時間：2023-06-19 16:22:03
序論：在您撰寫實踐理論研究時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
秘書理論研究的實踐性源于秘書學科的實踐性。這里的實踐性有兩方面的涵義：一方面，秘書理論研究要隨著秘書工作實踐的變化而變化，保證秘書理論的前沿性；另一方面，秘書理論研究要對秘書工作所面臨的現(xiàn)實問題作出科學解讀，提出具有可操作性的對策，發(fā)揮理論對實踐的指導作用。具體表現(xiàn)在以下四個方面。
1、秘書理論要跟上秘書工作的新變化，及時關(guān)注秘書工作的新內(nèi)容
這一點已在秘書學教材中得到廣泛體現(xiàn)。比如，楊樹森所著《秘書學概論教程》直接將“秘書工作內(nèi)容的變化”寫入教材，諸如改革開放后，隨著西方信息科學的引入，信息工作成為秘書部門最為重要的常規(guī)工作之一；隨著市場經(jīng)濟體制的建立，談判事務、公共關(guān)系成為秘書工作的新內(nèi)容；隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)頁（站）管理成為秘書工作內(nèi)容之一等[1]，對秘書工作具體內(nèi)容的變化進行了初步的理論概括。
另一方面，針對秘書制度建設、國家秘書職業(yè)標準的變化等，秘書理論研究者也從理論角度進行了解讀，客觀地評價了其理論地位和作用。比如，關(guān)于《國家秘書職業(yè)標準》中的“秘書”定義，何寶梅持肯定態(tài)度[2]，常崇宜和楊樹森持批評態(tài)度[3]，就是研究者們對秘書實踐的新變化所作出的反應。
2、以秘書學研究對象和秘書工作內(nèi)容的新變化為契機，及時發(fā)展秘書理論
這一點在“秘書的定義”這一問題上得到了很好的體現(xiàn)。秘書學初創(chuàng)時期，秘書是“社會主義國家工作人員職務名稱之一”[4]，現(xiàn)在已經(jīng)成為一種職業(yè)，并且有了國家職業(yè)標準。必須指出的是，我們是在占有了有關(guān)秘書工作內(nèi)容的新材料之后來不斷發(fā)展秘書學基礎(chǔ)理論的，但并不是說有了新材料，秘書學基礎(chǔ)理論就要全面翻新。新材料到底帶來基礎(chǔ)理論的哪些變化，還要看現(xiàn)有理論是不是對新材料依然有解釋力。隨著秘書學科的不斷成熟，基礎(chǔ)理論翻新的空間日益縮小，充分發(fā)揮現(xiàn)有理論的解釋力就顯得尤為重要。
同時，我們也應及時審視和調(diào)整現(xiàn)有的秘書學基礎(chǔ)理論。比如，把文字的出現(xiàn)作為秘書起源的必要條件之一，是許多學者依然堅持的觀點。其推理過程是：文字的出現(xiàn)是文書出現(xiàn)的前提條件，而公務文書處理是遠古時期典型的、重要的秘書工作，所以，文字的出現(xiàn)是秘書工作產(chǎn)生的必要條件之一。之所以有這種論斷，是因為秘書學初創(chuàng)時期，文書工作確實是黨政機關(guān)秘書工作的重中之重，把文書的出現(xiàn)作為秘書工作起源的必要條件之一，以當時的認識水平來看確有其合理性。但是，今天的秘書工作已有了很大變化，雖然學界關(guān)于秘書的定義和秘書工作的具體內(nèi)容還沒有完全形成共識，但在上傳下達、會務工作、接待工作、調(diào)查研究等與文書工作一樣，也是典型的秘書工作這一點上是沒有疑義的。然而，上傳下達、會務工作、接待工作等并非必須借助文字進行，則“文字的出現(xiàn)是秘書工作起源的必要條件之一”的論斷就需要改進了，所以不少論者提出了新的見解[5]。說來似乎很簡單，但樹立這種反省意識，尤其是要根據(jù)秘書工作實際去反省基礎(chǔ)理論，甚至把自己以前堅持的觀點推倒重來，就需要一定的學術(shù)勇氣。
3、秘書學的實踐性也要求秘書理論研究者關(guān)注當下秘書工作中的新問題
用秘書理論指導秘書工作實踐，提出可行性建議，本來就是秘書理論研究的題中應有之義。秘書工作中出現(xiàn)的新問題，就是社會向秘書理論研究者提出的新課題，但是學界對此似乎不很敏感。比如，2008年9月15日上午10時，美國第四大投資銀行———雷曼兄弟公司向法院申請破產(chǎn)保護，消息瞬間傳遍世界各地，但10分鐘之后，德國國家發(fā)展銀行居然仍依循以前達成的協(xié)議，通過計算機自動付款系統(tǒng)向這家公司即將凍結(jié)的銀行賬戶轉(zhuǎn)入3億歐元，德國發(fā)展銀行因此被媒體稱為“最愚蠢的銀行”。一家奉命調(diào)查此事的法律事務所遞交的調(diào)查報告，詳細記錄了雷曼兄弟公司申請破產(chǎn)之后的10分鐘里這家銀行的職員都在干什么，其中包括董事會秘書和負責處理這項業(yè)務的高級經(jīng)理手下的文員。如果秘書理論研究者能以此為個案和契機，就結(jié)構(gòu)復雜的組織面臨突發(fā)事件時其秘書該如何迅速作出反應這一問題，從秘書學角度進行深入探究，那么不僅是給秘書上了一堂課，也會為秘書理論研究作出貢獻。但時至今日未看到有分量的論文，當前秘書理論界的敏感程度可見一斑。
4、做好秘書學知識的普及工作，讓公眾更加全面地了解秘書職業(yè)，理解秘書和秘書工作，從而提高秘書職業(yè)聲望
近30年的時間對于一門學科的成長而言畢竟太短，秘書學學科還太年輕，許多基礎(chǔ)理論研究還在爭鳴當中，所以秘書學知識的普及工作沒有被提上日程。雖然我國秘書從業(yè)人員的隊伍日益壯大，秘書職業(yè)離大眾越來越近，但是人們對秘書的誤解還很深。比如，筆者所在學校中文系漢語言文學專業(yè)進行專業(yè)方向分流，有師范和文秘兩個方向可以選擇。盡管之前多次動員，結(jié)果只有20%的學生選擇秘書方向，而且選擇師范方向的學生毫無例外地拒絕調(diào)劑。經(jīng)私下了解，很多同學是因為家長不同意才選擇師范方向的。
最具代表性的拒絕理由有四種：
1.領(lǐng)導、企業(yè)老總多為男性，年輕女孩給他們當秘書家長不放心；
2.秘書是吃青春飯的，現(xiàn)在選了這個方向，到四五十歲不做秘書工作，再找工作就難了；
3.男生當秘書沒出息，端茶倒水接電話是女孩子的事情；
4.秘書就是丫鬟，干的是侍候人的活兒，怕受氣。學生家長的意見基本代表了社會上普通民眾對秘書職業(yè)的理解。筆者淺見，產(chǎn)生這種誤解的原因主要有兩個方面：一是秘書行業(yè)自身的某些消極現(xiàn)象；二是公眾對秘書工作缺乏起碼的了解。那么，這些消極現(xiàn)象是因何而起，怎樣預防；如何提高秘書的職業(yè)聲望，如何進行全社會范圍內(nèi)的秘書教育，這就不僅僅是秘書學知識的普及問題，更是當下社會向秘書學界提出的新課題。
總之，我們應該加強實踐意識，以此推進秘書理論研究，提高秘書職業(yè)聲望，為當下的秘書工作提供必要的理論指導。
注釋：
[1]楊樹森《秘書學概論教程》，安徽大學出版社2008年版。
[2]何寶梅《秘書定義述評》，《秘書》2006年第9期。
[3]常崇宜的批評見其專論《秘書定義的再探討》（《秘書》2006年第9期），以及《關(guān)于我國秘書職業(yè)定義的再探討》（《成都大學學報》（社會科學版）2007年第1期）；楊樹森的批評見其教材《秘書學概論教程》（安徽大學出版社2008年版）。[天下]
[4]王千弓等《秘書學與秘書工作》，光明日報出版社1984年版。
一、保稅貿(mào)易的演進歷程
（一）我國加工貿(mào)易的特殊性
長期以來，加工貿(mào)易在我國外貿(mào)體系中占有重要地位，它既是保稅政策扶持下的一種實體產(chǎn)業(yè)，同時由于實踐的慣性使然，客觀上也是海關(guān)統(tǒng)計中區(qū)別于 “一般貿(mào)易”、享受保稅政策優(yōu)惠的多種貿(mào)易方式的統(tǒng)稱。我國保稅貿(mào)易中的加工貿(mào)易雖然與國際通行的加工貿(mào)易都有著 “兩頭在外”的共同之處，但從一開始就凸顯出其項下的料件進口后就“全關(guān)境享受保稅政策、全時空接受保稅監(jiān)管”的個性特色。國外更多只是將加工貿(mào)易看作國際貿(mào)易的分工合作模式卻并不必然享受保稅政策，而我國的加工貿(mào)易從起步階段就以保稅政策為依托，實行全關(guān)境覆蓋、實施全時空監(jiān)管。反之，國內(nèi)一些雖然也屬 “兩頭在外”式的貿(mào)易，但如果其不是憑加工貿(mào)易手冊登記進口且享受保稅政策優(yōu)惠，實踐中海關(guān)仍按一般貿(mào)易方式進行監(jiān)管和統(tǒng)計。因此，在我國外貿(mào)管理這一特定語境中，從產(chǎn)業(yè)政策、財稅政策和貿(mào)易政策的角度綜合來看，具有中國特色的加工貿(mào)易，其原生態(tài)就是享受有別于特定減免稅政策的另一種稅收優(yōu)惠的加工生產(chǎn)，其實質(zhì)就是保稅狀態(tài)下的加工貿(mào)易，可以簡稱為保稅加工。
