時(shí)間：2023-07-03 15:50:37
序論：在您撰寫(xiě)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)統(tǒng)一；市場(chǎng)價(jià)格
一、會(huì)計(jì)假設(shè)實(shí)質(zhì)及其消亡
西方會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為面對(duì)不確定的外部環(huán)境，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的估計(jì)需要一定的前提，該前提即為會(huì)計(jì)假設(shè)。這正是20世紀(jì)70年代前美國(guó)會(huì)計(jì)研究的思路，即通過(guò)會(huì)計(jì)假設(shè)來(lái)推導(dǎo)出一系列的會(huì)計(jì)原則。在此方面，最為著名的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家穆尼茨，其于1961年通過(guò)《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》提出了14條會(huì)計(jì)假設(shè)：A層的數(shù)量化、交換、主體、分期、計(jì)量單位，B層的財(cái)務(wù)報(bào)表、市場(chǎng)價(jià)格、主體、暫時(shí)性，C層的持續(xù)經(jīng)營(yíng)、客觀性、一致性、穩(wěn)定幣值、充分披露。因會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的一種估計(jì)，故假設(shè)的理論效果有賴(lài)于外部環(huán)境的穩(wěn)定程度。西方開(kāi)始于20世紀(jì)60-70年代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、信息技術(shù)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論受到質(zhì)疑。而隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的用戶(hù)導(dǎo)向會(huì)計(jì)研究方法的采用，會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)起點(diǎn)論得以確立，此后，會(huì)計(jì)假設(shè)逐步淡出會(huì)計(jì)學(xué)者研究視野，其實(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)消亡。
假設(shè)在語(yǔ)義上與會(huì)計(jì)假設(shè)意圖最接近的涵義則是：“科學(xué)研究上對(duì)客觀事物的鑒定的說(shuō)明，假設(shè)要根據(jù)事實(shí)提出，經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明是正確的，就成為理論。”科學(xué)研究上的假設(shè)實(shí)質(zhì)上是假說(shuō)，其目的是要通過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)而成為理論。而會(huì)計(jì)假設(shè)似乎不是這樣，還有認(rèn)為“假設(shè)是指那些基本的假定，即那些與會(huì)計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境的各種基本建議。其基本標(biāo)準(zhǔn)是：它們必須與會(huì)計(jì)上的邏輯發(fā)展相關(guān)，那就是，它們必須作為引出合乎邏輯的進(jìn)一步建議的根據(jù)；它們必須為參與討論的人所接受，認(rèn)為它真實(shí)或可供作會(huì)計(jì)邏輯上開(kāi)拓假設(shè)的出發(fā)點(diǎn)而有用的，假設(shè)不一定是真實(shí)的乃至現(xiàn)實(shí)的。”可見(jiàn)：在會(huì)計(jì)理論上，提出假設(shè)的目的并不是要使其經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)成為真說(shuō)，而是為了構(gòu)建一套會(huì)計(jì)理論體系，因此，會(huì)計(jì)假設(shè)本身也不一定是真實(shí)的：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境中不確定性的人為估計(jì)，以便會(huì)計(jì)人員可以編制會(huì)計(jì)報(bào)表，使用人能夠理解該報(bào)表。
依賴(lài)環(huán)境而存在的假設(shè)必然會(huì)隨著客觀環(huán)境的變化而松動(dòng)，傳統(tǒng)的四大會(huì)計(jì)假設(shè)都因此受到?jīng)_擊而松動(dòng)，并逐漸而消亡： 是會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍，以便區(qū)分會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而使得會(huì)計(jì)人員能夠明確工作對(duì)象、明確會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)當(dāng)揭示的內(nèi)容。但隨著企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)工作的空間范圍面臨一定的“不確定”，而內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)與外包經(jīng)營(yíng)方式的推廣則使主體的活動(dòng)范圍也出現(xiàn)“邊界模糊”，而虛擬公司(virtual firms)更使主體空間范圍難以界定。二是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)給會(huì)計(jì)工作“爭(zhēng)取”了一個(gè)穩(wěn)定的時(shí)間范圍，使得會(huì)計(jì)報(bào)表所揭示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)隨時(shí)終止。