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關(guān)鍵詞：高速公路 竣工 決算審計 重點 方法
建設(shè)項目的竣工決算審計是工程項目施工全過程中基礎(chǔ)項目建設(shè)的財務(wù)狀況及施工成效的綜合反映，能對新增資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)等進行準確核定，是竣工驗收重要的組成部分，也是企業(yè)或國家進行報賬并轉(zhuǎn)銷建設(shè)基本撥款的重要文件，更是建設(shè)單位對建成財產(chǎn)辦理移交及確定其使用價值的重要依據(jù)。高速公路工程竣工決算報告是在工程驗收合格后，根據(jù)規(guī)定的決算形式做出的決算文件，是由施工企業(yè)進行編制并在報告業(yè)主之后，由業(yè)主委托造價咨詢機構(gòu)或自行審核之后的結(jié)果。
一、高速公路工程竣工決算審計的內(nèi)容
確定工程資產(chǎn)的價值、評價投資預(yù)算的實施情況、評價項目實際的經(jīng)濟效益和社會效益是高速公路工程進行竣工決算的主要目的，其能夠為政府投資決策提供重要依據(jù)及支持，使得政府投資項目產(chǎn)生的實際效益能夠得以提升。
高速公路竣工決算審計的主要內(nèi)容有以下幾個方面：
預(yù)算執(zhí)行的實際情況。查看擅自提升工程建設(shè)標準及進行計劃外建設(shè)的情況是否存在。
工程資金的來源、使用及剩余。對各項財務(wù)支出的合法性進行確認；審核剩余的資金與撥款的數(shù)額是否具有準確性及真實性；對包干結(jié)余實施的分配是否符合規(guī)定進行審核。
進行合同執(zhí)行情況及合同質(zhì)量等級的控制的了解。
交付財產(chǎn)使用情況。對使用固定資產(chǎn)的真實性進行審核，對驗收手續(xù)進行審查，同時審核無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的合法性及真實性。
掌握收尾工程尚未完成的工程量及其當前所需資金。
制定竣工工程概況表、財務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)明細表等。
二、高速公路工程竣工決算審計的重點及方法
（一）竣工決算報表的審核
高速公路工程項目竣工決算形成的決算報表是工程建設(shè)單位遵循相關(guān)法律法規(guī)編制的反映從工程籌建到投產(chǎn)整個過程全部建設(shè)資金的使用明細的匯總文件。審計人員要根據(jù)相關(guān)依據(jù)，參照國家規(guī)定的編制方式對表表的合法合規(guī)性進行審核。
審核項目的立項程序。最初設(shè)計、工可研報告、預(yù)算及施工圖等關(guān)鍵文件復批的實際情況進行審核，是項目立項程序?qū)徍说闹饕ぷ鳌?/p>
審核報表內(nèi)容及數(shù)據(jù)。參照相關(guān)財務(wù)資料、設(shè)計及合同對數(shù)據(jù)及內(nèi)容的真實性、完整性及勾稽關(guān)系準確性進行逐一核對；對決算說明書內(nèi)容的完整性、真實性、客觀性及數(shù)據(jù)引用的準確性進行審查。
（二）工程項目概算實施情況的審核
作為公路工程投資成本控制中限額最高的一個控制環(huán)節(jié)，概算是對工程基礎(chǔ)建設(shè)進行管理的主要內(nèi)容之一，也能作為重要指標對高速公路工程整體管理水平進行評價。進行概算執(zhí)行情況審核主要包含以下幾點內(nèi)容：
概算執(zhí)行及子項目執(zhí)行情況。對子項目額度的使用是否進行過相互調(diào)劑進行審核；對相關(guān)財務(wù)支出與相關(guān)規(guī)定及標準是否相符進行審核；審查規(guī)模擴大、施工標準降低或提高等現(xiàn)象是否存在；是否產(chǎn)生計劃之外的施工項目。
如果施工項目出現(xiàn)需要進行概算追加的情況，要對需要進行概算追加的緣由、過程及合規(guī)性進行核查。
調(diào)整查算審核，根據(jù)相關(guān)文件及規(guī)定進行概算調(diào)整原則、概算調(diào)整相關(guān)系數(shù)、變更的費用及估算增減的審核。
核實投資實際的完成額，核對概算投資的總額，明確實際產(chǎn)生的概算金額，對超過或低于概算金額情況的原因進行分析。
（三）工程資金到位及使用情況的審核
高速公路工程是一項投資量相當大的工程，施工具有連續(xù)性強的特點，其所需要的施工資金都是通過投資的相關(guān)計劃來獲得，并使資金能夠及時到位，合理使用。主要按照工程相關(guān)業(yè)務(wù)的流程、合同內(nèi)容及資金使用有效性來進行審計與評價。主要有以下幾個方面：
對項目資金的管理實況是否與國家相關(guān)規(guī)定相符進行審查，主要有施工項目資金的審核、資金到位情況的審核、資金與工程施工進度的相適性的審核。
確認資金的使用和管理是否有挪用、擠占、轉(zhuǎn)移及截留等現(xiàn)象。
如果建設(shè)單位有結(jié)余資金或基金收入，要對其結(jié)余資金或收入的處理是否與相關(guān)的財務(wù)標準相符進行審核。
進行決算當日工程賬戶余額的實際額度的審核。
進行通過各種途徑實現(xiàn)資金投入的準確金額的核對，尚未及時到位的資金也要進行審核，并對不到位的緣由及已經(jīng)產(chǎn)生或?qū)a(chǎn)生的影響進行分析。
核實各渠道投入資金的合法性。
（四）建筑安裝費用的審核
建筑項目安裝支出是指進行各種設(shè)備安裝及建筑工程的建設(shè)時所產(chǎn)生的費用，也就是安裝工程的工程造價。主要包括間接與直接費用、裝備費、施工技術(shù)費、計劃利潤及稅金六個部分。參照合同及招標資料等，對工程取費的類別、合同中約定的直接費用中的間接費、措施費及稅金進行確定，直接費用中只有直接工程費用是會產(chǎn)生變動的，因此安裝費用的審計重點是直接工程費用。
1、 工程量計算的審查
對施工企業(yè)提供的工程竣工決算文件的完整性、合法性、真實性及有效性進行審核，參考竣工圖開展算量，對計算重復、工程量加大、虛列工程項目及決算費用增加等內(nèi)容進行識別。進行工程變更的簽證辦理時一定要有足夠的依據(jù)，并保證內(nèi)容具有完整性、詳細性及準確性。
2、 定額套取與取費
工程定額計價基礎(chǔ)就是當前的費用與預(yù)算定額，決算時要根據(jù)規(guī)定的計價及取費定額來執(zhí)行。審計人員可以通過現(xiàn)場勘察、圖紙審閱及決算所報的定額項目對定額套取的真實性進行檢查。
3、 進行索賠審計
索賠的原則是：在規(guī)定時間內(nèi)提出與損失相應(yīng)的索賠通知、索賠報告；的確使得施工企業(yè)增加了額外費用；合同規(guī)定風險之外；并非施工企業(yè)自身原因造成。假如不能與以上幾點原則同時相符，應(yīng)相對核減索賠的費用。
除去以上幾點內(nèi)容，還要對價款支付是否與合同相關(guān)規(guī)定相符、相關(guān)發(fā)票的合法性、扣留質(zhì)量保證金的合規(guī)性、預(yù)付備料款及工程款的抵扣的準確性等進行審核。通過甲方獲取材料的工程項目應(yīng)該對甲方材料結(jié)算的準確性進行審查，并明確審定工程成本總額里是否含有甲方材料。
（五）設(shè)備投資支出的審核