（二）加工貿(mào)易向保稅貿(mào)易的發(fā)展沿革
我國的保稅加工 （即人們習慣所稱的加工貿(mào)易）于1978年從珠三角發(fā)端，并以星火燎原之勢，隨著國際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的深入發(fā)展而逐步擴展到長三角和環(huán)渤海等東部沿海以及中西部內(nèi)陸地區(qū)，其形態(tài)也從最初以 “三來一補”為主的加工、裝配等制造業(yè)領(lǐng)域延伸到物流、服務等新領(lǐng)域；其后不久，到了20世紀80年代初，保稅倉庫和出口監(jiān)管倉庫相繼出現(xiàn)，大量保稅貨物存儲其中并按生產(chǎn)企業(yè)需求流轉(zhuǎn)，標志著保稅物流雛形的誕生；90年代中后期起，隨著跨國公司大量進入國內(nèi)，其投資重點由加工制造基地拓展到營銷中心、研發(fā)中心、結(jié)算中心乃至地區(qū)總部；隨著網(wǎng)絡訂單、按單生產(chǎn)和 “準時生產(chǎn)”、“零庫存”等生產(chǎn)模式對物流速度的要求日益提高， “供應商管理庫存 （VMI）”和 “分撥配送中心 （DC）”依托新型的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（下稱 “特殊區(qū)域”）和海關(guān)保稅監(jiān)管場所 （下稱“保稅場所”）應運而生；2005年全國出口加工區(qū)工作會議后，國務院批準7個出口加工區(qū)試點拓展保稅物流功能，并開展研發(fā)、檢測、維修等業(yè)務。至此，保稅物流之外其他保稅服務的形態(tài)也逐漸浮出水面。目前，越來越多從事保稅加工的企業(yè)為提高增值率，正通過自營或外包方式逐步向物流、研發(fā)、設計、銷售和檢測、維修等售后服務這些產(chǎn)業(yè)價值鏈兩端拓展。在國家保稅政策的強勢扶持下，我國貫穿產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)的加工制造業(yè)經(jīng)過30余年的發(fā)展，已形成一定的國際競爭優(yōu)勢，并從單一的保稅加工，衍生為保稅加工、保稅物流、保稅服務等多種形態(tài)共存的產(chǎn)業(yè)格局，且因其皆適用保稅政策而成為一個有機結(jié)合體，從而形成了具有明顯中國特色的一種新型貿(mào)易形態(tài)，即保稅貿(mào)易。截止2011年底，我國已有加工貿(mào)易企業(yè)約12．6萬家、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域102個、保稅物流中心25個、保稅倉庫746個、出口監(jiān)管倉庫112個，海關(guān)保稅稅款金額達到每年約5500億元人民幣，涉及賬冊30多萬本。
二、保稅貿(mào)易的基本內(nèi)涵及其主要特征
（一）保稅貿(mào)易的定義
根據(jù)我國現(xiàn)行的外貿(mào)法，對外貿(mào)易分為貨物貿(mào)易、技術(shù)貿(mào)易和服務貿(mào)易，這種分類以交易標的為標準。但根據(jù)形式邏輯的推論方式，不同的分類標準可以劃分出與之相對應的不同形式 （態(tài)），例如，按照支付方式為標準，可以分為貨幣支付貿(mào)易和易貨貿(mào)易。因此，對外貿(mào)易還可以按其享受的進出口政策 （尤其是稅收政策）為標準來分類。實行 “先稅后放”的貿(mào)易方式習慣上稱之為一般貿(mào)易，相對而言，實行 “暫緩征稅”的貿(mào)易方式則應稱之為保稅貿(mào)易。從稅收政策的視角來看，保稅貿(mào)易是指經(jīng)過國家特許對部分特定進口貨物實行 “合法緩稅”政策、并實施與其享受稅收優(yōu)惠所相應的特殊管制的一種對外貿(mào)易形態(tài)。這種特殊管制在實踐中體現(xiàn)為由海關(guān)等國家有關(guān)管理部門對經(jīng)營者及其貨物等實行保稅監(jiān)管。保稅貿(mào)易項下的進出境貨物可統(tǒng)稱為保稅監(jiān)管貨物。保稅貨物的基本概念在 《海關(guān)法》可以找到依據(jù)，但在實際中其內(nèi)容和形態(tài)已經(jīng)大為拓展。根據(jù)目前的實際情況，保稅監(jiān)管貨物主要包括：依法未辦理納稅手續(xù)的進口貨物，加工貿(mào)易成品和深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物，已享受出口退稅而未實際離境的出口貨物，以及出口進入到不享受出口退稅政策的特殊區(qū)域或保稅場所的貨物等。
（二）保稅貿(mào)易的基本內(nèi)涵
從已日臻成熟的海關(guān)監(jiān)管實踐來看，保稅貿(mào)易目前暫時可大致劃分為保稅加工、保稅物流和保稅服務三種形態(tài)，分別處于相關(guān)經(jīng)營活動價值鏈的不同節(jié)端。保稅加工，是指經(jīng)營者經(jīng)國家管理機關(guān)批準，對保稅貨物進行實質(zhì)性加工、裝配和制造以及相關(guān)配套業(yè)務的生產(chǎn)性經(jīng)營行為，包括采用全部保稅進口的料件和采用部分進口、部分國內(nèi)采購料件合成產(chǎn)品的來料加工、進料加工等。保稅物流，是指經(jīng)營者經(jīng)國家管理機關(guān)批準，將保稅貨物從供應地到需求地實施空間位移過程中的服務性經(jīng)營行為，包括保稅貨物在口岸、特殊區(qū)域、保稅場所、企業(yè)之間，特殊區(qū)域、保稅場所內(nèi)部的流轉(zhuǎn)。保稅服務，是指經(jīng)國家管理機關(guān)批準，對除保稅物流之外其他適用保稅政策的研發(fā)、試制和檢測、維修、展示等產(chǎn)品前后端配套活動的生產(chǎn)業(yè)；從服務提供者的角度來看，保稅服務又可分為自營服務和外包服務。隨著對外經(jīng)濟發(fā)展和保稅政策適用范圍擴大，今后保稅服務還可能衍生出諸如保稅交易（如期貨交割）、融資租賃、離岸結(jié)算等其他新的產(chǎn)業(yè)形態(tài)。按照三次產(chǎn)業(yè)的分類標準，保稅物流雖然在本質(zhì)上也屬于保稅服務的一種，但是考慮到保稅物流繼保稅加工后發(fā)展迅猛，已形成相當規(guī)模，具有其獨特的規(guī)律性，且在國務院部委職能分工中，海關(guān)對保稅物流的管理、尤其是對各種特殊區(qū)域和保稅場所的管理處于主導的地位，因此在海關(guān)理論研究這個特定語境中，可將其單列在保稅服務之外進行分類管理和專門研究。
（三）保稅貿(mào)易的主要特征
一是貿(mào)易規(guī)模巨大，地位重要。從1996年開始至今，僅保稅加工一項的進出口量就長期占據(jù)我國外貿(mào)總額的一半左右，素有 “半壁江山”之稱，養(yǎng)活著我國約4000萬的勞動力，并且是我國外貿(mào)順差的主要來源。二是政策獨特，優(yōu)勢明顯。相較于一般貿(mào)易，保稅貿(mào)易在特定時空范圍內(nèi)對特定經(jīng)營者及其貨物適用保稅政策，使之享受相應的稅收優(yōu)惠、寬松的貿(mào)易管制措施及其他政策優(yōu)惠和通關(guān)便利。三是監(jiān)管時空跨度大，業(yè)務繁雜，監(jiān)管任務重。保稅貿(mào)易實行 “全關(guān)境保稅，全時空監(jiān)管”，即保稅業(yè)務可以在全國各地開展，保稅監(jiān)管貨物從進境起，可以在不同關(guān)區(qū)的口岸進出，也可以在同一關(guān)區(qū)內(nèi)的口岸、區(qū)域、場所和企業(yè)之間多次流轉(zhuǎn)，其監(jiān)管時限一般長達半年以上；隨著產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，監(jiān)管鏈條不斷拉長，海關(guān)工作量巨大，風險度極高。四是牽涉部門多，管理綜合性強。國家管理層面涉及商務、海關(guān)、質(zhì)檢、稅務、外管、工商、環(huán)保等多個部委和銀行的職責，政策制定和執(zhí)行的關(guān)聯(lián)度大，政策內(nèi)容變化頻繁，協(xié)調(diào)管理要求高；在海關(guān)系統(tǒng)之內(nèi)，除保稅監(jiān)管部門外，還涉及政法、監(jiān)管 （含通關(guān)）、關(guān)稅 （含審單）、稽查 （含風險、企管）、統(tǒng)計、緝私等部門，協(xié)同執(zhí)法要求高。
三、保稅貿(mào)易理論對海關(guān)發(fā)展的現(xiàn)實意義
