時(shí)間：2023-06-28 16:51:58
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由于編制建設(shè)工程竣工結(jié)算是一項(xiàng)很煩瑣而又必須很細(xì)致地去對待的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的計(jì)算工作,不僅要求結(jié)算編制人員要具有一定的專業(yè)技術(shù)知識,包括建筑設(shè)計(jì)、施工技術(shù)等一系列系統(tǒng)的建筑工程知識,而且還要有較高的預(yù)算業(yè)務(wù)素質(zhì)和合同管理水平。但是在實(shí)際工作中,不論水平好壞,總是難免會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的差錯(cuò)。如定額換算不合理,由于新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)和新材料的不斷涌現(xiàn),導(dǎo)致定額缺項(xiàng)或需要補(bǔ)充的項(xiàng)目與內(nèi)容也不斷增多。然而因缺少調(diào)查和可靠的第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料,致使結(jié)算定額或補(bǔ)充定額含有較多的不合理性;一些施工單位為了獲得較多收入,不是從改善經(jīng)營管理、提高工程質(zhì)量、創(chuàng)造社會(huì)信譽(yù)等方面入手,而是在結(jié)算時(shí)采用多計(jì)工程量、高套定額單價(jià)、巧立名目等手段人為的提高工程造價(jià),高估冒算。另外由于工程造價(jià)構(gòu)成項(xiàng)目多,且變動(dòng)頻繁,使計(jì)算程序復(fù)雜,計(jì)算基礎(chǔ)不一等等均容易造成錯(cuò)誤。
為了糾正上述錯(cuò)誤,應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)開始,項(xiàng)目立項(xiàng)開工之前,先對施工單位上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行預(yù)審,了解該項(xiàng)目的內(nèi)容及工作量。在施工過程中,基建管理部門應(yīng)和審計(jì)人員共同嚴(yán)格把關(guān),做好隱蔽工程的簽證,大宗材料采購,為審計(jì)工作整理收集資料。建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)人員不僅能杜絕施工單位虛報(bào)工程造價(jià)的可能性,而且能為外審機(jī)構(gòu)提供有力的依據(jù)。為更加有效地控制工程造價(jià),建設(shè)單位必須請專業(yè)審計(jì)公司進(jìn)行審計(jì),而且還要通過招投標(biāo)方式擇優(yōu)選擇審計(jì)單位,也就是對參加投標(biāo)的各家審計(jì)公司的資質(zhì)等級、營業(yè)執(zhí)照、合同履行情況、業(yè)績證明、人員設(shè)備配備、審計(jì)方案及進(jìn)度計(jì)劃安排、報(bào)價(jià)等各方面進(jìn)行綜合比較,采用綜合打分法評選最佳單位。確定委托審計(jì)公司進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)雖屬事后控制,但“亡羊補(bǔ)牢”也很有效。目前大部分建設(shè)單位都會(huì)請審計(jì)公司為他們把好最后一道關(guān),花較少的審計(jì)費(fèi)獲得工程造價(jià)的較大節(jié)約。建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)就其本質(zhì)而言,大多是因建設(shè)單位委托而產(chǎn)生的專業(yè)行為,而不是行政、司法行為,其公正、準(zhǔn)確程度不取決于工程造價(jià)審核人員行政權(quán)力的大小,而是取決于工程造價(jià)審核人員的技術(shù)實(shí)力和職業(yè)道德水平。所以確定了專業(yè)審計(jì)公司后,對工程造價(jià)審核人員的要求更高,根據(jù)委托方的要求和工程項(xiàng)目情況,在確定工程造價(jià)審核人員時(shí)應(yīng)充分考慮以下幾個(gè)條件:
1·具備解決審核項(xiàng)目工程造價(jià)的專門知識和技能,能處理和協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系及各專業(yè)之間的聯(lián)系。
2·具備與項(xiàng)目工程造價(jià)相關(guān)的專業(yè)知識,既應(yīng)具備工程師和經(jīng)濟(jì)師兩方面的專業(yè)知識,又要懂建筑構(gòu)造、工程材料、工藝技術(shù)、工程計(jì)量計(jì)算機(jī)軟件的使用,熟悉施工規(guī)范和施工程序;還應(yīng)具備一定的與工程造價(jià)相關(guān)的法律知識,并有較強(qiáng)的市場觀念。
3·具備有推理能力和立于不敗之地解決問題的能力及責(zé)任感;保證項(xiàng)目工程造價(jià)的準(zhǔn)確程度,客觀、公正地體現(xiàn)工程造價(jià)。
4·工程造價(jià)審核人員與待審核項(xiàng)目工程本身無利害關(guān)系。
5·具備較高的職業(yè)道德水平,作風(fēng)正派,科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn),保證客觀,公正的進(jìn)行審核。
二、工程造價(jià)審計(jì)資料的收集、整理及采用
確定了專業(yè)的審計(jì)公司和合乎要求的工程造價(jià)審核人員后,由業(yè)主提供完備、有效的竣工結(jié)算資料是得出客觀、真實(shí)、可信的審計(jì)結(jié)論的保證,也是做好工程造價(jià)審核的重要基礎(chǔ)工作,一般需要提供的審計(jì)資料主要包括:
工程設(shè)計(jì)及竣工圖紙,設(shè)計(jì)變更,技術(shù)核定單,施工組織設(shè)計(jì),工程驗(yàn)收記錄,現(xiàn)場簽證,建設(shè)工程施工總承包合同及各種專業(yè)指定分包合同,各種補(bǔ)充協(xié)議,材料、設(shè)備采購發(fā)標(biāo)及加工定貨合同,工程預(yù)、結(jié)算書,現(xiàn)場勘察記錄,有關(guān)會(huì)議紀(jì)要、聯(lián)系單,適用定額,取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及國家有關(guān)結(jié)算文件等。招投標(biāo)項(xiàng)目還要求提供中標(biāo)通知書,招標(biāo)文件,經(jīng)過審查的工程標(biāo)底等相關(guān)資料。審計(jì)人員對收集到資料進(jìn)行整理、分類。經(jīng)整理后的各類資料要認(rèn)真閱讀,仔細(xì)分析,通過對資料的分析并結(jié)合工程實(shí)際情況,確定可行的審核方法。在采用有關(guān)資料時(shí),審核人員除遵循實(shí)事求是的原則外,還應(yīng)本著既要公平合理,又要切實(shí)可行,盡最大可能再現(xiàn)和反映工程事實(shí)和造價(jià)的合理。
一般情況下施工竣工圖多為施工單位繪制,他們?yōu)榱嗽诮Y(jié)算時(shí)多算帳,往往沒有施工的也劃上去了。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)竣工圖結(jié)合隱蔽簽證、現(xiàn)場簽證和設(shè)計(jì)變更進(jìn)行內(nèi)容的核對,審查是否按圖紙及合同規(guī)定全部完成工作,是否有丟、拉項(xiàng)工程。認(rèn)真核實(shí)每一項(xiàng)工程變更是否真正實(shí)施,該增的增,該減的減,實(shí)事求是。作為業(yè)主委托的審計(jì)代表,還要嚴(yán)格審查控制竣工圖的質(zhì)量,竣工圖不但要監(jiān)理工程師審圖、簽字、蓋章,而且業(yè)主項(xiàng)目經(jīng)理也要嚴(yán)審竣工圖,并簽字蓋章。確?？⒐そY(jié)算資料的完備性和有效性。
三、工程造價(jià)審核工作的具體實(shí)施和內(nèi)容
在審計(jì)過程中,業(yè)主要和審計(jì)人員多溝通、多協(xié)調(diào),積極配合其工作,審計(jì)人員必須以合同為依據(jù),在竣工圖的基礎(chǔ)上結(jié)合招投標(biāo)書、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要以及地質(zhì)勘察資料、工程變更簽證、材料設(shè)備價(jià)格簽證、隱蔽工程驗(yàn)收記錄等竣工資料,按照有關(guān)的文件規(guī)定實(shí)事求是地做好項(xiàng)目的審計(jì),主要工作內(nèi)容是審核報(bào)送的竣工結(jié)算工程量是否正確、單價(jià)的套用是否合理、主要材料價(jià)格的確定是否準(zhǔn)確、費(fèi)用的計(jì)取是否準(zhǔn)確、設(shè)計(jì)變更、簽證是否合理。
1·工程量的審核
從工程造價(jià)竣工結(jié)算審計(jì)實(shí)踐看,工程量多估冒算等現(xiàn)象還比較突出。為了合理確定和有效控制工程造價(jià),避免由此造成的損失浪費(fèi),加強(qiáng)對工程量計(jì)算的審計(jì)是結(jié)算審核的重點(diǎn)。審計(jì)人員審查工程量的真實(shí)性,嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān),首先必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù),嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對,分清工程量計(jì)算及限制范圍,仔細(xì)核對計(jì)算尺寸與圖示尺寸是否相符,防止計(jì)算錯(cuò)誤產(chǎn)生,仔細(xì)劃分專業(yè)分包與總包的界面,防止重復(fù)計(jì)算。審查計(jì)算方法是否符合規(guī)定,計(jì)算公式是否與計(jì)算規(guī)則相符,看有關(guān)數(shù)字的演算是否有多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象。審計(jì)人員應(yīng)把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場調(diào)查了解的“活資料”進(jìn)行對比分析,找出差距,擠出工程量中的“水份”,確保竣工決算造價(jià)工程量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
2·套用定額單價(jià)的審核
工程預(yù)算定額是計(jì)算工程造價(jià)的依據(jù),具有科學(xué)性、權(quán)威性、法令性,它的形式和內(nèi)容,計(jì)算單位和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)任何人都必須嚴(yán)格執(zhí)行,不能隨意提高和降低。針對部分施工企業(yè)編制竣工結(jié)算過程中經(jīng)常采用的“就高不就低”的辦法以及高套,錯(cuò)套,重套定額的情況,審計(jì)人員除了熟悉預(yù)算定額外,還應(yīng)熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實(shí)際情況,查定額子目的工作內(nèi)容,嚴(yán)把定額套用關(guān)。具體在審核套用結(jié)算單價(jià)時(shí)要注意如下幾個(gè)問題:
(1)對直接套用定額單價(jià)的審核---在審計(jì)竣工結(jié)算套用定額時(shí)首先應(yīng)注意各專業(yè)冊的適用范圍及使用界限的劃分,注意采用的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙標(biāo)準(zhǔn)是否要求相一致,對于定額說明附注及定額包含工作內(nèi)容嚴(yán)格參照執(zhí)行,防止工程項(xiàng)目重復(fù)套用,錯(cuò)誤套用。在參照使用就近定額時(shí),還應(yīng)防止高套定額子目,造成工程造價(jià)偏高。在采用綜合定額結(jié)算的項(xiàng)目中,特別是項(xiàng)目工程與總包及分包都有聯(lián)系時(shí),還要防止工程量的重復(fù)計(jì)算和定額的重復(fù)套用。