是否有相應(yīng)制度約束設(shè)備采購及制度執(zhí)行情況的審核是審計的重點；設(shè)備采購是否進行過有效的招投標；設(shè)備的規(guī)格、品種是否與工程預(yù)算及相關(guān)規(guī)定相符，是否還存在工程項目之外的經(jīng)營及生產(chǎn)設(shè)備；設(shè)備的采購、運輸費、安裝調(diào)試及保管中產(chǎn)生的各種經(jīng)費及價格高昂的先進設(shè)備運行所產(chǎn)生的各種費用是不是已經(jīng)被詳細列入購置設(shè)備的成本中；設(shè)備費用的計算是否是按照單個工程項目及設(shè)備的規(guī)格、類別與品名進行的；施工所安裝的通風、動力及照明等設(shè)備設(shè)施所產(chǎn)生的費用是否已經(jīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度納入工程安裝成本當中。需要說明的是，根據(jù)《公路工程國內(nèi)招標文件范本》的規(guī)定，工程監(jiān)理工程師所用的辦公及生活設(shè)施、交通用具、專業(yè)儀器、實驗設(shè)備等不包含在設(shè)備成本中，要算在建安工程成本中。
（六）收尾工程及結(jié)余資金的審核
對收尾工程是否屬實進行審查。并對其預(yù)留費用是否具有真實性進行審查，依照工程預(yù)算及施工進度，對尚未完成的收尾工程工程量及若要完成該項工程所需資金數(shù)額進行審核。核對后，收尾工程可按預(yù)算價格及合同價格，將各種變更因素考慮充分之后列入竣工的決算中。
審核銀行存款、現(xiàn)金及其他貨幣資金，查明是否存在小金庫及庫存材料盤虧等；著重對隱蔽轉(zhuǎn)移及挪用物資等現(xiàn)象是否存在進行審查，并對債權(quán)債務(wù)及往來賬款進行審查；對是否存在建設(shè)資金的擅自挪用、債權(quán)債務(wù)界定不及時等現(xiàn)象進行重點審查。
三、結(jié)束語
抓好高速公路竣工決算審計的重點及方法，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)及指導方針進行有效、安全的竣工決算審計能夠在很大程度上保障工程資金使用的安全性，使得資金使用情況明細化，透明化，從而有效避免不法行為及工程合作各方因資金問題而產(chǎn)生矛盾，實現(xiàn)工程的和諧施工與高效的竣工驗收。此外，做好高速公路工程的竣工決算審計不僅能夠更好地為相關(guān)部門提供關(guān)于公路工程造價信息，還能在市場定額及市場定價之間建立一座利于相互溝通的橋梁。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】高速公路建設(shè)，竣工決算，審計辦法
中圖分類號：U412.36+6 文獻標識碼：A 文章編號：
一、前言
高速公路建設(shè)項目是一個系統(tǒng)工程，由若干單項工程組成。在竣工決算審計中，單項工程的竣工決算審計具有技術(shù)性高、工作量大、工作難度大等特點。如果不采取科學合理的審計策略和方法，會導致審計重點不突出，審計效率低下，從而影響整體工程的決算審計質(zhì)量。因此，加強單項工程竣工決算審計辦法的研究，是十分必要的。
二、高速公路工程竣工決算審計的主要內(nèi)容和范圍
高速公路工程竣工決算審計主要是確定公路項目資產(chǎn)價值、同時對投資的概預(yù)算執(zhí)行情況進行評價、對投資項目的經(jīng)濟效益、社會效益進行評價，為提高政府投資項目的效益、改善政府投資決策提供支持和依據(jù)。
主要內(nèi)容包括：
（1）概（預(yù)）算執(zhí)行情況。有無計劃外建設(shè)、自行擴大投資規(guī)模和提高建設(shè)標準的情況。
（2）資金來源、支出及結(jié)余財務(wù)情況。各項費用支出是否合法，基建撥款數(shù)額和結(jié)余資金是否真實、準確，投資包干結(jié)余分配是否合規(guī)。
（3）工程合同執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況。
（4）交付使用資產(chǎn)情況。交付的固定資產(chǎn)是否真實，是否辦理驗收手續(xù)；移交流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)是否真實、合法。
（5）收尾工程的未完工程量及所需要的投資情況。
（6）竣工工程概況表、竣工財務(wù)決算表及說明書、交付使用資產(chǎn)總表及明細表。
根據(jù)《交通建設(shè)項目審計辦法》的規(guī)定，“列入交通主管部門和交通企事業(yè)單位基本建設(shè)計劃的撥款、自籌和融資新建、改擴建、遷建、技術(shù)改造的高速公路工程項目”，必須接受竣工決算審計，并且將竣工決算審計作為建設(shè)項目竣工驗收的重要環(huán)節(jié)，審計包括：資金來源、資金使用與投資、交付資產(chǎn)價值、項目管理、財務(wù)會計、投資效果評價等六個方面。
三、高速公路工程竣工決算審計的重點
1．審核竣工決算報表
高速公路工程建設(shè)項目竣工決算報表，是項目建設(shè)單位依據(jù)《交通基本建設(shè)項目竣工決算報告編制辦法》編制的工程建設(shè)項目從籌建到竣工投產(chǎn)或使用中全部建設(shè)費用的經(jīng)濟文件。審計人員首先應(yīng)根據(jù)《交通基本建設(shè)項目竣工決算報告編制辦法》的編制依據(jù)和方法，對報表符合性進行審核：(1)審核項目的立項程序。包括可研報告、初步設(shè)計、概(預(yù))算、施工圖等重要文件的批復情況。(2)報表內(nèi)容、數(shù)據(jù)審核。對照項目合同、財務(wù)資料、設(shè)計資料、逐項核對所填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否齊全、完整、真實、勾稽關(guān)系是否正確；審查竣工決算說明書的編制是否真實、客觀、內(nèi)容是否完整以及引用數(shù)據(jù)的準確情況。
2．審核公路項目概算執(zhí)行情況
概算作為高速公路項目投資控制的最高限額，是基本建設(shè)管理制度中的重要內(nèi)容，也是評價一個高速公路項目管理水平的主要指標。作為高速公路竣工決算審計的重點之一，概算執(zhí)行情況的審核主要包括：(1)概算執(zhí)行情況和各子項目的執(zhí)行情況，子項目額度有無相互調(diào)劑使用，各項支出是否符合標準，工程有無擴大規(guī)模、提高或降低建設(shè)標準、有無計劃外項目。(2)對建設(shè)項目追加概算的過程、原因及其合規(guī)性進行審核。(3)審查調(diào)整概算，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定審查概算調(diào)整原則，各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計變更和估算增減的費用。(4)審核實際投資完成額，核對概算總投資，核實實際發(fā)生概算金額，分析超(節(jié))概算的原因。
3．審核項目資金的到位和使用情況
高速公路項目投入資金數(shù)額巨大，建設(shè)過程具有連續(xù)性，工程建設(shè)資金根據(jù)項目投資計劃到位、使用。審計評價應(yīng)結(jié)合項目的業(yè)務(wù)流程、合同協(xié)議和資金使用效果進行審計和評價。(1)審核項目資金管理是否執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)章制度，具體包括建設(shè)項目資金審查，各項資金的到位情況，是否與?。ǜ臑椤肮ぁ保┏踢M度向（改為“相”）適應(yīng)。(2)資金使用及管理是否存在截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等問題。(3)有基金收入的或結(jié)余資金的建設(shè)單位，應(yīng)審查其收人或結(jié)余資金是否按照基本建設(shè)單位財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進行處理。(4)審查竣工決算日建設(shè)資金賬戶實際資金余額。(5)核實各種資金渠道投入的實際金額；查實資金不到位的具體數(shù)額，分析其原因及影響。(6)審核各種資金渠道投人（改為入）的實際金額，并審查其合法性；審核資金不到位的數(shù)額、原因及其影響。
四、單項工程竣工決算審計辦法和程序
1．出包工程
（1）采用單價合同計量支付方式
