重要信息的可理解性；（4）主要財務報表列報的某單行項目具有重要性，如果僅此而已，那并不必然說明其他國際財務報告準則有關該項目的披露要求對主體財務報表均具重要性。主體應分別評價每一項披露要求的重要性。
五、披露和列報的形式
（一）披露目標
包括披露和列報的每一項具體會計準則，都應含有清晰的目標，來指導主體確定最佳披露和列報。理事會應當提供指引，幫助主體決定在其財務報表范圍內，特定信息是否具有重要性。如果是這樣的話，具體會計準則中要求但不重要的某些信息將不予披露。相反，某些重要的信息則需要進行額外披露。
（二）溝通原則
財務報告的目標是向財務報表使用者提供有用的信息。為達到該目標，具體會計準則中的披露指引，應致力使財務報表披露（包括列報）成為具體會計準則引導下的信息溝通形式，而不僅僅是單純地遵循具體會計準則特定要求的一種機械形式。因此，在規(guī)定具體會計準則的披露指引時，理事會不僅需要考慮在通常情況下哪些信息是有用的（即如實反映相關的信息），還應研究開發(fā)能夠有效改善此類信息溝通的指南。“有效溝通”，是對“如實反映”這一基本質量特征和“可理解性”、“可比性”這兩個強化質量特征的反映。為此，理事會在制定披露要求時應考慮以下溝通原則：（1）披露指引應當致力改善特定主體有用信息的披露。也就是說，披露指引應突出強調交易、事項或情況及其會計處理方法，以改善報表使用者對主體的理解。披露指引不應采用不針對特定主體的程式化格式或通用信息，因為它們會損害有用信息的可理解性。（2）披露指引應當使披露更加清晰、平衡和可理解。披露指引應當給予主體一定的彈性，在不遺漏有用信息、財務報表不必增加不必要篇幅的情況下，披露應盡可能地簡潔和直接了當。（3）披露指引應明確，披露的組織方式應向財務報表使用者突出展示重要的信息。因此，如有可能，披露指引應當允許主體自行決定披露的順序，或單項披露中應強調的重點。（4）各項披露應相互聯(lián)系。披露指引應當使披露有助于財務報表使用者理解主要財務報表項目與附注信息的關系。如果可行，披露指引還應要求或允許主體揭示不同附注信息之間的關系。而且如果有可能，還應揭示附注信息與其他公開信息（如管理層評論中的披露）之間的關系。在可能和適當?shù)那闆r下，具體會計準則應當允許使用交叉索引。（5）披露指引不應使相同的信息重復出現(xiàn)在財務報表的不同部分。理事會在制定新的披露指引時，應對現(xiàn)行具體會計準則進行復審，以使信息的重復降到最低限度。在某些情況下，連接不同的披露（比如交叉索引）是適當?shù)?。?）披露指引應在不削弱所披露信息的有用性的前提下，致力尋求最大程度的可比性。在制定披露指引時，理事會應就信息的主體可比性、期間可比性與給予主體一定彈性（即由主體決定以最可理解的方式披露哪些信息以及如何披露）的必要性之間作出權衡。該權衡將決定理事會是否允許或要求進行某項披露以及某項具體會計準則是否應規(guī)定披露的形式（例如，用列表形式披露而不用描述式披露）。
（三）電子形式財務報表
財務報表可以紙質形式也可以電子形式傳遞。傳遞形式并不影響財務報表的內容，但影響財務報表信息的可讀性。對于大部分財務報表使用者而言，閱讀電子形式的財務信息（如通過主體的網頁或使用可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）），更容易消化和理解。在制定列報和披露要求時，理事會需要考慮技術的影響，并鼓勵提升應用水平、擴大應用范圍。理事會需要考慮的因素包括：（1）信息匯總的順序和匯總方面的彈性；（2）統(tǒng)一使用術語、總計和小計，以準確識別披露項目和列報項目之間的關系，從而使電子形式財務報表能如實地加以反映。
