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在經濟高速發(fā)展的今天，工程分包施工已經普遍存在并廣泛應用于工程建設的各個方面，為國家建設和民生發(fā)展做出了巨大貢獻。與此同時，工程分包施工也存在一些問題。由于工程分包在法律法規(guī)層面沒有更為詳盡的規(guī)定，在實際施工操作過程中，容易引起分包各方的法律糾紛，而且這種糾紛也常常因為沒有統(tǒng)一的規(guī)定，解決起來當對困難，結果就會造成工程分包結算無法正常進行。
本文將從工程分包的不同角度，通過審計獨立客觀的審查活動，真實評價工程分包所產生的社會效益與經濟效益，以及分包結算控制效果是否合理展開論述。
1.工程分包結算審計目的
開展工程分包結算審計的目的，就是希望通過審查工程分包管理的各個環(huán)節(jié)，查找其中還存在哪些問題和不足之處，從而幫助工程分包單位總結經驗，提高工程分包管理水平，避免出現不必要的法律糾紛。同時通過審計，從經濟監(jiān)督的角度，真實而客觀地反映工程分包結算管理執(zhí)行情況。
2.工程分包結算審計內容與關注重點
工程分包施工內容豐富，這在2000年1月30日國務院頒布的《建設工程質量管理條例》（279號）第二條規(guī)定中可以了解。但工程分包形式只有專業(yè)工程分包與勞務分包兩種，審計工作可以從這兩種分包形式展開。審計內容不能只局限于分包結算審查，同時需要審查工程分包企業(yè)資質、人員資格；市場準入許可；招（投）標程序；合同簽訂；工程分包機構設置；分包工程質量、進度、投資管理文件；材料、設備管理；現場變更簽證；分包施工資料；財務掛賬及付款情況等。這些與工程結算息息相關的不同方面，構成了工程分包結算審計的內容，當然，具體實施審計過程中，受人力、物力、時間等的限制，審計工作需要突出關注重點。
2.1招投標與合同管理
工程分包是否合規(guī)合法，取決于工程分包招投標過程是否嚴格執(zhí)行有關規(guī)定。許多違規(guī)工程分包情況的出現，很大程度上就是由于發(fā)包方不嚴格執(zhí)行規(guī)定造成的。
審計對工程分包招投（議）標與合同管理的審查，需要不斷拓寬視角，深入細化審查內容：招標是否經過授權，投標單位是否辦理相關市場準入手續(xù)，招標文件所確定的投標人條件、評標方法等是否符合相關規(guī)定；評標過程是否合規(guī)，招標單位按照招標文件所確定的評標標準和方法組織招標；合同內容是否與招標文件的要求一致，合同約定的結算和付款方式、質量標準、工期目標及雙方權利義務等條款是否清晰、明確；簽訂的勞務分包合同是否存在事后合同，是否存在簽訂補充合同規(guī)避招標的情況；勞務分包合同的履約過程是否存在違約情況，違約后有無依據合同相關條款執(zhí)行。
2.2工程設備與材料管理
勞務分包一般不存在，它主要是指專業(yè)工程分包對于工程設備、材料的管理。發(fā)包方、分包方對于這種管理如果不到位，容易出現工程設備、材料丟失或過度浪費，往往直接抵消分包施工費用，造成工程分包方財務虧損，發(fā)方包管理被動。
審計工作需要審查發(fā)包方與分包方設備、材料領用的內部控制制度是否健全，領用、登記手續(xù)是否完備，料單是否齊全；分包方自購料的相關資料是否齊全，指導價中未包含的自購料是否及時報上級部門進行批價并按程序組織采購；工程分包結算中發(fā)方包是否按分包方實際領用設備、材料抵扣其分包施工費；發(fā)方包設備租賃是否執(zhí)行相關規(guī)定等。
需要特別注意審查發(fā)包方的概預算管理部、物資供應站、財務科、現場施工項目部等各方所持領用設備、材料清單是否完整一致，避免出現分包結算費用未扣、少扣或者多扣設備、材料費的情況。
2.3工程質量、安全與進度控制
根據工程分包的實際情況，發(fā)包方應該就工程分包制訂專門的分包工程質量、安全、進度控制制度，嚴格工程分包質量、安全、進度等方面的管理，這里所指不是建設方、監(jiān)理方對總承包方與分包方的管理與控制，而是指總承包方作為發(fā)包方，它對分包方在工程質量、安全與進度上的管理與控制。實際上，目前很多工程項目均缺少總承包方對分包方層面的管理與控制措施，總承包方常把建設方、監(jiān)理方的管理與控制，等同于它對分包方的管理與控制，這種做法欠妥。工程分包在質量、安全與進度上的管理與控制，既有建設方、監(jiān)理方對總承包方、分包方層面的，又有總承包方對分包方層面的，二者相輔相承，不能混淆。對于工程分包結算審計，要側重關注總承包方對分包方層面的質量、安全、進度的控制和管理。
審計審查主要方面有：是否成立專門機構對分包隊伍進行管理；施工單位、材料機具進場、關鍵工序檢查、隱蔽工程驗收等技術資料是否與工程同步；出現不合格項等質量問題是否按要求返修；是否制訂專門的安全管理應急制度；是否定期檢查分包方進度控制情況，出現進度拖延情況是否及時分析原因并采取措施，有無按合同條款進行處罰等。
2.4分包結算管理
分包結算作為審計核心內容，其審查質量直接決定了工程分包結算審計的效果。工程分包結算審計也與一般的工程造價審計，存在不同。一般工程造價審計，關注的是整個工程的造價；工程分包結算審計，關注的重點則是整個工程的分包結算，以及與它相關的其它方面。審計過程中，區(qū)別二者的不同，隨時調整審查內容。
