時(shí)間：2023-06-16 16:27:03
序論：在您撰寫(xiě)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】科研項(xiàng)目；科研經(jīng)費(fèi)；財(cái)務(wù)審計(jì)；績(jī)效審計(jì)
一、引言
隨著教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校對(duì)科科研項(xiàng)目的關(guān)注越來(lái)越注重，已經(jīng)成為科研項(xiàng)目提出的主力軍。伴隨著科研項(xiàng)目的提出，科研經(jīng)費(fèi)成為高?？蒲许?xiàng)目得以實(shí)施的重要保障。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)數(shù)額龐大，如何科學(xué)合理地管理，使用科研經(jīng)費(fèi)不僅值得國(guó)家相關(guān)部門(mén)的重視，同時(shí)相應(yīng)的項(xiàng)目所在院校也應(yīng)該對(duì)此問(wèn)題加以重視。對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)不僅僅從科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，使用，支配，報(bào)銷(xiāo)上，更應(yīng)該注重科研經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)?？蒲许?xiàng)目的提出不單是學(xué)術(shù)的大討論，更應(yīng)該注重科研項(xiàng)目在社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上的實(shí)用性。所以本文作者認(rèn)為高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)應(yīng)該秉承財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩手抓。
二、高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)存在的問(wèn)題
（1）科研項(xiàng)目申報(bào)動(dòng)機(jī)缺少學(xué)術(shù)性
目前，不少高校把科研項(xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi)作為考核科研工作的重要指標(biāo)，將科研項(xiàng)目與教師競(jìng)聘重要崗位、職稱(chēng)評(píng)定直接掛鉤。很多高校的教師申報(bào)國(guó)家社科項(xiàng)目等是為了評(píng)職稱(chēng)或評(píng)獎(jiǎng)。一項(xiàng)目在手，高枕無(wú)憂。在最初階段，課題申報(bào)人員通常會(huì)非常仔細(xì)，謹(jǐn)慎，至課題申報(bào)審核通過(guò)及申請(qǐng)到科研經(jīng)費(fèi)之后便松懈了課題的研究。更有課題申報(bào)者在申報(bào)時(shí)添加了很多沒(méi)有參加課題的人員名額，嚴(yán)重缺乏團(tuán)隊(duì)合作精神。這種搭順風(fēng)車(chē)的行為褻瀆了課題研究的原始初衷。至于科研經(jīng)費(fèi)的管理重視程度更是另當(dāng)別論了。
（2）科研經(jīng)費(fèi)管理缺少科學(xué)性
高校普遍存在重立項(xiàng)、輕管理的現(xiàn)象，預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)，預(yù)算編制與結(jié)題決算不相配。科研項(xiàng)目申報(bào)人在編制預(yù)算時(shí)往往憑經(jīng)驗(yàn)制定預(yù)算表，或估算或按科研項(xiàng)目的開(kāi)展時(shí)間而定，很少做科學(xué)，合理的研究。尤其在科研經(jīng)費(fèi)使用這塊，預(yù)算往往與實(shí)際使用口徑大相徑庭。財(cái)務(wù)預(yù)算不能完全，真實(shí)，合理地反應(yīng)實(shí)際的使用。另外，學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)科研項(xiàng)目的運(yùn)作過(guò)程不熟悉，獲取的信息不對(duì)稱(chēng)，難以監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行情況，也難以通過(guò)常規(guī)方式對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。實(shí)際上科研項(xiàng)目預(yù)算形同虛設(shè)，缺乏應(yīng)有的制約力。
（3）科研人員設(shè)置缺乏合理性
科研項(xiàng)目中，科研經(jīng)費(fèi)數(shù)額巨大，對(duì)其預(yù)算，使用，核算，報(bào)銷(xiāo)等環(huán)節(jié)并非小事，科研人員不能忽視。另一方面，高校學(xué)術(shù)氛圍濃郁，但是很多時(shí)候會(huì)忽略項(xiàng)目研究的實(shí)用性及產(chǎn)生的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。所以，在科研人員設(shè)置時(shí)是否考慮設(shè)置相應(yīng)課題的預(yù)算人員，不僅在科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算和核算上做科學(xué)的規(guī)劃，更可以在科研項(xiàng)目申報(bào)過(guò)程時(shí)做相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益預(yù)算。對(duì)該項(xiàng)科研對(duì)國(guó)家，對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益所相應(yīng)的預(yù)測(cè)。
（4）科研經(jīng)費(fèi)缺乏績(jī)效審計(jì)機(jī)制
審計(jì)署2006年公布的第1號(hào)審計(jì)公告中科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)仍然是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，對(duì)科技資金的使用效益情況則根本沒(méi)有涉及。然而，任何一項(xiàng)科研項(xiàng)目的研究如果只是致力于學(xué)術(shù)研究則這項(xiàng)科研項(xiàng)目只能算做學(xué)術(shù)探討。知識(shí)應(yīng)該轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。只有當(dāng)科研項(xiàng)目應(yīng)用到實(shí)務(wù)中，創(chuàng)造出有利于提高整個(gè)國(guó)家和國(guó)民的生產(chǎn)生活水平的科技成果時(shí)，這項(xiàng)科研項(xiàng)目才有實(shí)質(zhì)性作用。也就是說(shuō)科技資金投資的社會(huì)效益性是其本質(zhì)屬性。因此科研資金審計(jì)不能只停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的簡(jiǎn)單層次上，開(kāi)展科研資金的績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)的必然選擇。做到財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩手抓。
三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的對(duì)策
（1）加強(qiáng)科研項(xiàng)目申報(bào)的學(xué)術(shù)精神
科研項(xiàng)目人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目的謹(jǐn)慎態(tài)度。一旦成為科研項(xiàng)目的成員，就應(yīng)該秉承團(tuán)隊(duì)合作精神，對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)，也對(duì)自己的負(fù)責(zé)。在對(duì)學(xué)術(shù)的討論過(guò)程中，獨(dú)立思考，獨(dú)立研究。在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用時(shí)要落到實(shí)處?？蒲薪?jīng)費(fèi)是否與預(yù)算支出匹配，是否恰到好處地用到了科研的關(guān)鍵之處。有無(wú)紕漏，擠兌，虛報(bào)等現(xiàn)象。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)是否誠(chéng)實(shí)對(duì)待，也是科研人員對(duì)待科研態(tài)度的一方面。所以國(guó)家，省市級(jí)，教育部，學(xué)校都應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度。秉著對(duì)學(xué)術(shù)的謹(jǐn)慎之風(fēng)對(duì)待科研。
（2）規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理
科研經(jīng)費(fèi)使用時(shí)不免會(huì)缺少對(duì)科研經(jīng)費(fèi)完全成本的預(yù)算，核算和使用的研究。所以筆者認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)的有效管理可以包括以下幾點(diǎn)。首先，制定科學(xué)合理的科研經(jīng)費(fèi)審批程序。預(yù)算編制的原則、方法及編制審批的程序是否符合上級(jí)主管財(cái)政部門(mén)、教育部門(mén)和學(xué)校的規(guī)定和要求，是否體現(xiàn)了“統(tǒng)一規(guī)劃、分門(mén)管理、獨(dú)立核算”的原則。其次，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理的人員配置。學(xué)校財(cái)務(wù)部在與科研處人員做充分地溝通后，可以全程參與科研經(jīng)費(fèi)的核算，報(bào)銷(xiāo)過(guò)程。最后，在科研經(jīng)費(fèi)的管理，審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該做跟蹤管理，跟蹤審計(jì)，從開(kāi)題——調(diào)研——撰寫(xiě)——結(jié)題，學(xué)校科研處，審計(jì)處，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該充分參與其中，互相合作，信息充分對(duì)稱(chēng)。將科研經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處，保障科研項(xiàng)目有效地完成。
（3）建立健全科研經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)制度
科研項(xiàng)目的最用目的是給社會(huì)，經(jīng)濟(jì)帶來(lái)相關(guān)效益。所以，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的效益審計(jì)往往是最不可忽略的一個(gè)環(huán)節(jié)。如何建立健全科研項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)。筆者認(rèn)為應(yīng)該從一下幾點(diǎn)出發(fā)。（1）科研項(xiàng)目期初即考慮該課題能帶來(lái)的相關(guān)影響?？蒲许?xiàng)目人員在課題申報(bào)之前應(yīng)該對(duì)該課題在完成時(shí)能帶來(lái)的相關(guān)效益做預(yù)測(cè)和權(quán)衡。好比在做一份創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書(shū)時(shí)先編制一份可行性計(jì)劃書(shū)。（2）應(yīng)該建立和完善科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)制度。任何一項(xiàng)活動(dòng)，有章可循便能事半功倍，如魚(yú)得水?？?jī)效考評(píng)不僅要對(duì)科研項(xiàng)目所取得的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，而且還要對(duì)其管理效率、資金使用效益和資源配置進(jìn)行考評(píng)，將項(xiàng)目預(yù)算與績(jī)效緊密掛鉤，以提高項(xiàng)目預(yù)算編制水平和執(zhí)行效率。當(dāng)然績(jī)效審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)具有可操作性。（3）充實(shí)績(jī)效審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)背景。科研項(xiàng)目審計(jì)并不只是涉及經(jīng)濟(jì)范疇，其內(nèi)容包羅萬(wàn)象。為了能更好的進(jìn)行科研項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該充實(shí)自己的知識(shí)，必要時(shí)可以邀請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家協(xié)助績(jī)效審計(jì)。
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作者簡(jiǎn)介：
【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 科研經(jīng)費(fèi)管理； 內(nèi)部審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào)：F239；G647文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）16-0104-02隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及高校管理體制改革的不斷深入，高校不僅重視人才培養(yǎng)，而且重視科學(xué)研究，并逐步轉(zhuǎn)化成集教學(xué)和科研為一身，負(fù)有更多社會(huì)責(zé)任的科技創(chuàng)新園地。近年來(lái)，我國(guó)高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，科研能力已成為評(píng)價(jià)高校綜合實(shí)力的重要標(biāo)志之一。隨著科研活動(dòng)的活躍，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量及籌集與取得的經(jīng)費(fèi)都大幅度地增長(zhǎng)，一定程度上科研經(jīng)費(fèi)已經(jīng)逐漸成為學(xué)校資金收入的重要來(lái)源。高校科研經(jīng)費(fèi)作為學(xué)校資金的重要組成部分，其使用效益如何日漸成為高校自身和社會(huì)各界所關(guān)注的焦點(diǎn),也成為衡量科研工作成效的重要標(biāo)志。然而，目前科研經(jīng)費(fèi)在財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等方面仍然存在著一些不容忽視的問(wèn)題，比如：成本核算不規(guī)范、結(jié)題不結(jié)賬、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏、重立項(xiàng)輕管理、預(yù)算編制不科學(xué)和資產(chǎn)管理混亂及流失嚴(yán)重等，這些問(wèn)題已經(jīng)引起國(guó)家和社會(huì)的高度重視。
