時(shí)間：2023-07-02 09:22:37
序論：在您撰寫(xiě)跟蹤審計(jì)的合理化建議時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：全過(guò)程跟蹤審計(jì)；成果；簽證；經(jīng)驗(yàn)
一、黃泥頭拆遷安置房二期工程概況
黃泥頭拆遷安置房二期工程一標(biāo)：無(wú)錫市廣益街道黃泥頭安置房小區(qū)（原第六色織廠(chǎng)地塊）東臨小區(qū)規(guī)劃道路，西臨通江大道，南臨北新河，北側(cè)為江海東路。本標(biāo)段總建筑面積為80326平方米，由8#、13#～15#、19#～22#、25#、26#房組成，10棟高層住宅建筑和2號(hào)地下車(chē)庫(kù)等組成。工程中標(biāo)價(jià)約為1.35億元。
黃泥頭拆遷安置房二期二標(biāo)：無(wú)錫市廣益街道黃泥頭安置房小區(qū)（原第六色織廠(chǎng)地塊）東臨小區(qū)規(guī)劃道路，西臨通江大道，南臨北新河，北側(cè)為江海東路。本標(biāo)段建筑面積約為72976.47平方米，由29#、30#、32#、33#，4棟高層住宅建筑和1號(hào)地下車(chē)庫(kù)等組成。工程合同價(jià)約為1.35億元。
黃泥頭拆遷安置房二期三標(biāo)：黃泥頭拆遷安置房二期工程睦鄰中心工程（通江大廈）位于無(wú)錫市廣益黃泥頭通江大道立交橋東南側(cè)。本工程占地面積為41760平方米，地下一層，地上二十六層。結(jié)構(gòu)類(lèi)型為主樓框剪結(jié)構(gòu)、裙房框架結(jié)構(gòu)。工程中標(biāo)價(jià)為6500萬(wàn)元。
二、工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作取得的成果
1．在跟蹤審計(jì)的前期時(shí)，明確施工階段跟蹤審計(jì)內(nèi)容：審核工程進(jìn)度款撥付、隱蔽工程驗(yàn)收、月進(jìn)度報(bào)表、設(shè)計(jì)變更（簽證）、工程價(jià)款結(jié)算、及時(shí)向?qū)徲?jì)組提供審核結(jié)果；依據(jù)審核結(jié)果提出調(diào)整意見(jiàn)，出具月進(jìn)度審核報(bào)告。
2．為確保跟蹤審計(jì)落實(shí)到位，我單位專(zhuān)門(mén)配備了相關(guān)設(shè)備和軟件。跟蹤審計(jì)部再三強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)人員要提高跟蹤審計(jì)的意識(shí)，珍惜這次合作的機(jī)會(huì)，以建設(shè)工程項(xiàng)目為中心，樹(shù)立工程質(zhì)量是工程生命線(xiàn)理念，在此基礎(chǔ)上嚴(yán)格控制工程造價(jià)，真正做到工程不停，戰(zhàn)斗不止，無(wú)論酷暑，還是寒冬，施工現(xiàn)場(chǎng)都有跟蹤審計(jì)人員的身影。我們竭盡自身的知識(shí)和技能，來(lái)配合甲方加強(qiáng)工程項(xiàng)目造價(jià)控制。跟蹤審計(jì)構(gòu)筑起建設(shè)工程項(xiàng)目監(jiān)理、地標(biāo)項(xiàng)目管理部和審計(jì)局以及建設(shè)單位立體式交叉管理控制的新模式。
3．黃泥頭拆遷安置房二期工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，經(jīng)過(guò)不間斷的跟蹤審計(jì)，我單位到目前為止共發(fā)生了工程跟蹤審計(jì)方案1份，工程月報(bào)8份，跟蹤審計(jì)日志記錄600余頁(yè)，照片700余張，簽證121份，退回?zé)o效簽證15份，累計(jì)核減金額約126.41萬(wàn)元。
4．在跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，我們遇見(jiàn)的問(wèn)題及提出的合理化建議主要有如下幾條：
問(wèn)題一：項(xiàng)目開(kāi)工初期，簽證不及時(shí)，簽證資料不齊全。
合理化建議：在工程例會(huì)上，我跟蹤審計(jì)人員明確提出：
1．相關(guān)簽證資料按照我方提供的黃泥頭拆遷安置房二期工程變更（簽證）單要求統(tǒng)一辦理；
2．簽證的流程要根據(jù)簽證流程圖，逐步實(shí)施，不得拖沓。
3．業(yè)主、監(jiān)理及施工單位均認(rèn)可我方觀(guān)點(diǎn)，施工單位表態(tài)會(huì)主動(dòng)按要求辦理相關(guān)簽證。
問(wèn)題二：項(xiàng)目過(guò)程中，因本工程實(shí)行“代建制”，按照合同約定，建設(shè)單位要等主體工程封頂，才支付部分工程款，所以施工單位上報(bào)驗(yàn)工月報(bào)的積極性不高，在開(kāi)工初期甚至沒(méi)有驗(yàn)工月報(bào)。
合理化建議：在工程例會(huì)上，我跟蹤審計(jì)人員明確提出：驗(yàn)工月報(bào)不僅是施工單位的請(qǐng)款依據(jù)，同時(shí)也是業(yè)主明確工程進(jìn)度及工程用款的依據(jù)，所以不管是否申請(qǐng)?jiān)逻M(jìn)度款，施工單位都應(yīng)該向監(jiān)理單位和審計(jì)單位提交驗(yàn)工月報(bào)，然后上交業(yè)主。
結(jié)論：業(yè)主代表、監(jiān)理及施工單位均認(rèn)可我方觀(guān)點(diǎn)，施工單位目前已能在跟蹤審計(jì)人員的督促下，每月提供驗(yàn)工月報(bào)。
問(wèn)題三：因本工程有三個(gè)地下室，所以土方工程工程量比較大，定額造價(jià)相對(duì)比市場(chǎng)價(jià)高很多。
合理化建議：我單位跟蹤審計(jì)人員在土方工程開(kāi)始之初，就及時(shí)對(duì)土方運(yùn)距進(jìn)行主動(dòng)跟蹤，未雨綢繆，為土方費(fèi)用的的確定提供重要依據(jù)。
結(jié)論：目前，黃泥頭拆遷安置房的土方外運(yùn)工程單價(jià)是25元/方，比定額造價(jià)降低45.3%，同比無(wú)錫地區(qū)其它兄弟建設(shè)單位的土方外運(yùn)價(jià)36元/方，要降低30.56%。
問(wèn)題四：因本工程有三個(gè)地下室，所以樁基工程中，泥漿外運(yùn)工程工程量比較大，定額造價(jià)相對(duì)比市場(chǎng)價(jià)高很多。
合理化建議：我單位跟蹤審計(jì)人員在泥漿外運(yùn)工程開(kāi)始之初，就及時(shí)跟甲方提出采用房地產(chǎn)開(kāi)放商統(tǒng)一樁基報(bào)價(jià)的模式，將樁基（含所有樁基工序）按790元/米包死。
結(jié)論：建設(shè)單位同意我方意見(jiàn)，與代建單位協(xié)商。
問(wèn)題五：施工過(guò)程中，商品砼供應(yīng)不及時(shí)，致使工期延誤；并且出現(xiàn)商品砼坍落度不符合要求的情況。
合理化建議：我單位跟蹤審計(jì)人員提出商品砼供應(yīng)時(shí)，應(yīng)有商品砼公司技術(shù)人員旁站，與施工、監(jiān)理、審計(jì)一起做實(shí)驗(yàn)，鑒定其是否合格，是否可以按合格產(chǎn)品的價(jià)格結(jié)算。
結(jié)論：甲方代表、施工單位、監(jiān)理均同意我方意見(jiàn)，并實(shí)施。
問(wèn)題六：在門(mén)窗的詢(xún)價(jià)過(guò)程中，出現(xiàn)了多家供應(yīng)商，門(mén)窗質(zhì)量、價(jià)格層次不齊。
合理化建議：我單位跟蹤審計(jì)人員提出取長(zhǎng)補(bǔ)短，采用材料廠(chǎng)家與加工廠(chǎng)家合作的方式，從而以最低的價(jià)格，獲得最優(yōu)的產(chǎn)品。
結(jié)論：甲方代表、施工單位、監(jiān)理均同意我方意見(jiàn)，并實(shí)施。
問(wèn)題七：進(jìn)戶(hù)門(mén)由出現(xiàn)多個(gè)供應(yīng)商，質(zhì)量、價(jià)格層次不齊。
合理化建議：我單位跟蹤審計(jì)人員提出通過(guò)內(nèi)部招標(biāo)的形式，選擇供應(yīng)商。
結(jié)論：甲方同意我方意見(jiàn)，并實(shí)施。
問(wèn)題八：外墻涂料的選擇。
合理化建議：我單位跟蹤審計(jì)人員積極組織比價(jià)，并多次與崇安區(qū)建設(shè)管理中心李局等一起去廠(chǎng)家進(jìn)行實(shí)地考察。
結(jié)論：在多次比價(jià)之后，選擇了性?xún)r(jià)比最高的涂料。
問(wèn)題主要內(nèi)容涵蓋簽證辦理、月報(bào)提交、土方外運(yùn)、 泥漿外運(yùn)、商品砼、門(mén)窗、涂料等，均得到甲方、監(jiān)理、施工單位的一致認(rèn)可，并實(shí)施取得良好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。
三、工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)
根據(jù)我們?cè)诟檶徲?jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，結(jié)合本項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作中突出存在的問(wèn)題，為了更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用，我們?cè)诮酉聛?lái)的跟蹤審計(jì)工作中，必須做好以下幾點(diǎn)：
1．與甲方和審計(jì)局多溝通，對(duì)跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施和開(kāi)展要統(tǒng)一思想，這是做好跟蹤審計(jì)工作的前提。遇到問(wèn)題時(shí)，要及時(shí)與甲方、審計(jì)局溝通，達(dá)成一致意見(jiàn)，統(tǒng)一思想，使甲方和審計(jì)局能夠主動(dòng)配合和支持跟蹤審計(jì)工作，使得跟蹤審計(jì)人員真正可以在其位，謀其政，跟蹤審計(jì)的作用能得到充分發(fā)揮。
前言：工程實(shí)施階段是整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中時(shí)間跨度最長(zhǎng)、變化最多的階段。作為造價(jià)咨詢(xún)單位的主要服務(wù)內(nèi)容是負(fù)責(zé)對(duì)工程實(shí)施過(guò)程及竣工后結(jié)算進(jìn)行全過(guò)程造價(jià)跟蹤審計(jì)，為建設(shè)單位合理使用資金提供技術(shù)支持與服務(wù)。本文從造價(jià)咨詢(xún)單位的主要工作和主要措施進(jìn)行闡述，供大家探討施工階段工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施。