雖然 “保稅貿(mào)易”只是近年由海關(guān)和業(yè)界概括明確出來的新概念，但從稅收政策的視角分析，保稅加工、保稅物流和保稅服務等產(chǎn)業(yè)形態(tài)并存發(fā)展的格局早已客觀存在，并朝著突破保稅加工長期處于價值鏈低端的困境，盡可能多地占據(jù)整個產(chǎn)業(yè)的諸個環(huán)節(jié)，進而形成完整而均衡的產(chǎn)業(yè)鏈的方向發(fā)展。在新形勢下加快建立保稅貿(mào)易理論體系和監(jiān)管體系，深入研究其動向趨勢，對于海關(guān)事業(yè)發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實意義。
一是有利于海關(guān)更好地履行監(jiān)管職能。長期以來，保稅項下的進出口貿(mào)易一直占我國外貿(mào)進出口的半壁江山，保稅監(jiān)管是構(gòu)成海關(guān)首要職能和執(zhí)法基礎(chǔ)的監(jiān)管工作中不可或缺的重要組成部分。據(jù)不完全統(tǒng)計，在H2000系統(tǒng)現(xiàn)有的92種監(jiān)管方式或通關(guān)模式中，保稅貿(mào)易就占了51種；2009年保稅貿(mào)易報關(guān)單占全部報關(guān)單的51．8％，報關(guān)單記錄條占全部報關(guān)單記錄條的58．3％；如果考慮為實施備案、外發(fā)、結(jié)轉(zhuǎn)、內(nèi)銷、核查、核銷等過程管理而在系統(tǒng)上流轉(zhuǎn)的作業(yè)單證，其數(shù)據(jù)量更加龐大。因此，加強保稅貿(mào)易理論研究，對海關(guān)科學配置監(jiān)管資源、更好履行監(jiān)管職能將起到積極的推動作用。
二是有利于海關(guān)更好地參與國家宏觀經(jīng)濟管理。保稅政策介乎于我國關(guān)稅壁壘和減免稅政策之間，具有 “宏觀上收放自如、便于調(diào)控，微觀上見效快、成本低”的顯著效果。保稅政策工具作為關(guān)稅政策工具的創(chuàng)新和活用，在目前國內(nèi)企業(yè)總體稅負水平偏高而政策性減免稅空間有限的情況下，通過準予對部分特定進口貨物實行 “合法緩稅”，將有效減輕因稅收負擔過重和貿(mào)易管制等因素而給進出口企業(yè)造成的壓力。海關(guān)作為國家保稅政策的制定參與者和主要執(zhí)行者，一方面可以利用該政策的功能優(yōu)勢，積極參與國家 “結(jié)構(gòu)性降稅”的宏觀調(diào)控活動，加大對新興產(chǎn)業(yè)的支持力度；另一方面可以發(fā)揮保稅政策工具的靈活調(diào)節(jié)作用，切實為企業(yè)減負增效，特別是發(fā)揮特殊區(qū)域和保稅場所的產(chǎn)業(yè)集聚和輻射作用，幫助企業(yè)充分利用好 “兩個市場”、“兩種資源”，從而更好地發(fā)揮促進外貿(mào)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和引導產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的作用。
三是有利于海關(guān)更好推動保稅監(jiān)管制度的改革創(chuàng)新。30多年來，海關(guān)保稅監(jiān)管實現(xiàn)了從以合同為單元向以企業(yè)為單元的轉(zhuǎn)變，從紙質(zhì)手冊向聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，并隨著特殊區(qū)域功能整合和政策疊加的推進，正逐步轉(zhuǎn)向以區(qū)域為單元的管理，兼顧區(qū)外、區(qū)內(nèi)的保稅監(jiān)管體系，基本順應了我國以保稅加工為主要內(nèi)容的 “世界工廠”的發(fā)展需要。然而也應看到，由于國內(nèi)外經(jīng)濟形勢復雜多變，特別是外向型經(jīng)濟指導思想從 “兩頭在外、大進大出”向“兩個市場、兩種資源”的轉(zhuǎn)變，保稅貿(mào)易發(fā)展迅猛，客觀上使包括海關(guān)在內(nèi)的管理部門難以跟上形勢變化的要求，而保稅貿(mào)易理論的確立，將有利于進一步推動海關(guān)保稅監(jiān)管理念的更新、執(zhí)法手段的提升和監(jiān)管制度的完善。
綜上所述，確立保稅貿(mào)易的概念及其相關(guān)理論，將其作為一個相對獨立的領(lǐng)域進行研究并置于國家 “十二五”規(guī)劃中考量，對于海關(guān)用好、用活保稅政策工具，以保稅政策工具推動技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進步，引導保稅加工、保稅物流和保稅服務三種形態(tài)協(xié)調(diào)發(fā)展，積極支持擴大保稅物流、保稅服務的份額比例，力爭在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整方面取得新突破，都將有非常重要的意義。
秘書理論研究的實踐性源于秘書學科的實踐性。這里的實踐性有兩方面的涵義：一方面，秘書理論研究要隨著秘書工作實踐的變化而變化，保證秘書理論的前沿性；另一方面，秘書理論研究要對秘書工作所面臨的現(xiàn)實問題作出科學解讀，提出具有可操作性的對策，發(fā)揮理論對實踐的指導作用。具體表現(xiàn)在以下四個方面。
1、秘書理論要跟上秘書工作的新變化，及時關(guān)注秘書工作的新內(nèi)容。
這一點已在秘書學教材中得到廣泛體現(xiàn)。比如，楊樹森所著《秘書學概論教程》直接將“秘書工作內(nèi)容的變化”寫入教材，諸如改革開放后，隨著西方信息科學的引入，信息工作成為秘書部門最為重要的常規(guī)工作之一；隨著市場經(jīng)濟體制的建立，談判事務、公共關(guān)系成為秘書工作的新內(nèi)容；隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)頁（站）管理成為秘書工作內(nèi)容之一等[1]，對秘書工作具體內(nèi)容的變化進行了初步的理論概括。
另一方面，針對秘書制度建設、國家秘書職業(yè)標準的變化等，秘書理論研究者也從理論角度進行了解讀，客觀地評價了其理論地位和作用。比如，關(guān)于《國家秘書職業(yè)標準》中的“秘書”定義，何寶梅持肯定態(tài)度[2]，常崇宜和楊樹森持批評態(tài)度[3]，就是研究者們對秘書實踐的新變化所作出的反應。
2、以秘書學研究對象和秘書工作內(nèi)容的新變化為契機，及時發(fā)展秘書理論。
這一點在“秘書的定義”這一問題上得到了很好的體現(xiàn)。秘書學初創(chuàng)時期，秘書是“社會主義國家工作人員職務名稱之一”[4]，現(xiàn)在已經(jīng)成為一種職業(yè)，并且有了國家職業(yè)標準。必須指出的是，我們是在占有了有關(guān)秘書工作內(nèi)容的新材料之后來不斷發(fā)展秘書學基礎(chǔ)理論的，但并不是說有了新材料，秘書學基礎(chǔ)理論就要全面翻新。新材料到底帶來基礎(chǔ)理論的哪些變化，還要看現(xiàn)有理論是不是對新材料依然有解釋力。隨著秘書學科的不斷成熟，基礎(chǔ)理論翻新的空間日益縮小，充分發(fā)揮現(xiàn)有理論的解釋力就顯得尤為重要。
同時，我們也應及時審視和調(diào)整現(xiàn)有的秘書學基礎(chǔ)理論。比如，把文字的出現(xiàn)作為秘書起源的必要條件之一，是許多學者依然堅持的觀點。其推理過程是：文字的出現(xiàn)是文書出現(xiàn)的前提條件，而公務文書處理是遠古時期典型的、重要的秘書工作，所以，文字的出現(xiàn)是秘書工作產(chǎn)生的必要條件之一。之所以有這種論斷，是因為秘書學初創(chuàng)時期，文書工作確實是黨政機關(guān)秘書工作的重中之重，把文書的出現(xiàn)作為秘書工作起源的必要條件之一，以當時的認識水平來看確有其合理性。但是，今天的秘書工作已有了很大變化，雖然學界關(guān)于秘書的定義和秘書工作的具體內(nèi)容還沒有完全形成共識，但在上傳下達、會務工作、接待工作、調(diào)查研究等與文書工作一樣，也是典型的秘書工作這一點上是沒有疑義的。然而，上傳下達、會務工作、接待工作等并非必須借助文字進行，則“文字的出現(xiàn)是秘書工作起源的必要條件之一”的論斷就需要改進了，所以不少論者提出了新的見解[5]。說來似乎很簡單，但樹立這種反省意識，尤其是要根據(jù)秘書工作實際去反省基礎(chǔ)理論，甚至把自己以前堅持的觀點推倒重來，就需要一定的學術(shù)勇氣。
3、秘書學的實踐性也要求秘書理論研究者關(guān)注當下秘書工作中的新問題。