一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在問(wèn)題及原因
高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為高校的發(fā)展保駕護(hù)航。在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行監(jiān)督和服務(wù)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須首先對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理涉及的內(nèi)容、管理模式和存在的問(wèn)題及原因等情況有大致的了解。
高校科研經(jīng)費(fèi)管理的監(jiān)督體系已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展，主要存在四個(gè)方面的問(wèn)題：一是財(cái)務(wù)管理方面，如未納入學(xué)校財(cái)務(wù)核算、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)使用不真實(shí)、成本核算不規(guī)范等；二是項(xiàng)目管理方面，如重立項(xiàng)輕預(yù)算、合同管理不嚴(yán)格、結(jié)題不結(jié)賬等；三是預(yù)算管理方面，如預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行約束力不強(qiáng)等；四是資產(chǎn)管理方面，如固定資產(chǎn)管理混亂、無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。
針對(duì)上述問(wèn)題，原因大致可以從五個(gè)方面來(lái)分析：管理制度不健全、成本核算體系不規(guī)范、預(yù)算機(jī)制不完善、監(jiān)管不到位、職能部門(mén)合作不緊密。
二、高校科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)面臨的難點(diǎn)
隨著高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量和籌措的科研經(jīng)費(fèi)的大幅增加，在科研經(jīng)費(fèi)管理、使用、監(jiān)管等過(guò)程中出現(xiàn)了越來(lái)越多的問(wèn)題，逐漸顯現(xiàn)出高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的有限性，本文分別從審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)時(shí)間五個(gè)方面進(jìn)行研究，探討高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的難點(diǎn)。
（一）審計(jì)客體責(zé)任不清晰
科研經(jīng)費(fèi)在管理中會(huì)直接涉及到科研部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、課題組及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等客體，從一定程度上看，科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)也是相關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，然而在實(shí)踐中，這些客體之間的責(zé)任界定不清晰，權(quán)責(zé)相對(duì)混亂。
（二）審計(jì)目標(biāo)不明確
比如在對(duì)經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程的審計(jì)中，實(shí)質(zhì)上只是側(cè)重于真實(shí)性的監(jiān)督檢查，忽視了對(duì)其合理合規(guī)性的審查；再如在對(duì)與科研項(xiàng)目有關(guān)合同的審計(jì)中，實(shí)質(zhì)上僅停留在對(duì)合同本身形式的審核上，忽略了對(duì)其實(shí)質(zhì)性的檢查。
（三）審計(jì)范圍不全面
據(jù)筆者了解，在高校中一般只是對(duì)縱向科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)和學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)的審計(jì)項(xiàng)目還不能完全展開(kāi)。目前科研腐敗中多為通過(guò)簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉(zhuǎn)移國(guó)家資金，審計(jì)范圍狹窄使得大量資金游離于審計(jì)監(jiān)督之外，造成經(jīng)費(fèi)使用效率低下，甚至國(guó)有資金流失。
（四）審計(jì)依據(jù)不充分
雖然國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)科研項(xiàng)目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規(guī)定，但在審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)依據(jù)仍然不夠健全，實(shí)際操作性也比較差，尤其是在評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)的使用效益性時(shí)更是如此。比如：效益性評(píng)價(jià)可以分別從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)效益三方面來(lái)做，但是對(duì)技術(shù)效益的評(píng)價(jià)基本已經(jīng)超出了審計(jì)人員的知識(shí)范疇，同時(shí)對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)又以定性類(lèi)描述居多，這些都給開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)很大困難。
（五）審計(jì)時(shí)間不合理
大多數(shù)高校習(xí)慣項(xiàng)目結(jié)題后再進(jìn)行審計(jì)，即使為滿足課題必須的結(jié)題要求進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)也是一種事后監(jiān)督，然而，在項(xiàng)目的前期需要對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等進(jìn)行事前審計(jì)，在項(xiàng)目的實(shí)施中需要對(duì)經(jīng)費(fèi)使用等情況進(jìn)行事中審計(jì)。綜合來(lái)看高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的重要性、風(fēng)險(xiǎn)性等安排事前、事中、事后相結(jié)合的方式進(jìn)行審計(jì)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的連續(xù)性和服務(wù)性。
三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的構(gòu)建
高等學(xué)校在構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制中，應(yīng)結(jié)合科學(xué)發(fā)展觀、審計(jì)免疫系統(tǒng)論、增值型內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制理論等新理念，并在了解高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理審計(jì)中的難點(diǎn)和實(shí)踐情況的基礎(chǔ)上，深入分析審計(jì)工作中需把握的主要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從內(nèi)部審計(jì)體系架構(gòu)的角度提出建設(shè)性的意見(jiàn)。本文從內(nèi)控制度審計(jì)、經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性審計(jì)、科研項(xiàng)目資產(chǎn)管理審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)四個(gè)角度進(jìn)行探討。
（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，促使經(jīng)費(fèi)依法管理
審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合學(xué)校實(shí)際，針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中存在的問(wèn)題，不斷完善制度，建立一套科學(xué)有效、操作性強(qiáng)的科研經(jīng)費(fèi)管理制度和辦法，實(shí)現(xiàn)用制度建設(shè)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理、規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用。同時(shí)，明確學(xué)?？蒲胁块T(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等在科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中的職責(zé)與權(quán)限，使制度為科研工作順利發(fā)展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高校科研經(jīng)費(fèi)管理走向科學(xué)化、規(guī)范化和程序化。
（二）做好科研經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性審計(jì)，規(guī)范經(jīng)費(fèi)使用行為
當(dāng)前環(huán)境下，反映高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現(xiàn)象，審計(jì)中應(yīng)將真實(shí)性、合規(guī)性和合法性都列為審計(jì)的主要目標(biāo)，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。主要應(yīng)審查的內(nèi)容包括：
一是關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，各項(xiàng)支出是否按照經(jīng)費(fèi)預(yù)算或者合同要求執(zhí)行，支出數(shù)額和比例是否合理。
二是關(guān)注虛報(bào)冒領(lǐng)、套取科研經(jīng)費(fèi)的違法行為。重點(diǎn)看勞務(wù)費(fèi)用的支出是否真實(shí)、是否存在編造假名單套取經(jīng)費(fèi)或是偷逃個(gè)人所得稅等的情況，重點(diǎn)看有無(wú)虛假發(fā)票、家庭消費(fèi)發(fā)票、與科研無(wú)關(guān)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)等。
三是關(guān)注擠占挪用。是否有將科研經(jīng)費(fèi)用于與科研活動(dòng)無(wú)關(guān)的活動(dòng)。
四是關(guān)注經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥情況。是否存在借科研協(xié)作之名將經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)單位，或轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位、個(gè)人的銀行賬戶(hù)，導(dǎo)致國(guó)有資金損失。
五是關(guān)注結(jié)題后余額管理。是否存在結(jié)題不結(jié)賬，或結(jié)題后是否仍掛賬報(bào)銷(xiāo)、變相截留等。
（三）加大資產(chǎn)管理審計(jì)力度，防止國(guó)有資產(chǎn)流失
固定資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門(mén)對(duì)利用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置取得的資產(chǎn)應(yīng)審查它是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，是否按照申報(bào)、審批、購(gòu)置和驗(yàn)收等制度進(jìn)行采購(gòu)，是否統(tǒng)一納入學(xué)校管理、賬實(shí)相符，是否按照規(guī)定的用途使用、用于科學(xué)研究，是否存在重復(fù)購(gòu)置、效率低下、閑置不用的浪費(fèi)行為，結(jié)題后學(xué)校是否及時(shí)收回設(shè)備、統(tǒng)一管理調(diào)配等。
無(wú)形資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注科研工作成果類(lèi)的管理，審查科研成果是否嚴(yán)格按照有關(guān)政策或辦法明確無(wú)形資產(chǎn)的歸屬、入賬等?？傊?，高校通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)，可以促使相關(guān)行政部門(mén)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)。
