時(shí)間：2023-06-28 16:52:12
序論：在您撰寫資產(chǎn)定義的變化時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算
為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為，提高資金使用效益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第8號(hào)）以及國(guó)家關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的相關(guān)規(guī)定，2010年12月28日財(cái)政部、衛(wèi)生部共同了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），同時(shí)廢止了1998年的至今已經(jīng)運(yùn)行十多年的舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“原制度”），新制度充分體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集與控制、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面，凸顯了一系列重大創(chuàng)新。本次制度修改，對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算也做了很大的改變。
一、 新、原制度中固定資產(chǎn)核算的差異比較
1、單位價(jià)值方面的變化
2、明確了固定資產(chǎn)的核算范圍
新制度規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)，并且對(duì)于應(yīng)用軟件和圖書做了專項(xiàng)說明。與原制度相比，新制度對(duì)于固定資產(chǎn)的核算范圍有了更加明細(xì)的說明，便于醫(yī)院財(cái)務(wù)人員進(jìn)行固定資產(chǎn)相關(guān)賬務(wù)處理。
3、取消了“專用基金——修購基金”科目，增設(shè) “累計(jì)折舊”科目
原制度規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購基金記入支出，即對(duì)固定資產(chǎn)不提取折舊，按賬面價(jià)值的一定比率提取修購基金，并通過“專用基金一修購基金”進(jìn)行核算。與原制度相比，新制度取消了“專業(yè)基金——修購基金”科目，增設(shè)了“累計(jì)折舊”，新制度中累計(jì)折舊是作為“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下的一個(gè)備抵項(xiàng)目，反應(yīng)固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移情況，固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊就是該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，固定資產(chǎn)凈值更加真實(shí)的反應(yīng)醫(yī)院的固定資產(chǎn)價(jià)值信息。
4、固定資產(chǎn)更新改造后續(xù)支出處理更加合理
新制度對(duì)固定資產(chǎn)更新改造支出的會(huì)計(jì)處理做出了明確規(guī)定，新制度認(rèn)為固定資產(chǎn)更新改造支出應(yīng)分兩種不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即如果是資本性支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，否則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益科目，這樣使得醫(yī)院的成本費(fèi)用與收入更加配比。而原制度對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理沒有明確規(guī)定，容易造成后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，從而影響醫(yī)院固定資產(chǎn)信息的真實(shí)性。
5、新制度增設(shè)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目
新制度借鑒現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度引入“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，該科目體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性和真實(shí)性原則。原制度中，固定資產(chǎn)反映的是固定資產(chǎn)的原值，不計(jì)提折舊也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，然而隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，使用過程中的損耗或者長(zhǎng)期閑置等原因，必然會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)的可收回金額隨之降低，甚至是低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在這種情況下，就會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重失真，對(duì)醫(yī)院管理決策人員形成一定的誤導(dǎo)。
二、 新制度的亮點(diǎn)
1、改變了以往固定資產(chǎn)的攤銷模式，確定了固定資產(chǎn)的補(bǔ)償機(jī)制。
新制度打破了原有的嚴(yán)格遵守事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的固定思維，提出醫(yī)院的固定資產(chǎn)參照企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制，要求醫(yī)院通過成本補(bǔ)償尺度，從收入中收回固定資產(chǎn)價(jià)值。這樣，既能反映醫(yī)院固定資產(chǎn)投資規(guī)模及其損耗程度，又能反映其實(shí)際價(jià)值。
2、引入謹(jǐn)慎原則
新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》基于謹(jǐn)慎原則，要求醫(yī)院不僅要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷，甚至對(duì)一些資產(chǎn)要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。
新制度引入“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，并且要求醫(yī)院應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查。對(duì)于長(zhǎng)期閑置的固定資產(chǎn)、價(jià)值大幅下跌的資產(chǎn)或損耗比較嚴(yán)重的資產(chǎn)進(jìn)行可回收金額的有效估計(jì)，并將其與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。若確認(rèn)發(fā)生減值的，借記“其他支出——固定資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。確認(rèn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，減少期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，以保證醫(yī)院有關(guān)固定資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確性。
三、 新舊制度銜接時(shí)應(yīng)注意的問題及建議
（一）結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目金額
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：
1、對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對(duì)于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。
2、對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報(bào)廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。
新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費(fèi)用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
3、對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。
（二）追溯確認(rèn)待沖基金。
按照新制度規(guī)定，醫(yī)院為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等所使用的財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為待沖基金，并在計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷等時(shí)予以沖減。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）、無形資產(chǎn)賬面余額中由財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金。對(duì)于除房屋及建筑物、無形資產(chǎn)以外的確實(shí)難以追溯的固定資產(chǎn)，至少應(yīng)當(dāng)按照以下范圍追溯確認(rèn)待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產(chǎn)入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的資產(chǎn)。
按照上述要求將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額中由財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金時(shí)，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“待沖基金”科目。
（三）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
目前，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，醫(yī)療體制改革不斷深化，醫(yī)院總資產(chǎn)中固定資產(chǎn)的比例越來越高，而完善固定資產(chǎn)核算的管理就尤其重要，為了適應(yīng)各方面發(fā)展與變化，財(cái)政部、衛(wèi)生部出臺(tái)了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。新制度里對(duì)固定資產(chǎn)科目的核算、管理提出了許多新的要求，對(duì)科目的賬務(wù)處理進(jìn)行了科學(xué)改進(jìn)。
1 新舊制度中固定資產(chǎn)科目變化對(duì)比
（一）固定資產(chǎn)定義
舊制度規(guī)定：“固定資產(chǎn)指持有預(yù)計(jì)使用年限在1年以上的、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（其中：專業(yè)設(shè)備的單位價(jià)值在800元以上，一般設(shè)備的單位價(jià)值在500元以上。），在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)”。
