時(shí)間：2023-06-22 09:23:33
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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；避稅；稅收籌劃；依法納稅
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）01-0-01
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，個(gè)人收入呈現(xiàn)逐年增加的趨勢(shì)，越來(lái)越多的人需要繳納個(gè)人所得稅，尤其是中高層收入者更是面臨高收入、高稅收的現(xiàn)狀。在龐大的中國(guó)稅法體系中，合法避稅和各種稅收優(yōu)惠一樣，都是我們?cè)谕洉r(shí)代應(yīng)該掌握的生活技巧。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用了分項(xiàng)目所得稅制，對(duì)工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得和利息、股息、紅利所得以及財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目按所規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。合法避稅原本就是一種維護(hù)權(quán)益的智慧。如果能夠巧妙利用稅收成本進(jìn)行個(gè)人理財(cái)籌劃，也許會(huì)有意想不到的收獲。個(gè)人投資者如果不注意相關(guān)理財(cái)方式的稅收規(guī)定，也難免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。下面就談?wù)剛€(gè)人所得稅避稅的幾種方法。
一、合理避稅的意義
合理避稅是指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來(lái)達(dá)到納稅人減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。納稅人可以采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。通過(guò)資金轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等躲避納稅義務(wù)，以期達(dá)到少納稅和不納稅的一種經(jīng)濟(jì)行為。避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)。合理避稅是納稅人對(duì)現(xiàn)有稅法的缺陷及固有漏洞的發(fā)現(xiàn)，這種發(fā)現(xiàn)不僅使納稅人有效地避開(kāi)納稅義務(wù)，而且這種行為又是在遵守稅法，依法納稅的前提下進(jìn)行的。研究避稅問(wèn)題可以進(jìn)一步完善國(guó)家稅收制度，有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。[1]
二、合理避稅的幾種方法
合理避稅是一種財(cái)務(wù)收支安排，是在稅收最小條件約束下的金錢組合游戲。合理利用好國(guó)家稅收減免稅規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策，對(duì)個(gè)人所得稅的籌劃工作細(xì)致入微，能夠減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，以保障中高收入人群消費(fèi)能力的不斷提高，不斷擴(kuò)大需求，為經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件。懂得合理避稅，對(duì)于個(gè)人理財(cái)至關(guān)重要。如果能夠巧妙利用稅收成本進(jìn)行個(gè)人理財(cái)籌劃，就會(huì)有意想不到的收獲。合理避稅不等于透水、逃稅。
(一)利用稅收籌劃成本避稅
稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性極強(qiáng)的工作，它要求充分利用稅法中有關(guān)的減免稅條款和稅收優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅收籌劃。合理地投資理財(cái)合法避稅，節(jié)稅便是增收，絕不是偷稅、漏稅。
1.投資基金避稅
投資開(kāi)放式基金可能會(huì)給自己帶來(lái)較高收益，還能達(dá)到合理避稅的效果。對(duì)個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。由于基金分配中取得的收入暫不繳收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，而且還免收分紅手續(xù)費(fèi)和再投資手續(xù)費(fèi)?；皤@得的股息、紅利及企業(yè)債的利息收入，由上市公司向基金派發(fā)時(shí)代扣代繳20的個(gè)人所得稅，因此，基金向個(gè)人投資者分配時(shí)不再代扣代繳個(gè)人所得稅。[2]
2.妙用公積金避稅
住房公積金的好處多不勝數(shù)，除了裝修與買房之外，也是合法避稅的常用利器。稅務(wù)部門規(guī)定，每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說(shuō)住房公積金是不用納稅的。而公積金管理辦法表明，職工是可以繳納補(bǔ)充公積金的。職工可以通過(guò)增加自己的住房公積金來(lái)降低工資總額，從而減少應(yīng)當(dāng)交納的個(gè)人所得稅。收入在1萬(wàn)元以上的納稅人可以主動(dòng)多繳納公積金達(dá)到避稅的目的，但前提是你必須買了房，這樣才能隨時(shí)提取自己的公積金作為生活開(kāi)支。
3.投資國(guó)債避稅
分拆所得，降低適用稅率、提高優(yōu)惠等級(jí)。投資國(guó)債能夠獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定并且安全的收益，個(gè)人投資企業(yè)債券應(yīng)繳納20%的個(gè)人所得稅，稅法規(guī)定國(guó)債和特種金融債可以免征個(gè)人所得稅。所以，企業(yè)債券的票面利率高于國(guó)債，如果扣除稅款后的實(shí)際收益反而低于后者，記賬式國(guó)債可以根據(jù)市場(chǎng)利率的變化，在二級(jí)市場(chǎng)出賣用來(lái)賺取差價(jià)。
4.購(gòu)買保險(xiǎn)
居民購(gòu)買保險(xiǎn)投資也有優(yōu)惠。按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金，不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)賠款是賠償個(gè)人遭受意外不幸的損失，因?yàn)椴粚儆趥€(gè)人收入，免繳個(gè)人所得稅。按國(guó)家規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入，也免征個(gè)人所得稅。因此，保險(xiǎn)＝保障＋避稅，選擇合理的保險(xiǎn)計(jì)劃，對(duì)于大多數(shù)市民來(lái)說(shuō)，既可得到所需的保障，又可合理避稅。
(二)個(gè)人所得稅的節(jié)稅策略
利用稅法中的各項(xiàng)規(guī)定合理地納稅籌劃，是納稅人達(dá)到節(jié)稅目的的重要途徑。我國(guó)稅法規(guī)定了許多減免稅優(yōu)惠政策，正確、充分地利用這些政策對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，因?yàn)樗梢源蟠蟮販p輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
1.工資與勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅
工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人在機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入。節(jié)稅要領(lǐng)是將將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)有利于節(jié)省稅款。恰當(dāng)?shù)匕寻咨杖牖疑⒏＠捅ｋU(xiǎn)化，巧妙地把收入實(shí)物化和資本化。[3]
2.個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)節(jié)稅
合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開(kāi)支，降低應(yīng)納稅所得額是個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法。盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開(kāi)支，使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，使用家庭成員或雇用臨時(shí)工，擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出。自己投資建廠和雇傭工人勞動(dòng)，可以通過(guò)成本來(lái)減少企業(yè)所得稅，進(jìn)而減少個(gè)人所得稅的支出，達(dá)到節(jié)稅的目的。成本、費(fèi)用扣除極大化，防止臨界點(diǎn)檔次爬升節(jié)稅。
3.勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅
勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地通過(guò)各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。勞務(wù)報(bào)酬所得根據(jù)應(yīng)納稅額的20％比例稅率征收。稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅，若應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)-5萬(wàn)元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。納稅人便可以通過(guò)一次收入的多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)勞務(wù)合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務(wù)費(fèi)的數(shù)量和實(shí)際支付的次數(shù)，零星服務(wù)收入灰色化，大宗服務(wù)收入分散化，即可達(dá)到節(jié)稅的目的。
4.特許權(quán)使用費(fèi)節(jié)稅
特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人投資建廠經(jīng)營(yíng)，可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且專利權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)讓，所以在取得的收入中不必單獨(dú)為專利支付稅收，將此項(xiàng)收入包含在設(shè)備轉(zhuǎn)讓價(jià)款之中。
5.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓節(jié)稅
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓本身是一種買賣行為，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公司的資產(chǎn)總額不發(fā)生變化，股東地位也不受影響。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)整體出售，應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，視為按照公允價(jià)值分別銷售其全部資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。如果進(jìn)行稅收籌劃，雖然在手續(xù)上相對(duì)麻煩些，還需要等一段時(shí)間，但可以為企業(yè)節(jié)約大部分的稅收。節(jié)稅要領(lǐng)是：成本扣除極大化，轉(zhuǎn)讓所得灰色化，房產(chǎn)原值評(píng)估極大化，費(fèi)用扣除極大化。
總之，繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，在履行繳納個(gè)人所得稅義務(wù)的同時(shí)，還應(yīng)懂得利用各種手段提高家庭的綜合理財(cái)收益，進(jìn)行個(gè)人所得稅合理避稅。應(yīng)該積極把握國(guó)家的優(yōu)惠政策，在法律許可的范圍內(nèi)，合理減輕納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。做到不偷逃稅款，依法納稅。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳金海.現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合理規(guī)避個(gè)人所得稅的思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2010(22):144-145.
