時間：2023-06-28 16:51:51
序論：在您撰寫工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)中存在的問題
（一）工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員素質(zhì)不高
工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系著審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)的效率以及審計(jì)的結(jié)果，一個擁有著良好素質(zhì)的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員能夠?qū)こ探ㄔO(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面、高效的審計(jì)，快速地發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)項(xiàng)目中存在的問題，有利于其存在問題的進(jìn)一步解決。審計(jì)人員的素質(zhì)主要表現(xiàn)在對審計(jì)專業(yè)知識的掌握上面、工程審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)積累上以及敏銳的洞察力上面，只有具備了這些能力和素質(zhì)審計(jì)人員才能夠在進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)的過程中完成審計(jì)目標(biāo)。而一個素質(zhì)不高的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員，其審計(jì)知識掌握的情況比較單一，不能夠在立項(xiàng)、概算編制依據(jù)合同招標(biāo)等方面綜合整理現(xiàn)有的材料并且進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，或者是在審計(jì)的過程中容易出現(xiàn)各種漏洞，審計(jì)效率不高。審計(jì)人員素質(zhì)不高是直接導(dǎo)致審計(jì)的效率不高，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)。
（二） 工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料存在問題
工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料決定著工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的結(jié)果，績效審計(jì)資料的全面性、真實(shí)性以及可靠性等都影響著工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過我們對一些工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的資料來源進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，其資料來源主要存在著以下兩個方面的問題：首先，工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料來源于被審計(jì)方。這是工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)過程中存在的最大問題，由于審計(jì)資料來源于被審計(jì)方，因而資料的可靠性不高，極易產(chǎn)生審計(jì)結(jié)果與項(xiàng)目實(shí)際狀況不符的現(xiàn)象。其次，工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)資料不健全。在很多工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的過程中，由于被審計(jì)方不配合提供相關(guān)真實(shí)審計(jì)資料、審計(jì)資料真實(shí)性核查較為困難以及審計(jì)資料的提取難度較高等，所以很多工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)可靠性資料較為缺乏，導(dǎo)致績效審計(jì)行為難以正常進(jìn)行，難以對被審計(jì)單位形成有效的監(jiān)督。
（三） 工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)制度不健全
缺乏健全和科學(xué)的審計(jì)制度是工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)效率不高的重要原因，直接導(dǎo)致工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。首先，審計(jì)工作的非常態(tài)化。工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)工作應(yīng)該是針對所有的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的，但是在實(shí)際的操作過程中，工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)只針對一些明顯出現(xiàn)問題的工程建設(shè)項(xiàng)目，對一些沒有發(fā)現(xiàn)有問題的工程建設(shè)項(xiàng)目或者是有隱患的工程建設(shè)項(xiàng)目不能夠進(jìn)行常態(tài)化審計(jì)，導(dǎo)致這些工程建設(shè)項(xiàng)目績效不高，并且難以得到有效的提升。其次，工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)評價制度缺乏。缺乏相應(yīng)的工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)評價制度，導(dǎo)致在進(jìn)行工程建設(shè)項(xiàng)目績效評價時沒有一個統(tǒng)一的、隨著社會發(fā)展變化而不斷地發(fā)展變化的標(biāo)準(zhǔn)，這使得工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)評價結(jié)果不能夠與社會的實(shí)際發(fā)展相適應(yīng)，當(dāng)然也不能夠得到社會的認(rèn)可。
二、提高工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)效率的策略
（一）提高工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員的素質(zhì)
工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系著工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的結(jié)果，也關(guān)系著工程建設(shè)項(xiàng)目的效率，關(guān)系著我國能否建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型的社會。因此，我們要想提高工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)效率，就必須先提高工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員的素質(zhì)。首先，提高工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員的理論專業(yè)素質(zhì)。審計(jì)理論專業(yè)素質(zhì)的高低決定著審計(jì)人員能否完成基本的審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的要求，因此，我們需要對審計(jì)人員進(jìn)行理論專業(yè)知識培訓(xùn)，使其能夠掌握基礎(chǔ)的理論專業(yè)素質(zhì)，使其在審計(jì)的過程中遇到的問題都能夠獲得相應(yīng)的解決策略。其次，提高工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員的實(shí)踐能力。實(shí)踐能力不高也是工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員存在的重大問題，導(dǎo)致工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員在面對審計(jì)過程中遇到的各種問題時，不會隨機(jī)應(yīng)變，影響審計(jì)的效果。因此，我們需要對工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員的審計(jì)實(shí)踐能力進(jìn)行培訓(xùn)，提升其對審計(jì)過程的把控能力，提高其實(shí)踐能力，提升審計(jì)效果。
（二） 保障工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料來源，提升工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)資料的可靠性
工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料來源的可靠性直接關(guān)系著績效審計(jì)的結(jié)果，因此，我們需要保障工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料的來源，提升績效審計(jì)資料的可靠性，使得審計(jì)活動的效益得到最大化的提升。首先，建立審計(jì)資料上報(bào)制度。通過對審計(jì)項(xiàng)目的資料進(jìn)行定期報(bào)告，審計(jì)部門能夠在一定程度上確保審計(jì)資料的可靠性，同時能夠形成對項(xiàng)目的實(shí)時監(jiān)督，有效提升審計(jì)的效率。其次，設(shè)立專門的部門對審計(jì)資料進(jìn)行調(diào)查。通過設(shè)立專門的部門對上報(bào)的審計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行審查、對不全面的資料責(zé)令其進(jìn)行補(bǔ)充等，能夠有效地提升審計(jì)資料的質(zhì)量，提高審計(jì)資料的全面性，最終促進(jìn)工程建設(shè)績效審計(jì)行為在準(zhǔn)確和全面的資料上實(shí)現(xiàn)正常開展。
（三） 健全工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)制度
績效審計(jì)制度的不健全和不科學(xué)既使得工程建設(shè)項(xiàng)目被審計(jì)方在審計(jì)的過程中鉆制度漏洞，弄虛作假，也使得績效人際人員無法按照制度的規(guī)定正常地開展工作。因此，我們需要健全工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)制度，主要是常態(tài)化審計(jì)制度和績效審計(jì)評價制度，確保審計(jì)制度的權(quán)威。首先，建立常態(tài)化審計(jì)制度。建立常態(tài)化審計(jì)制度就是要建立對所有的工程建設(shè)項(xiàng)目開展績效審計(jì)的制度，從而形成對工程建設(shè)項(xiàng)目的全面監(jiān)督，確保工程建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性高和效性。其次，建立固定的績效審計(jì)評價制度。通過建立固定的績效審計(jì)評價制度，能夠保障工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員能夠根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況作出相對科學(xué)的績效評價決定，能夠保障績效審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，能夠被人們信服和信任。
一、工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)中存在的問題
(一)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員素質(zhì)不高
