時間：2023-06-25 16:04:03
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關(guān)鍵詞：工程造價審計 工程竣工結(jié)算 審計工程量
建設(shè)項目內(nèi)部審計實踐發(fā)展由工程財務(wù)審計――工程造價審計――工程管理審計發(fā)展到投資效益審計。目前完整的審計格局已經(jīng)形成，工程造價審計成為建設(shè)項目內(nèi)部審計的核心內(nèi)容和主要構(gòu)成要素。隨著既懂財務(wù)又懂工程的專業(yè)技術(shù)人員的增加，審計內(nèi)容從建設(shè)項目資金的籌集、撥付、管理和使用情況逐漸轉(zhuǎn)向到工程造價真實性、準(zhǔn)確性、合法性的審計。
工程造價審計可以分為工程竣工結(jié)算審計（即建筑安裝工程價格審計）和工程竣工決算審計（即建設(shè)工程總價格審計）?？⒐そY(jié)算審計可以是一個單項工程或一個單位工程從正式開工建設(shè)到竣工驗收全過程所發(fā)生的建筑安裝工程費用。是工程竣工驗收合格后，針對施工方提交的結(jié)算書或企業(yè)內(nèi)部結(jié)算部門核定的結(jié)算書而進(jìn)行的審計，能帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益。
隨著建設(shè)部工程造價管理模式的變革，國有資金投資的建設(shè)項目的合同價格形成由早期的定額計價到目前的工程量清單計價。依據(jù)清單計價規(guī)范，工程中標(biāo)后各分項綜合單價是確定不變的，而各分項工程量是以工程完工后的實際工作量進(jìn)行結(jié)算的，即量變價不變。因此核實工程量、嚴(yán)審工程變更是工程結(jié)算審計的重點和核心。根據(jù)重要性原則，內(nèi)部工程結(jié)算審計將從以下幾個方面進(jìn)行。
一、審計資料提供要求如下
（一）工程項目批準(zhǔn)建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)量驗收等有關(guān)文件；（二）概（預(yù)）算、結(jié)算資料及工程量清單計價招投標(biāo)文件；（三）合同或協(xié)議；（四）竣工圖、設(shè)計施工圖；（五）工程量計算書；（六）材料費用資料；（七）取費資料；（八）付款資料；（九）施工組織設(shè)計；（十）工程變更簽證資料；（十一）隱蔽工程資料；（十二）水電費扣繳資料；（十三）其他影響工程造價的有關(guān)資料。
二、審計報送資料的合法性、合規(guī)性、合理性、真實性、完整性
只有真實的資料才能作為審計的依據(jù)，才能進(jìn)行合法、合規(guī)、合理的審計。首先要審核資料簽章是否齊全，有無越權(quán)行為。其次審核計價方式是否合規(guī)，是否執(zhí)行合同約定條款，工程量清單計算是否符合計算規(guī)則；清單項目綜合單價調(diào)整是否有依據(jù)，是否符合招標(biāo)文件、招標(biāo)承諾和合同約定；工程項目、工程量等變動部分手續(xù)是否完備、合理、合法；設(shè)計變更是否合理，有無提高設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)；材料價格是否與中標(biāo)報價相符，價格調(diào)整是否有依據(jù)；甲方單獨分包項目工程量的劃分和結(jié)算是否一致；措施費用調(diào)整是否有依據(jù)，計算基數(shù)、取費標(biāo)準(zhǔn)、計算程序是否正確；各種稅金及規(guī)費計取是否合規(guī)。
三、審計結(jié)算造價的準(zhǔn)確性
（一）審計工程量
目前國內(nèi)工程招投標(biāo)采用的是工程量清單計價，本質(zhì)上是單價合同的計價模式，中標(biāo)后的單價一經(jīng)合同確認(rèn)，結(jié)算時是不能調(diào)整的。因此施工方會想方設(shè)法虛報工程量，在竣工圖紙上做文章，會把對自已有利的部分按設(shè)計變更增加，減少的部分不做變動。
內(nèi)部審計首先要實物與竣工圖紙核對，只有正確的竣工圖才能計算出正確的工程量。尤其是一些改造工程，可能存在竣工圖與實物不相符的情況，因此對竣工圖的數(shù)據(jù)進(jìn)行抽檢是十分必要的。例如有一個暖氣改造工程，是把單位內(nèi)部供熱系統(tǒng)改造成市政集中供熱，大部分管道和少量管道支架要求新做，其余部分利用原有管道和支架。施工方結(jié)算時管道安裝工程量和招標(biāo)清單量保持一致，看上去按圖紙施工沒有什么問題，事實上因為是改造工程，設(shè)計院在設(shè)計工程施工圖紙時對原有管道支架間距的測量有誤差，導(dǎo)致圖紙上的每個支架間距比實際的多1米，若按圖紙結(jié)算則導(dǎo)致新安裝的管道比實際工程量多300余米。
其次竣工圖要與施工圖進(jìn)行比對。在裝修改造工程中，往往因建設(shè)方的不確定性，變化性，施工圖紙只是一個初步設(shè)計，屬于那種邊施工邊完善的情況，這樣一來，就會對墻面粉刷、砌墻、拆除、垃圾外運的工程量影響較大。施工圖中可以看出原始建筑物的布置格局及要求新建的施工內(nèi)容，而竣工圖則是最終的改造成果，兩者對比審計可以杜絕重復(fù)計算，減少工程簽證。
第三由于承包人未按圖紙要求施工，而導(dǎo)致實際完成的工程量大于合同工程量的，應(yīng)以合同工程量為準(zhǔn)，超出部分的工程量不予認(rèn)可。
第四認(rèn)真審核算量軟件輸入的各種數(shù)據(jù)。隨著計算機(jī)使用的普及，工程算量軟件被廣泛的用于工程造價中，如果審計人員對算量軟件使用不夠熟煉，各種操作指令的含義掌握不夠精確，手工輔助Excel算量也是一種可行的辦法。
（二）審計工程變更與現(xiàn)場簽證
由于投標(biāo)報價競爭激烈，承包人先天利潤不足，承包人會充分利用工程變更來增加利潤，因此要高度重視工程簽證。審計時應(yīng)注意相關(guān)人員是否在授權(quán)范圍內(nèi)實是求事地簽證，簽證是否是必要的、合理的，簽證單上簽字、公章是否齊全。
對于“先算賬，后簽證，再施工”，的簽證管理制度，結(jié)算時問題不會太多，而很多簽證往往因工期急，程序不規(guī)范，現(xiàn)場簽證內(nèi)容不清楚，價格不確定。結(jié)算時新增施工內(nèi)容綜合單價的確認(rèn)容易發(fā)生爭議，一般情況下對于招標(biāo)清單中存在的類似清單項是可以借用的；如果清單中沒有可以借用的，也可以按本單位同期的其它工程中的此項綜合單價作為參考。
對于這種情況審計人員在內(nèi)部審計報告中應(yīng)建議工程管理部門建立建全現(xiàn)場簽證管理制度，簽證中必須明確簽證的原因、價格、位置、尺寸、數(shù)量、人工、材料、機(jī)械臺班和簽證時間，要求現(xiàn)場簽證做到即時性、杜絕事后補簽。
工程竣工結(jié)算審計專業(yè)性較強，涉及的工程種類較多，因此要加強工程審計人員的專業(yè)知識和技能培養(yǎng)，提高工程審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，為企業(yè)保駕護(hù)航。
參考資料：
1. 引 言