【論文摘要】“陽(yáng)光避稅”,一個(gè)可能讓人感覺(jué)很不可思議的名詞?！氨芏悺边€能“陽(yáng)光化”嗎?還敢“陽(yáng)光化”嗎?又該怎么樣“陽(yáng)光化”呢?本文詳細(xì)闡述“陽(yáng)光避稅”的意義所在、應(yīng)該怎么樣達(dá)到這一目的、“陽(yáng)光避稅”未來(lái)的走向如何?通過(guò)這些問(wèn)題的闡述,期望能夠?qū)€(gè)人的權(quán)利和義務(wù)在繳納個(gè)人所得稅這一方面予以闡釋,也為一直默默無(wú)聞地為我國(guó)的稅收建設(shè)做出貢獻(xiàn)的廣大工薪階層提供一些維護(hù)自身合法權(quán)益的建議,進(jìn)而在某些方面為我國(guó)的稅收發(fā)展提供某種借鑒和參考。
個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的其他個(gè)人的所得以及境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種稅。根據(jù)2009年6月17日財(cái)政部公布的《我國(guó)個(gè)人所得稅基本情況》報(bào)告,個(gè)人所得稅已成我國(guó)第四大稅種,近年來(lái),工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約50%左右。對(duì)于我國(guó)的工薪階層而言,個(gè)人所得稅是一個(gè)較大的納稅開(kāi)支項(xiàng)目,它包括對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利等所得所繳納的稅收。
在我國(guó),對(duì)于個(gè)人所得稅的征收實(shí)行超額累進(jìn)稅率,這就給個(gè)人利用稅收政策進(jìn)行合理、合法的途徑進(jìn)行避稅提供了可能。在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi),進(jìn)行合理、合法的避稅,這是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中對(duì)個(gè)人權(quán)利的一種維護(hù),可以激發(fā)人們更加努力的奮發(fā)向上。因?yàn)槠浜戏ㄐ?、合理?它完全不同于偷稅漏稅,所以在積極納稅的同時(shí),尋求合理的避稅途徑對(duì)于眾多的工薪階層來(lái)說(shuō)是現(xiàn)實(shí)合法的,本文將就如何進(jìn)行合理、合法避稅進(jìn)行分析探討。
一、從納稅主體角度進(jìn)行合理合法的避稅
根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法第一條的規(guī)定:“在我國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在我國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人,從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”;“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人,從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！边@是我國(guó)個(gè)人所得稅法中關(guān)于納稅主體的相關(guān)規(guī)定。也就是說(shuō),我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主體中,一類是居民納稅義務(wù)人,即在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的人,對(duì)于其在中國(guó)境內(nèi)外的所得均依法繳納個(gè)人所得稅;另外一類是非居民納稅義務(wù)人,即在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住,或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人,僅就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得依法繳納個(gè)人所得稅。那么如何使自己避免成為各國(guó)的居民,從而使自己自由游走在各國(guó)之間,達(dá)到少繳或者不繳稅的目的。隨著我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)程的加快和加深,越來(lái)越多的人走出國(guó)門,到國(guó)外務(wù)工,這樣利用這種非居民身份來(lái)避稅也就越來(lái)越有可能存在于諸多人身上,成為一種新的避稅選擇。
二、利用起征點(diǎn)合理避稅
按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法,針對(duì)工資、薪金等課稅項(xiàng)目在基于一定起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上,實(shí)行超額累進(jìn)稅率。那么,納稅人就可以在不減少自己實(shí)際所得的前提下,通過(guò)規(guī)劃將納稅期內(nèi)的工資、薪金所得控制在起征點(diǎn)以下,進(jìn)而達(dá)到避稅、節(jié)稅的目的。一般來(lái)講,這樣的避稅方式主要適用于低收入人群。
三、利用捐贈(zèng)合理避稅
按照個(gè)人所得稅實(shí)施條例,我國(guó)個(gè)人在將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí),金額如果未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中予以扣除。按照這個(gè)規(guī)定,我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人可以通過(guò)捐贈(zèng)的方式來(lái)進(jìn)行合理的避稅,但是,捐贈(zèng)方式有嚴(yán)格的要求,必須通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行,而且捐贈(zèng)的對(duì)象必須是教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)。同時(shí),有30%的限額規(guī)定。
2008年汶川大地震發(fā)生后,稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知》,通知詳細(xì)規(guī)定了個(gè)人在向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的時(shí)候如何進(jìn)行個(gè)人稅收的抵免。
利用捐贈(zèng)進(jìn)行合理避稅可以被所有的員工廣泛采用。同時(shí),也是一個(gè)為國(guó)家和社會(huì)作貢獻(xiàn)的表征,可以說(shuō)既利己又利人。此政策基本上是源自西方,經(jīng)過(guò)我們借鑒后,在我國(guó)也發(fā)揮了廣泛的作用。
四、利用公積金合理避稅
根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定,住房公積金是從稅前收入所得中扣除的,而且個(gè)人可以補(bǔ)充交納住房公積金,那么根據(jù)這一規(guī)定,就存在利用住房公積金進(jìn)行避稅的空間。個(gè)人完全可以在雇傭單位交納的原有住房公積金的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的補(bǔ)充繳納,也就是說(shuō)能多交就多交,從而減少征繳個(gè)人所得稅的額度,達(dá)到避稅目的。利用公積金避稅這一措施基本上可以被大部分享受住房公積金的個(gè)人所采用。
五、利用理財(cái)產(chǎn)品合理避稅
隨著家庭收入穩(wěn)步上升,家庭理財(cái)、個(gè)人理財(cái)已經(jīng)成了一個(gè)越來(lái)越時(shí)髦的話題。而在理財(cái)?shù)耐瑫r(shí),還可以進(jìn)行合理合法的避稅,這可謂是一個(gè)很不錯(cuò)的選擇。本文的觀點(diǎn)不同于大多數(shù)人的想法,理財(cái)不僅僅是有錢人的經(jīng)濟(jì)游戲,理財(cái)是一個(gè)大部分人都可以運(yùn)轉(zhuǎn)的資本增值過(guò)程。同樣而言,利用理財(cái)進(jìn)行合理合法的避稅,也可以成為大部分人的選擇。其主要的方法和途徑如下:
(一)兩種免交利息稅的國(guó)債
國(guó)債相對(duì)于銀行存款而言,利息稍微高一點(diǎn),相對(duì)于股票而言,收入的風(fēng)險(xiǎn)性相對(duì)低一點(diǎn),它可以成為不錯(cuò)的理財(cái)選擇。而同時(shí),按照我國(guó)個(gè)人所得稅法,個(gè)人投資國(guó)債和特種金融債券所得的利益免征個(gè)人所得稅。所以,可以考慮投資這兩類債券,安全性較好,又可以避稅,收入也較有保障。
(二)教育儲(chǔ)蓄——又一個(gè)可以避稅的理財(cái)選擇
儲(chǔ)蓄,對(duì)于我國(guó)大部分國(guó)民來(lái)說(shuō),是一種比較保險(xiǎn)、穩(wěn)當(dāng)?shù)睦碡?cái)方式。中國(guó)的儲(chǔ)蓄率高在全世界都有目共睹。目前,很多銀行都推出了教育儲(chǔ)蓄,相比于其他儲(chǔ)蓄而言,教育儲(chǔ)蓄利息收入不但免征個(gè)人所得稅,同時(shí)還有25%的利率優(yōu)惠。
不過(guò)使用這個(gè)理財(cái)選擇,有一定限制。如中國(guó)銀行規(guī)定,只有家里有小學(xué)四年級(jí)以上的學(xué)生的家庭才可以選擇這種儲(chǔ)蓄方式。
(三)保險(xiǎn)——一種有保障的避稅方法
保險(xiǎn),它不僅能夠?qū)θ松怼⒇?cái)產(chǎn)等諸多事項(xiàng)起到保障作用,而且還有節(jié)稅避稅的功能。按照我國(guó)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定,投保人因遭受意外損失而獲得的保險(xiǎn)賠款不屬于個(gè)人收入,所以免繳個(gè)人所得稅。所以說(shuō),保險(xiǎn)是一個(gè)有保障的避稅方法,而且這一方法可以為大多數(shù)的工薪階層所采用。
六、通過(guò)財(cái)產(chǎn)或收入的轉(zhuǎn)移避稅
通過(guò)財(cái)產(chǎn)或收入的轉(zhuǎn)移避稅,是在財(cái)產(chǎn)或收入的所有者不進(jìn)行跨越稅境的遷移,也即是不改變居住地和居民(公民)身份的情況下,通過(guò)別人在他國(guó)為自己建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu),將自己取得的財(cái)產(chǎn)或收入進(jìn)行轉(zhuǎn)移、分割,以規(guī)避在居住國(guó)繳納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅,享受他國(guó)的種種稅收優(yōu)惠和待遇。
七、通過(guò)延期獲得收入避稅
利用延期獲得收入進(jìn)行避稅是在個(gè)人收入來(lái)源不太穩(wěn)定和均衡的情況下,個(gè)人通過(guò)延期獲得收入,把某一時(shí)期的高收入轉(zhuǎn)移到收入較低的那一納稅期,使各個(gè)納稅期的應(yīng)納稅所得額保持在較低的水平上,從而減輕應(yīng)納稅義務(wù)。這種方法,對(duì)承包者、租賃者及其他非固定收入者比較有效。
