時(shí)間：2023-06-21 09:14:50
序論：在您撰寫(xiě)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓 稅收管理 對(duì)策
近年來(lái)，隨著《公司法》的修訂，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的不斷發(fā)展和壯大，企業(yè)投資者之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為日益增多。新的個(gè)人股權(quán)交易形式不斷涌現(xiàn)，交易內(nèi)容日趨豐富多樣。2015年我市發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)721戶，2016年我市發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)達(dá)到1083戶。股權(quán)變更業(yè)務(wù)量的增多，逐步暴露出我市對(duì)當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅行為管理能力的不足。
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管實(shí)踐中的難點(diǎn)分析
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的法律依據(jù)
《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告）以下簡(jiǎn)稱《辦法》中明確規(guī)定，以下七類情形股權(quán)均已發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移，且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓” 行為，其取得的所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅：“出售股權(quán)；公司回購(gòu)股權(quán)；發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶；以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣易；以股權(quán)抵償債務(wù)；其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為”。
（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的難點(diǎn)問(wèn)題
股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有不確定性、隱蔽性和多樣性的特點(diǎn)，日常稅源管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉稅管理的難點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）計(jì)稅價(jià)格核定難易操作。《辦法》中明確，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由等四種情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。但實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定的征收手段比較缺乏?！掇k法》中雖然提供了凈資產(chǎn)核定法和類比法，但由于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偶發(fā)性以及數(shù)據(jù)信息的局限性，類比法在實(shí)際中不太具有可操作性，大多數(shù)情況只能以凈資產(chǎn)核定法為主。實(shí)踐中遇到比較多的是，企業(yè)可能在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前，多計(jì)提管理費(fèi)用，或者通過(guò)增加成本等手段人為減少企業(yè)凈資產(chǎn)，從而給稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定征收工作增加麻煩，給工作人員增加負(fù)擔(dān)。
（2）交易的真實(shí)性難一判定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易的真實(shí)性難一判斷，一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)點(diǎn)難以掌控。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有偶然性，若納稅人不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握其行蹤。二是交易價(jià)格真實(shí)性難一準(zhǔn)確把握。自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，大都采取私下交易，由于交易價(jià)格直接關(guān)系到雙方的納稅問(wèn)題，因此交易雙方主觀上就存在著隱瞞真實(shí)交易價(jià)格的動(dòng)機(jī)，呈報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂的價(jià)格都較低。因此承讓雙方提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格是否真實(shí)，便成為稅務(wù)機(jī)關(guān)最難核實(shí)的問(wèn)題。
（3）政策規(guī)定有待明確。雖然《辦法》對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅環(huán)節(jié)和相關(guān)要素進(jìn)行了明確，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中仍然存在一些變數(shù)問(wèn)題。一是“稅務(wù)前置”問(wèn)題?！掇k法》第二十四條指出“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門(mén)合作，落實(shí)和完善股權(quán)信息交換制度，積極開(kāi)展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作”，但具體操作方式并未明確，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行起來(lái)會(huì)五花八門(mén)。筆者認(rèn)為工商部門(mén)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)部門(mén)出具“完稅證明”作為變更的前置條件較為妥當(dāng)。二是現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策對(duì)一些具體問(wèn)題沒(méi)有明確，這會(huì)給投資者留有籌劃空間，很多企業(yè)及其股東出于避稅的目的進(jìn)行行為籌劃，從而導(dǎo)致稅收流失。三是評(píng)估的價(jià)值是否能體現(xiàn)公允價(jià)值?！掇k法》第十四條中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用凈資產(chǎn)核定法核定企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，要求被投資企業(yè)房產(chǎn)、土地、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，應(yīng)提供由具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，實(shí)際操作中，中介機(jī)構(gòu)往往受利益驅(qū)動(dòng)，出具有失公允的“資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告”糊弄稅務(wù)機(jī)關(guān)。四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的原則及方法難一把握。《辦法》第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的基本原則。也就是說(shuō)納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報(bào)，無(wú)論回報(bào)是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。
（4）稅收征管措施相對(duì)滯后。一是信息管稅手段落后，當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅信息，在互聯(lián)網(wǎng)和工商局內(nèi)網(wǎng)的登記已實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，但稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商部門(mén)仍然未實(shí)現(xiàn)信息共享，省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依靠省稅務(wù)局進(jìn)行數(shù)據(jù)推送，信息篩選耗費(fèi)時(shí)間和人力。二是“金稅三期”系統(tǒng)，功能不完善，對(duì)同一企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格申報(bào)、股權(quán)原值、計(jì)稅依據(jù)等相關(guān)信息無(wú)錄入模塊，給后期管理和延伸檢查帶來(lái)困難，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本。三是稅款入庫(kù)較難，實(shí)際工作中股權(quán)轉(zhuǎn)讓很大一部分是自然人股東之間的交易，稅務(wù)介入前工商部門(mén)股權(quán)已變更結(jié)束，稅務(wù)機(jī)關(guān)介入后再實(shí)施稅種征收的成本加大，稅款清欠難度增加。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中大都有一個(gè)不成文的約定交易稅費(fèi)由受讓方承擔(dān)，而《辦法》中規(guī)定的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓方，承讓方僅有扣繳義務(wù)，為履行扣繳義務(wù)的僅處以罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)承讓方征稅，缺乏法理支持。
二、對(duì)強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議
（一）完善配套稅法，明確管理細(xì)則
一是《征管法》已經(jīng)實(shí)施十六個(gè)年頭了，這期間為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)頒布了幾十部與之相關(guān)的稅收法律法規(guī)，因此，應(yīng)盡快修訂《征管法》，以消除稅收政策打架。二是將“稅務(wù)前置”合法化。鑒于《辦法》第二十條已經(jīng)明確應(yīng)依法申報(bào)納稅的六種情形，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)簽訂等行為的發(fā)生就標(biāo)志著轉(zhuǎn)讓行為的成立，“稅務(wù)前置”屬合情合理。三是規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓免征的特例。對(duì)于特殊情況（弱勢(shì)群體）的轉(zhuǎn)讓行為，可以規(guī)定免征額，但必須提供相應(yīng)的佐證材料予以承諾。四是被投資企業(yè)的事后報(bào)告義務(wù)實(shí)現(xiàn)較難。被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股|或股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)在次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說(shuō)明。實(shí)際工作中，鑒于目前的稅法遵從度較難實(shí)現(xiàn)。
（二）創(chuàng)新征管手段，強(qiáng)化管理措施