參考文獻：
（上海市財政局 200030）
【摘要】國際會計準則理事會認為，除非因為提供的信息不相關、成本大于效益或者無法計量，主體應確認所有的資產和負債。與此相適應，當一項資產或者負債不再符合確認標準時應予終止確認。但是，當主體仍然留置一項資產或負債的一部分時，理事會則應在具體準則中明確描述因這些交易而引起的權利和義務變動的最好處理方法。
【關鍵詞】確認 終止確認 概念框架
“確認”標準攸關一個項目能否進入財務報表，“終止確認”標準則攸關一個已確認的項目是否應該移出財務報表。因此，確認和終止確認的含義及標準，直接關系到財務報表提供的信息是否相關與可靠，是會計理論與會計實務的重要研究內容之一。
一、確認
（一）確認的含義
關于確認的含義，現(xiàn)行概念框架第4.37 段明確：“確認是指將符合要素定義和現(xiàn)行概念框架規(guī)定的確認標準的項目納入資產負債表或收益表的過程。它涉及以文字和金額表述一個項目并將該金額包括在資產負債表或收益表的總額中。” 實務中，確認和終止確認主要與資產和負債有關。因此，與確認相關的問題主要影響財務狀況表（即資產負債表，下同），但也可能影響損益和其他綜合收益表中收益和費用的確認時間。
關于確認標準，現(xiàn)行概念框架第4.38 段規(guī)定：“如果符合下列標準，就應當確認一個符合要素定義的項目：（1）與該項目有關的未來經濟利益將很可能流入或流出主體；（2）對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。”另外，確認也受到成本約束的限制。因此，國際會計準則理事會（以下簡稱“理事會”）將在具體準則中明確，如果確認一項資產或負債的效益不能大于成本，則不要求確認。
（二）主體是否應確認全部資產和負債
對財務報表使用者有用的信息，應該是有助于他們作出是否向主體提供資源的信息，包括主體擁有的資源、承擔的義務以及主體管理層解除其運用主體資源責任的效率和效果。理事會認為，要提供主體資源和義務全面、綜合的信息，最可理解、最為簡潔的方式，就是把它們全部確認在財務狀況表中，除非理事會認為有合理的理由不予確認。有資格予以確認但未被確認的項目，既不可能通過會計政策的披露來校正，也不可能通過附注和解釋材料來彌補。
問題是，現(xiàn)行概念框架包括了確認標準，而國際財務報告準則又是基于概念框架，因此，現(xiàn)行國際財務報告準則并不要求確認全部的資產和負債。
（三）確認標準需要考量的四個問題
1. 確認標準是否應考慮經濟資源流入或者流出的“可能性”。在現(xiàn)行概念框架下，如果與一個項目相關的未來經濟利益不太可能流入或流出主體，則該項目不予確認。而根據本討論稿關于資產、負債定義的分析與建議，理事會認為，應將“預期”一詞從資產、負債的定義中刪除，相應地將“可能性”一詞從確認標準中刪除。
2. 確認標準是否應考慮信息的“相關性”和“成本約束”。對于財務報表使用者相關的信息，是那些能夠幫助使用者作出差別化決策的信息。在絕大多數(shù)情況下，資源和義務的確認，能夠向使用者提供相關的信息。但是，在某些情況下，提供的信息可能不相關或者考慮提供信息的成本后相關性并不夠充分。理事會的初步觀點是：如果理事會認為確認一項資產或者負債提供的信息不相關，或者考慮提供信息的成本后并不足夠相關，則該資產或負債不要求確認。但要注意的是，概念框架不是會計準則，也不能取代會計準則。因此，如果一項會計準則要求確認一項資產或者一項負債，則企業(yè)不能運用概念框架中的確認標準來取代具體會計準則中的要求。