審計在工程分包結算審查過程中需要側重的方面有：分包結算管理制度是否健全；分包結算是否執(zhí)行工程分包合同約定；分包結算中工程量計量、定額子目套用、材料價格及取費等是否合理；分包方上報的資料是否及時、完整、準確，重大變更是否按程序進行，相關記錄是否齊全；分包工程結算金額是否超出建設單位與總包單位的結算金額，并分析超出原因等。
2.5財務掛帳與付款
資金是否及時到位往往在很大程度上決定著工程分包進度，進而會影響到整個工程項目的建設工期，如果處理不當，可能引起勞資或者法律糾紛。在審計過程中，對財務掛帳與付款情況的審查自然相當嚴格。需要審核對外分包工程款項是否按工程項目列帳，掛帳依據是否充分、準確；支付進度款是否有相關部門簽字確認，形象進度是否符合工程實際；支付結算款是否符合合同約定，手續(xù)是否完備，甲供料是否按規(guī)定在結算時全部扣回，有無存在超付款情況；質量保證金是否按規(guī)定預留，質保期滿、質保金支付手續(xù)是否齊全等。
審查翻閱財務掛帳與付款等憑證工作量巨大，對開展企業(yè)工程分包結算審計或是某項工程分包結算審計，需要審計人員事前做好基礎財務工作，抓住重點深入審計，以提高審計效率與審計質量。
關鍵詞：工程竣工結算審計 審計方法 重點控制
工程竣工結算是指在工程竣工并經驗收合格后，對照原設計施工圖，將有增減變化的內容，按照編制施工圖預算的方法和規(guī)定，對原施工圖預算進行相應的調整，進而確定工程實際造價并作為最終結算工程價款的經濟文件?？⒐そY算一般由施工單位編制的，經業(yè)主初審后委托造價咨詢單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結算工程款的依據。工程竣工決算是一個建設項目實際支出的一切費用的總和，包括竣工結算一、設備購置費、土地征用費、勘察設計費、項目監(jiān)理費等費用，一般由業(yè)主財務部門組成的專業(yè)人員編制。
1.工程竣工結算的審計形式與方法
1.1工程竣工結算的審計形式
工程竣工結算審計的形式有聯合審查、獨立審查、建設單位自審、委托審查。但現在要用最多是委托審查，委托審查就是建設單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機構審查建筑安裝工程的竣工結算，對審查過程中發(fā)現的問題，經與建設單位、施工單位充分協商后，然后進行修正竣工結算。
1.2工程竣工結算的審計方法
工程竣工結算的審計方法主要有全面審計法、增減審計法、重點審計法、抽項審計法、指標對比審計法幾種，在實際審計過程中許多審計人員都是根據工程的規(guī)模、造價的大小、難易程度、時間松緊等因素來確定采用哪種審計方法。但是如果采用了不當的審計方法，則不僅會影響工程造價，給業(yè)主或施工單位帶來經濟損失，也同樣會給審計單位帶來風險。進行工程竣工結算審計，最終審計部門要根據工程審計結果出具審計報告，業(yè)主和承包雙方要以審計報告作為他們最終價款結賬的依據，審計報告直接涉及到業(yè)主和承包方經濟利益；根據國家審計署的最新調查顯示，近兩年來由審計報告不嚴謹引起的經濟糾紛呈不斷上升趨勢，這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對審計結果不滿意也呈上升趨勢，這種趨勢給審計部門提出了更高的要求，即審計部門要對審計結果負責，對社會負責。為了使業(yè)主與承包方雙方經濟利益不受損失，也為了審計部門在社會上占有立足不敗之地，這要求審計報告要公正、準確、嚴謹、科學，不能偏向任何一方，否則，不但會引起業(yè)主和承包方的經濟糾紛，還會給審計部門帶來許多問題和矛盾，影響社會對審計部門的信任；因此，審計結果尤為重要。影響審計結果的因素有工程量計算、定額子目的套用和換算、材料數量及價格的確定和規(guī)費的計取等，這要求每個環(huán)節(jié)都不能出差錯，否則就會影響工程造價，影響審計結果；要做好這一點，最好的審計方法就是全面審計法，其它方法都不容易做到這一點。
1.3全面審計法
全面審計法就是將工程竣工結算書及造價有關方的招投標、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實物、國家和地方定額、政策性文件進行全面審查，對變化的工程量進行一一計算，對變化的定額子目進行一一套用或換算，對變化的材料數量及價格進行一一確定，對所有規(guī)費進行一一計取，然后直接得出審定價；由于這種審定價是直接得出的，其中每個數字、每個定額子目全都經過審查得出的，因此這種審計結果不易出差錯，是比較準確的；但這種審計方法的缺點是時間比較長，工作比較繁重，如拿時間、工作量和審計結果的準確性相比，時間的長短，工作量的多少就顯得微不足道了。因此全面審計法是現階段最好審計方法。
2.工程竣工結算全面審計的重點控制
工程竣工結算全面的審計主要包括工程編制依據審查，施工合同審查，協議、紀要、補充合同等資料及資料變更審查，各種簽證和施工日審查，工程量審查、查套用定額和計取費用審查和建設工期履行和工程質量情況的審查。重點控制的是工程編制依據審查，工程量審查、套用定額和計取費用審查和建設工期履行和工程質量情況的審查。
2.1工程編制依據審查