(2)對換算的定額單價(jià)的審核---除按上述要求外,還要弄清允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械費(fèi)用中的全部還是部分,換算的方法是否準(zhǔn)確,采用的系數(shù)是否正確,是否根據(jù)有關(guān)規(guī)定和實(shí)際情況進(jìn)行換算。這些都將直接影響單價(jià)的準(zhǔn)確性。
(3)對補(bǔ)充定額的審核———主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確,材料預(yù)算價(jià)格、人工工日及機(jī)械臺班單價(jià)是否合理,對于缺項(xiàng)定額是否甲乙雙方協(xié)商或參考其他專業(yè)定額。
3·主要材料價(jià)格的審核
建筑市場材料供應(yīng)品種繁多,產(chǎn)地、規(guī)格型號、產(chǎn)品質(zhì)量不一,而且市場價(jià)格每月或每季變化相當(dāng)大,而各地市主管部門每期的建筑安裝主要材料預(yù)算價(jià)格基本無區(qū)別或區(qū)別不大,且又滯后,使預(yù)算價(jià)格嚴(yán)重偏離了實(shí)際價(jià)格,少數(shù)材料價(jià)格信息價(jià)甚至高出實(shí)際價(jià)格的30-40%左右。還有部分項(xiàng)目工期較長,施工單位根據(jù)自己需要,跨期高套也屢見不鮮,引起工程結(jié)算價(jià)款攀升。針對以上情況,審核人員必須審查材料單價(jià),嚴(yán)把材料費(fèi)用關(guān),首先應(yīng)以施工圖指定的材料品種、型號、規(guī)格為計(jì)算依據(jù),執(zhí)行國家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)率、采保費(fèi)率等規(guī)定,防止因材料品質(zhì)、檔次的不同而隨意調(diào)高材料單價(jià),更不能單憑“發(fā)票”定價(jià),還必須要注意到材料單價(jià)上的時(shí)間差和品質(zhì)差,通過市場調(diào)查、電話查詢、上網(wǎng)查詢、實(shí)地考察、運(yùn)用咨詢公司系統(tǒng)的材料信息來源渠道,并從審計(jì)施工單位的原始票據(jù)延伸到材料的供應(yīng)單位,掌握市場動(dòng)態(tài),嚴(yán)格控制,加大審計(jì)審核的力度。合理而準(zhǔn)確地確定主要材料結(jié)算價(jià)格,按照材料實(shí)際用量調(diào)整差價(jià),有效地控制工程竣工結(jié)算造價(jià)。
4·費(fèi)用的審核
工程造價(jià)取費(fèi)一般根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定,結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)書等來確定費(fèi)率。但現(xiàn)在仍有不少工程項(xiàng)目按法定程序,通過公開、公平方式招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)后,在承發(fā)包合同簽訂時(shí),不以中標(biāo)價(jià)作為竣工結(jié)算價(jià)(如有其他變更、簽證按招標(biāo)文件精神或合同中相關(guān)條款結(jié)算),在合同中另再約定按實(shí)結(jié)算,招投標(biāo)實(shí)際只起到確定施工單位的作用。還有的工程項(xiàng)目合同關(guān)于結(jié)算的條款不嚴(yán)肅不規(guī)范,給工程決算留下許多漏洞,也是引起工程計(jì)價(jià)多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項(xiàng)目中,對包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒有明確規(guī)定或規(guī)定不明確,結(jié)果包干項(xiàng)目包不死,合同等于沒定,造成工程計(jì)價(jià)有隱患,造價(jià)控制乏力。有的施工單位還僥幸心理作祟,不執(zhí)行現(xiàn)行的建筑安裝工程費(fèi)用定額工程類別劃分標(biāo)準(zhǔn),故意將取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高套編制結(jié)算。針對上述種種情況,審核人員在竣工決算審計(jì)時(shí)一定要注意工程類別及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計(jì)取相關(guān)的地區(qū)稅率及工程費(fèi)率,還應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性;執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符;費(fèi)率計(jì)算是否正確。如計(jì)算時(shí)的取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確,是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ)。對于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程,在結(jié)算時(shí)特別要注意變更或新增項(xiàng)目是否同比下浮等。查投標(biāo)承諾的讓利是否到位,嚴(yán)把合同履行關(guān)。審計(jì)人員對涉及到工程造價(jià)的合同條款必須研究透徹,對招投標(biāo)時(shí)的讓利承諾是否到位應(yīng)重點(diǎn)審計(jì),審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性,嚴(yán)把取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。為加強(qiáng)工程造價(jià)控制把好最后一個(gè)關(guān)口。
5·設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證的審核
關(guān)鍵詞：建筑工程；竣工結(jié)算；工程量；審計(jì)；清單計(jì)價(jià)；分析
當(dāng)施工單位完成合同中規(guī)定的承包工程時(shí)，施工單位需要經(jīng)建設(shè)單位以及相關(guān)部門進(jìn)行合格驗(yàn)收，當(dāng)驗(yàn)收手續(xù)完成之后，需要根據(jù)施工中的設(shè)計(jì)、簽證、預(yù)算、材料結(jié)算等多份資料根據(jù)相關(guān)規(guī)定與建設(shè)企業(yè)單位進(jìn)行工程竣工價(jià)款結(jié)算?？⒐そY(jié)算審計(jì)不但是工程造價(jià)確定的重要依據(jù)，還能直觀反映出建筑工程的投資效益。雖然結(jié)算工作有著十分重要的意義，但在實(shí)際操作中，仍然存在很多問題阻礙著竣工審計(jì)工作的科學(xué)高效實(shí)施，因此必須針對竣工審計(jì)工作中存在的問題，采取科學(xué)有效的解決辦法，使竣工結(jié)算工作可以更加高效進(jìn)行，使其更加準(zhǔn)確合理地確定建筑工程的實(shí)際造價(jià)，并有效地實(shí)現(xiàn)建筑項(xiàng)目的目標(biāo)管理。
一、工程概況
1.審計(jì)的基本內(nèi)容
2013年5月5日至14日對越南華瑞三期廠房及室外附屬工程進(jìn)行了審計(jì)，本次審計(jì)的廠房工程位于海陽開發(fā)區(qū)越南華瑞新廠區(qū)二期工程旁邊，建筑面積約3500平方，鋼架結(jié)構(gòu)，無吊頂，屋面采用保溫棉隔熱，配套設(shè)施有：洗手間、道路及上下水、吃飯間及過路雨棚。
本工程原投標(biāo)報(bào)價(jià)四家，分別為：升龍紅河公司14，655，475，000越盾、河中公司8，272，369，000越盾、雄鷹公司6，895，922，000越盾、同心公司13，407，914，000越盾，最終由升龍紅河建筑公司接標(biāo)，讓利后合同價(jià)格為11，033，00，000越盾
合同規(guī)定結(jié)算方式：廠房、洗手間、吃飯間及過路雨棚工程為總價(jià)包干；上下水及道路工程為按實(shí)結(jié)算。合同外增加項(xiàng)目有：電氣工程及消防報(bào)警系統(tǒng)，老廠房維修項(xiàng)目。
2.審計(jì)中出現(xiàn)的問題和爭議
1）廠房地基增加沙回填約1000立方，決算價(jià)格159，066，000越盾。因廠房現(xiàn)場實(shí)際沙回填厚度約35cm，施工方所報(bào)預(yù)算中沙回填厚度約15cm，按合同規(guī)定廠房為包干價(jià)，最終雙方協(xié)商按差額工作量的40%補(bǔ)償施工方。
2）決算價(jià)格爭議。本次按實(shí)結(jié)算項(xiàng)目價(jià)格，施工方是按人工、機(jī)械費(fèi)費(fèi)率按中標(biāo)價(jià)，材料價(jià)按原預(yù)算價(jià)，不參與比例下浮，審計(jì)過程我們按工程總價(jià)讓價(jià)比例核減，即：當(dāng)時(shí)預(yù)算報(bào)價(jià)除最終讓價(jià)后合同價(jià)的比例78.6%進(jìn)行核減，施工方不同意，我方也不讓步，連續(xù)談判僵持了7天，最終施工方無奈只得認(rèn)可。
3.對于本次審計(jì)工作的思考
1）審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，招投標(biāo)過程中的資料除合同外都為電子版，無書面資料存檔。審計(jì)建議項(xiàng)目的招投標(biāo)文件、會(huì)議洽商紀(jì)要等相關(guān)文件應(yīng)按書面資料存檔，并投標(biāo)文件有施工方法人及單位公章，工程價(jià)格最終確定會(huì)議洽商紀(jì)要有甲乙雙方參與人員簽字。
2）工程簽證內(nèi)容不完善，審計(jì)建議簽證項(xiàng)目除增加項(xiàng)需簽證外，施工過程中取消項(xiàng)也應(yīng)有相應(yīng)的簽證。
二、關(guān)于竣工結(jié)算審計(jì)工作的建議
1.工程量的精準(zhǔn)審核
建筑工程竣的工結(jié)算審計(jì)中有很多審計(jì)流程，而這其中的審點(diǎn)即為工程量的審計(jì)工作。工程量審計(jì)的準(zhǔn)確性將直接影響著工程造價(jià)審計(jì)整體工作的準(zhǔn)確性。根據(jù)竣工審計(jì)工作中存在的實(shí)際問題來看，由于工程量大等原因，經(jīng)常出現(xiàn)工程量估算失準(zhǔn)的情況，直接導(dǎo)致了審計(jì)的準(zhǔn)確性存在問題，因此審計(jì)人員必須根據(jù)此種現(xiàn)象，嚴(yán)格控制工程量的審查質(zhì)量。首先要根據(jù)工程圖紙、施工現(xiàn)場情況以及各工作流程的定額工作量為審查依據(jù)。并核查施工是否滿足圖紙要求，對計(jì)算尺寸以及圖示尺寸進(jìn)行精確核對，看起是否相符，以防止計(jì)算誤差。并且對專業(yè)分包與總承包進(jìn)行仔細(xì)區(qū)分，避免計(jì)算疊加，防止產(chǎn)生重復(fù)計(jì)算，要對計(jì)算中的多算、重算、錯(cuò)算以及冒算等行為加以控制。除此之外，相關(guān)審計(jì)人員為了提高審計(jì)工作的工作質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行現(xiàn)場實(shí)地勘察，并且做好記錄，并把竣工圖中的數(shù)據(jù)和現(xiàn)場情況進(jìn)行比較，以此確?？⒐そY(jié)算符合實(shí)際，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性與可靠性。
2.準(zhǔn)確套用定額