3. 確認標準是否應考慮“忠實陳報”?，F(xiàn)行概念框架明確，一項資產或負債僅在其成本或價值能夠可靠計量時方可確認。但是，在2010 年理事會的《財務報告概念框架第三章：有用財務信息的質量特征》一文中，盡管許多地方涉及“可靠性”的內涵或者要求，但“可靠性”這一概念已被刪除。因此，概念框架修訂后，確認標準中將不再保留“可靠性”這一術語。但是，確認標準中是否應該包括與“可靠性”或者“忠實陳報”有關的類似要求呢？
理事會的初步結論是，如果確認一項資產或負債提供的信息并不相關，則不應確認。有人認為，如果確認一項資產或一項負債能夠提供相關的信息，則不太會出現(xiàn)不能忠實陳報上述資產、負債及其變動的情形。所以，理事會認為，確認標準不必單獨慮及“忠實陳報”。因此，如果沒有任何計量方法能忠實地陳報一項資源或義務及其變動情況，即使披露了所有必需的描述和解釋，主體也不得確認一項資產或一項負債。
4. 確認標準是否應考慮“強化的質量特征”？ 2010年修訂后的概念框架明確，可比性、可核性、及時性和可理解性可以增進財務信息的有用性，它們屬于有用財務信息的強化質量特征。理事會認為：
第一，除非有合理的理由，確認主體的一項資產或一項負債，一般會使主體的財務報表更加可比、更可理解，并向財務報表使用者提供更加及時的信息。
第二，如果估計的不確定性過大，相互獨立的人士無法達成一致的意見，則上述估計缺乏可核性，不太可能提供相關的信息。因此，確認標準中不宜單獨體現(xiàn)可核性。
第三，有人認為，在極個別情況下，如果與一項資產或負債密切相關的另一項資產或負債未予確認，則確認該資產或負債的可理解性較差。在這種情況下，就必須加以披露。
基于上述理由，理事會認為，確認標準中沒有必要涉及可比性、可核性、及時性和可理解性這四個強化質量特征。
（四）關于確認標準的初步結論
理事會認為，主體應確認所有的資產和負債，否則對主體資源和義務的反映就不完整，陳報主體財務狀況的忠實度不夠。但是，如果出現(xiàn)下列情況，應在國際財務報告準則而非概念框架中要求主體不必或不應確認一項資產或負債：
1. 確認一項資產（或負債）提供的信息不相關，或者考慮提供信息的成本后相關性不夠充分。
2. 沒有任何計量方法能夠忠實地陳報一項資產（或負債）。
理事會認為，概念框架應提供進一步指南，幫助理事會來判斷在何種情況下確認一項資產或一項負債無法提供相關的信息。此類指南應明確一些判斷標志。
二、終止確認
現(xiàn)行概念框架既未明確終止確認的含義，也未描述應在何時終止確認。由于缺乏終止確認的概念支撐，不同準則采用了不同的終止確認方法和標準，導致會計處理存在一致性風險，會計準則采用了規(guī)則導向觀而非原則導向觀。其中，《國際財務報告準則第9 號——金融工具》將終止確認定義為“把原已確認的金融資產或金融負債從主體財務狀況表內予以轉銷”。
（一）終止確認的影響
終止確認的結果體現(xiàn)在三個方面：一是主體不再確認原已確認的資產或負債；二是一項導致終止確認的交易，可能導致主體重新確認其他資產和負債；三是終止確認原已確認的資產或負債、確認新的資產或負債可能產生損益。
當一項資產或負債在納入合并報表范圍的集團內部轉移時，該資產或負債仍然屬于集團整體的一項資產或負債。因此，在合并財務報表中，集團應繼續(xù)確認該資產或負債。
（二）終止確認的目標
從會計處理的目標來看，對于一項導致終止確認的交易，應同時忠實地列報兩項內容：一是交易后剩余的資源和義務；二是因交易所導致的資源和義務所發(fā)生的變動。