【關(guān)鍵詞】避稅合法個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的其他個(gè)人的所得以及境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種稅。根據(jù)2009年6月17日財(cái)政部公布的《我國(guó)個(gè)人所得稅基本情況》報(bào)告,個(gè)人所得稅已成我國(guó)第四大稅種,近年來(lái),工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約50%左右。對(duì)于我國(guó)的工薪階層而言,個(gè)人所得稅是一個(gè)較大的納稅開(kāi)支項(xiàng)目,它包括對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利等所得所繳納的稅收。
在我國(guó),對(duì)于個(gè)人所得稅的征收實(shí)行超額累進(jìn)稅率,這就給個(gè)人利用稅收政策進(jìn)行合理、合法的途徑進(jìn)行避稅提供了可能。在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi),進(jìn)行合理、合法的避稅,這是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中對(duì)個(gè)人權(quán)利的一種維護(hù),可以激發(fā)人們更加努力的奮發(fā)向上。因?yàn)槠浜戏ㄐ?、合理?它完全不同于偷稅漏稅,所以在積極納稅的同時(shí),尋求合理的避稅途徑對(duì)于眾多的工薪階層來(lái)說(shuō)是現(xiàn)實(shí)合法的,本文將就如何進(jìn)行合理、合法避稅進(jìn)行分析探討。
一、從納稅主體角度進(jìn)行合理合法的避稅
根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法第一條的規(guī)定:“在我國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在我國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人,從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”;“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人,從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。”這是我國(guó)個(gè)人所得稅法中關(guān)于納稅主體的相關(guān)規(guī)定。也就是說(shuō),我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主體中,一類是居民納稅義務(wù)人,即在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的人,對(duì)于其在中國(guó)境內(nèi)外的所得均依法繳納個(gè)人所得稅;另外一類是非居民納稅義務(wù)人,即在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住,或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人,僅就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得依法繳納個(gè)人所得稅。那么如何使自己避免成為各國(guó)的居民,從而使自己自由游走在各國(guó)之間,達(dá)到少繳或者不繳稅的目的。隨著我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)程的加快和加深,越來(lái)越多的人走出國(guó)門,到國(guó)外務(wù)工,這樣利用這種非居民身份來(lái)避稅也就越來(lái)越有可能存在于諸多人身上,成為一種新的避稅選擇。
二、利用起征點(diǎn)合理避稅
按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法,針對(duì)工資、薪金等課稅項(xiàng)目在基于一定起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上,實(shí)行超額累進(jìn)稅率。那么,納稅人就可以在不減少自己實(shí)際所得的前提下,通過(guò)規(guī)劃將納稅期內(nèi)的工資、薪金所得控制在起征點(diǎn)以下,進(jìn)而達(dá)到避稅、節(jié)稅的目的。一般來(lái)講,這樣的避稅方式主要適用于低收入人群。
三、利用捐贈(zèng)合理避稅
按照個(gè)人所得稅實(shí)施條例,我國(guó)個(gè)人在將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí),金額如果未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中予以扣除。按照這個(gè)規(guī)定,我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人可以通過(guò)捐贈(zèng)的方式來(lái)進(jìn)行合理的避稅,但是,捐贈(zèng)方式有嚴(yán)格的要求,必須通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行,而且捐贈(zèng)的對(duì)象必須是教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)。同時(shí),有30%的限額規(guī)定。
2008年汶川大地震發(fā)生后,稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知》,通知詳細(xì)規(guī)定了個(gè)人在向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的時(shí)候如何進(jìn)行個(gè)人稅收的抵免。
利用捐贈(zèng)進(jìn)行合理避稅可以被所有的員工廣泛采用。同時(shí),也是一個(gè)為國(guó)家和社會(huì)作貢獻(xiàn)的表征,可以說(shuō)既利己又利人。此政策基本上是源自西方,經(jīng)過(guò)我們借鑒后,在我國(guó)也發(fā)揮了廣泛的作用。
四、利用公積金合理避稅
根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定,住房公積金是從稅前收入所得中扣除的,而且個(gè)人可以補(bǔ)充交納住房公積金,那么根據(jù)這一規(guī)定,就存在利用住房公積金進(jìn)行避稅的空間。個(gè)人完全可以在雇傭單位交納的原有住房公積金的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的補(bǔ)充繳納,也就是說(shuō)能多交就多交,從而減少征繳個(gè)人所得稅的額度,達(dá)到避稅目的。利用公積金避稅這一措施基本上可以被大部分享受住房公積金的個(gè)人所采用。
五、利用理財(cái)產(chǎn)品合理避稅
隨著家庭收入穩(wěn)步上升,家庭理財(cái)、個(gè)人理財(cái)已經(jīng)成了一個(gè)越來(lái)越時(shí)髦的話題。而在理財(cái)?shù)耐瑫r(shí),還可以進(jìn)行合理合法的避稅,這可謂是一個(gè)很不錯(cuò)的選擇。本文的觀點(diǎn)不同于大多數(shù)人的想法,理財(cái)不僅僅是有錢人的經(jīng)濟(jì)游戲,理財(cái)是一個(gè)大部分人都可以運(yùn)轉(zhuǎn)的資本增值過(guò)程。同樣而言,利用理財(cái)進(jìn)行合理合法的避稅,也可以成為大部分人的選擇。其主要的方法和途徑如下:
(一)兩種免交利息稅的國(guó)債
國(guó)債相對(duì)于銀行存款而言,利息稍微高一點(diǎn),相對(duì)于股票而言,收入的風(fēng)險(xiǎn)性相對(duì)低一點(diǎn),它可以成為不錯(cuò)的理財(cái)選擇。而同時(shí),按照我國(guó)個(gè)人所得稅法,個(gè)人投資國(guó)債和特種金融債券所得的利益免征個(gè)人所得稅。所以,可以考慮投資這兩類債券,安全性較好,又可以避稅,收入也較有保障。
(二)教育儲(chǔ)蓄――又一個(gè)可以避稅的理財(cái)選擇
儲(chǔ)蓄,對(duì)于我國(guó)大部分國(guó)民來(lái)說(shuō),是一種比較保險(xiǎn)、穩(wěn)當(dāng)?shù)睦碡?cái)方式。中國(guó)的儲(chǔ)蓄率高在全世界都有目共睹。目前,很多銀行都推出了教育儲(chǔ)蓄,相比于其他儲(chǔ)蓄而言,教育儲(chǔ)蓄利息收入不但免征個(gè)人所得稅,同時(shí)還有25%的利率優(yōu)惠。
不過(guò)使用這個(gè)理財(cái)選擇,有一定限制。如中國(guó)銀行規(guī)定,只有家里有小學(xué)四年級(jí)以上的學(xué)生的家庭才可以選擇這種儲(chǔ)蓄方式。
(三)保險(xiǎn)――一種有保障的避稅方法
保險(xiǎn),它不僅能夠?qū)θ松?、?cái)產(chǎn)等諸多事項(xiàng)起到保障作用,而且還有節(jié)稅避稅的功能。按照我國(guó)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定,投保人因遭受意外損失而獲得的保險(xiǎn)賠款不屬于個(gè)人收入,所以免繳個(gè)人所得稅。所以說(shuō),保險(xiǎn)是一個(gè)有保障的避稅方法,而且這一方法可以為大多數(shù)的工薪階層所采用。
六、通過(guò)財(cái)產(chǎn)或收入的轉(zhuǎn)移避稅
通過(guò)財(cái)產(chǎn)或收入的轉(zhuǎn)移避稅,是在財(cái)產(chǎn)或收入的所有者不進(jìn)行跨越稅境的遷移,也即是不改變居住地和居民(公民)身份的情況下,通過(guò)別人在他國(guó)為自己建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu),將自己取得的財(cái)產(chǎn)或收入進(jìn)行轉(zhuǎn)移、分割,以規(guī)避在居住國(guó)繳納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅,享受他國(guó)的種種稅收優(yōu)惠和待遇。
七、通過(guò)延期獲得收入避稅
利用延期獲得收入進(jìn)行避稅是在個(gè)人收入來(lái)源不太穩(wěn)定和均衡的情況下,個(gè)人通過(guò)延期獲得收入,把某一時(shí)期的高收入轉(zhuǎn)移到收入較低的那一納稅期,使各個(gè)納稅期的應(yīng)納稅所得額保持在較低的水平上,從而減輕應(yīng)納稅義務(wù)。這種方法,對(duì)承包者、租賃者及其他非固定收入者比較有效。
關(guān)鍵詞：全年一次性獎(jiǎng)金 個(gè)人所得稅 年薪制 績(jī)效工資 計(jì)稅方法
全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。我國(guó)目前對(duì)納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)稅方法是單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按下列方法計(jì)稅，由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時(shí)代扣代繳：
雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)（1）
雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù) （2）
一、現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法的缺陷