（四）開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)，提高經(jīng)費(fèi)使用效益
內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容可以概括為科研成本和科研成果回報(bào)兩大類(lèi)，即投入科研經(jīng)費(fèi)、優(yōu)化科研資源配置、提高科研管理效率、產(chǎn)出科研成果等；主要審查科研成本結(jié)構(gòu)（如管理費(fèi)、人員費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)等所占比例）是否合規(guī)，科研資源配置（如課題購(gòu)置的科研設(shè)備有無(wú)重復(fù)購(gòu)置、閑置不用）是否合理，科研成果產(chǎn)出（如科研推廣情況、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況、科研級(jí)別及數(shù)量和獲獎(jiǎng)情況）是否高效。
另外，效益評(píng)價(jià)包括經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)（財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)）體系，是工作中最大的難點(diǎn)，其中涉及到非財(cái)務(wù)指標(biāo)的可以根據(jù)科研計(jì)劃、財(cái)務(wù)決算報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料進(jìn)行分析。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：高校；科研；經(jīng)費(fèi)；審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2017年5月2日
科研是高校三大職能之一，它在高校乃至國(guó)家創(chuàng)新事業(yè)中都具有舉足輕重的地位?？蒲薪?jīng)費(fèi)為科研工作順利開(kāi)展提供財(cái)力支持，資金的投入、管理及使用情況影響著科研工作的質(zhì)量和水平，有效的監(jiān)管是科研經(jīng)費(fèi)正確使用的保障，其中審計(jì)擔(dān)當(dāng)著獨(dú)特的角色。
一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)面臨的新問(wèn)題
當(dāng)前國(guó)家反腐敗工作正在走向深入，可以預(yù)期，不久的將來(lái)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題出現(xiàn)的頻率及其危害程度都會(huì)進(jìn)一步降低，合規(guī)性審查的價(jià)值隨之變小，單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)將不可持續(xù)，但早期財(cái)務(wù)收支審計(jì)暴露出的問(wèn)題并沒(méi)有完全解決，案件多發(fā)本身就說(shuō)明以往的內(nèi)部控制并不奏效，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的形式審查雖容易取得成效，但實(shí)質(zhì)性審查卻難以實(shí)施，科研業(yè)務(wù)相關(guān)性不好判斷、效益情況尚未觸及等等，下一步科研經(jīng)費(fèi)怎么審、審什么、審計(jì)勝任能力問(wèn)題該如何解決等都將擺上桌面。
二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)思路
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2004年將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)方面，實(shí)際上是反映了審計(jì)環(huán)境的客觀要求。今天的高校已經(jīng)進(jìn)入了提高教學(xué)質(zhì)量、注重內(nèi)涵發(fā)展的新階段，有兩大難題浮出水面：一是如何提高管理水平。改善管理是提高教學(xué)質(zhì)量、注重內(nèi)涵發(fā)展的重要手段；二是如何增加辦學(xué)資源，提高資源利用效益。學(xué)校規(guī)模擴(kuò)大后需要持續(xù)的資金投入，教學(xué)科研水平的提高依賴(lài)教育資源的支撐，資源已經(jīng)成為制約高校發(fā)展的瓶頸。審計(jì)部門(mén)應(yīng)該適應(yīng)高校內(nèi)外部環(huán)境變化的需要，加快推進(jìn)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，啟動(dòng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。
（一）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。COSO報(bào)告中的監(jiān)控本就是為組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)的自檢功能，是為了解決內(nèi)部控制存在的缺陷和不足，但監(jiān)控活動(dòng)的執(zhí)行者都是相關(guān)部門(mén)的管理人員和科研工作人員，他們雖然熟悉自己的崗位，卻對(duì)內(nèi)部控制知之較少，加之每天面對(duì)重復(fù)的勞動(dòng)，容易熟視無(wú)睹。審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審查的獨(dú)立性相對(duì)更高，它能跳出科研業(yè)務(wù)展開(kāi)監(jiān)督，從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出意見(jiàn)和建議，到促進(jìn)問(wèn)題整改都比較超脫，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)能夠產(chǎn)生不同的效果，可以作為監(jiān)控活動(dòng)的必要補(bǔ)充?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)屬于專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，通過(guò)審查內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素，查找內(nèi)部控制存在的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)。
1、內(nèi)部環(huán)境。重點(diǎn)關(guān)注學(xué)校科研組織架構(gòu)是否符合控制需要；部門(mén)、院（系）、課題組的職責(zé)分工是否明確；各項(xiàng)科研業(yè)務(wù)流程是否清晰；相關(guān)人員精神面貌是否積極向上，業(yè)務(wù)素質(zhì)是否具備內(nèi)部控制勝任能力；科研經(jīng)費(fèi)管理制度體系是否建立；寬松和諧的學(xué)術(shù)環(huán)境，誠(chéng)實(shí)守信、風(fēng)清氣正的文化氛圍是否形成，等等。
2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。重點(diǎn)關(guān)注可行性論證、經(jīng)費(fèi)預(yù)決算、設(shè)備和大宗物資采購(gòu)、大額資金劃轉(zhuǎn)、合同簽訂等重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否清楚；是否建立了科研經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，定期組織人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，動(dòng)態(tài)調(diào)險(xiǎn)目錄，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)承受度，合理制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，執(zhí)行效果如何等。
3、控制活動(dòng)。重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算管理制度的建立及執(zhí)行情況；成本核算制度的建立及執(zhí)行情況；經(jīng)費(fèi)支出報(bào)銷(xiāo)制度的建立及執(zhí)行情況；設(shè)備物資采購(gòu)制度的建立及執(zhí)行情況；資產(chǎn)管理制度的建立及執(zhí)行情況；科研合同管理制度的建立及執(zhí)行情況；不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批和分析考核等控制措施的建立及執(zhí)行情況等。
4、信息與溝通。重點(diǎn)關(guān)注科研信息系統(tǒng)的建立及運(yùn)行情況、信息收集與傳遞情況、科研信息公開(kāi)情況等。
5、內(nèi)部監(jiān)督。重點(diǎn)關(guān)注是否對(duì)內(nèi)部控制的建立與符合情況定期進(jìn)行監(jiān)督檢查；監(jiān)督檢查是否有效；監(jiān)管機(jī)構(gòu)的運(yùn)行是否發(fā)揮應(yīng)有的作用；被檢查對(duì)象是否根據(jù)檢查結(jié)果對(duì)發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)等。
（二）科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的對(duì)象是科研管理活動(dòng)，高?？蒲泄芾砘顒?dòng)可以分為三個(gè)層面：一是學(xué)校層面的科研管理活動(dòng)，實(shí)施主體是學(xué)校及職能部門(mén)的管理人員，負(fù)責(zé)科研機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、目標(biāo)設(shè)定、計(jì)劃、決策、指揮、協(xié)調(diào)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建等；二是院（系）層面科研管理活動(dòng)，實(shí)施主體是院（系）管理人員，負(fù)責(zé)執(zhí)行學(xué)校的科研管理規(guī)章制度，本單位科研目標(biāo)設(shè)定、計(jì)劃、決策、指揮、協(xié)調(diào)，監(jiān)督本單位科研經(jīng)費(fèi)的管理使用等；三是課題組層面的科研管理活動(dòng)，實(shí)施主體是科研工作人員，負(fù)責(zé)執(zhí)行學(xué)校及院（系）的科研管理規(guī)章制度，制定本項(xiàng)目的研究目標(biāo)、設(shè)備物資采購(gòu)計(jì)劃，協(xié)調(diào)課題組內(nèi)外相關(guān)方面的關(guān)系，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理使用承擔(dān)直接責(zé)任?？蒲泄芾砘顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)性是指科研經(jīng)費(fèi)使用是否節(jié)約，有無(wú)花錢(qián)大手大腳、損失浪費(fèi)等情況?？蒲泄芾砘顒?dòng)的效率性，是指科研投入和產(chǎn)出之間的對(duì)比，通過(guò)分析比較兩者之間關(guān)系來(lái)判斷效率的高低。科研管理活動(dòng)的效果性是指科研目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。
科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)同樣屬于專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)首先審查和評(píng)價(jià)有關(guān)科研管理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的信息是否真實(shí)、可靠，目的是判斷被審材料的可信賴(lài)程度；其次是審查和評(píng)價(jià)有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的健全性及其有效性，以便確定下一步審計(jì)的重點(diǎn)；最后是對(duì)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的審查。審計(jì)可以分學(xué)校、院（系）和課題組依次推進(jìn)。學(xué)校層面重點(diǎn)關(guān)注科研目標(biāo)設(shè)定是否符合國(guó)家科研政策；體制機(jī)制是否有利于調(diào)動(dòng)科研工作人員的積極性；機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程是否高效；內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是否有效，且符合成本效益原則。院（系）層面重點(diǎn)關(guān)注學(xué)校規(guī)章制度在該單位的執(zhí)行情況、科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管職責(zé)的履行情況、院（系）科研目標(biāo)是否與學(xué)校的科研目標(biāo)相統(tǒng)一、是否重視并定期研究科研工作等等。課題組層面重點(diǎn)關(guān)注學(xué)校及院（系）章制度的執(zhí)行情況，科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、合法性及與科研業(yè)務(wù)的相關(guān)情況，經(jīng)費(fèi)預(yù)決算的編制情況，設(shè)備物資采購(gòu)計(jì)劃的編制情況，設(shè)備購(gòu)置及利用情況，科研耗材的管理使用情況等。
三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)建議
（一）完善科研人員激勵(lì)約束機(jī)制。完成高?？蒲腥蝿?wù)的關(guān)鍵在科研工作人員。激勵(lì)機(jī)制可以綜合運(yùn)用物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)等多種手段調(diào)動(dòng)科研人員的積極性，解決以往激勵(lì)不足、科研人員勞動(dòng)價(jià)值得不到充分體現(xiàn)的矛盾，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)出人才、出成果、出效益的目的。約束機(jī)制是個(gè)系統(tǒng)工程，涉及多個(gè)方面，學(xué)校可以逐步推進(jìn)，首先完善崗位責(zé)任制，分清責(zé)任主體，明確職責(zé)權(quán)限，尤其加大院（系）和課題組的監(jiān)管責(zé)任，讓內(nèi)行和知情人發(fā)揮更大地作用，建立責(zé)任追究制度，加大違規(guī)處罰力度；其次是建立科研人員誠(chéng)信檔案，對(duì)失信行為予以曝光，將守信情況與科研項(xiàng)目申報(bào)、職稱(chēng)任期考核掛起鉤來(lái)；再次是以貫徹執(zhí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范為契機(jī)，梳理學(xué)校內(nèi)部控制體系，完善科研相關(guān)內(nèi)部控制制度。