如果主體一次性把一項資產或一項負債全部處置，則實現(xiàn)上述雙目標就簡單直觀。在這種情況下，終止確認忠實地列報了兩個事實：一是主體不再擁有與該項目相關的權利和義務；二是一項交易或其他事項的發(fā)生，消除了先前存在的所有權利或者義務。類似地，如果主體按比例處置了一項資產的一部分（例如30%），那么終止確認30% 的資產，則忠實列報了主體仍然保留70% 的資產，而處置的部分僅為30%。
但是，如果主體所保留的資產或負債與所保留的風險或報酬不成比例，要實現(xiàn)上述雙目標就格外復雜。在這種情況下，終止確認有兩種方法可供選擇：
1. 控制觀。按照控制觀，終止確認就是確認的簡單鏡像，當一項資產或負債不再滿足確認標準時（或者不復存在時，或者不再是主體的資產或負債時）即應終止確認。這種觀點意味著，資產的終止確認標準主要關注主體是否對資產存在著控制（而非法定所有權，也非風險和報酬），負債的終止確認標準主要關注主體是否仍然承擔義務。
控制觀的支持者認為，這種做法可以按相同的方式來處理相同的權利或義務，而不管它們原來是否曾被確認過，從而可以使主體的財務報表更加中立、更為忠實地反映主體的經濟資源和義務。同時，為了終止確認一項資產或負債，風險報酬觀需要確定主體是否已經轉移了足夠的風險和報酬，而控制觀卻避免了此類判斷。
2.風險報酬觀。按照風險報酬觀，在主體處置資產（ 或負債）其他組成部分時，即使保留的資產（或負債）不再滿易發(fā)生日單獨購買一項資產（或發(fā)生一項負債）的確認標準，只要主體承擔了一項資產或負債的絕大部分風險和報酬，主體就不應終止確認該資產或負債。按照這種觀點，在某些情況下，主體是否確認一項資產或負債，主要取決于主體先前是否確認了一項資產或負債。正是因為如此，也有人把風險報酬觀貼上“歷史事件法”或“粘性法”的標簽。
風險報酬觀的支持者重點關注下列情形，認為終止確認無法忠實陳報變化了的情況。
第一種情形：確認的資產或負債大幅減少，主體所承擔的風險并未大幅度下降。例如，主體轉移了一項應收賬款，但就該資產導致的所有或絕大部分未來貸款損失而向購買方提供了擔保。
【案例1】 A 主體在把所控制的一項賬面價值和公允價值均為1 000CU 的應收賬款，以1 050CU 出售給B 銀行。對于B 銀行遭受的超過140CU 的任何損失，A 主體提供擔保。該擔保的公允價值為50CU。
（1）按控制觀進行會計處理。根據控制觀，A 主體應首先評估B 銀行是否是代表A 主體持有應收賬款的人。如果B 銀行是該應收賬款的持有人，A 主體應繼續(xù)確認該應收賬款，并按1 000CU 進行計量。同時，A 主體還應確認1 050CU 現(xiàn)金和1 050CU 存款性負債。
如果A 主體認為B 銀行是作為當事人持有該應收賬款，A 主體則應終止確認應收賬款，同時確認1 050CU現(xiàn)金和50CU 擔保負債。
（2）按風險報酬觀進行會計處理。根據風險報酬觀，假定A 主體保留了足夠的風險和報酬，則不應終止確認。A 主體應繼續(xù)確認該應收賬款并按1 000CU 進行計量。同時，A 主體還應確認1 050CU 現(xiàn)金和1 050CU 存款性負債。
繼續(xù)以1 000CU 計量該應收賬款，反映了A 主體依然承受因該應收賬款產生的信用風險這一事實。但是，該交易發(fā)生后，A 主體不再承擔小于140CU 的損失，因而消除了此類風險。所以，繼續(xù)以1 000CU 計量該應收賬款，并沒有反映風險降低這一事實。