第一，收集相關(guān)的合同協(xié)議書、各次計量支付憑據(jù)、承包商編制的竣工決算報告和竣工工程驗收報告，用于計算分析工程預(yù)決算執(zhí)行情況，分析合同數(shù)量、單價及價值。第二，利用抽樣審計方法，抽查工程量計算清單，測算分析工程量計算的準確性；抽查計價憑據(jù)，審查其單價套用的正確性等。第三，匯集變更設(shè)計及變更計量、計價等相關(guān)資料，審計變更計量計價的合法、合規(guī)和正確性。第四，結(jié)合驗收工程報告以及單項工程竣工決算報告，編制審計工作底稿（審計工作記錄），對單項工程竣工決算提出審核審計意見。
（2）采用大包方式
第一，查閱承包合同、最終支付憑證、承包商編制的竣工決算報告及竣工驗收報告，計算分析工程預(yù)決算執(zhí)行情況，分析承包合同的執(zhí)行情況。第二，匯集變更設(shè)計等因素增加工程造價的各種資料，審計分析其簽證的真實性、合規(guī)性，以及報批手續(xù)的完整性。第三，檢查施工圖紙變更情況，核對變更計量的正確性，計算分析設(shè)計變更對工程造價的影響。第四，審定單項工程竣工決算，編制審計工作底稿（審計工作記錄），提出審核審計意見。
2．自營工程
第一，利用經(jīng)濟技術(shù)指標對比分析法測定概預(yù)算執(zhí)行情況，測定各單項工程或分項工程執(zhí)行情況，分析執(zhí)行中異常變動的因素。第二，審查編制概預(yù)算套用的專項定額是否正確，是否符合相應(yīng)的編制辦法。第三，抽查審計直接材料、直接人工、機械使用費、其他直接費等費用取費是否符合規(guī)定。第四，抽查審計施工圖紙設(shè)計變更的真實性、合規(guī)性和有效性。第五，編制和匯集審計工作底稿（審計工作記錄），審定單項工程竣工決算，提出審核審計意見。
五、竣工決算審計中應(yīng)注意的若干問題
1．竣工資料不完整或不合法
收到施工單位提交的竣工決算資料后，首先，要檢查資料是否完整，若不完整，則要求施工單位及時補全。其次，要審檢資料是否合法、真實有效，對那些不真實、不合法的資料數(shù)據(jù)以實際測量數(shù)據(jù)為準。
2．虛列施工項目，增加決算工程費用
審計時，要認真閱讀合同文件有關(guān)施工范圍界定的條款。正確判斷是否有虛列施工項目。合同界定不清的，還要參照其它施工合同，或要求建設(shè)單位出具證明文件。發(fā)現(xiàn)虛列施工項目的，此項目的費用應(yīng)扣除。
3．套價取費不夠規(guī)范、優(yōu)惠條款不落實
審計工作人員應(yīng)認真閱讀施工單位投標文件、合同文件有關(guān)工程優(yōu)惠條款的相關(guān)內(nèi)容，對投標承諾、合同約定的優(yōu)惠條款，在竣工決算中要體現(xiàn)、切實落實。定額的套取及取費審計，應(yīng)重點核實工程決算書中所選用的定額子目與該工程各分部、分項工程特征是否一致，有無高套、錯套及重套現(xiàn)象及取費是否規(guī)范、優(yōu)惠條款是否落實。尤其應(yīng)重點審核基價高、工程量大或定額子目容易混淆的項目。
六、結(jié)束語
高速公路工程竣工決算審計方法是一種事后的靜態(tài)審計監(jiān)督方法，長期以來起到了一定的監(jiān)督作用。但是，這種方法也存在一些問題?，F(xiàn)在國內(nèi)外存在一種趨勢，即將審計“關(guān)口”前移，做到事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合，實現(xiàn)全過程跟蹤監(jiān)督的審計效果，以滿足高速公路建設(shè)項目的快速發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】工程竣工；財務(wù)決算審計；措施
一、引言
竣工決算審計是竣工驗收前的重要環(huán)節(jié)，主要針對工程建設(shè)過程中的財務(wù)狀況和工程建設(shè)情況加以反映，體現(xiàn)工程項目建設(shè)過程中的資金支出，對無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的價值核定，可確保工程順利竣工?？⒐きh(huán)節(jié)的財務(wù)決算是監(jiān)督工程竣工決算的經(jīng)濟效益，保障其合法性和真實性有效手段，能起到正確評價投資收益，提高決算質(zhì)量等促進作用。
二、相關(guān)概念綜述
工程竣工決算是工程項目建設(shè)完成后，經(jīng)過項目法人、施工單位、設(shè)計監(jiān)理公司、工程質(zhì)量監(jiān)督部門等多方初步驗收合格后，由法人根據(jù)工程收支情況，進行計算并編制反映該項工程在建設(shè)中的資金使用情況的經(jīng)濟文件，是該項工程的全面經(jīng)濟反映。工程竣工決算包括財務(wù)決算說明書、財務(wù)決算報表、竣工圖和工程造價分析四個部分。
工程竣工決算審計是指在工程竣工驗收前，審計機構(gòu)對工程竣工的財務(wù)決算工作的真實性、完整性、合法性進行審核監(jiān)督的過程。通過工程決算審計工作的展開，確認該項建設(shè)資金來源情況、資金支出情況、資金結(jié)余情況等，并將工程項目的財務(wù)核算與實際情況進行對比，最終確認資產(chǎn)投資及資金使用的真實情況。工程竣工環(huán)節(jié)的財務(wù)審計工作不僅可幫助建設(shè)單位減少違規(guī)現(xiàn)象，還可保障資金使用的合法性。
三、_展工程竣工財務(wù)決算審計的注意事項
第一，必須確保審計人員的專業(yè)性。由于工程項目投資金額大、項目周期較長、投資成本費多類雜，這就要求審計人員具有足夠的專業(yè)判斷能力，鎖定審計重點，以此保障財務(wù)決算工作要達到的效果。第二，關(guān)注收集整理項目前期資料，對工程是否滿足審計的條件進行確認，檢查項目建設(shè)是否合法合規(guī)，工程驗收環(huán)節(jié)是否滿足規(guī)定等。第三，關(guān)注被審計單位的內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度，能在一定程度體現(xiàn)工程投資的真實度。第四，審計人員發(fā)現(xiàn)問題時，應(yīng)及時收集資料并進一步核實，與被審計單位人員進行溝通時，需注意記錄、取證，確保審計評價準確真實。第五，審計人員有必要到工程現(xiàn)場進行盤點，以保障審計結(jié)果的真實性。
四、工程竣工財務(wù)決算的具體審計程序
1.充分的審前調(diào)查
審前調(diào)查是竣工決算審計工作的基礎(chǔ)，充分的審前調(diào)查有助于選擇合適的項目負責人，能降低審計風險，也是竣工決算審計工作順利進行的保障。審前調(diào)查的方式很多，包括與被審計單位或其上級主管單位、施工單位等相關(guān)單位的溝通，通過網(wǎng)絡(luò)搜查該項目有否有特殊報道等等。
2.審核項目竣工決算資料的完整性
工程竣工的財務(wù)決算審計主要針對的是審批手續(xù)、概算、合同履行情況等，確保該項資料與法律法規(guī)的一致性。對于竣工財務(wù)決算，資料的完整性主要包括以下幾點：
（1）經(jīng)過相關(guān)部門審核的項目立項文件、可行性研究報告、初步設(shè)計報告、水保評價報告、環(huán)保評價報告、地質(zhì)災(zāi)害評價報告、文物調(diào)查報告、壓覆礦產(chǎn)資源評價報告等。（2）投資計劃，資金計劃下達文件等資料。（3）土地使用批準文件、占用耕地林地批準文件、施工許可文件、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)、項目開工報告、質(zhì)量檢測報告、質(zhì)量監(jiān)督報告、環(huán)境和消防單項驗收報告、工程竣工驗收清單或工程竣工報告等。（4）招投標資料，如招標文件、招標公告、投標文件、評標報告、中標通知書。（5）設(shè)計圖紙的會審和設(shè)計圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現(xiàn)場設(shè)計變更情況。（6）業(yè)主與設(shè)計、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)單位及中介機構(gòu)等簽訂的合同。（7）項目法人資格申報批準文件、項目法人組織機構(gòu)、崗位職責、項目實施管理辦法、財務(wù)管理部分、內(nèi)部控制制度等。（8）工程財務(wù)的會計憑證和財務(wù)報表，資產(chǎn)盤點和移交情況等。