施工階段工程造價(jià)審計(jì)的前置條件是指：項(xiàng)目前期工作正在進(jìn)行，施工招標(biāo)、合同簽定已經(jīng)結(jié)束，近期將正式進(jìn)入開(kāi)工建設(shè)階段。
一造價(jià)咨詢(xún)單位的主要工作
造價(jià)咨詢(xún)單位的主要工作包括以下內(nèi)容：
1、對(duì)業(yè)主、施工單位、監(jiān)理單位的各項(xiàng)內(nèi)控制度提出合理化建議和意見(jiàn)，完善建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理制度，如工程簽證管理、材料設(shè)備采購(gòu)、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)，設(shè)計(jì)變更管理制度等。
2、檢查該項(xiàng)目相關(guān)單位和部門(mén)的合同履行情況，檢查有無(wú)違法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象，重點(diǎn)檢查：①工程進(jìn)度。②合同實(shí)質(zhì)條款內(nèi)容發(fā)生變更時(shí)有無(wú)及時(shí)簽訂補(bǔ)充合同。③有無(wú)違法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象，檢查施工單位是否與合同單位一致。
3、檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。
4、積極配合業(yè)主，控制、優(yōu)化工程變更，根據(jù)工程用途及市場(chǎng)行情，提出建設(shè)性的優(yōu)化方案。經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展及變更的落實(shí)情況，為準(zhǔn)確計(jì)量掌握真實(shí)資料。檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、及時(shí)、完整、真實(shí)。參與工程造價(jià)控制的有關(guān)會(huì)議，參加工地監(jiān)理例會(huì)，提出合理化建議，并收集整理相關(guān)會(huì)議記錄。適時(shí)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行查勘，核實(shí)有關(guān)設(shè)計(jì)變更及簽證，及時(shí)了解工程情況并進(jìn)行必要的拍照、攝像，留取證據(jù)，確保計(jì)量準(zhǔn)確和審核完整真實(shí)。
5、做好隱蔽工程的查看和驗(yàn)收，涉及造價(jià)增減的，要做到圖片、文字資料齊全，及時(shí)辦理確認(rèn)手續(xù)并存檔。
6、參與特殊材料、設(shè)備的定價(jià)工作，并提出合理化建議。
7、負(fù)責(zé)對(duì)施工單位上報(bào)的已完成工作量月報(bào)進(jìn)行審核，并提供當(dāng)月付款建議書(shū)；嚴(yán)格控制管理工程進(jìn)度款支付審核，堅(jiān)決杜絕工程款超付現(xiàn)象。
8、按照合同約定，對(duì)索賠項(xiàng)目進(jìn)行審核，合理合法的確認(rèn)工程投資。各種確認(rèn)資料及時(shí)辦理，防止索賠事件的發(fā)生?，F(xiàn)場(chǎng)資料日清月結(jié)，為工程月報(bào)的編制及工程現(xiàn)場(chǎng)動(dòng)態(tài)成本控制分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。
9、負(fù)責(zé)向業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位宣傳跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及要求，最大限度地達(dá)到控制工程投資的目的。
10、及時(shí)核定分階段完工的分部工程結(jié)算，提供完整結(jié)算報(bào)告。
二造價(jià)咨詢(xún)單位的主要措施
工程實(shí)施階段是整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中時(shí)間跨度最長(zhǎng)、變化最多的階段。為此跟蹤審計(jì)單位將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)與控制：
(一)、參與施工圖紙會(huì)審了解施工圖紙變更情況，做到心中有數(shù)，并對(duì)圖紙會(huì)審內(nèi)容進(jìn)行造價(jià)評(píng)估，對(duì)于其中不合理的內(nèi)容提出參考意見(jiàn)。
(二)、對(duì)施工組織設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)估對(duì)其中的主要施工方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，查看有無(wú)因施工組織問(wèn)題而增加工程造價(jià)的內(nèi)容，并對(duì)一些施工進(jìn)度、工藝、方案提出合理化建議，進(jìn)一步優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)。
(三)、工程進(jìn)度款支付控制根據(jù)工程進(jìn)度進(jìn)行工程計(jì)量，參與工程進(jìn)度款支付控制，協(xié)助業(yè)主審核工程進(jìn)度款并進(jìn)行簽證，及時(shí)向業(yè)主報(bào)告項(xiàng)目的資金使用情況。
(四)、工程設(shè)計(jì)變更的審計(jì)與控制
1、對(duì)擬進(jìn)行的工程設(shè)計(jì)變更進(jìn)行計(jì)量與評(píng)估，分析擬進(jìn)行的設(shè)計(jì)變更對(duì)造價(jià)的影響，從多方案變更中優(yōu)選出實(shí)際可行、最經(jīng)濟(jì)合理的變更方案，并測(cè)算出設(shè)計(jì)變更可能造成的費(fèi)用上的增減。主要有以下幾種情況：
1. A．對(duì)于確屬原設(shè)計(jì)不能保證質(zhì)量、設(shè)計(jì)遺漏和錯(cuò)誤以及與現(xiàn)場(chǎng)不符、無(wú)法施工非改不可的，應(yīng)按設(shè)計(jì)變更程序進(jìn)行。
1.B．對(duì)于變更要求可能在技術(shù)經(jīng)濟(jì)上是合理的，也應(yīng)進(jìn)行全面評(píng)估，將變更以后產(chǎn)生的效益與現(xiàn)場(chǎng)變更引起施工單位的索賠所產(chǎn)生的損失加以比較，提出合理化建議。
1.C．分析工程變更引起的造價(jià)增減幅度是否在控制范圍之內(nèi)，若確需變更而有可能超出控制范圍時(shí)，提醒業(yè)主注意。
2、和業(yè)主以及監(jiān)理單位密切合作，盡量減少設(shè)計(jì)變更的發(fā)生，確需在施工中發(fā)生變更的，也要在施工之前變更，以避免索賠事件的發(fā)生。
3、對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和重大事項(xiàng)記錄，并簡(jiǎn)要載明變更產(chǎn)生的原因、背景、變更產(chǎn)生的時(shí)間，參與人、工程部位、提出單位等。為竣工結(jié)算提供詳實(shí)可靠的資料。
4、對(duì)設(shè)計(jì)變更實(shí)施過(guò)程進(jìn)行跟蹤，主要跟蹤以下三點(diǎn)：
①、設(shè)計(jì)變更是否已全部實(shí)施，若在設(shè)計(jì)圖已實(shí)施后，才發(fā)生變更，則計(jì)算因牽扯到按原圖施工的人工費(fèi)、材料費(fèi)及拆除費(fèi)等。若原設(shè)計(jì)圖沒(méi)有實(shí)施，則要扣除變更前部分內(nèi)容的費(fèi)用。
②、若發(fā)生拆除，已拆除的材料、設(shè)備或已加工好但未安裝的成品、半成品則要提請(qǐng)業(yè)主注意回收。
③、特別要提請(qǐng)業(yè)主注意，對(duì)于調(diào)減或取消項(xiàng)目也要簽署設(shè)計(jì)變更，以便在結(jié)算時(shí)扣除。
5、對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行分析，以便追究責(zé)任方的責(zé)任。使隨意變更減少到最低?？赡艿那闆r有以下幾種：
①、若由于設(shè)計(jì)部門(mén)的錯(cuò)誤或缺陷造成的變更費(fèi)用以及采取的補(bǔ)救措施，如返修、加固、拆除等費(fèi)用，由造價(jià)工程師協(xié)同業(yè)主與設(shè)計(jì)單位協(xié)商是否索賠。
②、若由于監(jiān)理單位的失職或錯(cuò)誤指揮造成設(shè)計(jì)變更應(yīng)由監(jiān)理單位承擔(dān)一定費(fèi)用。
③、由于設(shè)備、材料供應(yīng)單位供應(yīng)的材料質(zhì)量不合格造成的費(fèi)用應(yīng)由設(shè)備供應(yīng)單位負(fù)責(zé)。
④、由于施工單位的原因、施工不當(dāng)或施工錯(cuò)誤，此變更費(fèi)用不予處理，由施工單位自負(fù)，若對(duì)工期、質(zhì)量、造價(jià)造成影響的，還應(yīng)進(jìn)行反索賠。
(五)、對(duì)工程簽證單進(jìn)行計(jì)量與評(píng)估。為保證隱蔽工程的及時(shí)簽證、及時(shí)計(jì)量、及時(shí)評(píng)估、及時(shí)提請(qǐng)業(yè)主注意，在工程的施工過(guò)程中，跟蹤審計(jì)單位將派出專(zhuān)門(mén)人員深入工地，全面掌握工程實(shí)況，檢查隱蔽圖、隱蔽驗(yàn)收記錄。檢查隱蔽工程簽證是否由設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收簽字，直到手續(xù)完整、工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。做到簽證在施工的同時(shí)就計(jì)算相應(yīng)工作量，以有效避免事后糾紛。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)人員還將從以下幾點(diǎn)進(jìn)行控制：
1、應(yīng)在合同中約定的，不能以簽證形式出現(xiàn)。例如：人工浮動(dòng)工資、議價(jià)項(xiàng)目、材料價(jià)格等，合同中沒(méi)約定的，跟蹤審計(jì)人員將提請(qǐng)業(yè)主注意以補(bǔ)充協(xié)議的形式約定。