（3）辨析。在某些情況下，盡管主體承擔的風險度沒有太大的變化，但終止確認后財務狀況表所保留的金額卻很小。本例中，終止確認意味著，盡管A 主體仍然承擔應收賬款產生的大部分信用風險，但A 主體已不再確認原賬面價值為1 000CU 的應收賬款。在這種情況下，A 主體必須通過恰當?shù)牧袌蠛团秱鬟f這樣的信息：盡管擔保以50CU 計量，但A 主體仍然承擔著該應收賬款產生的大部分信用風險。
擔保屬于衍生工具，相較于貸款這種現(xiàn)金工具，杠桿要高得多，主體承受的集中風險更大。一個解決方法是改革所有衍生工具的會計處理方法，更加直接地揭示所存在的額外杠桿。例如，本例中，對于此類擔保的發(fā)行方，可以列報1 000CU 的應收賬款和1 050CU 的存款性負債，而不僅僅列報50CU 的擔保負債。如果把上述處理方法應用至所有擔保人而非僅僅應用至轉移方，就會消除本例繼續(xù)確認存在的壓力。但是，不清楚按上述方法報告的應收賬款是否符合資產的定義。
第二種情形：因交付一項資產而產生的收入或利得，可能或必須通過遠期合同、賣出看跌期權、買入看漲期權或租賃而返還對方。
【案例2】C 主體控制的一項零息債券，賬面價值為800CU（系攤余成本，實際利率為5%），公允價值為1 000CU（反映4% 的市場利率）。C 主體將該債券售予D銀行，取得現(xiàn)金1 000CU，合同同時規(guī)定，12 個月后再以1 045CU 購回該債券（45CU 的差額，反映當日以該類債券作擔保的貸款市場利率）。假定C 主體回購債券承諾的公允價值為零。
（1）按控制觀進行會計處理。根據控制觀，C 主體應首先評估D 銀行是否為債券的持有人。如果C 主體經評估后認為D 銀行系人，則C 主體保留了對債券的控制，不應終止確認。會計處理是：繼續(xù)確認該債券并在購回之前和之后均以800CU 進行計量（并按5% 計提債券的應計利息）；確認1 000CU 現(xiàn)金；確認1 000CU 存款性負債（12 個月后支付，利率為4.5%）。
如果C 主體評估后認為，D 銀行不屬于人，則C 主體應終止確認債券，同時確認1 000CU 現(xiàn)金、0CU回購負債和200CU 利得?；刭弬瘯r，C 主體應確認回購的債券并以1 045CU 計量，同時終止確認回購負債。
在D 銀行不屬于人的情況下，按控制觀進行會計處理所報告的資產和負債，與假定C 主體存在的一項12 個月獨立遠期合同所報告的資產和負債類似。
（2）按風險報酬觀進行會計處理。根據風險報酬觀，假定C 主體保留了足夠的風險和報酬，則不應終止確認該債券。C 主體的會計處理方法，與D 銀行作為債券持有人的會計處理方法相同。
頗具說服力的是，當C 主體認為D 銀行不屬于債券的持有人時，與控制觀相比，按風險報酬觀進行會計處理更為清晰地反映了這樣的事實：除了收到1 000CU現(xiàn)金且一年后連本加利予以償付外，該交易對C 主體現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性，實質上都沒有任何影響了。
（3）辨析。在某些情況下，如果把收到的現(xiàn)金作為融資交易處理，則終止確認時而產生的利得或損失就不會出現(xiàn)。在本例中，C 主體在終止確認債券時確認了利得，且以高于初始成本的金額對重新購回的這一債券進行后續(xù)計量。
針對本例，人們的疑慮在于：如果主體持續(xù)持有一項資產（或負債）不會產生損益，但發(fā)生了售后回購時卻要確認利得（或損失）。當一項資產或負債的計量基礎不同于向其他主體轉移的價格時，就會發(fā)生上述情況。
一種解決方法是：所有的資產和負債均按公允價值（或公允價值減銷售成本）計量。但是，理事會的初步觀點是，無論何種情況均按公允價值計量所有資產和負債，并不能向財務報表的使用者提供最為相關的信息。