工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系著審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)的效率以及審計(jì)的結(jié)果,一個擁有著良好素質(zhì)的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員能夠?qū)こ探ㄔO(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面、高效的審計(jì),快速地發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)項(xiàng)目中存在的問題,有利于其存在問題的進(jìn)一步解決。審計(jì)人員的素質(zhì)主要表現(xiàn)在對審計(jì)專業(yè)知識的掌握上面、工程審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)積累上以及敏銳的洞察力上面,只有具備了這些能力和素質(zhì)審計(jì)人員才能夠在進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)的過程中完成審計(jì)目標(biāo)。而一個素質(zhì)不高的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員,其審計(jì)知識掌握的情況比較單一,不能夠在立項(xiàng)、概算編制依據(jù)合同招標(biāo)等方面綜合整理現(xiàn)有的材料并且進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì),或者是在審計(jì)的過程中容易出現(xiàn)各種漏洞,審計(jì)效率不高。審計(jì)人員素質(zhì)不高是直接導(dǎo)致審計(jì)的效率不高,難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)。
(二) 工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料存在問題
工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料決定著工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的結(jié)果,績效審計(jì)資料的全面性、真實(shí)性以及可靠性等都影響著工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過我們對一些工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的資料來源進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn),其資料來源主要存在著以下兩個方面的問題:首先,工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料來源于被審計(jì)方。這是工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)過程中存在的最大問題,由于審計(jì)資料來源于被審計(jì)方,因而資料的可靠性不高,極易產(chǎn)生審計(jì)結(jié)果與項(xiàng)目實(shí)際狀況不符的現(xiàn)象。其次,工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)資料不健全。在很多工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的過程中,由于被審計(jì)方不配合提供相關(guān)真實(shí)審計(jì)資料、審計(jì)資料真實(shí)性核查較為困難以及審計(jì)資料的提取難度較高等,所以很多工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)可靠性資料較為缺乏,導(dǎo)致績效審計(jì)行為難以正常進(jìn)行,難以對被審計(jì)單位形成有效的監(jiān)督。
(三) 工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)制度不健全
缺乏健全和科學(xué)的審計(jì)制度是工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)效率不高的重要原因,直接導(dǎo)致工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。首先,審計(jì)工作的非常態(tài)化。工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)工作應(yīng)該是針對所有的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的,但是在實(shí)際的操作過程中,工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)只針對一些明顯出現(xiàn)問題的工程建設(shè)項(xiàng)目,對一些沒有發(fā)現(xiàn)有問題的工程建設(shè)項(xiàng)目或者是有隱患的工程建設(shè)項(xiàng)目不能夠進(jìn)行常態(tài)化審計(jì),導(dǎo)致這些工程建設(shè)項(xiàng)目績效不高,并且難以得到有效的提升。其次,工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)評價制度缺乏。缺乏相應(yīng)的工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)評價制度,導(dǎo)致在進(jìn)行工程建設(shè)項(xiàng)目績效評價時沒有一個統(tǒng)一的、隨著社會發(fā)展變化而不斷地發(fā)展變化的標(biāo)準(zhǔn),這使得工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)評價結(jié)果不能夠與社會的實(shí)際發(fā)展相適應(yīng),當(dāng)然也不能夠得到社會的認(rèn)可。
二、提高工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)效率的策略
(一)提高工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員的素質(zhì)
工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系著工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的結(jié)果,也關(guān)系著工程建設(shè)項(xiàng)目的效率,關(guān)系著我國能否建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型的社會。因此,我們要想提高工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)效率,就必須先提高工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員的素質(zhì)。首先,提高工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員的理論專業(yè)素質(zhì)。審計(jì)理論專業(yè)素質(zhì)的高低決定著審計(jì)人員能否完成基本的審計(jì)任務(wù),實(shí)現(xiàn)審計(jì)的要求,因此,我們需要對審計(jì)人員進(jìn)行理論專業(yè)知識培訓(xùn),使其能夠掌握基礎(chǔ)的理論專業(yè)素質(zhì),使其在審計(jì)的過程中遇到的問題都能夠獲得相應(yīng)的解決策略。其次,提高工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員的實(shí)踐能力。實(shí)踐能力不高也是工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員存在的重大問題,導(dǎo)致工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員在面對審計(jì)過程中遇到的各種問題時,不會隨機(jī)應(yīng)變,影響審計(jì)的效果。因此,我們需要對工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)人員的審計(jì)實(shí)踐能力進(jìn)行培訓(xùn),提升其對審計(jì)過程的把控能力,提高其實(shí)踐能力,提升審計(jì)效果。
(二) 保障工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料來源,提升工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)資料的可靠性
工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料來源的可靠性直接關(guān)系著績效審計(jì)的結(jié)果,因此,我們需要保障工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)資料的來源,提升績效審計(jì)資料的可靠性,使得審計(jì)活動的效益得到最大化的提升。首先,建立審計(jì)資料上報(bào)制度。通過對審計(jì)項(xiàng)目的資料進(jìn)行定期報(bào)告,審計(jì)部門能夠在一定程度上確保審計(jì)資料的可靠性,同時能夠形成對項(xiàng)目的實(shí)時監(jiān)督,有效提升審計(jì)的效率。其次,設(shè)立專門的部門對審計(jì)資料進(jìn)行調(diào)查。通過設(shè)立專門的部門對上報(bào)的審計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行審查、對不全面的資料責(zé)令其進(jìn)行補(bǔ)充等,能夠有效地提升審計(jì)資料的質(zhì)量,提高審計(jì)資料的全面性,最終促進(jìn)工程建設(shè)績效審計(jì)行為在準(zhǔn)確和全面的資料上實(shí)現(xiàn)正常開展。
(三) 健全工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)制度
績效審計(jì)制度的不健全和不科學(xué)既使得工程建設(shè)項(xiàng)目被審計(jì)方在審計(jì)的過程中鉆制度漏洞,弄虛作假,也使得績效人際人員無法按照制度的規(guī)定正常地開展工作。因此,我們需要健全工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)制度,主要是常態(tài)化審計(jì)制度和績效審計(jì)評價制度,確保審計(jì)制度的權(quán)威。首先,建立常態(tài)化審計(jì)制度。建立常態(tài)化審計(jì)制度就是要建立對所有的工程建設(shè)項(xiàng)目開展績效審計(jì)的制度,從而形成對工程建設(shè)項(xiàng)目的全面監(jiān)督,確保工程建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性高和效性。其次,建立固定的績效審計(jì)評價制度。通過建立固定的績效審計(jì)評價制度,能夠保障工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員能夠根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況作出相對科學(xué)的績效評價決定,能夠保障績效審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性,能夠被人們信服和信任。
一、工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的必要性
對于一個企業(yè)來說，工程建設(shè)項(xiàng)目能否取得經(jīng)濟(jì)效益，不僅涉及項(xiàng)目本身，而且決定了企業(yè)籌資的規(guī)模和時間，最終將決定企業(yè)的生存和發(fā)展前景。
（一）進(jìn)行工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)有利于合理確定建設(shè)項(xiàng)目的成本造價，提高投資的經(jīng)濟(jì)效益。從財(cái)務(wù)的角度，評價工程建設(shè)項(xiàng)目取得經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)是：建設(shè)項(xiàng)目的收益超過其投資成本，就為股東創(chuàng)造了價值；取得的收益低于其投資成本，則會損失股東的財(cái)富。對于工程項(xiàng)目，施工單位提供的成本造價往往脫離實(shí)際，其虛增工程量、高套預(yù)算定額、虛列費(fèi)用等問題比較普遍，加大了投資項(xiàng)目的工程成本，損害了建設(shè)單位的利益。因此，通過對工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)，可以核實(shí)工程造價，使建設(shè)項(xiàng)目的投資方合理利用建設(shè)資金，充分發(fā)揮投資效益。
（二）實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)是評價企業(yè)管理層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的需要?，F(xiàn)代企業(yè)的一個很重要的特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，解決問題的方法可歸納為兩方面：一是監(jiān)督；二是激勵。開展工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)就是要確定建設(shè)項(xiàng)目所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源以及所帶來的收益，評價企業(yè)管理層做出的投資決策是否正確，能否增加企業(yè)的價值，進(jìn)而考核其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