按照國家《審計法》和《電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審計試行辦法》規(guī)定，電力行業(yè)各單位及其所屬經(jīng)濟(jì)實體，在經(jīng)濟(jì)活動中簽訂的各類經(jīng)濟(jì)合同，必須經(jīng)過上級審計機(jī)關(guān)的審計、監(jiān)督。審計過程包括合同簽訂前的審計、合同執(zhí)行過程審計、合同完工后審計。目前，國內(nèi)水電建筑安裝工程合同通常在完工后安排審計，即竣工審計。盡管審計主要針對建設(shè)單位，且建筑安裝承包合同中并未明確竣工審計與竣工結(jié)算的關(guān)系，但施工單位作為合同執(zhí)行的主要當(dāng)事人，也必將涉入其中。有些建設(shè)單位依據(jù)竣工審計意見，要求對竣工結(jié)算價款進(jìn)行扣減或以未通過竣工審計為由拒絕支付工程余款，導(dǎo)致施工單位受到損失。
本文主要闡述項目竣工審計意見是否可作為竣工結(jié)算的直接依據(jù)，強調(diào)通過提高自身合同管理水平，以規(guī)避施工單位“審計風(fēng)險”。
2. 審計機(jī)關(guān)的竣工審計意見不能作為確定竣工結(jié)算的直接依據(jù)
竣工審計是建設(shè)單位上級審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計法要求，主要對建設(shè)單位在項目建設(shè)管理過程中是否對國有資產(chǎn)造成損失，是否違反財經(jīng)紀(jì)律等問題進(jìn)行審查。主要審查概（預(yù)）算在執(zhí)行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金；隱瞞或截留基建收人和投資包干結(jié)余、以及以投資包干結(jié)余名義分基建投資之類的違紀(jì)行為等等?？⒐徲嬛饕轻槍椖拷ㄔO(shè)單位。
竣工結(jié)算是建設(shè)單位與施工單位以施工承包合同為基礎(chǔ)，以施工過程中發(fā)生的實物工程量為依據(jù)，按照合同價格或國家、地方施工工、料、機(jī)消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，從而確定施工單位最終結(jié)算費用?？⒐そY(jié)算對雙方都具有約束力。
竣工審計在性質(zhì)上只是一種行政監(jiān)督，作為行政機(jī)關(guān)的審計機(jī)關(guān)一般不能對工程款的計算、確定作出決定。因為有關(guān)工程款問題涉及到當(dāng)事人雙方的合意，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人按照協(xié)議來解決。即使在工程款發(fā)生爭議以后，需要對工程進(jìn)行鑒定的，也應(yīng)當(dāng)由專門的鑒定機(jī)構(gòu)以及建設(shè)管理部門來確定，而不能由審計機(jī)關(guān)來解決工程款問題。另外如果依據(jù)審計機(jī)關(guān)確定的價格來代替當(dāng)事人的定價，也違背了由市場定價的市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律。因此，審計意見不能作為確定竣工結(jié)算款的直接依據(jù)。
3. 提高合同管理水平，保證工程正確履約、合理結(jié)算
盡管竣工審計意見不能作為核減竣工結(jié)算款的直接依據(jù)，但為了讓合同順利通過審計，作為施工單位，首先應(yīng)在合同執(zhí)行過程中，了解與施工單位相關(guān)的主要審計內(nèi)容，嚴(yán)謹(jǐn)合同執(zhí)行，保證各項經(jīng)濟(jì)活動都有理有據(jù)。
3.1 與施工單位相關(guān)的主要審計內(nèi)容
（1）、合同簽訂的合法性，主要針對主合同執(zhí)行過程簽訂的所有補充合同，如考核獎勵協(xié)議、新增項目施工協(xié)議等；
（2）、合同條款執(zhí)行情況，主要審查合同執(zhí)行過程中，進(jìn)度結(jié)算、變更索賠、違約責(zé)任、獎勵辦法、爭議解決等方面是否按照合同規(guī)定執(zhí)行；
（3）、工程預(yù)算編制依據(jù)、定額、取費標(biāo)準(zhǔn)等是否符合規(guī)定，主要針對合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新增項目、合同變更項目等報價編制依據(jù)；
（4）、竣工工程量的審核，即最終結(jié)算工程量是否與實際相符、是否都有設(shè)計或監(jiān)理工程師確認(rèn)的計算依據(jù)；
（5）、往來文函、竣工資料等完整性、符合性審查，主要指過程文函、竣工報告、施工圖紙等是否按照合同標(biāo)準(zhǔn)完成，是否存在與費用沖突的地方。
3.2 制定保障措施，提高合同管理水平
針對上述審計內(nèi)容，施工單位應(yīng)在合同執(zhí)行過程中，注意收集資料、以合同為準(zhǔn)繩，精細(xì)管理，使各項費用合理合法。主要措施有：
（1）、健全組織機(jī)構(gòu)，保障政令暢通
水電建安合同執(zhí)行周期長，專業(yè)分工細(xì)，合同執(zhí)行需要各方面專業(yè)人員共同參與，包括專業(yè)技術(shù)、現(xiàn)場管理、財務(wù)管理、經(jīng)營合同管理、材料設(shè)備管理、及后勤保障等人員。如何劃分管理層次、保障政令信息暢通、提高管理效能，是有效規(guī)避合同風(fēng)險的基礎(chǔ)。
（2）、培養(yǎng)合同管理人員的責(zé)任意識和專業(yè)能力，扎實做好合同管理基礎(chǔ)工作
合同是承發(fā)包雙方聯(lián)系的紐帶，是進(jìn)行竣工結(jié)算的評判標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)。而保證紐帶暢通、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確無誤，是合同管理人員的主要任務(wù)。因此，必須強調(diào)合同管理人員的責(zé)任意識，要求其自覺熟悉合同、學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)（合同法、勞動法、財務(wù)制度、稅收法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)定額等），不斷總結(jié)經(jīng)驗和提高實際合同管理的操控能力。只有具備這些條件的合同管理人員，才能為施工單位提供正確的合同引導(dǎo)，使項目履約行為不偏離合同，保證施工單位的合法權(quán)益。
（3）、定期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析，及時合同糾偏
合同糾偏是防范審計風(fēng)險的主要舉措。施工單位應(yīng)針對實際履約情況，對照施工合同的有關(guān)要求，找出與合同要求的偏差，分析造成偏差的原因，哪些原因是可以原諒，并能夠通過合同變更索賠等渠道得到糾正（補償）的，哪些又是屬于自身責(zé)任造成今后必須改正的。要完成這些工作，必須由項目管理者定期組織經(jīng)濟(jì)活動分析，并根據(jù)施工履約情況做出正確的判斷。比如出現(xiàn)工期滯后的情況時，應(yīng)著重分析影響工期的原因，對于非承包人原因要及時收集證明材料，承包人自身原因造成的，要制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，及時化解風(fēng)險。