3.清理賬目及合同，編制工作底稿
在實際工作中，多數(shù)建設(shè)單位都不能依據(jù)《基本建設(shè)會計師制度》專戶專賬規(guī)范的對項目進行賬務(wù)管理，因此審計人員要加強對投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關(guān)注建設(shè)單位內(nèi)部控制制度，特別是財務(wù)管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內(nèi)部控制程序是否健全，這決定了工程項目的審計風險。建設(shè)單位支付過程審批手續(xù)健全，能發(fā)揮內(nèi)控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實程度。（2）逐筆清理項目支出，審查會計憑證，審核每張票據(jù)的真實性，編制賬面清理表，是審計工作最基礎(chǔ)、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關(guān)的合同，根據(jù)合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測算待攤投資中建設(shè)管理費、業(yè)務(wù)招待費所占的比例是否合規(guī)合法。（5）根據(jù)合同約定及工程師審定的工程結(jié)算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。
4.審定竣工決算報表，編制審計報告
在實際工作中，多數(shù)建設(shè)單位財務(wù)人員不具備編制竣工決算報表的能力，往往審計人員需要代替建設(shè)單位編制竣工決算報表。（1）根據(jù)上述工作底稿中調(diào)整后的科目余額，編制資金平衡表，檢查調(diào)整分錄是否準確。（2）根據(jù)資金平衡表編制竣工決算套表，在合同類工作底稿的基礎(chǔ)上，整理出該項目債權(quán)債務(wù)的情況。（3）在上述審計工作的基礎(chǔ)上，編制審計報告，對工程項目進行客觀的審計評價，真實的反映審計發(fā)現(xiàn)的問題。
電網(wǎng)企業(yè)屬于資本密集型企業(yè)，電網(wǎng)設(shè)備類固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的70%至80%，折舊費占輸配電成本的50%左右，如何確保電網(wǎng)基建工程及時、準確轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)是提高電網(wǎng)企業(yè)會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平的關(guān)鍵，雖然在省公司層面已建立按月跟蹤和全省通報工程竣工決算進度機制，將竣工決算及時完成率納入年度重點工作任務(wù)組織績效考核，但仍然存在工程竣工決算工作不及時，大量工程竣工決算擠壓，無法及時、足額轉(zhuǎn)增資產(chǎn)情況。本文以地市供電局基建工程財務(wù)決算管理為例，談?wù)勗诠╇娋謱用嫒绾我?guī)范和加強基建工程竣工財務(wù)決算工作，促進工程竣工財務(wù)決算工作有序進行，避免工程竣工決算積壓和超期現(xiàn)象發(fā)生。
二、電網(wǎng)基建工程竣工財務(wù)決算管理存在問題
（一）電網(wǎng)基建工程同期竣工項目多、竣工決算流程長、配合部門單位多，工程初設(shè)深度不夠，預(yù)算、結(jié)算審查不到位、不嚴格、審查質(zhì)量不高造成工程竣工決算進度滯后。電網(wǎng)基建工程完工后需要經(jīng)過固定資產(chǎn)暫估入賬、甲供物資結(jié)算、工程竣工結(jié)算初稿編制、工程竣工結(jié)算審計、工程竣工結(jié)算批復、工程竣工財務(wù)決算編制、工程竣工財務(wù)決算審計、工程竣工財務(wù)決算批復等8個環(huán)節(jié)，涉及建設(shè)單位計劃、工程、物資、審計、財務(wù)等部門和施工、監(jiān)理、設(shè)計、物資供應(yīng)商外部單位，以及省公司工程、審計、財務(wù)等上級部門，工程竣工決算流程長，涉及管理部門單位多，特別是近些年來電網(wǎng)基建工程建設(shè)任務(wù)重，工程部門管理相對薄弱，工程完工后及時、準確轉(zhuǎn)資已成為一個長期、重點、難點工作任務(wù)。
另外，建設(shè)單位系統(tǒng)性思考不足，對造價管理認識不深，基層領(lǐng)導對造價工作重視不夠，造價管理隊伍不穩(wěn)定，審查方未堅持公平、公正、公開原則，未真正做到對工程建設(shè)流程和結(jié)算依據(jù)文件合規(guī)性、合法性與合理性的嚴格把關(guān)，某些費用僅憑建設(shè)單位的一個電話或者口頭協(xié)議就同意列入工程結(jié)算中，沒有任何票據(jù)或者合同作為依據(jù)，造成費用審核增減隨意性大，審查流于形式化，造成預(yù)算、結(jié)算、決算報表不對應(yīng)和脫節(jié)，影響決算完成進度。
（二）工程預(yù)算、結(jié)算、決算報表未能有效對接和對應(yīng)，造成工程竣工決算編制困難?，F(xiàn)行預(yù)算、結(jié)算報表與財務(wù)決算報表存在口徑不一致的地方，不能與財務(wù)決算報表和會計核算一一對應(yīng)，決算報表編制時需要調(diào)整和轉(zhuǎn)化，且工程預(yù)算、結(jié)算編制時未考慮固定資產(chǎn)實物和價值管理要求，建設(shè)移交些資產(chǎn)不確定，給竣工財務(wù)決算編制帶來困難。工程管理部門根據(jù)合同開展結(jié)算，而合同又不及時履行變更手續(xù)，合同與財務(wù)實際發(fā)生存在差異，導致與財務(wù)不銜接，工程結(jié)算甲供物資與財務(wù)列支物資存在差異，數(shù)量、規(guī)格型號、名稱存在不一致。
（三）受外部環(huán)境影響，工程建設(shè)重安全、質(zhì)量和進度，不重視造價管理，造成主體工程完工后大量費用未定和審批程序未履行，影響工程決算進度和工程完工交付使用資產(chǎn)信息質(zhì)量。部分工程建設(shè)進度快，主體工程已完工，但尚有征地、尾工工程未完成，甚至工程完工后施工圖預(yù)算未批復，而相關(guān)設(shè)計變更也未出具，此外，工程竣工財務(wù)決算周期短，項目管理、生產(chǎn)運行等部門對資產(chǎn)形成重視度不夠，重按期無缺陷投產(chǎn)輕資產(chǎn)移交管理，未參與設(shè)備的投運驗收及現(xiàn)場實物清點，未及時創(chuàng)建設(shè)備臺賬，加之審計中介對交付使用資產(chǎn)也不夠重視，難以保持設(shè)備臺賬、資產(chǎn)卡片及實物的信息一致，影響工程竣工決算報表質(zhì)量，造成工程暫估轉(zhuǎn)資、結(jié)算、決算編制、審計、上報等環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)失控，影響移交資產(chǎn)的準確性。