一是逐步建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子申報(bào)臺(tái)賬。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)及時(shí)申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓電子數(shù)據(jù)，對(duì)轄區(qū)管戶建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收電子申報(bào)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄每戶企業(yè)股東的投資信息，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)急于轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的房產(chǎn)、土地等大額資產(chǎn)處置動(dòng)向，及時(shí)取得住建部門(mén)、國(guó)土部門(mén)和不動(dòng)產(chǎn)管理部門(mén)的支持。對(duì)于大額資產(chǎn)的處置要求其提供有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告。二是提高信息管稅水平。要加強(qiáng)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收的日常跟蹤管理，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)初始成本、轉(zhuǎn)讓價(jià)格、合理費(fèi)用、計(jì)稅依據(jù)等信息嚴(yán)格審核，實(shí)行鏈條管理，確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅稅基不受侵蝕。三是建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅前約談告誡制度。為了降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)雙方當(dāng)事人采取約談告誡，書(shū)面詢問(wèn)確認(rèn)雙方當(dāng)事人的有關(guān)轉(zhuǎn)讓細(xì)節(jié)，告知其依據(jù)《辦法》第19條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)履行的納稅權(quán)利義務(wù)，以及進(jìn)行虛假申報(bào)應(yīng)承擔(dān)的法律后果，現(xiàn)場(chǎng)簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收承諾書(shū)》。
四是完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定體系。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的情形，在應(yīng)用“凈資產(chǎn)核定法”、“類比法”和其他方合理的方法核定的同時(shí)，應(yīng)依托信息管稅的手段，參照市場(chǎng)價(jià)格和綜合因素，結(jié)合實(shí)際核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。要求被投資企業(yè)提供充分有力資料，解釋其“低價(jià)平價(jià)轉(zhuǎn)讓” 的原因，如無(wú)法證明其合法性，則應(yīng)按照《辦法》第十四條的規(guī)定，進(jìn)行核定征收。
五是加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的納稅評(píng)估。對(duì)低價(jià)、平價(jià)轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的行為價(jià)格零增長(zhǎng)，如果發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，將評(píng)估疑點(diǎn)移交稅務(wù)稽查，加大查處案件的曝光力度，充分利用稅務(wù)稽查懲戒和教育作用，營(yíng)造依法申報(bào)納稅的社會(huì)氛圍。
（三）加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，保障依法治稅
一是加強(qiáng)政府部門(mén)之間的密切合作。工商、國(guó)土、住建部門(mén)是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，必需要跑的部門(mén)（政務(wù)大廳的窗口），因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與這些部門(mén)的信息共享，全面掌控企業(yè)股權(quán)的實(shí)時(shí)交換情況。尤其要與工商部門(mén)建立定期信息交換比對(duì)制度，掌握工作主動(dòng)權(quán)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更環(huán)節(jié)結(jié)束前，確保稅款繳納入庫(kù)。二是發(fā)揮稅務(wù)稽查的懲戒的作用。在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)存在疑點(diǎn)的，管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)將疑點(diǎn)企業(yè)移交稽查部門(mén)依法實(shí)施稽查，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的震懾作用，加大案件的曝光力度，保障國(guó)家稅款不流失。
（四）健全法治機(jī)制，營(yíng)造良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境
一是建議將誠(chéng)信納稅情況納入公民個(gè)人信用檔案。西方發(fā)達(dá)國(guó)家早已將公民誠(chéng)信納稅情況納入個(gè)人信用檔案，我國(guó)應(yīng)該借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，盡快建立個(gè)人誠(chéng)信檔案，將自然人納稅情況納入個(gè)人誠(chéng)信體系，對(duì)不如實(shí)申報(bào)納稅、逃稅或者偷稅的個(gè)人，在公安網(wǎng)和個(gè)人誠(chéng)信體系中列入黑名單，讓其參加各種社會(huì)活動(dòng)受到影響，這必將有力促進(jìn)我國(guó)稅收法制建設(shè)的步伐。二是大力培養(yǎng)復(fù)合型稅務(wù)干部。隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收工作越來(lái)越呈現(xiàn)出復(fù)雜化和多元化，避稅與反避稅斗爭(zhēng)將會(huì)日益尖銳。因此培養(yǎng)業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬的復(fù)合型稅干時(shí)不我待，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓這種涉稅工作較為復(fù)雜審核，要求業(yè)務(wù)人員必須既懂稅收知識(shí)，又要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估技能。既能合理地參考中介機(jī)構(gòu)的涉稅評(píng)估報(bào)告，又不過(guò)于依賴報(bào)告的內(nèi)容，從而保證稅法的權(quán)威性。三是加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅法的宣傳力度。從各地股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征收的實(shí)際情況來(lái)看，納稅人未自行申報(bào)的主要原因是對(duì)稅收政策不知曉。因此，今后應(yīng)把加大稅法宣傳力度，放在首要位置來(lái)落實(shí)，要把“日常性宣傳”和“稅法宣傳月”宣傳結(jié)合起來(lái)進(jìn)行，強(qiáng)化對(duì)廣大群眾依法納稅的宣傳意識(shí)，提高納稅人稅法遵從度。
根據(jù)省地方稅務(wù)局《關(guān)于開(kāi)展2014年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》、《省南通地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈2014年稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控主要任務(wù)分解落實(shí)表〉的通知》、《省南通地方稅務(wù)局關(guān)于組織開(kāi)展股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收專項(xiàng)評(píng)估檢查工作的通知》的要求，為切實(shí)加強(qiáng)資本交易和非勞動(dòng)所得稅收征管，規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅收管理，經(jīng)市局研究，決定在全市范圍內(nèi)組織開(kāi)展股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收專項(xiàng)評(píng)估檢查。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、專項(xiàng)評(píng)估檢查范圍和對(duì)象
（一）專項(xiàng)評(píng)估檢查范圍
全市范圍內(nèi)涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅人、扣繳義務(wù)人。
（二）專項(xiàng)評(píng)估檢點(diǎn)對(duì)象
1．股東為自然人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓；
2．股東為居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓；
3．股東為非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓；
4．稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其它股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
二、專項(xiàng)評(píng)估檢查所屬期和內(nèi)容
（一）專項(xiàng)評(píng)估檢查的所屬期
2010年1月1日至2013年12月31日，對(duì)發(fā)現(xiàn)有重大違法風(fēng)險(xiǎn)的可追溯到以前年度。
(二)專項(xiàng)評(píng)估檢查主要內(nèi)容
股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)涉及的各項(xiàng)稅收，包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。
三、專項(xiàng)評(píng)估檢查分工
（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理部門(mén)根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息對(duì)所轄范圍內(nèi)涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅情況進(jìn)行案頭分析評(píng)估和抽樣評(píng)估分析，并將評(píng)估分析結(jié)果推送給稽查部門(mén)和稅源管理部門(mén)。
（二）稽查局負(fù)責(zé)對(duì)全市專項(xiàng)評(píng)估檢查工作的組織指導(dǎo)，并負(fù)責(zé)全市范圍內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)500萬(wàn)元(500萬(wàn)元)的納稅人、扣繳義務(wù)人集中輔導(dǎo)。
（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估局及稅源管理分局負(fù)責(zé)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額低于500萬(wàn)元的納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行評(píng)估核查。
（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅人、扣繳義務(wù)人涉及到房地產(chǎn)建筑業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)等專項(xiàng)檢查的，并入專項(xiàng)檢查開(kāi)展輔導(dǎo)自查和檢查，避免重復(fù)進(jìn)戶、重復(fù)檢查。
四、具體時(shí)間安排
（一）信息采集階段：8月10日前
征科部門(mén)負(fù)責(zé)采集股權(quán)變更的詳細(xì)信息，交由稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)進(jìn)行評(píng)估分析。
（二）輔導(dǎo)、自查階段：8月11日至8月31日
稽查部門(mén)組織對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人的查前輔導(dǎo)，輔導(dǎo)采取集中輔導(dǎo)和上門(mén)輔導(dǎo)相結(jié)合的方式。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)于8月31日前將《股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項(xiàng)評(píng)估檢查自查表》（附件2）報(bào)送至稽查部門(mén)，并組織自查稅款入庫(kù)。
（三）核實(shí)階段：9月1日至9月20日
稽查局會(huì)同稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)將信息采集的情況與納稅人、扣繳義務(wù)人自查申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)核實(shí)。對(duì)疑點(diǎn)不能準(zhǔn)確、及時(shí)排除的轉(zhuǎn)入檢查環(huán)節(jié)。
（六）檢查階段：9月21日至10月15日
稽查局對(duì)不認(rèn)真自查或自查后疑點(diǎn)仍未排除的納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行檢查。