目前，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位較普遍，全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)稅方法的設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理，對(duì)有效調(diào)節(jié)收入分配，維護(hù)社會(huì)公平，更好地體現(xiàn)個(gè)人所得稅的立法原則，具有重要意義。我國(guó)現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法有時(shí)卻與這一原則相背離，下面筆者通過(guò)具體的案例予以佐證。
（一）案例闡述。
1.個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。為了更清晰地說(shuō)明全年個(gè)人所得稅的稅負(fù)程度，筆者引入一個(gè)概念――個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=全年繳納的個(gè)人所得稅總額/全年應(yīng)納稅所得額=全年繳納的個(gè)人所得稅總額/（全年工資薪金總額- 3 500×12）。個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率的大小表明了納稅人全年工資薪金總額扣除全年基本生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)42 000元（3 500元×12月）后個(gè)人所得稅的平均負(fù)擔(dān)程度。
2.案例設(shè)計(jì)思路。（1）現(xiàn)行計(jì)稅方法下，比較不同年工資薪金總額下繳納的全年個(gè)人所得稅總額與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。（2）現(xiàn)行計(jì)稅方法下，當(dāng)年工資薪金總額相同而月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金的分配金額不同時(shí)，比較全年繳納的個(gè)人所得稅總額與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。下文通過(guò)比較來(lái)說(shuō)明現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法存在的缺陷，在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法。
3.案例假設(shè)。（1）各月工資薪金相等。（2）取得的全部工資薪金為應(yīng)納稅所得額，不存在免稅情形。
4.具體案例。
案例一：假定中國(guó)公民張先生年薪為120 000元。2014年在我國(guó)境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為5 400元，年末領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金（年終績(jī)效工資）55 200元;中國(guó)公民王先生年薪為140 000元。2014年在我國(guó)境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為8 000元，年末領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金（年終績(jī)效工資）44 000元。分別計(jì)算張先生與王先生全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。
（1）張先生的個(gè)人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （5 400-3 500）×10%-105=85（元）
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額= 55 200×20%-555=10 485（元）
全年繳納的個(gè)人所得稅總額= 10 485+85×12=11 505（元）
個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=11 505/（120 000-3 500×12）=14.8%
（2）王先生的個(gè)人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （8 000-3 500）×10%-105=345（元）
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額= 44 000×10%-105=4 295（元）
全年繳納的個(gè)人所得稅總額= 4 295+345×12=8 435（元）
個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=8 435/（140 000-3 500×12）=8.6%
案例二：假定中國(guó)公民李先生年薪為44 000元。2014年在我國(guó)境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為1 500元，年末領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金（年終績(jī)效工資）26 000元;中國(guó)公民趙先生年薪為120 000元。2014年在我國(guó)境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為8 000元，年末領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金（年終績(jī)效工資）24 000元。分別計(jì)算李先生與趙先生全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。
（1）李先生的個(gè)人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=0（元）
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額= （26 000-2 000）×10%-105=2 295（元）
全年繳納的個(gè)人所得稅總額= 2 295（元）
個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=2 295/（44 000-3 500×12）=115%
（2）趙先生的個(gè)人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （8 000-3 500）×10%-105=345（元）
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額= 24 000×10%-105=2 295（元）
全年繳納的個(gè)人所得稅總額= 2 295+345×12=6 435（元）
個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=6 435/（120 000-3 500×12）=8%
案例三：假定中國(guó)公民陳先生年薪為120 000元。2014年在我國(guó)境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為4 000元，年末領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金（年終績(jī)效工資）72 000元;中國(guó)公民劉先生年薪同樣也是120 000元。2014年在我國(guó)境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為 7 000元，年末領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金（年終績(jī)效工資）36 000元。分別計(jì)算陳先生與劉先生全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。
（1）陳先生的個(gè)人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （4 000-3 500）×3%=15（元）
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額= 72 000×20%-555=13 845（元）
全年繳納的個(gè)人所得稅總額= 13 845+15×12=14 025（元）
個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=14 025/（120 000-3 500×12）=18%
（2）劉先生的個(gè)人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （7 000-3 500）×10%-105=245（元）
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額= 36 000×10%-105=3 495（元）
全年繳納的個(gè)人所得稅總額= 3 495+245×12=6 435（元）
個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=6 435/（120 000-3 500×12）=8%
（二）現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法存在的缺陷。
1.與個(gè)人所得稅法立法原則存在背離的情況。個(gè)人所得稅法的立法原則之一就是調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)人民生活水平不斷提高，一部分人已達(dá)到較高的收入水平。因此有必要對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)節(jié)。本著高收入者多納稅、中等收入者少納稅、低收入者不納稅的原則，通過(guò)征收個(gè)人所得稅來(lái)緩解社會(huì)收入不公平的矛盾，體現(xiàn)社會(huì)公平。因此，我國(guó)工資、薪金實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在超額累進(jìn)稅率下，可以實(shí)現(xiàn)量能負(fù)稅，合理調(diào)節(jié)收入分配。
而我國(guó)現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，有時(shí)卻不能體現(xiàn)上述原則，甚至與上述原則相背離。在案例一中，如果按個(gè)人所得稅法立法原則，張先生與王先生的稅負(fù)情況應(yīng)是年薪總額為12萬(wàn)元的張先生全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率低于年薪總額為14萬(wàn)元的王先生。但在現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，張先生與王先生的稅負(fù)情況卻正好相反：張先生年收入總額12萬(wàn)元，全年繳納的個(gè)人所得稅總額為11 505元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為14.8%;而王先生年收入總額14萬(wàn)元，全年繳納的個(gè)人所得稅總額為8 435元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為8.6%。可以看出，在現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，年薪為12萬(wàn)元的張先生全年繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率遠(yuǎn)大于年薪為14萬(wàn)元的王先生。與上述情形類似，較低收入者全年繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率高于較高收入者的情形，還能舉出許多來(lái)。可見(jiàn)現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法有時(shí)會(huì)背離個(gè)人所得稅法量能負(fù)稅的立法原則。