（二）建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)庫(kù)和審計(jì)專(zhuān)家?guī)?。評(píng)價(jià)指標(biāo)是績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，是判斷效益高低的準(zhǔn)繩，建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)庫(kù)是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)性工作?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建可以遵循財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的原則，綜合科研成果、科研獎(jiǎng)項(xiàng)、人才培養(yǎng)、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等因素，分層分類(lèi)建設(shè)入庫(kù)。層次可以圍繞課題目標(biāo)、院（系）目標(biāo)和學(xué)校目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)，類(lèi)型可以圍繞科研項(xiàng)目類(lèi)型來(lái)設(shè)計(jì)，項(xiàng)目分類(lèi)要盡可能細(xì)一些，避免“一刀切”帶來(lái)的困境。由于科研項(xiàng)目涉及領(lǐng)域十分廣泛，在僅靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員難以承擔(dān)的情況下，利用外部專(zhuān)家服務(wù)就成為必然的選擇，專(zhuān)家?guī)旖ㄔO(shè)能為審計(jì)部門(mén)提供寶貴的人力資源支持。
（三）實(shí)行科研項(xiàng)目全成本核算。受傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的限制，高校未對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行成本核算，由此帶來(lái)三個(gè)方面弊端：一是費(fèi)開(kāi)支隨意性大，沒(méi)有成本的剛性約束，課題負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，損失浪費(fèi)現(xiàn)象普遍；二是難以對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的效益情況做出評(píng)價(jià)；三是科研成本與教學(xué)成本混淆不清，科研擠占教學(xué)資源現(xiàn)象比較嚴(yán)重。新修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高校會(huì)計(jì)制度已經(jīng)預(yù)留了空間，如果高校借此推動(dòng)科研項(xiàng)目的全成本核算，將會(huì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)乃至科研管理工作產(chǎn)生積極而又深遠(yuǎn)的影響。
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[2]馬尚敏，李衛(wèi)中.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)研究――基于COSO內(nèi)部控制框架[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015.11.
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高?？蒲薪?jīng)費(fèi)數(shù)量逐年上升，科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題引起關(guān)注。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分，高校內(nèi)審應(yīng)重點(diǎn)開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)。文章分析研究高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)如何做好科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)。
關(guān)鍵詞：
高校;內(nèi)部審計(jì);科研經(jīng)費(fèi)
隨著國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)投入力度的加大，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)數(shù)量逐年上升，科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中出現(xiàn)了較多的問(wèn)題，引起人們的廣泛關(guān)注。為進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)的管理，教育部、財(cái)政部和科技部等科研管理部門(mén)相繼出臺(tái)了一系列文件，要求高校健全科研制度，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的使用,加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也逐步將科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)作為審計(jì)重點(diǎn)工作之一。
一、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的定義、定位和內(nèi)容
科研管理是指高校對(duì)其承擔(dān)的全部科研活動(dòng)的管理，包括上級(jí)科技主管部門(mén)批準(zhǔn)的科研項(xiàng)目（縱向科研項(xiàng)目）的管理和企事業(yè)單位等委托的各類(lèi)科研項(xiàng)目（橫向科研項(xiàng)目）的管理?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依據(jù)有關(guān)法規(guī)，對(duì)科研管理業(yè)務(wù)活動(dòng)合法性、適當(dāng)性和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)———高校內(nèi)部審計(jì)》第28條指出，高校內(nèi)審的目標(biāo)是促進(jìn)完善管理，控制和防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益，促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)。科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的定位就是通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)科研管理的完善，控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，提升科研水平。內(nèi)審部門(mén)作為高校科研中不可缺少的角色，起著強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益的作用?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)科研預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)對(duì)合法性、合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。目前科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制機(jī)制、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)都不是很合理，如果我們生硬地去追求與預(yù)算一致，側(cè)重預(yù)算執(zhí)行效率，不但不會(huì)提高科研管理效益，還會(huì)引導(dǎo)科研支出的虛列，造成負(fù)面影響。預(yù)算不是我們的定性標(biāo)準(zhǔn)，它本身也是我們審計(jì)的對(duì)象。審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)正面引導(dǎo)，科學(xué)預(yù)算、科學(xué)執(zhí)行，而不是生硬地追求一致性。科研預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)合法性和效益性審核?？蒲薪?jīng)費(fèi)每一分錢(qián)都是納稅人的錢(qián)，不是科研項(xiàng)目個(gè)人的。所以，不管是在什么情況下，科研經(jīng)費(fèi)使用都須合法合規(guī)。
二、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的特征
1.政策依據(jù)的專(zhuān)業(yè)針對(duì)性
科研經(jīng)費(fèi)屬于專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)的范疇，審計(jì)依據(jù)除了國(guó)家相關(guān)的財(cái)經(jīng)制度外，縱向和橫向科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)政策依據(jù)也不同?？v向科研經(jīng)費(fèi)有相應(yīng)的專(zhuān)項(xiàng)資金管理制度，如國(guó)家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向科研經(jīng)費(fèi)更多地是依據(jù)合同（任務(wù)書(shū)）或委托方要求。
2.審計(jì)內(nèi)容的特定性
科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)內(nèi)容根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理部門(mén)的要求和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來(lái)源確定，主要是審計(jì)相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)容及制度的遵循性，目的是查錯(cuò)防弊，查處與科研不相關(guān)的費(fèi)用支出，提高資金使用效益。
3.審計(jì)報(bào)告使用范圍的指向性
目前所做的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要是課題結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收或中期檢查，報(bào)告的使用人主要是科研項(xiàng)目主管部門(mén)。
4.審計(jì)結(jié)論比較單一
審計(jì)結(jié)論主要側(cè)重于經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范性，預(yù)算支出的準(zhǔn)確性，以及支出的相關(guān)性、合理性和合法性，目前關(guān)注績(jī)效部分較少。
三、科研經(jīng)費(fèi)管理和使用存在的常見(jiàn)問(wèn)題
科研經(jīng)費(fèi)管理的主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任落實(shí)不到位，科研經(jīng)費(fèi)的使用往往被看成是科研人員的個(gè)人行為。項(xiàng)目管控方面，內(nèi)控不完善，尤其是對(duì)橫向科研項(xiàng)目管理疏松?？蒲泄芾砣蝿?wù)重、科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模大的學(xué)校，未按教財(cái)【2012】7號(hào)文件要求在財(cái)務(wù)部門(mén)或科研部?jī)?nèi)部統(tǒng)一設(shè)置科研管理服務(wù)機(jī)構(gòu)?？蒲腥藛T認(rèn)識(shí)不夠，意識(shí)不強(qiáng)，未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。具體表現(xiàn)有：項(xiàng)目管控方面，尤其是對(duì)橫向科研項(xiàng)目管理，學(xué)校相關(guān)的管理制度不完善；規(guī)模大的學(xué)校未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的科研管理服務(wù)崗位或機(jī)構(gòu)；橫向科研經(jīng)費(fèi)未完全實(shí)現(xiàn)分項(xiàng)目核算；科研經(jīng)費(fèi)尚未完全實(shí)現(xiàn)輔助賬登記；因異地轉(zhuǎn)賬技術(shù)上存在一定難度，部分外地專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)發(fā)放未使用銀行卡；少量科研勞務(wù)費(fèi)發(fā)放存在無(wú)人員身份信息、無(wú)銀行卡號(hào)、代領(lǐng)代簽等現(xiàn)象；縱向科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)煙酒、餐費(fèi)；報(bào)銷(xiāo)與科研活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，如：衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品；報(bào)銷(xiāo)汽修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；部分辦公耗材大量從商場(chǎng)、超市購(gòu)入，存在報(bào)銷(xiāo)個(gè)人生活用品的可能；個(gè)別旅游景點(diǎn)住宿、往返車(chē)票，與科研活動(dòng)關(guān)聯(lián)度不高；發(fā)票無(wú)抬頭或發(fā)票開(kāi)具單位與開(kāi)票內(nèi)容不符，存在極個(gè)別虛假發(fā)票問(wèn)題等。