2、對(duì)工程簽證單進(jìn)行備份，以避免添加涂改等現(xiàn)象。并且要求施工單位編號(hào)報(bào)審，避免重復(fù)簽證。
3、評(píng)估簽證對(duì)工程造價(jià)的影響。分析簽證有無(wú)涉及工程整體造價(jià)的上升，并及時(shí)提請(qǐng)業(yè)主注意。
4、審查簽證的內(nèi)容有無(wú)重復(fù)計(jì)列在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)已含的內(nèi)容中。
5、做好原始資料的積累，為做好補(bǔ)充定額及正確處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供原始數(shù)據(jù)。真實(shí)合理地編制可能發(fā)生的補(bǔ)充定額，維護(hù)各方應(yīng)得利益。
(六)、為重大材料采購(gòu)提供詢(xún)價(jià)服務(wù)
1、提供對(duì)材料、設(shè)備市場(chǎng)價(jià)的征詢(xún)和審核服務(wù)，按照業(yè)主的要求及時(shí)準(zhǔn)確的提供參考意見(jiàn)。對(duì)項(xiàng)目殊設(shè)備市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行征詢(xún)。
中圖分類(lèi)號(hào)：E232.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
近幾年來(lái)，政府出臺(tái)了財(cái)政投資建設(shè)項(xiàng)目一系列管理政策、措施、制度，成效顯著，但隨著新一輪城市基礎(chǔ)建設(shè)的實(shí)施，項(xiàng)目前期準(zhǔn)備不充分、論證不到位、規(guī)劃不完善、設(shè)計(jì)不周密、程序不完備、制度不健全等問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)，而實(shí)行跟蹤審計(jì)管理，能較好地解決上述存在的矛盾。
跟蹤審計(jì)管理是概（預(yù)）算審核的一種拓寬延伸的新模式，就是對(duì)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工全過(guò)程的評(píng)審管理，實(shí)行全過(guò)程造價(jià)管理，是造價(jià)管理的一種重要手段，目的是強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管職能，規(guī)范評(píng)審行為，提高工作效率，保證評(píng)審質(zhì)量，提高政府投資建設(shè)資金的使用效益，保障建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。
現(xiàn)階段實(shí)施跟蹤審計(jì)管理的必要性
1．是彌補(bǔ)政府投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中監(jiān)管缺位的有效措施。眾所周知，越是在項(xiàng)目建設(shè)的前期，審計(jì)監(jiān)督的缺位現(xiàn)象越明顯。投資項(xiàng)目傳統(tǒng)審計(jì)范圍僅僅涵蓋了建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程后期施工及竣工結(jié)算兩個(gè)階段，由于未能對(duì)建設(shè)前期各階段進(jìn)行有效監(jiān)督，近年來(lái)建設(shè)項(xiàng)目決策不夠科學(xué)、建設(shè)前期準(zhǔn)備不夠充分、論證不到位、設(shè)計(jì)不周密、程序不完善等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成項(xiàng)目資金損失浪費(fèi)、項(xiàng)目建設(shè)效果性不佳，大大降低了政府建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效。而跟蹤審計(jì)實(shí)行審計(jì)關(guān)口前移，成為項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程不可缺少的重要參與者，能夠隨時(shí)就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提供審計(jì)意見(jiàn)，及時(shí)對(duì)管理漏洞進(jìn)行修正完善，從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目科學(xué)決策和管理，從源頭上提高項(xiàng)目投資績(jī)效。
2．是進(jìn)一步規(guī)范政府投資建設(shè)項(xiàng)目管理的重要手段。建設(shè)項(xiàng)目管理與控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。政府投資建設(shè)項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，影響的因素較多，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中面臨著許多不確定性，使得項(xiàng)目始終處于變化的狀態(tài)，需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整、修補(bǔ)和完善。實(shí)行跟蹤審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)全過(guò)程，能盡可能早地發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、變更、質(zhì)量、安全等“十大”關(guān)鍵環(huán)節(jié)常見(jiàn)的、苗頭性問(wèn)題，及時(shí)提出合理化審計(jì)建議，督促建設(shè)單位加強(qiáng)內(nèi)控管理，幫助建設(shè)單位提高項(xiàng)目管理水平。
二、實(shí)施跟蹤審計(jì)管理取得的良好效果
1．提出合理化建議，節(jié)約建設(shè)資金。跟蹤審計(jì)管理人員可以利用自身的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，在充分了解財(cái)政投資項(xiàng)目建設(shè)和工程做法的基礎(chǔ)上，提出自己的合理化建議，供建設(shè)單位參考。比如在某市政管網(wǎng)工程中，需鋪設(shè)一條臨時(shí)性的排水管，設(shè)計(jì)的意見(jiàn)是采用HDPE纏繞管。跟蹤評(píng)審人員經(jīng)研究，認(rèn)為按照該排水管的性質(zhì)、作用及所處位置，可以不必采用纏繞管，因而建議采用UPVC雙壁波紋排水管，與HDPE纏繞管相比，不影響使用效果，但單價(jià)上要便宜181元/米。最后建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位采納了這一建議，此項(xiàng)造價(jià)節(jié)約了近一半。
2．審減不合理的現(xiàn)場(chǎng)簽證。簽證是對(duì)施工過(guò)程的記錄，也是最終工程價(jià)款結(jié)算、索賠的依據(jù)?，F(xiàn)場(chǎng)簽證往往會(huì)由于這樣那樣的原因出現(xiàn)不規(guī)范、不合理的現(xiàn)象，這就需要跟蹤評(píng)審人員嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決拒絕不合理的簽證。如在某市政廣場(chǎng)工程中，施工單位對(duì)土方外運(yùn)的距離增加提出索賠，簽證單上有建設(shè)單位和監(jiān)理單位簽署“同意”的意見(jiàn)。但是跟蹤評(píng)審人員發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位和監(jiān)理單位的意見(jiàn)中未注明外運(yùn)土方的方量及運(yùn)距，而且施工單位報(bào)送的變更預(yù)算中在直接工程費(fèi)的基礎(chǔ)上計(jì)取了施工組織措施費(fèi)、綜合費(fèi)用等所有費(fèi)用和稅金，存在多取費(fèi)的現(xiàn)象，明顯違背了招標(biāo)文件和施工合同中相關(guān)條款精神。于是跟蹤評(píng)審人員將此變更退回，要求重新計(jì)價(jià)、簽證后再報(bào)審，節(jié)約資金95.4877萬(wàn)元。
3．合理確定暫定價(jià)。暫定價(jià)的確定由于材質(zhì)、規(guī)格、市場(chǎng)、時(shí)間甚至主觀(guān)上等因素都帶有很大的不確定性，極易導(dǎo)致建設(shè)資金的浪費(fèi)，也是對(duì)工程投標(biāo)時(shí)其他未中標(biāo)的投標(biāo)人的不公平，所以必須謹(jǐn)慎對(duì)待。如在某宿舍工程中，投標(biāo)時(shí)塑鋼窗為暫定價(jià)，在施工過(guò)程中，需確定此價(jià)格。跟蹤評(píng)審人員參與了建設(shè)單位組織、監(jiān)理單位參加的市場(chǎng)調(diào)查，并對(duì)調(diào)查的廠(chǎng)商家名稱(chēng)、材料型號(hào)規(guī)格等作了詳實(shí)的記錄。參加了建設(shè)單位組織召開(kāi)的價(jià)格論證會(huì)，對(duì)會(huì)議的流程、各建設(shè)主體的職責(zé)履行作了監(jiān)督，并對(duì)會(huì)議形成的紀(jì)要作了備案留存。通過(guò)這樣公開(kāi)、公正的方式確定暫定價(jià)，既有效地控制了工程造價(jià)，又維護(hù)了各方的合法、合理權(quán)益。
三、實(shí)行跟蹤審計(jì)管理應(yīng)處理好幾個(gè)關(guān)系
開(kāi)展跟蹤審計(jì)管理工作，涉及方方面面，必須要準(zhǔn)確定位職能，俗話(huà)說(shuō)“名不正則言不順，言不順則事不成”，只有職能定位清晰了、明確了，才能更有作為。跟蹤審計(jì)管理的職能應(yīng)是：參與建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)形成的每一個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)主要活動(dòng)，了解工程造價(jià)形成的來(lái)龍去脈，發(fā)現(xiàn)其中的不規(guī)范、不合理、不合法的行為，向相關(guān)單位指出和披露，并在可能時(shí)盡量提供合理化建議，以此促進(jìn)投資效益的提高。
基于此定位，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中應(yīng)著重處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系：