4.小結(jié)
盡管竣工審計意見不能作為確定竣工結(jié)算價款的直接依據(jù)，但為了減少與建設(shè)單位的分歧或糾紛，縮短竣工結(jié)算辦理時間，施工單位應(yīng)在合同執(zhí)行過程中，嚴(yán)格按照合同條款、國家或地方相關(guān)法律法規(guī)以指導(dǎo)完成各種經(jīng)濟(jì)行為，并通過提高合同管理水平的有效舉措，合理規(guī)避“審計風(fēng)險”。
作者簡介：
關(guān)鍵詞：建筑工程；結(jié)算；審計
引言：所謂竣工結(jié)算審計，是以國家規(guī)定的計算規(guī)則，在準(zhǔn)確計算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上按照國家及地方定額站頒發(fā)的預(yù)算定額、費用定額、設(shè)計文件、變更費用及簽證為依據(jù)，對施工單位所做的工程竣工結(jié)算費用進(jìn)行審計。通過審查工程結(jié)算，為建設(shè)單位節(jié)省了建設(shè)資金，防止了資金的損失和浪費，保證了工程項目投資的合法性、合規(guī)性。
1.工程結(jié)算審計的重要性
工程結(jié)算審計是對建設(shè)項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和盈利的審計和核算過程，審計和評價的結(jié)果關(guān)系著整個建筑工程項目的造價和企業(yè)的效益，也關(guān)系著建設(shè)單位和施工單位的經(jīng)濟(jì)效益?？⒐そY(jié)算審計是對建筑工程固定資產(chǎn)評價的主要依據(jù)，占了整個工程審計的一大部分?？⒐そY(jié)算審計的審計人員與項目沒有直接的行政關(guān)系或經(jīng)濟(jì)關(guān)系，他們代表著建設(shè)企業(yè)對建筑工程項目進(jìn)行監(jiān)督和評價，應(yīng)公正真實的向建設(shè)企業(yè)匯報審計的結(jié)果。對于建筑工程，竣工結(jié)算審計是依據(jù)法律法規(guī)等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和管理準(zhǔn)則而進(jìn)行的具有很高權(quán)威性的一項經(jīng)濟(jì)活動。建筑工程的竣工審計要求施工企業(yè)在建筑工程中嚴(yán)格遵守各項安全準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，這就可以對建筑工程起到很好的監(jiān)督作用。由此看來，工程結(jié)算審計對于建筑工程項目來說是有非常重要經(jīng)濟(jì)價值和約束價值的。
2.竣工結(jié)算審計的目的
竣工結(jié)算是完成建設(shè)單位和施工單位的合同及經(jīng)濟(jì)關(guān)系的最后階段, 是確定工程造價的依據(jù), 它反映了建筑安裝實物工程量的完成情況,編制竣工結(jié)算是一項非常細(xì)致的工作,它既要嚴(yán)格地執(zhí)行國家及地方的有關(guān)法規(guī)和政策的規(guī)定, 又要正確的反映建筑安裝工程的經(jīng)濟(jì)利益。通過對工程結(jié)算審計的實踐,施工單位的結(jié)算普遍存在高估冒算，不能做到實事求是，通常所做結(jié)算的工程量都大于實際工程量, 所以結(jié)算審計對單位節(jié)約建設(shè)資金, 提高投資效益有著重要意義, 作為審計監(jiān)督部門必須進(jìn)行結(jié)算審計。
3.建筑工程竣工結(jié)算審計
3.1明確竣工結(jié)算審計的前提條件
3.1.1竣工結(jié)算以工程量計量為基礎(chǔ)!計量必須以質(zhì)量合格為前提!工程結(jié)算審計結(jié)果是實施竣工工程結(jié)算的依據(jù)!所以!竣工結(jié)算審計必須建立在工程合格基礎(chǔ)上，即只對合格產(chǎn)品進(jìn)行價值認(rèn)定。
3.1.2竣工驗收是建設(shè)項目建設(shè)全過程的最后一個程序，是全面考核基本建設(shè)工作、檢查是否符合設(shè)計要求和工程質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)!是投資成果轉(zhuǎn)入生產(chǎn)或使用的標(biāo)志!也是編制工程竣工財務(wù)決算的內(nèi)容之一!因此，審計竣工結(jié)算必須建立在工程竣工驗收且質(zhì)量合格的基礎(chǔ)上。
3.2收集竣工結(jié)算審計資料
竣工結(jié)算資料的完備性、有效性是開展審計工作的前提，是得出真實可信的審計報告的保證。建筑工程的竣工結(jié)算審計中一般需要如下審計資料：①工程預(yù)、結(jié)算書、甲供材料清單；②建設(shè)工程施工合同及各種補充協(xié)議；③工程設(shè)計及竣工圖紙、圖紙會審紀(jì)要、設(shè)計變更聯(lián)系單、施工簽證單、地勘報告；④招投標(biāo)項目還要求提供中標(biāo)通知書、招標(biāo)、投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、詢標(biāo)紀(jì)要等相關(guān)資料；⑤工程項目批準(zhǔn)建設(shè)、開竣工報告、竣工質(zhì)量驗收報告、隱蔽工程驗收記錄等有關(guān)文件；⑥工程施工組織設(shè)計等技術(shù)資料。
3.3準(zhǔn)確計算工程量
工程量是工程結(jié)算的基礎(chǔ),它的正確與否,直接影響著工程結(jié)算的準(zhǔn)確性。要做好這項工作應(yīng)從以下幾個方面入手:首先,要確定計算的依據(jù)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,一般以施工圖設(shè)計(或竣工圖)加現(xiàn)場簽證為依據(jù),而且必須有業(yè)主和監(jiān)理工程師確認(rèn)已按圖施工的書面意見,對于那些既無圖紙又無變更憑證的工程量,則不予認(rèn)可;其次,必須深入現(xiàn)場認(rèn)真勘測,并做好詳細(xì)的記錄,讓甲、乙雙方都簽字認(rèn)可,這是計算工程量的關(guān)鍵,然后,按照定額上規(guī)定的工程量計算規(guī)則及有關(guān)說明,按照順序逐項進(jìn)行計算核對,特別要重點審核容易混淆或容易出漏洞的項目。例如:在墻體工程量計算中,內(nèi)墻是極易出問題的部分,在計算這種工程量時,內(nèi)墻墻體高度應(yīng)算至板底,而且要扣除門、窗、洞口(0.3m2以上)及梁、柱所占的體積,這樣得出的結(jié)果才是準(zhǔn)確的,但在實踐中施工單位在計算這種工程量時常常是不減板厚、不扣減或少扣門、窗、洞口及梁、柱所占體積,其結(jié)果往往是大大超出實際工程量。作為審計人員就應(yīng)對此嚴(yán)格把關(guān),重點審核。
3.4核實材料用量和單價