（七）總結(jié)階段：10月16日至10月31日
各分局、稽查局對(duì)本次評(píng)估檢查工作進(jìn)行總結(jié)，對(duì)今后股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征管、檢查提出可行性建議。
五、工作要求
（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)
市局成立以施勇同志為組長(zhǎng)，征科科、稅政科、稽查局、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分局等部門(mén)主要負(fù)責(zé)人為成員的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收專項(xiàng)評(píng)估檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)全市的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收專項(xiàng)評(píng)估檢查工作。
領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在稽查局。仇新強(qiáng)同志任辦公室主任，石俊、朱建軍、葉青松任辦公室副主任，領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位明確專人負(fù)責(zé)。
（二）密切部門(mén)配合
為了促進(jìn)專項(xiàng)評(píng)估檢查工作有序開(kāi)展，各職能部門(mén)要加強(qiáng)密切配合，做到既有分工，又有合作。對(duì)內(nèi)加強(qiáng)部門(mén)間溝通與協(xié)作，對(duì)外按照各自職能分工加強(qiáng)與國(guó)資委、經(jīng)貿(mào)委、工商局、上市辦等單位聯(lián)系，及時(shí)獲取相關(guān)信息。各稅源管理分局要積極配合、支持。
（三）及時(shí)報(bào)送資料
各單位根據(jù)評(píng)估檢查方案的安排，通過(guò)FTP及時(shí)向市稽查局報(bào)送相關(guān)報(bào)表和總結(jié)。報(bào)送的具體要求如下：9月2日前報(bào)送《股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項(xiàng)評(píng)估檢查自查稅款統(tǒng)計(jì)表》（附件3）；10月25日前報(bào)送評(píng)估檢查總結(jié)、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項(xiàng)評(píng)估檢查工作情況統(tǒng)計(jì)表》（附件4）。評(píng)估檢查過(guò)程中，對(duì)需要市局協(xié)調(diào)解決的問(wèn)題、影響面較廣的共性問(wèn)題以及各地好的經(jīng)驗(yàn)、做法，請(qǐng)及時(shí)總結(jié)上報(bào)。
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管現(xiàn)狀及難點(diǎn)
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策不完善隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資主體的日益多元化，投資者之間轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的現(xiàn)象日趨普遍，轉(zhuǎn)讓形式也日益復(fù)雜。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓比較隱蔽，納稅人利用現(xiàn)行稅收政策間隙來(lái)逃避繳納稅收問(wèn)題較為突出。我國(guó)現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策散落于各個(gè)單行文中，未形成一套系統(tǒng)性的文件，給投資者以籌劃空間，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來(lái)難度。此外，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的框架性規(guī)定，在執(zhí)法過(guò)程中仍存在著模糊和不確定性，容易導(dǎo)致選擇性執(zhí)法的存在，造成國(guó)家稅收流失。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有效信息難以獲取按照《公司法》的規(guī)定，企業(yè)股東發(fā)生變化，要到工商部門(mén)作股權(quán)變更登記。一些企業(yè)雖然按照《公司法》的規(guī)定進(jìn)行了工商變更登記，但由于企業(yè)本身稅法觀念淡薄而沒(méi)有及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行變更登記，或者故意不到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更稅務(wù)登記。而工商行政機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未完全實(shí)現(xiàn)信息共享，據(jù)筆者了解，目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商部門(mén)的聯(lián)系和協(xié)作程度不一，大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商部門(mén)的協(xié)作還是停留在事后告知階段。稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)獲取相關(guān)交易信息，難以及時(shí)有效介入管理，造成稅收流失。（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的真實(shí)價(jià)格難以核定目前，一些股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為了逃避相關(guān)稅收，往往會(huì)達(dá)成某種默契，簽訂一份平價(jià)轉(zhuǎn)讓或低于實(shí)際轉(zhuǎn)讓額的虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)要取得其真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格信息，在調(diào)查取證時(shí)存在很大難度。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被投資企業(yè)股東的投資來(lái)源和收益沒(méi)有審核權(quán)和追溯既往權(quán)，造成股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)大量稅款流失。雖然《稅收征管法》明確了對(duì)于計(jì)稅價(jià)格明顯偏低的情況可以核定計(jì)稅價(jià)格,?但未明確具體操作手段。通過(guò)何種方式確定征納雙方均能接受的合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大難題。（四）故意錯(cuò)用會(huì)計(jì)處理方法或稅收政策少繳稅款由于企業(yè)所屬行業(yè)的差異，其會(huì)計(jì)處理方法具備多樣性和復(fù)雜性，部分企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中不按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，故意混淆，以達(dá)到逃避納稅的目的。而稅收與會(huì)計(jì)本身也存在政策差異，企業(yè)不按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)有發(fā)生。一些企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，故意錯(cuò)用稅收政策，以達(dá)到少繳稅款的目的。（五）納稅人違法成本較低一些稅法遵從度低的納稅人為逃避納稅義務(wù)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓雙方可能會(huì)簽訂兩份價(jià)格不同的真假合同，合同中的轉(zhuǎn)讓價(jià)格與真實(shí)交易金額相差巨大，征納雙方信息的不對(duì)稱造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這類納稅不誠(chéng)信行為控管的范圍和力度極其有限。對(duì)于納稅人而言，偷逃稅的利益是現(xiàn)實(shí)的，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)卻是一個(gè)小概率的事件。退而言之，即使被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，也不過(guò)補(bǔ)繳稅款、滯納金，象征性的處罰了事，偷稅成本仍在納稅人的心理預(yù)期內(nèi)。正因?yàn)槿绱耍陙?lái)利用這種方法偷逃稅的現(xiàn)象越來(lái)越普遍。
二、完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理制度的幾點(diǎn)建議
（一）完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策國(guó)家在修改個(gè)人所得稅法時(shí)，應(yīng)認(rèn)真貫徹關(guān)于保護(hù)勞動(dòng)致富，完善規(guī)范分配機(jī)制的重要指示精神，在新個(gè)人所得稅法中將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅目作進(jìn)一步細(xì)化，增設(shè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅目，區(qū)別對(duì)待個(gè)人勞動(dòng)所得、正當(dāng)性投資所得，對(duì)投機(jī)性所得設(shè)置較高檔的稅率或累進(jìn)稅率。鑒于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為逐漸普遍，建議國(guó)家應(yīng)出臺(tái)專門(mén)的《自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理辦法》，對(duì)現(xiàn)存的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行整合，并統(tǒng)一自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)、非上市公司股權(quán)的稅收政策，真正做到公平稅負(fù)。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該制定相應(yīng)稅收政策，要求股東在進(jìn)行股權(quán)交易時(shí)，必須申報(bào)交易基本情況，并將其納入日常管理。進(jìn)一步明確股權(quán)變更的財(cái)務(wù)處理辦法，界定財(cái)務(wù)管理人員責(zé)任，督促其依法核算。（二）加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的監(jiān)控管理為提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管的質(zhì)量和效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息監(jiān)控系統(tǒng)和信息共享網(wǎng)絡(luò)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)涵蓋從外部信息的采集及自動(dòng)更新，到動(dòng)態(tài)反映投資者股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況，再到定期比對(duì)分析各類涉稅數(shù)據(jù)，篩選、提示并推送疑點(diǎn)，最后由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)疑點(diǎn)采取相應(yīng)的征管措施。同時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征收管理需要社會(huì)各界的通力配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與工商、銀行、土地、房管等部門(mén)的信息交換和比對(duì)，要以立法的形式，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，多渠道全面掌握個(gè)人的收入和財(cái)產(chǎn)信息，依靠社會(huì)綜合治稅力量實(shí)現(xiàn)對(duì)該類稅源的及時(shí)有效控管。（三）建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理定價(jià)機(jī)制針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格真實(shí)性難以核實(shí)的實(shí)際情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以精干力量基礎(chǔ)，成立專門(mén)的機(jī)構(gòu)或部門(mén)負(fù)責(zé)股權(quán)轉(zhuǎn)讓等案件的評(píng)估檢查。