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)使得企業(yè)隨時(shí)都會(huì)因“支付不能”而被申請(qǐng)破產(chǎn)，而激烈競(jìng)爭(zhēng)又使公司之間的兼并重組、資產(chǎn)置換層出不窮，這使得會(huì)計(jì)處理要么是核算內(nèi)容的重新開(kāi)始，要么是計(jì)量基礎(chǔ)的重新開(kāi)始，都在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的否定。三是會(huì)計(jì)分期假設(shè)屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)之繼續(xù)，是為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要而進(jìn)行非人為分割。如前分析，公司內(nèi)部分支結(jié)構(gòu)的隨時(shí)調(diào)整，虛擬公司短期經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，以其資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、公司重整等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得分期假設(shè)形同虛設(shè)，而信息技術(shù)使實(shí)時(shí)報(bào)告的產(chǎn)生，則徹底打破了確定性、等份性的會(huì)計(jì)分期假設(shè)。四是貨幣計(jì)量假設(shè)包括了幣值穩(wěn)定與屬性統(tǒng)一的內(nèi)容，但一方面多種計(jì)量屬性的并存使得對(duì)同一客觀存在(財(cái)務(wù)狀況)產(chǎn)生多種計(jì)量結(jié)果；另一方面價(jià)格變動(dòng)與國(guó)際貿(mào)易匯率波動(dòng)，使得幣值穩(wěn)定方面受到?jīng)_擊、
以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為例，如果說(shuō)會(huì)計(jì)假設(shè)是適用于所有會(huì)計(jì)的假設(shè)，那么該假設(shè)早就應(yīng)當(dāng)消亡，因?yàn)樵摷僭O(shè)無(wú)法涵蓋清算會(huì)計(jì)，除非清算(含重組)等會(huì)計(jì)不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在理論研究界，F(xiàn)ASB在《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中，不再提出會(huì)計(jì)假設(shè)，更加明確地說(shuō)明了傳統(tǒng)四大假設(shè)都已消亡。若說(shuō)目標(biāo)起點(diǎn)研究?jī)H是對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)在理論研究方面作用的淡化，而環(huán)境變化與技術(shù)發(fā)展則導(dǎo)致會(huì)計(jì)假設(shè)被現(xiàn)實(shí)所，會(huì)計(jì)假設(shè)消亡無(wú)可奈何地開(kāi)始。更確切地說(shuō)，會(huì)計(jì)假設(shè)的消亡不僅存在于會(huì)計(jì)理論研究中，而且存在干會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作中。
二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)功能及其浮現(xiàn)
一套完善的理論體系，不但要前后邏輯一致而且應(yīng)有恰當(dāng)?shù)钠瘘c(diǎn)。會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)須“能連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境、能聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐、能對(duì)其它抽象范疇進(jìn)行推理論證、具有可知性”。因“假設(shè)畢竟不是公理，如支持假設(shè)的事實(shí)發(fā)生了變化，假設(shè)本身也就失去了存在的價(jià)值”。但會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不然，基礎(chǔ)是指“事物發(fā)展的根本或起點(diǎn)”。故會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)應(yīng)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。若將會(huì)計(jì)理論體系比作大廈，基礎(chǔ)決定大廈的位置與高度；如果將會(huì)計(jì)理論體系比作火車(chē)，則基礎(chǔ)好比鐵軌決定著會(huì)計(jì)前進(jìn)方向。對(duì)會(huì)計(jì)研究而言，起點(diǎn)只能是基礎(chǔ)而不是其他。因基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)共存亡，故存在于會(huì)計(jì)發(fā)展的任何階段、任何環(huán)境，故通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史疏理，可以挖掘出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)處理可概括為“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告”的過(guò)程，那么對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的發(fā)掘也可通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)計(jì)量單位的歷史考察來(lái)發(fā)現(xiàn)，