（三）開展工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)有助于提高建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量，促進(jìn)建筑市場的規(guī)范化。通過實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)，一方面可以為工程項(xiàng)目提供所需要的人、財(cái)、物等方面的可靠數(shù)據(jù)，有利于投資方制定合理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，提高對投資項(xiàng)目的科學(xué)管理和監(jiān)督，保證建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量：另一方面通過核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目的造價，為其招投標(biāo)奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)建筑市場的有序競爭。
二、工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的內(nèi)容
工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)主要審查建設(shè)項(xiàng)目投資決策的科學(xué)性、投資項(xiàng)目建設(shè)和管理的有效性以及項(xiàng)目建成后的投資效益水平高低等。因此，工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)應(yīng)該是工程全過程的跟蹤審計(jì)，可分為三個階段：建設(shè)項(xiàng)目開工前、建設(shè)中和投入使用后的經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)，前兩個階段工作的好壞，決定了投入使用后的經(jīng)濟(jì)效益的高低。
（一）工程建設(shè)項(xiàng)目開工前績效審計(jì)主要包括：
1．工程建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審計(jì)，主要審查投資決策程序的合法性，項(xiàng)目可行性論證的充分性和可靠性，是否有土地使用許可證和工程施工許可證，建設(shè)資金是否已到位。如果開工前準(zhǔn)備不足，可行性論證不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。
2．設(shè)計(jì)和施工的招標(biāo)審計(jì)?！墩袠?biāo)投標(biāo)法》規(guī)定在我國境內(nèi)進(jìn)行工程、項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)。對于實(shí)行招投標(biāo)的投資項(xiàng)目主要審查招投標(biāo)程序的合法性、標(biāo)底編制的合規(guī)性和標(biāo)書制作的完整性，要查明建設(shè)單位是否有規(guī)避招標(biāo)或搞假招標(biāo)的行為。通過招標(biāo)審計(jì)，促使設(shè)計(jì)者和施工者在保證投資項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項(xiàng)目的總體造價和提高投資效益。
（二）建設(shè)階段的績效審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是核實(shí)工程建設(shè)項(xiàng)目的成本造價和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。工程質(zhì)量關(guān)系到工程的壽命和投入使用后的效益，如果項(xiàng)目質(zhì)量合格或者達(dá)到優(yōu)良，就為建設(shè)項(xiàng)目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎(chǔ)。反之，如果偷工減料嚴(yán)重，粗制濫造，質(zhì)量低劣，就會造成資金的浪費(fèi)，直接影響企業(yè)的長期發(fā)展。工程成本造價也制約著投產(chǎn)后經(jīng)濟(jì)效益的高低，在保證工程質(zhì)量的前提下，建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)成本越低，其投入產(chǎn)出比率會越高，項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益也就越好。因此，建設(shè)階段績效審計(jì)要注重：
1．工程量的真實(shí)性審計(jì)，主要是驗(yàn)證其報(bào)送資料的真實(shí)程度和工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，提防施工單位在工程量計(jì)算中的高估冒算；
2．材料使用情況的審計(jì)，即施工單位是否真實(shí)采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況，嚴(yán)格審查“三大材”的高估冒算；
3．結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；
4．審計(jì)分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合理，選用是否恰當(dāng)，是否存在高套定額的情況；
5．審計(jì)工程質(zhì)量，是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施，必要時可以進(jìn)行破壞性試驗(yàn)；
6．審查建設(shè)項(xiàng)目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、資金轉(zhuǎn)移現(xiàn)象；
7．審查索賠的合理性，應(yīng)根據(jù)同期監(jiān)理日志，對索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序賠償，不合理的拒絕賠償。另外在工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算、決算績效審計(jì)時，還應(yīng)重點(diǎn)檢查影響項(xiàng)目成本造價的事項(xiàng)，如設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證，對必須變更的項(xiàng)目，要按照承包合同中工程變更價格條款確定變更價格，根據(jù)工程變更內(nèi)容核查工程量清單，避免成本造價虛增；材料市場價格的變化；補(bǔ)充合同；投資項(xiàng)目資金來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
（三）工程建設(shè)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后績效審計(jì)。項(xiàng)目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)能力、投資回收期、投資利潤率等方面。項(xiàng)目建成投產(chǎn)后，達(dá)到設(shè)計(jì)要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說明項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益好。通過對項(xiàng)目投產(chǎn)后的績效審計(jì)，一方面可以評價管理層的投資決策是否正確，并對項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益做出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑，促使被審計(jì)單位改善管理。
三、實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)應(yīng)具備的條件
工程建設(shè)項(xiàng)目的績效審計(jì)是以提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的審計(jì)，它是從技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。
（一）首先要解決工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的技術(shù)問題和指標(biāo)評價體系?？冃徲?jì)是建立在許多統(tǒng)計(jì)分析、邏輯推理、數(shù)學(xué)模型等基礎(chǔ)之上，因此理論創(chuàng)新是先導(dǎo)，要加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的理論研究，加快審計(jì)技術(shù)方法的開發(fā)和應(yīng)用。要通過借鑒國外的評價指標(biāo)和我們已有的研究成果，建立適合建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)所需要的科學(xué)、規(guī)范、權(quán)威的指標(biāo)體系。
（二）要健全法規(guī)體系，規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的內(nèi)容?，F(xiàn)在《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》等早已頒布實(shí)施，但針對企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)方面的法律法規(guī)極少且不健全。
（三）要優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)是審 計(jì)發(fā)展的一個新方向，但是目前從事審計(jì)工作的人員多數(shù)是從會計(jì)專業(yè)轉(zhuǎn)過來的，工程等其他相關(guān)專業(yè)出身的人員較少，人員知識結(jié)構(gòu)單一，難以滿足當(dāng)前日異發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)工作需要，所以要廣納工程、投資等多方面相關(guān)專業(yè)的人才加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來，才能逐步建立起一支工程投資方面的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，從而造就建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)方面的專業(yè)人才。
（四）必須處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。監(jiān)督的目的是為了更好地為企業(yè)服務(wù)，而不僅僅是為監(jiān)督而監(jiān)督。工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)是對工程建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價，建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的監(jiān)督搞好了，就是最大的服務(wù)。
（五）在現(xiàn)代全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，應(yīng)該抓緊建立起工程建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的信息網(wǎng)絡(luò)成立高層次的、有權(quán)威性的管理機(jī)構(gòu)，搞好信息網(wǎng)絡(luò)和材料價格的收集整理及對外工作。
四、實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)項(xiàng)目績效的具體辦法
一般工程建設(shè)過程中，投資效果審計(jì)評價在工程竣工決算審計(jì)中進(jìn)行，而工程項(xiàng)目后評價結(jié)果往往落后于竣工決算審計(jì)?？冃徲?jì)中經(jīng)濟(jì)性、效率性如何體現(xiàn)？即在保證質(zhì)量、工期、功能的前提下，全過程、全方位對建設(shè)工程的投資進(jìn)行控制，力求達(dá)到投入資源最少。傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目審計(jì)常把工程結(jié)算審計(jì)作為重點(diǎn)，結(jié)果是只能對工程結(jié)算質(zhì)量進(jìn)行控制、而對投資控制的范圍十分有限。但是工程建設(shè)的特點(diǎn)是多階段、多次性逐步消耗投資的過程，只有在對工程建設(shè)全過程中持續(xù)進(jìn)行審計(jì)才能達(dá)到理想的控制效果，所以要從以下方面進(jìn)行：