（四）物資調(diào)撥單、出入庫、入賬、結(jié)算工作滯后，嚴重影響工程竣工結(jié)算和財務(wù)決算工作進度和決算金額的準確性。物資管理滯后一方面是農(nóng)網(wǎng)工程物資零星、量大、管理鏈條長造成，另一方面是物資制度不完善、物流各環(huán)節(jié)相關(guān)部門管理不到位引起。存在物資管理流程不暢、不閉環(huán)，物資管理臺賬不完善，物資實物管理與價值管理不能有效銜接，物資部門出入庫手續(xù)滯后，不能實時掌握實物流與資金流狀況。物資出入庫不及時，施工現(xiàn)場物資移交失控，現(xiàn)場物資直接由廠家移交給施工單位，存在物資部門和項目管理部門缺位現(xiàn)象；物資對賬、盤點、清理工作未及時開展。加之業(yè)主項目部和施工單位對領(lǐng)用物資管理不到位，容易造成物資漏列和差異發(fā)生；隨著網(wǎng)省公司深化推行統(tǒng)簽統(tǒng)付的情況下，物資入賬與實物入庫、領(lǐng)用很可能會更加不同步，難以避免差錯和漏列工程成本發(fā)生。
（五）工程、物資、財務(wù)信息化水平不高，造成工程竣工決算進度滯后。目前，相關(guān)工程管理部門均建立了管理信息系統(tǒng)，但系統(tǒng)功能應(yīng)用不完善，各信息系統(tǒng)間信息不共享，在工作量呈幾何級數(shù)遞增的情況下，信息系統(tǒng)不能帶來管理效率的提升，部分系統(tǒng)功能成為負擔，部分信息需在不同系統(tǒng)錄入，且可用性不高，比如，物料管理系統(tǒng)不能與財務(wù)互聯(lián)，新老系統(tǒng)均在使用，數(shù)據(jù)重復和冗余，給物資核對和清理帶來困難，影響工程物資及時清理和結(jié)算。
三、電網(wǎng)基建工程竣工財務(wù)決算管理舉措
在基建工程竣工財務(wù)決算編制流程管控中，財務(wù)部門要充分發(fā)揮基建工程竣工財務(wù)決算的統(tǒng)領(lǐng)作用，主動向基建、物資管理部門靠攏，充分運用Excel功能，固化表單，實現(xiàn)工程結(jié)算報表與財務(wù)決算報表無縫對接，縮減各環(huán)節(jié)等待時間。主要做法有以下幾個方面：
（一）制定考核實施細則，建立督辦機制，按紅、黃、綠燈預(yù)警，動態(tài)跟蹤決算工作進度，不等不靠，實現(xiàn)竣工決算工作“零等待”。
以甲供物資結(jié)算及時率、工程竣工結(jié)算編制及時率、工程竣工財務(wù)決算編制及時率、工程竣工結(jié)算及財務(wù)決算審計及時率和工程竣工決算上報及時完成率等五項指標設(shè)置基建工程竣工結(jié)算及財務(wù)決算考核管理體系，制定《基建工程竣工結(jié)算及財務(wù)決算考核管理實施細則》管理辦法，明確各責任部門負責按下表規(guī)定的時限提供竣工結(jié)（決）算相關(guān)文件和資料，與監(jiān)察審計部聯(lián)合建立了竣工結(jié)算和財務(wù)決算進度通報、預(yù)警及考核、定期召開工作例會和督辦機制。
在制度建立的基礎(chǔ)上，以工程竣工結(jié)算及財務(wù)決算完成情況進度表為依托，對鄰近各環(huán)節(jié)完成時限7天的項目顯示黃色預(yù)警，對超完成時限項目顯示紅色預(yù)警，其余項目顯示綠色可控，并相應(yīng)顯示節(jié)約和超時天數(shù)，確?？⒐Q算各環(huán)節(jié)工作實時監(jiān)控。工作中，充分利用工程結(jié)算批復環(huán)節(jié)不可控等待時間，在工程結(jié)算報告初稿提交一個周內(nèi)完成工程竣工財務(wù)決算初稿編制和上報審計工作，并在工程結(jié)算審定后立即報送竣工決算報告送審版，基本實現(xiàn)了工程結(jié)算批復立即出具審計報告和上報竣工財務(wù)決算請示，確保了竣工決算編制、審計、上報決算請示等環(huán)節(jié)“零等待”。
（二）做好工程項目日常財務(wù)核算和管理工作，節(jié)省賬務(wù)清理和竣工資料收集時間。
改變過去財務(wù)部門在編制基建工程財務(wù)決算需要對基建項目賬務(wù)進行全面清理，在調(diào)整會計差錯的基礎(chǔ)上編制基建工程竣工財務(wù)決算模式，建立基建會計核算業(yè)務(wù)作業(yè)指導書，對每一項業(yè)務(wù)的摘要、方向、科目、附件、現(xiàn)金流量等內(nèi)容進行了規(guī)范，同時制定了會計業(yè)務(wù)差錯考核辦法，加大會計憑證審核力度，提高了賬務(wù)處理的準確性，有效避免決算編制全面清理賬務(wù)的重復工作。在“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”科目中按“基建項目”設(shè)置輔助核算對象，增強財務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析與運用能力。
（三）固化表單和公式鏈接，基本實現(xiàn)工程結(jié)算報表與竣工財務(wù)決算報表無縫對接。
在工程竣工財務(wù)決算編制過程中，通過建立竣工決算編制底稿對接關(guān)系，固化了工程結(jié)算報表和竣工財務(wù)決算報表格式，充分利用Excel公式、鏈接、查找替換功能，實現(xiàn)了高效編制工程竣工財務(wù)決算，有效縮短了報表編制和修改時間。
（四）工程完工后及時辦理物資出入庫和入賬手續(xù)。
針對省供物資調(diào)撥單傳遞嚴重滯后問題，認真做好物資到貨清理工作，對未入庫物資采取暫估入賬和先行結(jié)算，避免等待物資調(diào)撥單而影響工程竣工結(jié)算進度。
關(guān)鍵詞：公路建設(shè)項；竣工決算；審查和審計
一、公路建設(shè)項目工程竣工決算的審查
公路建設(shè)項目竣工決算的審查,是交通部門根據(jù)國家交通基本建設(shè)的規(guī)定及交通部《交通建設(shè)項目竣工決算編制辦法》的規(guī)定,對交通建設(shè)項目竣工決算進行審查。審查主要體現(xiàn)在工程造價構(gòu)成的合法性、合理性、完整性、真實性,通過審查核定建設(shè)項目的建設(shè)成本。其審查主要內(nèi)容包括:
(1)審查竣工決算合法性、完整性,項目是否有完善的基建程序,是否按批準技術(shù)標準和建設(shè)規(guī)模組織實施。
(2)審查竣工決算費用組成的合法性、合理性,分析分項工程綜合經(jīng)濟指標合理性。
(3)審查施工合同執(zhí)行情況,明確工程費用結(jié)算原則,工程費用是否按合同結(jié)算。
(4)審查竣工圖的工程量與實際結(jié)算工程量是否一致。
(5)審查變更及索賠手續(xù)是否齊全,變更單價是否符合合同約定,工程費用確定是否合理。
(6)審查建設(shè)項目土地、青苗等補償費和安置補助費、研究試驗費、勘察設(shè)計費、工程監(jiān)理費等費用是否符合規(guī)定,結(jié)算費用是否合理。
(7)審查與建設(shè)項目相關(guān)的其他費用結(jié)算是否合理:主要有港航安全監(jiān)督費、航標設(shè)置維護費、租用交通船費、施工維持交通費用、工程保險費、文物普查費、環(huán)境評價費、水土保持評價費、地震安全性評價費、地質(zhì)災(zāi)害性評價費。
(8)審查建設(shè)單位管理費、質(zhì)量監(jiān)督費、定額管理費等費用的支出是否符合相關(guān)規(guī)定,開支是否合理;根據(jù)建設(shè)期貸款的合同協(xié)議、利率、貸款金額,結(jié)合工程進度等項目實施情況,審查利息支出是否合理。
(9)根據(jù)批準的尾工工程方案審查其工程數(shù)量及費用。
二、公路建設(shè)項目工程竣工決算的審計
公路建設(shè)項目工程竣工決算的審計,是指國家審計機關(guān)依照國家的方針政策、法律法規(guī),對公路工程建設(shè)項目財務(wù)收支活動的合法性、真實性、正確性,以及整個投資活動的合法性、效率性、效果性、效益性進行的監(jiān)督與評價活動。審計范圍主要包括:對建設(shè)、施工、設(shè)計、監(jiān)理、材料供應(yīng)、招投標等單位的審計監(jiān)督,以及對與建設(shè)項目有關(guān)的行業(yè)管理及有關(guān)政府部門管理工作的再監(jiān)督?？⒐Q算審計是基本建設(shè)項目審計的重要環(huán)節(jié),通過對公路建設(shè)項目竣工決算審計,促進提高竣工決算的質(zhì)量,提高建設(shè)管理水平,及時發(fā)現(xiàn)公路建設(shè)項目建設(shè)過程中存在的問題,正確評價投資效益。審計的主要內(nèi)容包括:
（1）審計竣工決算報表編制
根據(jù)項目批文、合同、設(shè)計文件和歷年財務(wù)資料,逐項核對竣工決算報告的各項表格中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實準確,審核表表之間的鉤稽關(guān)系是否正確,審核竣工決算說明書的真實與準確情況。
(2)審計建設(shè)項目概算執(zhí)行情況
審核各種資金渠道投入的實際金額及其合法性;審核資金不到位的數(shù)額、原因及其影響;審核實際投資完成額;審計概算調(diào)整原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計變更和估算增加的費用;核實概算總投資。
(3)審計項目的建設(shè)程序
審核項目是否嚴格按照程序作好前期工作,項目建議書、工程可行性研究、初步設(shè)計及概算等是否依次報送有關(guān)部門審批;審核項目的勘察設(shè)計、監(jiān)理、施工等方面是否依法進行招標投標,工程承發(fā)包的合法性和有效性;審核勘察、設(shè)計、建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位資質(zhì)的真實性和合法性。
(4)審計建設(shè)項目工程結(jié)算
審核工程結(jié)算是否真實、合理,審核有無多計或少計工程價款問題。
(5)審計建設(shè)成本
對建設(shè)項目的建筑安裝工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資的列支內(nèi)容和分攤、其他投資列支的真實、合法、效益進行審計。審核建筑安裝工程投資核算是否真實、合法;審核設(shè)備投資核算是否真實、合法,材料設(shè)備采購的價格和數(shù)量是否真實、合理;審核待攤投資的列支內(nèi)容和分攤是否真實、合理;審核前期費用、管理費用的列支是否真實、合法,有無大幅度超支的情況,并分析其原因;審核征地拆遷費支出是否真實、合理、合法,手續(xù)是否完善;審核各項稅費計繳的真實性和合法性;審核是否存在非公路項目支出、設(shè)計外項目擠列成本等行為;審核是否按規(guī)定的建設(shè)期和營運期劃分界線來核算貸款利息。
(6)審計交付使用資產(chǎn)
審核交付的固定資產(chǎn)是否真實,是否辦理驗收手續(xù);審核工器具、備品備件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合乎規(guī)定,對移交手續(xù)不合規(guī)定的要根據(jù)具體情況進行抽查,重點查明是否按實收數(shù)入帳,有無虛交資產(chǎn)或形成帳外資產(chǎn)等問題;審核交付的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是否真實、合法。
(7)審計尾工工程
審核尾工工程的未完工工程量及所需要的投資,查明是否留足投資和有無新增工程內(nèi)容等問題。
(8)審計建設(shè)項目節(jié)余資金
審核銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金;審核庫存物資實存量的真實性,有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題;審核往來款項,核實債權(quán)債務(wù),有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時等問題。
(9)審計建設(shè)項目的建設(shè)收入
審核建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成、使用情況。
(10)評價建設(shè)項目投資效益和貸款償還能力
審核項目營運以后的收入和車次是否達到原設(shè)計各項指標;審核能否按時、足額償還各項貸款;評價建設(shè)項目的經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益;評價建設(shè)項目建設(shè)管理水平。
三、竣工決算審查和審計的區(qū)別
公路建設(shè)項目工程竣工決算的審查和審計分別從工程和財務(wù)的角度對工程造價進行審查,其主要區(qū)別如下:
(1)依據(jù)不同
竣工決算審查主要是交通主管部門根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策,依據(jù)交通部和財政部制定的有關(guān)規(guī)定,對項目工程造價進行管理。在工程項目實施階段,建安工程以施工承包合同為基礎(chǔ),在交工驗收后結(jié)合工程變更、有關(guān)簽證等情況,作出符合施工實際的工程結(jié)算,它是承、發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù),也是工程決算的基礎(chǔ)資料和依據(jù)。其他工程費用則按有關(guān)協(xié)議或財務(wù)支出憑證確認。
竣工決算審計是國家審計機關(guān)根據(jù)《審計法》、審計準則及其他相關(guān)法律法規(guī),對建設(shè)項目竣工決算進行審計。審計的主要職能是監(jiān)督職能,在公路建設(shè)項目竣工決算審計中同時具有鑒定職能。
(2)從業(yè)人員不同
審查與審計是兩個截然不同的專業(yè)學科?？⒐Q算審查主要以審查工程為主,審查人員主要是工程經(jīng)濟和工程技術(shù)人員,目前國家正在實行注冊造價工程師制度,今后將以造價工程師為主?？⒐Q算審計則包括財務(wù)審計及工程審計兩方面內(nèi)容,審計人員包括審計師、工程師等各有關(guān)方面專業(yè)技術(shù)人員。
(3)側(cè)重點不同
竣工決算的審查是在對工程造價合法性審查的基礎(chǔ)上,更側(cè)重于審查其合理性,超標準、不屬于公路范疇的工程費用,不得納入公路建設(shè)項目竣工決算成本?？⒐Q算審計是審計工程造價的真實性、正確性、合法性,凡符合概算內(nèi)容規(guī)定、合同約定且財務(wù)、工程等審批手續(xù)齊全的結(jié)算費用均能得到審計認定。
(4)法律效力不同。
竣工決算審查以建設(shè)合同為基礎(chǔ),以合同雙方發(fā)生的實物交易為依據(jù),按照國家或地方施工的工、料、機消耗標準進行核算,對雙方有約束力,其審查結(jié)果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù)。
竣工決算審計中審計機關(guān)和被審計單位是一種行政法律關(guān)系,審計機關(guān)作出的審計決定具有法律效力,對建設(shè)、施工、設(shè)計等單位均具有法律約束力,同時,還對政府有關(guān)建設(shè)主管部門具有再監(jiān)督職能。審計結(jié)果是工程驗收的重要依據(jù),更具獨立性。
四、審查與審計的關(guān)系
公路建設(shè)項目工程竣工決算的審查與審計其目的是相同的,都是加強工程建設(shè)造價管理,二者從不同角度、不同層次對工程造價進行審核和認定,竣工決算審查是交通行業(yè)主管部門行使交通造價管理的行為,而竣工決算審計則是國家審計機關(guān)獨立行使監(jiān)督職責的行為。兩者相輔相成,缺一不可。只有審查而沒有審計,工程造價的合法性難以得到保證;只有審計而沒有審查,工程造價的合理性難以得到保證。只有將兩者有機結(jié)合起來,才能合理、合法、客觀地確定工程竣工決算造價和建設(shè)成本。
參考文獻：
[1]重慶市建設(shè)工程造價管理總站.重慶工程造價信息,2006.