(一)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 會(huì)計(jì)史學(xué)家海渥(Have)在考證后發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)賬簿起源在于為了反映債權(quán)債務(wù)的產(chǎn)生與消失，而復(fù)式簿記從萌芽到較完備的300年中先后經(jīng)歷了三種主要形態(tài)，其記載內(nèi)容從最初的債權(quán)債務(wù)信息發(fā)展到包括商品在內(nèi)的資產(chǎn)信息，到最后還延伸到損益等所有者權(quán)益信息。不過(guò)，以法律規(guī)范為基礎(chǔ)，以便準(zhǔn)確反映債權(quán)、債務(wù)關(guān)系始終是其首要目的。早在1673年，法國(guó)“商法典要求商人每?jī)赡昃幹品从巢粍?dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、債權(quán)和負(fù)債的財(cái)產(chǎn)目錄，其用意是，在這位商人破產(chǎn)時(shí)可以通過(guò)以前的財(cái)務(wù)報(bào)表，把握企業(yè)的概況，從而采取必要的處理措施?！比缃瘢瑫?huì)計(jì)核算內(nèi)容已經(jīng)延伸到物權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，甚至還包括了社會(huì)責(zé)任。沿著歷史軌跡，可以看出雖然會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容在不斷拓展，但始終都沒(méi)有脫離權(quán)利與責(zé)任這個(gè)范疇。
(二)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
確認(rèn)是將會(huì)計(jì)核算對(duì)象正式地列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，故確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之實(shí)質(zhì)。最初標(biāo)準(zhǔn)是收付實(shí)現(xiàn)制，又稱(chēng)現(xiàn)金制，但因未考慮現(xiàn)金流動(dòng)的性質(zhì)、誘因及結(jié)果，故無(wú)法真實(shí)反映主體實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。后采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在復(fù)式簿記在會(huì)計(jì)體系中應(yīng)用，這使得權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)際上是全部會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基礎(chǔ)。之所以這樣，是因?yàn)榘凑帐芊杀Ｗo(hù)的權(quán)利獲取與責(zé)任承擔(dān)與否來(lái)反映財(cái)務(wù)狀況的，結(jié)果必然接近實(shí)際狀況。
(三)經(jīng)濟(jì)利益的計(jì)量
早期的會(huì)計(jì)計(jì)量單位多且不統(tǒng)一，即使是貨幣計(jì)量也“缺乏單一而穩(wěn)定的貨幣單位”，而隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貨幣成為計(jì)量經(jīng)濟(jì)利益的統(tǒng)一尺度，而隨著會(huì)計(jì)技術(shù)自身的發(fā)展，又衍生出歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)值等多種計(jì)量屬性，至今具有強(qiáng)大生命力的是“公允價(jià)值”。不過(guò)，筆者認(rèn)為各種計(jì)量屬性基礎(chǔ)都是市場(chǎng)價(jià)格，它們被采納的原因在于無(wú)法獲得可靠的市場(chǎng)價(jià)格。
確認(rèn)與計(jì)量是會(huì)計(jì)理論之核心，因此可從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的實(shí)質(zhì)中挖掘出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之基礎(chǔ)來(lái)。
一是權(quán)責(zé)關(guān)系是經(jīng)濟(jì)利益歸屬之基礎(chǔ)?！皺?quán)”是指權(quán)利，“責(zé)”是指責(zé)任或義務(wù)，均受?chē)?guó)家強(qiáng)制力保護(hù)、約束，權(quán)責(zé)發(fā)生制因此成為確認(rèn)利益歸屬的標(biāo)準(zhǔn)，解決了會(huì)計(jì)對(duì)象問(wèn)題?；谠摶A(chǔ)形成了兩張會(huì)計(jì)報(bào)表，損益表反映了當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果――權(quán)益的變化，而資產(chǎn)負(fù)債表則反映了所控制經(jīng)濟(jì)利益與所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的大小。所以，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被稱(chēng)為“權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)”。法理學(xué)認(rèn)為權(quán)利與義務(wù)(責(zé)任)之間的關(guān)系，可表述為邏輯相關(guān)、價(jià)值關(guān)聯(lián)、利益相關(guān)、數(shù)量相等與功能互補(bǔ)。權(quán)責(zé)的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系使得會(huì)計(jì)主體就是一個(gè)權(quán)責(zé)統(tǒng)一體。不但個(gè)人獨(dú)資、合伙與公司等企業(yè)，而且作為企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)、甚至合并主體都是一個(gè)權(quán)責(zé)統(tǒng)一體。而對(duì)于其權(quán)利責(zé)任中的經(jīng)濟(jì)利益則使用貨幣計(jì)量采用格式化的表達(dá)，就是會(huì)計(jì)報(bào)表了。資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是“權(quán)利=義務(wù)(責(zé)任)”中經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化表達(dá)；而損益表實(shí)際上是經(jīng)營(yíng)成果“收入一費(fèi)用=利潤(rùn)”，也可看作“權(quán)利實(shí)現(xiàn)一責(zé)任履行=新增權(quán)利”的表達(dá)，而這各歸屬于股東所有，是企業(yè)新增義務(wù)的構(gòu)成部分。