同時(shí)，完善納稅評(píng)估指標(biāo)體系，充分利用納稅評(píng)估，加大對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的評(píng)估力度，不定期開(kāi)展專項(xiàng)檢查。其次要適當(dāng)引入中介評(píng)估定價(jià)機(jī)制，完善核定征收體系。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的情況，可以借鑒國(guó)外的普遍做法，引入中立的第三方中介結(jié)構(gòu)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行評(píng)估定價(jià)，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（四）加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)財(cái)務(wù)處理的規(guī)范管理目前我國(guó)雖然已頒布了新的《會(huì)計(jì)法》，一些私營(yíng)企業(yè)受利益的驅(qū)動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨意處理、弄虛作假的現(xiàn)象普遍存在。建議進(jìn)一步明確有關(guān)政府職能部門(mén)的職責(zé)分工，加強(qiáng)協(xié)作，進(jìn)行有明確目標(biāo)的監(jiān)督管理，每年組織對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查，加大對(duì)違法違紀(jì)行為和會(huì)計(jì)人員的處罰力度，建議全面推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)書(shū)面?zhèn)浒纲Y料進(jìn)行審核，防止企業(yè)錯(cuò)用政策規(guī)定。并做好后續(xù)管理工作，將股權(quán)變動(dòng)信息錄入征管系統(tǒng)，登記好股權(quán)轉(zhuǎn)讓電子臺(tái)帳。（五）提高納稅不遵從成本鑒于目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的真實(shí)性難以鑒別，可考慮向社會(huì)廣泛征集股權(quán)交易的線索，充分利用第三方信息與股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)事人提供的信息交叉比對(duì)，經(jīng)查證后屬虛假合同的可采取以下措施：一是引入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得誠(chéng)信管理機(jī)制。通過(guò)全程監(jiān)控投資者的股權(quán)變動(dòng)，并據(jù)此設(shè)定相應(yīng)的誠(chéng)信等級(jí)，對(duì)有“不良納稅記錄”的納稅人，稅務(wù)部門(mén)可以拒開(kāi)完稅憑證，將其不誠(chéng)信記錄傳遞給金融機(jī)構(gòu)和勞動(dòng)部門(mén)，還將追究其偷逃稅的責(zé)任。二是強(qiáng)化違法處罰力度。對(duì)于涉嫌編造虛假計(jì)稅依據(jù)的納稅人，必須嚴(yán)格按照《稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則進(jìn)行處罰，提高納稅不遵從成本，達(dá)到移送公安機(jī)關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)。
作者：張英明勒楓林梁偉萬(wàn)里虹單位：新建縣地方稅務(wù)局
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程及定價(jià)方式
了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程及定價(jià)方式,可以正確判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓中各相關(guān)人的法律關(guān)系,明確納稅主體、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅依據(jù)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程大致如下:(1)轉(zhuǎn)讓股東與公司其他股東之間的法律關(guān)系,涉及其他股東是否同意轉(zhuǎn)讓和是否行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán);(2)轉(zhuǎn)讓股東與受讓人之間的法律關(guān)系,涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的簽訂及履行,受讓人支付價(jià)款,出讓人交付出資證明,雙方確認(rèn)股權(quán)已交付等;(3)受讓人、轉(zhuǎn)讓股東與公司之間的法律關(guān)系,轉(zhuǎn)讓人有協(xié)助過(guò)戶義務(wù),公司辦理股東名冊(cè)變更登記,承認(rèn)新股東、注銷原股東,發(fā)表股權(quán)過(guò)戶登記聲明等?？梢?jiàn),股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所涉及的納稅利害關(guān)系人有:轉(zhuǎn)讓股東、其他股東、受讓人、公司以及不特定第三人。
具體實(shí)踐中,確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格通常有幾種做法:(1)將股東出資時(shí)股權(quán)的價(jià)格作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格;(2)將公司凈資產(chǎn)額作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格;(3)將審計(jì)、評(píng)估價(jià)格作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格;(4)將拍賣(mài)、變賣(mài)價(jià)作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的稅收問(wèn)題
目前,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管并不到位,存在諸多漏洞,具體表現(xiàn)如下:
(一)稅收政策不完善,投資者有避稅空間。
我國(guó)現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策散落于各個(gè)單行文中,未形成系統(tǒng)性的稅收文件,給投資者以籌劃空間,給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來(lái)難度。突出表現(xiàn)在以下幾方面:
一是在投資者身份上進(jìn)行選擇,承擔(dān)較少稅負(fù)。企業(yè)股東有法人,也有自然人,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中既涉及企業(yè)所得稅,又涉及個(gè)人所得稅。目前,企業(yè)所得稅的稅率為25%,個(gè)人所得稅中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的稅率為20%。由于稅負(fù)存在差異,有些股東特別是集法人股和個(gè)人股于一身的私營(yíng)企業(yè)主,在投資時(shí)就會(huì)有所選擇,較多地采用個(gè)人投資形式。
二是通過(guò)投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),將應(yīng)納稅款化于無(wú)形中。比如:A公司擬出售新開(kāi)發(fā)的市場(chǎng)價(jià)格為1 800萬(wàn)元的一幢大樓,B公司有意購(gòu)置這幢大樓用于開(kāi)辦酒店。如果B公司直接以1 800萬(wàn)元購(gòu)入,A公司需繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅90萬(wàn)元,(假設(shè)不考慮其他稅費(fèi))。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))規(guī)定:“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅”。據(jù)此,若A公司將大樓作價(jià)1 800萬(wàn)元投資入股參與B公司經(jīng)營(yíng)之后,再把B公司中所擁有的股權(quán)以1 800萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B公司用于開(kāi)辦酒店使用,則A公司就不用繳納營(yíng)業(yè)稅了。
三是虛假整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán),逃避繳納營(yíng)業(yè)稅。比如:A公司擬轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)土地給B公司,如果正常轉(zhuǎn)讓,A公司需繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅(假設(shè)不考慮其他稅費(fèi))。而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]165號(hào))規(guī)定:“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅”。據(jù)此,如果A公司先成立一個(gè)新企業(yè)C公司,把主要業(yè)務(wù)及重要機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)移到C公司中,將債權(quán)債務(wù)基本清理完畢后,再將企業(yè)進(jìn)行整體轉(zhuǎn)讓給B公司,這樣,A公司雖轉(zhuǎn)讓的僅是土地和房產(chǎn),卻不用繳納營(yíng)業(yè)稅。
從以上兩個(gè)例子可以看出,轉(zhuǎn)讓形式不同,稅收的影響卻天壤之別,這也是稅收政策不完善的體現(xiàn)。
(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性難以核實(shí)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓各方為了逃避相關(guān)稅收,往往會(huì)達(dá)成某種默契,簽訂一份平價(jià)轉(zhuǎn)讓或低于實(shí)際轉(zhuǎn)讓額的虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,而稅務(wù)機(jī)關(guān)要取得其真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格信息,在調(diào)查取證時(shí)存在很大難度。因?yàn)?工商管理部門(mén)辦理變更登記手續(xù)時(shí)僅是原出資人的變化,而從企業(yè)財(cái)務(wù)賬上也只能反映新公司的股東發(fā)生了變化,無(wú)法反映具體轉(zhuǎn)讓金額。
(三)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格缺乏有效的核定征收手段。
雖然《稅收征管法》明確了對(duì)于計(jì)稅價(jià)格明顯偏低的情況可以核定計(jì)稅價(jià)格,但未明確具體操作手段?！蛾P(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]285號(hào))第四條規(guī)定:“對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定”。但該條文也只是針對(duì)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)而言,對(duì)于法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的,稅務(wù)機(jī)關(guān)仍缺乏有效的核定征收手段。通過(guò)何種方式確定合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格,是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大難題。
(四)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓缺乏有效監(jiān)控。
由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易過(guò)程及交易結(jié)果無(wú)法監(jiān)控,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往在股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成之后,才能從工商管理部門(mén)的定期數(shù)據(jù)交換、稅務(wù)登記變更等環(huán)節(jié)獲得相關(guān)的交易信息,稅收征管行為滯后。在納稅人不主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)登記變更的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動(dòng)態(tài)信息。《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]285號(hào))規(guī)定:“在工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)之前,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅?！痹撐募恼呱霞訌?qiáng)了對(duì)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收管理,而對(duì)法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策,稅務(wù)部門(mén)還需要進(jìn)一步完善。