新制度中固定資產(chǎn)入賬價(jià)值則調(diào)整為：“專業(yè)設(shè)備的單位價(jià)值在1500元以上，一般設(shè)備的單位價(jià)值在1000元以上”。
（二）固定資產(chǎn)核算范圍
舊制度中，醫(yī)院固定資產(chǎn)分五大類：1房屋和建筑物、2專用設(shè)備、3一般設(shè)備、4圖書、5其他固定資產(chǎn)。且應(yīng)用軟件沒有明確的規(guī)定。
新制度中，醫(yī)院固定資產(chǎn)分四大類：1房屋及建筑物、2專業(yè)設(shè)備、3一般設(shè)備、4其他固定資產(chǎn)。圖書則參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實(shí)物管理，但不需計(jì)提折舊。且新制度對(duì)于應(yīng)用軟件也有了明確的規(guī)定：如果該應(yīng)用軟件構(gòu)成其相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)用軟件價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。
（三）相關(guān)科目的應(yīng)用
舊制度中，與固定資產(chǎn)相應(yīng)使用的還有“固定基金”、“專用基金一修購基金”兩個(gè)科目。固定基金科目一般與固定資產(chǎn)科目金額相等，反應(yīng)的是醫(yī)院積累的固定資產(chǎn)價(jià)值。而專用基金―修購基金科目則體現(xiàn)的是醫(yī)院為購置固定資產(chǎn)的儲(chǔ)備。
新制度中，取消了上述兩個(gè)科目，并增設(shè)了“累計(jì)折舊”科目，該科目作用于反映固定資產(chǎn)的凈值，使醫(yī)院總資產(chǎn)更為真實(shí)的體現(xiàn)。同時(shí)，新制度還增設(shè)了“固定資產(chǎn)清理”科目以及“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，變化的實(shí)質(zhì)在于：當(dāng)固定資產(chǎn)擬出售、報(bào)廢或發(fā)生毀損時(shí)必需核銷時(shí)，需先將固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目。而舊制度則是在固定資產(chǎn)清理完畢后，才將清理結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理。
2 固定資產(chǎn)改革的必要性
（一）固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高的必要性。
近年來，物價(jià)指數(shù)的不斷高升，固定資產(chǎn)的界定如果仍延用原來的標(biāo)準(zhǔn)，那么低值固定資產(chǎn)勢(shì)必會(huì)無形的加大管理投入，降低醫(yī)院的管理效能?？梢哉f，固定資產(chǎn)單位價(jià)值的提高，則更利于固定資產(chǎn)的科學(xué)管理。
（二）固定資產(chǎn)核算范圍改變的必要性。
隨著信息時(shí)代的飛速發(fā)展，應(yīng)用軟件已成為醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中不可或缺的資產(chǎn)，在新制度中，就明確了應(yīng)用軟件的財(cái)務(wù)核算口徑，將軟件進(jìn)行了非常清晰的界定與劃分，讓長(zhǎng)期以來困擾在各個(gè)醫(yī)院的難題得以解決。
（三）固定資產(chǎn)相關(guān)科目改變的必要性。
舊制度中，固定資產(chǎn)以原值反映，沒有折舊，只要資產(chǎn)沒有報(bào)廢，無論其是否仍有使用價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)價(jià)值就一直保持不變，那么，勢(shì)必導(dǎo)致虛增醫(yī)院總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)，會(huì)計(jì)報(bào)表反映失真，醫(yī)院管理層與財(cái)務(wù)部門根本無法對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)情況進(jìn)行管理與監(jiān)督，在這種情況下，固定資產(chǎn)改革勢(shì)在必行。
新制度增設(shè)累計(jì)折舊科目，能很好的反映了資產(chǎn)損耗的情況，也真實(shí)體現(xiàn)了資產(chǎn)實(shí)際的價(jià)值。同時(shí)，新制度還新設(shè)了固定資產(chǎn)清理科目，能將固定資產(chǎn)處置的全過程以原貌反映。舊制度中，固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損在沒有得到上級(jí)的批示時(shí)，資產(chǎn)就一直停留在固定資產(chǎn)總賬里，清理過程無法核算，新的會(huì)計(jì)制度借鑒了企業(yè)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理模式，解決了該問題。而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的設(shè)置，在一定程度上避免了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的失真，所以更好地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則、真實(shí)性原則。
2012年全國(guó)統(tǒng)一執(zhí)行的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，彌補(bǔ)了舊制度的不足，固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的變化則更有利于解決當(dāng)前存在的問題，使得醫(yī)院的資產(chǎn)信息更為真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、可靠，極大程度上促進(jìn)了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。
參考文獻(xiàn)：
[1] 聶興凱，黃國(guó)誠(chéng).醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講解與運(yùn)用【M].醫(yī)院會(huì)計(jì)制度編審委員會(huì)立信會(huì)計(jì)出版社，2011.
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊方式；會(huì)計(jì)核算；企業(yè)經(jīng)濟(jì)。
中圖分類號(hào)： F302. 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
引言：
固定資產(chǎn)折舊在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)處理當(dāng)中，比較的特殊，發(fā)揮著重要的作用，它既會(huì)影響到處于微觀地位的企業(yè)，又會(huì)在一定程度上影響到國(guó)家稅收。通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，不同的固定資產(chǎn)折舊方法，會(huì)發(fā)揮差異化的效用，并且也會(huì)差異化的影響到企業(yè)業(yè)績(jī)、利潤(rùn)以及國(guó)家的稅收。那么企業(yè)就需要結(jié)合自身的具體情況，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法。
一、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
（一）結(jié)合固定資產(chǎn)的使用規(guī)律，來對(duì)折舊方法進(jìn)行合理選擇
企業(yè)持有固定資產(chǎn)，主要是用于商品的生產(chǎn)、勞務(wù)的提供等等，作為一種有形資產(chǎn)，通常使用壽命在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以上。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)有著較長(zhǎng)的使用年限，那么通過計(jì)提折舊的方式，就會(huì)在成本或者費(fèi)用中轉(zhuǎn)移它的價(jià)值。因此，企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，之后慎重選擇固定資產(chǎn)折舊方法。如果在各個(gè)使用年限內(nèi)，固定資產(chǎn)會(huì)給企業(yè)帶來差別不大的經(jīng)濟(jì)利益，并且有著類似的損耗和修理支出，那么平均年限法是不錯(cuò)的選擇。但是，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分固定資產(chǎn)的使用規(guī)律是早期給企業(yè)帶來很高的經(jīng)濟(jì)效益，但是在使用過程中，固定資產(chǎn)的效用卻逐漸減少，那么也會(huì)逐漸減少計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用的折舊金額。
（二）要結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)的磨損狀況來對(duì)折舊方法進(jìn)行選擇
固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值會(huì)通過固定資產(chǎn)折舊反映出來，其中包括兩種損耗，分別是有形和無形的。需要充分考慮這兩種影響因素，之后才可以對(duì)折舊政策進(jìn)行合理選擇，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的折舊年限和折舊方法的選擇會(huì)受到這兩種因素的決定性影響。如果固定資產(chǎn)有著較快的無形損耗，那么加速折舊方法是不錯(cuò)的選擇，這樣折舊就可以在較短的時(shí)間內(nèi)完成。
（三）要結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)利益對(duì)折舊方法進(jìn)行選擇
因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)有著較長(zhǎng)的使用年限，那么通過計(jì)提折舊的方式，就可以在產(chǎn)品成本和費(fèi)用中加入固定資產(chǎn)的價(jià)值。折舊方法的不同，會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)產(chǎn)生影響，銷售成本的核算也會(huì)受到一定程度的影響，這樣就會(huì)影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此企業(yè)在選擇折舊方法的時(shí)候，就需要充分結(jié)合財(cái)務(wù)利益來進(jìn)行。
（四）要結(jié)合納稅角度來對(duì)折舊方法進(jìn)行選擇
在選擇固定資產(chǎn)折舊方法之前，還需要將納稅影響因素充分納入考慮范圍，因?yàn)槠髽I(yè)需要納稅，并且如果企業(yè)有著較大的規(guī)模，納稅在支出中占據(jù)著十分重要的地位。稅制條件的不同，采用不同的折舊方法，對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響也是差異化的。因?yàn)榧{稅緊密聯(lián)系著國(guó)家折舊政策，因此，納稅考慮是不超出國(guó)家折舊政策的彈性范圍。
二、固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
（一）對(duì)成本費(fèi)用的影響