用秘書理論指導秘書工作實踐，提出可行性建議，本來就是秘書理論研究的題中應有之義。秘書工作中出現(xiàn)的新問題，就是社會向秘書理論研究者提出的新課題，但是學界對此似乎不很敏感。比如，2008 年9 月15 日上午10 時，美國第四大投資銀行———雷曼兄弟公司向法院申請破產(chǎn)保護，消息瞬間傳遍世界各地，但10分鐘之后，德國國家發(fā)展銀行居然仍依循以前達成的協(xié)議，通過計算機自動付款系統(tǒng)向這家公司即將凍結(jié)的銀行賬戶轉(zhuǎn)入3 億歐元，德國發(fā)展銀行因此被媒體稱為“最愚蠢的銀行”。一家奉命調(diào)查此事的法律事務所遞交的調(diào)查報告， 詳細記錄了雷曼兄弟公司申請破產(chǎn)之后的10 分鐘里這家銀行的職員都在干什么， 其中包括董事會秘書和負責處理這項業(yè)務的高級經(jīng)理手下的文員。如果秘書理論研究者能以此為個案和契機，就結(jié)構(gòu)復雜的組織面臨突發(fā)事件時其秘書該如何迅速作出反應這一問題， 從秘書學角度進行深入探究，那么不僅是給秘書上了一堂課，也會為秘書理論研究作出貢獻。但時至今日未看到有分量的論文，當前秘書理論界的敏感程度可見一斑。[ hi138/Com]
4、做好秘書學知識的普及工作，讓公眾更加全面地了解秘書職業(yè)，理解秘書和秘書工作，從而提高秘書職業(yè)聲望。
近30 年的時間對于一門學科的成長而言畢竟太短，秘書學學科還太年輕，許多基礎(chǔ)理論研究還在爭鳴當中，所以秘書學知識的普及工作沒有被提上日程。雖然我國秘書從業(yè)人員的隊伍日益壯大，秘書職業(yè)離大眾越來越近，但是人們對秘書的誤解還很深。比如，筆者所在學校中文系漢語言文學專業(yè)進行專業(yè)方向分流，有師范和文秘兩個方向可以選擇。盡管之前多次動員，結(jié)果只有20%的學生選擇秘書方向，而且選擇師范方向的學生毫無例外地拒絕調(diào)劑。經(jīng)私下了解，很多同學是因為家長不同意才選擇師范方向的。
最具代表性的拒絕理由有四種：1. 領(lǐng)導、企業(yè)老總多為男性，年輕女孩給他們當秘書家長不放心；2. 秘書是吃青春飯的，現(xiàn)在選了這個方向，到四五十歲不做秘書工作，再找工作就難了；3.男生當秘書沒出息，端茶倒水接電話是女孩子的事情；4. 秘書就是丫鬟，干的是侍候人的活兒，怕受氣。學生家長的意見基本代表了社會上普通民眾對秘書職業(yè)的理解。筆者淺見，產(chǎn)生這種誤解的原因主要有兩個方面：一是秘書行業(yè)自身的某些消極現(xiàn)象；二是公眾對秘書工作缺乏起碼的了解。那么，這些消極現(xiàn)象是因何而起，怎樣預防；如何提高秘書的職業(yè)聲望，如何進行全社會范圍內(nèi)的秘書教育，這就不僅僅是秘書學知識的普及問題，更是當下社會向秘書學界提出的新課題。
總之，我們應該加強實踐意識，以此推進秘書理論研究，提高秘書職業(yè)聲望，為當下的秘書工作提供必要的理論指導。
注釋：
[1] 楊樹森《秘書學概論教程》，安徽大學出版社2008年版。
[2] 何寶梅《秘書定義述評》，《秘書》2006 年第9期。
[3] 常崇宜的批評見其專論《秘書定義的再探討》（《秘書》2006 年第9 期），以及《關(guān)于我國秘書職業(yè)定義的再探討》（《成都大學學報》（社會科學版）2007 年第1期）；楊樹森的批評見其教材《秘書學概論教程》（安徽大學出版社2008 年版）。[天下]
關(guān)鍵詞風險投資理論研究高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)
1風險投資在我國的理論研究
1.1融資理論
（1）風險資本的來源。風險資本的來源都是有規(guī)律和固定的，在不同的歷史時期，不同來源的資本在風險投資市場中所占的比例不盡相同。在我國，目前風險資金的主要來源是財政撥款和政府商業(yè)銀行科技開發(fā)的貸款，資金規(guī)模偏小，沒有調(diào)動起民間主體投資的積極性，投資主體單一且投入嚴重不足，不能達到有效分散風險的目的。
（2）風險投資基金的組織模式。關(guān)于我國風險投資基金組織模式的選擇，主要有三種觀點：第一種觀點主張設立契約型基金，即是按照一定的信托契約原則，通過發(fā)行收益憑證而形成的投資基金組織。它不是一個獨立的法人機構(gòu)，沒有自身的辦事機構(gòu)系統(tǒng)?；鹱C券的發(fā)行不是由基金公司作為發(fā)行人，而是由基金管理公司作為發(fā)行人；第二種觀點主張設立公司型基金，即是按照《公司法》的規(guī)定所設立的具有獨立法人資格并以盈利為目的的投資基金公司，它的主要特點是其公司性質(zhì)，即基金公司本身是獨立的法人機構(gòu)。在公司型基金中，基金的持有人是基金公司的股東，反映的是所有權(quán)關(guān)系，因而所有權(quán)以股息的形式獲得投資收益；第三種觀點主張根據(jù)風險投資的不同階段，選擇不同的組織模式。在起始階段，采用契約型封閉式投資基金，隨著條件的成熟，可逐步試點契約型半開放式、契約型開放式、有限合伙公司型封閉式、公司型封閉式、有限合伙公司型半開放式、公司型半開放式、公司型開放式等基金形式。
1.2投資決策理論
（1）項目篩選與審查。風險投資項目評估可以說是整個風險創(chuàng)業(yè)活動中最重要的部分，而其中對項目的戰(zhàn)略篩選是評估過程中的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而該階段也最能體現(xiàn)風險投資家的宏觀眼光和戰(zhàn)略水準。從眾多沒有或只有少量經(jīng)營歷史紀錄的風險企業(yè)中選出最具有獲利潛力的投資項目，是風險投資有別于其他投資形式的特色之一。
（2）項目價值評估。目前，在企業(yè)價值評估中采用的方法有賬面價值法、重置成本法、市場價值法、清算價值法、折現(xiàn)現(xiàn)金流法和實物期權(quán)定價法。各種方法都有其自身的優(yōu)缺點，在實踐中，美國創(chuàng)業(yè)投資家是用拇指規(guī)則方法(修正風險貼現(xiàn)率的折現(xiàn)現(xiàn)金流法)對創(chuàng)業(yè)企業(yè)價值進行評估，而我國評估創(chuàng)業(yè)企業(yè)價值的方法則一般是使用重置成本法。相比較而言，修正風險折現(xiàn)率的折現(xiàn)現(xiàn)金流方法對創(chuàng)業(yè)企業(yè)價值評估是一種可行的方法，因為它既考慮了創(chuàng)業(yè)者對預測值的樂觀估計，也考慮對早期投資的稀釋，可糾正過高的預測估計，并能保護早期投資，并對創(chuàng)業(yè)投者和創(chuàng)業(yè)投資家起到激勵的作用。而重置成本法雖然也考慮了無形資產(chǎn)，但所占股份份額較小，以現(xiàn)有的實有資本為主體，無法充分反映創(chuàng)業(yè)企業(yè)的特點，因而不適用于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的價值評估。由于資本市場和創(chuàng)業(yè)投資家的成熟度的差異，折現(xiàn)率的確定要根據(jù)各國的情況而定。我國的創(chuàng)業(yè)資本剛剛起步，還不是完全的創(chuàng)業(yè)資本投資，股市的市盈率過高，因此，不能完全照搬美國創(chuàng)業(yè)投資家的模型，否則會使得本來就樂觀的估計更為放大。相反，應該在借鑒美國創(chuàng)業(yè)投資方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)中國的特點，探尋適合中國的、客觀的、合理的創(chuàng)業(yè)企業(yè)價值評估方法。
（3）項目投資協(xié)議。風險投資家還需要與創(chuàng)業(yè)企業(yè)家簽署投資協(xié)議以完成投資行為。從根本上來說，投資協(xié)議的實質(zhì)是控制權(quán)的分配。在風險投資協(xié)議中，風險投資家可以將現(xiàn)金流量分配權(quán)、投票權(quán)、董事任命權(quán)、清算權(quán)等對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的控制權(quán)根據(jù)某先事先確定的業(yè)績指標相互獨立地進行分配。一旦創(chuàng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績太差（低于某些預設的標準），風險投資家可以獲得對企業(yè)的完全控制權(quán)。此外，風險投資家通常會利用競業(yè)限制條款和股份逐步落實條款，提高企業(yè)家離開企業(yè)的成本。
（4）參與管理——基于價值增殖型管理。投資后參與管理是風險投資家控制投資風險、實現(xiàn)投資收益的重要環(huán)節(jié)。這種基于價值增殖型的管理，可以使企業(yè)獲得專業(yè)化的管理及充足的財務資源，充分發(fā)揮創(chuàng)新型企業(yè)潛在的資源優(yōu)勢，促進企業(yè)快速健康成長和實現(xiàn)企業(yè)的價值增殖的目標。風險投資家為企業(yè)提供的服務包括幫助企業(yè)獲得后續(xù)融資、協(xié)助企業(yè)進行戰(zhàn)略規(guī)劃、招聘管理人員、協(xié)助安排經(jīng)營計劃、介紹潛在的客戶和供應商、解決企業(yè)家報酬問題等。