一項工程中材料費用約占60%～70% ，由于占造價的比重較大，是影響成本的關(guān)鍵因素，是結(jié)算審計的重點監(jiān)控內(nèi)容。對于材料用量的審計，首先調(diào)整好工程量，在此基礎(chǔ)上主要根據(jù)定額進(jìn)行分析，對于鋼材等可按竣工圖等實際用量進(jìn)行調(diào)整的，還應(yīng)當(dāng)有針對性的對照定額進(jìn)行抽查，以確定調(diào)整的準(zhǔn)確性。由于目前市場材料價格波動較大，如鋼材、水泥、砼、砂石等，材料差價就必須重點關(guān)注，施工合同對材料價格調(diào)整是否有約定，沒有約定如何調(diào)整。一般情況下合同施工期內(nèi)材料價格風(fēng)險應(yīng)由業(yè)主、施工單位合理分擔(dān)，通常材料價格漲幅10%內(nèi)由施工單位承擔(dān)。另外對于信息價上未的價格我們稱為無價材料，對于這類材料價格審核人員就要做好市場詢價工作，會同建設(shè)單位、施工單位協(xié)商確定。
3.5加強工程現(xiàn)場簽證的審查
工程現(xiàn)場簽證是由建設(shè)單位甲方代表、監(jiān)理單位、現(xiàn)場的監(jiān)理工程師、施工單位負(fù)責(zé)人共同簽署的以證實施工活動中實際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程結(jié)算審計時，發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場簽證存在的問題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復(fù)簽證。針對這種情況，審計人員應(yīng)采用認(rèn)真踏勘現(xiàn)場搜集證據(jù)、請相關(guān)人員說明情況、刨根問底等方法核實具體工程量，工程現(xiàn)場簽證的審查時應(yīng)重點對隱蔽工程簽證進(jìn)行審查。
3.6審查取費標(biāo)準(zhǔn)的合理性
對取費標(biāo)準(zhǔn)審計時,應(yīng)首先審查雙方簽定的施工合同或協(xié)議,了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級、工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、獎罰協(xié)議、相互責(zé)任等,并注意合同條款的合法性;其次,仔細(xì)研究費用定額及相關(guān)取費文件,明確各項費用的計取條件、使用范圍、計算基數(shù)并結(jié)合實際情況加以審查。再次重點審核費率,注意其法定性,遵循“干什么工程就執(zhí)行什么定額,直接費定額和間接費定額配套使用”的原則,避免工程項目之間交叉取費、低費用項目套高費用定額。例如某單位室外供水管道應(yīng)按安裝定額計取費用,審計中發(fā)現(xiàn)施工單位工程結(jié)算套用市政定額并按市政定額取費,從而增加了此工程造價。最后對規(guī)模小特別是一些零星工程的取費審計也應(yīng)引起高度重視,對這些工程建設(shè)單位往往重視不夠,在合同或協(xié)議(有的只是口頭協(xié)議)中對取費標(biāo)準(zhǔn)約定不明確,作為審計人員在審計時,要注意檢驗施工單位的取費等級證書或其他有效證明材料,嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定計算,對不予取費或應(yīng)扣除有關(guān)間接費或應(yīng)降低取費的,從嚴(yán)把握。
3.7認(rèn)真審查應(yīng)扣除的費用
一是按標(biāo)準(zhǔn)損耗扣除施工用水用電費用,二是扣除由建設(shè)單位提供的臨時設(shè)施費,三是扣除甲方提供的材料,四是扣除其他不應(yīng)計取的費用,如不可預(yù)見費用等,對此都要按規(guī)定予以扣回,特別是零星工程,施工單位往往不安水、電表,生活和施工用水、電都不交費,而且往往由建設(shè)單位提供住房、材料倉庫等,審計時不應(yīng)忽略?？傊?審計時應(yīng)堅持實事求是的原則,按實際情況調(diào)整。
4.結(jié)語
總之,把握好基本建設(shè)結(jié)算審計關(guān),既要講原則,按法律、法規(guī)辦事,又要實事求是,做到既合法又合情理。審計后的數(shù)據(jù)與施工單位核實,經(jīng)雙方認(rèn)定并簽字后才能確定最終造價。
參考文獻(xiàn)：
[1]經(jīng)濤.如何進(jìn)行建筑工程竣工決算審計[J].中州審計，2004，（11）．
由于編制建設(shè)工程竣工結(jié)算是一項很煩瑣而又必須很細(xì)致地去對待的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的計算工作,不僅要求結(jié)算編制人員要具有一定的專業(yè)技術(shù)知識,包括建筑設(shè)計、施工技術(shù)等一系列系統(tǒng)的建筑工程知識,而且還要有較高的預(yù)算業(yè)務(wù)素質(zhì)和合同管理水平。但是在實際工作中,不論水平好壞,總是難免會出現(xiàn)這樣或那樣的差錯。如定額換算不合理,由于新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)和新材料的不斷涌現(xiàn),導(dǎo)致定額缺項或需要補充的項目與內(nèi)容也不斷增多。然而因缺少調(diào)查和可靠的第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料,致使結(jié)算定額或補充定額含有較多的不合理性;一些施工單位為了獲得較多收入,不是從改善經(jīng)營管理、提高工程質(zhì)量、創(chuàng)造社會信譽等方面入手,而是在結(jié)算時采用多計工程量、高套定額單價、巧立名目等手段人為的提高工程造價,高估冒算。另外由于工程造價構(gòu)成項目多,且變動頻繁,使計算程序復(fù)雜,計算基礎(chǔ)不一等等均容易造成錯誤。
為了糾正上述錯誤,應(yīng)從內(nèi)部審計開始,項目立項開工之前,先對施工單位上報的預(yù)算進(jìn)行預(yù)審,了解該項目的內(nèi)容及工作量。在施工過程中,基建管理部門應(yīng)和審計人員共同嚴(yán)格把關(guān),做好隱蔽工程的簽證,大宗材料采購,為審計工作整理收集資料。建設(shè)單位內(nèi)部審計人員不僅能杜絕施工單位虛報工程造價的可能性,而且能為外審機(jī)構(gòu)提供有力的依據(jù)。為更加有效地控制工程造價,建設(shè)單位必須請專業(yè)審計公司進(jìn)行審計,而且還要通過招投標(biāo)方式擇優(yōu)選擇審計單位,也就是對參加投標(biāo)的各家審計公司的資質(zhì)等級、營業(yè)執(zhí)照、合同履行情況、業(yè)績證明、人員設(shè)備配備、審計方案及進(jìn)度計劃安排、報價等各方面進(jìn)行綜合比較,采用綜合打分法評選最佳單位。確定委托審計公司進(jìn)行竣工結(jié)算審計雖屬事后控制,但“亡羊補牢”也很有效。目前大部分建設(shè)單位都會請審計公司為他們把好最后一道關(guān),花較少的審計費獲得工程造價的較大節(jié)約。建筑工程竣工結(jié)算審計就其本質(zhì)而言,大多是因建設(shè)單位委托而產(chǎn)生的專業(yè)行為,而不是行政、司法行為,其公正、準(zhǔn)確程度不取決于工程造價審核人員行政權(quán)力的大小,而是取決于工程造價審核人員的技術(shù)實力和職業(yè)道德水平。所以確定了專業(yè)審計公司后,對工程造價審核人員的要求更高,根據(jù)委托方的要求和工程項目情況,在確定工程造價審核人員時應(yīng)充分考慮以下幾個條件:
1·具備解決審核項目工程造價的專門知識和技能,能處理和協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系及各專業(yè)之間的聯(lián)系。
2·具備與項目工程造價相關(guān)的專業(yè)知識,既應(yīng)具備工程師和經(jīng)濟(jì)師兩方面的專業(yè)知識,又要懂建筑構(gòu)造、工程材料、工藝技術(shù)、工程計量計算機(jī)軟件的使用,熟悉施工規(guī)范和施工程序;還應(yīng)具備一定的與工程造價相關(guān)的法律知識,并有較強的市場觀念。
3·具備有推理能力和立于不敗之地解決問題的能力及責(zé)任感;保證項目工程造價的準(zhǔn)確程度,客觀、公正地體現(xiàn)工程造價。
4·工程造價審核人員與待審核項目工程本身無利害關(guān)系。
5·具備較高的職業(yè)道德水平,作風(fēng)正派,科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn),保證客觀,公正的進(jìn)行審核。
二、工程造價審計資料的收集、整理及采用
確定了專業(yè)的審計公司和合乎要求的工程造價審核人員后,由業(yè)主提供完備、有效的竣工結(jié)算資料是得出客觀、真實、可信的審計結(jié)論的保證,也是做好工程造價審核的重要基礎(chǔ)工作,一般需要提供的審計資料主要包括:
工程設(shè)計及竣工圖紙,設(shè)計變更,技術(shù)核定單,施工組織設(shè)計,工程驗收記錄,現(xiàn)場簽證,建設(shè)工程施工總承包合同及各種專業(yè)指定分包合同,各種補充協(xié)議,材料、設(shè)備采購發(fā)標(biāo)及加工定貨合同,工程預(yù)、結(jié)算書,現(xiàn)場勘察記錄,有關(guān)會議紀(jì)要、聯(lián)系單,適用定額,取費標(biāo)準(zhǔn)及國家有關(guān)結(jié)算文件等。招投標(biāo)項目還要求提供中標(biāo)通知書,招標(biāo)文件,經(jīng)過審查的工程標(biāo)底等相關(guān)資料。審計人員對收集到資料進(jìn)行整理、分類。經(jīng)整理后的各類資料要認(rèn)真閱讀,仔細(xì)分析,通過對資料的分析并結(jié)合工程實際情況,確定可行的審核方法。在采用有關(guān)資料時,審核人員除遵循實事求是的原則外,還應(yīng)本著既要公平合理,又要切實可行,盡最大可能再現(xiàn)和反映工程事實和造價的合理。
一般情況下施工竣工圖多為施工單位繪制,他們?yōu)榱嗽诮Y(jié)算時多算帳,往往沒有施工的也劃上去了。審計人員應(yīng)根據(jù)竣工圖結(jié)合隱蔽簽證、現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更進(jìn)行內(nèi)容的核對,審查是否按圖紙及合同規(guī)定全部完成工作,是否有丟、拉項工程。認(rèn)真核實每一項工程變更是否真正實施,該增的增,該減的減,實事求是。作為業(yè)主委托的審計代表,還要嚴(yán)格審查控制竣工圖的質(zhì)量,竣工圖不但要監(jiān)理工程師審圖、簽字、蓋章,而且業(yè)主項目經(jīng)理也要嚴(yán)審竣工圖,并簽字蓋章。確保竣工結(jié)算資料的完備性和有效性。
三、工程造價審核工作的具體實施和內(nèi)容
在審計過程中,業(yè)主要和審計人員多溝通、多協(xié)調(diào),積極配合其工作,審計人員必須以合同為依據(jù),在竣工圖的基礎(chǔ)上結(jié)合招投標(biāo)書、協(xié)議、會議紀(jì)要以及地質(zhì)勘察資料、工程變更簽證、材料設(shè)備價格簽證、隱蔽工程驗收記錄等竣工資料,按照有關(guān)的文件規(guī)定實事求是地做好項目的審計,主要工作內(nèi)容是審核報送的竣工結(jié)算工程量是否正確、單價的套用是否合理、主要材料價格的確定是否準(zhǔn)確、費用的計取是否準(zhǔn)確、設(shè)計變更、簽證是否合理。
1·工程量的審核
從工程造價竣工結(jié)算審計實踐看,工程量多估冒算等現(xiàn)象還比較突出。為了合理確定和有效控制工程造價,避免由此造成的損失浪費,加強對工程量計算的審計是結(jié)算審核的重點。審計人員審查工程量的真實性,嚴(yán)把工程量計算關(guān),首先必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù),嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進(jìn)行核對,分清工程量計算及限制范圍,仔細(xì)核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符,防止計算錯誤產(chǎn)生,仔細(xì)劃分專業(yè)分包與總包的界面,防止重復(fù)計算。審查計算方法是否符合規(guī)定,計算公式是否與計算規(guī)則相符,看有關(guān)數(shù)字的演算是否有多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象。審計人員應(yīng)把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場調(diào)查了解的“活資料”進(jìn)行對比分析,找出差距,擠出工程量中的“水份”,確?？⒐Q算造價工程量的真實性和準(zhǔn)確性。
2·套用定額單價的審核
工程預(yù)算定額是計算工程造價的依據(jù),具有科學(xué)性、權(quán)威性、法令性,它的形式和內(nèi)容,計算單位和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)任何人都必須嚴(yán)格執(zhí)行,不能隨意提高和降低。針對部分施工企業(yè)編制竣工結(jié)算過程中經(jīng)常采用的“就高不就低”的辦法以及高套,錯套,重套定額的情況,審計人員除了熟悉預(yù)算定額外,還應(yīng)熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實際情況,查定額子目的工作內(nèi)容,嚴(yán)把定額套用關(guān)。具體在審核套用結(jié)算單價時要注意如下幾個問題:
(1)對直接套用定額單價的審核---在審計竣工結(jié)算套用定額時首先應(yīng)注意各專業(yè)冊的適用范圍及使用界限的劃分,注意采用的項目名稱和內(nèi)容與設(shè)計圖紙標(biāo)準(zhǔn)是否要求相一致,對于定額說明附注及定額包含工作內(nèi)容嚴(yán)格參照執(zhí)行,防止工程項目重復(fù)套用,錯誤套用。在參照使用就近定額時,還應(yīng)防止高套定額子目,造成工程造價偏高。在采用綜合定額結(jié)算的項目中,特別是項目工程與總包及分包都有聯(lián)系時,還要防止工程量的重復(fù)計算和定額的重復(fù)套用。