定額的高套、錯(cuò)套以及重套等情況時(shí)施工單位在竣工結(jié)算中存在的普遍性問題。審計(jì)工作人員，必須對定額編制依據(jù)、內(nèi)涵進(jìn)行良好掌握，并熟悉竣工圖和實(shí)際工程情況以及內(nèi)容，嚴(yán)格保證定額套用的準(zhǔn)確性。對于直接將定額單價(jià)進(jìn)行套用的情況，要在結(jié)算審計(jì)時(shí)注意結(jié)算中的工程項(xiàng)目、規(guī)格以及計(jì)算單位都是否和套用定額配套，檢驗(yàn)是否存在錯(cuò)套、審核基價(jià)高或者定額子目是否混淆等情況，以確保工程竣工造價(jià)審核工作的準(zhǔn)確性。對于需要換算的定額單價(jià)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還要弄清楚是否允許換算內(nèi)容是要指定額中的部分還是全部，進(jìn)行換算時(shí)是否滿足相關(guān)規(guī)定與工程實(shí)際。需要進(jìn)行定額補(bǔ)充的審核工作，要檢查編制的方法以及依據(jù)有無錯(cuò)誤，材料、人工以及機(jī)械使用費(fèi)用是否合理，而缺項(xiàng)定額需要施工單位與建設(shè)單位進(jìn)行協(xié)商或者對其它類似項(xiàng)目的定額進(jìn)行參考。
3.準(zhǔn)確計(jì)算材料差價(jià)
工程建設(shè)中費(fèi)用的調(diào)整會(huì)直接影響最終工程造價(jià)，因此在工程竣工審計(jì)時(shí)，如果沒有將材料做好處理，那么將有可能導(dǎo)致施工單位與建設(shè)單位之間發(fā)生審計(jì)矛盾，在材料審核的過程中，首先要看工程中各個(gè)材料的規(guī)格型號是否滿足設(shè)計(jì)要求，需求量是否符合建筑工程設(shè)計(jì)的設(shè)計(jì)分配。此外還要看材料的價(jià)格是否符合業(yè)主規(guī)定的限價(jià)范圍和當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格。對于包括裝飾類的特殊材料需要看其價(jià)格是否符合甲乙雙發(fā)合同中的材料相關(guān)內(nèi)容以及是否與采購發(fā)票保持一致。
4.對工程取費(fèi)進(jìn)行合理審查
工程中的取費(fèi)費(fèi)率是由建筑工程的類別以及施工單位取費(fèi)資質(zhì)來決定的，審查人員要根據(jù)工程的類別劃分準(zhǔn)則和施工內(nèi)容來核定該建筑項(xiàng)目的工程類別，并且施工單位要提供取費(fèi)資質(zhì)證書材料和審核施工單位的取費(fèi)等級，由此確定施工單位的取費(fèi)率。并且要對所執(zhí)行的取費(fèi)表進(jìn)行審核，看是否符合工程性質(zhì)，以及費(fèi)率核算的正確性，對于費(fèi)率下降或者工程總價(jià)下浮的建筑工程中，應(yīng)當(dāng)對建筑工程造價(jià)的相關(guān)合同條款內(nèi)容進(jìn)行深入分析研究。此外審核各子項(xiàng)目費(fèi)用時(shí)的技術(shù)基數(shù)也十分重要，審核人員要根據(jù)實(shí)際的不同情況，進(jìn)行區(qū)別對待。
5.加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更等情況的審核工作
工程竣工審核結(jié)算中往往會(huì)忽視設(shè)計(jì)變更時(shí)帶來的價(jià)款變動(dòng)。此外工程最終的現(xiàn)場簽證也是審核工作中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。審核相關(guān)人員不僅要對施工設(shè)計(jì)中的內(nèi)容進(jìn)行現(xiàn)場勘查核對，還要將計(jì)劃變更對實(shí)際施工造成的影響考慮在內(nèi)，如果在施工中存在設(shè)計(jì)變更，需要施工單位提供變更通知以及明確的圖示等詳盡的資料說明，必須要有建設(shè)單位和施工單位的簽字蓋章。最終的現(xiàn)場簽證環(huán)節(jié)必須確保手續(xù)的合理、健全等合法性，以確保其具有法律效應(yīng)。
三、結(jié)束語
總而言之，要想做好建筑工程竣工結(jié)算工作，需要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，配以實(shí)事求是的求真務(wù)實(shí)精神，要讓審計(jì)工作在準(zhǔn)確精細(xì)的同時(shí)具有法律依據(jù)。審計(jì)相關(guān)人員還要必須具有主動(dòng)的服務(wù)意識，以及承擔(dān)責(zé)任義務(wù)的職業(yè)素質(zhì)，要確保建筑工程造價(jià)的真實(shí)客觀性，充分發(fā)揮自身在造價(jià)控制管理中的督導(dǎo)作用。在審計(jì)之后還要再與施工單位進(jìn)行核對，經(jīng)過雙方認(rèn)定之后簽字并最后確定工程總價(jià)款。綜上所述，竣工審計(jì)工作必須要以確保審計(jì)工作的真實(shí)可靠性為前提，并盡量降低審計(jì)工作的成本，更具工作實(shí)效地完成竣工結(jié)算審計(jì)工作。
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一、建筑工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的重要性
（一）什么叫項(xiàng)目審計(jì)
作為整個(gè)項(xiàng)目管理系統(tǒng)的一個(gè)分支；項(xiàng)目審計(jì)是指對項(xiàng)目的全部或部分建設(shè)活動(dòng)， 涉及到國家或企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)， 其必須符合國家的法令和財(cái)務(wù)制度以及企業(yè)的管理標(biāo)準(zhǔn)， ， 項(xiàng)目審計(jì)在發(fā)現(xiàn)并弊端、防止違法亂紀(jì)、管理的改善等眾多方面尤為地重要， 是一種確保投資目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)。
（二）工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的重要性
竣工結(jié)算審計(jì)是對基本建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算編制的評估活動(dòng)。涉及到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性的審計(jì)監(jiān)督和檢查， 工程造價(jià)的高低及建設(shè)單位和施工單位的切身利益都與其結(jié)果密切相關(guān)，大多數(shù)人都依據(jù)竣工結(jié)算審計(jì)辦理竣工決算并固定資產(chǎn)投資效益評價(jià)。項(xiàng)目審計(jì)工作不受項(xiàng)目管理人員的限制， 是一項(xiàng)具有很高自主性的行為。審計(jì)人員必要條件之一就是與項(xiàng)目無行政或經(jīng)濟(jì)關(guān)系。國家或企業(yè)授予審計(jì)人員權(quán)力進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)， 因此其具有高度的權(quán)威性，在對項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施檢查及評估過程中審計(jì)人員代表國家或企業(yè)肩負(fù)著一定的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)責(zé)任， 向國家或企業(yè)報(bào)告審計(jì)結(jié)果必須是客觀、科學(xué)的。項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)制度可以監(jiān)督不符合法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)的行為執(zhí)行，以便項(xiàng)目活動(dòng)有效地進(jìn)行；可以科學(xué)評估項(xiàng)目的計(jì)劃、計(jì)算實(shí)施工作進(jìn)度，更好提高工作效率；可以鑒定項(xiàng)目有關(guān)資料的真實(shí)性和正確性，以便項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的提高；審計(jì)工作不但要真實(shí)的反映項(xiàng)目的收人、支出及盈虧，還要客觀和合理的審計(jì)項(xiàng)目和企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表， 資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益， 又要呈現(xiàn)出項(xiàng)目和企業(yè)的內(nèi)部控制的關(guān)鍵之處
二、建設(shè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的主要矛盾
（一）不完全的竣工結(jié)算文件，以片面的編報(bào)為基礎(chǔ)
在工程竣工驗(yàn)收后竣工結(jié)算審計(jì)依據(jù)承包合同是對實(shí)際工程造價(jià)結(jié)果的進(jìn)行的審查，同時(shí)也計(jì)是承包方和發(fā)包方結(jié)算項(xiàng)目工程造價(jià)時(shí)的重要依據(jù)。因此，做出科學(xué)核算的條件之一就是完整的、詳實(shí)的實(shí)際資料，我們對依據(jù)材料有非常嚴(yán)格的條件；不僅要涉及到工程竣工驗(yàn)收報(bào)告和驗(yàn)收單、施工圖預(yù)算和施工合同、設(shè)計(jì)變更通知單等一些列文件，還應(yīng)注意到人們?nèi)菀缀鲆暤淖兏贤白兏┕D、現(xiàn)行預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、材料預(yù)算資料、工程竣工圖和隱蔽工程記錄、現(xiàn)場簽證記錄、承包方和發(fā)包方供料手續(xù)或有關(guān)規(guī)定、其他有關(guān)資料及現(xiàn)場記錄等。某些資料的片面性或科學(xué)性；在竣工結(jié)算審計(jì)過程中，對竣工結(jié)算審計(jì)的真實(shí)性和可靠性往往有很大的影響。
（二）不遵守定額規(guī)定，編制竣工結(jié)算文件
竣工結(jié)算設(shè)計(jì)過程中，施工單位編制結(jié)算時(shí)經(jīng)常會(huì)自行調(diào)整高于定額標(biāo)準(zhǔn)的材料單價(jià)、擴(kuò)大材料消耗量、增加工程材料調(diào)整量、加大工程量，編制虛假竣工結(jié)算文件行為違反定額規(guī)定，參差不齊的同類分項(xiàng)工程的定額標(biāo)準(zhǔn)；工作內(nèi)容和工作量的重復(fù)計(jì)算；選取高額度定額標(biāo)準(zhǔn)；是施工單位在各種活動(dòng)中頻繁出現(xiàn)的問題。
（三）忽視取費(fèi)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，任意取費(fèi)
施工單位在竣工結(jié)算設(shè)計(jì)過程中往往隨意套用取費(fèi)基數(shù)；忽略實(shí)際情況任意計(jì)算材料差價(jià)，某些不應(yīng)計(jì)入和應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的界限劃分不明確。在會(huì)編制結(jié)算時(shí)；相同工程的不同專業(yè)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一化有意地違反了取費(fèi)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。
（四）違反工程量計(jì)算規(guī)則，工程量的重算、多算或少算
施工單位在竣工結(jié)算設(shè)計(jì)過程中往往會(huì)混淆各分項(xiàng)工程的尺寸界限，重算工程量，結(jié)算時(shí)漏算工程量扣除施工過程中減少的工作量，重復(fù)計(jì)算合并項(xiàng)目是違反規(guī)定要求量的；然而施工單位卻對不同規(guī)格的工程量計(jì)采用不同標(biāo)準(zhǔn)或者合并計(jì)算相同的規(guī)格工程量，這是工程量計(jì)算規(guī)則的一種蔑視。在編制結(jié)算時(shí)；重算、多算或少算工程量是施工單位經(jīng)常出現(xiàn)的問題。
（五）在現(xiàn)場簽證時(shí)遇到很多問題