1.3撤資理論
（1）撤資時機的選擇。關(guān)于撤資時機的選擇，大部分研究都集中于分析首次公開上市（IPO）的時機。風險投資家都希望被投資企業(yè)在對自己最有利的時候上市，至于什么時候?qū)︼L險投資家最為有利。理論界認為，對于具有高質(zhì)量項目的企業(yè)來說，風險投資家的參與有利于增加被投資企業(yè)的價值，但由于參與企業(yè)管理也有時間、機會和資金上的成本，風險投資家會選擇邊際利潤為零時退出企業(yè)，讓企業(yè)實現(xiàn)IPO。
但在實踐中，由于風險投資家需要籌集下一個基金，為了及時報告前一個基金的投資業(yè)績，風險投資家可能會在時機尚未成熟時將企業(yè)推上市。
（2）撤資方式。關(guān)于退出的方式選擇，風險投資家們首選公開上市。研究證明，在同等條件下，IPO是利潤最高的退出方式，是推動風險投資的動力。在公開上市市場表現(xiàn)更已成為風險投資業(yè)的景氣指標。盡管IPO具有很大的吸引力，但在實踐中，將股份出售給第三方是最常見的退出方式。對于投資于初創(chuàng)期和成長期企業(yè)的風險投資家來說，如果不打算長期留在被投資企業(yè)，將股份出售可能是最佳的退出方式。
（3）收益分配的決策。首先，如果風險投資家將股份出售后分配現(xiàn)金，短時間內(nèi)出售大量股份會導致股價下跌，這是風險投資家不愿意看到的；其次，分配現(xiàn)金會讓有納稅義務的投資者立即產(chǎn)生資本所得稅納稅義務，而分配股份則可以推遲納稅；再次，在許多情況下，風險投資家需要首先讓作為有限合伙人的投資者先行收回其全部投資，然后才能開始得到附帶收益（即投資利潤分成），為了完成讓有限合伙人收益投資的任務，在股份價格被高估的情況下，風險投資家一般會選擇分配股份而不是現(xiàn)金。除此之外，證券監(jiān)管機構(gòu)往往限制公司內(nèi)部人（管理人員、董事、大股東等）出售股份的數(shù)量，這在客觀上也影響了風險投資家的分配行為。
2風險投資在我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的實踐
中國風險投資事業(yè)目前還處于發(fā)展初期，無論在理論上還是實踐上，仍然處于對如何將國際通行做法與中國實踐相結(jié)合的艱難探索之中，必然存在著許多問題。從各地發(fā)展風險投資的實踐分析來看，主要存在以下幾個方面的問題:
2.1政府主導型的風險投資
目前我國幾乎所有的風險投資機構(gòu)都是在政府的主導下創(chuàng)立的，并且直屬政府部門領(lǐng)導。實踐證明，這種模式缺乏市場操作經(jīng)驗和風險意識，抑制了民間主體的積極性，使得經(jīng)濟沒有效率和活力，不符合風險投資自身的特點和運作規(guī)律。從各地區(qū)不同公司類型風險投資機構(gòu)實際風險投資總量進行對比分析，政府風險投資機構(gòu)比例占據(jù)了重要比例（見表1）。該項調(diào)查的有效樣本為64家風險投資機構(gòu)。本項調(diào)查的有效樣本數(shù)為64家，其中政府類風險投資公司27家，外資風險投資公司(含中外合資)3家，其他商業(yè)風險投資公司34家。
2.2融資渠道的單一化
中國風險投資規(guī)模偏小，融資渠道單一，目前尚沒有充分利用個人、企業(yè)、金融或非金融機構(gòu)等具有投資潛力的力量共同構(gòu)筑一個有機的風險投資網(wǎng)絡。目前我國幾乎所有的風險投資公司都是在政府的主導投資下創(chuàng)立的，其資金來源也主要是由政府出資，其弊端已暴露無遺，因而，風險投資公司設立時要注意政企分開，鼓勵非國有企業(yè)、個人、外商及其他機構(gòu)投資入股，拓寬資金來源渠道，實現(xiàn)投資多元化，努力使民間資本在風險投資中扮演重要角色。
2.3風險投資業(yè)務地域分布不均
中國風險投資主要集中于深圳、上海、北京等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)。無論是從新增投資項目數(shù)、投資金額還是新增管理資本方面，深圳、上海、北京三城市都占了相當大的比重，而西部地區(qū)卻發(fā)生退減現(xiàn)象。根據(jù)中國風險投資研究院(香港)的問卷調(diào)查，對全國141家風險投資機構(gòu)進行了考察（見表2）。
2.4政策法律環(huán)境的制約
完善的外部運行環(huán)境是支持風險投資體系順暢運作的前提條件，是風險投資發(fā)展壯大的基礎(chǔ)。風險投資發(fā)達的國家實踐證明，要使風險投資獲得大力發(fā)展，政府必須要有一系列相應的政策引導和支持，要有對應的法律體系和資本市場體系與之相配套。風險投資作為一種新型的金融工具，對政策環(huán)境具有很高的要求。近年來我國風險投資發(fā)展迅速，但政策法規(guī)建設還顯得相對滯后。
2.5文化環(huán)境的缺失
從文化環(huán)境看，鼓勵冒險、崇尚創(chuàng)新、倡導創(chuàng)業(yè)的民族精神有利于風險投資的發(fā)展，而我國還沒有完全給人提供創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)的環(huán)境，這方面的支持和激勵也很少。另外，誠信合作的商業(yè)氛圍可以降低交易成本，提高資金運作效率，我國高發(fā)的經(jīng)濟欺詐案件表明了信用環(huán)境并不佳，而整體信用環(huán)境對風險投資資金的籌資和退出都有很大影響。此外，人才流動、知識產(chǎn)權(quán)保護、缺少具有競爭力的項目等方面也問題頗多，如困擾我國軟件產(chǎn)業(yè)的盜版問題已經(jīng)嚴重地損害了許多軟件公司的利益，抑制了風險投資的本土化發(fā)展。
參考文獻
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來自加拿大和美國、意大利的四位學者的演講構(gòu)成為一個較完整的單元，具有一定的體系性。國際藝術(shù)與文化管理協(xié)會（AIMAC）主席弗朗索瓦?科爾伯特先生通過六個維度。即市場營銷導向、顧客服務理念、體驗型營銷、藝術(shù)體驗者的動機分析和顧客再次消費的意圖情感、參與度和滿意度等后消費行為的分析，以及文化體驗與消費者共同創(chuàng)作的互動性，闡述了藝術(shù)市場營銷與消費體驗的關(guān)系。他特別把目前國際學者的代表性的觀點進行了綜合評述，提出了三個概念，即美學體驗、服務體驗與消費體驗，并提出了市場驅(qū)動與驅(qū)動市場的理念。
意大利米蘭BOCCONI大學公共與非盈利管理教授阿里克斯。圖里尼以BOCCONI經(jīng)驗為視角產(chǎn)出公共政策制訂的三種理念，其一，第一手資料公共決策是多層次性，不僅僅是政府決策的層面，而且也是文化組織的決策層面，特別是有可能是項目決策的層次；其二，基于第一手資料公共決策，他提出了三個類型，一是創(chuàng)新性的決策，二是互動性決策，三是情感吸引的決策；其三，他使用實驗的方法，為提取第一手資料提供了很重要的基礎(chǔ)。
來自耶魯大學戲劇學院的維多利亞?諾蘭教授和紐約戲劇發(fā)展基金發(fā)展總監(jiān)安?特萊茨是美國著名的藝術(shù)管理專家，她們圍繞美國當代戲劇藝術(shù)能力狀況進行研究，通過問題假設和調(diào)研，既設置了六個能力的一般性的關(guān)照，同時叉涉及如何論證和確認這六個能力的狀況，并且探索解決這些問題的方法。
國外藝術(shù)管理的專家的研究，首先表現(xiàn)出視野的開闊，既有宏觀的國家層面的政策研究，也有微觀的實際運行與操作的研究，既有縱向研究，也有橫向研究；其次是研究方法具有多樣性。把藝術(shù)學、經(jīng)濟學、管理學、社會學、大眾心理學等有機結(jié)合為一體；又次，能夠超越單一的研究角度，上升到一個綜合的、全面把握的角度。
來自國內(nèi)40余所院校及出版社、文化企業(yè)的學者環(huán)繞跨文化語境下的藝術(shù)管理這一核心命題展開演講和深入的研討，其中又分為四個方面的內(nèi)容。
第一，跨文化語境下中國藝術(shù)管理的宏觀審視。涉及這一命題演講的學者從國內(nèi)外藝術(shù)管理的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢出發(fā)，高屋建瓴地分析藝術(shù)管理理論研究與社會實踐的種種現(xiàn)象和問題。提出了自己的見解。