(2)對換算的定額單價的審核---除按上述要求外,還要弄清允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械費用中的全部還是部分,換算的方法是否準(zhǔn)確,采用的系數(shù)是否正確,是否根據(jù)有關(guān)規(guī)定和實際情況進(jìn)行換算。這些都將直接影響單價的準(zhǔn)確性。
(3)對補充定額的審核———主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確,材料預(yù)算價格、人工工日及機(jī)械臺班單價是否合理,對于缺項定額是否甲乙雙方協(xié)商或參考其他專業(yè)定額。
3·主要材料價格的審核
建筑市場材料供應(yīng)品種繁多,產(chǎn)地、規(guī)格型號、產(chǎn)品質(zhì)量不一,而且市場價格每月或每季變化相當(dāng)大,而各地市主管部門每期的建筑安裝主要材料預(yù)算價格基本無區(qū)別或區(qū)別不大,且又滯后,使預(yù)算價格嚴(yán)重偏離了實際價格,少數(shù)材料價格信息價甚至高出實際價格的30-40%左右。還有部分項目工期較長,施工單位根據(jù)自己需要,跨期高套也屢見不鮮,引起工程結(jié)算價款攀升。針對以上情況,審核人員必須審查材料單價,嚴(yán)把材料費用關(guān),首先應(yīng)以施工圖指定的材料品種、型號、規(guī)格為計算依據(jù),執(zhí)行國家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運雜費率、采保費率等規(guī)定,防止因材料品質(zhì)、檔次的不同而隨意調(diào)高材料單價,更不能單憑“發(fā)票”定價,還必須要注意到材料單價上的時間差和品質(zhì)差,通過市場調(diào)查、電話查詢、上網(wǎng)查詢、實地考察、運用咨詢公司系統(tǒng)的材料信息來源渠道,并從審計施工單位的原始票據(jù)延伸到材料的供應(yīng)單位,掌握市場動態(tài),嚴(yán)格控制,加大審計審核的力度。合理而準(zhǔn)確地確定主要材料結(jié)算價格,按照材料實際用量調(diào)整差價,有效地控制工程竣工結(jié)算造價。
4·費用的審核
工程造價取費一般根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定,結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)書等來確定費率。但現(xiàn)在仍有不少工程項目按法定程序,通過公開、公平方式招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)后,在承發(fā)包合同簽訂時,不以中標(biāo)價作為竣工結(jié)算價(如有其他變更、簽證按招標(biāo)文件精神或合同中相關(guān)條款結(jié)算),在合同中另再約定按實結(jié)算,招投標(biāo)實際只起到確定施工單位的作用。還有的工程項目合同關(guān)于結(jié)算的條款不嚴(yán)肅不規(guī)范,給工程決算留下許多漏洞,也是引起工程計價多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項目中,對包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒有明確規(guī)定或規(guī)定不明確,結(jié)果包干項目包不死,合同等于沒定,造成工程計價有隱患,造價控制乏力。有的施工單位還僥幸心理作祟,不執(zhí)行現(xiàn)行的建筑安裝工程費用定額工程類別劃分標(biāo)準(zhǔn),故意將取費標(biāo)準(zhǔn)高套編制結(jié)算。針對上述種種情況,審核人員在竣工決算審計時一定要注意工程類別及取費標(biāo)準(zhǔn),按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計取相關(guān)的地區(qū)稅率及工程費率,還應(yīng)注意取費文件的時效性;執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符;費率計算是否正確。如計算時的取費基礎(chǔ)是否正確,是以人工費為基礎(chǔ)還是以直接費為基礎(chǔ)。對于費率下浮或總價下浮的工程,在結(jié)算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。查投標(biāo)承諾的讓利是否到位,嚴(yán)把合同履行關(guān)。審計人員對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹,對招投標(biāo)時的讓利承諾是否到位應(yīng)重點審計,審查取費標(biāo)準(zhǔn)的合理性,嚴(yán)把取費標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。為加強工程造價控制把好最后一個關(guān)口。
5·設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證的審核
E232.6
工程竣工結(jié)算系指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，向發(fā)包單位進(jìn)行的最終工程價款結(jié)算。工程竣工結(jié)算是竣工結(jié)算階段的一項重要工作。經(jīng)審查的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價的依據(jù)，也是建設(shè)項目竣工驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。因此，建設(shè)、監(jiān)理、咨詢、審計和評估等有關(guān)單位都十分重視竣工結(jié)算的審核工作。如何加強工程竣工結(jié)算的審核工作，本人談幾點意見：
一、對工程竣工結(jié)算的規(guī)定
1、工程竣工驗收報告經(jīng)發(fā)包方認(rèn)可后28天內(nèi)，承包方向發(fā)包方遞交竣工結(jié)算報告及完整的結(jié)算資料，雙方按照協(xié)議書約定的合同價款及專用條款約定的合同價款調(diào)整內(nèi)容，進(jìn)行工程竣工結(jié)算。
2、發(fā)包方收到承包方遞交的竣工結(jié)算報告及結(jié)算資料28天內(nèi)進(jìn)行核實，給予確認(rèn)或者提出修改意見。發(fā)包方確認(rèn)竣工結(jié)算報告后通知經(jīng)辦銀行向承包方支付工程竣工結(jié)算價款。承包方收到竣工結(jié)算價款后14天內(nèi)將竣工工程交付發(fā)包方。
3、發(fā)包方收到竣工結(jié)算報告及結(jié)算資料后28天內(nèi)無正當(dāng)理由不支付工程竣工結(jié)算價款，從第29天起按承包方同期向銀行貸款利率支付拖欠工程價款的利息，并承擔(dān)違約責(zé)任。