主要審查編制依據的合法性，時效性和適用范圍。其依據主要有：①國家、省市(自治區(qū))有關單位頒發(fā)的有關決定、通知、細則和文件規(guī)定等；②國家、省市(自治區(qū))有關單位頒發(fā)的現行定額或補充定額以及有關現行取費標準或費用定額；③現行的地區(qū)材料預算價格，本地區(qū)工資標準及機械臺班費用標準；④現行的地區(qū)單位估價表或匯總表；⑤建設工程項目的設計圖紙及有關的工程資料。
2.2工程量審查
工程量的計算在審核結算工作，是最為最繁瑣、最耗時的，其作為結算最為主要的依據，直接影響著結算的準確性。①熟練掌握計算的規(guī)則，并對竣工圖的工程量進行審核。特別要根據綜合單價，區(qū)分在同一個項目中工程量清單計價規(guī)范以及定額計算規(guī)則兩者的不同之處，區(qū)分兩者所包含的不同內容和特點。②需要仔細核對計算構件尺寸與圖紙尺寸是否相一致，防止出現計算錯誤。
2.3套用定額和計取費用審查
目前我國實行的是按省或區(qū)域制定建筑工程預算定額，各種取費標準也是由省級定額管理部門制定并頒布實施，凡是在本區(qū)域內建設的工程均適用本區(qū)域定額和取費標準規(guī)定，施工單位無論來自何地或隸屬何系統(tǒng)均無例外。審查時看結算是否使用的是本區(qū)域定額，定額套用是否按規(guī)定和按合同進行，取費標準及范圍是否遵守有關文件規(guī)定和合同約定范圍。對高套定額、多取費用的要予以制止和糾正。
2.4建設工期履行和工程質量情況審查
建設工期和工程質量在原合同中均有規(guī)定，其履行結果是實行獎罰，獎罰所發(fā)生的費用計人工程成本。因此，核實建設工期和工程質量十分必要，必要時要進行現場勘查。由于影晌工程建設工期和工程質量的因素很多，在審計認定時要充分考慮甲乙雙方的實際情況和雙方協商確定的意見。
3.結語
對工程竣工結算審計來說，把握好基本建設結算審計，既要講原則按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。加強竣工結算審計也是監(jiān)督工程項目的一項重要措施。加強竣工結算全面審計的重點控制，可以獲得準確、科學的審計結果。
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一項分包工程管理是否到位，效果好壞，很大程度卜取決于分包工程合同管理水平。審計發(fā)現，有些分包工程合同管理混亂，既無安排專人負責，又無合同管理臺賬。特別是一些大型分包工程，工程規(guī)模大，單位工程多，合同管理若不及時跟上，事過境遷，極易引起糾紛和出現管理漏洞。分包工程合同常見的主要有；某些條款違背與業(yè)主的主合同。某項目部我方與某分包單位的防腐保溫工程分包合同，主合同優(yōu)惠下浮率為工程造價的3.3％，而分包合同為2％，審計予以調整為3.3％。合同工程涵蓋面不夠。如某項目部部分分包合同工程內容與分包結算工程內容不一致，結算工程內容超出分包合同工程內容。分包合同的主要條款不準確。如某項目部安裝工程分包合同規(guī)定使用1990年河南省安裝估價表，而結算采用1997年估價表，缺少必要的補充條款。事后補簽合同，有失客觀真實。有些分包工程管理跟不上，只管干活搶進度，不能及時簽定合同，但已經形成了合同事實，某些敏感的經濟條款放到工程干完再談，非常被動，達不到預期的分包目的，經濟上遭受損失，雙方極易引起扯皮和發(fā)生經濟糾紛，有的出現工程款超付現象，給造成不應有的損失。
二、工程量核對是分包工程結算審計的重點
工程量是組成工程造價的基本要素，工程造價準確程度主要取決于工程量的精度。平地起高樓，關鍵在基礎，分包工
程結算造價計算是否準確，首要的是工程量計算的精度。工程量的審計辦法，根據需要和具備的工作條件，可采用全面審查法，即按圖紙及統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則，按預、結算編制的程序和項目要求逐項逐條計算、匯總，然后與分包結算的工程量相比較。適用于工程結構比較簡單、規(guī)模較大、造價較高的項目，如金屬油罐制安、防腐、保溫工程等。在某項目部設備、管道保溫工程中分包工程結算重復計算工程量，管道保冷用成型瓦塊，結算書又計算制作工程量36立方米，多計造價6萬元。某項目部土建工程分包結算審計中，采用全面審查法，審減加氣砼墻18.6立方米、珍珠巖26.96立方米、天棚砂漿抹砼596.02平方米，審減造價8.28萬元。造粒塔防腐審減玻璃鋼底漆、膩子、貼玻璃布、面漆各99.4平方米，氯磺化底漆、膩子、面漆各303.6平方米，氯磺化中間漆一道9653.3平方米，660花崗巖板砌筑8.5平方米，審減造價14.04萬元。重點抽查法，根據需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項工程進行計算，可大大節(jié)省審計工作時間。適用于大型復雜、單位價格較低的項目審計，如裝置給排水管道溝槽土方工程，可以重點計算核對DN≥200mm的管道溝槽土方工程量，便可達到工程量復核的目的。