上海戲劇學院黃昌勇教授從對我國藝術(shù)管理專業(yè)學科建設梳理開始，基于中西比較的視角、藝術(shù)管理體系的構(gòu)建、方法論的自覺以及實踐與理論相結(jié)合等。提出了“一個基本判斷”、“三個發(fā)展維度”、“三大問題”的總體觀察。上海交通大學胡惠林教授認為，跨文化本身是流動的。虛擬空間的形成加快了藝術(shù)流動的速度，形成藝術(shù)的多元化和多樣性；藝術(shù)管理具有現(xiàn)代性與社會性，其制度創(chuàng)新值得研究；藝術(shù)具有意識形態(tài)性，并非專指政治意識形態(tài)，而是一種價值體系。北京師范大學周星教授指出，應當科學辨析宏觀藝術(shù)管理和微觀藝術(shù)管理的關(guān)系，重視對藝術(shù)活動客觀規(guī)律的掌控。不能把藝術(shù)管理者等同于行政管理，應當從行政管理的模式和理念里面超越出來；要確立藝術(shù)管理的基本理念，科學設置藝術(shù)管理學科；要充分認識藝術(shù)管理人才的特有品質(zhì)，重視該類人才培養(yǎng)的特殊規(guī)律。濟南大學江奔東教授強調(diào)，藝術(shù)與文化管理，需要重視文化規(guī)制的問題，要有制衡效果的標準，各機構(gòu)職責劃分是否清楚，規(guī)制出臺的政策是否合理；內(nèi)容規(guī)制應當體現(xiàn)全人類共同價值，即先進文化的標準；文化產(chǎn)業(yè)規(guī)制需要有立法實施和統(tǒng)一的完整性；面對文化規(guī)制，需要科學地掌控政府、文化企業(yè)和文化消費者三者之間的博弈。山東藝術(shù)學院田川流教授深入論述了宏觀藝術(shù)管理與圍觀藝術(shù)管理的關(guān)系。二者在管理的特征、管理主體與客體、管理使命和方式等方面有較大的不同；二者是制導被制導的關(guān)系，又是相互協(xié)同的關(guān)系：二者會出現(xiàn)一些沖突與摩擦，應在文化建設實踐中不斷磨合與化解，使之產(chǎn)生更大的活力。上海師范大學方華從社會學與文化研究領(lǐng)域切入研究藝術(shù)管理的狀況，這一過程所體現(xiàn)的社會文化現(xiàn)象早已引起社會學家和文化研究者的關(guān)注。上海師范大學劉素華作了中美國家藝術(shù)基金的比較研究，指出美國國家藝術(shù)基金五十年興衰表明多元文化與共同價值的協(xié)調(diào)是國家文化治理中的棘手問題，而中國國家藝術(shù)基金如何在價值認同的框架中激發(fā)文化活力，既是其直面的挑戰(zhàn)，也是其肩負的使命。
第二，跨文化語境下的藝術(shù)管理的發(fā)展趨向。較多學者針對藝術(shù)管理某個方面的現(xiàn)狀與問題，予以深入的剖析，許多觀點具有深刻的創(chuàng)見。天津音樂學院張蓓荔教授認為跨文化傳播要確立科學的理念和標準，尋找相同的精神內(nèi)涵與情感共鳴；要凝聚政府、企業(yè)、社會組織和個人多方力量構(gòu)成全方位、多層次的傳播格局，用好交流貿(mào)易等多種方式；要科學設計項目、制定合理的指標、突出重點、分階段、分批次推進，突出品牌戰(zhàn)略，市場戰(zhàn)略，合作戰(zhàn)略和媒體戰(zhàn)略。山東藝術(shù)學院李丕字教授針對我國政府大力推行的“一帶一路”戰(zhàn)略，指出要跳出舊有的“內(nèi)向型研究”的局限，以開放的心態(tài)開拓“外向型研究”，充分發(fā)揮雙向視域研究的互補優(yōu)勢，同時積極開展中外合作研究，真正做到知己知彼、互學互鑒，互利共贏。中國文聯(lián)出版社朱慶社長講述了基于互聯(lián)網(wǎng)的藝術(shù)資源管理。中國文聯(lián)出版社建立的“中國文學藝術(shù)+互聯(lián)網(wǎng)”這一平臺要為每一位藝術(shù)家或藝術(shù)學家免費做唯一個人的官網(wǎng)，精準和廣泛地傳播交流學術(shù)成果。他認為互聯(lián)網(wǎng)時代應當拓展藝術(shù)管理的視野，建立宏大的藝術(shù)資源庫和藝術(shù)交流的巨大平臺，這正是科學管理的體現(xiàn)。湖北大學藝術(shù)學院張建軍教授切人中國外流文物的回歸這一命題，認為具有跨文化交流的意義，其間既有不同文化碰撞，也有相互的認同。為了實現(xiàn)更多文物的回歸，應當審時度勢，調(diào)動政府、民間各方面的力量，加大科學管理與運籌的力度，實施行之有效的舉措。四川音樂學院廖勇教授探討了員工與組織、組織內(nèi)各部門和組織與外部環(huán)境的相互依存關(guān)系，提出構(gòu)建一個有利于組織高效運作的內(nèi)外管理生態(tài)是現(xiàn)代管理的關(guān)鍵，而遵照相應的組織制度設計和管理生態(tài)模式進行秩序井然的有效管理，則為管理的生態(tài)法則。
第三，跨文化語境下的藝術(shù)創(chuàng)意、生產(chǎn)與營銷。該課題涉及到藝術(shù)管理具體運作的諸多問題，從創(chuàng)意與策劃、生產(chǎn)與運營到傳播與營銷，引發(fā)了眾多學者的關(guān)注。
南京藝術(shù)學院夏燕靖教授提出了“時尚何以先覺、先行和先倡”的命題，認為三個“先”字在市場有一種先導的作用。用這種辦法，把時尚的前沿和信息傳遞給大家，由此從內(nèi)心對時尚取得一種共鳴。對時尚開發(fā)可歸納為四個特點，即時尚和經(jīng)濟一體化；消費的符號也就是炫耀性的消費；時尚產(chǎn)業(yè)全球同步進行中，其周期大大縮小；有高附加值，也有高風險。廣西藝術(shù)學院何清新教授運用民族志研究方法，認為基于族流的對歌文化，隱含著藝術(shù)傳播的人與人之間的情感想象力。云南藝術(shù)學院藝術(shù)文化學院侯云峰教授以該院創(chuàng)作體驗話劇《問心》的經(jīng)驗，闡釋了作為藝術(shù)管理類專業(yè)在管理實踐中的探索和經(jīng)驗，是一種基于微觀的和實證性的研究。濟南大學王玉副教授楊楊分析了中國演藝產(chǎn)業(yè)在建設中遇到的收益不確定性較強和資產(chǎn)的可抵押性較弱兩方面存在的風險。為使風險在可控范圍之內(nèi)：一要從風險的來源角度準確識別風險；二要采取模糊綜合評判法，通過選取因素集、因素加權(quán)、備擇評語、確定評判矩陣四個步驟科學評估風險，為風險處理措施的選擇提供依據(jù)。上海戲劇學院黃海認為，藝術(shù)家個人品牌具有重要的意義和特點，具有共性的藝術(shù)家個人品牌經(jīng)營策略，包括確立個人品牌核心價值、滿足藝術(shù)消費受眾需要、原創(chuàng)性策略、達成溝通、事件營銷、建立個人品牌形象、建立共同品牌。山東藝術(shù)學院李冬梅副教授指出，在電視真人秀節(jié)目制作中應把媒體融合作為目標原則，通過目標管理和任務分解，實現(xiàn)攝像、舞美和后期制作的創(chuàng)新，提升節(jié)目的影響力。遼寧科技大學藝術(shù)學院李囝副教授指出，管理團隊的素質(zhì)將決定藝術(shù)表演團體的整體水平。靈活高效的內(nèi)部管理機制、多樣化的融資渠道、符合市場要求的營銷策略以及與時代同步的創(chuàng)新手段都是藝術(shù)表演團體生存和發(fā)展的保證。
關(guān)鍵詞：會計理論；實踐基礎(chǔ)；會計目標；會計環(huán)境
Abstract:Inaccountantreformsintheprocess,wealwaysfacelikethissomequestions:Howdoesaccountantadaptthestateeconomysystem''''stransformation,howtoestablishconformstosocialistcountriesmarketeconomyrequestaccountantthesystem,whatfunctionsuchaccountantshouldthesystemhaveandthestructure,howtotreatWestaccountingtheoryresearchresultsandsoon,speciallyitisnoteworthythatalongwithaccountingtheoryresearch''''sthorough,theWestalsodaybydayreceivestheattentionaboutaccountingtheory''''ssupplyanddemandquestion''''sresearchresults.Becauseourcountryisalsoatthesocialisminitialstageatpresent,thesocialresourceisnotveryalsosufficient,intheaccountingtheoryresearcharea,mustpayattentiontothecostbenefitespeciallythecontrastquestionaswellasthesupplyanddemandbalancedquestion.