四、科研經(jīng)費(fèi)管理常見(jiàn)問(wèn)題產(chǎn)生的原因
1.認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)
部分教師對(duì)科研經(jīng)費(fèi)存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為科研項(xiàng)目是自己憑個(gè)人能力向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)來(lái)的，是個(gè)人的經(jīng)費(fèi)，從而導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用隨意。
2.科研管理內(nèi)控不健全
三級(jí)內(nèi)控失效，項(xiàng)目級(jí)內(nèi)控沒(méi)有，院系級(jí)內(nèi)控虛設(shè)，校級(jí)內(nèi)控乏力。內(nèi)部審計(jì)一般停留在核查單據(jù)層面，對(duì)內(nèi)控關(guān)注不夠，整體把握不夠，重點(diǎn)突出不夠。
3.審計(jì)資源有限
科研項(xiàng)目數(shù)量多，經(jīng)費(fèi)金額大，許多高?？蒲薪?jīng)費(fèi)突破億元，內(nèi)審人員一般不超過(guò)教工人數(shù)的2‰，還要從事工程造價(jià)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等，將科研項(xiàng)目全部納入內(nèi)審范圍，對(duì)內(nèi)審來(lái)說(shuō)，顯然力不從心。如果委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審計(jì)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要擅長(zhǎng)公司、企業(yè)審計(jì)，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度不夠熟悉，對(duì)學(xué)校業(yè)務(wù)比較陌生，審計(jì)效果不佳。
4.難以界定支出合理性
科研項(xiàng)目涉獵廣泛，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，由于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)局限性和自身的能力，對(duì)一些支出特別是對(duì)一些專(zhuān)用設(shè)備、材料是否真正用于科研無(wú)法界定，部分支出合理性不能做出正確的判斷?？蒲械恼鎸?shí)性和相關(guān)性，有時(shí)很難認(rèn)定。你沒(méi)有辦法去認(rèn)定一個(gè)科研人員是坐出租車(chē)，還是開(kāi)車(chē)，或者租車(chē)與科研成果更有關(guān)，你也沒(méi)有辦法去確定科研過(guò)程中是用200個(gè)試劑比用300個(gè)更應(yīng)該。
5.審計(jì)時(shí)效滯后
由于目前多為事后審計(jì)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往出現(xiàn)在立項(xiàng)、預(yù)算編制等事前和經(jīng)費(fèi)使用、核算等過(guò)程中，很多問(wèn)題都既成事實(shí)，有些問(wèn)題整改難度較大，在順利結(jié)項(xiàng)和存在問(wèn)題之間容易引發(fā)矛盾。
五、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何搞好科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)
1.建設(shè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境
內(nèi)部審計(jì)環(huán)境可以影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，也是高校內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)?！逗颖笔∈俑咝？蒲薪?jīng)費(fèi)管理辦法》第35條規(guī)定，學(xué)校應(yīng)將科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重點(diǎn)審計(jì)范圍，對(duì)重大、重點(diǎn)科研項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)。應(yīng)通過(guò)各種渠道提高高?？蒲腥藛T對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的認(rèn)識(shí)，增加科研經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)合理性，同時(shí)積極主動(dòng)地配合學(xué)校的審計(jì)工作。高校應(yīng)建立規(guī)范高效的科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)管理制度，健全科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度，配備專(zhuān)業(yè)勝任的審計(jì)人員，購(gòu)置必要的審計(jì)軟件，建立良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。
2.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性、服務(wù)性作用，對(duì)非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對(duì)惡意行為予以糾正
內(nèi)部審計(jì)不僅需要準(zhǔn)確地查出問(wèn)題，還需要找到解決問(wèn)題的辦法。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的宗旨在于為本單位增加價(jià)值、改善業(yè)務(wù)流程，提高控制與治理過(guò)程的有效性，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮建設(shè)性和服務(wù)性作用，通過(guò)糾正科研經(jīng)費(fèi)使用的不當(dāng)行為，對(duì)非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對(duì)惡意行為予以糾正，必要時(shí)責(zé)令清退違規(guī)資金，促進(jìn)學(xué)?？蒲泄芾硐嚓P(guān)部門(mén)建立內(nèi)部控制（包括建立科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)工作規(guī)范等），科研管理任務(wù)重、經(jīng)費(fèi)規(guī)模大的學(xué)校，在財(cái)務(wù)部門(mén)或科研部?jī)?nèi)部設(shè)置科研管理服務(wù)機(jī)構(gòu)，確?？蒲泄芾韮?nèi)部控制有效執(zhí)行。高?？蒲泄芾淼膬?nèi)部控制包含校級(jí)、院系級(jí)、項(xiàng)目級(jí)三個(gè)層級(jí)，應(yīng)完善三級(jí)內(nèi)控。高校內(nèi)審部門(mén)通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)三級(jí)內(nèi)控落實(shí)。
3.把握重要項(xiàng)目和重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)
重要項(xiàng)目指項(xiàng)目到位資金總額較大，社會(huì)影響較大的、關(guān)注度高的項(xiàng)目；或者是金額雖不大，存在問(wèn)題性質(zhì)嚴(yán)重的項(xiàng)目；來(lái)自財(cái)政撥款的縱向科研項(xiàng)目，也應(yīng)作為重點(diǎn)。目前科研經(jīng)費(fèi)領(lǐng)域出現(xiàn)的問(wèn)題按照性質(zhì)與嚴(yán)重程度，可以分為四種情況：
（1）在預(yù)算與執(zhí)行過(guò)程中，擅自擴(kuò)大開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算等問(wèn)題；
（2）科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中，未按照規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)、重復(fù)采購(gòu)、造成資源閑置與浪費(fèi)；
（3）應(yīng)該用于某類(lèi)型的開(kāi)支被通過(guò)某種方式挪作他用，比如以購(gòu)買(mǎi)辦公用品的名義購(gòu)買(mǎi)其他物品，以購(gòu)買(mǎi)辦公家具的名義購(gòu)買(mǎi)自用家具等；
（4）不僅將科研經(jīng)費(fèi)挪作他用，有些完全用于一些無(wú)中生有的項(xiàng)目，比如虛列項(xiàng)目支出、虛列勞務(wù)人員名單套取科研經(jīng)費(fèi)等。重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥、材料采購(gòu)、勞務(wù)費(fèi)開(kāi)支三個(gè)環(huán)節(jié)，這三個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行有效地管控。
4.綜合運(yùn)用審計(jì)調(diào)查、跟蹤審計(jì)、事后審計(jì)等方式
科研項(xiàng)目數(shù)量多，金額大，在開(kāi)展審計(jì)時(shí)，可采取下列方式:
（1）為了全面了解科研管理的業(yè)務(wù)、控制和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門(mén)定期對(duì)學(xué)?？蒲泄芾頎顩r進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。
（2）對(duì)重大、重點(diǎn)科研項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)能更好地在過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決，控制潛在風(fēng)險(xiǎn)，起到防患于未然的作用。
（3）事后審計(jì)可以集中在較短時(shí)間內(nèi)完成科研項(xiàng)目審計(jì)，并從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題督促項(xiàng)目組整改（包括違規(guī)資金的清退）。內(nèi)審部門(mén)擴(kuò)大事后審計(jì)的覆蓋面，加強(qiáng)事后審計(jì)。如：審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)在“企業(yè)信用網(wǎng)”查詢(xún)收款單位有關(guān)信息（法人代表、高管、股東等信息），查閱項(xiàng)目任務(wù)書(shū)、預(yù)算評(píng)審書(shū)、項(xiàng)目合作協(xié)議等項(xiàng)目資料，審查經(jīng)費(fèi)使用的相關(guān)性。從科研項(xiàng)目結(jié)果入手，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和威懾作用。
5.充分運(yùn)用信息化手段實(shí)施全程審計(jì)
高?？蒲许?xiàng)目細(xì)分預(yù)算復(fù)雜，數(shù)量多，涉及人員廣，內(nèi)部審計(jì)不僅要做事后審計(jì)，還要將加強(qiáng)事前、事中審計(jì)?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)———信息系統(tǒng)審計(jì)》提出，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中要單獨(dú)或綜合應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和技術(shù)等信息技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)該綜合運(yùn)用各類(lèi)信息化技術(shù)，適時(shí)掌握、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)效率，識(shí)別、評(píng)估科研經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)將變得更加便捷。
6.推行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示
高校內(nèi)審部門(mén)可以參照審計(jì)署《審計(jì)結(jié)果公告辦理規(guī)定》《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》等規(guī)章，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，在校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的情況下進(jìn)行公示。一定程度上推進(jìn)校務(wù)公開(kāi)。審計(jì)結(jié)果公示由發(fā)起審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示。公示時(shí)，充分考慮學(xué)校保密規(guī)定，對(duì)于項(xiàng)目不能公開(kāi)。審計(jì)公示有利于將審計(jì)監(jiān)督與民主監(jiān)督有效結(jié)合起來(lái)，形成廣泛的監(jiān)督力量?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)束后，公示內(nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目基本信息、過(guò)程管理信息、結(jié)題驗(yàn)收信息和審計(jì)結(jié)果信息等。綜上所述，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)應(yīng)通過(guò)查處科研經(jīng)費(fèi)管理和使用的不當(dāng)行為，堵塞漏洞、完善內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為學(xué)?？蒲斜ｑ{護(hù)航的作用，促進(jìn)學(xué)?？蒲薪】蛋l(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]李蕓.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理研究.安徽大學(xué)碩士學(xué)位論文