1．處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。從建設(shè)服務(wù)性政府的要求出發(fā)，政府投資評(píng)審機(jī)構(gòu)是財(cái)政管理的一個(gè)技術(shù)支撐部門(mén)，要充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，立足監(jiān)督，著眼于服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中，通過(guò)監(jiān)督搞好服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)。牢牢把握“用心去執(zhí)法，用情去感化”這一現(xiàn)代工作理念，加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)，不斷開(kāi)拓評(píng)審工作新思路。在跟蹤評(píng)審過(guò)程中，既不以監(jiān)督者的身份代替管理者，也不以評(píng)審者的服務(wù)代替監(jiān)理方，實(shí)現(xiàn)評(píng)審單位與被評(píng)審單位的和諧共處。
2．處理好協(xié)作與獨(dú)立的關(guān)系。跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展離不開(kāi)相關(guān)責(zé)任單位尤其是建設(shè)單位的配合，互相之間要有充分的溝通和協(xié)作。成功的跟蹤審計(jì)不僅是技術(shù)才干的成果，往往也是與有關(guān)各方面溝通與協(xié)調(diào)、集思廣益、互相尊重、共同合作的結(jié)果。在目前我國(guó)的法規(guī)框架下，采用“建議型”的跟蹤審計(jì)工作方式比較恰當(dāng)。同時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要以服務(wù)工程建設(shè)為己任，逐步建立起審計(jì)單位與被審計(jì)單位相互間的一種溝通機(jī)制。確保審計(jì)的獨(dú)立性。在任何情況下，審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理。目標(biāo)和重點(diǎn)要明確。跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)頗費(fèi)人力和時(shí)間的審計(jì)模式，如果目標(biāo)不明確，必然是“出力不討好”，導(dǎo)致“重點(diǎn)不突出缺點(diǎn)突出，成果不大風(fēng)險(xiǎn)大”的不良后果。善于溝通協(xié)商、充分調(diào)動(dòng)各方的積極性。敢于發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，履行監(jiān)督職能，不能隨大流。
3．處理好責(zé)任與作為的關(guān)系。在建設(shè)過(guò)程中，項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)責(zé)任主體都應(yīng)該認(rèn)真履行各自的職責(zé)，跟蹤審計(jì)既不越俎代庖，又不放松監(jiān)督，審核與被審核單位既明確責(zé)任，又都有所作為。對(duì)于有些建設(shè)單位和監(jiān)理單位的管理人員存在“買(mǎi)保險(xiǎn)，甩包袱”、“少簽字，少負(fù)責(zé)”的思想，要從流程標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章制度的規(guī)范上來(lái)進(jìn)行約束。業(yè)主代表、監(jiān)理單位代表跟蹤監(jiān)督在各個(gè)施工環(huán)節(jié)，各負(fù)其責(zé)，嚴(yán)格把關(guān)，即時(shí)控制，相互制約，對(duì)每項(xiàng)工程變更認(rèn)真審核，仔細(xì)計(jì)量，按規(guī)定計(jì)價(jià)。所有變更簽證聯(lián)系單應(yīng)做到內(nèi)容描述清楚、真實(shí)準(zhǔn)確，各責(zé)任單位的意見(jiàn)表述明確，簽字蓋章手續(xù)齊全，報(bào)批流程規(guī)范、有效。這樣才能防止施工單位巧立名目、以少報(bào)多，杜絕結(jié)算時(shí)靠回憶搞突擊簽證等現(xiàn)象，減少因變更而產(chǎn)生的不必要的損失。
跟蹤審計(jì)是新的嘗試，作為加強(qiáng)財(cái)政資金管理、控制工程造價(jià)的一種新手段，任重而道遠(yuǎn)，工作的方式方法需要總結(jié)、完善和提高。我們要通過(guò)一系列的實(shí)踐，抓住重點(diǎn)，處理好相關(guān)關(guān)系，不斷學(xué)習(xí)提高，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)發(fā)展，創(chuàng)新克難，不斷提高財(cái)政投資審計(jì)工作水平和審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)跟蹤審核的目的，為財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化服務(wù)。
【參考文獻(xiàn)】
1. 時(shí)現(xiàn)，《關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)的思考》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2003年
2. 武旭華，《做好跟蹤評(píng)審 提高評(píng)審效率》，《財(cái)政評(píng)審》2008年第6期。
3. 張 偉，《對(duì)財(cái)政投資評(píng)審工作的探討與思考》，《財(cái)政評(píng)審》2009年第2期。
一、調(diào)整企業(yè)的預(yù)算,進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)作用
企業(yè)預(yù)算管理是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等所做的具體安排,也是控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的依據(jù)。
根據(jù)危機(jī)對(duì)企業(yè)所在行業(yè)影響的程度,合理測(cè)算出預(yù)算調(diào)整的總目標(biāo)。預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要方面,與企業(yè)所處的環(huán)境有很大的相關(guān)性,若原有預(yù)算的測(cè)算基礎(chǔ)已發(fā)生了很大變化,預(yù)算也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整,否則預(yù)算失去了指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。在危機(jī)對(duì)企業(yè)已產(chǎn)生較大影響時(shí),企業(yè)應(yīng)根據(jù)危機(jī)對(duì)不同行業(yè)影響的大小,來(lái)合理測(cè)算在現(xiàn)有情況下預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)。
根據(jù)調(diào)整后總的預(yù)算指標(biāo),對(duì)指標(biāo)進(jìn)行層層分解,將預(yù)算指標(biāo)層層落實(shí)到相關(guān)責(zé)任單位。財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)和各責(zé)任單位要加強(qiáng)預(yù)算的全過(guò)程管理,保證預(yù)算的約束力和嚴(yán)肅性。預(yù)算管理的重心要落實(shí)在預(yù)算的執(zhí)行上,要嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,各單位的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須按預(yù)算規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行,不得突破預(yù)算額度;財(cái)務(wù)及審計(jì)等部門(mén)要實(shí)時(shí)監(jiān)控各單位的預(yù)算執(zhí)行情況,以規(guī)范和監(jiān)督各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行;對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況年終由財(cái)務(wù)部門(mén)匯總分析做出評(píng)價(jià),年終對(duì)預(yù)算指標(biāo)的完成與否,要輔之以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施,并以企業(yè)審計(jì)部門(mén)確認(rèn)的指標(biāo)完成情況為準(zhǔn),作為企業(yè)獎(jiǎng)懲相關(guān)責(zé)任單位的重要依據(jù),發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。
二、控制好企業(yè)的現(xiàn)金流量,以防止危機(jī)常態(tài)化后企業(yè)資金鏈的斷裂
1997年發(fā)生的東南亞金融危機(jī),給我們以深刻的啟示,專(zhuān)家們認(rèn)為危機(jī)的源頭在企業(yè)。東南亞國(guó)家企業(yè)負(fù)債率居高不下,造成企業(yè)償債能力低下,銀行不良資產(chǎn)過(guò)多,東南亞以外的基金公司正是利用這些空隙,通過(guò)炒作最終鑄成金融危機(jī)。透過(guò)那次金融危機(jī),我們也看到那些自有資本雄厚、負(fù)債率相對(duì)較低,特別是現(xiàn)金流量狀況良好、現(xiàn)金充足的企業(yè),不僅沒(méi)有被金融風(fēng)暴“刮倒”,反而受到投資人、債權(quán)人的青睞。