二是市場(chǎng)價(jià)格是經(jīng)濟(jì)利益計(jì)量之基礎(chǔ)。為何首先出現(xiàn)的是現(xiàn)金制，在于其解決了經(jīng)濟(jì)利益的計(jì)量單位問(wèn)題。而正是這一基礎(chǔ)使得早期帶有統(tǒng)計(jì)性質(zhì)的一門(mén)實(shí)用技術(shù)獨(dú)立成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。未來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也將沿著這一路徑在發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象提供的信息將圍繞貨幣而展開(kāi)，而現(xiàn)金流量表的出現(xiàn)再次證明了市場(chǎng)交易價(jià)格之重要意義。市場(chǎng)交易價(jià)格因?yàn)槎季哂泄健⒖梢院瞬橹匦?，必將成為最?shí)用的計(jì)量屬性，如果各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表都存在市場(chǎng)價(jià)格，可以斷言其他屬性都將消亡。因此，會(huì)計(jì)可稱(chēng)之為“市場(chǎng)價(jià)格會(huì)計(jì)”。
三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)檢驗(yàn)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不但存在于會(huì)計(jì)發(fā)展的過(guò)去，而且存在于會(huì)計(jì)發(fā)展之未來(lái)。新興會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)映霾桓F，但都是建立在這兩個(gè)基礎(chǔ)之上的。比如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)認(rèn)為各種金融創(chuàng)新的實(shí)質(zhì)均為“合同”，而合同則是當(dāng)事人通過(guò)權(quán)利與責(zé)任來(lái)界定經(jīng)濟(jì)利益的法律文書(shū)，是第一基礎(chǔ)在金融創(chuàng)新方面的體現(xiàn)，由于相關(guān)論述極多，本文不再贅述。本文僅選擇兩個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行分析，以檢驗(yàn)我們所發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)是否存在。
(一)虛擬會(huì)計(jì)
給會(huì)計(jì)主體帶來(lái)沖擊的主要是虛擬企業(yè)，因?yàn)槠洳痪叻€(wěn)定管理機(jī)構(gòu)而無(wú)形化，相比有形實(shí)體難以確定其邊界、范圍，導(dǎo)致按照傳統(tǒng)思維的會(huì)計(jì)人員無(wú)法確定其工作的范圍。其特點(diǎn)是非持續(xù)經(jīng)營(yíng)性，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自然就屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)，是游離于建立在假設(shè)前提下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所無(wú)法解決的。權(quán)責(zé)關(guān)系確認(rèn)經(jīng)濟(jì)利益之歸屬的第一基礎(chǔ)，不但能夠確認(rèn)已知主體的利益歸屬，而且能夠界定主體的存在。有些經(jīng)濟(jì)組織看似無(wú)形而虛擬，但它們的權(quán)利責(zé)任是對(duì)等的、且統(tǒng)一于該企業(yè)(具有法人資格的)或合同(不具有法人資格的)。虛擬企業(yè)本質(zhì)上是以合同為基礎(chǔ)建立的臨時(shí)企業(yè)，實(shí)質(zhì)上是“合同公司”，對(duì)外依然是權(quán)責(zé)統(tǒng)一體，雖然其聯(lián)系、溝通方式借助于網(wǎng)絡(luò)，但本質(zhì)仍未超越早期海上貿(mào)易合伙企業(yè)。
(二)法務(wù)會(huì)計(jì)(forensic accounting)
法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中又一支新興力量，是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)與法學(xué)調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題，提出自己意見(jiàn)的門(mén)新行業(yè)i其內(nèi)容包括稅收理算、債權(quán)債務(wù)理算、保險(xiǎn)賠償理算、海損事故理算、職員舞弊審查，經(jīng)營(yíng)損失計(jì)量，專(zhuān)業(yè)疏忽損失調(diào)查，調(diào)解和仲裁等。
雖然其內(nèi)容十分廣泛，但其審查與理算的原則依然是“以法律為準(zhǔn)繩、以事實(shí)為依據(jù)”，其目的在于根據(jù)法律、合同所規(guī)定的權(quán)責(zé)內(nèi)容來(lái)確定相關(guān)利益的歸屬，從而更好地保護(hù)當(dāng)事人的利益，現(xiàn)行的法務(wù)會(huì)計(jì)屬于外顯化的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，其目的都是為了更好地確認(rèn)利益的歸屬，清晰化企業(yè)和外部利害關(guān)系人的權(quán)利與義務(wù)，進(jìn)而確定之間利益的劃分，從而有助于企業(yè)盈利目標(biāo)更有效地實(shí)現(xiàn)。
[參考文獻(xiàn)]