除了在產(chǎn)品或者勞務(wù)成本中計(jì)入固定資產(chǎn)折舊額之外，還會(huì)將一部分在期間費(fèi)用中計(jì)入。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)有著較大的價(jià)值，那么在整個(gè)使用期間都會(huì)貫穿折舊計(jì)提，在產(chǎn)品或者服務(wù)成本中依然會(huì)計(jì)入很大的折舊額。要知道，折舊額和成本費(fèi)用呈正比的關(guān)系，也就是折舊額越大，那么就需要越高的成本費(fèi)用。如果其他條件是相同的，那么企業(yè)前期的成本費(fèi)用，勻速折舊費(fèi)就會(huì)低于加速折舊法，而后期的成本費(fèi)用則會(huì)正好相反，因此，就需要選擇合理的折舊計(jì)提方法。
（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的重要影響
確定下來的折舊方法，會(huì)對(duì)產(chǎn)品和勞務(wù)成本中的折舊成本直接決定下來，因此，企業(yè)利潤(rùn)的分配會(huì)在一定程度上受到選擇的折舊方法的影響。如果選擇的折舊方法，會(huì)提高折舊成本，那么如果其他因素是固定的，就會(huì)減少企業(yè)可以分配的利潤(rùn)。相反，如果選擇的折舊方法，降低了折舊成本，保持其他因素不變，就會(huì)增加企業(yè)可以分配的利潤(rùn)。
（三）對(duì)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的重要影響
在一定時(shí)間內(nèi)，企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)水平分配產(chǎn)生一定的影響。如果企業(yè)采用的是股份制形式，當(dāng)企業(yè)具有較高的利潤(rùn)水平，那么就會(huì)有較高的股息或每股收益，保持其他條件不變，就會(huì)升高企業(yè)的股票市價(jià)，提高企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。相反，就會(huì)降低企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。那么要想平息市場(chǎng)波動(dòng)帶給企業(yè)價(jià)值波動(dòng)影響，就可以對(duì)折舊方法和折舊政策進(jìn)行合理選擇。
（四）對(duì)企業(yè)籌資量的影響
固定資產(chǎn)在使用過程中，會(huì)出現(xiàn)不同程度的損耗，這樣就需要對(duì)此進(jìn)行補(bǔ)償，被人稱為折舊額。折舊額的多少會(huì)受到三個(gè)因素的影響，分別是折舊年限、折舊方法和固定資產(chǎn)價(jià)值。在某一個(gè)時(shí)期內(nèi)，有很多的折舊，那么就說明企業(yè)留下了很多的現(xiàn)金。
三、企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容
（一）固定資產(chǎn)折舊及后續(xù)支出
固定資產(chǎn)不同于存貨，它不是被一次性完全地耗用或銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金，它可以在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他目的服務(wù)， 并且其服務(wù)潛力是隨著企業(yè)在使用過程中逐漸降低以至于消逝。因此，按準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。另外，固定資產(chǎn)在使用過程中，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良，即進(jìn)行固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。
（二）固定資產(chǎn)的清查和期末計(jì)價(jià)
為了確保企業(yè)固定資產(chǎn)的安全、完整，客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，應(yīng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行固定資產(chǎn)清查并考慮是否發(fā)生固定資產(chǎn)減值，以合理確定固定資產(chǎn)的期末價(jià)值。
（三）固定資產(chǎn)的處置
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中， 對(duì)那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)，可以通過對(duì)外出售、對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、償債、非貨幣交易換出等方式進(jìn)行處置，對(duì)那些由于使用而不斷磨損直到最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理。無論什么原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)退出企業(yè)，都應(yīng)作為固定資產(chǎn)減少進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
四、不同固定資產(chǎn)折舊法對(duì)企業(yè)的影響
（一）從納稅方面分析，通過對(duì)比分析可以看出，幾種折舊方法對(duì)應(yīng)納稅總額沒有影響，只是雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法使得企業(yè)資產(chǎn)折舊在期間分配上前多后少，造成應(yīng)納稅額往后遞延，從貨幣的時(shí)間價(jià)值出發(fā)，這兩種方式使得企業(yè)在資金的周轉(zhuǎn)上得到了一定優(yōu)勢(shì)。
（二）從現(xiàn)金流量方面分析，固定資產(chǎn)折舊本質(zhì)上是企業(yè)投入到固定資產(chǎn)上的資金的投資回收，因此，會(huì)計(jì)年度內(nèi)固定資產(chǎn)折舊提取的越多，則資金回收速度越快，當(dāng)期回收現(xiàn)金流量越大，對(duì)于需要融資償債的企業(yè)來說，加速折舊法從一定程度上為企業(yè)提供了某種意義上的無息貸款。
（三）從凈利潤(rùn)方面分析，企業(yè)采用加速法提取資產(chǎn)折舊，增大了企業(yè)的成本費(fèi)用，使得利潤(rùn)相對(duì)減小。反之，使用直線法提取資產(chǎn)折舊，則會(huì)相應(yīng)降低企業(yè)的成本費(fèi)用，增大當(dāng)期利潤(rùn)。因此，固定資產(chǎn)折舊提取方式的不同，直接影響成本費(fèi)用，間接改變企業(yè)凈利潤(rùn)，不失為企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)的一種方式。
五、規(guī)范企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)可采取的措施
（一）注重固定資產(chǎn)折舊管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
固定資產(chǎn)通過折舊方式以達(dá)到更新改造的目的，而固定資產(chǎn)折舊方式是多種多樣的，不同的折舊方式，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的影響是不同的。一般企業(yè)采用直線折舊，減輕工作量，計(jì)算簡(jiǎn)單，但是這種折舊方法往往不符合收入和費(fèi)用的配比原則。筆者建議在技術(shù)和條件成熟的企業(yè)應(yīng)該應(yīng)采用加速折舊法，固定資產(chǎn)在使用的前期，生產(chǎn)效率比較高，應(yīng)該多計(jì)提折舊。隨著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的增長(zhǎng)，其效率逐漸下降，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益也逐漸減少，應(yīng)少計(jì)提折舊費(fèi)。這樣做比較符合收入與費(fèi)用的配比原則。因此正確的折舊方法的選擇可以使投入的資金更快地收回，減少企業(yè)的隱性損失，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
（二）建立健全財(cái)務(wù)控制制度，提高固定資產(chǎn)核算的及時(shí)性
固定資產(chǎn)的核算是企業(yè)財(cái)務(wù)核算的一部分，要想完善固定資產(chǎn)的核算，加強(qiáng)對(duì)其控制，應(yīng)從完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度入手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，建立健全資產(chǎn)管理的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。使得固定資產(chǎn)從計(jì)劃、采購、驗(yàn)收、保管、使用、維護(hù)、修理、處置以及報(bào)廢直至退出企業(yè)整個(gè)管理流程都能做到科學(xué)合理，從制度上確保固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)操作的規(guī)范化和秩序化，對(duì)于管理過程中出現(xiàn)的各種問題要依據(jù)相關(guān)法律制度及時(shí)處理。
結(jié)束語
綜上所述，可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)在很大程度上受到固定資產(chǎn)折舊方法的影響，因此，企業(yè)就需要結(jié)合自身的具體情況，依據(jù)制定下來的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)折舊方法進(jìn)行合理選擇，最大限度地?cái)U(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
蔣賢輝（1985-），安徽合肥，安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 專業(yè)：金融學(xué) 學(xué)位：碩士研究生。
摘 要：本文從期權(quán)的Black-Scholes-Merton定價(jià)公式以及影響期權(quán)價(jià)格的因素的敏感度因子定義出發(fā)，關(guān)于期權(quán)價(jià)格的影響因素對(duì)期權(quán)價(jià)格的影響大小作了實(shí)證分析，在此基礎(chǔ)上討論了Delta對(duì)沖以及gamma對(duì)沖的重要意義。
關(guān)鍵詞：Black-Scholes-Merton定價(jià)公式；期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)敏感度因子；Delta對(duì)沖
一、Black-Scholes-Merton定價(jià)公式
對(duì)于不支付紅利的標(biāo)的資產(chǎn)的期權(quán)，看漲期權(quán)的價(jià)格：
c=S0N（d1）-KertN（d2）
看跌期權(quán)的價(jià)格：
p=KertN（-d2）-S0N（-d1）
其中，d1=ln（S0/K）+（r+σ2/2）TσT。
d2=ln（S0/K）+（r+σ2/2）TσT=d1-σT；
其中，S0表示標(biāo)的資產(chǎn)現(xiàn)在的價(jià)格，K表示執(zhí)行價(jià)格，r表示無風(fēng)險(xiǎn)利率，c表示看漲期權(quán)的價(jià)格，p表示看跌期權(quán)的價(jià)格，σ表示標(biāo)的資產(chǎn)波動(dòng)率，N（d1）表示正態(tài)分布中隨機(jī)變量小于等于d1的概率，N（d2）表示隨機(jī)變量小于等于d2的概率。
二、 期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)敏感度