四、對(duì)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議
(一)堵塞政策間隙,完善稅收政策體系。
假如一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為采取不同的方式就可以進(jìn)行避稅,說(shuō)明稅收法律政策上存在瑕疵。國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》,對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為予以規(guī)范,并對(duì)現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策進(jìn)行整合統(tǒng)一,使政策更加明確、完善。
――從制度層面規(guī)范股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓行為。針對(duì)先以土地、房產(chǎn)投資,再轉(zhuǎn)讓給被投資企業(yè)的“假投資”等行為,國(guó)家應(yīng)盡快完善相關(guān)管理制度,從投資目的、投資雙方關(guān)系、合作前景等方面嚴(yán)格審查投資行為的真實(shí)性,從源頭上防止稅收流失。
――加強(qiáng)對(duì)整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)審核管理。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)認(rèn)真審查,關(guān)注被轉(zhuǎn)讓方的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力安置情況。對(duì)以逃避納稅為目的,違規(guī)自行處置企業(yè)以前資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù),或違規(guī)轉(zhuǎn)移到新辦其他企業(yè),以及沒(méi)有安置全部勞動(dòng)力的,一律不作為轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán),依法征收營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅收。
(二)密切部門(mén)聯(lián)系,暢通綜合治稅渠道。
筆者認(rèn)為,應(yīng)建立起政府主導(dǎo)、部門(mén)配合的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理機(jī)制,有效解決股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的“信息隱蔽滯后、轉(zhuǎn)讓價(jià)格難確定、稅收檢查難度大”的問(wèn)題。
――建立信息傳遞網(wǎng)絡(luò)。與工商部門(mén)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息傳遞制度,即時(shí)通知,及時(shí)核對(duì)信息,以便稅務(wù)部門(mén)及時(shí)取得股權(quán)變更信息。
――建立與司法部門(mén)聯(lián)合辦案制度。對(duì)明顯有股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收而不申報(bào)繳納的企業(yè),必要時(shí)可以介入司法程序,與公安部門(mén)進(jìn)行聯(lián)手防范和打擊,及時(shí)追繳相關(guān)稅收,保證稅法的剛性。
――密切與土地、房產(chǎn)部門(mén)的聯(lián)系。建立“先稅后證”制度,涉及土地、房產(chǎn)等股權(quán)交易行為的,土地、房產(chǎn)部門(mén)應(yīng)依據(jù)完稅證辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù),防止稅收流失。
(三)建立合理定價(jià)機(jī)制,完善核定征收體系。
――加強(qiáng)核定征收力度,建立價(jià)格核定機(jī)制。對(duì)股權(quán)原價(jià)轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除加強(qiáng)納稅評(píng)估,加大約談力度外,還可依據(jù)企業(yè)的《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表》的凈資產(chǎn)增值率和累計(jì)未分配利潤(rùn)及累計(jì)盈余公積確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格,對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓核定稅款。
――適當(dāng)引入中介評(píng)估定價(jià)機(jī)制,完善核定征收體系。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的情況,筆者認(rèn)為,可以借鑒國(guó)外的普遍做法,引入中立的第三方中介結(jié)構(gòu),對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行評(píng)估定價(jià),這樣一方面可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),也較容易獲得納稅人的認(rèn)可。
(四)加強(qiáng)政策輔導(dǎo),強(qiáng)化稅務(wù)核查工作。
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策制定及執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策比較零亂，缺乏系統(tǒng)性特別是在2009年之前相關(guān)稅法中只作出了部分原則性規(guī)定，對(duì)征管難度較大的自然人股東轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)沒(méi)有具體明確的征管辦法，對(duì)伴隨股改產(chǎn)生的解禁限售股征稅規(guī)定模糊不清，都存在著很大的征管漏洞。2009年之后，雖然相繼出臺(tái)了多項(xiàng)政策，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅監(jiān)管有所加強(qiáng)，但相對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中不斷出現(xiàn)的新形式、新手法，現(xiàn)有的稅收政策仍顯得預(yù)見(jiàn)性、針對(duì)性不足，滯后于形勢(shì)發(fā)展的需要，而頻頻出臺(tái)的補(bǔ)丁文件給以人“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳、疲于奔命”的感覺(jué)。
（二）稅收政策設(shè)計(jì)不夠公平合理，不同稅種間不夠協(xié)調(diào)比如，對(duì)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，若被投資企業(yè)組織形式不同，稅負(fù)存在較大差異：轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，適用稅率20%；轉(zhuǎn)讓上市公司股票，免征所得稅；轉(zhuǎn)讓對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得則以投資者（或合伙人）為納稅人，適用5％~35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。再如，2009年1月1日起非金融企業(yè)股票買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)按金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，與一般股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定相沖突，加重了該類股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收負(fù)擔(dān)，而實(shí)踐中將限售股減持視為有價(jià)證券買(mǎi)賣(mài)的做法與所得稅法將限售股與上市公司股票嚴(yán)格區(qū)分的規(guī)定也不相協(xié)調(diào)。
（三）稅收征管舉措阻礙了股權(quán)交易的進(jìn)行為強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管，國(guó)家推行了稅務(wù)工商合作、信息共享、“先控稅、后變更”等舉措，取得了明顯效果，但有時(shí)也存在執(zhí)法擴(kuò)大化甚至矯枉過(guò)正的嫌疑，個(gè)別地區(qū)的實(shí)施辦法沒(méi)有明確的法律依據(jù),屬于越權(quán)和行為，傷害了法律賦予股東自由轉(zhuǎn)讓股權(quán)的權(quán)利，阻礙了股權(quán)交易的順利進(jìn)行。例如，某地區(qū)將“國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)”、“國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)”針對(duì)自然人股東的征管規(guī)定擴(kuò)大到企業(yè)法人股東；某地區(qū)要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源監(jiān)控提供附報(bào)材料多達(dá)十幾項(xiàng)，甚至將股東經(jīng)營(yíng)地址、房產(chǎn)稅等不相關(guān)信息也納入審查范圍，程序異常繁瑣，一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓常常耗時(shí)2個(gè)多月甚至更長(zhǎng)時(shí)間，降低了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的效率，加大了股權(quán)交易成本。又如，MF國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作有限公司（以下簡(jiǎn)稱MF公司）成立于2005年8月，注冊(cè)資本500萬(wàn)元，截止2012年9月底,MF公司股權(quán)結(jié)構(gòu)為：X公司持有50%股權(quán)，投資成本為250萬(wàn)元；Y公司持有40%股權(quán)，投資成本為200萬(wàn)元；Z公司持有10%股權(quán)，投資成本為50萬(wàn)元；MF公司所有者權(quán)益總額561萬(wàn)元。2012年10月，Y公司擬將所持有的MF公司40%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給X公司，Y公司與X公司已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為225萬(wàn)元。在辦理稅源監(jiān)控登記時(shí)，稅務(wù)部門(mén)審核確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為225萬(wàn)元、成本為200萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為25萬(wàn)元，同時(shí)要求Y公司按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅6.25萬(wàn)元。而根據(jù)企業(yè)所得稅法，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，作為應(yīng)納稅所得額，按月度、季度預(yù)繳所得稅，年終匯算清繳所得稅，并沒(méi)有明確的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得單獨(dú)計(jì)算預(yù)繳稅款的規(guī)定。Y公司當(dāng)時(shí)未彌補(bǔ)虧損金額超過(guò)50萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，亦不應(yīng)預(yù)繳所得稅。Y公司雖多次陳述、申辯，稅務(wù)人員不予理會(huì)，無(wú)奈之下Y公司只得先預(yù)繳稅款6.25萬(wàn)元，取得完稅證明后才到工商部門(mén)辦理了股權(quán)變更登記手續(xù)，該稅款直至2013年6月底匯算清繳結(jié)束后方予退回。