在金融風(fēng)險(xiǎn)日益加劇的今天,企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金流量的重要性更為顯著。企業(yè)的現(xiàn)金流在企業(yè)管理中的重要性,就像血脈對(duì)于人體一樣,只有血液充足且流動(dòng)順暢人體才會(huì)健康,現(xiàn)金流就是企業(yè)的血脈,良性循環(huán)的現(xiàn)金流量可以使企業(yè)健康成長(zhǎng),企業(yè)若沒(méi)有充足的現(xiàn)金就無(wú)法運(yùn)轉(zhuǎn),更無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。而處在危機(jī)中的企業(yè),必須認(rèn)識(shí)到“現(xiàn)金為王”這句話(huà)的內(nèi)涵,在資金管理方面,企業(yè)可以采取以下措施來(lái)應(yīng)對(duì)危機(jī):
(一)根據(jù)銀行利率情況,爭(zhēng)取更優(yōu)的融資政策,降低籌集資金的成本
在企業(yè)出現(xiàn)資金短缺時(shí),融資是最直接有效的措施,融資也分很多渠道,企業(yè)融資方式的選擇是每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨的問(wèn)題,企業(yè)應(yīng)綜合考慮影響融資方式選擇的多種因素,根據(jù)具體情況靈活選擇資金成本低、企業(yè)價(jià)值最大的融資方式。隨著危機(jī)的深入,國(guó)家為了刺激經(jīng)濟(jì)和消費(fèi),貸款利率直線(xiàn)下降,企業(yè)可通過(guò)發(fā)行長(zhǎng)期債券或貸款來(lái)籌集資金,從而在若干年內(nèi)將利率固定在較低的水平上。
(二)加強(qiáng)資金預(yù)算管理,統(tǒng)籌安排、合理調(diào)度資金
為了合理平衡和統(tǒng)一調(diào)度企業(yè)的資金,做好資金收支預(yù)算就非常有必要。通過(guò)每月(周或旬)的資金預(yù)算,可以使企業(yè)提早了解有多少資金可以付出、有多少資金應(yīng)該支付,通過(guò)資金預(yù)算的預(yù)測(cè)和合理的規(guī)劃,可以節(jié)省資金的使用成本。
(三)完善應(yīng)收賬款的管理系統(tǒng),加速應(yīng)收賬款的回收力度
加強(qiáng)應(yīng)收賬款回收的管理,可以減少貨款催討成本和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,有的銷(xiāo)售人員對(duì)貨款可能出現(xiàn)的問(wèn)題估計(jì)不足,缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),預(yù)防不到位。在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),改變以往出現(xiàn)問(wèn)題不斷調(diào)查、又難以追究的被動(dòng)局面,把事后控制的重心前移為事前預(yù)防。為了防范應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在訂立合同時(shí),在合同條款中,就要有明確的款項(xiàng)回收約定,如款項(xiàng)支付的時(shí)間、方式、金額等。收款方式的選擇順序應(yīng)是:同城支票或貸記憑證、異地銀行匯票或電匯、銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票。對(duì)商業(yè)承兌匯票,由于對(duì)出票人沒(méi)有強(qiáng)制付款的約束力,也沒(méi)有對(duì)方開(kāi)戶(hù)銀行的付款承諾,所以在合同中,不提倡商業(yè)承兌匯票的收款方式。
對(duì)企業(yè)掛賬時(shí)間比較長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)定期召開(kāi)清欠工作會(huì),除了明確每筆應(yīng)收款的責(zé)任人外,還應(yīng)明確每筆應(yīng)收款的回收采取何種方式回收,并說(shuō)明大致的回收期限。對(duì)部分企業(yè)長(zhǎng)期無(wú)法收回的應(yīng)收款,還可采取回收后按一定比例獎(jiǎng)勵(lì)的政策,以加大回收的力度。
三、全方位防漏挖潛,降低成本費(fèi)用
企業(yè)產(chǎn)品的成本高低,直接影響著產(chǎn)品在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。在危機(jī)的影響下,企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上幾乎都處于相對(duì)過(guò)剩的狀態(tài)。在這種情況下,相同質(zhì)量的產(chǎn)品,價(jià)格優(yōu)勢(shì)就是企業(yè)生存發(fā)展的法寶。
為了應(yīng)對(duì)這次危機(jī),國(guó)務(wù)院出臺(tái)了擴(kuò)大內(nèi)需的措施,并確定4萬(wàn)億元的投資計(jì)劃,其中很多基建項(xiàng)目投資需要鋼材,而在我國(guó)鋼材大量過(guò)剩的情況下,大型鋼鐵企業(yè)在與中小民營(yíng)鋼企的競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中,卻屢屢失利。2009年前幾個(gè)月,大型鋼企在不斷壓縮產(chǎn)能,庫(kù)存增多,而中小民營(yíng)鋼企卻加大馬力生產(chǎn),產(chǎn)銷(xiāo)兩旺。其中的原因,除了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不同的原因以外,主要還是因?yàn)榇笮弯撹F企業(yè)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力沒(méi)有價(jià)格優(yōu)勢(shì),原來(lái)的大型鋼企那種高投入、高產(chǎn)出、高效益的情況已不復(fù)存在,降低成本費(fèi)用已成為各企業(yè)不得不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。
企業(yè)全方位的開(kāi)展降本增效,可根據(jù)企業(yè)的成本費(fèi)用構(gòu)成來(lái)具體實(shí)施,如擴(kuò)大集中采購(gòu)力度,降低采購(gòu)成本;從生產(chǎn)管理方面著手,降低生產(chǎn)成本;從嚴(yán)控制各項(xiàng)開(kāi)支,降低企業(yè)管理費(fèi)用等。
(一)降低采購(gòu)成本
企業(yè)可對(duì)現(xiàn)有采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理,在此基礎(chǔ)上完善已有的采購(gòu)管理內(nèi)部控制制度、供應(yīng)商采購(gòu)付款管理制度等。首先提高集中采購(gòu)的比例和力度,通過(guò)提高采購(gòu)量來(lái)降低采購(gòu)成本,采購(gòu)時(shí)盡量從生產(chǎn)廠(chǎng)家直購(gòu),減少流通環(huán)節(jié),同時(shí)核定必要的原料庫(kù)存定額,擬訂經(jīng)濟(jì)批量采購(gòu),降低存貨成本。其次每月月末實(shí)地盤(pán)點(diǎn),計(jì)算每批的入庫(kù)和發(fā)出量,及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)中存在問(wèn)題,避免不必要的成本支出。最后對(duì)企業(yè)所需的大宗原材料,要及時(shí)關(guān)注國(guó)際市場(chǎng)原材料價(jià)格的變化及商品期貨交易價(jià)格的變動(dòng),提高預(yù)知所需原材料的行情走勢(shì),這將大大降低企業(yè)的材料成本。
(二)降低生產(chǎn)成本
在降低生產(chǎn)成本方面,企業(yè)可采取的措施更為廣泛:
1、以技術(shù)進(jìn)步為手段,開(kāi)展新設(shè)計(jì)、工藝和流程等降本工作。技術(shù)降本就是在技術(shù)分析的基礎(chǔ)上,在保證使用性能的前提下,調(diào)整或者改善技術(shù)條件,降低制造成本;或者是通過(guò)改善工藝流程、調(diào)整工藝方案等方法降低制造成本。
2、生產(chǎn)環(huán)節(jié)以細(xì)化成本核算體系為基礎(chǔ),推廣責(zé)任考核制度為手段,促進(jìn)降本增效。成本細(xì)化核算,就是對(duì)每一道生產(chǎn)作業(yè)流程核算其作業(yè)成本。在核算作業(yè)成本前,對(duì)主要產(chǎn)品設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)成本,同時(shí)倒推生產(chǎn)過(guò)程中,每一步的生產(chǎn)成本,建立細(xì)化成本核算的示范點(diǎn),加強(qiáng)基層核算。譬如對(duì)運(yùn)輸車(chē)輛較多的單位,應(yīng)完善單機(jī)核算體系,將每臺(tái)車(chē)的使用成本與員工的收入直接掛鉤,也使得成本責(zé)任與每個(gè)員工掛鉤,真正把成本落實(shí)到人。
3、提倡合理化建議,開(kāi)放平臺(tái)降低成本。合理化建議是發(fā)揮企業(yè)員工主人翁作用的有效形式,是指提出有關(guān)改進(jìn)和完善企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理方面的辦法和措施。企業(yè)可以在企業(yè)網(wǎng)上專(zhuān)設(shè)“合理化建議”欄,員工可以通過(guò)企業(yè)網(wǎng)站訪(fǎng)問(wèn),在系統(tǒng)中可以直接輸入自己的合理化建議,也可以查詢(xún)到企業(yè)的其他合理化建議的內(nèi)容,看到每條合理化建議的實(shí)施狀態(tài),并進(jìn)行跟蹤。企業(yè)有關(guān)部門(mén)根據(jù)合理化建議的內(nèi)容,定期落實(shí)各項(xiàng)建議的實(shí)施。每年,可根據(jù)建議數(shù)、職工參與率、實(shí)施率和節(jié)約金額等因素進(jìn)行考核,納入企業(yè)年度獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,以提高員工參與的積極性。
4、加強(qiáng)企業(yè)的宣傳力度,提高員工的成本意識(shí)。成本細(xì)化核算的成功是建立在嚴(yán)格的管理基礎(chǔ)上,必須取得企業(yè)員工對(duì)降本增效的認(rèn)可和支持,提高其成本意識(shí),避免和減少無(wú)效作業(yè),消除在生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力,實(shí)現(xiàn)降低成本和提高效率的目的。
(三)降低管理費(fèi)用