具體采用什么，要視具體情況，該繁的不能怕繁，能夠簡化的才能簡化，要靈活運用。如果各方面條件允許，還是應當盡量選擇全面審查法。在進行工程量前應仔細閱讀分包工程合同，搞清工程范圍和，具備工程施工圖紙、工程技術聯系單、設計變更單、現場簽證單等技術資料，索要分包工程結算工程量計算清單，配套的預算定額及估價表，主材價格表，配套的費用定額；所提供的施工圖紙及技術資料應當是最高版次的。
要把技術聯系單、設計變更單、現場簽證單的客觀真實性作為審計的重點。幾年來的分包結算審計工作實踐，筆者認為，要擠干分包結算中的水分，防止工程造價虛增，確實降低工程成本，各種變更單證、現場技術簽證費用的計算顯得格外重要。尤其是在一些設計深度不夠、規(guī)模較大、結構復雜的工程項目施工中，設計變更十分頻繁；現場突發(fā)事件的概率大大增加，各種技術經濟簽證不可避免。這樣，勢必增加工程費用支出，提高工程造價。審計中發(fā)現部分分包結算設計變更單、現場簽證單審批手續(xù)不完備，僅有一人簽字審批，缺少監(jiān)督約束機制，缺乏客觀真實性。首先，各種變更、簽證的簽字審批手續(xù)應當真實完備。其簽字審批程序必須經施工技術員、施工（科）隊長、項目負責人三方簽字齊全并加蓋簽發(fā)部門公章。其次，對于較大的變更費用必須有設計部門的變更為依據，同時還要進一步查對施工驗收記錄，實地勘察設計變更的部位，以此判別設計變更的真?zhèn)巍?/p>
三、符合性審計是分包工程結算審計的主要切入點
關鍵詞：工程；結算審計；步驟；方法；重點
工程項目施工結算審計主要是根據國家有關法規(guī)和政策，依據國家建設行政主管部門頒發(fā)的工程定額、工程消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械臺班價格參數、設計圖紙和工程實物量，對工程造價的確定和控制進行有效的監(jiān)督檢查，它是基本建設項目工作的重要內容，是對基本建設項目的相關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督和評價的過程，它對于合理確定工程造價、提高投資效益、保證工程質量促進廉政建設等方面具有重要意義。
一、通信工程施工結算審計的步驟
（一）首先要收集項目的相關資料。相關資料主要包括：項目立項申請、設計批復、設計文件、施工單位招投標文件、設備及材料的招投標文件、施工合同、設備采購等合同、施工圖紙、結算資料、竣工資料、設計變更文件、隱蔽工程簽證單等，在審計過程中，施工單位往往提供資料不及時，提供資料不全面，且資料內容與實際不符，這都需要我們仔細核查。收集相關的資料是審計工作順利開展的基礎條件，同時為保證審計工作的有序進行還必須將收集的資料進化分類、歸集和分析，對資料要有全面詳細的了解。
（二）根據結算編制說明，了解工程結算包括的范圍、內容及結算方式，確定審計方案（如通過通信工程結算編制說明了解結算方式是包工包料包費用一次包死價格還是按實際工程量結算即按實結算）。
（三）全面熟悉竣工圖紙，竣工圖是審計的重要依據，通過圖紙統(tǒng)計工程量。當然要使工程量客觀、準確還得進行現場查勘，這是非常重要的步驟。
（四）根據工程的性質和類別，運用適用的定額和取費標準，然后綜合運用工程量，計算依據對工程造價進行核算、核對。
（五）依據計算的結果出具審計報告，發(fā)表審計意見。
二、通信工程施工結算審計的重點：
為進一步搞好工程項目施工結算審計，有效避免多算、漏算、重算，合理確認工程價款，歸納出施工結算審計應注意以下的重點。
（一）工程量的審核
工程量審核是結算準確性的一個重要的方面，在通信工程結算中，通過抽查法核算工程量時，每項項目都需抽查，如通信工程中新建桿路、新建直埋、利舊附掛、墻壁訂掛、管道敷設都需按比例勘驗，同時需要注意選取工程量大，在審核過程中有疑問的單位工程進行分類分層抽查審核。
（二）結算單價的審核
由于通信工程中各地區(qū)項目價格和主材價格各不相同，在結算書中報送價格也各不相同，在結算中應該注意各項目其類型報價是否合理，與實際價格是否相符，如：在某通信項目結算審計中，發(fā)現施工單位對利舊附掛和利舊加掛定義模糊，其報送價格也不合理
（三）取費標準的審核
取費應根據當地工程造價管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定嚴格執(zhí)行，審計過程中要取費注意文件的時效性、費率的正確性、材料價格調整是否符合文件規(guī)定等問題。例如在通信工程結算中，光纜價格應根據被審計單位提供的集采文件為依據。
三、通信工程施工結算審計的心得
（一）注意合同履行。審計人員對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹，以確定審計方案。如合同中若規(guī)定“此工程一次性包死且工程造價不做改變”，那么我們就不需要去一項一項核工程量，這無疑是畫蛇添足。
（二）注意工程量計算。審計人員必須以工程竣工圖及施工現場為依據，嚴格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進行核對，看有無多算、重算、錯算現象。審計人員應把竣工圖的“死數據”與施工現場調查了解的“活資料”進行對比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確?？⒐Q算造價的真實性。