關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費(fèi)；績(jī)效審計(jì)；指標(biāo)體系
一、構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本理論與基本原則
（一）構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本理論
目前我國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)（Performanceaudit）還沒(méi)有給出一個(gè)比較明確的定義，但是它具有的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學(xué)界廣泛認(rèn)可。平衡計(jì)分卡（BalancedScorecard）作為一種戰(zhàn)略管理工具，美國(guó)哈佛大學(xué)教授RobertKaplan和波士頓管理咨詢(xún)公司咨詢(xún)師DavidNorton于1992年共同提出。它打破了傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)估中只重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的做法，從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展四個(gè)不同的方面對(duì)組織績(jī)效進(jìn)行全面評(píng)估。AHP方法，又稱(chēng)之為層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，簡(jiǎn)記AHP法）是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家Saaty教授于20世紀(jì)80年代提出的一種多方案或多目標(biāo)的決策方法，是定性和定量相結(jié)合的、系統(tǒng)化的、層次化的分析方法。
（二）構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本原則
全面性與重點(diǎn)性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要全面考慮到高?？蒲泄芾砼c經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的特性，又要有重點(diǎn)選擇那些有代表性的指標(biāo)，納入到績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中。理論性與可操作性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，既要選擇那些有一定理論水平的指標(biāo)，也要選擇那些具有可操作性的指標(biāo)。如果沒(méi)有理論性指標(biāo)，該指標(biāo)體系就缺少相關(guān)理論的支持；如果沒(méi)有可操作性指標(biāo)，該指標(biāo)體系就缺少使用價(jià)值。定性分析與定量分析相統(tǒng)一原則。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，雖然定量性質(zhì)的指標(biāo)可以更加直觀的反映績(jī)效水平，但是在他不能全面反映整個(gè)高?？?jī)效審計(jì)的全過(guò)程，還要結(jié)合著定性性質(zhì)的指標(biāo)來(lái)更加全面的考核評(píng)價(jià)。
二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建
根據(jù)平衡計(jì)分卡的原理，并結(jié)合績(jī)效審計(jì)的“3E”特性，可以把科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分為四個(gè)維度：內(nèi)部控制、科研實(shí)力、科研水平和經(jīng)費(fèi)使用（如表1）。
（一）內(nèi)部控制維度
內(nèi)部控制維度按照指標(biāo)類(lèi)型分類(lèi)應(yīng)當(dāng)屬于定性指標(biāo)，按照績(jī)效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來(lái)衡量高校有關(guān)科研項(xiàng)目管理及經(jīng)費(fèi)使用方面內(nèi)部控制制度建立情況，以及科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、高?？蒲许?xiàng)目主管部門(mén)、高校財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。因此可以從健全性和有效性?xún)蓚€(gè)方面考慮。1.健全性。主要是指高校對(duì)于科研項(xiàng)目的管理和科研經(jīng)費(fèi)的使用，能夠按照國(guó)家或上級(jí)科研項(xiàng)目主管部門(mén)出臺(tái)的規(guī)章制度，并結(jié)合本單實(shí)際，制定的一系列用于規(guī)范科研項(xiàng)目立項(xiàng)、研究、成果認(rèn)定、結(jié)題及經(jīng)費(fèi)使用的管理規(guī)定，并有獨(dú)立設(shè)置的科研項(xiàng)目監(jiān)督管理部門(mén)行使職責(zé)。2.有效性。主要是指科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、高?？蒲许?xiàng)目主管部門(mén)、高校財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。（1）科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來(lái)衡量項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能否按照內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，在項(xiàng)目立項(xiàng)階段經(jīng)過(guò)充分的論證、按需編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在項(xiàng)目實(shí)施階段嚴(yán)格按照任務(wù)約定書(shū)或合同約定執(zhí)行研究任務(wù)，在項(xiàng)目結(jié)題階段實(shí)事求是的上報(bào)研究成果和相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)使用情況。（2）高?？蒲许?xiàng)目主管部門(mén)執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來(lái)衡量高校科研管理部門(mén)能否對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程管理，如在科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段能夠組織專(zhuān)家對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行論證、幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在實(shí)施階段能夠督促項(xiàng)目負(fù)責(zé)人保證研究進(jìn)度、協(xié)調(diào)處理項(xiàng)目負(fù)責(zé)人遇到的困難，在結(jié)題階段對(duì)科研成果進(jìn)行審核、復(fù)合經(jīng)費(fèi)開(kāi)支情況。（3）高校財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督情況，主要用來(lái)衡量高校財(cái)務(wù)部門(mén)能否嚴(yán)格相關(guān)內(nèi)控規(guī)定，著重對(duì)科研經(jīng)費(fèi)編制與調(diào)整、經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性與合規(guī)性等進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。
（二）科研實(shí)力維度
科研實(shí)力維度按照指標(biāo)類(lèi)型分類(lèi)應(yīng)當(dāng)屬于定性與定量相結(jié)合指標(biāo)，按照績(jī)效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來(lái)衡量高校在一定時(shí)期內(nèi)所獲得的科研立項(xiàng)總數(shù)量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量?jī)蓚€(gè)指標(biāo)特性，因此在衡量時(shí)還要著重考慮獲得科研項(xiàng)目的層次。1.科研立項(xiàng)，主要是用來(lái)衡量高校獲得國(guó)家級(jí)、省部級(jí)、校廳級(jí)和橫向合作等各個(gè)層次的科研項(xiàng)目成功立項(xiàng)數(shù)量。2.資金比率，主要是用來(lái)衡量各個(gè)層級(jí)科研經(jīng)費(fèi)在總體科研經(jīng)費(fèi)中所占比率。（1）國(guó)家級(jí)課題經(jīng)費(fèi)比率=國(guó)家級(jí)科研經(jīng)費(fèi)總額/科研經(jīng)費(fèi)總額*100%。（2）省部級(jí)課題經(jīng)費(fèi)比率=省部級(jí)科研經(jīng)費(fèi)總額/科研經(jīng)費(fèi)總額*100%。（3）校廳級(jí)課題經(jīng)費(fèi)比率=校廳級(jí)科研經(jīng)費(fèi)總額/科研經(jīng)費(fèi)總額*100%。（4）橫向合作課題經(jīng)費(fèi)比率=橫向合作科研經(jīng)費(fèi)總額/科研經(jīng)費(fèi)總額*100%。
（三）科研水平維度
科研水平維度按照指標(biāo)類(lèi)型分類(lèi)應(yīng)當(dāng)屬于定性與定量相結(jié)合指標(biāo)，按照績(jī)效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來(lái)衡量一定時(shí)期內(nèi)，高?？蒲腥藛T依托已立項(xiàng)的科研項(xiàng)目，所獲得的科研成果及人員建設(shè)情況，由于本維度也和科研實(shí)力維度一樣具有定性和定量?jī)蓚€(gè)指標(biāo)特性，因此在衡量時(shí)也要考慮相關(guān)指標(biāo)的層次。1.科研成果，主要用來(lái)衡量科研人員依托已立項(xiàng)課題發(fā)表的科研論文、學(xué)術(shù)專(zhuān)著，獲得的科研成果獎(jiǎng)勵(lì)、發(fā)明專(zhuān)利等級(jí)別和數(shù)量。2.人員建設(shè)，主要用來(lái)衡量科研人員依托已立項(xiàng)課題舉辦的學(xué)術(shù)交流研討會(huì)、組建的科研團(tuán)隊(duì)以及參加科研的博士生與碩士生的數(shù)量。
（四）經(jīng)費(fèi)使用維度
經(jīng)費(fèi)使用維度按照指標(biāo)類(lèi)型分類(lèi)應(yīng)當(dāng)屬于定量指標(biāo)，按照績(jī)效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，主要是用來(lái)衡量科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支情況。因此可以從預(yù)算階段和開(kāi)支階段兩個(gè)方面考慮。1.預(yù)算階段，主要是衡量科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制是否準(zhǔn)確、是否能夠得到執(zhí)行，課題經(jīng)費(fèi)是否按照編制預(yù)算如實(shí)到賬。（1）預(yù)算編制準(zhǔn)確率=（預(yù)算金額-預(yù)算調(diào)整金額）/預(yù)算金額*100%。（2）課題經(jīng)費(fèi)實(shí)現(xiàn)率=課題經(jīng)費(fèi)實(shí)際到賬金額/預(yù)算金額*100%。（3）預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率=嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的總金額/預(yù)算金額*100%。2.開(kāi)支階段，主要是衡量科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的真實(shí)性、合法性與合理性。（1）固定資產(chǎn)開(kāi)支率=用于購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的總金額/實(shí)際經(jīng)費(fèi)開(kāi)支金額*100%。其中，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資作為固定資產(chǎn)管理。（2）經(jīng)費(fèi)開(kāi)支合規(guī)率=合規(guī)開(kāi)支經(jīng)費(fèi)總金額/實(shí)際經(jīng)費(fèi)開(kāi)支金額*100%。其中，合規(guī)開(kāi)支經(jīng)費(fèi)是指經(jīng)審計(jì)核實(shí)，符合科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支管理規(guī)定的支出。（3）課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余率=課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余金額/實(shí)際到賬金額*100%。（4）五項(xiàng)費(fèi)用使用率=五項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支總金額/實(shí)際經(jīng)費(fèi)開(kāi)支金額*100%。其中，五項(xiàng)費(fèi)用是指勞務(wù)費(fèi)、差率費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)和燃料動(dòng)力費(fèi)。
三、高校科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系運(yùn)用
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級(jí)指標(biāo)權(quán)重。為了確保各指標(biāo)權(quán)重的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結(jié)合工作實(shí)踐和相關(guān)專(zhuān)家的建議來(lái)設(shè)定設(shè)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)（如表2）。