一、跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和制度，按照一定的程序和方法，對(duì)在建工程項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、服務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正工程中存在的問(wèn)題，規(guī)范管理行為，保證建設(shè)資金合規(guī)、合法、有效使用的一種管理活動(dòng)。
與常規(guī)審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)具有審計(jì)內(nèi)容更全面、審計(jì)實(shí)施更為及時(shí)等特點(diǎn)。表現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性，跟蹤審計(jì)的內(nèi)容涵蓋了設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、設(shè)備材料采購(gòu)、施工過(guò)程、變更簽證到竣工等工程建設(shè)實(shí)施階段的各個(gè)環(huán)節(jié)；二是時(shí)效性，跟蹤審計(jì)涉及建設(shè)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，始終伴隨著工程進(jìn)展同步進(jìn)行，隨著工程建設(shè)的不同階段，根據(jù)不同的建設(shè)任務(wù)，有傾向性地確定相應(yīng)審計(jì)對(duì)象和重點(diǎn)，達(dá)到對(duì)工程建設(shè)實(shí)時(shí)監(jiān)督的目的；三是預(yù)防性，跟蹤審計(jì)的提前介入，由原來(lái)的事后審計(jì)變成事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的有機(jī)整體，跟蹤審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控，主動(dòng)尋找問(wèn)題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時(shí)糾正，突出了預(yù)先防范作用；四是效益性，通過(guò)跟蹤審計(jì)的預(yù)警和監(jiān)督作用，督促工程建設(shè)有關(guān)人員廉潔自律，降低工程建設(shè)成本，實(shí)現(xiàn)投資效益。
二、跟蹤審計(jì)對(duì)工程造價(jià)控制的內(nèi)容
工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)一般包括決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段和竣工結(jié)算階段幾個(gè)方面審計(jì)，這些階段既相對(duì)獨(dú)立，又存在內(nèi)在的聯(lián)系。
（一）決策階段
審計(jì)的重點(diǎn)是設(shè)計(jì)項(xiàng)目規(guī)模是否充分考慮市場(chǎng)、技術(shù)及環(huán)境因素；選用的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否與項(xiàng)目相匹配，選擇的地址是否考慮國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，是否考慮節(jié)約用地，確定的工程技術(shù)方案是否先進(jìn)合理，選用主要設(shè)備是否考慮進(jìn)口與國(guó)產(chǎn)設(shè)備的配套等因素，投資估算是否合理，是否進(jìn)行財(cái)務(wù)及國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。
（二）設(shè)計(jì)階段
審計(jì)的重點(diǎn)是設(shè)計(jì)概算編制依據(jù)的正確性、內(nèi)容的準(zhǔn)確性、控制措施的可操作性和目標(biāo)的準(zhǔn)確性，通過(guò)審計(jì)提出節(jié)省費(fèi)用的合理化建議。
（三）招投標(biāo)階段
招投標(biāo)階段審計(jì)的內(nèi)容主要有：工程立項(xiàng)的合理性審核，招投標(biāo)文件及合同的詳細(xì)條款的審核。（1）立項(xiàng)審計(jì)，先審核項(xiàng)目是否列入年度基本建設(shè)計(jì)劃，資金來(lái)源是否落實(shí)，前期審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在招投標(biāo)上。（2）招投標(biāo)階段是工程投資控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)的重點(diǎn)是程序的合法性、合理性，招投標(biāo)文件和合同條款中是否有大的漏洞和隱含的風(fēng)險(xiǎn)，是否有合理的最低價(jià)中標(biāo)等。（3）合同審計(jì)，重點(diǎn)是看合同主體是否合法，內(nèi)容是否完整，表達(dá)是否準(zhǔn)確，格式是否規(guī)范，合同形式是否明確，相關(guān)條款是否與招投標(biāo)文件一致，尤其要關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進(jìn)度款的支付時(shí)間及比例，工程量清單項(xiàng)目及新增工程量項(xiàng)目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金的約定、違約的索賠等。
（四）施工階段
審計(jì)重點(diǎn)是工程設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)、隱蔽工程審計(jì)及進(jìn)度款支付的審核等。（1）工程設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證是容易造成超額投資的重要因素，必須嚴(yán)格審核，主要包括變更與簽證理由是否合理、資料是否齊全、內(nèi)容是否真實(shí)、手續(xù)是否完備，特別要關(guān)注涉及造價(jià)比較高的設(shè)計(jì)變更與簽證。（2）對(duì)隱蔽工程質(zhì)量與造價(jià)的控制是跟蹤審計(jì)的重中之重，要及時(shí)跟蹤隱蔽工程的每一個(gè)工序，做好記錄，必要時(shí)還應(yīng)進(jìn)行拍攝影像記錄，為工程竣工決算積累資料。（3）對(duì)工程進(jìn)度款，要審查是否按合同約定遞交已完工程量報(bào)告及相關(guān)的證明文件，審查所遞交的材料是否真實(shí)、完整。（4）工程施工過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握第一手資料，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程內(nèi)容的來(lái)龍去脈，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且做好相關(guān)記錄，對(duì)監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出合理化建議。
（五）竣工階段
重點(diǎn)把握四個(gè)方面：（1）審查清單報(bào)價(jià)的真實(shí)性、合理性，防止施工單位在投標(biāo)過(guò)程中通過(guò)提高施工中變更較大的分項(xiàng)工程的單價(jià)，從而降低其他成本利潤(rùn)率低的分項(xiàng)工程的單價(jià)以套取利潤(rùn)。（2）要認(rèn)真核實(shí)工程量，特別是變更較大的分項(xiàng)工程的工程量。（3）對(duì)原設(shè)計(jì)中沒(méi)有而增加的項(xiàng)目的真實(shí)性、計(jì)價(jià)的合理合規(guī)性、工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性，要認(rèn)真審核。（4）竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，要審查是否將不該攤?cè)牍こ坛杀镜馁M(fèi)用攤?cè)肓斯こ坛杀荆⒐Q算報(bào)表的真實(shí)、合規(guī)和完整情況，未完工程及預(yù)留資金是否真實(shí)合法，交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、完整等。
三、實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）保持審計(jì)獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意與各方的合作與協(xié)作，正確處理好與基建、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，保持審計(jì)的客觀(guān)性、獨(dú)立性、公正性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在了解情況時(shí)，注意與各方密切配合協(xié)作，取得各方的信任，要融入到工程項(xiàng)目管理中。
（二）要以法律法規(guī)及國(guó)家相關(guān)文件為依據(jù)
全過(guò)程審計(jì)要對(duì)委托方負(fù)責(zé)，必須做到一切以事實(shí)為依據(jù)，以國(guó)家法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，不主觀(guān)臆斷。這就要求審計(jì)人員平時(shí)工作多積累，多學(xué)習(xí)，不斷更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，合理提出審計(jì)建議和意見(jiàn)。
（三）制定切實(shí)可行的審計(jì)方案
應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價(jià)控制為主線(xiàn)，對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)工程過(guò)程中對(duì)工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購(gòu)、工程施工、竣工驗(yàn)收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)細(xì)則，確保建設(shè)項(xiàng)目投資得到有效控制。跟蹤審計(jì)方案必須與工程項(xiàng)目相適應(yīng)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，真正對(duì)工程控制具有指導(dǎo)作用。