（三）注意定額套用。工程預算定額是計算工程造價的依據，在審計竣工決算套用定額時就應注意定額子目的適用范圍及一些常用數據，應防止高套定額，造成重復計算。除了熟悉預算定額外，還應熟悉竣工圖內容及工程施工實際情況，才能把好定額套用審計關。
（四）注意材料費用。針對市場材料供應價格變化大的特點，審核材料單價時應以施工當時的材料價格為計算依據，執(zhí)行國家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關運雜費率、采保費率等規(guī)定。
（五）注意取費標準。注意工程類別及取費標準，按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計取相關的地區(qū)稅率及工程費率，確保取費標準的合理性，才能為加強工程造價控制把好最后一個關口。
（六）注意前期準備。在收到審計委托后，應盡快將此次審計需要的資料（如工程概預算批復文件、工程設計資料、竣工資料、施工合同、材料費用資料）清單遞交建設單位，請他們在短時間內準備好相關資料，以便審計工作順利進行。
除以上注意事項，在實際審計工作中，必須認真細致及時發(fā)現問題，無論是面對建設單位或是施工單位，都必須本著認真負責的工作態(tài)度去完成審計工作；審計工作有時很靈活，具體問題要具體對待，不能死搬硬套，要運用正確的方法；在審計過程中，必須秉承獨立、客觀、公平、公正、依法審計為原則；最后在審計中發(fā)現不懂的問題時，需及時向別人請教，加強專業(yè)知識學習，增加自身業(yè)務能力。（作者單位：蘭州商學院會計學院）
參考文獻：
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關鍵詞：工程管理審計；工程結算審計；問題；重點
1 工程項目審計的重要性
不斷加強建設工程項目的審計有利于整個社會經濟的有效運行，在健全以風險為導向的審計機制的過程中，能夠有效的加強投資者對自身經營理念的認識，樹立科學的風險控制意識，及時地發(fā)現防范風險，使項目投資更加健康穩(wěn)定。此外，建立健全以風險為導向的審計機制是適應市場經濟體制發(fā)展的客觀需求，是完善內控結構進而抵御風險，實現市場資源的優(yōu)化配置，最終達到市場經濟健康穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。最后，建設工程項目的審計是保證建設項目遵守國家法律的重要保障，能夠對工程項目的質量進行有效地管控，科學的減少成本，減少在項目建設中可能發(fā)生的舞弊現象，保障投資者以及社會公眾的權益。
2 工程管理審計與結算審計工作中的問題
2.1追加投資現象嚴重
我國的建筑工程管理對項目計劃前期進行造價管理以及造價控制的重視性還不足，在工程管理的過程中的造價管理控制重點依舊是項目造價決算階段以及施工階段，造成了工程項目建設與賬務計算脫節(jié)的現象，對于工程建設項目中已經出現的問題的糾正以及補救也做得不及時。在一些項目即將完工的時候，才發(fā)現項目造價早已超出了項目投資計劃，追加投資的現象較為嚴重，影響到了工程項目預期效益的實現。
2.2現場簽證混亂
在建筑工程項目造價控制的過程中，由于一些工程監(jiān)理人員對有關規(guī)定、預結算知識和造價管理掌握得不夠準確，存在對不該簽證的項目進行盲目簽證的現象。有的簽證甚至只由施工單位填寫，工程監(jiān)理人員不認真核實就簽字、蓋章，造成了一些施工部門制造假簽證，進而設計簽證名目的事件。反而，對實際發(fā)生的問題并不會辦理簽證，只是在項目結算時才辦理簽證；一些施工單位甚至還辦理一些沒有緣由的簽證，簽證項目、內容與工程實際情況嚴重脫節(jié)。施工過程中的簽證工作相對混亂，建筑工程項目中正常的市場秩序被嚴重破壞。
2.3缺乏技術革新的理念
在工程項目施工的過程中，技術人員對于經濟的觀念意識較為薄弱，在設計理念上存在著保守的缺陷，工程項目中，設計者對于新成果、新技術的采用明顯不足，利用新手段來降低企業(yè)成本的意識不足。同時，在工程項目中，造價工程師一般不參與工程的建設，只是做一些事后復核的工作，片面地從預算規(guī)則、工程經濟等幾個方面進行控制，由于缺少計劃的創(chuàng)新，造價控制與技術出現了分離的現象，控制效果達不到較高的水平。
3 工程管理審計與結算審計應把握的重點
3.1做好建筑工程項目造價的事前控制
對建筑工程項目的造價管理來說，設計階段的造價控制還沒有得到足夠的重視，如果僅強調項目工程造價管理的施工過程管理，達不到較好的管理效果。所以，當進行設計方案比選時，既要考慮設計方案的合理性和運用技術的可靠性，又要進行工程投資比較，優(yōu)選建設方案。由于工程建設項目設計責任終身制的緣故，一些設計者往往會簡化工作、逃避責任，增大設計保險系數，從而造成資源的巨大浪費。盡管目前一些單位采取了限額設計的方式，但同樣會因為設計者現場工作經驗少、經濟意識缺乏等原因，使設計方案出現資源浪費的問題。因此，在項目建設的過程中，會出現較多不確定因素，這樣就使得項目造價管理失去控制。除此之外，一些設計者忽視了項目運營過程中出現的運營維護費用，雖然達到了限額設計的良好效果，但是，大大增加了項目的維護費用。要想解決混亂的投標情況，就需要前移審計關口，突出對設計階段的審計監(jiān)管，先仔細研究設計任務書，深入了解建設單位的建設目標和技術要求，再做好設計概算的審查。同時，還要確定合理、可行的建設方案，繪制系統(tǒng)、詳細、符合國家標準的施工圖紙，為招標文件的起草、工程量清單及其組價的編制打好基礎，防止施工方鉆空子。