歸結(jié)起來(lái)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立存在的主要問(wèn)題有：①由于對(duì)“收益（利潤(rùn)）”要素的認(rèn)識(shí)不同，人們往往只注重“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（業(yè)益）”結(jié)構(gòu)模式的理解與運(yùn)用，而忽略了“收入”和“費(fèi)用”要素及其關(guān)系。比如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不單獨(dú)認(rèn)可“利潤(rùn)”要素，但美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅單獨(dú)設(shè)立了“全面收益”要素，而且細(xì)分了“收入”和“利得”、“費(fèi)用”和“損失”等要素。②無(wú)法解釋資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益等要素與收入和費(fèi)用要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)內(nèi)容要素之間的關(guān)系，人們的理解幾乎是一致的，但對(duì)于動(dòng)態(tài)與靜態(tài)內(nèi)容要素之間關(guān)系的看法卻相去甚遠(yuǎn)（因而多數(shù)著作干脆避而不談）。
上述問(wèn)題之所以存在，其根源在于：①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素建立在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)基礎(chǔ)上，從這個(gè)基礎(chǔ)入手建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系才能邏輯性地得出關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的若干正確觀點(diǎn)。而現(xiàn)行做法，卻是將會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)報(bào)表的具體內(nèi)容加以歸并而“確立”所需的“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”。②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容進(jìn)行的合理劃分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其變化規(guī)律體現(xiàn)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)在的規(guī)律性，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的固有特征。認(rèn)識(shí)和把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，不能割裂企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)本身所具有的必然聯(lián)系。而現(xiàn)行的觀點(diǎn)，卻未能作到這點(diǎn)。③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系所具有的“系統(tǒng)”、“環(huán)境”、“等級(jí)秩序”、“結(jié)構(gòu)”等特征，決定了不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之間相關(guān)關(guān)系的必然性及其“有序性”。而現(xiàn)行的觀點(diǎn)，卻忽略了這點(diǎn)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的目的在于揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，其直接作為賬戶(hù)、復(fù)式記賬等會(huì)計(jì)特有方法的理論基礎(chǔ)，因此，它是最基本、最重要的要素結(jié)構(gòu)模式。
確立基本要素結(jié)構(gòu)模式，應(yīng)該從企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的固有規(guī)律入手。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要包括資（本）金的進(jìn)入（如吸收投資和借款等籌資）與退出（如分派和償債等）和內(nèi)部營(yíng)運(yùn)使用。資（本）金進(jìn)入與退出企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（業(yè)益）要素發(fā)生變化，資金在企業(yè)內(nèi)部的營(yíng)運(yùn)使用實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)不斷投入資金（發(fā)生費(fèi)用）和不斷收回新資金（取得收入）的過(guò)程，因而其在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為費(fèi)用和收入的變化。費(fèi)用發(fā)生與收入取得過(guò)程，同時(shí)也是消耗舊資產(chǎn)、產(chǎn)生新資產(chǎn)的過(guò)程，而且，費(fèi)用的發(fā)生與收入的形成，始于資產(chǎn)又歸于資產(chǎn)，因此，收入與費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果（損益）僅僅表明資產(chǎn)的增減量。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式對(duì)基本要素及其關(guān)系的揭示與表達(dá)，應(yīng)該包括以下方面：
a.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始于會(huì)計(jì)期初已有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。因此，會(huì)計(jì)期內(nèi)收入與費(fèi)用發(fā)生前（即會(huì)計(jì)期初）的基本要素及其關(guān)系為：
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益…………靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式