（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的監(jiān)管人為判定因素太多，與民法、合同法的合同自愿等原則相違背以自然人股東轉(zhuǎn)讓非上市企業(yè)股權(quán)為例，根據(jù)“國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)”，對(duì)納稅申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用公告列舉的方法核定。很多地區(qū)在執(zhí)行政策時(shí)，只要股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的賬面凈資產(chǎn)份額就認(rèn)定為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”，需要進(jìn)行核定。而實(shí)際上，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定，需要考慮的因素很多，除了財(cái)務(wù)因素，還要考慮行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)營(yíng)管理者素質(zhì)、企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ雀鞣N在財(cái)務(wù)報(bào)表上難以體現(xiàn)的非財(cái)務(wù)因素。即便是單純考慮財(cái)務(wù)因素，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的賬面凈資產(chǎn)份額也未必就是不合理的。眾所周知，企業(yè)凈資產(chǎn)包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)，其中盈余公積不得向投資者分配利潤(rùn)（可以用于轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后法定盈余公積金的余額不得低于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%），而不少股東投資非上市企業(yè)時(shí)，看重的是企業(yè)每年的現(xiàn)金回報(bào)水平，既然盈余公積不能用于利潤(rùn)分配，在股權(quán)定價(jià)時(shí)，將其剔除也是有道理的。如果股東了解到企業(yè)資產(chǎn)存在潛虧、或有損失等因素，也會(huì)對(duì)股權(quán)作價(jià)產(chǎn)生影響。此外，在核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，按規(guī)定要求對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)，而這類企業(yè)一般規(guī)模比較大，評(píng)估所需時(shí)間較長(zhǎng)，評(píng)估費(fèi)用較高，對(duì)較小金額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為來(lái)說(shuō)，可操作性不強(qiáng)。
（五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策不夠具體細(xì)化，稅務(wù)部門(mén)在執(zhí)行時(shí)自由裁量權(quán)過(guò)大不同地區(qū)稅務(wù)部門(mén)甚至同一稅務(wù)部門(mén)的不同工作人員對(duì)稅收政策的解讀也不一致，給部分稅務(wù)人員留下了權(quán)利尋租空間，也極易引發(fā)征納矛盾。以青島MM有限公司自然人股東張三的兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例：張三原持有青島MM公司10%股權(quán)，2013年3月張三將其持有5%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四，繳納個(gè)人所得稅4萬(wàn)元，而2013年5月，張三將剩余的5%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給王五，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格與前一次相同，卻被征稅14萬(wàn)元，如表1所示。張三的前后兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓比例及轉(zhuǎn)讓價(jià)格均一致，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得卻不相同，原因在于稅務(wù)人員對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅成本的理解存在差異。青島MM公司曾于2012年以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本1000萬(wàn)元（相關(guān)個(gè)人所得稅已扣繳），在2013年3月份轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，稅務(wù)人員A認(rèn)為未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的部分可以作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本扣除，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為（100÷10%+1000）×5%=100萬(wàn)元；2013年5月再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，稅務(wù)人員B則堅(jiān)持認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本必須是投資時(shí)實(shí)際交付的出資金額100÷10%×5%=50萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本不是以貨幣實(shí)際支付，不能計(jì)入轉(zhuǎn)讓成本,最終導(dǎo)致了重大的納稅差異。企業(yè)從減少納稅爭(zhēng)議的角度出發(fā)，不得不考慮將簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)增資本手續(xù)復(fù)雜化，即轉(zhuǎn)化為先現(xiàn)金分紅、再現(xiàn)金增資兩筆交易，不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，也無(wú)謂地增加了資金占用成本。
（六）各地區(qū)稅收政策執(zhí)行力度不一有些地區(qū)擅自出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，引發(fā)了關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的各種避稅亂象，破壞了稅法的嚴(yán)肅性和公正性。如媒體曝光的“鷹潭現(xiàn)象”，即2010年7月，鷹潭市政府推出《鼓勵(lì)個(gè)人在鷹潭市轄區(qū)證券機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的獎(jiǎng)勵(lì)辦法》，規(guī)定如果個(gè)人限售股東到當(dāng)?shù)貭I(yíng)業(yè)部減持，當(dāng)?shù)卣蓪⑾奘酃蓶|減持個(gè)稅的地方實(shí)得部分的80%，作為獎(jiǎng)勵(lì)再返還給納稅人；納稅人如果愿意將獎(jiǎng)勵(lì)全部留在鷹潭投資置業(yè)的話，還可按個(gè)稅地方實(shí)得部分的10%再獎(jiǎng)勵(lì)。再如，中國(guó)平安員工的限售股股東新豪時(shí)等為了避稅，將注冊(cè)地變更為“林芝”。據(jù)測(cè)算，利用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，避稅達(dá)百億元。
二、改進(jìn)建議
（一）完善和優(yōu)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策，同一稅種內(nèi)力求稅負(fù)公平，不同稅種間力求相互協(xié)調(diào)。認(rèn)真研究股權(quán)轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，及時(shí)制訂相應(yīng)的政策，提高政策制訂的前瞻性、預(yù)見(jiàn)性。必要時(shí)研究開(kāi)征統(tǒng)一、規(guī)范的資本利得稅。
（二）響應(yīng)中央關(guān)于“簡(jiǎn)政放權(quán)、減少審批事項(xiàng)、建設(shè)服務(wù)型政府”的號(hào)召，各地方和部門(mén)應(yīng)當(dāng)依法行政，果斷廢止一些沒(méi)有法律依據(jù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管辦法，簡(jiǎn)化審批程序，減少審批環(huán)節(jié)，提高辦事效率，保障股權(quán)交易的順利進(jìn)行。
（三）稅務(wù)部門(mén)與工商、證券、銀行等部門(mén)進(jìn)一步密切聯(lián)系，加強(qiáng)溝通協(xié)作，健全股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享、交換機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅行為的動(dòng)態(tài)化管理、精細(xì)化管理、鏈條式管理。通過(guò)完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息化管理和轉(zhuǎn)讓成本扣除鏈條管理，從根本上消除股權(quán)交易雙方虛假定價(jià)的動(dòng)機(jī)，減少股權(quán)計(jì)稅價(jià)格核定中的主觀因素。
（四）相關(guān)政策制訂和解釋時(shí)應(yīng)盡可能地明確和細(xì)化，避免模棱兩可產(chǎn)生歧義，防止部分工作人員對(duì)自由裁量權(quán)的濫用，減少和杜絕其尋租機(jī)會(huì)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)和《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕126號(hào)）發(fā)文后，某市地稅與市工商管理局建立了良好的信息共享制度，定期將企業(yè)股權(quán)變更信息下發(fā)至各地稅管理分局，一年多的實(shí)踐中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收的征管取得了顯著成效，但在實(shí)際征收工作中還存在一些問(wèn)題，現(xiàn)就征管中的難點(diǎn)談?wù)剛€(gè)人看法。
一、共享信息后股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管中存在的問(wèn)題
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息在稅收征管利用率不高
工商部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的要求與審核重點(diǎn)不同。從工商部門(mén)的傳遞到地稅部門(mén)的某縣2013年4季度至2014年1季度380條股權(quán)變更的信息看，全部是原價(jià)轉(zhuǎn)讓。其原因是工商部門(mén)變更登記時(shí)要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓人之間簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且只要提供轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)、股東會(huì)決議、股權(quán)變更確認(rèn)書(shū)、股東身份證明等文書(shū)，便可進(jìn)行變更登記。對(duì)其是否進(jìn)行原價(jià)或溢（折）價(jià)轉(zhuǎn)讓，則不作為工商部門(mén)審核要點(diǎn)。即注重程序性審查，不對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓人實(shí)質(zhì)性進(jìn)行審查。而稅務(wù)部門(mén)除程序性審核外，重點(diǎn)審核交易價(jià)格，而公平交易價(jià)格的往往與工商部門(mén)文書(shū)中所提供的價(jià)格有一定的出入，不能完全利用其股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)的價(jià)格。
（二）法律和管理制度上界定不明晰
1、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否以工商部門(mén)變更登記必要條件，沒(méi)有明確規(guī)定?！肮蓹?quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)?！保▏?guó)稅函〔2009〕285）該條款將個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)前置于變更登記之前，但是沒(méi)有明確不辦理變更登記是否應(yīng)征收個(gè)人所得稅。 “公司應(yīng)將股東的姓名或名稱及其出資額向公司登記機(jī)關(guān)登記，登記事項(xiàng)發(fā)生變更的應(yīng)辦理變更登記，未經(jīng)登記或變更登記的，不得對(duì)抗第三人?！保ā吨腥A人民共和國(guó)公司法》）指出了事實(shí)上存在未變更登記的情形。
2、工商部門(mén)在變更股權(quán)登記時(shí)沒(méi)有規(guī)定以完稅或免稅證明作為必要資料?！俺侄悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)?！保▏?guó)稅函〔2009〕285） 對(duì)工商行政管理部門(mén)并沒(méi)有約束力，實(shí)際也未執(zhí)行。國(guó)稅發(fā)〔2011〕126號(hào)規(guī)定“（一）工商行政管理部門(mén)向稅務(wù)部門(mén)的提供的信息……”也就是說(shuō)工商行政管理部門(mén)只有提供信息的義務(wù)，并沒(méi)有“先稅后變”的把關(guān)義務(wù)。