2.低收入群體稅負(fù)過(guò)重。現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅公式，有可能使低收入群體在納稅方面處于不利地位。從現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算公式中可以看出，對(duì)于個(gè)人所得稅的計(jì)稅公式（1），沒(méi)有考慮納稅人的月工資薪金;對(duì)于個(gè)人所得稅的計(jì)稅公式（2），雖然考慮了全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放當(dāng)月的月工資薪金，但沒(méi)有考慮全年其他月份的工資薪金，顯然不太合理。在案例二中，可以看出年薪為4.4萬(wàn)元的低收入者李先生的個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率高達(dá)115%，遠(yuǎn)高于年薪為12萬(wàn)元的王先生，其個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率僅為8%。
圖1列示了在年薪總額為44 000元不變的情況下，每月的工資薪金從左到右分別為1 500元、1 800元、 2 000元、2 500元、3 000元、3 500元、3 600元與3 650元等八種方案時(shí)的個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。從圖1中我們可以清晰地看出，現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，對(duì)于低收入群體，年工資薪金總額一定時(shí)，月工資薪金水平越低、個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率越重。如果納稅人的月收入水平低于3 500元，會(huì)使這部分低收入群體背負(fù)沉重的稅收負(fù)擔(dān)。
3.加大了避稅操縱空間。現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法中，由于沒(méi)有考慮（如公式1）或極少考慮（如公式2）月收入情況，為避稅操縱提供了很大的空間。比如，單位可以通過(guò)調(diào)節(jié)月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金的分配額來(lái)達(dá)到合理避稅的目的。
從案例三可以看出，年薪總額同為12萬(wàn)元的陳先生和劉先生，由于每月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金分配金額不同，使得全年繳納的個(gè)人所得稅總額與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率不同。陳先生全年繳納的個(gè)人所得稅總額為14 025元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為18%;相比之下，同樣年薪的劉先生稅負(fù)要低的多，其全年繳納的個(gè)人所得稅總額為6 435元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率僅為8%。因此，現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法加大了避稅操縱空間，尤其是一些高收入群體的避稅操縱行為會(huì)更為頻繁。
4.弱化了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。圖2列示了在年工資薪金總額為12萬(wàn)元不變的情況下，每月的工資薪金從左到右分別為4 000元、 5 000元、5 400元、6 000元、7 000元、8 000元、9 000元、9 500元和10 000元等九種方案時(shí)的個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率?？梢?jiàn)，現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，當(dāng)年工資薪金總額一定時(shí)，年個(gè)人所得稅納稅總額與個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)稅率會(huì)隨著月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金分配金額的不同而不同，企業(yè)可以采取調(diào)節(jié)月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金的分配方法，達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。這樣就弱化了個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用。
5.不符合配比原則。從現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算公式中可以看出，對(duì)于個(gè)人所得稅的計(jì)稅公式（1），沒(méi)有考慮納稅人的月工資薪金;而公式（2）只考慮了一個(gè)月的工資薪金，顯然不太合理，不符合配比原則。全年一次性獎(jiǎng)金是對(duì)全年工作業(yè)績(jī)的績(jī)效考核，性質(zhì)上屬于全年的報(bào)酬，用全年的報(bào)酬去減一個(gè)月的“工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”，顯然不具有可比性，不符合配比原則。
二、改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法
（一）改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法。鑒于現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法不能很好地體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、量能負(fù)稅原則的缺陷，筆者建議全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法應(yīng)于發(fā)放時(shí)平均于各月作為基數(shù)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算方法如下：
1.先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12之后與月平均工資之和減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
2.計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=[（雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金/12+月平均工資-3 500）×適用稅率-速算扣除數(shù)-平均每月繳納的個(gè)人所得稅]×12。說(shuō)明：雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金/12+月平均工資-3 500<3 500時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額為零。本年累計(jì)繳納的個(gè)人所得稅抵減以后各期產(chǎn)生的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，年底如果還有未抵減的數(shù)額時(shí)，可以在當(dāng)年退還，也可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度抵減以后年度各月產(chǎn)生的應(yīng)納稅額。
用此方法計(jì)算的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額，實(shí)質(zhì)就是將全年一次性獎(jiǎng)金平均于各月來(lái)納稅。全年一次性獎(jiǎng)金實(shí)質(zhì)上就是對(duì)全年工作的報(bào)酬，將其平均于各月，也無(wú)可厚非。
（二）改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法具體運(yùn)用。筆者將上述計(jì)算方法應(yīng)用于前述各案例：
案例一：
1.張先生個(gè)人所得稅繳納情況如下：
（1）全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率與扣除數(shù)為：55 200/12+5 400-3 500=6 500（元），根據(jù)工資薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)為20%與555元。
（2）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （5 400-3 500）×10%-105=85（元）
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額= [（55 200/12+5 400-3 500）×20%-555-85]×12=7 920（元）
全年繳納的個(gè)人所得稅=7 920+85×12=8 940（元）
個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=8 940/（120 000-3 500×12）=11.5%
2.同理可以計(jì)算出王先生個(gè)人所得稅繳納情況：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （8 000-3 500）×10%-105=345（元）
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額= [（44 000/12+8 000-3 500）×20%-555-345]×12=8 800（元）
全年繳納的個(gè)人所得稅=8 800+345×12=12 940（元）
個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=12 940/（140 000-3 500×12）=13.2%
案例二：
1.李先生個(gè)人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=0（元）
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額= [（26 000/12+1 500-3 500）×3%-0]×12=60（元）
全年繳納的個(gè)人所得稅=60（元）
個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=60/ （44 000-3 500×12）=3%
2.趙先生個(gè)人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （8 000-3 500）×10%-105=345（元）
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額= [（24 000/12+8 000-3 500）×20%-555-345]×12=4 800（元）