影響期權(quán)價(jià)格的因素有很多，標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格，標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格波動(dòng)率，到期時(shí)間，市場(chǎng)利率等因素的影響，各因素對(duì)期權(quán)價(jià)格的影響作用是不同的，下面我們首先關(guān)于這些因素對(duì)期權(quán)價(jià)格的影響的指標(biāo)作一介紹，然后在Black-Scholes-Merton定價(jià)公式的基礎(chǔ)上對(duì)這些因素影響大小，以及怎樣對(duì)沖這些因素做一個(gè)簡(jiǎn)單的實(shí)證分析。
（一） 期權(quán)風(fēng)險(xiǎn)敏感度指標(biāo)
1、 Delta
Delta是我們進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖時(shí)的第一個(gè)需要考慮的指標(biāo)，他衡量的是期權(quán)的價(jià)格隨標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變化的靈敏度。Delta定義為期權(quán)價(jià)格變化對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變化的比率，這一比率越高，意味著期權(quán)價(jià)格對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變化越敏感。我們用數(shù)學(xué)公式可以表示為：
看漲期權(quán)：Δ=ΔcΔS，看跌期權(quán)：Δ=ΔpΔS
如果一項(xiàng)組合的價(jià)格不隨標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變化，那么這個(gè)組合就處于delta中性。我們可以通過在期權(quán)情況下買入或賣出份標(biāo)的資產(chǎn)使該組合處于delta中性。
2、 θ、（Theta）
一個(gè)期權(quán)組合的θ定義為，該組合價(jià)格的變化對(duì)時(shí)間變化的比率，它被定義為有價(jià)證券的時(shí)間損耗。
θ=ΠT
由于資產(chǎn)價(jià)格變化是不確定的，而時(shí)間減少是確定的，所以對(duì)沖資產(chǎn)價(jià)格變化是有意義的，而對(duì)沖時(shí)間的變化是沒有意義的。
3、Γ（gamma）
某種標(biāo)的資產(chǎn)組合的gamma值，定義為該種資產(chǎn)組合的delta值變化對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變化的比率。該比率值較大，意味著該組合的delta值對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變化比較敏感；否則，該比值較小，意味著該組合的delta值對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變化不敏感。
Γ=2ΠS2
4、 ν（vega）
某種標(biāo)的資產(chǎn)的vega值定義該種資產(chǎn)的價(jià)格變化對(duì)于標(biāo)的資產(chǎn)波動(dòng)率變化的比率。用公式表示為：
υ=Πσ
這一比率絕對(duì)值越大，該證券組合的價(jià)值對(duì)于波動(dòng)率的變化敏感；反之，如果vega的絕對(duì)值很小，波動(dòng)率的變化對(duì)證券組合的價(jià)值影響較小。
5、ρ（Rho）
Rho定義為有價(jià)證券組合的價(jià)值變化與利率變化之間的比率。用公式表示為：
ρ=Πr
它衡量證券組合的價(jià)值對(duì)利率變化的敏感性。這一比率越大，證券組合的價(jià)值對(duì)利率變化越敏感。
（二） 期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)敏感度的實(shí)證分析
假設(shè)標(biāo)的資產(chǎn)為某商品期貨，現(xiàn)在價(jià)格為S0=3600元，執(zhí)行價(jià)格為K=3600元，到期時(shí)間為115天，標(biāo)的資產(chǎn)的價(jià)格波動(dòng)率為σ=25%，市場(chǎng)無風(fēng)險(xiǎn)利率為r=3%
我們用Black-scholes公式計(jì)算可以得到看漲期權(quán)現(xiàn)在的價(jià)格為c=217元。假設(shè)期貨價(jià)格上升到ST=3700，期貨盈利100元，其它條件不變，我們計(jì)算得出期權(quán)的價(jià)格上升到c=277元，期權(quán)盈利為60元；如果標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格下降到ST=3500，期貨虧損100元，期權(quán)的價(jià)格下降到c=166元，期權(quán)虧損51元。我們看到標(biāo)的資產(chǎn)變化價(jià)格變化了，期權(quán)的價(jià)格也跟著變化，但是期權(quán)價(jià)格的變化又并非完全由標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變化來決定。那么在這個(gè)變化過程中，由標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變化而引起期權(quán)價(jià)格變化的作用有多大呢？
1、Delta的貢獻(xiàn)
我們由期權(quán)的定價(jià)公式以及期權(quán)Delta值的定義，可以得出在期貨價(jià)格為S=3600元，K=3600元，時(shí)間為115天時(shí)，期權(quán)的Delta=0.555，因此可以認(rèn)為當(dāng)期貨價(jià)格從3600元上升到3700元，由標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變化而引起期權(quán)價(jià)格的變化，即Delta的貢獻(xiàn)為55.5元，當(dāng)期貨價(jià)格從3600元下降到3500元，由標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變化而引起期權(quán)價(jià)格的變化，即Delta的貢獻(xiàn)為-55.5元。
2、 gamma的貢獻(xiàn)
我們?cè)谏厦鎸?duì)Delta的分析中，已經(jīng)得出標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變化對(duì)期權(quán)價(jià)格的影響，但是我們知道標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變化之后，Delta值也會(huì)變化，因此標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變化對(duì)期權(quán)價(jià)格的影響不僅是直接的，而且會(huì)通過對(duì)Delta值的影響而間接地影響期權(quán)的價(jià)格。我們通過black-scholes公式及gamma值的定義得出當(dāng)標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格為S=3600元，執(zhí)行價(jià)格為K=3600元，時(shí)間T=115天的gamma值為0.000782，由gamma值定義，可以得出當(dāng)標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變化100元時(shí)，gamma值對(duì)價(jià)格的影響是3.9。
3、 其它部分對(duì)價(jià)格的貢獻(xiàn)
除了上述的兩個(gè)因素外，我們還可以看出當(dāng)標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變化100元，期權(quán)的價(jià)格對(duì)期權(quán)價(jià)格變化的影響是0.6，因此影響是比較小的。這些因素是時(shí)間，標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格的波動(dòng)率，以及市場(chǎng)率。
4、 Theta的貢獻(xiàn)
假設(shè)其他條件不變，標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格S=3600，執(zhí)行價(jià)格還是K=3600元，波動(dòng)率還是σ=25%，利率為r=3%，時(shí)間往后退遲了一天，期權(quán)的價(jià)格從c=217.81變化到c=216.81，我們可以看出標(biāo)的時(shí)間對(duì)期權(quán)價(jià)格的影響為216.81-217.81=-1.01元，這個(gè)作用非常小。
5、 vega的貢獻(xiàn)
同樣的，假設(shè)標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格沒有變化，執(zhí)行價(jià)格，時(shí)間都沒有變化，只有標(biāo)的資產(chǎn)波動(dòng)率發(fā)生了變化，從波動(dòng)率為σ=25%變化到σ=26%，期權(quán)的價(jià)格從c=217.81變化到c=225.80，期權(quán)的價(jià)格變化了225.80-217.81=7.99元，這個(gè)影響也并不是很大。
6、 Rho對(duì)期權(quán)價(jià)格的貢獻(xiàn)
最后我們來看看市場(chǎng)利率對(duì)期權(quán)價(jià)格的影響，假設(shè)其他條件不變，只有利率發(fā)生了變化，從r=3.0%變化到r=3.1%，期權(quán)的價(jià)格從c=217.81變化到c=218.37，期權(quán)的價(jià)格變化為218.37-217.81=0.56，利率對(duì)期權(quán)價(jià)格的變化也是非常小。
三、 Delta對(duì)沖及gamma對(duì)沖
從上面我們的討論可以得出，標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格，波動(dòng)率，市場(chǎng)利率，時(shí)間這些因素中，只有標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格對(duì)期權(quán)價(jià)格的波動(dòng)影響是最大的，我們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖中，關(guān)鍵是要把標(biāo)的資產(chǎn)對(duì)期權(quán)價(jià)格影響對(duì)沖掉。首先，我們應(yīng)該對(duì)沖Delta，使組合處于Delta中性。
我們可以通過賣出1份期權(quán)，買進(jìn)份標(biāo)的資產(chǎn)來對(duì)沖標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格對(duì)期權(quán)的影響。
當(dāng)期權(quán)價(jià)格上漲了100，期權(quán)價(jià)格變化-60元，對(duì)沖盈虧為55.5元，因此對(duì)沖后組合的盈虧只為-4.5元，規(guī)避了標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格的影響。另外，如果標(biāo)的價(jià)格下跌100，期權(quán)獲利51元，對(duì)沖頭寸虧損55.5元，組合的盈虧為-4.5元，雖然不對(duì)沖會(huì)帶來額外的利潤(rùn)，但是對(duì)沖卻可以避免更大的損失。
除了對(duì)沖Delta風(fēng)險(xiǎn)，我們還需要調(diào)整買進(jìn)（賣出）標(biāo)的資產(chǎn)的頭寸，即對(duì)沖gamma風(fēng)險(xiǎn)。
我們可以按照先對(duì)沖Delta風(fēng)險(xiǎn)使組合處于Delta中性狀態(tài)，然后再來對(duì)沖gamma風(fēng)險(xiǎn)。
例如我們?cè)跇?biāo)的資產(chǎn)價(jià)格為S=3600元，執(zhí)行價(jià)格為K=3600元，賣出一手期權(quán)，買入份標(biāo)的資產(chǎn)，然后當(dāng)價(jià)格上升到S=3700時(shí)再買入0.075份標(biāo)的資產(chǎn)，或者當(dāng)價(jià)格下降到S=3500時(shí)，賣出0.080份標(biāo)的資產(chǎn)從而對(duì)沖標(biāo)的資產(chǎn)對(duì)期權(quán)價(jià)格的二次導(dǎo)影響，達(dá)到新的Delta中性。（作者單位：安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
