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序論：在您撰寫出口退稅稅務(wù)時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）出口方式選擇上的稅務(wù)籌劃 生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)既可以選擇自營出口，也可以由有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口。在自營出口方式下，生產(chǎn)企業(yè)實行免、抵、退稅的辦法，而對外貿(mào)企業(yè)則實行先征后退的辦法。雖然這兩種方式都可以辦理出口業(yè)務(wù)并得到出口退稅，但具體數(shù)額的大小并不一定總是相同。
例：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，料件從國內(nèi)采購后用于生產(chǎn)，產(chǎn)品全部出口。2011年出口的貨物折合人民幣為1000萬元。購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額為85萬元。增值稅稅率為17%，無上期留抵稅額。
以下分不同情況分別計算：
（1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅稅率為17%時，有以下兩種情況：
第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營出口，按照免、抵、退稅法計算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-17%）=0（萬元）；當(dāng)期的應(yīng)納稅金額=內(nèi)部銷售貨物的銷項稅金額-（當(dāng)期實現(xiàn)的進(jìn)項稅額-當(dāng)期實現(xiàn)的免抵退稅不能免征以及進(jìn)行抵扣的稅額）-上期留抵稅額=0-（85-0）-0=-85（萬元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000×17%=170（萬元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期期末應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=85（萬元）；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=170-85=85（萬元）。
第二種情況：生產(chǎn)企業(yè)可以考慮設(shè)立獨立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬元人民幣（含稅價）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（萬元）；關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000÷（1+17%）×17%=145.3（萬元）；從整體考慮，實際收到的出口退稅額=145.3-60.3=85（萬元）。
通過計算可知，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的征收率和退稅率相等時，企業(yè)自營出口和委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口收到的退稅額相等。
（2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅率為13%時，有以下兩種情況：
第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營出口，按照免、抵、退稅法計算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-13%）=40（萬元）；當(dāng)期實現(xiàn)的應(yīng)納稅額=0-（85-40）-0=-45（萬元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000×13%=130（萬元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期期末實現(xiàn)的應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵的稅額=45萬元；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=130-45=85（萬元）。
第二種情況，生產(chǎn)企業(yè)可以設(shè)立獨立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬元人民幣（含稅）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（萬元）；關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000÷（1+17%）×13%=111.11（萬元）；從整體考慮，實際收到的出口退稅額=111.11-60.3=50.81（萬元），大于自營出口方式下的退稅額50.81-45=5.81萬元。
通過以上計算可以看出，在出貨貨物征收率與退稅率不相等的情況下，企業(yè)自營出口和委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口獲得的出口退稅金額是不一樣的。委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口獲得的退稅金額大于自營出口的金額，從而選擇委托外貿(mào)企業(yè)更為有利。
（3）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅率為9%時，有以下兩種情況：
第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營出口，按照免、抵、退稅法計算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-9%）=80（萬元）；當(dāng)期實現(xiàn)的應(yīng)納稅額=0-（85-80）-0=-5（萬元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000×9%=90（萬元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期實現(xiàn)的期末應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末實現(xiàn)的留抵稅額=5（萬元）；當(dāng)期能夠進(jìn)行抵扣的稅額=90-5=85（萬元）。
第二種情況：生產(chǎn)企業(yè)可以設(shè)立獨立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬元人民幣（含稅）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（萬元）；關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000÷（1+17%）×9%=76.92（萬元）；整體考慮，實際收到的出口退稅額=76.92-60.3=16.62萬元，大于自營出口下獲得的出口退稅金額=16.62-5=11.62萬元。
通過以上三種情況的計算分析可以看出，隨著出口退稅率的減小，企業(yè)自營出口獲得的出口退稅不斷減少；而通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口獲得總體出口退稅金額雖然也在減小，但與企業(yè)自營出口方式相比，不考慮其他方面，所獲得的總體出口退稅金額大于自營出口方式所取得的退稅金額，出口退稅優(yōu)勢更為明顯。
值得注意的是，由于在生產(chǎn)企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)共同籌劃下，獲得的出口退稅額大于生產(chǎn)企業(yè)自營出口所獲得的退稅額。為了維持長久的合作關(guān)系，需要將這部分多出的出口退稅額在生產(chǎn)企業(yè)和關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)之間進(jìn)行合理的分配，以維持長久合作。