b.期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，就其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的影響看，包括兩類(lèi)：涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和不涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在內(nèi)容上，涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是：消耗資產(chǎn)（或產(chǎn)生債務(wù)）而形成費(fèi)用，取得收入而增加資產(chǎn)（或償付債務(wù)）；而不涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是：企業(yè)發(fā)生籌資、償債及分派事項(xiàng)。會(huì)計(jì)期內(nèi)基本要素的變化關(guān)系為：
資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入…………動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式
動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”的完整描述。由于“運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的，而靜止是相對(duì)的”，因此，動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式是揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素關(guān)系的典型模式。換言之，其重要性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。在動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式中，“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”等要素，均以“變動(dòng)”的身份出現(xiàn)。如，資產(chǎn)要素是指“資產(chǎn)的變動(dòng)”，“負(fù)債要素”是指“負(fù)債的變動(dòng)”等，而不是所謂的“期初數(shù)”。收入、費(fèi)用要素本身屬動(dòng)態(tài)要素，意味著資金的“運(yùn)動(dòng)形式”。正因?yàn)楦鱾€(gè)要素以“動(dòng)態(tài)”出現(xiàn)，因此，資產(chǎn)與負(fù)債、資產(chǎn)與所有者權(quán)益、資產(chǎn)與費(fèi)用、資產(chǎn)與收入等要素之間在資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的相互依存關(guān)系，一目了然。
c.企業(yè)特定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又止于會(huì)計(jì)期末已經(jīng)形成的新的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)期末根據(jù)收入與費(fèi)用相配比原則確定利潤(rùn)。由于該利潤(rùn)實(shí)質(zhì)上是“報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投入和業(yè)主派得外的一切權(quán)益上的變化”，因此，收入與費(fèi)用配比后的“差額”表現(xiàn)為“所有者權(quán)益（業(yè)益）”的一部分。此部分?jǐn)?shù)額，正好等于期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因收入和費(fèi)用變動(dòng)而導(dǎo)致的資產(chǎn)凈增（減）額。期末確認(rèn)企業(yè)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而導(dǎo)致的“所有者權(quán)益”變動(dòng)之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的關(guān)系復(fù)歸為以下形式（但數(shù)量已經(jīng)發(fā)生變化）：
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益…………靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式
由于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)是其動(dòng)態(tài)表現(xiàn)與靜態(tài)表現(xiàn)的內(nèi)在結(jié)合，因此，揭示資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律的要素結(jié)構(gòu)模式也必然地分為動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式和靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)下的存在規(guī)律，而動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在絕對(duì)運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的變化規(guī)律。
由于資金運(yùn)動(dòng)存在的“動(dòng)態(tài)”特征，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式也表現(xiàn)為一種變動(dòng)的“模式群”。在“時(shí)間觀念”上，基本要素結(jié)構(gòu)模式群涵蓋了期初、期內(nèi)、期末緊密銜接的全過(guò)程的資金運(yùn)動(dòng)；在“空間觀念”上，基本要素結(jié)構(gòu)模式群包容資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)內(nèi)容。在期初，靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的初始狀態(tài)，其揭示的要素?cái)?shù)量關(guān)系均是“期初數(shù)”，要素結(jié)構(gòu)模式實(shí)際上就是“期初資產(chǎn)＝期初負(fù)債＋期初所有者權(quán)益”。在期內(nèi)，動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的變動(dòng)狀態(tài)，其揭示的要素?cái)?shù)量關(guān)系均是“變動(dòng)數(shù)”，要素結(jié)構(gòu)模式實(shí)際上就是“資產(chǎn)變動(dòng)＋費(fèi)用發(fā)生＝負(fù)債變動(dòng)＋所有者權(quán)益變動(dòng)＋收入取得”。在期末，新的靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式所表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)意義與期初的結(jié)構(gòu)模式相同，但說(shuō)明的是新的數(shù)量關(guān)系。