【關(guān)鍵詞】：實(shí)施階段 跟蹤審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào)： F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的動(dòng)態(tài)的管理模式，是審計(jì)理念的變革和創(chuàng)新，全過(guò)程跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段—前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段、竣工結(jié)算階段。而項(xiàng)目實(shí)施階段的跟蹤審計(jì)是將工程造價(jià)的事后審核提前至工程造價(jià)形成的全過(guò)程，越來(lái)越受到建設(shè)方的青睞。其主要工作是使建設(shè)方及時(shí)、動(dòng)態(tài)地掌握投資情況，合理支付工程款，確保工程結(jié)算時(shí)最大限度地降低工程造價(jià)。本人就項(xiàng)目實(shí)施階段的跟蹤審計(jì)闡述如下：
1、首先跟蹤審計(jì)人員必須熟悉圖紙，施工圖紙是項(xiàng)目實(shí)施階段的主要依據(jù)，而且就工程造價(jià)而言設(shè)計(jì)上的節(jié)約與浪費(fèi)更為顯著，因此對(duì)圖紙的熟悉及優(yōu)化對(duì)于控制造價(jià)來(lái)講尤為重要。在熟悉圖紙的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)漏洞及疑問(wèn)及時(shí)地在圖紙會(huì)審中提出，避免在施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題造成返工事件而浪費(fèi)錢(qián)物，對(duì)設(shè)計(jì)人員在結(jié)構(gòu)上設(shè)計(jì)得比較保守的部位重點(diǎn)分析，對(duì)不影響結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、安全、使用等方面的功能時(shí)能提出一些合理化的建議，對(duì)一些建筑做法及所用材料在不影響使用功能及美觀(guān)的前提下提出一些有可能使用新型材料或者省去某一層做法的建議，使其能優(yōu)化設(shè)計(jì)從而降低工程造價(jià)。
2、對(duì)設(shè)計(jì)變更做到先算賬后變更。在項(xiàng)目的實(shí)施階段經(jīng)常會(huì)發(fā)生變更，它主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，由于設(shè)計(jì)錯(cuò)誤發(fā)生的變更，對(duì)于這種變更必須審查變更的內(nèi)容以及設(shè)計(jì)院簽字手續(xù)是否完備，并將變更所增減的工程造價(jià)計(jì)算并分析原因，如的確是由于設(shè)計(jì)錯(cuò)誤所引起的，可以建議建設(shè)方保留要求設(shè)計(jì)院賠償?shù)臋?quán)利，杜絕所有的費(fèi)用均要建設(shè)方買(mǎi)單。
第二，由于建設(shè)方使用功能或美觀(guān)追求發(fā)生的變更：對(duì)于這種變更必須審查變更的合理性，根據(jù)甲方的管理模式提出變更的程序是否完整，是否經(jīng)設(shè)計(jì)人員認(rèn)可，并將變更所增減的工程造價(jià)計(jì)算分析，會(huì)同建設(shè)方、設(shè)計(jì)院一起分析造價(jià)的增加與使用功能或美觀(guān)追求的取舍，從而決定是否需要變更，該怎樣變更更合理。
第三，由于施工方便于施工提出的變更，在施工過(guò)程中經(jīng)常會(huì)發(fā)生施工單位為了降低施工難度或是為了趕工期而提出變更，對(duì)于這樣的變更首先要判斷對(duì)于一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的承包商如果不變更是否會(huì)因?yàn)槭┕ぜ夹g(shù)的原因而無(wú)法施工，或者是變更后對(duì)于工期提前的天數(shù)或是如果不變更是否會(huì)影響總工期，再對(duì)提出變更增減的工程造價(jià)計(jì)算分析，然后會(huì)同建設(shè)方、施工方進(jìn)行變更與造價(jià)的取舍，盡量不要為了這樣的變更而增加工程造價(jià)。
總之，不管是什么原因引起的變更，必須審查變更的程序是否合法，進(jìn)行變更的經(jīng)濟(jì)性和合理性的分析，為建設(shè)方最終確定是否變更和如何變更提供參考。
3、對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行審計(jì)。簽證是施工方獲取索賠的另一種表現(xiàn)形式，是施工方獲取利潤(rùn)的一種途徑。對(duì)施工中發(fā)生的簽證，要進(jìn)行歸類(lèi)分析。如有的簽證是施工方改變施工方法形成的，某管網(wǎng)案例工程，設(shè)計(jì)為頂管的施工工藝，施工方自作主張地改變施工工藝為泥水平衡法并進(jìn)行簽證。我們?cè)诓榭戳嗽O(shè)計(jì)圖紙和投標(biāo)文件后認(rèn)定，在地質(zhì)條件沒(méi)有發(fā)生變化的情況下這種簽證是屬于施工方單方原因造成的工程造價(jià)增加，因此不予認(rèn)可；有的簽證內(nèi)容沒(méi)有超出合同允許調(diào)整的范圍；有的簽證內(nèi)容是原設(shè)計(jì)圖所反映的；有的簽證內(nèi)容是投標(biāo)時(shí)承包人讓利部分，某管網(wǎng)案例工程，為了防止工作坑塌方采取砌磚護(hù)壁的措施，施工方在投標(biāo)時(shí)沒(méi)有報(bào)價(jià)的情況下采用補(bǔ)辦簽證的做法。事實(shí)上這部分造價(jià)在投標(biāo)時(shí)應(yīng)考慮到并計(jì)入投標(biāo)報(bào)價(jià)中的措施項(xiàng)目費(fèi)，如不計(jì)算屬于自行讓利，經(jīng)審查這種簽證不予認(rèn)可；有的簽證工程量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際完成的數(shù)量；有的簽證材料價(jià)格明顯大于市場(chǎng)價(jià)格等等均不應(yīng)予以認(rèn)可，所以跟蹤審計(jì)必須以專(zhuān)業(yè)的角度、依據(jù)合同和實(shí)事求是的原則評(píng)判其簽證的合理性。平時(shí)工作中常見(jiàn)的一些合理簽證，例如：由建設(shè)方責(zé)任造成的超過(guò)定額規(guī)定范圍的停電、停水損失；由于設(shè)計(jì)或建設(shè)方供應(yīng)的設(shè)備、材料的原因而造成的工程返工；建設(shè)方要求趕工超出合同承諾范圍的；地下障礙物的處理；定額外用工用料，如樁孔清理費(fèi)用、在墻壁和樓板上鑿洞等?？偠灾?，嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)簽證是項(xiàng)目實(shí)施階段控制工程造價(jià)的關(guān)鍵。
4、審核施工方索賠費(fèi)用。審核施工方提出的索賠費(fèi)用計(jì)量是否正確、手續(xù)是否齊全、合理。重點(diǎn)審核索賠費(fèi)用的計(jì)算是否嚴(yán)格按照合同中索賠費(fèi)用的計(jì)算依據(jù)和方法，是否已剔除合同中明確由施工方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍，判斷索賠費(fèi)用是否成立，依據(jù)是否充分。在施工過(guò)程中做好反索賠的資料搜集工作，為建設(shè)方提供反索賠依據(jù)，如由于施工方施工方法不當(dāng)造成的返工、工期延誤、質(zhì)量問(wèn)題、甲供材料的浪費(fèi)等等均不應(yīng)作為索賠的理由成立。
5、協(xié)助建設(shè)方對(duì)有關(guān)材料、設(shè)備價(jià)格的咨詢(xún)服務(wù)。針對(duì)有浮動(dòng)區(qū)間的材料，提供不同的廠(chǎng)家的價(jià)格和質(zhì)量情況，為建設(shè)方訂購(gòu)材料和控制單價(jià)提供決策依據(jù)。對(duì)投標(biāo)時(shí)材料暫定價(jià)部分，在與建設(shè)方充分溝通后，根據(jù)市場(chǎng)波動(dòng)確定材料價(jià)格，并將該部分價(jià)格變化與原暫定價(jià)之間的工程造價(jià)差距情況作書(shū)面分析，使建設(shè)方及時(shí)掌握預(yù)算變動(dòng)情況。
6、審核進(jìn)度款的支付。在施工過(guò)程中有的進(jìn)度款是按照完成節(jié)點(diǎn)支付，有的是月度實(shí)際完成工程量支付，這就要求跟蹤審計(jì)審查工程量的正確性；審查進(jìn)度款報(bào)批手續(xù)是否完備；審查進(jìn)度款計(jì)量是否符合清單報(bào)價(jià)；審查進(jìn)度款撥付方式是否符合施工合同約定；審查甲供材價(jià)款、預(yù)付款、質(zhì)保金等是否已經(jīng)扣除。審核進(jìn)度款的支付，特別要注意控制撥款數(shù)額，避免產(chǎn)生因進(jìn)度款支付總額超過(guò)結(jié)算價(jià)。如某工程結(jié)算送審造價(jià)為500萬(wàn)，最終結(jié)算價(jià)為320萬(wàn)，累計(jì)撥付工程進(jìn)度款已達(dá)350萬(wàn)。累計(jì)撥付工程進(jìn)度款已超過(guò)結(jié)算審定價(jià)導(dǎo)致結(jié)算審定單上施工單位遲遲不肯簽字，審計(jì)工作進(jìn)行得極為不順利，這就是在跟蹤審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有把好進(jìn)度款支付而造成的嚴(yán)重后果，由此可見(jiàn)跟蹤審計(jì)對(duì)進(jìn)度款的控制有多么重要。
7、監(jiān)督工程合同中有關(guān)造價(jià)條款執(zhí)行情況。由于任何一項(xiàng)工程在實(shí)際施工過(guò)程中都存在變更包括設(shè)計(jì)變更、功能性變更、施工條件變更以及招標(biāo)和工程量清單中未包括的“新增項(xiàng)目”等。在施工合同簽訂后，咨詢(xún)機(jī)構(gòu)必須熟悉合同條款，并對(duì)駐現(xiàn)場(chǎng)的造價(jià)工程師做好合同條款的交底工作，使參與建設(shè)的管理人員熟知合同中有關(guān)工程造價(jià)變更如何計(jì)價(jià)、甲乙雙方各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)等條款，使每項(xiàng)引起造價(jià)增減的事宜都按合同條款約定的方式進(jìn)行，避免工程管理人員只管簽證、不管算帳的問(wèn)題。