（二）生產(chǎn)型企業(yè)原材料采購方式相關(guān)稅務(wù)籌劃與管理 產(chǎn)品的加工貿(mào)易出口是生產(chǎn)型企業(yè)的工作項目，國內(nèi)采購和國外進(jìn)口兩種方式在原材料、零部件的采購?fù)緩缴线\用是非常廣泛的。但是國外采購有3種不同的途徑：按普遍的貿(mào)易報關(guān)進(jìn)口、根據(jù)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)行報關(guān)進(jìn)口、按照來料的加工貿(mào)易進(jìn)行報關(guān)進(jìn)口。下面就按照相關(guān)的退稅政策來對生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下所運用的方式購料進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治觥?/p>
（1）一般納稅人和小規(guī)模納稅人采購國產(chǎn)原材料的稅務(wù)籌劃。生產(chǎn)企業(yè)從國內(nèi)采購原材料時，可以從一般納稅人處采購，獲得增值稅稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額可以用于抵扣；而從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)原材料，獲得普通發(fā)票，稅額不得抵扣，要計入成本。一般而言，似乎從增值稅一般納稅人處購進(jìn)原料更有利于取得退稅，但情況并不完全正確。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，用于生產(chǎn)產(chǎn)品出口，由于購進(jìn)貨物不能取得增值稅專用發(fā)票，則生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)出后實際承擔(dān)的稅負(fù)=不含稅原料成本×小規(guī)模納稅人征稅率。
而從增值稅一般納稅人處購進(jìn)原料，用于產(chǎn)品出口，由于取得增值稅專用發(fā)票，其標(biāo)注的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行相抵扣的，生產(chǎn)型的企業(yè)在進(jìn)行出口后實際所承擔(dān)的成本=出口商品的離岸價×外匯人民幣的牌價×（出口商品的征稅率-出口貨物的退稅率）=出口貨物折合人民幣價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）。
上述兩式相減，得出：不含稅原料成本×小規(guī)模納稅人征稅率-出口貨物折合人民幣價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
（2）國內(nèi)采購與進(jìn)料加工方式進(jìn)口相比，適合采用進(jìn)料加工方式。當(dāng)企業(yè)既可以選擇國內(nèi)購買原材料，也可以選擇從進(jìn)料進(jìn)口的情況下，在這兩種購料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項稅額可以如下表示：在國內(nèi)購進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項稅額=出口商品的離岸價格×（征稅率-退稅率），而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項稅額=（出口商品離岸價格-海關(guān)進(jìn)行核銷免稅進(jìn)口料件的價格）×（征稅率-退稅率）。很明顯在實行進(jìn)料加工方式時，因為不能進(jìn)行抵扣的稅額相應(yīng)減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。在這兩種購料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行如下表示：
在國內(nèi)購進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項稅額=出口的商品的離岸價格×（所征得稅率-退稅率），而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項稅額=（出口商品的離岸價格-海關(guān)進(jìn)行核銷免稅進(jìn)口料件的價格）×（征稅率-退稅率）。很明顯在實行進(jìn)料加工方式時，因為不能進(jìn)行抵扣的稅額相應(yīng)減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。
在這兩種購料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項稅額可以通過下面來表示：在國內(nèi)購進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項稅額=出口商品離岸價格×（征稅率-退稅率），而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項稅額=（出口商品的離岸價格-海關(guān)進(jìn)行核銷免稅進(jìn)口料件的價格）×（征稅率-退稅率）。很明顯在實行進(jìn)料加工方式時，因為不能進(jìn)行抵扣的稅額相應(yīng)的減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。所以，如果原材料、零部件的質(zhì)量相同，并且進(jìn)口料件的采購成本和國內(nèi)的價格保持一致，或者是高出的金額比進(jìn)口料件金額乘退稅率之差還小，那么選擇進(jìn)料加工是最合適的。
（3）國外進(jìn)口時，對在普通貿(mào)易項下進(jìn)口、進(jìn)料的加工以及來料加工的選擇問題上，如果是一般貿(mào)易項下的進(jìn)口，國外的料件應(yīng)該進(jìn)行正常的報關(guān)進(jìn)口，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅以及相關(guān)的關(guān)稅進(jìn)行正常繳納，進(jìn)行加工復(fù)出口后再對退還已經(jīng)繳納的增值稅和消費稅進(jìn)行申請。這種方式相對而言手續(xù)較復(fù)雜，企業(yè)的流動資金很大程度上被占用，這會使得企業(yè)的資金使用成本增大，同時會對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成很大的影響，所以不應(yīng)該考慮這種方式。
（三）不同貿(mào)易方法下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃與管理 一般貿(mào)易、加工貿(mào)易在我國享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中所占的比重是非常大的，將近有95%的比重，因此，這種方式在我國出口貿(mào)易時運用最廣，它占據(jù)主要的地位，下面就對一般貿(mào)易以及加工貿(mào)易在出口退稅方面的相關(guān)問題作出研究。
（1）一般貿(mào)易方式以及加工貿(mào)易方案適合的稅務(wù)籌劃管理。從境內(nèi)進(jìn)行原輔材料、零部件、元器件等料件的采購是一般貿(mào)易貨物的主要來源，他們都是本國的要素資源；但是加工貿(mào)易的貨物來源與其有所不同，它主要是從境外進(jìn)行進(jìn)口，因此，它的要素資源是來自國外的，我國只是對其進(jìn)行加工和裝配。上文采購方式的籌劃就是一個很好的例子，通過將國內(nèi)采購和進(jìn)料加工方式進(jìn)行比較，會發(fā)現(xiàn)它適合進(jìn)料加工方式，然而實行一般貿(mào)易的關(guān)鍵原材料是出自國內(nèi)的；并且加工貿(mào)易的方式在國外采購的3種方式中是可行的。由于國內(nèi)材料逐漸減少，進(jìn)口的材料自然就會有所增加，因此，進(jìn)出口的差額在逐漸縮小，這就導(dǎo)致總稅負(fù)減少。所以，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下企業(yè)所承擔(dān)的總稅負(fù)相對而言比一般貿(mào)易方式企業(yè)所承擔(dān)的總稅負(fù)要低得多，因此，選擇進(jìn)料加工方式是最合理的。
按照財稅[2005]25號的要求，從2005年1月1日開始，經(jīng)過國家稅務(wù)局進(jìn)行正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期可以免抵的增值稅稅額應(yīng)該加入與城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的范圍，稅（費）率也是有規(guī)定的，應(yīng)該按規(guī)定納稅，并且所征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加也是有明文規(guī)定的。因為進(jìn)料加工貿(mào)易方式產(chǎn)生的稅負(fù)相對而言是比較輕的，換句話說也就是一般貿(mào)易方式下比進(jìn)料加工方式下承擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費附加要多，所以在這種條件下企業(yè)應(yīng)該選擇進(jìn)料加工方式。