全年繳納的個(gè)人所得稅=4 800+345×12=8 940（元）
個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=8 940/（120 000-3 500×12）=11.5%
案例三：
1.陳先生個(gè)人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （4 000-3 500）×3%=15（元）
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額= [（72 000/12+4 000-3 500）×20%-555-15]×12=8 760（元）
全年繳納的個(gè)人所得稅=8 760+15×12=8 940（元）
個(gè)人所得稅負(fù)稅率=8 940/ （120 000-3 500×12）=11.5%
2.劉先生個(gè)人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （7 000-3 500）×10%-105=245（元）
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額= [（36 000/12+7 000-3 500）×20%-555-245]×12=6 000（元）
全年繳納的個(gè)人所得稅=6 000+245×12=8 940（元）
個(gè)人所得稅負(fù)稅率=8 940/（120 000-3 500×12）=11.5%
（三）改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法的優(yōu)點(diǎn)。
1.體現(xiàn)了個(gè)人所得稅的立法原則。采用改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，在案例一中，張先生年收入總額12萬(wàn)元，全年繳納的個(gè)人所得稅總額為8 940元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為11.5%;王先生年收入總額14萬(wàn)元，全年繳納的個(gè)人所得稅總額為 12 940元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為13.2%?？梢钥闯觯诂F(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，年收入總額為12萬(wàn)元的張先生全年繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率低于年收入總額為14萬(wàn)元的王先生，體現(xiàn)了個(gè)人所得稅法的量能負(fù)稅的立法原則。
2.減輕了低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)。案例二中，年收入總額為4.4萬(wàn)元的李先生采用現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，其全年繳納的個(gè)人所得稅為2 295元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率高達(dá)115%;而采用改進(jìn)的計(jì)稅方法下，其全年繳納的個(gè)人所得稅為60元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為3%?？梢?jiàn)，采用改進(jìn)的計(jì)稅方法大大減輕了低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)了個(gè)人所得稅的低收入者不納稅或者少納稅的原則。
3.消除了避稅操縱空間。從案例三可以看出，現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，避稅操縱空間很大;而改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，只要納稅人年工資薪金總額相同，則其全年繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率相同，不存在全年繳納的個(gè)人所得稅隨著月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金的分配金額的不同而不同的情況，案例三中，年收入總額相等的陳先生和趙先生，盡管他們的工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金分配不同，但因?yàn)樗麄兊哪晔杖肟傤~相同，則全年繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率相同，全年繳納的個(gè)人所得稅總額都是8 940元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率都是11.5%?？梢?jiàn)，改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法可以消除現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下可能產(chǎn)生的人為避稅空間。
4.強(qiáng)化了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，由于考慮了納稅人的月工資薪金情況，使得用人單位不能通過(guò)調(diào)節(jié)月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金的分配額來(lái)達(dá)到人為調(diào)節(jié)全年稅負(fù)水平的目的，低收入者全年繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率在任何情況下都低于高收入者全年繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率，真正體現(xiàn)了高收入者多納稅、低收入者少納稅甚至不納稅，強(qiáng)化了個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用。
5.符合配比原則。全年一次性資金的計(jì)算公式中，將全年一次性獎(jiǎng)金除以12平均于各月去減“月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額”，考慮了納稅人各月的月工資薪金收入，符合配比原則。
三、結(jié)論
筆者提出的改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，無(wú)論納稅人的月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金如何分配，只要其年工資薪金總額相同，則一年內(nèi)繳納的個(gè)人所得稅總額相同，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率也相同，這樣便消除了現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法可能產(chǎn)生的人為避稅空間，同時(shí)也消除了年收入總額相同稅負(fù)卻不同的不公平現(xiàn)象;而且低收入者全年繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率在任何情況下都低于高收入者全年繳納的個(gè)人所得稅和個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率，克服了現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下可能產(chǎn)生的低收入者稅負(fù)重，高收入者稅負(fù)輕的缺陷，更好地體現(xiàn)了個(gè)人所得稅對(duì)高收入者多納稅、中等收入者少納稅、低收入者不納稅的原則，符合個(gè)人所得稅的立法宗旨。
參考文獻(xiàn)：
這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人身份認(rèn)定、利用附加減除費(fèi)用、利用分次申報(bào)費(fèi)用、利用境外扣除費(fèi)用、利用捐贈(zèng)抵減、利用賬面調(diào)整、利用資產(chǎn)處理、利用應(yīng)納稅所得額的計(jì)算等八種避稅籌劃法的案例。個(gè)人所得稅直接涉及到個(gè)人自身利益，個(gè)人避稅的主觀愿望必將十分強(qiáng)烈。這里正是符合個(gè)人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時(shí)，科學(xué)的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。
利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例
個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其中國(guó)境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。
居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過(guò)30日或多次離境累計(jì)超過(guò)90日的，簡(jiǎn)稱"90天規(guī)則"，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。牢牢把握這個(gè)尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。
利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃案例
應(yīng)納稅額＝9200×20%－375＝1465元
應(yīng)納稅額＝6000×20%－375＝825元
1465－825＝640元
后者比前者節(jié)稅640元。
利用分次申報(bào)納稅的避稅籌劃案例
個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確應(yīng)諒按次計(jì)算征稅的。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分"次"，變得十分重要。
對(duì)于只有一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬，以取得該項(xiàng)收入為一次。例如，接受客戶委托從事設(shè)計(jì)裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得勞務(wù)報(bào)酬的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
例。某人在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元。如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：應(yīng)納稅所得額＝60000－60000×20%＝48000元
屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：應(yīng)納稅額＝48000×20%×1＋50%＝14400元
如果該人以每個(gè)月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：每月應(yīng)納稅額＝5000－5000×20%×20%＝800元
全年應(yīng)納稅額＝800×12＝9600元
14400－9600＝4800元
這樣，該人按月納稅可避稅4800元。
利用扣除境外所得的避稅籌劃案例
稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得走過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。如何準(zhǔn)確、有效地計(jì)算準(zhǔn)予扣除的稅額？請(qǐng)看以下案例：例：某中國(guó)納稅人，在B國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在B國(guó)某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項(xiàng)專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得工資收入30000元，上述兩項(xiàng)收入，在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元。
全年應(yīng)納稅額＝75×12＝900元
抵減限額＝900＋4800＝5700元
根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個(gè)人所得稅。由于該人已在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國(guó)只需繳納差額部分500元5700－5200即可。如果該人在B國(guó)已繳納5900元個(gè)人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國(guó)不需再繳納個(gè)人所得稅，超出的200元可以在以后五個(gè)納稅年度的B國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。
利用捐贈(zèng)抵減的避稅籌劃案例
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說(shuō)，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。
實(shí)際捐贈(zèng)2000元，可以在計(jì)稅時(shí)，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。
利用賬面調(diào)整的避稅籌劃案例
不同行業(yè)的納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，都可以把納稅人的賬面利潤(rùn)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額起點(diǎn)，通過(guò)計(jì)算，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤(rùn)調(diào)成應(yīng)納稅所得額。在調(diào)整時(shí)，有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法，任憑征管人員調(diào)整，更談不上利用調(diào)整機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。這里就是通過(guò)舉例，讓避稅者掌握如何調(diào)整，并通過(guò)調(diào)整的機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。
1.審計(jì)營(yíng)業(yè)收入賬戶，發(fā)現(xiàn)該年取得國(guó)債利息為1萬(wàn)元。從國(guó)內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤(rùn)9萬(wàn)元，按稅法《細(xì)則》規(guī)定：國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤(rùn)再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。
2.審計(jì)營(yíng)業(yè)外支出賬戶，發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬(wàn)元。
3.審查提取固定資產(chǎn)折舊發(fā)現(xiàn)，企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限，經(jīng)計(jì)算本年多提折舊8萬(wàn)元。
4.企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)商品產(chǎn)品沒(méi)有作為收入處理，經(jīng)計(jì)算該部分利潤(rùn)額為5萬(wàn)元。
根據(jù)上面審計(jì)結(jié)果，該企業(yè)所得調(diào)整額為：調(diào)減額＝l＋9＝lO萬(wàn)元
調(diào)增額＝2＋8＋5＝15萬(wàn)元
第二，計(jì)算彌補(bǔ)虧損額。
1994年彌補(bǔ)以前年度虧損額＝55－2＝53萬(wàn)元
第三，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。
1994年應(yīng)納稅所得稅額＝200＋15－10－53×33%＝50.16萬(wàn)元
這次個(gè)人所得稅的征收調(diào)整，將讓你實(shí)際發(fā)到手的工資有一定的變化。尤其對(duì)白領(lǐng)和高收入者來(lái)說(shuō)，如果具有良好的合法避稅意識(shí)，通過(guò)制定好個(gè)人稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理避稅，確實(shí)可以得到不少實(shí)惠。
誠(chéng)然，依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，但在履行義務(wù)的同時(shí)，我們不妨通過(guò)稅務(wù)籌劃合理合法地有效避稅。
怎樣才能合法避稅呢？一些理財(cái)專業(yè)人士總結(jié)了兩種有效的避稅方法――投資避稅和收入避稅。
巧選投資品種
合理合法避稅可以充分利用國(guó)內(nèi)針對(duì)個(gè)人投資的各種稅收優(yōu)惠政策來(lái)操作。
“實(shí)際上，目前很多投資者已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)用各種投資方式避稅，主要的手段有基金、教育儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)產(chǎn)品以及銀行推出的本外幣理財(cái)產(chǎn)品等投資品種?！碧饺藟坫y行保險(xiǎn)部培訓(xùn)專家陸炯介紹。
這其中最為投資者所熟悉的就是基金。由于基金獲得的股息、紅利以及企業(yè)債的利息收入，已經(jīng)由上市公司在向基金派發(fā)時(shí)代扣代繳了20％的個(gè)人所得稅，所以基金向個(gè)人投資者分配紅利的時(shí)候不再扣繳個(gè)人所得稅。而股票型基金、債券型基金和貨幣型基金等開(kāi)放式基金派發(fā)的紅利都是免稅的?！皩?duì)于那些收入較高、資金狀況良好、追求穩(wěn)定收益的投資者而言，利用基金投資避稅是最佳的途徑?！标懢紡?qiáng)調(diào)。
除此之外，家有“讀書郎”的高收入家庭，利用教育儲(chǔ)蓄合理避稅也是一種不錯(cuò)的選擇。相對(duì)普通的銀行儲(chǔ)蓄，教育儲(chǔ)蓄是國(guó)家為了鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民積累教育資金而設(shè)立的，其最大的特點(diǎn)就是免征利息稅，因此教育儲(chǔ)蓄的實(shí)得收益比其他同檔次儲(chǔ)蓄高出5％。但教育儲(chǔ)蓄并非是人人都可以辦理的，其對(duì)象僅僅針對(duì)小學(xué)四年級(jí)以上（含）的在校學(xué)生。
隨著中國(guó)進(jìn)入加息通道，本外幣理財(cái)產(chǎn)品的投資收益開(kāi)始水漲船高，其避稅功能也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。由于監(jiān)管部門還未出臺(tái)代扣代繳個(gè)人所得稅的政策，因此這類理財(cái)產(chǎn)品暫時(shí)也是可以避稅的。
因?yàn)閲?guó)內(nèi)的稅法規(guī)定“保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅”，所以在這些常見(jiàn)的投資理財(cái)產(chǎn)品之外，投資者還可以通過(guò)購(gòu)買保險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行合理避稅。目前市場(chǎng)上的分紅險(xiǎn)、養(yǎng)老險(xiǎn)、意外險(xiǎn)，在獲得分紅和賠償?shù)耐瑫r(shí)，被保險(xiǎn)人都不需要繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)于高收入人群來(lái)說(shuō)，購(gòu)買保險(xiǎn)也是一個(gè)不錯(cuò)的理財(cái)方法，在獲得所需保障的同時(shí)還可合理避稅。
合理安排收入
除了投資避稅之外，還有一種稅務(wù)籌劃方法經(jīng)常被人忽視，那就是收入避稅。
國(guó)內(nèi)《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓和偶然所得等均屬應(yīng)納稅所得。由于國(guó)家政策――如產(chǎn)業(yè)政策、就業(yè)政策、勞動(dòng)政策等導(dǎo)向的因素，國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的稅務(wù)法律法規(guī)中有不少稅收優(yōu)惠政策。作為納稅人，如果充分掌握這些政策，就可以在稅收方面合理避稅，降低自己的稅費(fèi)支出。
交通銀行白金理財(cái)師田暉認(rèn)為，“只要掌握好國(guó)家對(duì)不同收入人群征收的稅基、稅率有所不同的政策，就可以巧妙地節(jié)稅?！?/p>
從3月1日開(kāi)始，在工資收入所得扣除2000元的標(biāo)準(zhǔn)后，對(duì)于500～2000元的部分征收的稅率是10％，2000元以上部分征收的稅率是15％。
舉例說(shuō)明，宋先生是北京某IT公司研發(fā)部的總經(jīng)理，年薪近35萬(wàn)元，但2007年僅個(gè)人所得稅就繳納了近8萬(wàn)元。田暉為宋先生給出了節(jié)稅的建議。
“按照國(guó)家的稅法，宋先生年薪近35萬(wàn)元，其適用的最高稅率高達(dá)45％，如果年薪年底一次性領(lǐng)取，宋先生一年就要交76300元的所得稅。假如將年薪改為月薪的話，月薪降為2萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)為10萬(wàn)元、且分10個(gè)月領(lǐng)取，每次領(lǐng)1萬(wàn)元（總收入沒(méi)變），宋先生的所得稅就降為58860元，少交17440元，節(jié)稅的金額是相當(dāng)可觀的。”
除分期領(lǐng)取工資外，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征收的相關(guān)規(guī)定，每月所繳納的住房公積金也是從稅前扣除的，也就是說(shuō)住房公積金也是不用納稅的。
《公積金管理辦法》表明，個(gè)人是可以繳納補(bǔ)充公積金的，因此投資者可以通過(guò)增加自己的住房公積金來(lái)降低工資總額，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。
住房公積金由單位繳存和個(gè)人繳存兩部分構(gòu)成，其中單位繳存部分為繳存基數(shù)乘以單位的繳存比例；個(gè)人繳存部分則為繳存基數(shù)乘以個(gè)人的繳存比例，單位、個(gè)人繳存比例最高均不得超過(guò)工資總額20％。