4、發(fā)包方收到竣工結(jié)算報告及結(jié)算資料后28天內(nèi)不支付工程竣工結(jié)算價款，承包方可以與發(fā)包方協(xié)議將該工程折價，也可以由承包方申請人民法院將該工程依法拍賣，承包方就該工程折價或者拍賣的價款優(yōu)先受償。
5、工程竣工驗收報告經(jīng)發(fā)包方認(rèn)可后28天內(nèi)，承包方未能向發(fā)包方遞交竣工結(jié)算報告及完整的結(jié)算資料，造成工程竣工結(jié)算不能正常進(jìn)行或工程竣工結(jié)算價款不能及時支付，發(fā)包方要求交付工程的，承包方應(yīng)當(dāng)交付；發(fā)包方不要求交付工程的，承包方承擔(dān)保管責(zé)任。
6、發(fā)包方和承包方對工程竣工結(jié)算價款發(fā)生爭議時，按爭議的約定處理。
二、當(dāng)前竣工結(jié)算存在的問題
1、利用合同開口多算。有的業(yè)主對發(fā)包合同重視不夠，僅與施工單位商定工程范圍、進(jìn)度和質(zhì)量等條款就簽定合同，開工建設(shè)。到工程竣工結(jié)算時，才發(fā)現(xiàn)原發(fā)包合同一無工程價款，二無結(jié)算要求，連設(shè)計變更也沒有限制的條款，甚至隨意開口，合同對工程結(jié)算沒有約束力，施工單位借此夸大施工難度，不斷單項報告建設(shè)單位負(fù)責(zé)人簽批增加工日和投資的條子；施工單位辦理結(jié)算時，又利用合同開口和其它漏洞高估多算，增加結(jié)算投資。
2、隱蔽工程沒有驗收。建設(shè)項目沒有實行工程監(jiān)理，或只委托“形式監(jiān)理”（即有監(jiān)理合同，但不要求派人駐現(xiàn)場監(jiān)理）。建設(shè)單位沒有專人管施工現(xiàn)場，隱蔽工程沒有驗收、沒有簽證、沒有記錄，到竣工結(jié)算時，施工單位才找設(shè)計人員補簽證，然后列入結(jié)算。這種事后補簽的隱蔽工程往往數(shù)量多記，甚至根本沒有發(fā)生也列入結(jié)算。
3、設(shè)計變更事后簽證。有的建設(shè)單位不重視控制設(shè)計變更，不辦理設(shè)計變更的審批手續(xù)，沒有正式的設(shè)計變更通知單，沒有設(shè)計變更引起的工程量與投資增減的記錄。
4、工程計量不按規(guī)定。工程量不按國家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的工程量清單計價規(guī)范計算。如市政工程土方外運按開挖量，不扣除本樁利用土的數(shù)量；橋涵基礎(chǔ)土方的開挖全按放坡計算；路槽基礎(chǔ)土方的開挖不扣除清除與掘除的工程量；人行道面積不扣除路沿石和數(shù)穴石所占的面積。
5、結(jié)算單價隨意高套。不認(rèn)真執(zhí)行規(guī)定的定額（或合同約定的）單價，隨意高套、錯套、套用不合理，造成結(jié)算投資虛增。
6、取費計算多加少扣。間接費和利潤等計算，往往出現(xiàn)規(guī)定應(yīng)扣減的項目少扣或不扣，而規(guī)定不允許增加的項目又盡量增加。如掛靠高套-----按施工企業(yè)資質(zhì)等級取費的項目，有的施工單位四級企業(yè)掛靠二級企業(yè)，用二級企業(yè)的介紹信與建設(shè)單位簽合同，結(jié)算時按二級企業(yè)取費，各項費率從四級企業(yè)提高到二級企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，造價明顯增加，而實際施工質(zhì)量還是四級施工企業(yè)的水平。這種掛靠高套至今仍時有出現(xiàn)，有的已發(fā)展到借用一級施工企業(yè)的名義參加招投標(biāo)，以便取費高套和爭取項目。差價為負(fù)值的不計，只計算差價為正值的材料，造成負(fù)差少扣，多報結(jié)算總值。但有的項目結(jié)算中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)用指數(shù)法調(diào)差略高時，就隨意把該用價差法調(diào)差的改為指數(shù)法調(diào)差；或本應(yīng)采用指數(shù)法調(diào)差的，改用價差法，以便用少扣負(fù)差和擴(kuò)大人工、機(jī)械費數(shù)量多調(diào)整人工費及機(jī)械費等手法，多計列入直接費的價差。此外，計算誤差、虛設(shè)項目等也時有發(fā)生。
三、如何加強竣工結(jié)算審核工作
由于建設(shè)工程項目投資大、工期長、涉及眾多的當(dāng)事人，在建設(shè)過程中不可遇見的因素多，存在著諸多風(fēng)險，加上目前由于建筑市場“僧多粥少”，使得建筑市場競爭異常激烈，一些承包商為了承攬到工程，不惜一切代價或不擇一切手段，隨意做出不合理的承諾，盲目采用墊資壓低報價、串標(biāo)、圍標(biāo)等方式謀取中標(biāo)，待工程中標(biāo)后，往往采用假變更、假簽證、假協(xié)議的方式彌補投標(biāo)壓低價的損失，易使業(yè)主陷入承包商的陷阱。針對上述問題及其相關(guān)因素，加強工程竣工結(jié)算審核工作應(yīng)從以下幾方面入手：
1、核對發(fā)包合同條款。首先應(yīng)核對竣工工程內(nèi)容是否符合合同條件要求，工程是否竣工驗收合格，只有按合同要求完成全部工程并驗收合格才能列入竣工結(jié)算。其次，應(yīng)按合同約定的結(jié)算方法、計價定額、取費標(biāo)準(zhǔn)、主材價格和優(yōu)惠條款等等，對工程竣工結(jié)算進(jìn)行審核；若發(fā)現(xiàn)合同開口或有漏洞，應(yīng)請業(yè)主與施工單位認(rèn)真研究，明確結(jié)算要求。
2、檢查隱蔽驗收記錄。所有隱蔽工程均需進(jìn)行驗收，兩人以上簽證；實行工程監(jiān)理的項目應(yīng)經(jīng)監(jiān)理工程師簽證確認(rèn)。審核竣工結(jié)算時應(yīng)核對隱蔽工程施工記錄和驗收簽證，手續(xù)完整，工程量與竣工圖一致方可列人結(jié)算。
3、落實設(shè)計變更簽證。簽證是工程實施過程中對已簽定合同的彌補，是施工過程中的動態(tài)調(diào)整。簽證應(yīng)及時，尤其是一些隱蔽工程的簽證，最好在隱蔽之前核定，避免事后扯皮；簽證應(yīng)盡量做到有據(jù)可依，盡量把簽證圖紙化。設(shè)計修改變更應(yīng)由原設(shè)計單位出具“設(shè)計變更通知單”和修改圖紙，設(shè)計、校審人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理工程師審查同意、簽證；重大設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列人結(jié)算。