（2）進(jìn)料加工與來料加工方式下的稅務(wù)籌劃與管理。來料加工和進(jìn)料加工是免抵退稅企業(yè)對外承接加工的主要方式。所謂的來料加工就是進(jìn)口料件的提供者是境外的企業(yè)，而經(jīng)營性的企業(yè)不負(fù)責(zé)付匯進(jìn)口的工作，所進(jìn)行的加工或者裝配都是按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行的，對此只會收取相應(yīng)的加工費，相關(guān)的制成品是通過境外的企業(yè)進(jìn)行銷售的。兩種加工方式有以下差異：第一，料件的付匯方式的差異，來料加工料件的提供者是外商并且是免費提供的，不需要付匯，然而進(jìn)料加工料件應(yīng)該通過經(jīng)營企業(yè)付匯購買進(jìn)口。第二，貨物的所有權(quán)的差異，外商擁有來料加工貨物的所有權(quán)，而經(jīng)營企業(yè)擁有進(jìn)料加工貨物的所有權(quán)。第三，經(jīng)營方式的差異，來料加工經(jīng)營企業(yè)對盈虧是不負(fù)責(zé)任的，只會賺取相應(yīng)的工繳費，但是進(jìn)料加工與其不同，它會自負(fù)盈虧，料件的采購也是自行進(jìn)行的，銷售成品也是自行進(jìn)行。第四，所承擔(dān)風(fēng)險有所不同，來料加工經(jīng)營企業(yè)不是經(jīng)營風(fēng)險的承擔(dān)者，進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)則需要承擔(dān)在經(jīng)營過程中的相關(guān)的風(fēng)險。第五，海關(guān)監(jiān)管的要求有所不同，在經(jīng)營企業(yè)進(jìn)料加工項目下的保稅料件一旦海關(guān)同意就可以同本企業(yè)內(nèi)的非保稅料件實行所謂的串換，但是來料加工項下的保稅料件不得進(jìn)行串換，因為它的物權(quán)歸外商所有。
來料加工和進(jìn)料加工構(gòu)成加工貿(mào)易主要的方式，企業(yè)要想最大程度地降低稅收負(fù)擔(dān)就應(yīng)該重視對加工貿(mào)易方式的選擇，下面就從3個方面對這兩種貿(mào)易方式下的出口稅收進(jìn)行相關(guān)的比較（不考慮他們對企業(yè)所得稅所造成的影響）：一是征稅率和退稅率的大小差異。在一般的條件下，增值稅的征稅率相對退稅率而言要高，征退稅差額應(yīng)該計入出口貨物成本中。在實行的進(jìn)料加工貿(mào)易方式中，征、退兩個比率之間的差異如果越大，那么不能免征的稅額自然也就越大，換句話說就是應(yīng)當(dāng)計入成本的數(shù)額就會越大。二是所耗用的國產(chǎn)料件的數(shù)量。由于來料加工這一方式下，國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額是能夠抵減的，這就在一定程度上對企業(yè)能否進(jìn)行退稅有決定性的作用，自然就會左右加工貿(mào)易方式的選擇。在國內(nèi)采購料件少的情況下，也就是當(dāng)實現(xiàn)的進(jìn)項稅額比較低的時候，如果選擇進(jìn)料加工貿(mào)易的方法，可以抵減的進(jìn)項稅滿足不了銷項稅的抵減，所以就需要交納相應(yīng)的稅額。相反的，如果實現(xiàn)的進(jìn)項稅額比較大，在實行進(jìn)料加工貿(mào)易方式時，抵減額時允許辦理出口退稅的，它的業(yè)務(wù)成本也會等于或者是小于來料加工貿(mào)易方式下所產(chǎn)生的成本。在選擇來料加工貿(mào)易方式時，如果進(jìn)項稅額比較大，由于它不允許辦理退稅，就會導(dǎo)致出口成本與國產(chǎn)料件成一個正比例關(guān)系。會隨著它的增加而增大。三是企業(yè)的利潤水平的差異。交稅會受企業(yè)利潤的影響，在進(jìn)料加工貿(mào)易的方法下，如果實現(xiàn)的利潤越大，那么當(dāng)期可以抵扣的退稅不得免征以及抵扣的稅額會產(chǎn)生一個更大的值，這樣一來，當(dāng)期的應(yīng)退稅額自然就會減少，更嚴(yán)重的會要求交納稅額。如果實現(xiàn)的利潤少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征以及抵扣的稅額也會有所變化也就是會變小，這就會使得稅多一點。進(jìn)料加工這一方法下允許通過對貨物的內(nèi)外銷比例以及相應(yīng)的出口貨物國產(chǎn)化率的調(diào)整以此減輕企業(yè)稅負(fù)，改變貨物的內(nèi)外銷比例對生產(chǎn)型企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的應(yīng)納稅額與計入成本當(dāng)中的增值稅額產(chǎn)生的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)按照材料采購、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等情況對內(nèi)外銷比例的合理調(diào)整，對生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或者節(jié)省出口貨物成本有很大促進(jìn)作用。
（四）不同銷售地點相關(guān)稅務(wù)籌劃 本文中所指的不同的銷售地點，也就是“境內(nèi)關(guān)外”銷售。按照國家的規(guī)定“境內(nèi)關(guān)外”銷售是一種生產(chǎn)銷售，主要是保稅區(qū)企業(yè)與加工區(qū)企業(yè)在自己的區(qū)內(nèi)所進(jìn)行的銷售。
（1）出口加工區(qū)內(nèi)相關(guān)稅務(wù)籌劃與管理。一是出口加工區(qū)關(guān)鍵的稅收政策。出口加工區(qū)是經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)同意，通過海關(guān)進(jìn)行監(jiān)管的一種特殊的封閉性區(qū)域。我國對出口加工區(qū)的政策市實行區(qū)內(nèi)產(chǎn)品免稅監(jiān)管的政策，也就是說進(jìn)區(qū)的原材料可以免稅，出口的產(chǎn)品不進(jìn)行征稅也不進(jìn)行退稅。因為不征不退，所以不管出口退稅率怎樣變化，區(qū)內(nèi)的企業(yè)都不會受到影響。但是如果出口退稅率實行下調(diào)，特別是退稅率的下調(diào)幅很大時，出口型生產(chǎn)企業(yè)在出口加工區(qū)“免征免退”的稅收政策的優(yōu)勢就更加明顯。二是出口加工區(qū)企業(yè)的稅務(wù)籌劃與管理。出口加工區(qū)的稅收優(yōu)惠政策在免稅上最為顯著。區(qū)內(nèi)企業(yè)在原材料的進(jìn)口環(huán)節(jié)可以實行免稅，國內(nèi)采購的原材料是不包括進(jìn)項稅的，在生產(chǎn)銷售的環(huán)節(jié)也不會進(jìn)行征稅，這就在一定程度上避免了資金的占用，同時繁瑣的出口退稅手續(xù)問題也就得到了解決。如果出口退稅率進(jìn)行下調(diào)，因為“免征免退”，區(qū)內(nèi)的企業(yè)就不會受到任何的影響。原材料基本上是實行進(jìn)口，產(chǎn)品則是基本出口，對于這種“兩頭在外”的企業(yè)而言，進(jìn)入出口加工區(qū)是最好的選擇，因為在這種條件下可以享受更大的加工區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)入加工區(qū)以降低因為征退稅差而產(chǎn)生的成本的增加，這是企業(yè)在解決出口退稅機(jī)制進(jìn)行改革過程中的合理舉動。但是對于企業(yè)而言，是不是應(yīng)該進(jìn)入加工區(qū)，哪些產(chǎn)品應(yīng)該進(jìn)入加工區(qū)，在什么條件下進(jìn)入加工區(qū)，這些都是需要考慮的，是需要結(jié)合相關(guān)的實際情況，進(jìn)行相關(guān)的研究與籌劃，這樣才可以做出更加科學(xué)合理的選擇。