3.2 加強現場施工管理
施工現場管理的加強可以從以下幾個方面來進行。
（1） 加強工程資料管理的規(guī)范性
工程管理的主體單位要及時地整理設計單位所認定的設計變更資料，并且將變更會產生的影響仔細地分析出來，及時地完成索賠工作以及反索賠工作。要做好施工項目過程的施工記錄，按照行管的工程管理規(guī)定將工程資料規(guī)范地收集起來，保存好施工圖紙以及工程文件，將這些文件作為工程項目后期索賠的依據。
（2） 合理地處理中間支付的付款以及計量
在建筑施工項目中，中間支付的依據是有很多的，招標材料、中標價格、施工合同等文件都是中間支付的依據，這些中間支付依據能夠有效地反映出施工現場的狀況以及項目施工的進度。此外，對于施工進度的合理性，單位一定要做出嚴格地審核，要對施工的質量以及過程中的人力資源管理做出有效地評估，做好項目的跟蹤檢查，保證項目實施的科學性，并且要根據施工的環(huán)境變化對施工進度進行調整。
（3） 嚴格地對現場簽證以及工程變更進行控制
審計人員應該將工程建設的信息收集起來，這些資料可以為審計提供施工范圍、合同結算方式、簽證內容以及這些內容真實性的資料，能夠為工程造價提供計算依據，也能夠為工程建設問題的解決提供方法，當工程結算出現問題時，也可以利用這些資料來進行證明。在審計工作中，審計人員應該注意以下幾個方面的問題：首先，注意對工程內容的監(jiān)督，防止錯漏程序的情況；其次，要注意檢查簽證的文字，防止條例的模糊；再次，要對簽證內容的合規(guī)性做出準確的判斷，注意內容是否已經在合同、投標書、定額子目中出現；最后，要對簽證的依據進行嚴格的審查，保證資料文件的完整性。
3.3嚴格控制工程造價的結算環(huán)節(jié)
工程項目完工之后，需要進行工程造價的結算，要對相關的數據進行確認以及整理，因此，在工程造價管理中，必須要進行施工結算編制以及工程造價審核。此外，在審核環(huán)節(jié)中，還應該注意進行項目工程評估，將這些數據信息整理成為一個數據庫，為工程造價管理提供可以依靠的數據。
4 結束語
總之，在管理建筑工程項目的過程中，必須重視工程管理審計和結算審計等相關工作。同時，對負責工程管理審計和結算審計的相關人員自身專業(yè)素質的要求也是很高的，一方面要全面了解本專業(yè)的具體內容，另一方面還要熟悉建筑工程不同專業(yè)的工藝和施工流程。只有具備這些能力，才能更好地完成建筑工程管理審計和結算審計等一系列工作，保證工程項目造價管理的順利進行。與此同時，通過對建筑工程管理審計和結算審計的科學管理，能夠促進投資成本在工程項目質量、安全等方面進行合理、均衡的分配，從而使建筑工程項目獲得更高的增值，并進一步推動我國經濟建設，加快城市化的步伐。
參考文獻：
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[關鍵詞]工程結算；審計；職責；變更管理
隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展，教育系統(tǒng)的基本建設投資不斷增加。為了提高建設資金使用效率，控制工程造價，教育部文件要求高校審計部門加強建設工程結算審計，未經過結算審計的建設工程，財務部門不予支付工程尾款。因此，許多高校在工程項目施工承包合同的專用條款中，明確寫明“該工程的結算價款以學校審計部門審定的工程結算價款為準，財務部門以此為依據支付工程款?！边@就意味著，學校審計部門乃至其委托的具有造價資質中介機構參與到了由學?；ㄌ帪楣芾碇黧w的建設工程相關管理中，那么，基建處在這種管理模式中充當什么角色，具有什么職責？配合審計工作把控的重點是什么？
一、基建處在工程結算審核中缺位或不到位，導致結算審計工作戰(zhàn)線漫長，效率低下、質量不高
通常，基建處是高校負責校舍擴建、基礎設施改造的主責部門。目前，大多高?；ㄌ幉扇№椖控撠熑素撠熤频捻椖抗芾砟Ｊ?，項目負責人對建設工程項目全過程、全方位管理，即從立項到竣工交付使用全過程，從工程質量、進度控制、合同管理到造價控制進行綜合管理。而結算審核是建設項目造價控制的一項重要內容，也是項目管理中一個重要環(huán)節(jié)，更是項目管理負責人一項重要工作職責。但許多基建處管理人員在這個問題的認識上存在偏差，認為結算審計是審計部門的工作，不是基建處負責的內容。認識決定行動，這種不正確的認識，必然使得基建人員管理不到位或缺位，導致總包單位遞交的結算材料的真實性、準確性出現問題。
（一）結算書內容不全面
一般情況下，建設項目竣工驗收后，由總包單位牽頭，分包單位和相關參建單位共同參與工程結算，最終由總包單位編制一套完整的工程結算書，結算書應該包含建設項目所有的建設內容。如果總包單位沒有認識到這一點，或沒有相應的授權，總包單位會按照自己的理解只完成自己承包范圍的工程結算。對于有專業(yè)分包部分的結算不予理睬，或者是總包一份結算書，分包一份結算書，總包沒能及時將分包結算整合進項目的總體造價中。這樣一份工程結算書遞交到審計部門，待審計初審不過關再退回，再要求總包單位改進或者重新編制，如果依舊沒有基建管理負責人統(tǒng)籌，確定結算范圍和內容，單憑總包一方的力量，很難把結算編制工作做好。