關(guān)鍵詞：建筑工程；竣工結(jié)算；審計(jì)
建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)是指施工單位完成工程之后，經(jīng)建設(shè)單位及有關(guān)部門驗(yàn)收合格并辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)后，按照雙方協(xié)議的規(guī)定，在原施工圖預(yù)算（中標(biāo)價(jià)）的基礎(chǔ)上，編制調(diào)整預(yù)算（中標(biāo)價(jià)），向建設(shè)單位辦理最后的工程價(jià)款結(jié)算。建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)是合理確定工程造價(jià)和實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理目標(biāo)的重要保證， 是施工企業(yè)與建設(shè)單位辦理工程價(jià)款結(jié)算的直接依據(jù)， 也是建設(shè)單位與國家主管部門辦理竣工決算的可靠依據(jù)。因此，為了維護(hù)工程竣工結(jié)算價(jià)款的公正性， 全面準(zhǔn)確的竣工結(jié)算審計(jì)就顯得十分重要。
1.建筑工程竣工結(jié)算存在的主要問題
1.1錯(cuò)誤計(jì)算工程量
具體主要體現(xiàn)在：1）違反規(guī)定，混淆各分項(xiàng)工程的尺寸界限，重復(fù)計(jì)算工程量；2）未按相關(guān)定額或清單計(jì)價(jià)規(guī)范規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算工程量或混淆計(jì)價(jià)表和清單規(guī)范的工程量計(jì)算規(guī)則；3）違反規(guī)定，應(yīng)扣除的工程量不扣除；4）不同計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的的分項(xiàng)工程混合計(jì)算；5）按規(guī)定應(yīng)合并計(jì)算的工程量分開計(jì)算；6）定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開項(xiàng)目，另計(jì)工程量；7）預(yù)算中已計(jì)算的工程量實(shí)際未施工， 結(jié)算時(shí)不扣除；8）由于計(jì)算疏忽漏算工程量；9）包工不包料的工程不扣除材料、機(jī)械、運(yùn)輸費(fèi)等。
1.2違反定額規(guī)定，高套定額，錯(cuò)套定額，多計(jì)工程直接費(fèi)
1）違反定額規(guī)定，同一類分項(xiàng)工程高套定額；2）定額中包括的工作內(nèi)容、工程量分開計(jì)算，套用兩個(gè)定額單價(jià)；3）結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價(jià)，則就高不就低，高套定額單價(jià)；4）不同計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的的分項(xiàng)工程，工程量混合計(jì)算，造成高套定額；5）自行提高定額單價(jià)強(qiáng)調(diào)材料規(guī)格與定額不同；6）建設(shè)單位提供的水電費(fèi)用在結(jié)算中不扣除；7）定額允許換算的分項(xiàng)工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規(guī)定；8）多算鋼筋調(diào)整量，加大鋼筋砼的含鋼量。
1.3違反取費(fèi)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，亂計(jì)取費(fèi)
1）違反規(guī)定，隨意套用取費(fèi)系數(shù)多取費(fèi)用；2）材料差價(jià)不實(shí)事求是計(jì)算；3）不允許計(jì)算直接費(fèi)的材料價(jià)格也計(jì)算在內(nèi)，加大取費(fèi)基數(shù)提高工程造價(jià)；4）同一項(xiàng)工程不同專業(yè)按其中一個(gè)專業(yè)同時(shí)取費(fèi)，應(yīng)分別取費(fèi)；5）未獲得核定取費(fèi)的項(xiàng)目計(jì)取費(fèi)用。
1.4違反合同文件、招標(biāo)文件或相關(guān)文件規(guī)范的規(guī)定多計(jì)費(fèi)用
1）違反規(guī)定擅自改變結(jié)算方式，將總價(jià)合同結(jié)算方式改為按實(shí)結(jié)算方式；2）將措施項(xiàng)目按分部分項(xiàng)項(xiàng)目結(jié)算；3）合同外項(xiàng)目或清單漏項(xiàng)項(xiàng)目并未按合同約定進(jìn)行讓利；4）擅自調(diào)險(xiǎn)包干費(fèi)用；5）分部分項(xiàng)清單量變化超過一定幅度并未按合同約定或按清單規(guī)范相關(guān)規(guī)定，調(diào)整清單單價(jià)；6）擅自列入手續(xù)不全的變更或簽證費(fèi)用。
2.竣工結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)及有效方法
2.1準(zhǔn)確計(jì)算工程量
工程量的審查是工程結(jié)算審查的重點(diǎn)、難點(diǎn)， 工程量正確與否將直接影響工程造價(jià)的準(zhǔn)確程度。從工程造價(jià)竣工結(jié)算審計(jì)實(shí)踐看， 工程量高估冒算等現(xiàn)象仍比較突出， 審計(jì)人員必須對工程量審查進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。（1）根據(jù)規(guī)定，必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)， 嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量、計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對， 分清工程量計(jì)算及限制范圍， 仔細(xì)核對計(jì)算尺寸與圖示尺寸是否相符， 防止計(jì)算錯(cuò)誤產(chǎn)生， 仔細(xì)劃分專業(yè)分包與總包的界面， 防止重復(fù)計(jì)算。對于一些既無圖紙又無變更憑證的工程量，則不予認(rèn)可。（2）審計(jì)人員應(yīng)深入現(xiàn)場認(rèn)真勘測， 并做好詳細(xì)的記錄，特別是隱蔽簽證項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)利用自己的專業(yè)水平來判斷隱蔽項(xiàng)目的科學(xué)性、合理性及正確性，必要時(shí)可以采用鉆孔、開挖等方式，來抽查隱蔽項(xiàng)目。另外將竣工圖紙數(shù)據(jù)與施工現(xiàn)場調(diào)查情況進(jìn)行對比分析， 確保竣工決算造價(jià)工程量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。（3）審查計(jì)算方法是否符合規(guī)定， 計(jì)算公式是否與計(jì)算規(guī)則相符， 數(shù)字演算是否有多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象，特別要重點(diǎn)審核容易混淆或容易出漏洞的項(xiàng)目。
2.2正確套用定額單價(jià)
高套定額是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍問題，要解決這一問題，正確套用定額單價(jià)是至關(guān)重要的。因此，審計(jì)人員必須熟練掌握定額編制依據(jù)及內(nèi)涵界定， 熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實(shí)際情況、實(shí)際施工內(nèi)容及施工工藝， 還應(yīng)熟悉定額子目的工作內(nèi)容， 嚴(yán)把定額套用關(guān)。對直接套用定額單價(jià)的審核要注意結(jié)算中所列工程項(xiàng)目、規(guī)格、計(jì)算單位是否與套用定額一致， 是否有錯(cuò)套現(xiàn)象， 重點(diǎn)審核基價(jià)高、工程量大或定額子目容易混淆的項(xiàng)目， 保證工程造價(jià)的準(zhǔn)確性。對換算的定額單價(jià)的審核， 還要弄清允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械費(fèi)用中的全部還是部分， 換算方法是否準(zhǔn)確， 采用的系數(shù)是否正確， 是否根據(jù)有關(guān)規(guī)定和實(shí)際情況進(jìn)行換算。對補(bǔ)充定額的審核主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確， 材料預(yù)算價(jià)格、人工工日及機(jī)械臺班單價(jià)是否合理， 對于缺項(xiàng)定額是否甲乙雙方協(xié)商或參考其他專業(yè)定額。
2.3正確計(jì)算材料用量及價(jià)差
隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，材料的費(fèi)用在工程造價(jià)中所占的比例越來越大。因此，在工程竣工結(jié)算過程中， 合理、準(zhǔn)確地確定材料用量及價(jià)格是工程竣工結(jié)算的審計(jì)重點(diǎn)之一，材料價(jià)差調(diào)整處理不好， 往往會(huì)引起結(jié)算雙方的矛盾與爭議。
（1）檢查工程中所用的材料的規(guī)格、型號是否與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)要求一致，特別是甲供材料，應(yīng)檢查與施工單位收到的數(shù)量，并進(jìn)行比較分析，看是否相同、交接手續(xù)是否嚴(yán)密，并結(jié)合定額（投標(biāo)價(jià)）中分析材料用量，看有沒有將材料轉(zhuǎn)移到其他工程、或另計(jì)取其它費(fèi)用，從而人為抬高工程造價(jià)的現(xiàn)象。（2）在材料價(jià)格方面，由于建筑材料價(jià)格受時(shí)間、產(chǎn)地、質(zhì)量等因素影響很大，因此材料價(jià)格應(yīng)根據(jù)合同約定調(diào)整的范圍和方法，按當(dāng)?shù)卦靸r(jià)主管部門的材料信息價(jià)或市場詢價(jià)進(jìn)行調(diào)整。材料的使用過程中，檢查材料與同期材料結(jié)算價(jià)是否符合業(yè)主所規(guī)定的限價(jià)或各地市的市場信息價(jià)。（3）查看特殊（或裝飾）材料價(jià)格是否和雙方合同中規(guī)定的價(jià)格及施工單位提交的供料合同、采購發(fā)票及現(xiàn)場使用情況等一致。
2.4審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性
費(fèi)率的大小由工程類別和工程專業(yè)類別決定， 審查人員要依據(jù)工程類別的劃分標(biāo)準(zhǔn)和具體的工程內(nèi)容核定工程類別， 還要通過審核其他需要核定取費(fèi)的項(xiàng)目，如排污費(fèi)的證明材料、文明施工費(fèi)的核定單等來核實(shí)相應(yīng)的費(fèi)率。同時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性， 執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符， 費(fèi)率計(jì)算是否正確。對于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程， 在結(jié)算時(shí)特別要注意變更或新增項(xiàng)目是否同比下浮等。對涉及到工程造價(jià)的合同條款必須研究透徹， 對招投標(biāo)時(shí)的讓利承諾是否到位應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)， 嚴(yán)把取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。作為審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，要注意檢驗(yàn)相關(guān)有效證明材料，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算，對不予取費(fèi)、應(yīng)扣除或應(yīng)降低取費(fèi)的，從嚴(yán)把握。