關(guān)鍵詞：工資；薪金所得；個(gè)人所得稅；合理避稅
中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.43 文章編號(hào)：1672-3309（2012）03-95-02
1980年我國(guó)五屆人大會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度至此建立。個(gè)人所得稅成為政府主要的收入調(diào)節(jié)工具，繳納個(gè)人所得稅成為每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工資水平的提高，越來(lái)越多的人的工資、薪金所得達(dá)到了應(yīng)納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，而工資、薪金所得是工薪階層的主要收入，所得多少與其生活質(zhì)量息息相關(guān)，因此，如何利用稅收優(yōu)惠政策等尋求合法、合理的避稅，已成為廣大工薪階層有效的理財(cái)手段之一。合理避稅既現(xiàn)實(shí)，也必要，得到越來(lái)越多的工薪階層的關(guān)注。
一、明確工資、薪金所得的納稅范圍，尋求合理避稅途徑
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2011）》明確規(guī)定：工資、薪金所得，指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用超額累進(jìn)稅率，稅率結(jié)構(gòu)分為7級(jí)，從3%—45%不等。
在明確了工資、薪金所得的納稅范圍后，更要清楚稅法規(guī)定相關(guān)的免稅和減稅的范圍。稅法規(guī)定免納個(gè)人所得稅的有：
1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。
2、按國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。
3、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。這里的福利費(fèi)是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。
4、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。
5、按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。此外，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的有：殘疾、孤老人員和烈屬的所得。只有清楚地了解相關(guān)的稅法免稅和減稅的規(guī)定，在取得相關(guān)收入時(shí)才能正確計(jì)算納稅。
稅法規(guī)定，工薪階層個(gè)人每月繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說(shuō)住房公積金是不用納稅的。單位一般也是1:1的比例補(bǔ)貼繳納住房公積金。各單位可根據(jù)各省規(guī)定的住房公積金繳納比率范圍，確定合理的公積金比率，合理避稅。但也要注意，公積金雖可避稅，但在退休前不能隨意支取，固化了個(gè)人資產(chǎn)。
稅法還規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。也就是說(shuō)，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法律規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免納個(gè)人所得稅。如我國(guó)稅務(wù)總局在2008年針對(duì)汶川大地震曾規(guī)定，廣大黨員以“特殊黨費(fèi)”形式向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款可以按有關(guān)規(guī)定，依法在稅前扣除。
二、在理財(cái)中避稅
目前，大多數(shù)工薪階層仍以儲(chǔ)蓄作為主要理財(cái)手段，儲(chǔ)蓄存款占其流動(dòng)資產(chǎn)的大頭。但銀行存款利率普遍偏低，再加上征收利息，使實(shí)際利率被壓縮在更低的水平，資產(chǎn)儲(chǔ)蓄實(shí)際價(jià)值可能不升反降。稅法規(guī)定，國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免納個(gè)人所得稅。國(guó)債利息指?jìng)€(gè)人持有我國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息。國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。由此可見(jiàn)，選擇投資國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券，既遵守國(guó)家稅法規(guī)定，又實(shí)現(xiàn)了合理避稅，實(shí)為工薪階層的一個(gè)好的增收渠道。如財(cái)政部公開(kāi)發(fā)行的2012年第一期憑證式國(guó)債，3年期票面年利率5.58%，5年期票面年利率6.15%，分別高于同期銀行定期存款利率0.58和0.65個(gè)百分點(diǎn)。
個(gè)人所得稅法規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。且按照國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的三險(xiǎn)一金，存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入也免征個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)賠款是賠償個(gè)人遭受意外不幸的損失，不計(jì)入個(gè)人收入，也不必繳納個(gè)人所得稅。因此，單位和個(gè)人可根據(jù)實(shí)際情況，盡量足額繳納三險(xiǎn)一金。
三、提高公共福利支出，間接增加職工收入
稅法規(guī)定，凡以貨幣形式發(fā)放給職工的交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等，均視為工資、薪金所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但若采用變通的方法，采用非貨幣形式，提高職工的公共福利支出，也可合法避稅。如：免費(fèi)為職工提供宿舍，免費(fèi)提供交通班車，免費(fèi)用餐、免費(fèi)發(fā)放制服、勞保用品，鼓勵(lì)職工學(xué)習(xí)進(jìn)修、培訓(xùn)等等。職工也可根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，在發(fā)生通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等時(shí)，以實(shí)際發(fā)生的合法有效的票據(jù)據(jù)實(shí)報(bào)銷，這些支出屬于單位正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需繳納個(gè)人所得稅，而且單位也可將這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。這樣，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的前提下減少了稅收負(fù)擔(dān)，單位也在合法的前提下減少了稅負(fù)，可謂一舉兩得。
四、巧籌劃，巧計(jì)算，巧納稅
雖說(shuō)納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但納稅對(duì)于工薪階層來(lái)說(shuō)畢竟導(dǎo)致了資金的流出，降低了個(gè)人的實(shí)際收入。其實(shí)，有時(shí)只要稍微變化一下計(jì)算方法，同樣的薪酬所需繳納的個(gè)人所得稅額可能會(huì)大不相同。
由于工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅是采用超額累進(jìn)稅率，當(dāng)月所得越高，適用的稅率越高，相應(yīng)需繳納的個(gè)人所得稅就越高。以年終獎(jiǎng)為例，不同的方法將導(dǎo)致不同的納稅結(jié)果。
例：某人月工資5000元（扣除三險(xiǎn)一金后），年終獎(jiǎng)60000元，13個(gè)月工資3000元。
方法一：若年終獎(jiǎng)與13個(gè)月工資同月發(fā)放，則一年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：
（5000－3500）×3%×12＋【（60000＋3000）×20%－555】＝12585（元）
方法二：若年終獎(jiǎng)與13個(gè)月工資不同月發(fā)放，則一年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：
（5000－3500）×3%×11＋【（5000＋3000－3500）×10%－105】＋（60000×20%－555）＝12285（元）
方法三：若分月發(fā)放年終獎(jiǎng)，即每月發(fā)放5000元，則一年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：
【（5000＋5000－3500）×20%－555】×11＋【（5000＋5000＋3000－3500）×25%－1005】＝9565（元）
方法四：若將年終獎(jiǎng)分倆次發(fā)放，一次在年中發(fā)放，一次在年底和13月工資同時(shí)發(fā)放，則一年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：
（5000－3500）×3%×12＋（30000×30%－2755）＋【（30000＋3000）×10%－105】＝9980（元）
由此例可見(jiàn)，相同的收入，采用不同的納稅籌劃將會(huì)有不同的納稅結(jié)果。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)盡量避免收入的大起大落，使月工資與年終獎(jiǎng)的比例調(diào)整到兩者的個(gè)稅稅率接近，這樣才能使避稅效果更加明顯。對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。但如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將會(huì)使用較高的稅率，這時(shí)若采用分?jǐn)偟姆椒?，將其所得分?jǐn)偟礁髟?，就可?jié)省不少稅款。
總的來(lái)說(shuō)，個(gè)人工資、薪金所得要達(dá)到合理避稅，需要考慮的因素很多，我們應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體對(duì)待。每個(gè)人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識(shí)，在稅法允許的合理范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，既遵守國(guó)家稅收法規(guī)依法納稅，又能實(shí)現(xiàn)合理避稅，充分實(shí)現(xiàn)納稅人的權(quán)力和義務(wù)的統(tǒng)一，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法(主席令第48號(hào)).