［關(guān)鍵詞］資產(chǎn)負(fù)債觀 收入費(fèi)用觀 存貨 金融工具 所得稅
一、資產(chǎn)負(fù)債觀的內(nèi)涵
資產(chǎn)負(fù)債觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量。然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。資產(chǎn)負(fù)債觀是指以資產(chǎn)、負(fù)債的概念為基礎(chǔ)和核心，定義利潤(rùn)及其構(gòu)成要素。
資產(chǎn)負(fù)債觀以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，強(qiáng)調(diào)全面收益，認(rèn)為收益的本質(zhì)是某期間凈資產(chǎn)的增加，它不主張采用歷史成本，要求資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量采用現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)應(yīng)當(dāng)著眼于資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提供了最有力的概述，是準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ)。
二、資產(chǎn)負(fù)債觀在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的體現(xiàn)
1.會(huì)計(jì)要素的定義
資產(chǎn)負(fù)債觀首先要求定義資產(chǎn)和負(fù)債，再以資產(chǎn)和負(fù)債這兩項(xiàng)最基本要素的變動(dòng)來定義其他要素。新準(zhǔn)則一切從資產(chǎn)、負(fù)債的定義及其變動(dòng)出發(fā)，通過對(duì)其變動(dòng)原因和具體變動(dòng)項(xiàng)目金額的確認(rèn)與計(jì)量，真實(shí)公允地反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況。
2.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)中取消了后進(jìn)先出法
從資產(chǎn)負(fù)債觀的角度分析，由于先購入的存貨形成期末的留存，形成資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目，該存貨項(xiàng)目反映早期的成本水平，不能反映當(dāng)期存貨的市場(chǎng)價(jià)值，所以取消后進(jìn)先出法不僅是由于實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的不一致。。但從收人費(fèi)用觀的角度分析，后進(jìn)先出法能更好地體現(xiàn)配比原則，因?yàn)楹筚忂M(jìn)的存貨先銷售，形成銷售成本，銷售成本更接近當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)值，和收人的配比效果更好。
3.所得稅準(zhǔn)則中的運(yùn)用
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法擺脫了原來所得稅核算中收人費(fèi)用觀所帶來的不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)的調(diào)整項(xiàng)目。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確定是資產(chǎn)負(fù)債觀在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的最好例證。除以上各交易、事項(xiàng)外，新準(zhǔn)則體系中資產(chǎn)負(fù)債觀的運(yùn)用還表現(xiàn)在其他很多方面，如企業(yè)的開辦費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不再計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；無形資產(chǎn)研究階段的支出費(fèi)用化，開發(fā)階段的支出符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的可以資本化。
三、資產(chǎn)負(fù)債觀理論與收入費(fèi)用觀理論具體差異
1.兩種理論在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)思想上的差異
資產(chǎn)負(fù)債觀下，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首先要定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債或其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債造成影響的確認(rèn)與計(jì)量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)與計(jì)量收益。收入費(fèi)用觀理論則要求以收入費(fèi)用觀作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)思想。具體而言，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，首先要關(guān)注的是與某類交易或事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接計(jì)量，然后再根據(jù)兩者的比較來確認(rèn)收益。
2.兩種理論在會(huì)計(jì)目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)上的不同
在資產(chǎn)負(fù)債觀理論的指導(dǎo)下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系以資產(chǎn)負(fù)債表為核心，利潤(rùn)表只是作為資產(chǎn)負(fù)債表收益總括信息的一個(gè)詳細(xì)說明。在資產(chǎn)負(fù)債表中，由于資產(chǎn)和負(fù)債的定義采用的是未來利益觀，資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值量反映的是資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的影響程度。在收入費(fèi)用觀理論的指導(dǎo)下，企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中利潤(rùn)表處于核心的地位，而資產(chǎn)負(fù)債表則作為利潤(rùn)表的補(bǔ)充報(bào)表。收入費(fèi)用觀理論體現(xiàn)的主要是受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)，其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求也主要是以可靠性為主。因此，資產(chǎn)負(fù)債觀理論體現(xiàn)的主要是決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)，其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求也主要是以相關(guān)性為主。
3.兩種理論在會(huì)計(jì)要素的優(yōu)先地位上認(rèn)識(shí)不同
在資產(chǎn)負(fù)債觀理論下，資產(chǎn)和負(fù)債是會(huì)計(jì)要素中最核心、最重要的兩個(gè)要素。只要規(guī)范了資產(chǎn)和負(fù)債的定義，其他要素都可以通過資產(chǎn)和負(fù)債的變化來定義。在收入費(fèi)用觀下，收益要素是優(yōu)先考慮的要素。在六大會(huì)計(jì)要素中，該理論要求首先定義收入與費(fèi)用要素，并在此基礎(chǔ)上定義利潤(rùn)要素。但資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益與收入、費(fèi)用要素沒有明確的聯(lián)系。
4.兩種理論在會(huì)計(jì)計(jì)量上的不同兩種理論在會(huì)計(jì)計(jì)量重心上存在差異。
在資產(chǎn)負(fù)債觀理論下，會(huì)計(jì)計(jì)量重心是資產(chǎn)的計(jì)量。資產(chǎn)是最為基本的會(huì)計(jì)要素，其他各要素的計(jì)量都從屬于資產(chǎn)的計(jì)量。資產(chǎn)計(jì)量強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的未來價(jià)值觀，而不是其歷史成本觀。但在收入費(fèi)用觀理論下，會(huì)計(jì)計(jì)量的重心是收益確定。
5.兩種理論在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性上存在一定的差異。
在資產(chǎn)負(fù)債觀理論下，資產(chǎn)的未來價(jià)值觀必然要求資產(chǎn)的計(jì)量面向未來，引入現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值以及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等多種計(jì)量屬性。但在收入費(fèi)用觀理論下，收益計(jì)量的核心地位使得資產(chǎn)的計(jì)量完全服務(wù)于收益的確定，服務(wù)于對(duì)企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的總結(jié)，由此必然會(huì)以歷史成本作為其主要計(jì)量屬性。
四、資產(chǎn)負(fù)債觀在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)
應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債觀進(jìn)行收益計(jì)量能夠更好地關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量和運(yùn)營(yíng)效率，更加關(guān)注企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，以保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。資產(chǎn)負(fù)債觀側(cè)重信息的相關(guān)性，強(qiáng)調(diào)某一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)、公允表達(dá)，但相關(guān)性并不排斥可靠性，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)相關(guān)信息反而能更好地體現(xiàn)信息的可靠性。資產(chǎn)負(fù)債觀是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化的表現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段不斷發(fā)展變化的會(huì)計(jì)環(huán)境，積極借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展過程中的有益經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀的理論深入研究，并將其作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)與完善的指導(dǎo)基礎(chǔ)，加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際協(xié)調(diào)的步伐。