（三）全部終止確認還是部分終止確認
上面的討論主要考慮的是：如果一項交易發(fā)生后，僅消除了一項資產（或一項負債）的部分而非全部的權利和義務時，是否要終止確認一項資產（或一項負債）的問題。如果的確需要終止確認，一個相關的問題又隨即產生，對保留的那部分權利和義務如何進行會計處理？可供考慮的方法有以下兩種。
1. 全部終止確認法：將一項資產（或負債）的整體終止確認，同時把保留的組成部分重新確認為一項新資產（或新負債）。如果所保留部分的賬面價值不等于其原賬面價值，則該部分就會產生利得或損失。
2. 部分終止確認法：繼續(xù)確認所保留的組成部分，同時終止確認不予保留的組成部分。所保留的部分不會產生利得，也不會產生損失（除非發(fā)生減值）。
【案例3】E 主體控制的一項設備尚有10 年的壽命，賬面價值為800CU。E 主體將該設備以1 000CU 的公允價值銷售給F 出租人，F(xiàn) 出租人同時又將該設備回租給E主體，租期6 年，租賃費按現(xiàn)行市價計算，租賃費現(xiàn)值為600CU。
（1）按全部終止確認法進行處理。如果E 主體將該設備整體終止確認，則相關會計處理如下：重新確認一項新資產，即使用該設備第1 至第6 年的權利，金額為600CU；確認租賃負債，金額為600CU；確認1 000CU 現(xiàn)金；確認處置設備利得200CU。根據上述分析，終止確認整體設備的會計分錄如下：
借：現(xiàn)金 1 000
貸：設備 800
利得 200
重新確認租賃資產的權利和義務，會計分錄如下：
借：租賃資產 600
貸：租賃負債 600
（2）按部分終止確認法進行處理。如果E 主體僅部分終止確認該設備，相關會計處理如下：繼續(xù)確認所保留的那部分資產，即該設備第1 至第6 年的使用權，金額為480CU ＝ 800×（6÷10）；終止確認該設備第7 ～ 10 年的使用權，同時確認一項利得，金額為80CU＝（1000–800） ×（ 4÷10）；確認存款性負債600CU ；確認1 000CU 現(xiàn)金。會計分錄如下：
借：現(xiàn)金 1 000
貸：設備 320
利得 80
存款性負債 600
（3）辨析。在本例中，采用不同的方法進行會計處理，所保留的部分產生了不同的計量結果。在全部終止確認法下，重新確認所保留的部分還可能產生利得或損失。相反，在部分終止確認法下，所保留的部分不會產生任何利得或損失（當然，主體通常需要對所保留部分進行減值測試）。理事會認為，在制定或修訂具體準則時，很可能需要明確到底是采用全部終止確認法還是部分終止確認法，因為這取決于計量單元。
（四）終止確認的基本結論
終止確認的標準必須使主體的權利和義務及其變動得到最好的反映和描述。在絕大多數(shù)情況下，當一項資產或負債不再滿足確認標準時（或者不再存在，或者不再是主體的一項資產或負債），終止確認即可實現(xiàn)上述目標。但是，當主體保留了一項資產或一項負債的一部分時，在制定或者修訂具體準則時，理事會就必須確定怎樣才能最好地描述因交易而導致的變化。可供選擇的方法包括：一是強化披露；二是把保留的權利或義務與原始的權利或義務列報為不同的單行項目，以突出累積的重大風險；三是繼續(xù)確認原資產或負債，而把收到的對價作為收到的貸款，把支付的對價作為授予的貸款。
如果主體保留了一項資產或一項負債的一部分時，在制定或修訂的具體準則時還可能要根據計量單元的不同，明確規(guī)定在終止確認時到底是使用全部終止確認法還是部分終止確認法。