8、提供有關(guān)造價(jià)控制和降低造價(jià)的合理化建議。加強(qiáng)與建設(shè)方的溝通和聯(lián)系，主動(dòng)積極換位思考，提供有關(guān)造價(jià)控制和降低造價(jià)的合理化建議。如在地下室土方和基坑圍護(hù)部分，由于基坑圍護(hù)有多種施工方法，咨詢(xún)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極提供各種施工方案下的工程造價(jià)且分析對(duì)土方工程造價(jià)的影響，綜合考慮選擇在技術(shù)上可行、合理價(jià)優(yōu)的施工方法供建設(shè)方確定。在材料選擇上，盡量協(xié)助建設(shè)方采用合理的材料，在達(dá)到同樣效果的情況下，建議優(yōu)先采用價(jià)廉物美的材料。
9、審核施工組織設(shè)計(jì)的內(nèi)容。施工方案的選擇，是施工組織設(shè)計(jì)的核心內(nèi)容，往往直接影響工程造價(jià)的確定與控制。例如某橋梁工程，投標(biāo)書(shū)上施工組織設(shè)計(jì)中材料運(yùn)輸方法為所有的石料均直接船運(yùn)至現(xiàn)場(chǎng)，但施工單位在施工過(guò)程中根據(jù)實(shí)際情況辦理簽證，具體內(nèi)容為：“因村上的道路狹窄以致運(yùn)輸塊石的車(chē)輛無(wú)法到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，石料用拖拉機(jī)短駁增加相應(yīng)的二次搬運(yùn)費(fèi)”，這樣的簽證內(nèi)容明顯和施工組織設(shè)計(jì)方案相矛盾，因此不予認(rèn)可。
關(guān)鍵詞 工程跟蹤審計(jì) 實(shí)施
一、跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)思想
堅(jiān)持以“客觀(guān)公正、實(shí)事求是”的思想為指導(dǎo)，堅(jiān)持審核服務(wù)為主，協(xié)調(diào)處理為輔的原則，開(kāi)展跟蹤審核工作。對(duì)于工程項(xiàng)目在施工階段的建設(shè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、控制和服務(wù)，及時(shí)揭示建設(shè)項(xiàng)目工程建設(shè)和管理中存在的問(wèn)題，保證工程建設(shè)資金合理、合法、高效使用，促進(jìn)工程規(guī)范、有序建設(shè)，提高工程建設(shè)資金投資效益。
二、跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
概算方面。根據(jù)委托方要求，審核建設(shè)項(xiàng)目概（預(yù)）算；招投標(biāo)方面；合同方面，審查合同各方是否履行合同條款，有無(wú)轉(zhuǎn)包、違法分包工程等情況如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止等情況，審查其真實(shí)性、合法性；施工現(xiàn)場(chǎng)管理方面。協(xié)助建設(shè)單位建立各項(xiàng)內(nèi)控制度，并按規(guī)定執(zhí)行；協(xié)助建設(shè)單位建立完善的管理機(jī)制，保證項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行，建設(shè)資金合理合法使用。
三、跟蹤審計(jì)的方法、程序和步驟
在施工階段的跟蹤審計(jì)及合同管理工作中將做到造價(jià)精細(xì)核算、過(guò)程跟蹤管理、投資動(dòng)態(tài)控制。實(shí)施跟蹤審核時(shí)，重點(diǎn)做好以下工作：
（一）協(xié)助業(yè)主審核發(fā)包項(xiàng)目施工合同，并做好參謀，積極提出合理化建議
1.要將投標(biāo)書(shū)所有的優(yōu)惠承諾全部寫(xiě)進(jìn)施工合同，因?yàn)橐话闶┕ず贤谒械暮贤募芯哂械谝唤忉寵?quán)。
2.控制預(yù)付款、工程進(jìn)度款的付款比例，防止付款比例過(guò)大，施工單位挪用工程款，或引起超付工程款。留足保修金。
3.明確主要材料、設(shè)備價(jià)格的確定方法，尤其是沒(méi)有包死材料價(jià)格的確定方法，防止結(jié)算時(shí)扯皮。
4.明確引起造價(jià)增減的變更、簽證的審批權(quán)限，防止。
（二）參與審查施工方案，提出合理化建議
1.與工程監(jiān)理單位（質(zhì)量、進(jìn)度控制）協(xié)調(diào)配合，積極參與施工方案的論證及優(yōu)化，在保證施工技術(shù)可行、安全的前提下，協(xié)助業(yè)主選擇經(jīng)濟(jì)合理的施工方案。
2.施工方案審核，主要關(guān)注施工方案對(duì)造價(jià)的影響，如措施費(fèi)，大型機(jī)械進(jìn)退場(chǎng)費(fèi)，一般應(yīng)包括在投標(biāo)報(bào)價(jià)中，應(yīng)與施工單位事前明確，如遇影響造價(jià)時(shí)及時(shí)上報(bào)。
（三）參與施工圖紙會(huì)審、設(shè)計(jì)交底
1.了解設(shè)計(jì)意圖、技術(shù)要點(diǎn)，便于控制工程造價(jià)。2.通過(guò)設(shè)計(jì)交底，盡量完善設(shè)計(jì)圖紙，減少由于設(shè)計(jì)變更引起施工單位的索賠。3.防止施工單位以種種理由，要求變更設(shè)計(jì)，達(dá)到將投標(biāo)報(bào)價(jià)低的子目?jī)?nèi)容修改為投標(biāo)報(bào)價(jià)高的子目?jī)?nèi)容，或修改為無(wú)投標(biāo)報(bào)價(jià)子目的內(nèi)容，進(jìn)行扯皮。4.防止施工單位圖紙會(huì)審時(shí)為了方便施工提出修改設(shè)計(jì)，應(yīng)而提高造價(jià)。
（四）對(duì)設(shè)計(jì)變更造價(jià)的控制
設(shè)計(jì)變更在建設(shè)項(xiàng)目中成為影響投資的重要因素，因此，在全過(guò)程造價(jià)控制中應(yīng)始終將工程費(fèi)用的發(fā)生保持在受控狀態(tài)并做到可預(yù)控性。在施工實(shí)施過(guò)程中，對(duì)可能的重大設(shè)計(jì)變更，向業(yè)主及設(shè)計(jì)單位預(yù)先報(bào)告因任何設(shè)計(jì)修改而可能引起的成本增減，并定期（設(shè)計(jì)變更發(fā)生時(shí)或每次付款時(shí)）將因工程修改所導(dǎo)致的造價(jià)增減向業(yè)主通報(bào)，而并非對(duì)既定方案進(jìn)行事后的評(píng)估。
（五）審查隱蔽工程，參與工程驗(yàn)收
正常的隱蔽工程驗(yàn)收主要由監(jiān)理工程師負(fù)責(zé)，跟蹤審計(jì)人員主要審查對(duì)造價(jià)影響的特殊的隱蔽工程：如基礎(chǔ)處理的方法、材料品種，土方開(kāi)挖的方法（人工開(kāi)挖還是機(jī)械開(kāi)挖、是按溝槽開(kāi)挖還是大開(kāi)挖）、工作面、放坡系數(shù)等，結(jié)構(gòu)部分鋼筋接頭的處理方法是焊接還是搭接，保溫材料的品種厚度、防水材料的品種、層數(shù)等。
（六）現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理
現(xiàn)場(chǎng)簽證的控制直接反映項(xiàng)目跟蹤審計(jì)水平，施工過(guò)程中的現(xiàn)場(chǎng)簽證是增加工程造價(jià)的一個(gè)重要因素。我們控制現(xiàn)場(chǎng)簽證造價(jià)的主要方法如下：1.強(qiáng)調(diào)簽證的時(shí)效性：與施工單位明確簽證時(shí)效，發(fā)生簽證事項(xiàng)必須當(dāng)時(shí)提出，現(xiàn)場(chǎng)丈量復(fù)核，24小時(shí)內(nèi)辦理，逾期不予辦理；2.加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)取證工作，確保簽證的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；3.仔細(xì)分析簽證的合理性、合規(guī)性；4.強(qiáng)調(diào)簽證的謹(jǐn)慎性原則；5.上報(bào)原則：將簽證情況上報(bào)建設(shè)單位代表審核確認(rèn)。6.整理歸檔：簽證資料要留原件歸檔，防止涂改或添加內(nèi)容。7.簽證程序；8.簽證責(zé)任：簽證直接到甲乙方的經(jīng)濟(jì)利益責(zé)任重大。簽證人員必須認(rèn)真仔細(xì)，實(shí)事求是。發(fā)現(xiàn)不實(shí)簽證，將追求有關(guān)人員的責(zé)任。
（七）工程進(jìn)度款的審核
1.審計(jì)組應(yīng)督促承包人及時(shí)提交工程進(jìn)度款申請(qǐng)書(shū)。2.審計(jì)組在收到經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理工程師簽證確認(rèn)完成工程量和質(zhì)量合格的初審工程進(jìn)度款申請(qǐng)書(shū)后，一般在3天內(nèi)進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)量，并根據(jù)發(fā)承包合同相關(guān)支付條款的要求完成審核工作，一般于每月25日前出具關(guān)于工程進(jìn)度款付款的意見(jiàn)書(shū)。3.審計(jì)組可接受委托，根據(jù)總包和分包合同要求協(xié)助審核專(zhuān)業(yè)分包工程進(jìn)度款。4.審計(jì)組編制并提交委托人的工程進(jìn)度款付款核驗(yàn)表。
四、 跟蹤審核的質(zhì)量控制
1.做好審前調(diào)查
通過(guò)審前調(diào)查可以確定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案，它是工程建設(shè)期審計(jì)質(zhì)量的前期控制。
2.做好審計(jì)實(shí)施方案的編制
審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的“龍頭”。
3.強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過(guò)程控制
審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制是提高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。為了確保審計(jì)質(zhì)量，必須強(qiáng)化對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制。