（2）保稅區(qū)稅務(wù)籌劃與管理。所謂保稅制度，就是通過國家在港口設(shè)立保稅區(qū)、保稅倉庫或者保稅工廠，當(dāng)然，在機(jī)場附近設(shè)立這些也是可行的。然后由外國商品運進(jìn)這些保稅區(qū)域就不是進(jìn)口，因此，不需要交納進(jìn)口稅。保稅區(qū)是一個特定的區(qū)域，主要是由海關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，并且實行境內(nèi)關(guān)外管理的一種特定的區(qū)域，保稅區(qū)的貨物允許進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移，出口他國（地）是非常自由的，但是在進(jìn)入國內(nèi)市場時應(yīng)該根據(jù)進(jìn)口征收相關(guān)的關(guān)稅與增值稅。內(nèi)地的商品進(jìn)入保稅區(qū)進(jìn)行正常的出口管理，轉(zhuǎn)口的商品與在保稅區(qū)中的商品應(yīng)該按照保稅貨物的要求進(jìn)行合理的管理。
二、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃水平提升建議
（一）稅務(wù)籌劃方案應(yīng)該有適度的靈活性 稅務(wù)籌劃人員要提高素質(zhì)，合理制訂稅種籌劃方案，相關(guān)做法要合法。只有這樣才能更好地進(jìn)行籌劃，才能保證稅務(wù)籌劃的質(zhì)量，這對稅收管理有很大的促進(jìn)作用。這個團(tuán)隊的建設(shè)中有了這些政策的建設(shè)性幫助，這些都有利于更新籌劃內(nèi)容上的完善，可以采取更多的、有效的分散風(fēng)險的計劃對策。這就有利于保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的達(dá)成，使出口退稅環(huán)節(jié)的制度政策更趨于完善。
（二）依照法律法規(guī)實施稅務(wù)籌劃 針對這個問題所要注意的就是在這個環(huán)節(jié)里，首先要明白的一點就是這是稅務(wù)籌劃是否能夠取得成功的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以在實踐的過程中，稅務(wù)主體必須要懂得相關(guān)稅制的法律法規(guī)，并且遵守這些法律法規(guī)，能夠?qū)@些稅收的知識進(jìn)行全方位的掌握，并且時時關(guān)注這些稅收政策的細(xì)微變動。要保證所制定的稅收方案不違反我國的相關(guān)法律法規(guī)，不違反稅收法規(guī)是稅務(wù)籌劃成功的基礎(chǔ)。接著，要妥善處理好稅務(wù)籌劃和合理避稅之間的關(guān)系。從降低繳稅的負(fù)擔(dān)來說，稅收的規(guī)劃和合理逃避稅收有異曲同工之處。但是兩個方面還是有所區(qū)別的。合理的逃避稅收指的是主體稅務(wù)人，采用不違反法律法規(guī)的方式，在考慮周詳?shù)挠媱澫?，鉆到稅法中不完善的空子里以達(dá)到減少納稅額的目的的行為方式。但是這些空子的存在是法律法規(guī)的制定者所不允許的，與立法的最初意圖是背道而馳的。因此對于這一方式世界上很多的國家都是不主張不支持的，但也沒有明確反對，有些國家對此種手段采取單獨制定各項法律法規(guī)來制約。所以在制定稅收規(guī)劃上，要合法并且符合當(dāng)前的國家稅收政策的要求為指導(dǎo)方向。讓企業(yè)在得到稅收優(yōu)惠減少的同時，也符合了我國的經(jīng)濟(jì)調(diào)控目的，有效地規(guī)避企業(yè)進(jìn)入騙稅、逃稅的境地，降低違反稅法的風(fēng)險。
（三）全面提升稅收規(guī)劃主體人員素質(zhì) 稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，對籌劃人的素質(zhì)提出了更高的要求。稅收規(guī)劃中囊括各個專業(yè)的知識，知識的結(jié)構(gòu)體系也較為完善，是一個綜合性的專業(yè)學(xué)科。這些知識不僅包含了稅收法律法規(guī)、財務(wù)、投資項目、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、物流管理等專業(yè)的知識，還包括其他學(xué)科性專業(yè)知識。這么多的學(xué)科專業(yè)知識要求稅收規(guī)劃主體人員對于綜合性知識要有更高的綜合素質(zhì)，從稅收法律法規(guī)、財務(wù)、投資項目、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、物流管理等專業(yè)知識去提升自己的綜合能力，如果稅收規(guī)劃主體人員具備了這些專業(yè)的知識水平，就能在短時間內(nèi)掌握企業(yè)中相關(guān)的涉稅事項，并通過分析得到更加完善、可靠的知識，并在短時間內(nèi)找到稅務(wù)規(guī)劃的正確入口，做出正確的方案。
一、“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理
（一）“免、抵、退”稅的具體計算方法與計算公式 具體包括：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。（2）免抵退稅的計算，免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額，其中，出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)，免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率，免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。
（二）“免、抵、退”稅政策分析 具體而言：（1）若企業(yè)只有內(nèi)銷，沒有出口，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額-當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。（2）若企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，且出口產(chǎn)品的增值稅采用免、抵、退的方式，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額―（當(dāng)期進(jìn)項稅額―當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）―上期留抵稅額。由于出口商品的銷項稅額免稅，所以當(dāng)期的銷項稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷貨物的銷項。當(dāng)期進(jìn)項稅額是包括出口和內(nèi)銷商品在內(nèi)的總的進(jìn)項稅額，在一般情況下二者是難以準(zhǔn)確界定和劃分的。內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)項稅額可以抵減銷項稅額，同時出口產(chǎn)品的進(jìn)項稅額也可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅，只不過出口產(chǎn)品的進(jìn)項稅額是采用退稅率來退還企業(yè)的，由于征稅率與退稅率不一致，導(dǎo)致出口貨物對應(yīng)的進(jìn)項稅不能全部被退還，需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，即“當(dāng)期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面，如果存在免稅進(jìn)口料件，由于免稅進(jìn)口料件不存在進(jìn)項稅，也就不存在把不能退還的進(jìn)項稅差額轉(zhuǎn)出的問題，因此，在有免稅購進(jìn)材料的情況下計算當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時必須在一般貿(mào)易計算公式的基礎(chǔ)上再計算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，即無征不退。同時，也體現(xiàn)在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。 （3）免抵退稅額并非指企業(yè)實際可以退稅的額度，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的實質(zhì)是規(guī)定出口退稅的最高限額。這是因為如果企業(yè)一次性進(jìn)料而分次使用，進(jìn)項稅額必然較大，其中部分是庫存材料的進(jìn)項稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額無法解決這一問題，因此必須通過規(guī)定一個退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當(dāng)期應(yīng)納稅額”與“退稅限額（免抵退稅稅額）”的大小，退絕對值較小的那一個。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的“當(dāng)期期末留抵稅額”。如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的“當(dāng)期免抵退稅額”，意味著全額退稅，剩余的金額是真正的下期留抵稅額。