（一）設(shè)計(jì)及概算審計(jì)。設(shè)計(jì)階段投資控制的可能性極大，審計(jì)中要注重審計(jì)方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析及對照，確保選用最佳方案。并且，對工程中選用的設(shè)備和材料要對其易用及標(biāo)準(zhǔn)性進(jìn)行比較分析，把對工程造價影響大的設(shè)備及材料作為重點(diǎn)來審計(jì)。概算金額是建設(shè)項(xiàng)目在完成設(shè)計(jì)后投資控制的目標(biāo)值，其準(zhǔn)確性對控制投資非常重要。其重點(diǎn)在于對擬建工程的現(xiàn)場勘察，對原始資料的掌握和運(yùn)用，充分收集信息，保證各項(xiàng)費(fèi)用的合理性。
（二）招標(biāo)及物資審計(jì)。工程的招投標(biāo)過程也是價格談判的過程，其標(biāo)底的審計(jì)就尤為重要，對陪標(biāo)、串標(biāo)等現(xiàn)象應(yīng)提高警惕。一是要審查招標(biāo)條件和招標(biāo)準(zhǔn)備，審查標(biāo)底是否控制在總概算及投資包干的限額之內(nèi)，編制的依據(jù)是否合規(guī)，是否由有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)及造價管理資格的人員編制，是否遵循國家有關(guān)政策法規(guī)，是否體現(xiàn)招標(biāo)文件的規(guī)定和要求，是否與市場實(shí)際價格相吻合，是否根據(jù)施工圖編制，有無存在不從實(shí)際出發(fā)片面降低造價，影響工程質(zhì)量的情況。二是要審查招投標(biāo)是否按“公開、公正、公平”等原則進(jìn)行，審查是否存在中標(biāo)單位資質(zhì)不夠，有無通過虛假招標(biāo)，指定分包方式搞違法分包，層層轉(zhuǎn)包，造成工程重大損失和質(zhì)量隱患等問題。在云鋁公司的以往工程中，從最初的一期開始，就對招標(biāo)及物資采購進(jìn)行了嚴(yán)格管理，并實(shí)行雙合同制度，有效預(yù)防了違法操作的現(xiàn)象，取得了很好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
建筑材料因種繁多，審計(jì)過程中不可能每樣材料都查，根據(jù)當(dāng)前建筑結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，要重點(diǎn)審查對造價影響大的材料。在對實(shí)際成本真實(shí)性的審計(jì)中，一定要嚴(yán)格把關(guān)。
（三）投資項(xiàng)目資金使用和管理的真實(shí)性、合法性的審查。一是資金是否及時足額到位，使用是否合規(guī)。二是查有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問題，切實(shí)保證建設(shè)資金能夠?qū)？顚Ｓ茫乐古灿煤妥兿嗯灿?。三是?yán)格審查項(xiàng)目建設(shè)資金的各項(xiàng)開支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，防止損失浪費(fèi)。四是審查政府各職能部門對投資建設(shè)資金撥付、使用和管理等各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管是否到位、有效。五是審查概預(yù)算的執(zhí)行情況，包括審查建設(shè)項(xiàng)目是否按照批準(zhǔn)文件所規(guī)定的內(nèi)容完成，查明是否存在著預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的現(xiàn)象，有無隨意改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、搞計(jì)劃外工程、虛列工程費(fèi)用和概預(yù)算外購置等情況。六是審查建設(shè)單位是否及時辦理工程決算，審查工程價款結(jié)算與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及工程造價控制的有效性。
（四）投資項(xiàng)目效果的評價。評價和衡量項(xiàng)目的效果不能只看其自身的經(jīng)濟(jì)效益，更應(yīng)該從宏觀效益、社會效益及生態(tài)環(huán)境效益方面評價項(xiàng)目的投資效益。
我國建筑工程造價的改革剛剛實(shí)施，原有的定額計(jì)價和改革后的工程量清單計(jì)價法正處在雙軌并行，逐步過渡階段，并貫穿于施工圖預(yù)算、標(biāo)底編制和工程決算等各個計(jì)價環(huán)節(jié)之中。造價真實(shí)性審計(jì)的難度進(jìn)一步加大。在提高審計(jì)質(zhì)量的前提下，為提高審計(jì)工作效率，最大限度地節(jié)約審計(jì)成本，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)采取不同的審計(jì)方法顯得尤為重要。建設(shè)工程價款結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)資料多、分析計(jì)算量比較繁重的工作，有許多政策性和技術(shù)性的問題，因此對建設(shè)工程竣工結(jié)算的審計(jì)也是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性較強(qiáng)的工作。該項(xiàng)審計(jì)的主要內(nèi)容是工程量計(jì)算和結(jié)算單價套用是否正確、各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定等。如果采取合適的審計(jì)方法、技巧，工程結(jié)算審計(jì)就能取得事半功倍的效果。
1．篩選審計(jì)法。建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個分部分項(xiàng)工程的工程量、造價、用工量在每個單位面積上的數(shù)值變化不大，把過去審計(jì)積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價（價值）、用工等幾個單方基本值表，并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)，用來篩選各分部分項(xiàng)工程，單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)的，應(yīng)對該分部分項(xiàng)工程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。此方法的優(yōu)點(diǎn)是簡單易懂、便于掌握，審計(jì)速度和發(fā)現(xiàn)問題快。適用于住宅工程或不具備全面審計(jì)審查條件的工程。
2．全面審核法。對于一些投資不多，工程內(nèi)容比較簡單的項(xiàng)目和初學(xué)者審計(jì)的建設(shè)工程結(jié)算，可采用全面審核法。此方法具體審核過程與編制預(yù)算的過程基本相同，比較全面、細(xì)致，經(jīng)審核的工程結(jié)算差錯比較少，質(zhì)量比較高，但工作量大。對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報(bào)價單位技術(shù)力量薄弱，甚至信譽(yù)度較低的單位須采用全面審計(jì)法。
3．重點(diǎn)審核法。這種方法是有側(cè)重、有選擇地根據(jù)圖紙計(jì)算部分價值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量，重點(diǎn)核實(shí)與其相對應(yīng)的定額單價，尤其重點(diǎn)審核定額子目檔次易混淆的單價。此方法審查時間短，重點(diǎn)突出，效果好。
4．分析對比審查核法。這種方法是用已審工程的結(jié)算對比擬審的類似工程結(jié)算的一種方法，但應(yīng)根據(jù)工程的不同條件區(qū)別對待。該方法是總結(jié)分析已審工程結(jié)算的審計(jì)資料，按同類工程造價及工料消耗的規(guī)律性指標(biāo)，對審核對象進(jìn)行分析比較，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對這些子目進(jìn)行重點(diǎn)審核。
5．標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法。是指對于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通過圖紙施工的工程項(xiàng)目，先集中審計(jì)力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價，以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比審計(jì)的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或通用圖紙施工的工程一般地面以上結(jié)構(gòu)相同，可集中審計(jì)力量細(xì)審一份預(yù)決算造價，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價；或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)對照審計(jì)。而對局部不同的部分和設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時間短、效果好、定案容易；缺點(diǎn)是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或施工的工程，適用范圍小。
6．常見問題審核法。由于預(yù)算人員的思維方式不同、立場不同，其觀點(diǎn)、方法亦不同。在編制結(jié)算時，常常不同程度地出現(xiàn)以下問題。
（1）工程量計(jì)算誤差；（2）定額單價套用誤差；（3）項(xiàng)目重復(fù)誤差
由于上述常見問題具有普遍性，工程價款結(jié)算審計(jì)時，可根據(jù)這些線索剔除重復(fù)部分，準(zhǔn)確計(jì)算工程量，合理取定定額單價，以達(dá)到合理確定工程造價的目的。
關(guān)鍵詞 工程項(xiàng)目 跟蹤 審計(jì)
隨著我國投資體制改革的推進(jìn)，建設(shè)領(lǐng)域的市場化進(jìn)程不斷加快，工程建設(shè)項(xiàng)目各參與主體的所有制性質(zhì)發(fā)生了很大改變，審計(jì)機(jī)關(guān)的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督面臨著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風(fēng)險加大”等新的挑戰(zhàn)，各級政府對建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)提出了更高的要求，原有的那種“事后”的審計(jì)監(jiān)督方式顯然難以適應(yīng)，跟蹤審計(jì)將成為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢。跟蹤審計(jì)，其實(shí)是實(shí)時審計(jì)，又被稱為同步審計(jì)(Follow Audit)。
一、跟蹤審計(jì)的涵義和特征
(一)涵義
工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對工程建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工過程、竣工驗(yàn)收及結(jié)(決)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價，維護(hù)國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。
(二)特征
長期以來，對工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要是概(預(yù))算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)兩種方式，都是事后的審計(jì)監(jiān)督方式，存在一定的局限性。一是找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；二是查出了損失浪費(fèi)，但資金已無法挽回；三是揪出了腐敗案件，但人已經(jīng)倒下；等等。與以往開展的常規(guī)審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)具有審計(jì)內(nèi)容更全面、審計(jì)實(shí)施更為及時等特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性。跟蹤審計(jì)的內(nèi)容涵蓋了工程建設(shè)實(shí)施階段的各個環(huán)節(jié)，即設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、設(shè)備材料采購、施工過程、變更簽證到竣工等等。二是時效性。審計(jì)跟蹤建設(shè)過程的各個環(huán)節(jié)，始終伴隨著工程進(jìn)展同步進(jìn)行。隨著工程建設(shè)的不同階段，根據(jù)不同的建設(shè)任務(wù)，有傾向性地確定相應(yīng)審計(jì)對象和重點(diǎn)，選擇最佳的審計(jì)介入點(diǎn)，采取靈活的審計(jì)手段，使審計(jì)隨著工程進(jìn)度活起來、動起來，從而達(dá)到對工程建設(shè)實(shí)時監(jiān)督的目的。三是預(yù)防性。跟蹤審計(jì)的介入前移，由原來的事后審計(jì)變成事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的有機(jī)整體。跟蹤審計(jì)實(shí)時監(jiān)控，主動尋找問題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時糾正，突出了預(yù)先防范作用。四是效益性。通過跟蹤審計(jì)的預(yù)警和監(jiān)督作用，督促工程建設(shè)有關(guān)人員廉潔自律，實(shí)現(xiàn)投資效益，通過招投標(biāo)、物資采購、工程施工過程、造價等審計(jì)，降低工程建設(shè)成本，取得經(jīng)濟(jì)效益。