[2]袁桂玲.基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計淺談.西部財會,2005.
關(guān)鍵詞：電力基建工程；竣工決算管理；改進控制措施
中圖分類號：[TM622] 文獻標識碼：A
工程竣工決算雖發(fā)生在工程完工后，為準確編制，應(yīng)當從工程開工時就滲入到工程管理當中去。具體的改進與控制措施有：決算流程優(yōu)化、工程開工前的措施、工程中注意的問題、工程竣工前的必要工作、竣工決算編制中的改進措施與分析后續(xù)管理工作等。
一、決算流程優(yōu)化
工程開工階段：施工單位提出開工報告后，經(jīng)監(jiān)理單位工程管理部門審核開工報告，財務(wù)部門根據(jù)開工報告了解工程情況并據(jù)此進行必要帳務(wù)處理。
工程施工階段：施工等費用發(fā)生單位發(fā)生領(lǐng)料等工程支出，監(jiān)理單位和工程管理部門根據(jù)工程量審核，財務(wù)部門參與設(shè)備的招投標工作作根據(jù)審核后的原始憑證一記錄工程支出；同時對照預(yù)算分析執(zhí)行情況。
工程竣工決算：工程竣工時，由相關(guān)生產(chǎn)及財務(wù)部門參與竣工驗收，其中財務(wù)部門主要進行資產(chǎn)清點移交工作;施工單位將材料費的發(fā)生情況經(jīng)監(jiān)理單位與工程管理部門審核后與材料供應(yīng)部門核對材料供應(yīng)及耗用情況無誤后，與財務(wù)部門進行對帳，財務(wù)部門認可后，進行退庫等處理;施工單位根據(jù)核對后的材料耗用表及經(jīng)三方認可的工程量編制工程結(jié)算書報監(jiān)理部門及工程管理部門審批后報審計部門審計，審計部門根據(jù)工作量等情況對結(jié)算書進行審計，財務(wù)部門根據(jù)審核后的結(jié)算書扣除甲方供材后確定施工費金額，核對往來款項進行帳務(wù)處理，同時扣留5%一10%的質(zhì)保金;對于設(shè)備費及其他費用參照施工費的審核程序?qū)徍烁犊?財務(wù)部門根據(jù)結(jié)算書等資料編制工程竣工決算書，確定工程造價;并作詳細的分析。
二、工程開工前采取措施
從工程開工前就編制竣工決算。財務(wù)人員應(yīng)在工程開工前主動與工程管理部門聯(lián)系，及時收集新建或擴建工程的初步設(shè)計批準書和省公司的批準概算。設(shè)置合理的工程賬務(wù)體系?；üこ藤~務(wù)體系的設(shè)置對于以后工程竣工決算的編制相當關(guān)鍵，除應(yīng)符合會計制度規(guī)定外，還應(yīng)滿足編制竣工決算報告及基建管理的要求。
財務(wù)管理必須滲透到工程的全過程管理當中去，只有這樣才能了解工程造價的各種真實情況，為工程決算的準確性打下基礎(chǔ)。對工程項目應(yīng)實行全過程控制。從控制工程資金和成本的角度，要重點抓好“四算”，即概算、預(yù)算、結(jié)算和決算。工程開工前就要掌握工程相關(guān)的概預(yù)算等情況，并且在工程的建設(shè)過程中隨時了解預(yù)算執(zhí)行情況，以便能夠及時對超概或節(jié)約資金的原因做詳細調(diào)查及分析。建設(shè)工程必須實行合同管理制度，工程項目的勘察設(shè)計、施工，設(shè)備、大宗材料的采購和工程監(jiān)理都要依法訂立合同。
三、工程施工中注意的問題
財務(wù)人員應(yīng)與工程管理部門積極配合，明確所有的工程資金支付與設(shè)備材料領(lǐng)用必須由工程管理部門簽證同意。財務(wù)人員參加每月工程例會，工程管理部、財務(wù)部、計劃部、營銷部和物資等部門都要對基建工程的施工進度、財務(wù)入賬、工程資金到位情況和工程管理中出現(xiàn)的問題等進行溝通和協(xié)調(diào)，改變過去工程施工管理和財務(wù)入賬互不溝通的情況。強化合同管理。財務(wù)人員會簽合同時登記合同臺賬，將留存合同按照基建工程的項目分類保管。加強工程款支付的控制。為保證資金安全和提高資金使用效益，完善項目資金支付程序，明確支付工程款審核環(huán)節(jié)及其經(jīng)辦人員，在保證資金安全的前提下，努力提高審核支付效率。
四、工程竣工前所作的必要工作
工程竣工決算前要進行必要的審查，審點：審查投標文件、合同約定的條款，施工組織設(shè)計的內(nèi)容審查，審查工作量，審查分部、分項、子目，審查單價套用是否正確，審查材料與審查工程取費。財務(wù)部門在編制決算時，要認真做好各項清理工作。收齊整理裝訂工程建設(shè)過程中的有關(guān)資料：工程準備階段的資料、工程建設(shè)階段的資料與工程竣工驗收階段的資料。
五、竣工決算編制中的改進措施
在竣工決算編制過程中，應(yīng)在以下方面加以改進：竣工決算時對其他費用的分攤要具體分析，若可以直接確定分攤主體，可不統(tǒng)一進行比例分攤，而是采取個別認定法計入個別資產(chǎn)，準確確認資產(chǎn)的入賬價值，可以真實的反映資產(chǎn)的造價，也為今后折舊的計提及資產(chǎn)的清理提供準確的計算依據(jù)；參與工程的竣工驗收工作，比照資產(chǎn)交付表一一核對清點資產(chǎn)的數(shù)量、種類、坐落地點等信息，經(jīng)相關(guān)部門認可后作為重要的工程結(jié)算資料以及編制決算的重要依據(jù)，并同其他資料一起存檔保存；準確區(qū)分及核算形成各類資產(chǎn)的原值，如容易產(chǎn)生混淆的建筑物與房屋，房屋中大型廠房的附屬設(shè)備，如橫吊等，采用出讓方式取得的土地使用權(quán)等等，準確計算資產(chǎn)的價值，一方面可為將來發(fā)生的修理及改擴建的資產(chǎn)提供準確原值，另一方面可以減少房產(chǎn)稅的發(fā)生，降低納稅成本；大中型以上的工程項目應(yīng)組織相關(guān)人員共同編制小組編制基建項目竣工財務(wù)決算；充分發(fā)揮審計部門的審計職能，加強工程管理控制工作，每個審核項目必須現(xiàn)場勘察、審核過程緊扣項目概算不放松，工程費用的審核不能大意，加強審核交付使用資產(chǎn)的真實性和完整性等。
此外，還有分析及后續(xù)管理工作。要根據(jù)設(shè)備及工程的情況留取質(zhì)保金，以便于工程及設(shè)備出現(xiàn)問題時可以降低部分修理成本。經(jīng)審計及相關(guān)程序后清算，按合同規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保證金。質(zhì)量保證期滿，支付工程尾款時，需填寫工程尾款結(jié)零支付證明，相關(guān)部門簽字驗收后，隨同施工單位與財務(wù)的對賬單一并交與財務(wù)處方可支付尾款。工程決算編制完成后，由工程管理部門、資金管理部門及財務(wù)部門等對各項情況做詳細的全面分析，尤其財務(wù)部門對概算執(zhí)行情況、資金到位情況等都要詳細說明。合理運用工程項目投資效果分析的各項指標，全面、真時、準確地反映工程項目建設(shè)成果。綜合運用各項分析指標分析反映工程項目整個建設(shè)過程，是竣工財務(wù)決算的重要內(nèi)容，也是除現(xiàn)場實物反映建設(shè)成果以外的又一重要方面，因此應(yīng)加以很好地運用。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：水利工程； 竣工結(jié)算； 審計