（二）工程變更等資料不夠真實、全面
施工過程中發(fā)生的工程變更是編制、審定工程結算的重要支撐依據，是工程項目管理中一項重要內容，應該有嚴格的變更審批程序。工程變更文件應該有標準的格式文本。實際工作中，基建管理人員忙于協調項目進度等事情，對工程變更停留于討論或在施工現場決定后，立刻執(zhí)行，沒有及時完善相應的審批手續(xù)，結算時才發(fā)現有的變更單，只有施工單位和監(jiān)理單位簽署，建設單位沒有簽署。為什么建設單位沒簽署，要幾方人員共同回憶確定。如果主要負責人或經辦人發(fā)生變動，變更事件無從回憶，容易演變成扯皮事件。另外，基建管理人員不重視變更資料的保存和保管，出現丟失。結算時，審計人員只能審核施工單位手中的變更材料。在這種主動權完全掌握在施工單位手里的情況下，算的只有是良心賬啦。
（三）竣工圖編制不規(guī)范
針對竣工圖編制格式和精細度，專門有一套建設標準。實際工作中，施工單位受利益最大化的意識驅動往往對施工圖只稍加修改，或者僅編制增加工程量部分的圖紙，對減少工程量部分不予標注。如果監(jiān)理單位未能將圖紙與現場實際核對，草草簽字，建設單位重視程度不夠，不認真審核，只扮演搬運工的角色，就會造成竣工圖與現場實際不符被審計審核后再返工的現象。
二、基建管理部門加強施工過程管理，以積極的姿態(tài)協調參建單位，配合審計部門高質量完成結算審計
高校的建設工程由基建處負責項目管理，審計部門對建設工程的竣工結算審計。這種管理模式從本質上講是加強投資控制，保證建設資金發(fā)揮應有的效率，避免不必要的浪費。同時，也是防范高?；I域發(fā)生腐敗和的內控手段。從實踐看，結算審計所涉及的工作內容，與建設工程項目管理中造價控制中的結算審核，沒有很大區(qū)別。但其效力遠比結算審核大，因為它上升到了審計的高度。所以，基建部門要把控好以下工作重點，以積極的姿態(tài)全力配合審計部門做好結算審計。
（一）明確職責，規(guī)范竣工結算工作流程
建設項目竣工驗收后，基建處應該組織相關參建單位開展竣工結算編制工作。為保證竣工結算全面、真實、準確，避免隨意性，基建處應委派專人負責此項工作，明確其職責。最好是項目負責人擔當，這樣做有兩個好處：一是全面了解項目情況，二是具備協調各方關系、推進結算編制工作的能力。除明確專人負責外，基建處還要規(guī)范工作流程，具體包括：納入結算的工程范圍、具體要求、工作計劃、負責人等。工作計劃非常重要，結算編制工作計劃中要特別明確總的完成時間以及重要節(jié)點工作完成時間和責任人，以便隨時檢查落實情況。以計劃為抓手推進工作，能起到事半功倍的效果。
（二）做好結算初步審核
按照結算工作流程，通常由總包單位依據自己的工作內容和各分包結算書編制出工程結算報告。這份初始的結算報告不能由基建處管理人員轉手遞交給審計部門，而是要由基建處組織專門人員進行初審。初審工作主要是兩項，其一是初步審核結算包含的內容是否全面，其二是初步審核支撐材料是否真實準確。如果基建處中有專職的造價管理人員，這個人不管是否在這個項目小組中，一定要參加。造價人員可以從計價組成的角度，初步核查是否存在漏項或計價嚴重失實。通過初審且總包單位已經作了必要的調整和修改后，基建處負責人審定，形成正式完整的工程結算書，由基建處報送審計部門。
（三）認真配合審計部門工作
目前，許多高校審計部門委托社會專業(yè)機構開展此項工作。社會專業(yè)機構技術力量強，業(yè)務數量多，大都希望在比較短的時間完成審計工作。這種思路對學校來說也是好事情，但給基建處的配合工作提出了較高的要求。所以，基建處要派專人、以積極的姿態(tài)全力配合，及時按照審計要求完善、補充各項結算資料。最好每周召開一次協調會，處理審計單位與施工單位發(fā)生的爭議問題，對每一項能夠及時解決的問題，形成會議紀要。未能及時拍板的，約定一定的時間內答復和確定。配合審計的同時，基建管理人員的協調能力也會得到鍛煉和提高。
（四）加強施工過程管理
建設項目開工前簽訂的合同、施工過程中形成的各項工程變更、隱蔽工程驗收、暫估價材料設備認價、工程量確認等文件是編制和審計工程結算的重要支撐材料和依據。上述過程文件簽訂是否規(guī)范、是否嚴格執(zhí)行直接影響結算審計工作的難度和質量。所以，基建處要采取如下措施，做好與工程結算有關的各項管理工作。
（1）規(guī)范工程變更管理。規(guī)范工程變更要把握好兩方面：一是嚴格規(guī)范工程變更流程，尤其是涉及資金增加的變更，更要履行一定的工作程序。如要經過專家和相關參加單位論證必要性和可行性、施工單位編制預算或估算價、相關材料齊全后，經過基建處或學校領導層決策，才能簽訂工程變更。二是每一份變更單，都要有相對應的一份預算，基建處留存一套完整的變更單及預算資料。所有的變更單要按照專業(yè)分類編號整理，專人保管或者項目負責人妥善保管。
（2）規(guī)范合同簽訂和執(zhí)行。合同簽訂這個環(huán)節(jié)，要特別重視專用條款內容。要在專用條款中寫明確定主材暫定價的規(guī)則、流程，以及要求施工單位配合的申請、市場考察等。對于達到國家規(guī)定招標規(guī)模要求的，專用條款應寫明建設單位應參與招標文件的審查、定標等。合同執(zhí)行過程中，基建處管理人員要密切關注合同執(zhí)行情況，需要修訂合同條款的，要及時修訂，避免結算審計時引起爭議。