二、跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)
(一)內(nèi)容
一是在建設(shè)項(xiàng)目前期階段，其主要內(nèi)容包括：投資決策、項(xiàng)目可行性研究、工程設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)概算、預(yù)算的審查；招標(biāo)文件、投標(biāo)標(biāo)底、投標(biāo)報(bào)價審查；建設(shè)工程施工合同的審查。二是在建設(shè)項(xiàng)目期間階段，其主要內(nèi)容包括：施工圖預(yù)算的審查；施工組織、施工部署、現(xiàn)場施工的技術(shù)方案、施工質(zhì)量目標(biāo)、工期目標(biāo)、成本目標(biāo)的審查；施工管理、施工質(zhì)量、施工進(jìn)度的審查；施工合同、進(jìn)度款、變更洽商、設(shè)備材料采購、合同糾紛、索賠的監(jiān)控和審查；三是建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束階段，其主要內(nèi)容包括：工程結(jié)(決)算的審查；施工過程及事后對周邊環(huán)境影響的審查。
(二)重點(diǎn)
工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)是選擇好審計(jì)介入的時機(jī)和審計(jì)內(nèi)容。跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程與工程進(jìn)展同步進(jìn)行，施工過程是動態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，因此選擇好介入時機(jī)至關(guān)重要。在審計(jì)內(nèi)容上，應(yīng)選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。特別對隱蔽工程審查：一是要制訂隱蔽工程驗(yàn)收制度，完備隱蔽工程現(xiàn)場簽證程序和手續(xù)；二是凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質(zhì)量必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場查看驗(yàn)收，并做好現(xiàn)場記錄，共同簽署隱蔽工程驗(yàn)收單，否則不予承認(rèn)。
三、跟蹤審計(jì)做法和評價
(一)做法
根據(jù)筆者工作體會，主要做法如下：
1.準(zhǔn)確定位，依法獨(dú)立地履行審計(jì)監(jiān)督職能。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組一定要恪守《審計(jì)法》賦予我們監(jiān)督的職能，做到到位而不越位，不替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門職責(zé)；獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督，不能搞同體監(jiān)督，不混同于被審計(jì)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。在跟蹤審計(jì)時，把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是監(jiān)督者的角色定位，把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是依法獨(dú)立開展監(jiān)督。審計(jì)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政預(yù)算安排或按政府規(guī)定解決，委托中介機(jī)構(gòu)要堅(jiān)持“誰委托、誰付費(fèi)”的原則。
2.對不同建設(shè)項(xiàng)目，采取不同的跟蹤審計(jì)模式。對投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的項(xiàng)目，由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和自身力量，以及考慮交通、住宿等情況，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計(jì)；對一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗(yàn)、市場競爭較為充分的項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，如招投標(biāo)階段、重大設(shè)計(jì)變更、重點(diǎn)隱蔽工程、材料設(shè)備采購等環(huán)節(jié)，進(jìn)行不定期地跟蹤審計(jì)；對政府要求高、時間緊、投資額較大的項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組進(jìn)駐項(xiàng)目現(xiàn)場，與項(xiàng)目建設(shè)同步進(jìn)行駐場跟蹤審計(jì)。
3.增強(qiáng)審計(jì)的服務(wù)性。寓監(jiān)督于服務(wù)之中，既要當(dāng)好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，確保在項(xiàng)目基本建設(shè)程序、被審計(jì)單位內(nèi)控制度、征地拆遷情況、招標(biāo)投標(biāo)和合同履行情況、材料與設(shè)備采購情況、設(shè)計(jì)變更情況、工程結(jié)算等跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。
4.整合資源，不斷完善跟蹤審計(jì)工作機(jī)制。整合審計(jì)資源，采用整合內(nèi)審機(jī)構(gòu)、社會中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)力量，構(gòu)筑跟蹤審計(jì)“三道防線”的做法。在工作方式上，審計(jì)機(jī)關(guān)采用聘請具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計(jì)組，或委托具有法定資格的社會中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì)，并加強(qiáng)對聘請人員和受托機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量和廉政建設(shè)的監(jiān)督管理。審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
5.完善跟蹤審計(jì)制度和程序，把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，主動規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。
(二)評價
工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)評價指標(biāo)應(yīng)從三方面來探索：
1.經(jīng)濟(jì)效益。一是直接經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)人員對工程預(yù)算、工程標(biāo)底、合同洽談、工程變更及簽證、設(shè)備材料采購、索賠審核、工程竣工結(jié)算等送審資料通過跟蹤審計(jì)直接審減的效益。二是間接經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)人員通過審計(jì)監(jiān)督、造價控制建議而獲得效益，主要表現(xiàn)在可行性研究、設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)比較選擇、招標(biāo)文件、工程量清單、投標(biāo)報(bào)價、評標(biāo)辦法選用和攔標(biāo)價制訂、合同進(jìn)度款、設(shè)備材料詢價、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的控制措施、審計(jì)合理化管理建議取得的，而且要通過一定方法分析、比較和計(jì)算來體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.社會效益。通過跟蹤審計(jì)，促使有關(guān)單位自覺地執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使整個工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，改變了過去建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)、施工相互脫節(jié)，管理比較混亂現(xiàn)象，同時對廉政建設(shè)、建筑市場規(guī)范、構(gòu)建和諧社會都將生產(chǎn)積極作用。
3.環(huán)境效益。在跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員通過實(shí)地觀察、面談、問卷調(diào)查、調(diào)查表，還包括統(tǒng)計(jì)抽樣、案例研究、研討會等其他方法，對周邊環(huán)境的影響進(jìn)行審查。具體評價指標(biāo)體系包括人體健康、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、教育與科研等多方面體現(xiàn)的環(huán)境效益。
參考文獻(xiàn)
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全過程跟蹤審計(jì)已經(jīng)成為重大工程建設(shè)項(xiàng)目的主要審計(jì)工作模式。在具體實(shí)踐中如何找準(zhǔn)定位、抓住關(guān)鍵，做到既不“越位”，又不“缺位”，有效推進(jìn)工程建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度、造價等目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)，是審計(jì)組織需要加以研究和明確的首要問題。只有審計(jì)定位準(zhǔn)確了，重點(diǎn)關(guān)鍵抓住了，全過程跟蹤審計(jì)的效率和作用才會實(shí)現(xiàn)最大化。
一、工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)概述
工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)組織從工程建設(shè)項(xiàng)目投資活動開始，至竣工驗(yàn)收交付使用之前，對工程建設(shè)項(xiàng)目全部經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、完整性及效益性進(jìn)行審計(jì)。它是一種將監(jiān)督管理職能前移到項(xiàng)目初始環(huán)節(jié)的全過程的審計(jì)方式，其實(shí)質(zhì)是防范工程建設(shè)項(xiàng)目中的資金風(fēng)險和廉政風(fēng)險，減少投資失誤與損失，為企業(yè)創(chuàng)造更大價值。其主要作用有如下幾個方面：一是促進(jìn)國家相關(guān)法規(guī)和基本建設(shè)程序得到嚴(yán)格執(zhí)行，確保項(xiàng)目建設(shè)合法合規(guī)；二是促進(jìn)項(xiàng)目加強(qiáng)過程管理，及時發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)進(jìn)程中出現(xiàn)的問題，確保項(xiàng)目規(guī)范運(yùn)作、科學(xué)管理；三是促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)部控制制度和工作機(jī)制不斷健全完善，確?！胺彩露加姓驴裳⒎彩露加袚?jù)可查、凡事都有人負(fù)責(zé)、凡事都有人監(jiān)督”；四是促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)單位和人員加強(qiáng)廉潔自律，確保有關(guān)各方廉政安全和建設(shè)項(xiàng)目順利推進(jìn)；五是促進(jìn)工程造價得到科學(xué)控制，確保建設(shè)投資發(fā)揮最佳效益。
二、工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)
（一）項(xiàng)目立項(xiàng)及設(shè)計(jì)階段審計(jì)。