2.5認(rèn)真審核現(xiàn)場簽證及費(fèi)用
由于設(shè)計(jì)深度不夠或招投標(biāo)過程中存在問題，往往會(huì)造成施工過程中簽證繁多，帶來工程造價(jià)結(jié)算的混亂。因此， 審核人員不但要對施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容到現(xiàn)場進(jìn)行核實(shí)， 而且還要對設(shè)計(jì)變更增加的內(nèi)容與實(shí)際施工的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)， 審查簽證單的真實(shí)性， 嚴(yán)把現(xiàn)場簽證關(guān)。對簽證及費(fèi)用的審計(jì)，首先要確定手續(xù)的有效性，根據(jù)國家工商行政管理局、建設(shè)部制定的《建設(shè)工程施工合同示范文本GF-91-0201》的有關(guān)規(guī)定，只有甲方代表批準(zhǔn)并簽字的簽證或總監(jiān)理工程師在授權(quán)范圍內(nèi)批準(zhǔn)并簽字的簽證（跟蹤審計(jì)的政府投資項(xiàng)目須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)人員確認(rèn)）才有效；其次，審查簽證的客觀性，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字及意見，而且要審查簽字、意見的真實(shí)性；最后，審查簽證的整體性，即把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程的大環(huán)境中加以考慮，應(yīng)根據(jù)合同、招標(biāo)文件的相關(guān)規(guī)定來確定該簽證是否可以計(jì)量，應(yīng)怎樣計(jì)量，避免工程量及費(fèi)用的重復(fù)計(jì)算。
2.6嚴(yán)格執(zhí)行合同文件或其他規(guī)范文件
合同文件或其他規(guī)范文件是審計(jì)的重要依據(jù)，審計(jì)人員要切實(shí)把握好、理解好合同條款，并根據(jù)合同來判斷施工單位編制結(jié)算的方式是否正確；風(fēng)險(xiǎn)保干費(fèi)是否能調(diào)整，如何調(diào)整；措施費(fèi)的計(jì)算是否正確；工期獎(jiǎng)懲是否到位；合同外的項(xiàng)目讓利是否符合相關(guān)條款。
3.結(jié)束語
根據(jù)以上內(nèi)容所述，建筑工程竣工決算審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性、經(jīng)濟(jì)性很強(qiáng)的工作。因此，審計(jì)人員在進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)，必須要遵循客觀、公正、嚴(yán)肅認(rèn)真，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，在建筑工造價(jià)控制與管理環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制與監(jiān)督的作用，在提高審計(jì)質(zhì)量前提下， 最大限度地節(jié)約審計(jì)成本， 提高審計(jì)率。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；竣工結(jié)算；審核
Abstract: in this paper, the engineering cost settlement of the audit content, the points for attention and the method, the paper systematically expounds the problems of engineering cost settlement process, and make it more reasonably determine the construction cost, to effectively control the purpose of engineering cost, and to realize the project of the aim of the project management.
Keywords: engineering construction; Completion settlement; audit
中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：
建筑安裝工程的結(jié)算價(jià)，是指工程竣工驗(yàn)收階段，按合同調(diào)價(jià)范圍和調(diào)價(jià)方法，對實(shí)際發(fā)生的工程量增減、設(shè)備和材料價(jià)差等進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算和確定的價(jià)格，即工程項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)?？⒐そY(jié)算審核以施工合同為依據(jù)，對施工過程中甲乙雙方發(fā)生的實(shí)物交易，按照國家有關(guān)法律法規(guī)、國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的預(yù)算定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行審查和核算，確定出符合工程施工實(shí)際的竣工造價(jià)，完成工程建設(shè)活動(dòng)中工程造價(jià)最后環(huán)節(jié)的控制。因?yàn)椴徽撌菄彝顿Y還是私人投資，工程竣工結(jié)算的結(jié)果都直接關(guān)系到業(yè)主和承包商的利益，是雙方關(guān)注的焦點(diǎn)問題。如果業(yè)主和承包商之間的利益分配問題解決不當(dāng)，就易造成工程偷工減料、以次充好，給竣工項(xiàng)目日后使用帶來安全隱患問題。所以筆者認(rèn)為，客觀、公正、合理、科學(xué)地做好工程的結(jié)算審核工作，是有效控制工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)。
一、工程造價(jià)竣工結(jié)算審核的內(nèi)容
1、工程量的審核
工程量的審核，主要是對計(jì)量誤差的審核。常表現(xiàn)在土方實(shí)際開挖深度小于設(shè)計(jì)開挖深度，計(jì)算時(shí)仍按施工圖紙計(jì)量；鋼筋工程量常常是多算和重復(fù)計(jì)算；裝飾裝修工程量未扣除相應(yīng)門窗洞口面積。因此對施工圖工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計(jì)算規(guī)則、熟悉施工圖紙。對現(xiàn)場簽證、設(shè)計(jì)變更、通知書等憑據(jù)工程量的審核應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況核實(shí)，做到實(shí)事求是，合理計(jì)量。審核時(shí)應(yīng)作好調(diào)查研究，審核其真實(shí)性和有效性，不能見有簽證即給予計(jì)量，杜絕和防范不實(shí)際的費(fèi)用開支。
2、套用單價(jià)的審核
建筑安裝工程的直接工程費(fèi)是由“量”和“價(jià)”兩個(gè)因素相乘求得的，“量”即工程量，“價(jià)”即預(yù)算定額手冊(單位估價(jià)表)中每一個(gè)計(jì)量單位分部、分項(xiàng)工程的定額基價(jià)。工程量審定后，必須嚴(yán)格按照預(yù)算定額的規(guī)定，正確地套用定額子目。審核時(shí)，要注意審查定額子目名稱和工程內(nèi)容是否與設(shè)計(jì)圖紙要求的內(nèi)容相符，是否與實(shí)際工作內(nèi)容相同，如構(gòu)件名稱、斷面形式和強(qiáng)度等級等；項(xiàng)目的套用是否有就高不就低、重復(fù)套用等現(xiàn)象。對換算定額基價(jià)的首先要弄清楚是否屬于允許換算之內(nèi)，同時(shí)換算子目的內(nèi)容是定額中人工、材料、機(jī)械中的全部還是部分，換算的方法和換算系數(shù)是否正確；缺少定額依據(jù)的項(xiàng)目，應(yīng)該編制補(bǔ)充單位估價(jià)表，并審查其編制的依據(jù)和方法是否正確，人工工日、材料結(jié)算價(jià)格、及機(jī)械臺班單價(jià)是否合理。 目前建筑安裝工程項(xiàng)目多采取包工包料的方法，絕大部分材料由施工單位購買。因此，在審核主材價(jià)格時(shí)，一是要考慮建筑工程施工合同中所簽訂的材料價(jià)格；二是要考慮按建筑施工合同中所規(guī)定的的市場信息價(jià)核定。
3、費(fèi)率的審核
取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件如建筑工程施工合同、補(bǔ)充協(xié)議文件等來確定費(fèi)率。審核時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性；執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符；費(fèi)率計(jì)算是否正確；價(jià)差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定。如計(jì)算時(shí)的取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確，是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)工程費(fèi)為基礎(chǔ)。對于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，在結(jié)算時(shí)特別要注意變更或新增項(xiàng)目是否同比下浮等。
二、工程造價(jià)竣工結(jié)算過程中應(yīng)注意事項(xiàng)
1、審核工作必須緊扣建筑施工合同及相關(guān)法律法規(guī)
建筑施工合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付工程價(jià)款的依據(jù)，建筑施工合同具有合同的一般屬性，如平等自愿原則，誠實(shí)信用原則。如建筑施工合同未涉及的問題，可以參照合同法一般原則進(jìn)行處理。我們在審核過程中應(yīng)充分領(lǐng)悟建筑施工合同的制定原則及方針，遇到問題能準(zhǔn)確進(jìn)行判斷，了解合同中的造價(jià)是如何確定組成的，如合同中制定違反法律法規(guī)的條款，這類問題如何解決；又如施工方在簽訂合同時(shí)歸避了一些風(fēng)險(xiǎn)，將問題隱藏在合同之中，在實(shí)際施工過程中正好又發(fā)生費(fèi)用等等；這一系列問題的解決都需要造價(jià)人員必須熟悉我國相關(guān)法律法規(guī)。
2、明確工程合同中結(jié)算時(shí)不予調(diào)整的項(xiàng)目
工程招標(biāo)時(shí)，采用固定總價(jià)合同的，審核時(shí)應(yīng)該注意哪些項(xiàng)目是可以調(diào)整造價(jià)的，哪些是屬于包干范圍的，結(jié)算時(shí)不予調(diào)整的；比如建筑工程中土方開挖、基坑支護(hù)不確定因素較多，先有施工方案，才能準(zhǔn)確計(jì)算工程費(fèi)用。所以明確工程的包干范圍，對于造價(jià)的審核是很關(guān)鍵的，也很重要的，對于未約定的或不在包干范圍的，那么可以按現(xiàn)場簽證或合同約定的事項(xiàng)執(zhí)行計(jì)取工程造價(jià)。
3、掌握風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)包干的范圍