（一）權(quán)重賦值原則
一級(jí)評(píng)級(jí)指標(biāo)總值為100%，各維度對(duì)應(yīng)的二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重總值之和為100%，各二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)應(yīng)的三級(jí)指標(biāo)權(quán)重總值為100%。例如：一級(jí)指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)+B+C+D=100%；二級(jí)指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)1+A2=100%；三級(jí)指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)11+A12=100%。
（二）對(duì)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分
該指標(biāo)的評(píng)分將借鑒李克特量表（LikertScale）方式，采用5分值，由相關(guān)專(zhuān)家結(jié)合審計(jì)具體情況對(duì)其進(jìn)行打分評(píng)價(jià)。其中：評(píng)分I=5分，表示該項(xiàng)指標(biāo)完全符合績(jī)效目標(biāo)設(shè)定；評(píng)分5＞I≥4分，表示該指標(biāo)高水平地完成了績(jī)效目標(biāo)；4＞I≥3分表示該指標(biāo)取得了較好的績(jī)效，但還有改進(jìn)的余地；3＞I≥2分表示該指標(biāo)完成情況一般，在績(jī)效方面取得一定成果；2＞I≥1分表示該指標(biāo)雖然存在一些問(wèn)題，但基本上達(dá)到績(jī)效目標(biāo)；1＞I≥0分以下表示該指標(biāo)存在很多問(wèn)題，與績(jī)效目標(biāo)存在很大差距，甚至沒(méi)有開(kāi)展任何工作。每項(xiàng)評(píng)分還應(yīng)結(jié)合三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)中每個(gè)具體指標(biāo)的權(quán)重，折算成標(biāo)準(zhǔn)分。例如：標(biāo)準(zhǔn)分=A11*IA11。
（三）全面績(jī)效評(píng)價(jià)得分
按照下列公式依次計(jì)算，可以得出全面績(jī)效評(píng)價(jià)得分：三級(jí)指標(biāo)單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)分=該指標(biāo)評(píng)價(jià)得分*該指標(biāo)權(quán)重；二級(jí)指標(biāo)得分=Σ該指標(biāo)對(duì)應(yīng)三級(jí)指標(biāo)單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)分；一級(jí)指標(biāo)得分=Σ該指標(biāo)對(duì)應(yīng)二級(jí)指標(biāo)得分*該指標(biāo)權(quán)重；全面績(jī)效評(píng)價(jià)得分=Σ一級(jí)指標(biāo)得分*該指標(biāo)權(quán)重。
四、結(jié)語(yǔ)
本文通過(guò)總結(jié)以往開(kāi)展高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)實(shí)踐，在深入分析高?？蒲许?xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)使用的特點(diǎn)基礎(chǔ)上，借鑒平衡記分卡、AHP層次分析發(fā)、李克特量表基本原理，并結(jié)合績(jī)效審計(jì)的“3E”特性，構(gòu)建了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。但鑒于影響高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的四個(gè)評(píng)價(jià)維度及各具體評(píng)價(jià)指標(biāo)，會(huì)隨著高校自治和國(guó)家治理環(huán)境的變化而不斷變動(dòng)，并且該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未在實(shí)踐中實(shí)際應(yīng)用。因此，筆者將密切關(guān)注該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在實(shí)際使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，不斷加以改進(jìn)和完善。
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一、制約科研經(jīng)費(fèi)有效管理因素
（一）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控制度的全面缺失 部分課題申請(qǐng)人可能種種原因不能對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行充分的可行性論證；沒(méi)有制定一個(gè)科學(xué)的預(yù)算，后期的修改也沒(méi)有到位。同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中流于形式，使得科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控制度的全面缺失。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差管理較亂。課題結(jié)題后，出現(xiàn)了并不及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，而是長(zhǎng)期掛賬報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的現(xiàn)象。結(jié)題不結(jié)賬的項(xiàng)目占用了資金，造成了資金沉淀，資金使用效率低下。缺乏考評(píng)制度，科研活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)意識(shí)缺失。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，提高資金使用效益，是高?？萍际聵I(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的基本保證。各高校的黨政主要領(lǐng)導(dǎo)，特別是作為學(xué)校法定代表人的校長(zhǎng)必須高度重視此項(xiàng)工作，投入足夠時(shí)間和精力，采取有效措施，切實(shí)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，進(jìn)一步提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。分管財(cái)務(wù)、科研工作的校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用負(fù)責(zé)。
（二）科研成果成果轉(zhuǎn)化率低，科研經(jīng)費(fèi)使用效益不理想數(shù)據(jù)顯示：我國(guó)的科技成果平均轉(zhuǎn)化率為20%，而實(shí)現(xiàn)大規(guī)模產(chǎn)業(yè)化的不足5%，各種高校和科研機(jī)構(gòu)針對(duì)成果采取了一系列的激勵(lì)政策，包括對(duì)成果的各種獎(jiǎng)勵(lì)。但是目前成果往往停留在結(jié)題報(bào)告或者論文這種形式上，這種激勵(lì)評(píng)價(jià)機(jī)制的結(jié)果只能是“閉門(mén)造車(chē)”，科研成果與市場(chǎng)需求嚴(yán)重背離。必須將科研經(jīng)費(fèi)納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理。
（三）科研評(píng)價(jià)指標(biāo)量化困難，不具備可操作性 很多高校衡量科研用了這樣一個(gè)公式，公式為：有效資金率=已完成課題的實(shí)際使用資金量/科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出數(shù)。界定實(shí)際使用資金量存在問(wèn)題，參與人提出的費(fèi)用申請(qǐng)確認(rèn)難度大，存在大量結(jié)題不結(jié)賬的課題和結(jié)賬不結(jié)題的課題，效益包括直接效益和間接效益兩個(gè)部分，成本效益率只涵蓋了前者，后者是科技活動(dòng)積極外部性的作用，量化衡量很困難，但至少可以證明：科技成果的實(shí)際效益要大大超過(guò)直接效益，這是“站在巨人肩膀”的力量。
二、效益審計(jì)在科研經(jīng)費(fèi)管理中的程序
由審計(jì)部門(mén)制定科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算審簽分類(lèi)表，對(duì)不同項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)管理。具體分類(lèi)見(jiàn)表1：
對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提交，具體流程如圖1：
三、科研項(xiàng)目效益審計(jì)方法
科研項(xiàng)目效益審計(jì)方法主要有以下幾種：（1）審查科研項(xiàng)目是否按規(guī)定的結(jié)題完成，科研項(xiàng)目開(kāi)始運(yùn)行后能否正常運(yùn)營(yíng)，是否達(dá)到了能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。（2）將資金預(yù)算與科研項(xiàng)目實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比，分析科研項(xiàng)目成本和費(fèi)用的高低，是否有因決策失誤、規(guī)劃設(shè)計(jì)不合理、管理不善等造成的資產(chǎn)閑置和損失浪費(fèi)，綜合評(píng)價(jià)科研項(xiàng)目是否經(jīng)濟(jì)、節(jié)約、有效。（3）通過(guò)對(duì)科研項(xiàng)目項(xiàng)目回報(bào)率的指標(biāo)分析，評(píng)價(jià)科研項(xiàng)目投資的獲利能力或者價(jià)值。（4）對(duì)科研項(xiàng)目的社會(huì)效益、環(huán)境效益做出評(píng)價(jià)。
學(xué)校科研部門(mén)負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目管理和合同管理，以及審計(jì)部門(mén)并配合財(cái)務(wù)部門(mén)做好經(jīng)費(fèi)管理的有關(guān)工作；財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，審查項(xiàng)目決算，監(jiān)督、指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)或合同約定，以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)在其權(quán)限范圍內(nèi)使用科研經(jīng)費(fèi)；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編制科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算和決算，并按規(guī)定使用經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)自覺(jué)接受有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督檢查，按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理科研項(xiàng)目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，并對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、有效性承擔(dān)經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任?？蒲胁块T(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)各負(fù)其責(zé)，密切配合，做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作。
四、科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾項(xiàng)：（1）國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)。如國(guó)家頒布的建筑法、招投標(biāo)法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法等。（2）國(guó)家、行業(yè)、地區(qū)性的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。（3）專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)研究或制定的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如定額、標(biāo)準(zhǔn)消耗等，行業(yè)或地區(qū)平均水平、先進(jìn)水平。（4）具體科研項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、概算書(shū)、合同、協(xié)議。（5）社會(huì)效益、環(huán)境效益的標(biāo)準(zhǔn)。如就業(yè)率的提高、產(chǎn)值的增長(zhǎng)、資源利用的提高、收入的增長(zhǎng)、自然環(huán)境相關(guān)指數(shù)的變化、自然災(zāi)害損失的變化等。（6）上級(jí)部門(mén)制定的目標(biāo)、計(jì)劃等。（7）被審計(jì)單位如學(xué)校的二級(jí)學(xué)院制定的一些控制制度、管理指標(biāo)等。（8）審計(jì)機(jī)關(guān)制定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
參考文獻(xiàn)：
［1］譚紅梅、張經(jīng)鵬：《高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理審計(jì)初探》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合?上）2009年第1期。