（三）“免、抵、退”稅的相關(guān)會計處理退稅處理時，借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”（當(dāng)期應(yīng)退稅額），“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”（差額，倒擠），貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”（免抵退稅額）；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計入成本中，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。
（四）企業(yè)“免、抵、退稅”實例分析某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。當(dāng)月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如表1所示，按照計算公式得到的相關(guān)計算結(jié)果如表2所示。相關(guān)會計處理如表3所示。
二、“先征后退”的計算方法及會計處理
（一）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項稅額和退稅率計算。其計算公式為：應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率=出口貨物的進(jìn)項金額－出口貨物不予退稅的稅額，出口貨物不予退稅的稅額=購進(jìn)貨物的購進(jìn)金額×（征稅率－退稅率）。
（二）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算實例及會計處理2008年2月，某外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從乙日用化妝品公司購進(jìn)出口用商品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進(jìn)項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價折合人民幣為200萬元，申請退稅的單證齊全。該商品的增值稅退稅率為9%。相關(guān)會計處理如表4所示。
參考文獻(xiàn)：
［1］中國注冊會計師協(xié)會：《2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009版。
［2］中國注冊會計師協(xié)會：《2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會計》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009年版。
［3］國家統(tǒng)計局：《中華人民共和國2008年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》，2009年2月26日。
關(guān)鍵詞：出口退稅模式；稅務(wù)籌劃；中小企業(yè)
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-02
一、引言
外貿(mào)出口對于中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著舉足輕重的推動作用。從1978年到2012年，中國的進(jìn)出口貿(mào)易總額由206.4億美元到38667.6億美元，整整翻了7倍多。此外，隨著出口金額的不斷增加，企業(yè)的貿(mào)易模式也變得越來越多樣化，除了最基本的進(jìn)出口貿(mào)易活動外，很多外貿(mào)企業(yè)開始涉足來料加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易等等其他新的模式。國際貿(mào)易由最初的新興行業(yè)逐步走向成熟完善。
然而，隨著國際貿(mào)易順差的不斷擴(kuò)大，中國的出口業(yè)務(wù)受到嚴(yán)峻的考驗，如中國光伏產(chǎn)業(yè)受歐盟反傾銷、中國出口鞋子貨柜在西班牙被燒毀等等事件頻頻出現(xiàn)。尤其是2011年，受歐美債務(wù)危機(jī)的影響，我國外貿(mào)形勢發(fā)生巨大改變，導(dǎo)致我國企業(yè)遇到了前所未有的困境，甚至出現(xiàn)很多中小出口企業(yè)倒閉。與2008年金融危機(jī)不同的是，此次出口企業(yè)遇到的困境不是訂單減少，而是利潤大幅下降，甚至出現(xiàn)了虧損。眾所周知，退稅是出口企業(yè)的利潤重要來源。出口退稅是指貨物在出口報關(guān)后，退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的稅費，其目的是使出口商品以不含稅價格進(jìn)入國際市場，提高企業(yè)競爭力。
出口退稅納稅籌劃的研究不僅僅對企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，也是國內(nèi)外學(xué)者研究的一個重點方向。有些學(xué)者從企業(yè)角度出發(fā)，研究不同企業(yè)的出口退稅納稅籌劃。如易丹（2010）通過研究國家當(dāng)前的出口退稅政策以及剖析不同企業(yè)的經(jīng)營特點，試圖找出適合不同企業(yè)的經(jīng)營方式，以期享受更多的出口退稅優(yōu)惠。而有些學(xué)者則專注于對國家退稅政策的研究。如彭水軍、張文城（2012）針對出口退稅政策進(jìn)行研究，并闡述了相關(guān)的政策演變。
在這種出口形勢嚴(yán)峻的情況下，如何降低出口成本、實現(xiàn)利潤最大化，對于中小型企業(yè)就顯得尤為重要。為節(jié)約費用，很多中小型生產(chǎn)企業(yè)主盲目地認(rèn)為自營出口要比委托外貿(mào)公司出口獲得更多的退稅優(yōu)惠，從而紛紛申請出口退稅權(quán)進(jìn)行自營出口。這些中小型企業(yè)主為追求退稅收益，盲目采用自營出口方式以期獲得利潤最大化。那么，對于這些企業(yè)而言，自營出口模式真的能獲得比委托出口模式更多的利潤嗎？本文將就這些問題進(jìn)行探討。
二、不同出口模式下中小企業(yè)出口退稅的納稅籌劃
1.不同出口模式的退稅核算依據(jù)
生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的出口退稅依據(jù)不同，因此，生產(chǎn)企業(yè)在采用自營出口方式和委托外貿(mào)公司出口方式進(jìn)行出口退稅時，核算的方法有所不同。
從2002年開始，我國財政部、國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退辦法的通知》規(guī)定，要求生產(chǎn)企業(yè)全部實行“免抵退”稅的核算方法，這對生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展有著積極的作用。其具體核算標(biāo)準(zhǔn)如下：
（1）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅核算依據(jù)
①當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額
其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
②當(dāng)期免抵退稅額的計算：
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
③當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
ⅰ）若當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
ⅱ）若當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0
此外，如果當(dāng)期存在免抵稅額，按照國家稅務(wù)局的規(guī)定，該金額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費規(guī)定的計稅范圍，征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費，計入企業(yè)的成本費用。