keyword:Accountingtheory;Practicefoundation;Accountantgoal;Accountantenvironment
1關(guān)于會計理論的一般認識
會計理論一詞雖然廣泛應用于財務會計多年，但尚無標準的定義。在會計文獻中，對會計理論的含義有許多不同的理解。
但筆者認為，瓦芡和齊默爾曼作為當代實證會計理論的代表人物，對會計理論提出的意見是符合當代經(jīng)濟發(fā)展的潮流的。他們認為：“會計理論的目標是解釋和預測會計實務。”“解釋”是指為觀察到的提供理由，“預測”則是指會計理論應能夠預測未觀察到的會計現(xiàn)象。未觀察到的會計現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來，假設和通過數(shù)據(jù)進行驗證構(gòu)成了發(fā)展會計理論的基本前提。
2會計理論研究的邏輯起點
關(guān)于會計理論研究的邏輯起點，目前尚存在爭議。爭議的焦點在于會計理論的研究應當以會計環(huán)境還是以會計目標作為其邏輯起點，也就是眾所周知的會計環(huán)境論和會計目標論之爭。由于二者都有說服力，針對其相持不下的情況，又有會計環(huán)境與會計目標結(jié)合論。以下作者試圖進行簡要分析。
長期以來，由于歷史和語言等方面的原因，美國的會計研究對我國的會計產(chǎn)生了重要影響。然而，兩國會計環(huán)境的差別在某些場合卻往往忽視。美國社會經(jīng)濟和資本市場高度發(fā)達，市場完全監(jiān)管嚴格，稅制完善且管理手段強硬，注冊會計師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴謹?shù)淖月蓹C制，資訊系統(tǒng)完善且高效，相比之下，我國尚處于社會主義初級階段，社會經(jīng)濟尚處于發(fā)展之中，市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調(diào)整與完善。資本市場還處于成長的初期，市場監(jiān)管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時日，審計環(huán)境和注冊會計師行業(yè)自律不容樂觀，資訊條件不夠理想。由此可見，不同環(huán)境下的會計理論研究的前提條件顯然是不同的，所以進行我國會計理論方面的研究，應當以我國會計所處的環(huán)境為基礎(chǔ)，實事求是地研究和解決本國的問題。當然，借鑒他國的研究成果和經(jīng)驗也是不可缺少的。
雖然會計理論的研究成果中存在諸多具有共性的成份，但并非所有在一定的會計環(huán)境下被特定會計實踐證明了的會計理論研究成果都具普遍意義。因此，我們應當對會計環(huán)境論作為會計理論的邏輯起點的觀點進行反思。
此外，雙重受托責任也應運而生。雙重受托責任觀認為現(xiàn)代會計在“受托—受托”的關(guān)系中的責任是雙重的，既包括對受托資源的安全完整、充分運用和實現(xiàn)經(jīng)營目標的責任，也包括對員工的福利、消費者所購買的產(chǎn)品或服務的質(zhì)量、政府的稅收、公眾的就業(yè)、社會公益事業(yè)、生態(tài)環(huán)境的保護等方面的社會責任。
筆者認為，會計目標論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟運行體制的。在產(chǎn)品經(jīng)濟條件下，會計信息使用者主要是通過運用會計信息來考察受托者對托付財產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營責任的履行情況。在商品經(jīng)濟條件下，特別在資本市場有效的動作情況下會計信息使用者不但仍然關(guān)注受托資源的經(jīng)營情況，而且由于他們處于一個相對發(fā)達的市場條件下，隨時可以通過資本市場間接地對其所托付的資源進行調(diào)配，社會經(jīng)濟體制和資本市場本身也確實充當著優(yōu)化資源配置的作用，因而使得會計信息對決策的作用日益重要。不言而喻，決策有用觀應當是財務會計被普遍認可的情況下才得以成立。只有當所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)充分分離之后，企業(yè)外部利益關(guān)系集團的力量足以制約財務信息的公允呈報，決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時期、相同的社會經(jīng)濟背景條件下，對于上市公司和國有企業(yè)以及私營企業(yè)而言，決策有用觀和經(jīng)營責任觀的側(cè)重點也未必相同。正如我們所熟知的：國際會計準則只對財務會計處理和呈報的重要方面進行規(guī)范，而不顧及次要的方面。同理，大多數(shù)國家的會計準則也主要用來規(guī)范上市公司的會計行為。因此會計目標倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。
綜上所述，從會計理論體系本身來說，會計目標是會計理論聯(lián)系實際的邏輯起點，它基于特定的會計環(huán)境，對會計基本假設和原則具有統(tǒng)駕作用。從實務方面看，它指導特定會計系統(tǒng)的建立并引導其運行，從而構(gòu)成會計理論研究的邏輯起點。
3關(guān)于發(fā)展會計理論的方法和實踐性問題
20世紀60年代以來，實證會計理論逐步發(fā)展是西方會計理論研究的主流。我國應用實證方法進行會計理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變使會計的作用發(fā)生了根本性變化。多種經(jīng)濟成分的并存致使財務信息使用者的群體發(fā)生了重要的變化，企業(yè)相對地位的確立導致財務信息呈報的企業(yè)導向，會計人員身份的轉(zhuǎn)變致使會計信息編報立刻發(fā)生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來我國財務會計規(guī)范始終處于變動之中，盡管這種變動的程度和頻率不盡均衡，但相對而言，較大規(guī)范的變動至少應當包括1993年會計轉(zhuǎn)制和1997年以來具體會計準則的和實施。這樣的制度變遷，不可避免地會導致相關(guān)年度財務信息較為嚴重不可比，因而在一定程度上影響分析結(jié)果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會計信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強調(diào)的是，會計規(guī)范的兩次大的變動與我國證券市場的培育和發(fā)展基本上是同步的。因此，在當前，以對我國財務報告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國當前和今后幾年的會計理論研究勢必仍然無法以統(tǒng)計和建立模型等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。
因此，有必要對傳統(tǒng)研究方法進行再認識。分析我國會計研究的傳統(tǒng)方法，很難證明其等同于規(guī)范方法。換言之，規(guī)范研究方法與傳統(tǒng)方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過是交叉的概念。在我們以往所進行的研究中，我們自覺不自覺的部分采用某些實證研究方法。眾所周知，實證研究方法既包括當前十分流行的統(tǒng)計分析和“建模”，也包括諸如問卷調(diào)查、實地調(diào)查、訪談、案例研究、實驗室模擬研究、實地試驗等方法。因此，以往的研究中所采用的實地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡單的統(tǒng)計分析方法、蹲點實驗等方法應當屬于客觀的以實踐為基礎(chǔ)的或稱之為以經(jīng)驗為根據(jù)的方法，也可認為是實證研究方法。
隨著實證研究的興起，規(guī)范研究受到日益普遍的批評。規(guī)范研究的根本缺陷在于其所基于的假設通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無法在結(jié)論上獲得普遍的共識。盡管如此，對于諸如會計理論框架，財務報表的要素及確認與計量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。應當承認，研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)在規(guī)范研究的過程中，而且也出現(xiàn)在實證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實證會計理論》中所指出的：“研究人員在建立會計理論的過程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會受到研究人員自身價值觀的影響”。
在批評規(guī)范研究時，我們應當對研究方法的科學性和研究命題的學術(shù)性加以區(qū)別，從而克服所謂純學術(shù)研究的思想。無論是規(guī)范研究還是實證研究，實際上都不是所謂純學術(shù)的研究，因此強調(diào)理論研究的實踐基礎(chǔ)，并不意味著否定規(guī)范研究方法。
4我國會計理論研究的實踐基礎(chǔ)
改革開放20年來，我國會計論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對國外會計理論的引進和評價，畢竟只是我國會計理論研究撥亂反正過程中的一個不可或缺的環(huán)節(jié)，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是為了攻克本山之玉。借鑒并非為了借鑒本身，而是為了對照以便取長補短或吸取教訓。
中國的國情決定了中國的會計特用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。這個系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其運行狀況和優(yōu)化方法，需要由我們自己實事求是地去探索，實實在在地研究，把中國會計實務作為他國研究的許多成果試驗田的做法實不足取。
同時，由于實證會計理論研究的許多成果基于經(jīng)濟學和行為科學的新興學派的觀點，而這些學派及其觀點在其本學科領(lǐng)域中往往仍然存在爭議，因此，當會計理論研究者對其所借用的相關(guān)學科的研究成果未能全面而深刻地把握時，這種借用顯然是危險的。同時，由于新興經(jīng)濟學理論的某些假設，例如理性經(jīng)濟人假設基于資本主義社會經(jīng)濟現(xiàn)實，未必符合我國社會和文化現(xiàn)實，盲目借用顯然是有害的。
當前，我國的會計系統(tǒng)，正處于一個非常重要的變革時期。在這樣一個時期，不僅會計目標需要明確，而且會計準則建設的目標及其相關(guān)問題也亟待明確。財務信息的供給與需求問題、成本與效益問題、財務信息提供的責任問題、財務信息使用者的權(quán)益保障問題、財務報告監(jiān)證的法律責任、經(jīng)濟風險和注冊會計師的合法權(quán)益和經(jīng)濟利益問題，會計管理機構(gòu)、財務信息提供者和注冊會計師的相互牽制配合問題，會計職業(yè)操守和自律問題、會計確認和計量以及披露的一系列具體問題等等都有待于我們?nèi)ヌ剿鳌?/p>