對于工期較長的工程項(xiàng)目，建設(shè)方都會(huì)在工程控制價(jià)中列入相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)，這些風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)包干范圍往往在招標(biāo)文件或施工合同中會(huì)明確或約定。比如一些主材市場價(jià)格與控制價(jià)中的相應(yīng)材料相比，在浮動(dòng)10％之內(nèi)的屬于風(fēng)險(xiǎn)包干范圍內(nèi)，超過10％的，超過部分按實(shí)際調(diào)整；還有措施項(xiàng)目費(fèi)及施工方法客觀變化產(chǎn)生的費(fèi)用等?？傊畬徍藭r(shí)我們要掌握風(fēng)險(xiǎn)包干的范圍，才能做好造價(jià)的審核和控制工作。
三、工程竣工結(jié)算審核的主要方法
1、全面審查法
全面審查法又叫逐項(xiàng)審查法，就是按預(yù)算定額順序或施工的先后順序，逐一地全部進(jìn)行審查的方法。其特點(diǎn)是全面、細(xì)致、質(zhì)量高，但工作量大，耗費(fèi)人力、時(shí)間較多。適用于工程規(guī)模較小、結(jié)構(gòu)簡單、施工工藝不復(fù)雜和采用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)較多的工程，但對于那些投資規(guī)模較大、審核進(jìn)度要求較緊的工程，就不太適合采用全面審核法進(jìn)行結(jié)算審核。
2、重點(diǎn)審查法
重點(diǎn)審查法是抓住工程造價(jià)結(jié)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審查的方法。審查的重點(diǎn)一般是：工程量大或造價(jià)較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程，補(bǔ)充單位估價(jià)表，計(jì)取各項(xiàng)費(fèi)用(計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等)。這種方法類同于全面審核法，其與全面審查法之區(qū)別僅是審核范圍不同而已。該方法有側(cè)重的，有選擇的根據(jù)竣工圖計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量。如一般土建工程中的基礎(chǔ)、墻（剪力墻）、混凝土、鋼筋、模板等，以及內(nèi)外裝飾工程的工程量審核。而一些附屬項(xiàng)目、零星項(xiàng)目、雨篷、散水、坡道、明溝、水池、臺階等，往往忽略不計(jì)。其次重點(diǎn)核實(shí)與上述工程量相對應(yīng)的定額單價(jià)或合同單價(jià)，尤其重點(diǎn)審核定額子目容易混淆的單價(jià)，有合同單價(jià)的重點(diǎn)審核所計(jì)單價(jià)是否與合同單位所包含的工作內(nèi)容相一致。另外對費(fèi)用的計(jì)取、材料的價(jià)格也應(yīng)仔細(xì)核實(shí)。重點(diǎn)審查法的優(yōu)點(diǎn)是重點(diǎn)突出，審查時(shí)間短、效果好；與全面審查法比較，工作量相對減少，而取得的效果卻不是很差，但審查質(zhì)量不如全面審核法。
3、篩選審查法
篩選法是統(tǒng)籌法的一種，也是一種對比方法。建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個(gè)分部分項(xiàng)工程的工程量、造價(jià)、用工量在每個(gè)單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選，歸納為工程量、造價(jià)(價(jià)值)、用工三個(gè)單方基本值表，并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩選各分部分項(xiàng)工程，篩下去的就不審查了，沒有篩下去的就意味著此分部分項(xiàng)的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)，應(yīng)對該分部分項(xiàng)工程詳細(xì)審查。當(dāng)所審查的結(jié)算的建筑面積標(biāo)準(zhǔn)與“基本值”所適用的標(biāo)準(zhǔn)不同，就要對其進(jìn)行調(diào)整。篩選法的優(yōu)點(diǎn)是簡單易懂，便于掌握，審查速度和發(fā)現(xiàn)問題快。但解決差錯(cuò)分析其原因需繼續(xù)審查。因此，此法適用于住宅工程或不具備全面審查條件的工程。
4、分析對比審查法
該方法是在總結(jié)分析結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價(jià)、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對審核對象進(jìn)行分析對比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對這些子目進(jìn)行重點(diǎn)審核，分析其差異較大的原因。
綜上所述，審核工程造價(jià)結(jié)算是工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，這是一項(xiàng)專業(yè)性、知識性、政策性、技巧性很強(qiáng)的工作，對結(jié)算審核人員來說，不僅要對結(jié)算中常見問題進(jìn)行分析和認(rèn)真審核，剔除其中多算工程量、高套定額、高取費(fèi)用、不切合實(shí)際和簽證、不合理的技術(shù)措施等增加的費(fèi)用；還要在工作中不斷學(xué)習(xí)、提高專業(yè)基礎(chǔ)知識；同時(shí)樹立良好的職業(yè)道德，不高估冒算，也不故意砍價(jià)，尊重事實(shí)，盡可能做到合理、準(zhǔn)確，如實(shí)反映工程的實(shí)際造價(jià)。
參考文獻(xiàn)
[1]冼彥．淺談工程預(yù)結(jié)算的審核方法[J]．山西建筑，2008．34(28)
關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；竣工結(jié)算；審計(jì)問題；可行性建議
目前，工程量清單的計(jì)價(jià)模式正在推廣之中，傳統(tǒng)的“量價(jià)合一，固定收費(fèi)”的工程造價(jià)管理模式已經(jīng)逐漸無法適應(yīng)工程項(xiàng)目的發(fā)展。竣工結(jié)算是指在項(xiàng)目工程量施工完成，且質(zhì)量達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)之后，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的工程造價(jià)審計(jì)核算，能夠真實(shí)地反映出項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)，同時(shí)也為相關(guān)資產(chǎn)的審核提供依據(jù)。項(xiàng)目的竣工結(jié)算涉及到多方面的內(nèi)容，包括工程款預(yù)付數(shù)額、工程價(jià)款的實(shí)際調(diào)整等。應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范，及時(shí)收集竣工結(jié)算中所需的資料及文件，并對其中涉及的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與處理，確保竣工結(jié)算的科學(xué)性，確保各主體的經(jīng)濟(jì)利益得以實(shí)現(xiàn)。
1工程項(xiàng)目竣工結(jié)算的形式
1.1施工圖預(yù)算加簽證結(jié)算。經(jīng)過審定的原施工圖預(yù)算中，主要體現(xiàn)了項(xiàng)目建設(shè)之前工程量的預(yù)算，其中新增工程未包含在內(nèi)。其次是現(xiàn)場簽證，在項(xiàng)目施工的過程中，由于外界因素的影響，會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更、施工條件變更等情況，導(dǎo)致費(fèi)用也會(huì)隨之增減。上述變更經(jīng)由相關(guān)單位簽證后，構(gòu)成竣工結(jié)算文件中的一部分。通過對二者數(shù)據(jù)的審計(jì)與核算，能夠?yàn)榭⒐そY(jié)算提供充分的數(shù)據(jù)支持，但是這種方式無法預(yù)估總費(fèi)用的變化幅度，難以發(fā)現(xiàn)造價(jià)出現(xiàn)偏差的環(huán)節(jié)，可能會(huì)導(dǎo)致追加工程投資的問題。1.2預(yù)算包干結(jié)算方式。其主要特點(diǎn)是將包干系數(shù)的概念引入竣工結(jié)算工作之中，對于在施工中產(chǎn)生的包干費(fèi)用進(jìn)行額外的計(jì)算，能夠更為直觀地體現(xiàn)出工程總費(fèi)用的構(gòu)成，其中包干系數(shù)由雙方共同商定。這一結(jié)算方式不僅預(yù)估工程總造價(jià)，也可以規(guī)避在簽證方面出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象。
2工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)
審計(jì)工作貫穿于工程項(xiàng)目建設(shè)全過程之中，如圖1所示。在審計(jì)的全過程中，竣工結(jié)算階段的審計(jì)工作是控制造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。聯(lián)合審查、獨(dú)立審查、委托審查等是常用的審計(jì)形式，應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)際情況選取合適的審計(jì)方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在竣工結(jié)算文件編制中存在的問題，對最終結(jié)果進(jìn)行修正，提高項(xiàng)目竣工結(jié)算的質(zhì)量與水平。明確結(jié)算審計(jì)中的重點(diǎn)能夠?yàn)榫唧w的工作提供方向性指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)對于整體工程造價(jià)的控制。2.1審查變更資料及工程量。施工圖和竣工圖是變更資料審查的重要依據(jù)。在具體操作的過程中，相關(guān)部門批準(zhǔn)之后的變更計(jì)劃才能正式投入實(shí)施，但其中也存在雙方自行變更的現(xiàn)象，則屬于不合法變更。如果變更情況不同，需根據(jù)實(shí)際情況分析其合理性。工程量審查是結(jié)算審計(jì)的重要構(gòu)成部分，能夠有效地規(guī)避高估冒算行為。對于工程量的核算，不僅僅包括承包合同范圍內(nèi)的工程量，還應(yīng)考慮后期變更中出現(xiàn)的工程量增加或者減少，將其納入審計(jì)工作之中。2.2審查材料用量及差價(jià)。工程項(xiàng)目建設(shè)的周期相對較長，在此過程中建材價(jià)格可能會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)，與預(yù)算編制中的材料價(jià)格不一致?；蛘咴谑┕ぶ杏捎诔霈F(xiàn)設(shè)計(jì)變更，材料代用也會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)價(jià)格差額，此類價(jià)格差是影響工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)因素。在結(jié)算審計(jì)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定處理材料價(jià)差，禁止出現(xiàn)擅自調(diào)整的現(xiàn)象。通常采用單項(xiàng)調(diào)整的方法確定調(diào)整額，計(jì)算公式為：主材價(jià)差調(diào)整額=∑［換算材料定額消耗量×（換算材料市場價(jià)格-換算材料預(yù)算價(jià)格）］2.3審查施工合同。施工合同在項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)揮著重要的作用。因此對于施工合同的審查是結(jié)算審計(jì)的重要步驟，必須明確合同條款的內(nèi)容及性質(zhì)，根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)的相關(guān)規(guī)定，檢驗(yàn)施工合同中是否存在不規(guī)范現(xiàn)象。此外，在具體施工的過程中，還會(huì)根據(jù)實(shí)際情況簽訂補(bǔ)充合同、協(xié)議等，此類文件同樣具有法律效應(yīng)，應(yīng)進(jìn)行仔細(xì)審計(jì)。