（2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅核算依據(jù)
不同于生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)實行的是“先征后退”的政策，即出口貨物環(huán)節(jié)的增值部分免稅，出口后根據(jù)購進(jìn)貨物的增值稅發(fā)票上注明的價款和退稅率確定退稅金額。 具體核算如下：
應(yīng)退稅額 = 出口商品不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率
2.退稅籌劃
由于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物采用的是“免抵退”稅政策，而外貿(mào)企業(yè)出口貨物采用的是“先征后退”稅政策，即兩類企業(yè)的出口退稅依據(jù)和退稅核算均不同，因此，通過比較生產(chǎn)企業(yè)選用自營出口和出口兩種不同方式的退稅核算，進(jìn)行納稅籌劃，以期找出適合中小型企業(yè)出口模式。
例：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2013年4月出口塑料制衣服200，000件，出口FOB售價50美元/件，折合人民幣310元/件（匯率按每美元6.2元人民幣計算），總計6200萬元。該批貨物的退稅率為13%，生產(chǎn)成本為 5000萬，進(jìn)項稅額為850萬。該公司當(dāng)月無內(nèi)銷銷售收入，上期無留抵稅額。
（1）方案一：該生產(chǎn)企業(yè)自營出口。
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 6200×（17%-l3%） = 248（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 0-（850-248）-0 = -602（萬元）
出口貨物“免、抵、退”稅額=6200×13%=806（萬元）
按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅=602（萬元）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 806 - 602 = 204（萬元）
應(yīng)納城建稅及教育附加 = 204×（7%+3%）= 20.4（萬元）
生產(chǎn)企業(yè)利潤 = 出口貨物售價-購進(jìn)原材料價格-當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額-應(yīng)納城建稅及教育費附加 = 6200-5000-248-20.4 = 931.6（萬元）
（2）方案二：該生產(chǎn)企業(yè)將商品全部銷售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司出口。
①生產(chǎn)企業(yè)：
當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 6200÷1.17×17% - 850 = 50.85（萬元）
應(yīng)納城建稅及教育附加 = 50.85×（7%+3%）= 5.85（萬元）
生產(chǎn)企業(yè)利潤 = 出口貨物售價-購進(jìn)原材料價格-應(yīng)納城建稅及教育費附加 = 6200 - 5000 - 5.09 = 1194.91（萬元）
②外貿(mào)企業(yè)：
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 6200÷1.17×（17%-l3%） = 211.97（萬元）
當(dāng)期應(yīng)退稅 = 6200÷1.17×13% = 688.89 （萬元）
（3）方案三：該生產(chǎn)企業(yè)將一半的商品自營出口；將另一半的商品銷售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司出口。
①生產(chǎn)企業(yè)：
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 0.5×6200×（17%-l3%） = 124（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 0.5×6200÷1.17×17%-（850-124）-0 = -275.57（萬元）
出口貨物“免、抵、退”稅額=0.5×6200×13%=403（萬元）
按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅=275.57 （萬元）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 403-275.57 = 127.43（萬元）
應(yīng)納城建稅及教育附加 = 127.43×（7%+3%）= 12.74（萬元）
生產(chǎn)企業(yè)利潤 = 出口貨物售價-購進(jìn)原材料價格-當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣稅額-應(yīng)納城建稅及教育費附加 = 6200-5000-124-12.74 = 1063.26（萬元）
②外貿(mào)企業(yè)：
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 0.5×6200÷1.17×（17%-l3%） = 105.98（萬元）
當(dāng)期應(yīng)退稅 = 0.5×6200÷1.17×13% = 344.44 （萬元）
表：生產(chǎn)企業(yè)不同出口方式退稅額的比較 單位：萬元
通過上表分析，可以發(fā)現(xiàn)中小生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口的方式，可以享受最多的退稅補(bǔ)貼。雖然在出口方式下，生產(chǎn)企業(yè)需要交納增值稅50.85萬元，但是由外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁的退稅補(bǔ)貼卻有688.89萬元，相當(dāng)于企業(yè)享有638.03萬元的退稅補(bǔ)貼。與自營出口方式相比，委托出口能多享受36.03萬元的退稅優(yōu)惠；與自營出口和出口相結(jié)合的方式相比，它能多享受36.03萬元的退稅額。此外，通過三個方案的比較可以看出，中小型生產(chǎn)企業(yè)通過委托出口模式可以獲得最多的利潤1194.91萬元。較采用自營出口模式（利潤931.6萬元）相比，通過委托外貿(mào)公司出口可以多獲得利潤263.31萬元；較采用自營出口和出口相結(jié)合的模式（利潤1063.26萬元）相比，它可以多獲得利潤131.65萬元。
因此，通過比較，可以得出結(jié)論：對于中小生產(chǎn)企業(yè)而言，如果在退稅申報前不能對當(dāng)期的期末留抵稅額和免抵退稅額核算進(jìn)行納稅籌劃，則采用出口的方式可以享受更多的退稅優(yōu)惠，對企業(yè)更有利。
三、不同出口模式的負(fù)稅原因分析
導(dǎo)致中小生產(chǎn)企業(yè)采用不同出口模式出現(xiàn)享受的退稅補(bǔ)貼不同的原因主要是因為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的退稅依據(jù)和退稅核算不同所造成的。生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)當(dāng)期的期末留抵稅額和免抵退稅額確定當(dāng)期應(yīng)退的稅額，而外貿(mào)企業(yè)則直接根據(jù)不含增值稅商品的購進(jìn)金額進(jìn)行確認(rèn)。
綜上所述，對于中小生產(chǎn)企業(yè)出口商品，應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃，而不應(yīng)盲目地采用自營出口方式，認(rèn)為自營出口所帶來的退稅優(yōu)惠要比通過外貿(mào)公司出口的多。事實上，中小企業(yè)采用出口要比自營出口的模式獲得更多的退稅額，使企業(yè)獲得更多的利潤。
參考文獻(xiàn)：
[1]崔勝威.對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅稅收籌劃的探討[J].商場現(xiàn)代化，2007 （30）：45-46.
[2]易丹.關(guān)于企業(yè)出口退稅策劃的探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)），2010（12）：221.
[3]彭水軍，張文城.中國出口退稅政策演變及相關(guān)研究述評[J].亞太經(jīng)濟(jì)，2012（1）：114-119.