4、按圖核實工程數(shù)量。工程量審核是竣工結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，它直接影響計算直接費和其它各項費用，它的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到工程造價的高低，工程量的計算是編制結(jié)算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計算規(guī)則多，工程量大，最容易出現(xiàn)多算，重算或漏算。因此，竣工結(jié)算的工程量應(yīng)依據(jù)竣工圖、設(shè)計變更單和現(xiàn)場簽證等進(jìn)行核算。并按國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則計算工程量。招投標(biāo)工程按工程量清單發(fā)包的，需逐一核對實際完成的工程量，然后對工程量清單以外的部分按合同約定的結(jié)算辦法與要求進(jìn)行結(jié)算。
5、嚴(yán)格執(zhí)行定額單價。除投資包干部分外，結(jié)算單價應(yīng)按合同約定或招投標(biāo)規(guī)定的計價定額與計價原則執(zhí)行，一般以當(dāng)?shù)兀ɑ蛐袠I(yè)）當(dāng)時執(zhí)行的建安工程預(yù)算定額單價，當(dāng)?shù)兀ɑ蛐袠I(yè)）、建設(shè)行政主管部門和工程造價管理部門的報告期價格指數(shù)及有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。定額單價沒有的項目應(yīng)按類似定額進(jìn)行分析換算，或提出人工、機(jī)械、材料計價依據(jù)，編制補充單價；不得高套、拆算，不得隨意毛估或重復(fù)計算。
6、注意各項費用計取。建安工程的取費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按合同要求或項目建設(shè)期間與計價定額配套使用的建安工程費用定額及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，先審核各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價差調(diào)整計算是否符合要求，再核實特殊費用和計算程序。要注意各項費用的計取基數(shù)，如安裝工程以人工費為基數(shù)，這個人工費是定額人工費與人工費調(diào)增部分之和。建筑工程按工程類別取費，計取基數(shù)不同的應(yīng)分別計算。如其他直接費和現(xiàn)場經(jīng)費以定額直接費及報告期直接費價格指數(shù)或價差調(diào)整之和為基數(shù)；間接費和勞動保險費均以直接工程費合計為基數(shù)，而利潤則以直接工程費、間接費和勞動保險費三者之和為基數(shù)，應(yīng)按程序分別計算或先以統(tǒng)一的基數(shù)換算各項費率后，用綜合費率計取各項費用。
（一）結(jié)算送審不及時油田企業(yè)機(jī)構(gòu)較為龐大，每年的工程量繁多，很多施工單位在工程竣工驗收合格后不能及時編制結(jié)算資料，而是在年底集中送審，這就造成了審計工作任務(wù)不平衡的局面。（二）工程合同不完善建設(shè)單位在簽訂合同時，在一些專用條款上沒有進(jìn)行細(xì)致的推敲，對一些可變因素沒有進(jìn)行詳細(xì)的市場調(diào)研，合同條款存在缺陷；施工單位由于迫于激烈的市場競爭壓力，在訂立合同時低定價、低利潤簽訂價格條款，在結(jié)算時出現(xiàn)實際發(fā)生價格與合同價相差較遠(yuǎn)。（三）現(xiàn)場簽證不完善在施工管理過程中，有些工作人員不注重相關(guān)資料的管理，使得結(jié)算資料不夠完整、全面。對于個別簽證，由于現(xiàn)場施工人員業(yè)務(wù)不熟悉，缺乏責(zé)任心，在沒有核實施工方簽證的情況下進(jìn)行簽字確認(rèn)，造成重復(fù)簽證、多計工程量、簽證要素不全等多種問題。（四）材料價格不審核有些建設(shè)單位不經(jīng)過詳細(xì)的市場調(diào)研就進(jìn)行材料認(rèn)價，在結(jié)算審計時認(rèn)價與市場價格差異較大，甲乙雙方在工程計價政策和材料認(rèn)價方面存在意見分歧，致使工程在交付使用半年以后仍未送審，在最終結(jié)算審計中造成資料遺失。（五）工程計量不真實有些施工單位利用高套定額、高取費、重復(fù)計量的方法提高造價，有些結(jié)算編制人員在對工程圖紙和材料信息不了解的情況下，不進(jìn)行實地考察，甚至有意抬高工程總造價以獲取更多的編制費用。
二、油田地面工程竣工結(jié)算審計的可行性對策
（一）建設(shè)單位在工程竣工后，及時組織有關(guān)人員進(jìn)行竣工驗收督促施工單位在工程項目竣工前20日內(nèi)編制完成工程結(jié)算書，并整理好工程結(jié)算審計所需資料，采取完工一個項目送審一個項目。（二）嚴(yán)格履行合同管理，確保合同完善在簽訂工程合同時應(yīng)充分考慮施工現(xiàn)場條件、市場因素及合同履行過程中可能出現(xiàn)的各種情況并加以約定，確保合同的順利履行。（三）加強簽證審核認(rèn)定，準(zhǔn)確合理地確定工程造價在結(jié)算審計中應(yīng)重點審核工程量較大、價格較高、容易混淆的子目，對于建設(shè)項目中的工程簽證，重點審核隱蔽工程簽證、工程變更簽證及費用項目簽證。（四）強化施工材料價格管理，努力降低工程投資費用通過實地考察各類建筑材料的市場價格，對比分析各類材料的差異，作出較為全面的材料價格分析，為工程結(jié)算審計提供較為準(zhǔn)確的價格參考。
三、結(jié)語
一、被審計項目的基本情況
市升水庫震損應(yīng)急除險加固工程由市發(fā)展和改革委員會《關(guān)于轉(zhuǎn)下達(dá)2008年地震重災(zāi)區(qū)抗震救災(zāi)應(yīng)急處理工程中央預(yù)算內(nèi)投資計劃的通知》（發(fā)改農(nóng)經(jīng)【】211號）批準(zhǔn)立項建設(shè)，中央預(yù)算內(nèi)投資1000萬元。該項目土建部分建設(shè)單位編制的招標(biāo)控制價為492萬元。經(jīng)升水利工程建設(shè)管理局自行招標(biāo)，由湖省第五工程公司以458.2168萬元中選土建工程標(biāo)、榆林市祥和建工路橋集團(tuán)有限公司以140.8637萬元中選機(jī)電標(biāo)。市升鐘水庫管理局分別與榆林市祥和建工路橋集團(tuán)有限公司簽訂施工合同，合同價與中標(biāo)價一致。
二、審計評價意見
審計結(jié)果表明，升鐘水利工程建設(shè)管理局在工程建設(shè)中做了大量的工作，責(zé)任明確，制度較為完善，較好的完成了工程任務(wù)。但該工程也存在施工單位多報工程款的問題，應(yīng)加以糾正。
三、審計查出的主要問題及處理意見
（一）項目招標(biāo)控制價未經(jīng)財政評審責(zé)令糾正
該項目未經(jīng)財政評審就直接進(jìn)入招標(biāo)程序，違反了《市政府投資項目財政監(jiān)督暫行辦法》（府辦發(fā)〔〕76號）第三條、第八條的規(guī)定，責(zé)令升鐘水利工程建設(shè)管理局在以后的工程項目實施過程中，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，杜絕類似問題發(fā)生。
（二）工程結(jié)算多計工程價款2598331.97元責(zé)令糾正