關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)；管理
一、高校科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀
近年來(lái)，時(shí)有院士、大學(xué)教授科研經(jīng)費(fèi)腐敗事件發(fā)生，科研經(jīng)費(fèi)使用管理問(wèn)題不但成為國(guó)家監(jiān)管重點(diǎn)，而且成為社會(huì)熱點(diǎn)。
為進(jìn)一步規(guī)范高校科研管理，促進(jìn)教育科技事業(yè)科學(xué)健康發(fā)展，教育部、財(cái)政部在2012年連續(xù)發(fā)文就高校科研經(jīng)費(fèi)的管理提出重要意見(jiàn)。主要文件有《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研項(xiàng)目管理的意見(jiàn)（教技【2012】14號(hào)）》、《教育部財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)中央部門(mén)所屬高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的意見(jiàn)（教財(cái)【2012】7號(hào)）》、教育部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高?？蒲行袨榈囊庖?jiàn)（教監(jiān)【2012】6號(hào)）》。在這三個(gè)文件中，就高校科研行為的總體要求、具體規(guī)范以及建立健全高校科研行為管理機(jī)制等方面，作了詳盡的規(guī)定和要求，明確提出了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)建立分級(jí)管理體制，即學(xué)校是科研經(jīng)費(fèi)管理的責(zé)任主體，校長(zhǎng)對(duì)學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)管理承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、院系對(duì)本單位科研經(jīng)費(fèi)使用承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是科研經(jīng)費(fèi)使用的直接責(zé)任人，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用承擔(dān)法律責(zé)任。
而在此之前，科研經(jīng)費(fèi)一直實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，所屬院系部門(mén)不干涉其經(jīng)費(fèi)的使用和管理，而代表學(xué)校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行監(jiān)管的行政部門(mén)，又難以對(duì)全校龐大的經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行有效監(jiān)管，使得實(shí)際運(yùn)行中對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管流于形式，導(dǎo)致了種種問(wèn)題的發(fā)生。
二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)現(xiàn)狀
以上述三個(gè)文件出臺(tái)為節(jié)點(diǎn)，在之前的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中，主要是根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)撥款單位的要求，委托社會(huì)審計(jì)組織對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與并不多，一方面是由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要為本校的管理服務(wù)，在獨(dú)立性方面與社會(huì)審計(jì)組織相比稍差，另一方面，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)力量也稍差，一般僅有幾個(gè)人，已經(jīng)承擔(dān)了大量的工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)和各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等任務(wù)，對(duì)于廣泛開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)力不從心。
新文件的出臺(tái)，不但明確了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的三級(jí)管理體制，而且明確要求“學(xué)校要將科研經(jīng)費(fèi)使用管理納入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重點(diǎn)審計(jì)范圍，對(duì)全部科研項(xiàng)目實(shí)施抽查審計(jì)，對(duì)重大、重點(diǎn)科研項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)。”在此情況下，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就要想辦法揚(yáng)長(zhǎng)避短，既要發(fā)揮自己對(duì)學(xué)校管理情況比較熟悉了解的優(yōu)勢(shì)，又要避免人力資源不足的劣勢(shì)，在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作中發(fā)揮自己的作用。
三、發(fā)揮內(nèi)審優(yōu)勢(shì)，做好科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)工作
相對(duì)于社會(huì)審計(jì)組織，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一大優(yōu)勢(shì)在于對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)規(guī)章制度以及執(zhí)行情況比較熟悉，更容易發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題及解決的方向。因此，在進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)，內(nèi)審應(yīng)注意發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，從管理入手，貫穿科研立項(xiàng)、預(yù)算編制及調(diào)整、合同管理、經(jīng)費(fèi)使用及審批、資產(chǎn)管理、績(jī)效及責(zé)任追究等科研管理的全過(guò)程，梳理本校存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)完善科研經(jīng)費(fèi)管理，以求發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警作用，從源頭上降低和防范風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效益，起到事半功倍的效果。
具體來(lái)說(shuō)，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題
1.從管理入手，保證科研經(jīng)費(fèi)管理使用的合規(guī)性、真實(shí)性和相關(guān)性
在合規(guī)性方面，國(guó)家及相關(guān)部門(mén)、經(jīng)費(fèi)撥出單位以及學(xué)校制定的法律法規(guī)、規(guī)章制度，是我們進(jìn)行審計(jì)的依據(jù)。高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)逐級(jí)梳理各項(xiàng)法律法規(guī)和規(guī)章制度，檢查在本校的執(zhí)行落實(shí)情況，從而對(duì)本校科研管理制度的合法性、健全性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、相關(guān)性問(wèn)題的控制，除了學(xué)校在財(cái)經(jīng)管理等方面提出一些具體要求，嚴(yán)格審核科研業(yè)務(wù)的相關(guān)資料和憑據(jù)之外，還需要院系單位切實(shí)負(fù)起監(jiān)管責(zé)任。對(duì)于重復(fù)立項(xiàng)問(wèn)題、科研業(yè)務(wù)的真實(shí)性、與本課題研究的相關(guān)性等問(wèn)題，學(xué)校一級(jí)行政單位往往由于不了解具體業(yè)務(wù)而難以進(jìn)行有效的監(jiān)管。審計(jì)過(guò)程中要注意檢查院系一級(jí)監(jiān)管責(zé)任的落實(shí)情況，包括是否建立了相關(guān)的內(nèi)控制度、實(shí)際執(zhí)行情況如何等。
2.不但要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還要追究問(wèn)題背后的深層原因
管理審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，不能僅限于發(fā)現(xiàn)有多少經(jīng)費(fèi)使用沒(méi)有按照預(yù)算執(zhí)行，或者是發(fā)現(xiàn)多少不合法的票據(jù)，而更要進(jìn)一步找出問(wèn)題背后的原因，找出管理中存在的漏洞，從而改進(jìn)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)。
舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制工作，我們不但要審核預(yù)算編制的結(jié)果以及預(yù)算的執(zhí)行情況，還要對(duì)預(yù)算編制的流程進(jìn)行檢查。有相當(dāng)數(shù)量的科研人員并不熟悉財(cái)務(wù)管理，更不了解預(yù)算的重要性和嚴(yán)肅性，往往為了應(yīng)付差事，隨意編制預(yù)算。可想而知，這樣的預(yù)算必然存在缺項(xiàng)、漏項(xiàng)、以及經(jīng)費(fèi)分配不合理等情況，在執(zhí)行過(guò)程中也必然會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，給學(xué)校帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。作為高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，我們就不應(yīng)該僅僅指出預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，更應(yīng)該從預(yù)算編制的控制流程入手，揭示其風(fēng)險(xiǎn)，建議學(xué)校加強(qiáng)對(duì)科研人員的培訓(xùn)指導(dǎo)，健全學(xué)校的預(yù)算編制控制流程，從源頭上消除大量的因?yàn)轭A(yù)算編制不合理產(chǎn)生的問(wèn)題。
3.以多種方式靈活開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作
高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作，不應(yīng)僅限于針對(duì)某個(gè)科研項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)項(xiàng)審計(jì)，而應(yīng)該根據(jù)工作需要合理制定審計(jì)工作計(jì)劃。既可以開(kāi)展全校范圍的科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控審計(jì)，又可以針對(duì)某些重點(diǎn)項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，還可以將科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)融入二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，對(duì)于某一階段反映比較突出的具體問(wèn)題，可以開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較小、資金量不大的審計(jì)項(xiàng)目則可以以審簽方式進(jìn)行。以多種方式開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作，既可以提高審計(jì)工作效率和效益，又可以將對(duì)日?？蒲泄芾砉ぷ鞯挠绊懡抵磷畹?。
4.提高被審計(jì)科研人員的參與度，避免消極抵抗情緒
根據(jù)IIA的定義，內(nèi)部審計(jì)的最終目的是增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。因此，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)絕不僅僅是查找問(wèn)題。大多數(shù)科研人員在科研經(jīng)費(fèi)使用中違規(guī)并不是有意為之，更多的是出于對(duì)規(guī)章制度的不了解和不熟悉。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意保護(hù)科研人員的積極性和創(chuàng)造性，積極與科研人員探討經(jīng)費(fèi)使用中出現(xiàn)的問(wèn)題及解決辦法，避免由于簡(jiǎn)單粗暴地批評(píng)指責(zé)而影響科研工作的順利進(jìn)行。
5.充分利用外部審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)效率
由于高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍存在人員較少、力量不足的情況，因此在開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)應(yīng)注意充分利用已有的外部審計(jì)結(jié)果，必要時(shí)還可以借助專(zhuān)家或者社會(huì)審計(jì)組織的力量，提高審計(jì)效率。（作者單位：北京師范大學(xué)審計(jì)處）
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