來料加工業(yè)務(wù)，既不征稅，也不退稅。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額貨按比例免征，貨物出口免征消費稅，并按“免、抵、退”辦法計算出口貨物應(yīng)退增值稅。基于出口貨物退稅的考慮，企業(yè)是選擇來料加工貿(mào)易方式還是選擇進(jìn)料加工出貿(mào)易方式，主要考慮兩個方面因素：一是不同加工貿(mào)易方式是否可以轉(zhuǎn)換。二是出口退稅收益比較。由于來料加工貿(mào)易免稅，出口退稅為零；如果從出口退稅額角度來進(jìn)行選擇，主要看進(jìn)料加工出口是否發(fā)生退稅。進(jìn)料加工貨物出口按“免、抵、退稅”辦法計算出口退稅。如果進(jìn)料加工出口貨物發(fā)生退稅，那么應(yīng)選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式；如果進(jìn)料加工出口貨物退稅是零，那么選擇哪種加工貿(mào)易方式結(jié)果相同；如果進(jìn)料加工貨物出口發(fā)生征稅，那么應(yīng)選擇來料加工貿(mào)易方式。
例1：甲公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)為境外某外國公司加工一批服裝，收取加工費用150萬元（人民幣），如果選擇進(jìn)料加工方式，需要從國外購入材料400萬元人民幣（到岸價格），加工出口銷售額700萬元（人民幣）。比較不同加工貿(mào)易方式應(yīng)退稅額：
第一，來料加工免稅，出口貨物退稅為0；
第二，進(jìn)料加工貨物出口按“免、抵、退稅”辦法計算出口退稅；免抵退稅不得免征和抵扣稅額：
700萬×（17%－13%）－400萬×（17%－13%）=12萬
在不考慮內(nèi)銷貨物和國內(nèi)購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷售額和當(dāng)期進(jìn)項稅為0，也就是說，生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期除了來料加工貨進(jìn)料加工貨物，沒有發(fā)生其他業(yè)務(wù)。
當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅－（當(dāng)期進(jìn)項稅－當(dāng)期出口退稅不得免征和抵扣稅額）=12萬元
選擇來料加工方式出口退稅為零，選擇進(jìn)料加工方式應(yīng)納增值稅12萬元，單純從出口貨物退稅角度考慮，無疑應(yīng)選擇來料加工訪方式。
但是對不同加工方式進(jìn)行稅收籌劃，不應(yīng)僅僅局限于出口退稅上，還應(yīng)從整體利益上考慮不同加工方式給企業(yè)帶來的收益。選擇來料加工貿(mào)易企業(yè)獲取的收益就是加工收入，選擇進(jìn)料加工貿(mào)易的企業(yè)獲取的收益是加工出口貨物實現(xiàn)的利潤和出口貨物退稅（或征稅）；如上例，如果選擇來料加工取得加工收入是150萬元；選擇進(jìn)料加工，加工成本500萬（材料成本、人工費），進(jìn)料加工出口貨物應(yīng)納增值稅12萬元，應(yīng)納城建稅和教育費附加1.2萬元，進(jìn)料加工貿(mào)易給企業(yè)帶來的收益是700萬減去進(jìn)料加工成本500萬元再扣除應(yīng)納增值稅及城建稅、教育費附加13.2萬元，凈收益186.8萬元，比來料加工貿(mào)易多獲取收益36.8萬元，因此應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。
二、生產(chǎn)企業(yè)自營出口退稅和外貿(mào)企業(yè)自營出口退稅比較與選擇
生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，增值稅出口退稅一律實行免、抵、退稅管理辦法；對外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅，退還給外貿(mào)企業(yè)。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅的購進(jìn)金額×退稅稅率。
由于生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算方法不同，獲取的出口退稅也就不同；因此可以通過稅收籌劃進(jìn)行性合理安排和選擇?；I劃的基本思路是：選擇與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司收購企業(yè)貨物出口；在籌劃時應(yīng)將生產(chǎn)企業(yè)和與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)企業(yè)作為一個利益整體來考慮。
第一，出口貨物征稅率大于退稅率情況下，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅和外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口退稅額的選擇。
生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物按“免、抵、退”稅辦法計算出口退稅；例如：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%；2010年5月外購貨物400萬，進(jìn)項稅68萬，當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額300萬；出口貨物銷售額300萬人民幣。
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300萬×（17%-14%）=9萬
出口貨物“免、抵、退”稅額=300萬×13%=39萬
應(yīng)納稅額=51萬-（68萬-9萬）＝-8萬
期末留抵稅額8萬小于當(dāng)期免抵退稅額時，生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)退稅額8萬。
如果該生產(chǎn)企業(yè)由自營出口改為出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司收購出口，假如外貿(mào)企業(yè)收購金額300萬，稅金51萬，外貿(mào)企業(yè)出口后應(yīng)退增值稅300萬×13%=39萬；生產(chǎn)企業(yè)銷售當(dāng)期銷售額600萬元，包括內(nèi)銷300萬和銷售給給外貿(mào)公司300萬；應(yīng)納增值稅600萬×17%-68萬=34萬。綜合考慮，在征稅和退稅相抵后獲得退稅收益5萬元，與生產(chǎn)企業(yè)自營出口相比少獲退稅收益3萬元。
第二，征稅率等于退稅率情況下，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅和外貿(mào)企業(yè)自營出口退稅的選擇，如上例，如果征稅率和退稅率都是17%，選擇生產(chǎn)企業(yè)出口，應(yīng)納增值稅是： 300萬×17%－68＝－17萬，免抵退稅額300萬×17%＝51萬， 應(yīng)退稅額17萬。
選擇外貿(mào)企業(yè)自營出口，即生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的貨物銷售給與其有關(guān)聯(lián)的外貿(mào)企業(yè)，假如銷售額仍然是300萬，外貿(mào)企業(yè)出口后獲得的出口退稅51萬；生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅：600萬×17%－68萬＝34萬，征稅與退稅相抵后獲得出口退稅凈收入17萬。退稅結(jié)果與生產(chǎn)企業(yè)出口退稅結(jié)果相同。
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局：
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，調(diào)整部分商品的出口退稅率，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：
一、取消下列商品的出口退稅
1.瀕危動物、植物及其制品；
2.鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品；
3.肥料（除已經(jīng)取消退稅的尿素和磷酸氫二銨）；
4.氯和染料等化工產(chǎn)品（精細(xì)化工產(chǎn)品除外）；
5.金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品；
6.皮革；
7.部分木板和一次性木制品；
8.一般普碳焊管產(chǎn)品（石油套管除外）；
9.非合金鋁制條桿等簡單有色金屬加工產(chǎn)品；
10.分段船舶和非機(jī)動船舶。
具體商品名稱及稅則號見附件1。
二、調(diào)低下列商品的出口退稅率
1.植物油出口退稅率下調(diào)至5%；
2.部分化學(xué)品出口退稅率下調(diào)至9%或5%；
3.塑料、橡膠及其制品出口退稅率下調(diào)至5%；
4.箱包出口退稅率下調(diào)至11%，其他皮革毛皮制品出口退稅率下調(diào)至5%；
5.紙制品出口退稅率下調(diào)至5%；
6.服裝出口退稅率下調(diào)至11%；
7.鞋帽、雨傘、羽毛制品等出口退稅率下調(diào)至11%；