1、項(xiàng)目評估報(bào)告、初步設(shè)計(jì)及概算的申報(bào)和批復(fù)文件是否完整、合法、合規(guī)。2、項(xiàng)目內(nèi)部控制體系是否健全實(shí)用。3、項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案有否全面、系統(tǒng)分析，并不斷優(yōu)化。4、施工圖設(shè)計(jì)是否符合審批界定。5、資金來源有否落實(shí)，融資方案是否合理可行。
（二）招投標(biāo)階段審計(jì)。
1、投標(biāo)人資格，標(biāo)段劃分，發(fā)包方式，招標(biāo)時間節(jié)點(diǎn)，投標(biāo)保證金要求，招標(biāo)公告媒體，項(xiàng)目工期，合同價格約定等是否符合規(guī)定。2、工程量清單和招標(biāo)控制價是否真實(shí)可靠、符合規(guī)定，有無超預(yù)算，經(jīng)審計(jì)的結(jié)果是否作為招標(biāo)文件的依據(jù)。3、中標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價、各種費(fèi)用計(jì)提是否合理合規(guī)。
（三）合同管理審計(jì)。
1、工程建設(shè)項(xiàng)目合同商務(wù)談判前是否制定具體談判方案和要求；參加商務(wù)談判人員構(gòu)成是否具有代表性、符合規(guī)定；談判程序是否規(guī)范、內(nèi)容有否記錄和形成會議紀(jì)要備案存查；合同審批流程是否按規(guī)定程序運(yùn)行，審計(jì)人員有否簽署意見和建議。2、結(jié)算方式、價差調(diào)整、總分包的配合與責(zé)任、工程索賠及工程變更部分價款調(diào)整等內(nèi)容，在施工合同中是否訂立明確。3、對勘察、設(shè)計(jì)及其它咨詢類合同審計(jì)時，重點(diǎn)審查委托人對勘察設(shè)計(jì)完成時間，勘察、設(shè)計(jì)工作內(nèi)容、質(zhì)量的要求等，是否滿足項(xiàng)目實(shí)際要求。
（四）施工管理階段審計(jì)。
1、管理制度的建立與執(zhí)行情況，內(nèi)容是否缺失，關(guān)鍵控制點(diǎn)是否合理，具體業(yè)務(wù)流程是否規(guī)范；設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位、咨詢單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)管理制度和措施是否健全。2、工程監(jiān)理單位的確定是否符合有關(guān)規(guī)定，是否依法履職、規(guī)范監(jiān)理。3、有否編制項(xiàng)目總進(jìn)度控制計(jì)劃及其三級進(jìn)度控制計(jì)劃體系；工期變更、違約責(zé)任的確認(rèn)與處理等情況，有否明確界定。4、工程質(zhì)量保證體系有無建立；現(xiàn)場簽證、隱蔽工程等管理制度是否建立和落地執(zhí)行，是否按規(guī)定程序組織了隱蔽工程的驗(yàn)收，對不合格項(xiàng)的處理是否適當(dāng)。5、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場變更的程序是否符合約定，是否相關(guān)代表簽字，相關(guān)價格是否合理；工程重大設(shè)計(jì)變更是否組織專家論證、是否對設(shè)計(jì)變更的工程造價進(jìn)行測算，審核報(bào)批手續(xù)是否完善。6、工程預(yù)付款、進(jìn)度款、工程變更及簽證費(fèi)用、工程索賠等是否按規(guī)定程序，經(jīng)施工單位申請及監(jiān)理、建設(shè)單位審核并出具審核意見后支付；項(xiàng)目建設(shè)單位有否建立相應(yīng)的工程款支付管理臺帳。
（五）竣工決算階段審計(jì)。
1、工程竣工結(jié)算金額是否正確、真實(shí)、符合規(guī)定。2、驗(yàn)收過程是否符合操作規(guī)程和流程，各類資料是否分類立卷并妥善保管，資產(chǎn)交付是否及時、程序是否合規(guī)。3、竣工決算報(bào)告編制是否合理、準(zhǔn)確、全面。4、概算調(diào)整是否經(jīng)審批、依據(jù)是否充分；超概算的原因分析后，是否存在擅自擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)或擅自調(diào)整生產(chǎn)性投資和非生產(chǎn)性投資規(guī)模的比例的現(xiàn)象。
三、工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)予關(guān)注的三個問題
（一）應(yīng)制定科學(xué)、合理的審計(jì)實(shí)施方案。工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，假如沒有周密、全面、具體的審計(jì)實(shí)施方案，沒有事前明確審什么、怎么審，沒有明確項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)各方職責(zé)定位和工作機(jī)制，那么，跟蹤審計(jì)的質(zhì)量、效率和作用就將大打折扣，勢必影響工程建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量和資金投入。
（二）應(yīng)建立全過程跟蹤審計(jì)工作聯(lián)席會議制度。在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，應(yīng)定期召開有設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、基建管理、審計(jì)等部門或組織參加的跟蹤審計(jì)情況分析聯(lián)席會，即時通報(bào)過程跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同研究、分析出現(xiàn)問題的原因，提出解決問題的方法和整改措施，把各種隱患消除在萌芽狀態(tài)。通過聯(lián)席會議，消除不同方的誤解和偏見，構(gòu)筑理解機(jī)制、化解一切矛盾，促使建設(shè)各方增強(qiáng)協(xié)作意識、強(qiáng)化工作合力，推進(jìn)工程項(xiàng)目建設(shè)保質(zhì)、保量、按時完成任務(wù)。
（三）應(yīng)建立現(xiàn)場巡查、備查機(jī)制。審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入項(xiàng)目施工現(xiàn)場，實(shí)時掌握工程進(jìn)度、工程變更、隱蔽工程施工、技術(shù)工藝、工程物資情況等第一手資料，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及相關(guān)費(fèi)用的測算、審核辦法，并做好相關(guān)記錄，為高質(zhì)量、高效率實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)奠定良好基礎(chǔ)。
點(diǎn)，對工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)規(guī)范化工作程序的建立進(jìn)行了有益的嘗試。
關(guān)鍵詞 ：工程項(xiàng)目，全過程，審計(jì)
Abstract: in this paper, the construction project construction process the main steps of the follow-up audit work on construction of the whole project tracking and standardization of the establishment of the audit program has carried on the beneficial attempt.
Keywords: engineering projects, and the entire process audit
中圖分類號：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
1、工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)目的
多年來，工程建設(shè)領(lǐng)域受社會不良風(fēng)氣的影響存在著許多不好的現(xiàn)象：如虛假招投標(biāo)、簽訂假合同、采購假冒偽劣材料、假簽證、高估冒算、高套定額、多計(jì)工程量、提高取費(fèi)級次等，造成大量的建設(shè)資金浪費(fèi)，同時工程建設(shè)也滋生了腐敗現(xiàn)象，因此，加強(qiáng)對工程建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性開展審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)過程中的不法現(xiàn)象并予以制止，對維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、促進(jìn)廉政建設(shè)具有重要而深遠(yuǎn)的意義。同時內(nèi)部審計(jì)職能也決定了工程投資實(shí)行監(jiān)督的形式，所以加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)勢在必行。本文就工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的工作重點(diǎn)、工作內(nèi)容、策略及建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)進(jìn)行討論工程建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)。
2、工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)
工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)包括前期工作和施工過程：
1前期工作
(1)審查工程招標(biāo)文件，復(fù)核工程量清單及投標(biāo)最高限價；
(2)審查工程施工合同。主要審查內(nèi)容有：是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、政策和工程招投標(biāo)文件的條款等；語言文字是否簡煉、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，專用條款的描述是否清晰等；
(3)檢查建設(shè)單位是否建立健全了各項(xiàng)內(nèi)控制度。應(yīng)督促、指導(dǎo)其建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。
2 施工過程
施工過程中跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)是對工程施工過程中的隱蔽工程量、材料價款、工程進(jìn)度款撥付及其現(xiàn)場變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督控制，包括：
對于隱蔽工程量的現(xiàn)場確定
工程施工中會涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)會對結(jié)算審計(jì)效果及最終工程造價產(chǎn)生直接影響。同時，施工工藝所選用方式的不同，也會對工程造價產(chǎn)生影響。因此，跟蹤審計(jì)方需要對隱蔽項(xiàng)目的工程量、施工工藝進(jìn)行現(xiàn)場確定，并記錄在審計(jì)工作底稿中；
進(jìn)場材料價格確定
材料價格確定要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分。如果合同約定該材料為固定價格，跟蹤審計(jì)人員主要核實(shí)進(jìn)場材料的品牌、規(guī)格、型號是否與合同或招標(biāo)文件一致；如果合同約定該材料為可調(diào)價格，則要對進(jìn)場材料的品牌、規(guī)格、型號等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。同時，要對市場進(jìn)行必要詢價，避免因市場行情的變動，造成不必要的損失；甲供材料要對材料采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督；
審查設(shè)計(jì)變更及施工現(xiàn)場簽證
檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實(shí)。首先是定性審查，是否有合法的手續(xù)和依據(jù)，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定、施工合同和工程招投標(biāo)文件精神。內(nèi)容反映是否準(zhǔn)確，是否有變相的重復(fù)計(jì)取。文字表述是否明了，防止產(chǎn)生新的矛盾和分歧；其次是定量審查，變更工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，費(fèi)用計(jì)算方法和結(jié)果是否正確。相應(yīng)的附件是否齊全。最后應(yīng)分析變更對造價的影響，并核定承包人對設(shè)計(jì)變更所造成費(fèi)用上的增減。對必要的變更應(yīng)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，選擇經(jīng)濟(jì)合理的技術(shù)措施，力求減少變更費(fèi)用，以避免不合理支出；