3工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)中存在的問題
3.1在現(xiàn)階段的結(jié)算審計(jì)工作中，由于外界多種因素的限制，還存在不完善之處。就審計(jì)過程中的各項(xiàng)工作而言，首先，竣工結(jié)算文件是審計(jì)工作的前提與基礎(chǔ)，若其中存在原始資料缺失的現(xiàn)象，會(huì)直接影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。其次是未按照規(guī)則計(jì)算工程量，出現(xiàn)漏算或者多算的現(xiàn)象。實(shí)際建設(shè)中未施工的工程量沒有按照規(guī)定扣除；分項(xiàng)工程混合計(jì)算等。再次，定額套用中存在的問題，施工企業(yè)出于利益因素的考慮，存在不同程度的高套定額的問題。此外，現(xiàn)階段的審計(jì)工作主要以事后監(jiān)督為主要形式，時(shí)效性不足，導(dǎo)致整體的審計(jì)環(huán)境缺失。3.2結(jié)算審核中涉及到的資料以及計(jì)算量巨大，并且存在技術(shù)性以及政策性的問題。因此對于工作人員的專業(yè)素養(yǎng)要求較高，不僅要掌握相關(guān)的專業(yè)審計(jì)知識，也需了解項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)階段的施工情況及工程造價(jià)控制。就現(xiàn)階段審計(jì)工作的狀況而言，審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)及崗位技能還不能滿足工程項(xiàng)目建設(shè)的要求。例如由于審計(jì)人員數(shù)據(jù)審核失誤或者對于工程實(shí)際情況不了解，可能會(huì)導(dǎo)致漏算、重算等問題的出現(xiàn)，對最終審計(jì)結(jié)果造成直接影響。審計(jì)工作的管理目前尚未形成完成的制度體系，不僅影響了結(jié)算審計(jì)的正常開展，還會(huì)對工程項(xiàng)目的質(zhì)量造成一定的負(fù)面影響。某些單位所采用的審計(jì)方法相對較為落后，無法滿足大規(guī)模工程量的審核與計(jì)算，不僅工作效率低下，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也不能得到有效保證。
4工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的可行性建議
4.1健全結(jié)算審計(jì)體系。相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況建立完善的審計(jì)體系，規(guī)范審計(jì)人員的行為，保證結(jié)算審計(jì)工作的正常進(jìn)行。在工程項(xiàng)目審查的過程中，對于重點(diǎn)項(xiàng)目或者工程量較大的項(xiàng)目不僅要進(jìn)行一級審核，同時(shí)也應(yīng)注重二級復(fù)審，以此降低項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。及時(shí)收集竣工結(jié)算文件中所需的各項(xiàng)資料，包括變更簽證單、材料清單等，對于不同的材料進(jìn)行分類，提前做好整理工作。同時(shí)審核資料數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在其中存在的不實(shí)數(shù)據(jù)，防止對審計(jì)結(jié)果造成影響，保障結(jié)算編制內(nèi)容的完備，為結(jié)算審計(jì)工作提供資料支持。4.2注重項(xiàng)目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況。在項(xiàng)目建設(shè)的過程中，施工階段的費(fèi)用及質(zhì)量占據(jù)著重要的地位，不僅與工程的使用性能息息相關(guān)，也直接影響到參與主體的切身利益。首先審查設(shè)備、材料等的價(jià)格差，將實(shí)際價(jià)格與預(yù)算價(jià)格進(jìn)行比較，確定施工中出現(xiàn)造價(jià)偏差的環(huán)節(jié)，并分析問題出現(xiàn)的原因及合理性，從根本上提高工程建設(shè)施工質(zhì)量。面臨新的發(fā)展環(huán)境，審計(jì)的方法及手段也要隨之創(chuàng)新，以滿足工程項(xiàng)目建設(shè)發(fā)展的需求，實(shí)現(xiàn)對施工全過程的跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)竣工結(jié)算驗(yàn)收審計(jì)工作，將工程造價(jià)控制在合理的范圍之內(nèi)?？蓪⑿畔⒓夹g(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等引入結(jié)算審計(jì)工作中，對于大規(guī)模的數(shù)據(jù)分析和處理有著重要意義，不僅能夠提高審計(jì)工作的效率，還在最大程度上減少了核算中存在的誤差，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。4.3建立高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，工程項(xiàng)目管理也逐漸趨于規(guī)范化。加強(qiáng)竣工結(jié)算審計(jì)不僅能夠合理控制工程造價(jià)，也能保障參與主體的利益得以實(shí)現(xiàn)，其中審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低對于審計(jì)結(jié)果有著重要的影響。因此相關(guān)部門不僅要注重工作人員的思想教育，使其牢固樹立責(zé)任意識，規(guī)范審計(jì)工作的行為。同時(shí)也加強(qiáng)培訓(xùn)崗位技能，定期組織審計(jì)人員技能培訓(xùn)，注重實(shí)用性教學(xué)，避免培訓(xùn)流于形式。對結(jié)算審計(jì)工作中涉及的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理、結(jié)算編制軟件、結(jié)算文件等，進(jìn)行系統(tǒng)性的闡述與教學(xué)。將考核機(jī)制引入培訓(xùn)流程之中，確保設(shè)計(jì)人員能充分掌握相關(guān)的知識技能。審計(jì)人員自身也應(yīng)不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)方式。在審計(jì)部門內(nèi)部建立起崗位責(zé)任制度，合理劃分不同崗位的具體職責(zé)，確保審計(jì)責(zé)任落實(shí)到位，有效地加強(qiáng)內(nèi)部管理。
5結(jié)束語
綜上所述，在工程項(xiàng)目建設(shè)的過程中，竣工結(jié)算是工程造價(jià)管理中的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)結(jié)算審計(jì)工作能夠有效地提高結(jié)算編制的準(zhǔn)確性，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的提高。在此過程中應(yīng)明確審計(jì)工作的重點(diǎn)，選取相應(yīng)的審計(jì)方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在結(jié)算文件編制中存在的不足之處。針對現(xiàn)階段工程項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)，可將信息技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)工作中，提高數(shù)據(jù)分析與處理的效率與質(zhì)量。
作者:戎巧云 單位:許昌交運(yùn)投資有限公司
Key words： colleges and universities；project；completion settlement；audit
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）18-0018-03
0 引言
高校工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)部門一項(xiàng)常規(guī)而又非常重要的工作，對控制工程造價(jià)，為學(xué)校節(jié)約有限的資金具有重要作用，也是體現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的顯性增值價(jià)值的突出方面。本人結(jié)合工作實(shí)際，詳細(xì)闡述工程竣工結(jié)算審計(jì)典型案例，梳理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類突出問題，從中提出具有實(shí)際操作價(jià)值的審計(jì)意見。雖然竣工結(jié)算存在很多問題，但是談及具體問題的解決方法和意見比較少，因此，本文通過對具體案例的工程竣工結(jié)算審計(jì)問題的分析，總結(jié)做好工程結(jié)算審計(jì)方法，具有十分重要的意義。
1 案例背景
近年，X高校對各校區(qū)住宅樓進(jìn)行整體節(jié)能保溫改造，而樓內(nèi)各單元公共部分未粉刷，污黑灰暗，內(nèi)、外觀不協(xié)調(diào)。為了改善教職工校園內(nèi)居住環(huán)境，經(jīng)獲批房屋維修資金，對各校區(qū)近90棟住宅樓內(nèi)260多個(gè)單元樓內(nèi)公共部分（門廳、走道、樓梯間等）進(jìn)行粉刷等維修工作。
X高校將該工程分為4個(gè)標(biāo)段，委托招標(biāo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行公開招標(biāo)，分別由4家施工單位中標(biāo)，招標(biāo)中標(biāo)后簽訂施工合同，施工單位按照招標(biāo)要求進(jìn)行施工，工程竣工驗(yàn)收合格后報(bào)X高校內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。
招標(biāo)工作內(nèi)容：住宅樓室內(nèi)公共部分的內(nèi)墻面刷815涂料，墻裙刷油漆，踢腳線刷油漆，部分破損墻面零星抹灰，破損樓梯扶手，地面，樓梯踏步修補(bǔ)，破損照明燈具更換等維修工程。
2 審計(jì)過程及方法
2.1 審前資料預(yù)審工作
X高校內(nèi)部審計(jì)部門轉(zhuǎn)變思想觀念，轉(zhuǎn)換思維方式，正確把握工程結(jié)算發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問題。由于審計(jì)任務(wù)重，人員少，加之前期發(fā)現(xiàn)上報(bào)的工程結(jié)算資料存在諸多問題，X高校內(nèi)部審計(jì)部門不斷更新審計(jì)方法，來進(jìn)一步提高審計(jì)工作的效率。改變原來送審結(jié)算即刻接收的審計(jì)模式，將工程結(jié)算審計(jì)關(guān)口前移，做好審前資料預(yù)審工作。
X高校內(nèi)部審計(jì)部門對維修招標(biāo)工程報(bào)審資料清單要求如下：
①審計(jì)申請書；
②項(xiàng)目施工申請報(bào)告或基本建設(shè)與維修改造項(xiàng)目申報(bào)書；
③基本建設(shè)與維修改造項(xiàng)目變更（或追加預(yù)算）申報(bào)書；
④招標(biāo)文件（含工程量清單、招標(biāo)補(bǔ)遺）；