8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品出口退稅率下調(diào)至5%；
9.部分鋼鐵制品（石油套管除外）出口退稅率下調(diào)至5%，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實行退稅的通知》（財稅［2003］46號）規(guī)定的內(nèi)銷海洋工程結(jié)構(gòu)物仍按原退稅率執(zhí)行；
10.其他賤金屬及其制品（除已經(jīng)取消和本次取消出口退稅商品以及鋁箔、鋁管、鋁制結(jié)構(gòu)體等）出口退稅率下調(diào)至5%；
11.刨床、插床、切割機(jī)、拉床等出口退稅率下調(diào)至11%,柴油機(jī)、泵、風(fēng)扇、排氣閥門及零件、回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、縫紉機(jī)、訂書機(jī)、高爾夫球車、雪地車、摩托車、自行車、掛車、升降器及其零件、龍頭、釬焊機(jī)器等出口退稅率下調(diào)至9%；
12.家具出口退稅率下調(diào)至11%或9%；
13.鐘表、玩具和其他雜項制品等出口退稅率下調(diào)至11%；
14.部分木制品出口退稅率下調(diào)至5%；
15.粘膠纖維出口退稅率下調(diào)至5%。
具體商品名稱及稅則號見附件2。
三、下列商品改為出口免稅
花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票等。
具體商品名稱及稅則號見附件3。
四、執(zhí)行時間
以上商品出口退稅率調(diào)整自2007年7月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行時間，以海關(guān)“出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）”上注明的出口日期為準(zhǔn)。
出口企業(yè)在2007年7月1日之前已經(jīng)簽訂的涉及取消出口退稅的船舶出口合同，在2007年7月20日之前持出口合同（正本和副本）到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。對在2007年7月20日之前未辦理備案手續(xù)的，一律按取消出口退稅執(zhí)行。
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局：
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，調(diào)整部分商品的出口退稅率，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：
一、取消下列商品的出口退稅
1.瀕危動物、植物及其制品；
2.鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品；
3.肥料（除已經(jīng)取消退稅的尿素和磷酸氫二銨）；
4.氯和染料等化工產(chǎn)品（精細(xì)化工產(chǎn)品除外）；
5.金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品；
6.皮革；
7.部分木板和一次性木制品；
8.一般普碳焊管產(chǎn)品（石油套管除外）；
9.非合金鋁制條桿等簡單有色金屬加工產(chǎn)品；
10.分段船舶和非機(jī)動船舶。
具體商品名稱及稅則號見附件1。
二、調(diào)低下列商品的出口退稅率
1.植物油出口退稅率下調(diào)至5%；
2.部分化學(xué)品出口退稅率下調(diào)至9%或5%；
3.塑料、橡膠及其制品出口退稅率下調(diào)至5%；
4.箱包出口退稅率下調(diào)至11%，其他皮革毛皮制品出口退稅率下調(diào)至5%；
5.紙制品出口退稅率下調(diào)至5%；
6.服裝出口退稅率下調(diào)至11%；
7.鞋帽、雨傘、羽毛制品等出口退稅率下調(diào)至11%；
8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品出口退稅率下調(diào)至5%；
9.部分鋼鐵制品（石油套管除外）出口退稅率下調(diào)至5%，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實行退稅的通知》（財稅［2003］46號）規(guī)定的內(nèi)銷海洋工程結(jié)構(gòu)物仍按原退稅率執(zhí)行；
10.其他賤金屬及其制品（除已經(jīng)取消和本次取消出口退稅商品以及鋁箔、鋁管、鋁制結(jié)構(gòu)體等）出口退稅率下調(diào)至5%；
11.刨床、插床、切割機(jī)、拉床等出口退稅率下調(diào)至11%,柴油機(jī)、泵、風(fēng)扇、排氣閥門及零件、回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、縫紉機(jī)、訂書機(jī)、高爾夫球車、雪地車、摩托車、自行車、掛車、升降器及其零件、龍頭、釬焊機(jī)器等出口退稅率下調(diào)至9%；
12.家具出口退稅率下調(diào)至11%或9%；
13.鐘表、玩具和其他雜項制品等出口退稅率下調(diào)至11%；
14.部分木制品出口退稅率下調(diào)至5%；
15.粘膠纖維出口退稅率下調(diào)至5%。
具體商品名稱及稅則號見附件2。
三、下列商品改為出口免稅
花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票等。
具體商品名稱及稅則號見附件3。
四、執(zhí)行時間
以上商品出口退稅率調(diào)整自2007年7月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行時間，以海關(guān)“出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）”上注明的出口日期為準(zhǔn)。
出口企業(yè)在2007年7月1日之前已經(jīng)簽訂的涉及取消出口退稅的船舶出口合同，在2007年7月20日之前持出口合同（正本和副本）到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。對在2007年7月20日之前未辦理備案手續(xù)的，一律按取消出口退稅執(zhí)行。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》（財稅［2007］90號）印發(fā)后，陸續(xù)接到部分地區(qū)來函，要求明確個別商品出口退稅率以及長期對外承包工程合同項下的出口設(shè)備和建材的執(zhí)行范圍問題?，F(xiàn)將有關(guān)事項補(bǔ)充通知如下：
一、根據(jù)財稅[2007]90號文件第一條第1項規(guī)定，取消商品代碼為2932999091、3922200010和4412101911的出口退稅。
根據(jù)財稅[2007]90號文件第一條第2項規(guī)定，取消鹽的出口退稅，具體商品代碼為25010011、25010019和25010020。
根據(jù)財稅[2007]90號文件第二條第11項規(guī)定，將回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、訂書機(jī)的出口退稅率調(diào)整為9%，具體商品代碼為84178010、84178030、84179010、84179020和84729022。
二、財稅［2007］90號附件2“調(diào)低出口退稅的商品清單”中所列商品均不包括附件1和附件3中所列商品及此前已取消退稅或?qū)嵭忻舛惖纳唐凡⒆鋈缦抡{(diào)整：
（一）將序號為58、商品代碼為2906的“環(huán)醇及其鹵化、磺化、硝化或亞硝化衍生物（除29061100、29061990）”的出口退稅率調(diào)整為5%。
（二）將序號為297、商品代碼為“3901至3926”的商品名稱調(diào)整為“第39章除稅號3909301000外”。
（三）將序號為812、商品代碼為“85444219”的“額定電壓≤80伏有接頭電導(dǎo)體”的出口退稅率調(diào)整為9%。
三、財稅［2007］90號文件第四條第三款規(guī)定中的“長期對外承包工程”、“設(shè)備”和“建材”的具體范圍如下：
（一）“長期對外承包工程”是指工程施工建設(shè)周期在一年及以上的對外承包工程項目。
（二）“設(shè)備”是指進(jìn)出口稅則中第84章、85章和87章所涉及的商品。
（三）“建材”是指進(jìn)出口稅則中的下列商品：第25章中商品代碼為“2523”項下的水泥，第44章的木材、地板、門窗等建筑用木工制品，第39章中商品代碼為“3917”至“3918”項下的塑料管和塑料制墻品等，第68章的石材、水泥制品、石棉制品，第69章的陶瓷磚、套管、瓦、陶瓷衛(wèi)生用具等；第73章的鋼鐵制品，第76章中商品代碼為“7604”至“7605”項下的鋁型材、鋁絲。
四、外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購買中國產(chǎn)物品和勞務(wù)、外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備以及利用外國政府和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品或外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，仍按原退稅率執(zhí)行。
特此通知。
財政部