(4)控制工程款支付
復(fù)核已完工程工作量，并按照工程施工合同約定審簽預(yù)付款及每月工程款支付的簽證，控制好工程款的支付。
(5)做好施工階段工程資料的歸集整理工作，為順利進(jìn)行竣工結(jié)算完善條件。
3、工程建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的內(nèi)容
工程建設(shè)項(xiàng)目管理中的審計(jì)包括前期審計(jì)、跟蹤審計(jì)及終結(jié)審計(jì)：
1工程項(xiàng)目的前期審計(jì)
工程項(xiàng)目前期審計(jì)，主要是對工程前期準(zhǔn)備工作及施工管理的各項(xiàng)內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)。及早發(fā)現(xiàn)矛盾和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，防患于未然，為后續(xù)工程施工打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。其主要包括以下內(nèi)容：
(1)首先審查《工程承包合同》：是否簽訂了項(xiàng)目承包合同，合同雙方是否具有法人資格和相應(yīng)的履約能力，內(nèi)容是否合規(guī)、完整、權(quán)、責(zé)、利劃分是否明確。如有分包工程，還應(yīng)審查《工程分包合同》；
(2)審查工程施工準(zhǔn)備工作情況：施工組織設(shè)計(jì)是否先進(jìn)，現(xiàn)場施工隊(duì)伍和機(jī)械設(shè)備的配置能否滿足需要，指揮部的設(shè)置、定員、人員素質(zhì)能否符合管理要求，達(dá)到精干高效、結(jié)構(gòu)合理；
(3)工程預(yù)算編制審查：是否編制了工程項(xiàng)目成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算，編制依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否完整，預(yù)算定額是否合理；
(4)對內(nèi)控制度建立的審查：是否建立工程預(yù)算管理、合同管理、工資管理、成本管理、設(shè)備材料管理、安全質(zhì)量管理、財(cái)務(wù)管理、分包工程管理等一系列管理制度，各項(xiàng)制度是否完善、嚴(yán)密。
2 跟蹤審計(jì)
在建設(shè)項(xiàng)目施工階段，跟蹤審計(jì)的內(nèi)容主要包含下面幾個方面：
(1) 檢查各相關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款；
(2)檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題；
(3) 檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證，驗(yàn)收制度 設(shè)備材料采購、價格控制、驗(yàn)收 領(lǐng)用、清點(diǎn)制度 費(fèi)用支出報(bào)銷制度等；
(4) 檢查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》的要求，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要；
(5)檢查建設(shè)資金是否落實(shí)到位并?？顚Ｓ茫?是否按照工程進(jìn)度付款，有無被轉(zhuǎn)移 侵占 挪用 損失浪費(fèi)等問題；
(6)檢查建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費(fèi)用支出是否符合 必須、節(jié)約” 的原則；
(7)、加強(qiáng)設(shè)備 材料價格控制，尤其要對工程主要設(shè)備、材料價格進(jìn)行考察認(rèn)證，防止從中加價。
3、終結(jié)審計(jì)
終結(jié)審計(jì)主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過對工程項(xiàng)目的工期、質(zhì)量、安全、效益及國有資產(chǎn)的安全完整等方面進(jìn)行審計(jì)，從而對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的管理績效作出評價。其內(nèi)容包含：
(1)對完工后的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清查、核實(shí)，防止資產(chǎn)流失；
(2)審查是否完成工程承包合同規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)，有無違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為；
(3)工程是否按期交工，并辦理了竣工結(jié)算，財(cái)務(wù)決策是否符合規(guī)定；
(4)工程期間有無發(fā)生安全質(zhì)量事故，并分析原因責(zé)任；
(5)是否按國家規(guī)定及時全部交納了各種稅金，有無拖、漏、少繳行為；
4、工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)策略
工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)策略主要包括：及時了解項(xiàng)目基本情況，嚴(yán)格檢查合同執(zhí)行力度，重點(diǎn)審查項(xiàng)目竣工決算，把好資金結(jié)算關(guān)。
4.1要及時了解工程建設(shè)項(xiàng)目的基本概況
工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)開始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，擴(kuò)大信息源，了解工程建設(shè)項(xiàng)目的基本概況，了解掌握好與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的工程管理部門、預(yù)算部門、監(jiān)理公司、施工單位等相關(guān)情況，為審計(jì)進(jìn)點(diǎn)奠定基礎(chǔ)。
4.2財(cái)務(wù)管理方面
(1)檢查籌資方式的合法性、合理性、效益性，分析所籌資金的償還能力
(2)檢查預(yù)付的款項(xiàng)是否按照合同支付，有無違規(guī)多付的情況；
(3)檢查據(jù)以付款的原始憑證是否按規(guī)定進(jìn)行了審批，是否合法、齊全；
(4)檢查支付結(jié)算款時是否按合同規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金；
(5)檢查是否存在設(shè)計(jì)概算外其他工程項(xiàng)目的支出；
(6)檢查工程管理費(fèi)、征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出是否存在擴(kuò)大開支范圍。
4.3合同執(zhí)行方面
合同執(zhí)行方面的內(nèi)容包括：審查建設(shè)項(xiàng)目是否實(shí)行合同管理制度；建設(shè)工程的勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工以及與建設(shè)工程有關(guān)的設(shè)備材料是否依法訂立合同；是否存在違法轉(zhuǎn)包和分包合同；合同內(nèi)容與中標(biāo)內(nèi)容是否一致；有無通過簽訂補(bǔ)充合同形式改變主合同的條款；是否嚴(yán)格按照合同規(guī)定支付工程價款等。
4.4搞好信息網(wǎng)絡(luò)和材料價格的收集整理工作
工程建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)，近幾年才被提到重要議事日程上來，目前暫還沒有一個權(quán)威性的管理機(jī)構(gòu)定期比較全面的工程材料價格信息，審計(jì)資料比較缺乏，造成施工單位隨意套用材料價格，審計(jì)人員也很難找到評判材料價格的依據(jù)。
應(yīng)抓緊建立起建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的信息網(wǎng)絡(luò)，組織人員收集整理工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的有關(guān)資料，如材料的審計(jì)價格信息、已完工程信息等，為工程建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)提供支持。
4.5審查項(xiàng)目竣工決算，把好資金結(jié)算關(guān)
工程決算是工程造價控制的最后一道防線，由施工單位在單位工程驗(yàn)收合格后編制工程結(jié)算書并報(bào)送建設(shè)單位、預(yù)算部門進(jìn)行審核，內(nèi)部審計(jì)部門再對其進(jìn)行審計(jì)或委托審計(jì)。報(bào)送資料的齊全與否決定了結(jié)算工作的時限和造價的準(zhǔn)確性。在此環(huán)節(jié)，建設(shè)部門應(yīng)做好配合工作，負(fù)責(zé)結(jié)算、變更、驗(yàn)收、甲供材、簽證、水電等資料的歸集及工程量真實(shí)性的認(rèn)證，審計(jì)部門應(yīng)采取審計(jì)的技術(shù)方法對經(jīng)工程造價部門審核的結(jié)算資料與自己前期收集、掌握的資料驗(yàn)證，勘察現(xiàn)場、核對圖紙、計(jì)算工程量、按清單套價、扣減待扣款，直至確認(rèn)工程造價。
通過嚴(yán)格的竣工驗(yàn)收和竣工審計(jì)，審查工程量和工程造價，合理確定項(xiàng)目投資總額，確定建設(shè)成本的真實(shí)性、合法性，并盡可能地減少經(jīng)濟(jì)損失，提高項(xiàng)目投資效益?？⒐Q算審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)按照建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)一般程序進(jìn)行，對工程決算審計(jì)工程量是否重復(fù)計(jì)算、工程量簽證情況和定額套用情況等予以重點(diǎn)關(guān)注。
5、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的注意事項(xiàng)
建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是全局性工作，應(yīng)在項(xiàng)目正式立項(xiàng)時即將其納入審計(jì)視野；審計(jì)人員應(yīng)按時參加定時例會；加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通與交流；深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)度及變更等真實(shí)情況等。
(1) 應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作；
(2)審計(jì)組應(yīng)與被審計(jì)單位建立定期例會制度，參加被審計(jì)單位的重要例會，及時了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見， 并且作好會議記錄；
(3)要注重與被審計(jì)單位的溝通與交流，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計(jì)；
(4)審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題．熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄；
(5) 審計(jì)組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的要求，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時間和方法 報(bào)送工程結(jié)算資料， 并及時確定審計(jì)結(jié)果。
6、工程實(shí)例
圍繞廣東省工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題的自查要求，對中山市交通發(fā)展集團(tuán)有限公司建設(shè)的岐江公路建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行專題審計(jì)，該工程采用了全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)方式。從最初的可行性研究、圖紙?jiān)O(shè)、工程施工到最后的竣工驗(yàn)收、竣工結(jié)算，均由審計(jì)部門全過程跟蹤監(jiān)督進(jìn)行。及時發(fā)現(xiàn)糾正工程中的隱患和漏洞， 規(guī)范了工程實(shí)施和工程結(jié)算的程序，建立健全了企業(yè)的內(nèi)控制度，審計(jì)效果良好。
結(jié)語