⑤招標(biāo)答疑及承諾；
⑥招標(biāo)控制價(jià)；
⑦投標(biāo)文件（商務(wù)標(biāo)、經(jīng)濟(jì)標(biāo)）；
⑧中標(biāo)通知書；
⑨工程施工合同（含補(bǔ)充合同及補(bǔ)充協(xié)議）及有關(guān)會(huì)議紀(jì)要；
⑩施工變更簽證、經(jīng)濟(jì)技術(shù)簽證；
{11}隱蔽工程驗(yàn)收記錄（含影像資料）；
{12}竣工圖紙（如無圖紙可以提供簡圖）；
{13}竣工驗(yàn)收意見表或竣工驗(yàn)收報(bào)告；
{14}工程結(jié)算書、工程量計(jì)算書（含投標(biāo)和結(jié)算）；
{15}承諾書。
另外，對報(bào)審資料也做了詳細(xì)要求：
①以上所有資料各要素必須齊全，全部需要原件；
②招標(biāo)控制價(jià)、經(jīng)濟(jì)標(biāo)、結(jié)算書、隱蔽工程影像資料需另提供電子光盤；
③招標(biāo)前期如有設(shè)計(jì)施工圖紙的需提供設(shè)計(jì)施工圖；
④施工過程中若發(fā)生設(shè)計(jì)變更需提供設(shè)計(jì)變更通知單；
⑤除以上資料外，審計(jì)需要提供的其他資料另行要求。
2.2 審計(jì)實(shí)施過程
X高校內(nèi)部審計(jì)部門安排4個(gè)審計(jì)組分別對每個(gè)標(biāo)段結(jié)算實(shí)施審計(jì)，并且每組安排2名人員，1名主審和1名輔助審計(jì)。審計(jì)組詳細(xì)審閱招標(biāo)文件、合同、施工單位上報(bào)的結(jié)算書、簽證等資料，審計(jì)人員、施工單位、甲方代表對工程進(jìn)行現(xiàn)場踏勘，詳細(xì)記錄工程量情況，由三方簽字確認(rèn)。
隨后，審計(jì)人員對工程內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，對結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。最后與施工單位達(dá)成一致意見簽字同意審定價(jià)后，出具審計(jì)意見書，作為該工程的最終結(jié)算價(jià)格。
3 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及意見
3.1 招標(biāo)文件對工程量前后約定不一致，造成工程造價(jià)失控
該工程招標(biāo)文件對工程量計(jì)算依據(jù)：要求招標(biāo)人一定要到現(xiàn)場勘查詳細(xì)情況，根據(jù)工程內(nèi)容，認(rèn)真核實(shí)工程量。如在報(bào)價(jià)過程中有遺漏或少算工程量，結(jié)算時(shí)不做任何調(diào)整（經(jīng)甲方認(rèn)可變更的除外）。而招標(biāo)文件對各標(biāo)段工程量均提供了暫定量，并指出提供的工程量均為暫定量，工程竣工后按實(shí)際發(fā)生量進(jìn)行結(jié)算并報(bào)校審計(jì)處審計(jì)。上述內(nèi)容造成前期工程造價(jià)失控。
審計(jì)意見：由甲方解釋出現(xiàn)上述不一致的原因，并給出解決辦法，避免前期造價(jià)失控的問題。
3.2 招標(biāo)中的暫列金不符合要求
招標(biāo)文件要求，每個(gè)標(biāo)段有30000元的暫列金。
暫列金：屬于工程量清單計(jì)價(jià)中其他項(xiàng)目費(fèi)的組成部分。它是指包括在合同中，工程任何部分的施工，或提供貨物、材料、設(shè)備、或服務(wù)，或提供不可預(yù)料事件之費(fèi)用的一項(xiàng)金額。暫列金額是業(yè)主方的備用金，這是由業(yè)主的咨詢工程師事先確定并填入招標(biāo)文件中的金額。
招標(biāo)文件要求的投標(biāo)報(bào)價(jià)分為土建工程、安裝工程和裝飾裝修工程，分別執(zhí)行全國統(tǒng)一的建筑、安裝和裝飾裝修定額。
暫列金屬于在工程量清單計(jì)價(jià)中的組成部分，而與招標(biāo)要求定額計(jì)價(jià)不符。
審計(jì)意見：將暫列金在報(bào)審總價(jià)中予以扣除，屬于變更的做相應(yīng)的變更手續(xù)。
3.3 評標(biāo)專家審閱資料不細(xì)致，導(dǎo)致個(gè)別中標(biāo)單位主材價(jià)格偏高
經(jīng)比較分析，4家施工單位報(bào)價(jià)和結(jié)算資料，其中3家墻面調(diào)和漆和815涂料價(jià)格維持在12元/公斤、1元/公斤以內(nèi)，1家施工單位兩個(gè)主材價(jià)格為15元/公斤、5.5元/公斤。涂料價(jià)格高出其他中標(biāo)單位450%而中標(biāo)。
審計(jì)意見：由招標(biāo)辦提供有關(guān)招標(biāo)答疑資料，若無該問題答復(fù)，按照審計(jì)一致原則，上述主材價(jià)格均按12元/公斤、1元/公斤進(jìn)行結(jié)算。
3.4 施工單位利用漏項(xiàng)的投標(biāo)技巧而低價(jià)中標(biāo)
招標(biāo)對粉刷的墻面處理要求提到：先將原飾面鏟除。該工程3家施工單位在招標(biāo)報(bào)價(jià)和結(jié)算資料中均有墻面抹灰面鏟除，且套用相應(yīng)定額子目，而其中1家中標(biāo)單位投標(biāo)報(bào)價(jià)無該項(xiàng)內(nèi)容而中標(biāo)，同時(shí)在無鏟除原墻皮的施工內(nèi)容基礎(chǔ)上，增加抹灰面刮膩?zhàn)佣?，?15涂料。
審計(jì)意見：該施工單位未鏟除墻面抹灰面，且消耗量定額中對刷涂料工作內(nèi)容的要求：基礎(chǔ)清掃、配漿、刮膩?zhàn)?、磨砂紙、刷涂料等全部操作過程。因此，審計(jì)對增加抹灰面刮膩?zhàn)佣椴挥枵J(rèn)可。
3.5 施工單位上報(bào)結(jié)算資料不嚴(yán)肅，造成審計(jì)缺少依據(jù)
3家施工單位在上報(bào)結(jié)算資料時(shí)均對工程量進(jìn)行了認(rèn)真復(fù)核，在甲方認(rèn)可的情況下對工程量進(jìn)行了增減調(diào)整后上報(bào)資料，而1家施工單位僅僅將原投標(biāo)報(bào)價(jià)預(yù)算表復(fù)印后上報(bào)作為最終結(jié)算審計(jì)。投標(biāo)資料顯示，2013年7月，人工單價(jià)均為68元/定額工日；2015年10月其上報(bào)結(jié)算資料顯示，人工單價(jià)均為68元/定額工日。該施工單位這種上報(bào)結(jié)算資料的做法直接導(dǎo)致審計(jì)部門在結(jié)算審計(jì)時(shí)無法核實(shí)其結(jié)算資料何時(shí)完畢，其人工價(jià)差調(diào)整無依據(jù)。
審計(jì)意見：審計(jì)認(rèn)為，該施工單位中標(biāo)價(jià)中的人工單價(jià)信息是對X高校該工程的優(yōu)惠，且在送審結(jié)算資料時(shí)也未做調(diào)整。如果按照竣工時(shí)人工單價(jià)信息進(jìn)行調(diào)整，直接導(dǎo)致增加工程造價(jià)1.58萬元，增加總造價(jià)11.82%。為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要求招標(biāo)辦、甲方提供有關(guān)資料，同時(shí)向當(dāng)?shù)卦靸r(jià)站咨詢類似問題的解決辦法。
4 思考和啟示
工程竣工結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)綜合性非常強(qiáng)的工作，審計(jì)部門要做好該項(xiàng)工作，應(yīng)從以下幾方面著手：
4.1 審計(jì)關(guān)口前移，提前介入招投標(biāo)工作
通過對上述案例竣工結(jié)算審計(jì)問題分析，不難發(fā)現(xiàn)造成結(jié)算審計(jì)工作難以推進(jìn)的原因大部分是前期招投標(biāo)工作不規(guī)范、不細(xì)致等造成的。因此，筆者提出如下解決思路：①應(yīng)將審計(jì)關(guān)口前移，嘗試提前介入招投標(biāo)工作，避免結(jié)算時(shí)出現(xiàn)種種問題。②做好與招標(biāo)管理和甲方溝通工作，明確指出其在工程管理中存在的問題，提高各部門的管理水平。
4.2 規(guī)范送審資料預(yù)審工作，督促施工單位提高資料的完整性、清晰度和謹(jǐn)慎性
①對不具備審計(jì)條件或不合規(guī)、不全面的送審資料均拒絕接收，并建立一次告知制度，將不符合要求、缺失的資料均告知高校的送審部門，并督促其和施工單位盡快完善資料。
②對預(yù)審工程資料建立臺賬，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行詳細(xì)的梳理，避免前后不一致，防止送審單位對資料不完善、不補(bǔ)充又進(jìn)行送審的漏洞。
③要求施工單位做出承諾，對報(bào)審的全部資料的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性負(fù)責(zé)；因漏報(bào)、少報(bào)及不規(guī)范編制結(jié)算資料所造成的經(jīng)濟(jì)損失，自己承擔(dān)；工程項(xiàng)目送審后，施工單位、相應(yīng)管理部門不再向?qū)徲?jì)提交任何補(bǔ)充資料，審計(jì)也不再接收任何補(bǔ)充的資料，保證審計(jì)的嚴(yán)肅性。這樣大大提高竣工結(jié)算審計(jì)準(zhǔn)確性，提高審計(jì)效率。
4.3 提高審計(jì)人員綜合工作能力，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)
工程竣工結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)綜合性非常強(qiáng)的工作，要求審計(jì)人員具有很強(qiáng)的綜合分析的能力，審計(jì)人員既要懂經(jīng)濟(jì)、工程造價(jià)等方面知識，還要求有較強(qiáng)的溝通和談判能力。
①審計(jì)人員要關(guān)注工程建筑行業(yè)形勢，主動(dòng)學(xué)習(xí)各類法律法規(guī)知識，平時(shí)注意研究定額、清單計(jì)價(jià)規(guī)范，了解工程量計(jì)算規(guī)則及有關(guān)定額組價(jià)內(nèi)容。
②工作中，審計(jì)人員要做個(gè)有心人，平時(shí)多積累，這樣遇到問題才能不慌張，與施工單位溝通時(shí)，才能有底氣。
③審計(jì)人員具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，還要有很強(qiáng)的職業(yè)道德水平，工作中要頂?shù)米毫驼T惑，堅(jiān)持職業(yè)操守，恪守審計(jì)準(zhǔn)則，據(jù)理力爭，不要因貪圖小利而做出違背原則的事情。
④審計(jì)部門要重視人員培訓(xùn)，有針對性地組織人員系統(tǒng)地學(xué)習(xí)有關(guān)工程等方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷充實(shí)各類知識，提高綜合工作能力，提高審計(jì)效率。
4.4 做好工程結(jié)算審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量
①全面了解工程概貌。審計(jì)人員接受審計(jì)任務(wù)后，不要急于踏勘工程現(xiàn)場，而應(yīng)首先熟悉工程報(bào)審資料，審查招投標(biāo)文件、合同、工程結(jié)算書等資料，關(guān)注取費(fèi)、定額子目等的套用。對簽證資料、隱蔽工程記錄與工程結(jié)算書進(jìn)行逐條比對，做好記錄。
②仔細(xì)做好現(xiàn)場踏勘工作。一般應(yīng)要求施工單位和甲方負(fù)責(zé)、熟悉工程情況的人員與審計(jì)人員一同對工程現(xiàn)場進(jìn)行踏勘?，F(xiàn)場踏勘工作很重要的一項(xiàng)是對實(shí)際工程量進(jìn)行現(xiàn)場測量，根據(jù)施工現(xiàn)場痕跡、影像資料，及現(xiàn)場人員的描述，由審計(jì)人員一一做好記錄。由于工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，施工原貌已無法還原，因此，踏勘記錄要由三方人員簽字認(rèn)可，作為結(jié)算審計(jì)依據(jù)。