參考文獻(xiàn):
[1]李勇:資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀比較研究:美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)與啟示.會(huì)計(jì)研究,2005 年第 12 期
關(guān)鍵詞:資產(chǎn)定義;會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則;資產(chǎn)特征
一、資產(chǎn)的概念特征
根據(jù)定義,資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征:
(一)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn),前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目,如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,也不能在將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
(二)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源
通常在判斷資產(chǎn)是否在時(shí),所有權(quán)是考慮的首要因素,但在有些情況下,雖然某些資產(chǎn)不為企業(yè)所擁有,即企業(yè)并不享用其所有權(quán),但企業(yè)控制這些資產(chǎn),同樣表明企業(yè)能夠從這些資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。
(三)資產(chǎn)是有企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成,只有過去的交易或事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn),企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。資產(chǎn)具有如下特點(diǎn):第一,資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;第二,資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有的,或者即使不為企業(yè)所擁有,但也是企業(yè)所控制的;第三,資產(chǎn)都是企業(yè)在過去發(fā)生的交易、事項(xiàng)中獲得的。
二、資產(chǎn)在企業(yè)中的重要性
資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)力的主要代表,是企業(yè)能夠開展生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)資源。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行,資產(chǎn)的形態(tài)、結(jié)構(gòu)和價(jià)值也隨之發(fā)生變化。對(duì)典型的生產(chǎn)型企業(yè)而言,一個(gè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)總是從現(xiàn)金購買原材料等各種生產(chǎn)要素開始,各要素相結(jié)合投入生產(chǎn)過程,并以一定的成品為輸出,經(jīng)過銷售過程實(shí)現(xiàn)了價(jià)值補(bǔ)償,并獲得了新的價(jià)值增值,成為下一個(gè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的起點(diǎn)。所以在一定程度上而言,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程便是資產(chǎn)的投入、結(jié)合、運(yùn)用的過程,也就是一種資產(chǎn)的運(yùn)動(dòng)過程。只有資產(chǎn)不斷地處于流動(dòng)狀態(tài),才能為企業(yè)帶來價(jià)值增值,所以資產(chǎn)的重要性對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是不言而喻的。從會(huì)計(jì)的核算技術(shù)和確認(rèn)、計(jì)量特點(diǎn)上而言,資產(chǎn)是會(huì)計(jì)六大要素中的基礎(chǔ)概念。資產(chǎn)的耗費(fèi)形成了費(fèi)用,基于資產(chǎn)的運(yùn)用而產(chǎn)生了收入,進(jìn)而資產(chǎn)就與收入和費(fèi)用配比的結(jié)果-利潤(rùn)產(chǎn)生了聯(lián)系,所以資產(chǎn)與三個(gè)動(dòng)態(tài)要素之間存在著重要的關(guān)系,資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果影響收益的計(jì)量;另一方面,根據(jù)會(huì)計(jì)的平衡公式,負(fù)債和所有者權(quán)益是資產(chǎn)的來源,所以資產(chǎn)的計(jì)量在數(shù)量上會(huì)直接影響債權(quán)和股東權(quán)益的大小,權(quán)益的增量通過資產(chǎn)價(jià)值的變化來體現(xiàn)。因而,資產(chǎn)是確定其他會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)性概念。
三、對(duì)于資產(chǎn)的定義,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)逐漸變化的過程
從歷史發(fā)展角度看,資產(chǎn)的確認(rèn)經(jīng)歷了從收付實(shí)現(xiàn)制發(fā)展權(quán)責(zé)發(fā)生制,再向現(xiàn)金流動(dòng)制轉(zhuǎn)變的反復(fù)。
理論上看,最嚴(yán)格的收付實(shí)現(xiàn)制以收到現(xiàn)金為收入,付出現(xiàn)金為費(fèi)用。這樣,企業(yè)所有的資產(chǎn)就應(yīng)該是現(xiàn)金資產(chǎn),在存在任何非現(xiàn)金資產(chǎn)。在這一理論下,資產(chǎn)的確認(rèn)較簡(jiǎn)單、直觀。但是,只要是商品經(jīng)濟(jì),就離不開商業(yè)信用。也就是說,企業(yè)必須有相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù),從而,出現(xiàn)了對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的第一次修正,資產(chǎn)的確認(rèn)擴(kuò)展到對(duì)債權(quán)、
債務(wù)的確認(rèn)。工業(yè)革命導(dǎo)致機(jī)器化大生產(chǎn),固定資產(chǎn)問題再次成為會(huì)計(jì)所必要考慮的內(nèi)容。收付實(shí)現(xiàn)制出現(xiàn)了進(jìn)一步的修訂,將固定資產(chǎn)和折舊問題納入確認(rèn)的范疇。多次修正的結(jié)果是:權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步取代收付實(shí)現(xiàn)制,成為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。
《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)的重新定義
中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為:資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。這一定義,忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì),即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶未來經(jīng)濟(jì)利益”。按照我國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定的定義,在實(shí)務(wù)工作中產(chǎn)生的主要問題是:即使企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示,從而造成了企業(yè)產(chǎn)不實(shí)。例如,由于技術(shù)進(jìn)步,原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用,或從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備原材料供應(yīng)等原因在國(guó)內(nèi)無法使用、這些設(shè)備不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,但因其符合資產(chǎn)定義而仍作為企業(yè)的資產(chǎn),其價(jià)值仍反映在會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)方,造成企業(yè)虛增資產(chǎn),對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的信息因此也失去其真實(shí)性。
1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為:“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。”這一定義忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì),即資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益。
《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》(國(guó)務(wù)院第287號(hào)令,自2001 年1月1日起施行)第九條中對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義:“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！边@一定義強(qiáng)調(diào)了能給企業(yè)帶來未來的利益。
2006年2月新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中對(duì)資產(chǎn)的定義是:“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。”這個(gè)定義仍然基本沿用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的說法,只是在措辭上略有調(diào)整。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在框架中將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的資源”,可以看到,變化后的定義從理論上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了內(nèi)在的一致,其實(shí)踐意義是可以據(jù)資產(chǎn)的定義明確納入會(huì)計(jì)核算的資源范圍。
四、資產(chǎn)的特征
資產(chǎn)具有各種特征,主要有提供未來服務(wù)的能力;有交換其他資產(chǎn)的能力,可以清償負(fù)債;特別是可用來捕捉獲利的機(jī)遇; 還有提供未來經(jīng)濟(jì)利益的能力等等(葛家澍,2005)。在這里,筆者具體從經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)的角度來考察其特征,以便更全面地理解資產(chǎn)的本質(zhì)。
1.資產(chǎn)的會(huì)計(jì)特征