（三）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，計(jì)稅依據(jù)難以核實(shí)
⒈“凈資產(chǎn)按規(guī)定自然人股東轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低，就可按照企業(yè)當(dāng)期每股凈資產(chǎn)（即企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)額）和個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓額,計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅?！笔聦?shí)上有部分企業(yè)核定征收稅款，沒(méi)有不建立或不健全財(cái)務(wù)賬簿，提供不了凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)，而對(duì)于企業(yè)凈資產(chǎn)份額稅務(wù)部門(mén)更無(wú)法進(jìn)行科學(xué)、合理的認(rèn)定。在核定計(jì)稅依據(jù)時(shí)“對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào))”稅務(wù)部門(mén)不但要承擔(dān)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估費(fèi)用，還可能出現(xiàn)納稅人不認(rèn)可該中介的評(píng)估價(jià)格，而提供其他中介機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)的尷尬局面。
⒉自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)收付款真實(shí)憑證，難以取得。大部分納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)由于金額較大且便于分清責(zé)任，采取了銀行轉(zhuǎn)賬形式，但是稅務(wù)部門(mén)通知其申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收時(shí)，都沒(méi)有提供轉(zhuǎn)賬憑證，表示采取了現(xiàn)金交易方式。而稅務(wù)部門(mén)只有在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，對(duì)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)才能查詢個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶。因此基本上很難通過(guò)第三方（銀行）確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)價(jià)格。
二、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的對(duì)策及建議
（一）完善工商變更登記提供的資料，加大共享信息利用率。在工商管理法律法規(guī)有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)變更變登記應(yīng)增加提供有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)凈資產(chǎn)的清算或評(píng)估報(bào)告的規(guī)定。參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，據(jù)以計(jì)算征收個(gè)人所得稅就具有操作性，既減少稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，納稅人也容易認(rèn)可。
（二）明確稅收要素相關(guān)規(guī)定在稅收法律法規(guī)中明確應(yīng)于簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議完成轉(zhuǎn)讓交易辦理變更登記時(shí)，發(fā)生納稅義務(wù)。將變更登記作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的必要條件，以確定納稅發(fā)生時(shí)間。對(duì)于未在工商登記而實(shí)際擁有且轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，而在工商登記的股東沒(méi)有持股比例變化的，不征收個(gè)人所得稅。取消國(guó)稅函[2009]285號(hào)文第一條規(guī)定將提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得完稅憑證或免稅、不征稅證明作為股權(quán)變更登記的前置條件。
（三）從規(guī)范性文件的層面規(guī)定對(duì)于不提供中介機(jī)構(gòu)清算或評(píng)估報(bào)告的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)而所得稅實(shí)行核定征收的，其自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)按轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定征收個(gè)人所得稅，大體分行業(yè)核定征收比例，如比照房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅核定征收比例1%至3%核定，計(jì)算簡(jiǎn)便直接，利于有效實(shí)施到位。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯編
伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展與企業(yè)改制的深化，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日漸普遍。所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。我國(guó)《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過(guò)法定方式轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)或者部分股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司法的概念，但卻與稅收有著緊密的聯(lián)系。為加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了相關(guān)的稅收政策，對(duì)加強(qiáng)管理起到一定的作用。目前，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就征收或暫免征作了明確界定。
一、營(yíng)業(yè)稅
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))規(guī)定，自 2003年1月1日起，對(duì)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。
二、企業(yè)所得稅
(一)一般政策規(guī)定根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。”因此企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
同時(shí)《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”
其中凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。“(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條)
舉例：某公司將長(zhǎng)期持有的W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資出售，共得價(jià)款15.8萬(wàn)元，存入銀行;該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款
158000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
152000投資收益
6000據(jù)此，該公司計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為158000-152000=6000元。
(二)重組業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))
1、股權(quán)收購(gòu)、股權(quán)支付的概念。
(1)股權(quán)收購(gòu)：是指一家企業(yè)(以下稱為收購(gòu)企業(yè))購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)(以下稱為被收購(gòu)企業(yè))的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。
例如：A公司與B公司達(dá)成協(xié)議，A公司收購(gòu)B公司60%的股權(quán)，A公司支付B公司股東的對(duì)價(jià)為50萬(wàn)元銀行存款以及A公司控股的C公司10%股權(quán)，A公司收購(gòu)股權(quán)后實(shí)現(xiàn)了對(duì)B公司的控制。在該股權(quán)收購(gòu)中A公司為收購(gòu)企業(yè)，B公司為被收購(gòu)企業(yè)。
(2)股權(quán)支付：是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。
2、股權(quán)收購(gòu)交易的所得稅處理方式
(1)一般性稅務(wù)處理：
①被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
②收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。
③被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。
(2)特殊性稅務(wù)處理：同時(shí)符合下列條件的，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
②被收購(gòu)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%.③企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
④收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%.⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。
①被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;③收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
3、舉例
分析相關(guān)資料：2008年9月，A公司重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過(guò)定向增發(fā)，向該公司的實(shí)際控制人B公司發(fā)行 36?809 萬(wàn)股 A 股股票，收購(gòu)其持有的C公司50%的股權(quán)。增發(fā)價(jià)7.61元/股。收購(gòu)?fù)瓿珊?，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時(shí)的注冊(cè)資本為856?839?300元，其中D公司的出資金額為 214?242?370 元，出資比例為 25%，B公司的出資金額為642?596?930 元，出資比例為75%.根據(jù)法律法規(guī)，B公司承諾，本次認(rèn)購(gòu)的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36 個(gè)月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。
相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析
(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)此項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，A公司將達(dá)到控制C公司的目的，因此符合《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購(gòu)的定義。
(2)企業(yè)所得稅政策的適用盡管符合控股合并的條件，并且假設(shè)所支付的對(duì)價(jià)均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購(gòu)了C公司的50%股權(quán)，沒(méi)有達(dá)到75%的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性處理：①被收購(gòu)企業(yè)的股東：B公司，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值-原計(jì)稅基礎(chǔ)=7.61×368090000-856839300×50%=2372745250元假設(shè)B公司適用25%稅率，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納的所得稅為：2372745250×25%=593186312.5元②收購(gòu)方：A 公司取得(對(duì)C公司)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即：2801164900元(7.61×368090000)。