關(guān)鍵詞：會計理論；會計目標；會計環(huán)境
1 關(guān)于會計理論的一般認識
會計理論一詞雖然廣泛應用于財務會計多年，但尚無標準的定義。在會計文獻中，對會計理論的含義有許多不同的理解。
但筆者認為，瓦芡和齊默爾曼作為當代實證會計理論的代表人物，對會計理論提出的意見是符合當代經(jīng)濟發(fā)展的潮流的。他們認為：“會計理論的目標是解釋和預測會計實務?！薄敖忉尅笔侵笧橛^察到的提供理由，“預測”則是指會計理論應能夠預測未觀察到的會計現(xiàn)象。未觀察到的會計現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來，假設和通過數(shù)據(jù)進行驗證構(gòu)成了發(fā)展會計理論的基本前提。
2 關(guān)于發(fā)展會計理論的方法和實踐性問題
20世紀60年代以來，實證會計理論逐步發(fā)展是西方會計理論研究的主流。我國應用實證方法進行會計理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變使會計的作用發(fā)生了根本性變化。多種經(jīng)濟成分的并存致使財務信息使用者的群體發(fā)生了重要的變化，企業(yè)相對地位的確立導致財務信息呈報的企業(yè)導向，會計人員身份的轉(zhuǎn)變致使會計信息編報立刻發(fā)生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來我國財務會計規(guī)范始終處于變動之中，盡管這種變動的程度和頻率不盡均衡，但相對而言，較大規(guī)范的變動至少應當包括1993年會計轉(zhuǎn)制和1997年以來具體會計準則的和實施。這樣的制度變遷，不可避免地會導致相關(guān)年度財務信息較為嚴重不可比，因而在一定程度上影響分析結(jié)果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會計信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強調(diào)的是，會計規(guī)范的兩次大的變動與我國證券市場的培育和發(fā)展基本上是同步的。因此，在當前，以對我國財務報告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國當前和今后幾年的會計理論研究勢必仍然無法以統(tǒng)計和建立模型等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。
因此，有必要對傳統(tǒng)研究方法進行再認識。分析我國會計研究的傳統(tǒng)方法，很難證明其等同于規(guī)范方法。換言之，規(guī)范研究方法與傳統(tǒng)方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過是交叉的概念。在我們以往所進行的研究中，我們自覺不自覺的部分采用某些實證研究方法。眾所周知，實證研究方法既包括當前十分流行的統(tǒng)計分析和“建?！保舶ㄖT如問卷調(diào)查、實地調(diào)查、訪談、案例研究、實驗室模擬研究、實地試驗等方法。因此，以往的研究中所采用的實地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡單的統(tǒng)計分析方法、蹲點實驗等方法應當屬于客觀的以實踐為基礎(chǔ)的或稱之為以經(jīng)驗為根據(jù)的方法，也可認為是實證研究方法。
隨著實證研究的興起，規(guī)范研究受到日益普遍的批評。規(guī)范研究的根本缺陷在于其所基于的假設通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無法在結(jié)論上獲得普遍的共識。盡管如此，對于諸如會計理論框架，財務報表的要素及確認與計量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。應當承認，研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)在規(guī)范研究的過程中，而且也出現(xiàn)在實證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實證會計理論》中所指出的：“研究人員在建立會計理論的過程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會受到研究人員自身價值觀的影響”。
在批評規(guī)范研究時，我們應當對研究方法的科學性和研究命題的學術(shù)性加以區(qū)別，從而克服所謂純學術(shù)研究的思想。無論是規(guī)范研究還是實證研究，實際上都不是所謂純學術(shù)的研究，因此強調(diào)理論研究的實踐基礎(chǔ)，并不意味著否定規(guī)范研究方法。
3 會計理論研究的邏輯起點
關(guān)于會計理論研究的邏輯起點，目前尚存在爭議。爭議的焦點在于會計理論的研究應當以會計環(huán)境還是以會計目標作為其邏輯起點，也就是眾所周知的會計環(huán)境論和會計目標論之爭。由于二者都有說服力，針對其相持不下的情況，又有會計環(huán)境與會計目標結(jié)合論。以下作者試圖進行簡要分析。
長期以來，由于歷史和語言等方面的原因，美國的會計研究對我國的會計產(chǎn)生了重要影響。然而，兩國會計環(huán)境的差別在某些場合卻往往忽視。美國社會經(jīng)濟和資本市場高度發(fā)達，市場完全監(jiān)管嚴格，稅制完善且管理手段強硬，注冊會計師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴謹?shù)淖月蓹C制，資訊系統(tǒng)完善且高效，相比之下，我國尚處于社會主義初級階段，社會經(jīng)濟尚處于發(fā)展之中，市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調(diào)整與完善。資本市場還處于成長的初期，市場監(jiān)管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時日，審計環(huán)境和注冊會計師行業(yè)自律不容樂觀，資訊條件不夠理想。由此可見，不同環(huán)境下的會計理論研究的前提條件顯然是不同的，所以進行我國會計理論方面的研究，應當以我國會計所處的環(huán)境為基礎(chǔ)，實事求是地研究和解決本國的問題。當然，借鑒他國的研究成果和經(jīng)驗也是不可缺少的。
雖然會計理論的研究成果中存在諸多具有共性的成份，但并非所有在一定的會計環(huán)境下被特定會計實踐證明了的會計理論研究成果都具普遍意義。因此，我們應當對會計環(huán)境論作為會計理論的邏輯起點的觀點進行反思。
此外，雙重受托責任也應運而生。雙重受托責任觀認為現(xiàn)代會計在“受托—受托”的關(guān)系中的責任是雙重的，既包括對受托資源的安全完整、充分運用和實現(xiàn)經(jīng)營目標的責任，也包括對員工的福利、消費者所購買的產(chǎn)品或服務的質(zhì)量、政府的稅收、公眾的就業(yè)、社會公益事業(yè)、生態(tài)環(huán)境的保護等方面的社會責任。
筆者認為，會計目標論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟運行體制的。在產(chǎn)品經(jīng)濟條件下，會計信息使用者主要是通過運用會計信息來考察受托者對托付財產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營責任的履行情況。在商品經(jīng)濟條件下，特別在資本市場有效的動作情況下會計信息使用者不但仍然關(guān)注受托資源的經(jīng)營情況，而且由于他們處于一個相對發(fā)達的市場條件下，隨時可以通過資本市場間接地對其所托付的資源進行調(diào)配，社會經(jīng)濟體制和資本市場本身也確實充當著優(yōu)化資源配置的作用，因而使得會計信息對決策的作用日益重要。不言而喻，決策有用觀應當是財務會計被普遍認可的情況下才得以成立。只有當所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)充分分離之后，企業(yè)外部利益關(guān)系集團的力量足以制約財務信息的公允呈報，決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時期、相同的社會經(jīng)濟背景條件下，對于上市公司和國有企業(yè)以及私營企業(yè)而言，決策有用觀和經(jīng)營責任觀的側(cè)重點也未必相同。正如我們所熟知的：國際會計準則只對財務會計處理和呈報的重要方面進行規(guī)范，而不顧及次要的方面。同理，大多數(shù)國家的會計準則也主要用來規(guī)范上市公司的會計行為。因此會計目標倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。
綜上所述，從會計理論體系本身來說，會計目標是會計理論聯(lián)系實際的邏輯起點，它基于特定的會計環(huán)境，對會計基本假設和原則具有統(tǒng)駕作用。從實務方面看，它指導特定會計系統(tǒng)的建立并引導其運行，從而構(gòu)成會計理論研究的邏輯起點。
4 我國會計理論研究的實踐基礎(chǔ)
改革開放20年來，我國會計論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對國外會計理論的引進和評價，畢竟只是我國會計理論研究撥亂反正過程中的一個不可或缺的環(huán)節(jié)，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是為了攻克本山之玉。借鑒并非為了借鑒本身，而是為了對照以便取長補短或吸取教訓。中國的國情決定了中國的會計特用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。這個系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其運行狀況和優(yōu)化方法，需要由我們自己實事求是地去探索，實實在在地研究，把中國會計實務作為他國研究的許多成果試驗田的做法實不足取。
同時，由于實證會計理論研究的許多成果基于經(jīng)濟學和行為科學的新興學派的觀點，而這些學派及其觀點在其本學科領(lǐng)域中往往仍然存在爭議，因此，當會計理論研究者對其所借用的相關(guān)學科的研究成果未能全面而深刻地把握時，這種借用顯然是危險的。同時，由于新興經(jīng)濟學理論的某些假設，例如理性經(jīng)濟人假設基于資本主義社會經(jīng)濟現(xiàn)實，未必符合我國社會和文化現(xiàn)實，盲目借用顯然是有害的。
當前，我國的會計系統(tǒng)，正處于一個非常重要的變革時期。在這樣一個時期，不僅會計目標需要明確，而且會計準則建設的目標及其相關(guān)問題也亟待明確。財務信息的供給與需求問題、成本與效益問題、財務信息提供的責任問題、財務信息使用者的權(quán)益保障問題、財務報告監(jiān)證的法律責任、經(jīng)濟風險和注冊會計師的合法權(quán)益和經(jīng)濟利益問題，會計管理機構(gòu)、財務信息提供者和注冊會計師的相互牽制配合問題，會計職業(yè)操守和自律問題、會計確認和計量以及披露的一系列具體問題等等都有待于我們?nèi)ヌ剿鳌?/p>