與企業(yè)實(shí)際擁有或控制的資產(chǎn)相比,會(huì)計(jì)上資產(chǎn)的定義狹于“由過去的交易或事項(xiàng)形成”的限制,對(duì)于諸如基于未來合同或契約等形式的金融工具資產(chǎn),不能很好地容納。與此同時(shí),會(huì)計(jì)上所確認(rèn)的資產(chǎn)不僅滿足定義性,而且必須是可以用貨幣加以度量的,只有同時(shí)滿足這兩個(gè)條件才有進(jìn)一步加以確認(rèn)的可能。而這些特征實(shí)際上是與會(huì)計(jì)中的歷史成本核算原則和貨幣計(jì)量假設(shè)相對(duì)應(yīng)的。
2.資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)特征
(1)收益性
資產(chǎn)之所以成為資產(chǎn),恰恰在于其收益性,即滿足資產(chǎn)業(yè)務(wù)各當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)上及心理上的需要程度,為其所有者或控制者帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益,而且資產(chǎn)價(jià)值的高低主要取決于其能為所有者或控制者帶來的預(yù)期收益量的多少。只有能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源才能確認(rèn)為資產(chǎn)。
(2)稀缺性
經(jīng)濟(jì)學(xué)上的資源總是建立在稀缺性的假設(shè)前提之下,因而才有了資源合理配置的必要,才產(chǎn)生了資源的合理利用問題。由于資源的稀缺性,使得特定主體在獲得其控制權(quán)時(shí),必須付出代價(jià),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中表現(xiàn)為價(jià)格的形式,此時(shí)經(jīng)濟(jì)資源才成為資產(chǎn)。
3.資產(chǎn)的法律特征
法學(xué)中財(cái)產(chǎn)是以所有權(quán)為核心,只有符合所有權(quán)要件,才能成為企業(yè)的財(cái)產(chǎn),強(qiáng)調(diào)財(cái)產(chǎn)的法律形式。如融資租入的資產(chǎn)在法律上仍屬于資產(chǎn)的出租方,出租方擁有其所有權(quán),該資產(chǎn)不能屬于租入方的資產(chǎn)。但是在進(jìn)行會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)研究時(shí),必須超越這一限制,所有權(quán)是獲得資產(chǎn)的充分而非必要條件,如果企業(yè)能對(duì)其進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的控制,那么即使不擁有所有權(quán),也應(yīng)將之視為企業(yè)的資產(chǎn),典型的就是融資租入資產(chǎn),雖然承租方不擁有所有權(quán),只擁有使用權(quán)及因此而獲得的收益權(quán),滿足了經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),但是也應(yīng)該將之確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。此外,資產(chǎn)的另一個(gè)法律特征是合法性,企業(yè)所取得的資產(chǎn)必須是合法的,有真實(shí)的憑證,證明企業(yè)確實(shí)擁有合法的可以行使的權(quán)利,才能確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。
五、結(jié)束語
我國(guó)的資產(chǎn)定義,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、信息使用者要求的提高及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身理論的發(fā)展和豐富等因素而不斷變化,實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同。
關(guān)鍵字：資產(chǎn)負(fù)債觀利潤(rùn)表觀勾稽關(guān)系
一、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的關(guān)系
人們支持用勾稽關(guān)系和非勾稽關(guān)系著兩種方法來解釋會(huì)計(jì)要素、資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表之間的關(guān)系。假如沒有資本支出或前期調(diào)整，那么凈收益等于本期業(yè)益的變動(dòng)，從這一點(diǎn)看，兩個(gè)報(bào)表在數(shù)字上存在著勾稽關(guān)系。非勾稽關(guān)系割裂了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表之間的數(shù)學(xué)關(guān)系，認(rèn)為每張報(bào)表的界定和計(jì)量都獨(dú)立于另一張報(bào)表。
1.勾稽觀念
美國(guó)第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利得、費(fèi)用和損失。利潤(rùn)是根據(jù)收入、利得、費(fèi)用和損失計(jì)算出來的。在勾稽觀念下，利潤(rùn)是業(yè)益的一個(gè)組成部分。表中列示了勾稽會(huì)計(jì)模式和分類體系。
在勾稽觀念下，所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都可以用表的模式進(jìn)行分類。所有者權(quán)益由三個(gè)部分組成：實(shí)繳資本，留存收益和未實(shí)現(xiàn)的資本調(diào)整。實(shí)繳資本可以細(xì)分為法定資本和其他來源的實(shí)繳資本。留存收益由3部分組成：損益表賬戶，前期調(diào)整和股利。由于收益是留存收益的一個(gè)組成部分，所以損益表和資產(chǎn)負(fù)債表存在勾稽關(guān)系。損益表內(nèi)部本身可以進(jìn)一步的劃分：將收入與利得，費(fèi)用與損失區(qū)別開來，將收益和損失劃分為正常的和不正常的。一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)沒有包含在損益表中，因?yàn)樗麄儽徽J(rèn)為是屬于以前年度損益調(diào)整，而這些調(diào)整可以直接記入到留存收益中去。股利則代表著對(duì)利潤(rùn)的分配。隨著第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告有關(guān)全面收益條款的頒布，這些未實(shí)現(xiàn)的資本調(diào)整很快就消失了。
在勾稽關(guān)系體系中，有兩種定義會(huì)計(jì)要素的觀念可供選擇。一種觀念稱為收入――費(fèi)用觀，專門定義損益表的要素，它把重點(diǎn)放在損益表、收入確認(rèn)原則和收入計(jì)量規(guī)則上；而將資產(chǎn)和負(fù)債作為收入和費(fèi)用的副產(chǎn)品來定義、確認(rèn)和計(jì)量。另一種方法稱為資產(chǎn)――負(fù)債觀，與收入費(fèi)用觀正好相反，它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量；而把收益作為資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的副產(chǎn)品進(jìn)行定義、確認(rèn)和計(jì)量。
2.收入――費(fèi)用觀
20世紀(jì)30年代以來，會(huì)計(jì)政策主要是關(guān)于收益的定義、確認(rèn)和計(jì)量。收益是將確認(rèn)的收入和其相關(guān)的成本（包括注入折舊等費(fèi)用的主觀分配）進(jìn)行配比而得出的。損益表和資產(chǎn)負(fù)債表主要受控于收入確認(rèn)和成本配比的會(huì)計(jì)規(guī)則。這些規(guī)則代表了一種收入――費(fèi)用導(dǎo)向。
收入―費(fèi)用觀的后果之一是，由于資產(chǎn)負(fù)債表作為收益計(jì)量規(guī)則的副產(chǎn)品，這就導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債表不僅包含資產(chǎn)和負(fù)債本身，而且還包含所謂的具有不明確的借貸方的遞延費(fèi)用和遞延貸項(xiàng)。這些項(xiàng)目并不符合現(xiàn)行的資產(chǎn)和負(fù)債的定義，但卻依然列入資產(chǎn)負(fù)債表中，僅僅是因?yàn)檫@些項(xiàng)目在損益表中的遞延確認(rèn)。例如，開辦費(fèi)就是一項(xiàng)遞延費(fèi)用。這些成本費(fèi)用需要在幾年內(nèi)攤銷到損益表中去，而不是于發(fā)生時(shí)即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。發(fā)生的開辦費(fèi)是一向沉沒成本，不能再收回。因此，這樣的費(fèi)用項(xiàng)目能否在資產(chǎn)負(fù)債表中繼續(xù)保留就很值得懷疑。一些遞延貸項(xiàng)也是一樣，許多此類項(xiàng)目的貸方余額并不是真正的負(fù)債，而僅僅是未來損益表的貸項(xiàng)。這些貸項(xiàng)是有現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的，需要遞延到以后期間的損益表中。
3.資產(chǎn)――負(fù)債觀
資產(chǎn)―負(fù)債觀直接關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量和呈報(bào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第6號(hào)財(cái)務(wù)埃及概念公告中將全面收益定義為“在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)來自于非所有者的公司凈資產(chǎn)的變動(dòng)額”。損益表被視為歸類和報(bào)告企業(yè)凈資產(chǎn)變動(dòng)的一種簡(jiǎn)單方式：由于資產(chǎn)和負(fù)債是真實(shí)的，所以將其作為主要的計(jì)量對(duì)象是合乎邏輯的。所有者權(quán)益賬戶僅僅是一個(gè)使復(fù)式記賬會(huì)計(jì)體系成為可能的發(fā)明，收益及其組成部分是從屬概念，他們只是報(bào)告資產(chǎn)和負(fù)債的一種簡(jiǎn)單方式。
資產(chǎn)――負(fù)債觀主要關(guān)注凈資產(chǎn)的計(jì)量，這種方法明顯優(yōu)于收入――費(fèi)用觀，因?yàn)?，資產(chǎn)和負(fù)債是真實(shí)的，正是凈資產(chǎn)的增加才產(chǎn)生了收益，反過來就不一定了。
現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表觀，著眼點(diǎn)在于促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。資產(chǎn)和負(fù)債是真實(shí)的客觀存在的，利潤(rùn)反映的只是企業(yè)某一期間的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)凈資產(chǎn)變動(dòng)的組成部分，凈資產(chǎn)的增加才是企業(yè)價(jià)值真正地增加。凈資產(chǎn)的變化決定著股東財(cái)富的變化，也決定著投資者利益的變化。因此，應(yīng)該由單純地注重利潤(rùn)考核指標(biāo)轉(zhuǎn)向凈資產(chǎn)相關(guān)指標(biāo)的變化，以凈資產(chǎn)的增加來確認(rèn)利潤(rùn)而不是由利潤(rùn)來確定凈資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表觀的確立突破了傳統(tǒng)的單純的利潤(rùn)考核概念，要求企業(yè)管理層更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的變化，關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展，避免短期經(jīng)營(yíng)行為和收益超分配現(xiàn)象的發(fā)生，可以最大限度地減少人為操縱利潤(rùn)等行為的發(fā)生。資產(chǎn)負(fù)債表觀是以真實(shí)的凈資產(chǎn)增加作為收益，注重的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，有助于企業(yè)避免眼前利益和收益超前分配，有利于企業(yè)制定長(zhǎng)期戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