關鍵詞 工程 竣工 審計 策略
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
1高?；üこ炭⒐そY算進行內部審計的重點
1.1工程量的審核
工程量審核是結算中最基礎的數據，它直接影響工程造價的高低，所以必須進行逐項審查。工程量的計算是編制結算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計算規(guī)則多，工作量大，最容易出現多算、重算或漏算的地方。主要表現在：（1）故意寫錯計算數據，將計算出的工程量或數據人為改大；（2）小數點人為后移，施工單位保持某些工程量或數據的數字不變，故意將其小數點向后移位，從而使造價增大；（3）重復計算，主要發(fā)生在簽證上，是一個事件多次簽證或材料替換調整等。
1.2定額運用和取費標準的審核
定額運用是審核的主要工作之一，它是施工單位結算中最常見的，也是最隱蔽的虛增工程造價的地方。它往往表現在：（1）同類定額，套高不套低。定額的套用應與工程設計的內容和工藝要求一致。而施工單位往往不是按設計要求套用定額，而是人為高套，如普通抹灰套高級抹灰、刷漆遍數多套等；（2）定額套新不套舊。這是由于新標準生效前完工的工程量，套用原定額，新定額生效后完工的工程量套用新定額；（3）取費標準，取高不取低。
1.3材料價差的審核
工程材料費用約占建筑工程造價總費用的70%左右，材料價格的高低是決定工程造價的主要因素之一，一旦失去監(jiān)控，就無法控制工程造價。（1）要核對材料參考價格的選用與圖紙設計是否相符，與市場價格是否相近；（2）在審查這部分結算時應注意材料參考價與實際供應價、基準價發(fā)生價差時，只調整供應價格的差額，其差額列入工程按實結算內，不再另計取其它費用。
1.4變更項目的審核
在審計這部分工程時，要注意施工單位只計算變更增加的工程量，不計算變更減少的工程量，從而虛增工程造價。要按照甲、乙雙方提供的設計變更圖紙，臨時用工，改變用材，增減項目記載表等仔細核對，對內容不詳的要實地測量工程量，對與設計變更的內容不相符，變更內容所套項目不正確的要當場糾正并予以修改。
2高?；üこ炭⒐そY算進行內部審計的策略
2.1審計資料的準備必須充分
要收集以下資料：工程項目建設計劃，施工圖紙，竣工圖紙，招、投標書，施工合同，工程結算書，設計變更通知書、甲、乙雙方購置設備、材料的原始發(fā)票及與工程有關的文件，圖集、影像等資料。資料收集齊后，審計人員應認真閱讀和分析，發(fā)現問題及時向甲、乙雙方咨詢，根據提供的資料和圖紙，審計人員及時到施工現場詳細核對，弄清工程的施工工藝、耗用材料。
2.2加強與外部相關部門的合作
內部審計工作涉及面廣、專業(yè)性強，審計中要充分重視與外部有關部門的合作。與外部機構的合作包括：與工程審計機構的合作，如有的還可委托具有相應資質的中介機構進行審價；與工程監(jiān)理部門的合作，內審人員應充分利用監(jiān)理人員的工作，遇到專業(yè)問題時可向他們請教；與工程驗收部門的合作，獲知驗收的重要信息和查閱驗收資料，有助于審計的開展。
2.3把工程管理審計與財務審計相結合
工程管理審計與財務審計相結合是指以立項為起點，以工程項目的建設程序為主線，以財務審計和工程造價審計為分支，以工程竣工結算審計為封閉終點形成閉合審計回路。財務審計是以資金走向為線索，注重對基建資金來源與分配的分析。工程造價審計以工程量入手，同時結合圖紙、標的、合同、現場，核實工程量計算的準確性，調研和掌握建筑材料、設備的市場價格，注重研究現行定額，嚴格界定定額適用范圍，看有無高套、重套現象，這是工程造價審計的主要范圍。
2.4合理運用專業(yè)的職業(yè)判定
一是要把握重要性原則?；椖繉徲嬓枰占罅康男畔⒑唾Y料，對于這些信息和資料及其所反映的問題，審計人員要充分考慮重要性水平，抓數額大、影響大的事項跟蹤審計、具體審計；而對數額小、影響小的，采取點到為止的方式，能放就放。二是要把握謹慎性原則，保持適當的職業(yè)謹慎。對審計過程中可能存在的虛假信息和資料，審計人員要提高警惕，加強分析和識別，始終保持職業(yè)懷疑，提高內部審計工作的準確性。對有疑問之處要采用順藤摸瓜的方法，循序漸進地將情況逐個了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清楚化，積極揭示可能存在的舞弊行為，在進行專業(yè)判定與分析時要保持獨立性，不受外部因素的干擾。
2.5確保審計程序的規(guī)范化
基建項目內部審計是一項政策性強、專業(yè)水平高的系統(tǒng)性工作，審計程序、方法與技巧是否得當，既是審計人員政策水平的體現，也是審計人員綜合能力的反映。審計人員在整個審計實施過程中，要嚴格按照內部審計的有關操作規(guī)程展開審計，審前要制定詳細的審計計劃和審計方案，選擇有經驗和具備專業(yè)能力的人員組成審計組，要對審計對象的情況作必要的了解，掌握一些基本信息?，F場要實施必要的詢證、檢查、觀察、分析性復核等程序，并確保審計人員之間能夠及時溝通和信息共享。對審計揭示的問題，要以政策為準繩，做到有理有據。