工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)模式，雖然已取得良好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，但目前還處在起步階段，有很多地方還需在實(shí)踐中探索與完善。掌握重點(diǎn)，突破難點(diǎn)，才能更快更好地推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，為合理節(jié)約資金．提高投資效益而努力。
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摘要：電力工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)關(guān)系著提升整個工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。文章以電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時應(yīng)牢牢把握的三個基本要點(diǎn)出發(fā)，分析竣工決算審計(jì)的基本內(nèi)容，即投資造價結(jié)算審核與其他投資、費(fèi)用的審計(jì)。
關(guān)鍵詞：電力工程；建設(shè)項(xiàng)目；竣工決算；竣工決算審計(jì)
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1009-2374（2012）09-0159-02
電力工程建設(shè)項(xiàng)目和一般的基建項(xiàng)目不同，它有自己的技術(shù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，專業(yè)性非常強(qiáng)，如送變電工程點(diǎn)多面廣、投資規(guī)模大、建設(shè)周期長和建設(shè)任務(wù)重等。電力行業(yè)的這些特點(diǎn)，都在一定程度上影響到電力工程建設(shè)項(xiàng)目的管理，也加大了竣工決算審計(jì)的難度。目前，在電力工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)環(huán)節(jié)上還存在不少的問題，如決算審計(jì)不及時、決算質(zhì)量差、主材價格差別大等。這些問題不僅影響到電力企業(yè)資產(chǎn)的準(zhǔn)確計(jì)量，還對企業(yè)的效益造成一定的損失。因此，做好電力工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)是提升整個項(xiàng)目效益的關(guān)鍵。
一、電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的重要性
對于電力企業(yè)來說，如何降低工程成本，并保質(zhì)保量的完成任務(wù)非常重要。然而，在實(shí)際中往往存在著各方面利益之間的矛盾，如國家利益、集體利益以及個人利益之間的矛盾。此外，一些不良的思想和作風(fēng)也會損害到電力企業(yè)的利益。如一些現(xiàn)場負(fù)責(zé)人員不負(fù)責(zé)任，對于工程項(xiàng)目的監(jiān)管不夠嚴(yán)格，甚至存在的現(xiàn)象。部分工程結(jié)算人員經(jīng)驗(yàn)欠缺或者品行不端，施工單位以次充好，還虛抬工程建設(shè)的價格等，嚴(yán)重影響到了電力工程建設(shè)項(xiàng)目的決算審計(jì)。因此，建立及時、可靠的電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)非常重要。通過對電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)工作，保證了電力工程的整體質(zhì)量，維護(hù)了國家和人民的利益。通過對電力工程的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，不僅提高了電力企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和效益增長理念，還減少了工程建設(shè)過程中對資源的消耗，確保資源得到有效的
利用。
二、電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的基本要點(diǎn)
在進(jìn)行電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時，應(yīng)牢牢把握以下三個基本要點(diǎn)，并以此來指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。
（一）對工程決算項(xiàng)目仔細(xì)核對，并親自到現(xiàn)場調(diào)查和比對
電力工程項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)工作涉及到很多方面，如項(xiàng)目的資金來源、資金使用情況、資金使用過程、材料的供應(yīng)、價格的調(diào)整、設(shè)計(jì)圖紙的變更、工期的要求等。所以，為了有效地管理好工程項(xiàng)目的各個方面，得出一個正確的審計(jì)結(jié)果，在審計(jì)工作前必須對工程各個方面進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，并核實(shí)和認(rèn)定調(diào)查結(jié)果。對一些相對隱蔽的電力工程還要進(jìn)行現(xiàn)場抽查。
（二）審計(jì)工作人員要密切配合，團(tuán)結(jié)協(xié)作
項(xiàng)目竣工決算主要有兩部分內(nèi)容，即工程項(xiàng)目決算和財(cái)務(wù)決算。因此，竣工決算審計(jì)人員也由兩部分組成，即工程造價審核人員和財(cái)務(wù)審計(jì)人員。兩部分的審計(jì)人員要各司其職，也要密切配合，團(tuán)結(jié)協(xié)作。在審計(jì)過程中，尤其要防止財(cái)務(wù)已入賬而出現(xiàn)重復(fù)計(jì)價以及工程竣工決算中的重復(fù)計(jì)價問題。
（三）了解電力工程建設(shè)項(xiàng)目的專項(xiàng)監(jiān)督情況和審定情況，提高審計(jì)效率
了解工程項(xiàng)目的各個單項(xiàng)竣工驗(yàn)收工作是否完成，驗(yàn)收結(jié)果是否合格。在進(jìn)行工程造價審計(jì)時，要密切注意工程雙方是否簽章認(rèn)可，工程造價審定數(shù)的有關(guān)各方有沒有意見等。只有這樣才能有效地提高竣工決算審計(jì)工作的效率，并降低審計(jì)工作的風(fēng)險。
三、電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的基本內(nèi)容
（一）建設(shè)工程投資造價結(jié)算審核
在整個電力工程決算審計(jì)環(huán)節(jié)中，結(jié)算審計(jì)是最為關(guān)鍵的一點(diǎn)。結(jié)算審計(jì)的結(jié)果也充分體現(xiàn)了整個審計(jì)工作的效益。為了查對工程量的計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確，要現(xiàn)場查看部分合同文件和資料。還要結(jié)合全國統(tǒng)一工程量計(jì)算規(guī)則對工程計(jì)算所采用的計(jì)算規(guī)則進(jìn)行比對，看是否符合合同（招標(biāo)文件）要求。此外，還要重點(diǎn)檢查是否存在錯算、重算和漏算，工程結(jié)算結(jié)果是否正確的情況，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確。審核的重點(diǎn)集中在如下幾個方面：工程量的計(jì)算、工程取費(fèi)率、材料價差以及定額的套用。這方面的審計(jì)工作主要是由工程造價師來完成。審計(jì)時，審計(jì)人員要對建設(shè)方所提供的資產(chǎn)移交清單進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)，盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)情況。要密切留意資產(chǎn)移交清單中是否存在將沒有完工的工程項(xiàng)目列入本項(xiàng)目的決算內(nèi)容中，是否存在虛增投資、將與本項(xiàng)目無關(guān)的工程也放入決算內(nèi)容的情況。
（二）項(xiàng)目其他投資、費(fèi)用的審計(jì)
1．對電力工程建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用列支進(jìn)行審計(jì)，看它們是否都在本工程項(xiàng)目的開支范圍內(nèi)。此外，還要審計(jì)建設(shè)單位是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用的控制以及費(fèi)用支出憑證合規(guī)與否。在審計(jì)建設(shè)單位的費(fèi)用支出情況時，要重點(diǎn)關(guān)注其是否存在亂發(fā)工資和獎金的情況。
2．對于電力工程建設(shè)中所涉及到的征地、拆遷、青苗補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用的支付情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括：這些費(fèi)用的支付是否與當(dāng)?shù)卣?、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村委等簽訂合同；拆遷費(fèi)是否按照合同進(jìn)行支付；是否具有完整齊全的支付和結(jié)算手續(xù)等。進(jìn)行該項(xiàng)目的審計(jì)工作時，重點(diǎn)關(guān)注是否存在用征地名義來搞商業(yè)開發(fā)，征地時是否存在“搭車”的情況。
3．對工程項(xiàng)目的貸款利息進(jìn)行審計(jì)。如：工程的生產(chǎn)期和建設(shè)期貸款利息的劃分是否準(zhǔn)確，貸款利息的計(jì)算結(jié)果是否存在問題等。該審計(jì)內(nèi)容需要重點(diǎn)關(guān)注的是建設(shè)期和生產(chǎn)期的時間劃分是否存在混淆的情況。某些建設(shè)單位正是通過這種舉措來減輕貸款利息支付的壓力。
4．對涉及到電力工程建設(shè)項(xiàng)目的拆遷工程進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。通常情況下，大型的電力工程建設(shè)項(xiàng)目所涉及到的拆遷工程量也比較大，拆遷補(bǔ)償費(fèi)用較高。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要實(shí)地調(diào)查了解情況，并核對拆遷工程所涉及到的費(fèi)用支出情況以及工程匯總表清單有無錯誤。
5．對項(xiàng)目收尾工程進(jìn)行審核。重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容是：收尾工程是否獲得審批以及預(yù)留費(fèi)用是否真實(shí)的情況。收尾工程的核算以合同價為準(zhǔn)，還要考慮到合理的變更因素。對于項(xiàng)目分期建設(shè)的電力工程，建設(shè)單位將不屬于本期的項(xiàng)目列入會加大投資成本。因此，有必要正確對待收尾工程的審計(jì)工作，防止項(xiàng)目投資效益受到影響。
6．通常對于一個完整的電力工程建設(shè)項(xiàng)目來說，少不了鋪底流動資產(chǎn)和生產(chǎn)人員培訓(xùn)費(fèi)的預(yù)算。因此，許多建設(shè)單位就在這部分預(yù)算費(fèi)用上弄虛作假。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，要重點(diǎn)關(guān)注是否存在虛列培訓(xùn)項(xiàng)目和亂發(fā)獎金的情況，并對預(yù)算支出相關(guān)費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行審核，嚴(yán)查建設(shè)單位亂開發(fā)票的情況。
7．在一些電力工程建設(shè)項(xiàng)目中，要注意區(qū)分房產(chǎn)和建筑物計(jì)稅方法。特別是水電項(xiàng)目，它們的發(fā)電主控室、部分辦公室、儲物間以及修理車間是建在攔河大壩中的，應(yīng)該以建筑物計(jì)稅方式來計(jì)稅，盡管它們都符合稅法中關(guān)于房產(chǎn)的定義。審計(jì)人員在項(xiàng)目決算審計(jì)中要注意區(qū)分這兩種情況，避免企業(yè)被征收多余的房產(chǎn)稅。
四、結(jié)語
電力工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，審計(jì)人員要高效、高質(zhì)量地完成這項(xiàng)工作除了要掌握和正確運(yùn)用政策法規(guī)，還要對項(xiàng)目審計(jì)工作所涉及到的內(nèi)容有所了解。通過實(shí)地調(diào)查，以事實(shí)為依據(jù)來核對相關(guān)的審計(jì)結(jié)果，真實(shí)地反映工程項(xiàng)目的投資情況。通過對工程項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)，有效地規(guī)范了建設(shè)單位對工程項(xiàng)目的管理，保證了電力工程的整體質(zhì)量，維護(hù)了國家和人民的利益。
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