二、資產(chǎn)負(fù)債表觀在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)
1．會(huì)計(jì)要素確認(rèn)
現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則跟舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素定義的角度不同。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收人、費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量，因?yàn)榕f企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則看作是兩條重要的原則，未強(qiáng)調(diào)其與資產(chǎn)、負(fù)債的關(guān)系。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義更強(qiáng)調(diào)所有者權(quán)益，而所有者權(quán)益正是資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，應(yīng)用的是資產(chǎn)負(fù)債觀的思想，并且要求收人、費(fèi)用只有在導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債變化且導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流人、流出能夠可靠計(jì)量時(shí)才予以確認(rèn)。
損益觀把重點(diǎn)放在損益表、收入確認(rèn)原則和收入計(jì)量規(guī)則上，會(huì)計(jì)要素的定義與分類中沒有將資產(chǎn)和負(fù)債放在優(yōu)先地位，其他要素的定義并不依附資產(chǎn)和負(fù)債的定義，除了注重收入與費(fèi)用的直接配比及其結(jié)果，其他各會(huì)計(jì)要素之間沒有明顯的聯(lián)系。損益觀在確定收益時(shí)不以現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債為標(biāo)準(zhǔn)，而是運(yùn)用遞延、應(yīng)計(jì)、攤銷和分配等會(huì)計(jì)程序，使收益數(shù)據(jù)帶有很大的主觀性，特別是管理當(dāng)局收益平滑或盈余管理行為， 又可能使賬面收益與實(shí)際業(yè)績(jī)完全脫離。在損益表觀下，按照配比原則將不能與當(dāng)期收入相配比的費(fèi)用擠到資產(chǎn)負(fù)債表中去，以“遞延( 待攤) 或預(yù)提”的項(xiàng)目列示，這大大削弱了資產(chǎn)和負(fù)債信息的真實(shí)性和可靠性。
資產(chǎn)負(fù)債表觀，與損益表觀正好相反，它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和負(fù)債的定義和確認(rèn)。損益表中的遞延資產(chǎn)等虛擬資產(chǎn)作為企業(yè)利潤(rùn)的“蓄水池”不及時(shí)確認(rèn)，不攤銷或少攤銷已發(fā)生的費(fèi)用或損失，權(quán)責(zé)發(fā)生制就成為此時(shí)冠冕堂皇的理由了。按照資產(chǎn)負(fù)債觀更加注重相關(guān)性原則的應(yīng)用，將已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表，如:“ 待處理財(cái)產(chǎn)損益”、原納稅影響會(huì)計(jì)法下的遞延稅款、“ 待攤費(fèi)用”和“ 預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目都不再在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。所有者權(quán)益要素仍由資產(chǎn)和負(fù)債的對(duì)比來確定，說明所有者權(quán)益的變化是由資產(chǎn)和負(fù)債的變化決定的，而不是由利潤(rùn)的變化所決定。此外，收入和費(fèi)用的概念在定義角度上也發(fā)生了重大的變化。在原來定義的基礎(chǔ)上突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益產(chǎn)生的變化影響。因此，會(huì)計(jì)六要素的重中之重不是利潤(rùn)而是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
我國(guó)的現(xiàn)行基本準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義的說明，是以“經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”作為主線，貫穿于六項(xiàng)要素之中，把所有的要素都聯(lián)系在一起，并提出了利得和損失的概念，而且區(qū)分直接計(jì)入所有者權(quán)益的利的和損失、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，充分體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀。
2．會(huì)計(jì)計(jì)量模式
在損益觀理論下，會(huì)計(jì)計(jì)量的重心是收益的確定。損益觀強(qiáng)調(diào)基于實(shí)現(xiàn)原則、采用交易法進(jìn)行收入與費(fèi)用的配比，因此傾向采用歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。歷史成本確保了信息的可靠性，但不能充分揭示會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。
在資產(chǎn)負(fù)債觀理論下，會(huì)計(jì)計(jì)量重心是資產(chǎn)的計(jì)量。資產(chǎn)是最為基本的會(huì)計(jì)要素，其他各要素的計(jì)量都從屬于資產(chǎn)的計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債觀全面運(yùn)用公允價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債信息的真實(shí)可靠性，同時(shí)要求會(huì)計(jì)收益中全面反映報(bào)告期內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)的影響，因此必然內(nèi)在地要求會(huì)計(jì)計(jì)量中全面采用公允價(jià)值，全面反映報(bào)告期內(nèi)所有交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，并由之計(jì)算確定企業(yè)報(bào)告期的收益。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格頻繁波動(dòng)的情況逐漸增多，仍用歷史成本反映的會(huì)計(jì)信息越來越顯示出相關(guān)性不足的缺陷。在以決策有用觀為主導(dǎo)的計(jì)量觀下，企業(yè)有責(zé)任將現(xiàn)值或公允價(jià)值恰當(dāng)?shù)丶{入財(cái)務(wù)報(bào)告中。如果仍以歷史成本作為主要的計(jì)量屬性，則與現(xiàn)行計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)相背離。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保留了原歷史成成本，引入了可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，企業(yè)可以根據(jù)不同性質(zhì)的資產(chǎn)存量?jī)r(jià)值變化的特點(diǎn)，選擇能夠客觀反映這些資產(chǎn)存量?jī)r(jià)值的計(jì)量屬性和計(jì)量模式。
3．會(huì)計(jì)目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)不同
受托責(zé)任觀和決策有用觀是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)兩種基本觀點(diǎn)。在受托責(zé)任觀下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是反映受托者的受托責(zé)任和履行情況，關(guān)注的是企業(yè)受托資源的安全、資本的保全和增值，因此要求提供盡可能客觀可靠的會(huì)計(jì)信息。在決策有用觀下，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，因此更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息與經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)性。
在損益表觀理論的指導(dǎo)下，利潤(rùn)表處于核心的地位， 利潤(rùn)表中的收益信息更主要的是提供有關(guān)企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)成果，反映的主要是企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，且主要是基于本期的考慮。該信息有助于企業(yè)所有者客觀、公正地評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況。因此，損益表觀體現(xiàn)的主要是受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)，其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求也主要是以可靠性為主。在資產(chǎn)負(fù)債表觀理論的指導(dǎo)下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系以資產(chǎn)負(fù)債表為核心，利潤(rùn)表只是作為資產(chǎn)負(fù)債表收益總括信息的一個(gè)詳細(xì)說明。在資產(chǎn)負(fù)債表中，由于資產(chǎn)和負(fù)債的定義采用的是未來利益觀， 資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值量反映的是資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的影響程度，是未來現(xiàn)金流量的一種現(xiàn)值反映。該信息有助于現(xiàn)在的和潛在的股權(quán)投資者、債權(quán)投資者以及其他用戶去評(píng)估企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生的金額、產(chǎn)生的時(shí)間以及其不確定性。因此，資產(chǎn)負(fù)債表觀理論體現(xiàn)的主要是決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)， 其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求也主要是以相關(guān)性為主。
4．會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比較