水利工程竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，向發(fā)包單位進行的最終的工程款結(jié)算。經(jīng)審查的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價的依據(jù)，也是建設(shè)項目竣工驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。水利基本建設(shè)竣工決算是建設(shè)單位報告建設(shè)成果和財務(wù)狀況的總結(jié)性文件，對總結(jié)基本建設(shè)過程的財務(wù)管理工作、檢查竣工項目設(shè)計概算和基本建設(shè)計劃的執(zhí)行情況、考核投資效果具有重要的作用。
一、水利工程竣工結(jié)算審計的特點
1．政策性強。為了加強對建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國家對管理和使用水利基本建設(shè)資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運用這些法規(guī)是管好、用好水利基本建設(shè)資金的保證，更是審計人員進行竣工結(jié)算審計的重要依據(jù)。
2．涉及面廣。水利工程竣工結(jié)算審計既涉及資金使用、往來、中間結(jié)算的資金運動全過程，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、國家政策調(diào)整、價格浮動等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計人員在工作中必須對上述環(huán)節(jié)的各方面做到實事求是，準確無誤的調(diào)查、審核和認定。
3．技術(shù)性高。對水利工程竣工結(jié)算審計，要精通水利工程圖紙識讀、水利工程量計算、綜合單價確定、規(guī)費稅金計算、項目建設(shè)各環(huán)節(jié)的水利工程技術(shù)等專業(yè)知識，對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到竣工結(jié)算審計的質(zhì)量。
二、當前水利工程竣工結(jié)算存在的問題
1．利用合同開口多算。有的業(yè)主對發(fā)包合同重視不夠，僅與施工單位商定工程范圍、進度和質(zhì)量等條款就簽訂合同，開工建設(shè)。到工程竣工結(jié)算時，才發(fā)現(xiàn)原發(fā)包合同一無工程價款，二無結(jié)算要求，連設(shè)計變更也沒有限制的條款，甚至隨意開口，合同對工程結(jié)算沒有約束力，施工單位借此夸大施工難度，不斷單項報告讓建設(shè)單位負責人簽批增加工日和投資的條子；施工單位辦理結(jié)算時，又利用合同開口和其它漏洞高估多算，增加結(jié)算投資。
2．隱蔽工程沒有驗收。建設(shè)項目沒有實行工程監(jiān)理，或只委托“形式監(jiān)理”（即有監(jiān)理合同，但不要求派人駐現(xiàn)場監(jiān)理）。建設(shè)單位沒有專人管理施工現(xiàn)場，隱蔽工程沒有驗收、沒有簽證、沒有記錄，到竣工結(jié)算時，施工單位才找設(shè)計人員補簽證，然后列入結(jié)算。這種事后補簽的隱蔽工程往往數(shù)量多記，甚至根本沒有發(fā)生也列人結(jié)算。
3．設(shè)計變更事后簽證。有的建設(shè)單位不重視控制設(shè)計變更，不辦理設(shè)計變更的審批手續(xù)，沒有正式的設(shè)計變更通知單，沒有設(shè)計變更引起的工程量與投資增減的記錄。
4．工程計量不按規(guī)定。工程量不按國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則和竣工圖尺寸計算。由于沒有按規(guī)定計算，造成竣工結(jié)算工程量增加而多報工程價款。
5．結(jié)算單價隨意高套。不認真執(zhí)行規(guī)定的定額（或合同約定的）單價，隨意高套，造成結(jié)算投資虛增。
6．取費計算多加少扣。間接費和利潤等計算，往往出現(xiàn)規(guī)定應(yīng)扣減的項目少扣或不扣，而規(guī)定不允許增加的項目又盡量增加。此外，計算誤差、虛設(shè)項目等問題也時有發(fā)生。
二、當前如何做好水利工程竣工結(jié)算審計
1．查看現(xiàn)場，熟悉工程情況。項目審計開始前，首先要進行調(diào)查研究，了解水利基本建設(shè)項目基本概況，包括項目建設(shè)單位管理人員、設(shè)計人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工承包商等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，充分分析環(huán)境因素可能對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量造成的影響。
2．優(yōu)化審計力量配置。在組成審計組時要努力做到：審計人員數(shù)量要與審計任務(wù)大小、完成時間長短相適應(yīng)；審計人員結(jié)構(gòu)與所審項目和專業(yè)特點相適應(yīng)；審計組長或主審駕馭整體項目審計的工作能力與項目審計要求相適應(yīng)。
3．落實一線勘察責任。熟讀概算審批文件和招投標文件，按照招標工程量清單與施工圖紙實施項目，對比決算工程項目內(nèi)容，核對工程項目；根據(jù)竣工決算報告查看設(shè)計施工圖紙、修改通知單、施工單位文件及監(jiān)理工程師簽署的指令文件等，核對決算工程量；在實際勘察中要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設(shè)計圖紙施工，有無未施工項目、未完成水利工程量；二是查實際變更是否與變更簽證相符，所辦簽證是否合理，與水利工程量清單中所包含內(nèi)容是否有重復計算；三是查實際施工、水利工程做法是否與設(shè)計相符，有無偷工減料、低檔替代現(xiàn)象；四是查變更水利工程量增減情況，看有無虛報、多報情況；五是查實際使用建設(shè)、安裝材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況。
4．依據(jù)《企業(yè)會計準則》和《基本建設(shè)財務(wù)管理財務(wù)若干規(guī)定》等財務(wù)制度，對其他項目（費用）進行審計。結(jié)合企業(yè)的實際情況，實施包括檢查會計記錄等我們認為必要的審計程序，并核對簽定的合同是否符合有關(guān)的法律法規(guī)，其支付是否嚴格按照國家財務(wù)制度和合同條款進行。
5．水利工程竣工結(jié)算審計的依據(jù)。 通常水利工程竣工結(jié)算審計其依據(jù)主要有：水利部的《水利基本建設(shè)項目竣工決算審計暫行辦法》、《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》（財基字[1998]4號文）、《水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程》、《企業(yè)會計準則》、經(jīng)審查批復的工程初步設(shè)計報告和批復文件、工程竣工決算報告及工程結(jié)算書、財務(wù)帳目表、帳薄、憑證等有關(guān)資料、設(shè)計施工圖紙、設(shè)計修改通知書、監(jiān)理工程師簽署的指令等合同文件、其他有關(guān)規(guī)定。
【參考文獻】
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