③被收購(gòu)企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75%，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C 公司的股權(quán)，那么由于此項(xiàng)交易同時(shí)符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件中規(guī)定的五個(gè)條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理：①被收購(gòu)企業(yè)的股東：B公司，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
②收購(gòu)方：A 公司取得(對(duì)C公司)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即642596930元(856839300×75%)。
③被收購(gòu)企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
可見(jiàn)，如果B公司選擇后一種方式，轉(zhuǎn)讓C公司75%的股權(quán)，則可以在當(dāng)期避免5.93億元的所得稅支出。
4、特殊性稅務(wù)處理的程序性規(guī)定
根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文第十一條規(guī)定 “企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。”由此可見(jiàn)，企業(yè)若想享受到免稅重組的優(yōu)惠切莫忘記在完成所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料。
(三)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
企業(yè)所得稅管理政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]698號(hào))
1、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的內(nèi)涵及適用稅率
國(guó)稅函[2009]698號(hào)文明確規(guī)定，本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)買(mǎi)入并賣(mài)出中國(guó)居民企業(yè)的股票)所取得的所得。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得;股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地來(lái)確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20%.實(shí)施細(xì)則第九十一條則明確，非居民企業(yè)取得的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國(guó)企業(yè)股權(quán)或者取得我國(guó)企業(yè)的股息分配，均需要繳納10%的企業(yè)所得稅。但如果該非居民企業(yè)是屬于與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定或安排的國(guó)家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)地與香港簽訂的稅收安排，如果該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例低于25%的，在內(nèi)地?zé)o需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴(yán)格按照國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳，并于代扣之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。將稅款繳入國(guó)庫(kù)。
扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)直接在證券交易市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
4、其他規(guī)定
(1)境外投資方(實(shí)際控制方)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)(地區(qū))實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，按國(guó)稅函[2009]698號(hào)的規(guī)定，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料(略)。
(2)境外投資方(實(shí)際控制方)通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。
(3)非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。
三、個(gè)人所得稅
(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)及適用稅率
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
合理費(fèi)用，是指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。
需要注意的是，在計(jì)算繳納的稅款時(shí)，必須提供有關(guān)合法憑證，“納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。”(《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條)
舉例：假設(shè)劉先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣100萬(wàn)元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣250萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給B公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營(yíng)業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格(所載金額)的萬(wàn)分之五繳納印花稅。則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳交印花稅2500000×0.0005=1250元，應(yīng)繳交個(gè)人所得稅=(2500000-1000000-1250)×20%=299750元。
(二)有關(guān)涉稅程序和事項(xiàng)
為加強(qiáng)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函〔2009〕285號(hào))。
1、辦理納稅(扣繳)申報(bào)的時(shí)間
國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)對(duì)辦理納稅(扣繳)申報(bào)的時(shí)間分兩種情況進(jìn)行了規(guī)定。
第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。
第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅地點(diǎn)
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問(wèn)題。國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)第三條明確“個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。”明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)。
3、對(duì)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的處理
國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)第四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。”
(三)幾個(gè)特殊的政策規(guī)定
1、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入
股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。 (《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2006]866號(hào))
2、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]130號(hào))規(guī)定分兩種情形：第一種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。(即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個(gè)人所得稅)
第二種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
3、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)
股權(quán)個(gè)人所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào))規(guī)定：對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅;待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利、應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
注意，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2001]832號(hào))中有關(guān)國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文規(guī)定適用范圍進(jìn)行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時(shí)將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個(gè)人。
四、印花稅
(一)非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為
根據(jù)印花稅暫行條例和細(xì)則，以及國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)第十條規(guī)定， “財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。這里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的書(shū)據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的書(shū)據(jù)。
稅目：由于屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”繳納印花稅。
稅率：印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)按所載金額的萬(wàn)分之五貼花。
(二)股票轉(zhuǎn)讓所立書(shū)據(jù)
財(cái)政部對(duì)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的書(shū)據(jù)怎樣征收印花稅作出了專門(mén)規(guī)定。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部決定，從2008年9月19號(hào)起，對(duì)證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，稅率保持1‰。即對(duì)對(duì)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)予所書(shū)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，改為由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，受讓方不再征收。
(三)稅收優(yōu)惠股權(quán)分置
改革過(guò)程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。(《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2005]103號(hào))
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