2現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的分析
揭示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用之間關(guān)系的模式是最基本的要素結(jié)構(gòu)模式。然而，國(guó)內(nèi)、外有關(guān)論著或教材，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的界定和理解尚存在不小差別，有的甚至是誤解。例如，美、英國(guó)等國(guó)的大學(xué)會(huì)計(jì)教材中，均以“資產(chǎn)＝權(quán)益”或“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)益”作為“會(huì)計(jì)方程式（TheAccountingEquation）”。而我國(guó)則將“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”和“收入-費(fèi)用＝利潤(rùn)”都作為“會(huì)計(jì)方程式”。有的學(xué)者進(jìn)一步認(rèn)為，“由于收入是取得利潤(rùn)的基礎(chǔ)，是利潤(rùn)的增加因素；費(fèi)用（成本）是利潤(rùn)的減少因素，利潤(rùn)又是企業(yè)資金來(lái)源增加的一種渠道。因此，資產(chǎn)＝負(fù)債＋權(quán)益會(huì)計(jì)方程式與收入-費(fèi)用＝利潤(rùn)會(huì)計(jì)方程式，可以綜合為下列會(huì)計(jì)方程式：資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋權(quán)益＋收入”。
美、英等國(guó)均以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)益”結(jié)構(gòu)模式為基礎(chǔ)，來(lái)闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序中各種方法的建立與運(yùn)用，但卻未將“全面收益＝（收入-費(fèi)用）＋利得-損失”等作為“會(huì)計(jì)方程式”。經(jīng)分析得出的主要原因可能是：①以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)益”為依據(jù)闡述復(fù)式記賬等方法的理論基礎(chǔ)，已經(jīng)可以得出合理而完整的解釋?zhuān)尤肫渌皶?huì)計(jì)方程式”也許會(huì)“多此一舉”。②“全面收益＝（收入-費(fèi)用）＋利得-損失”結(jié)構(gòu)模式只能說(shuō)明收益（利潤(rùn)）與收入、費(fèi)用等的量化關(guān)系，而并不能揭示其在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上的內(nèi)在聯(lián)系。
在如何完整揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象所具有的內(nèi)在規(guī)律方面，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的研究成就明顯地超過(guò)了西方學(xué)者。這不僅與我國(guó)學(xué)者的研究方法、研究角度有關(guān)，也與我國(guó)學(xué)者的價(jià)值觀念相關(guān)。但遺憾的是，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者卻未能全面揭示兩個(gè)“會(huì)計(jì)方程式”之間的固有關(guān)系，也無(wú)法提供“綜合會(huì)計(jì)方程式”成立的充分理由。不少學(xué)者將“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”理解為“期末資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋期初所有者權(quán)益＋收入”，實(shí)際上是一種誤解。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)統(tǒng)一；市場(chǎng)價(jià)格
一、會(huì)計(jì)假設(shè)實(shí)質(zhì)及其消亡
西方會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為面對(duì)不確定的外部環(huán)境，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的估計(jì)需要一定的前提，該前提即為會(huì)計(jì)假設(shè)。這正是20世紀(jì)70年代前美國(guó)會(huì)計(jì)研究的思路，即通過(guò)會(huì)計(jì)假設(shè)來(lái)推導(dǎo)出一系列的會(huì)計(jì)原則。在此方面，最為著名的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家穆尼茨，其于1961年通過(guò)《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》提出了14條會(huì)計(jì)假設(shè)：a層的數(shù)量化、交換、主體、分期、計(jì)量單位，b層的財(cái)務(wù)報(bào)表、市場(chǎng)價(jià)格、主體、暫時(shí)性，c層的持續(xù)經(jīng)營(yíng)、客觀性、一致性、穩(wěn)定幣值、充分披露。因會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的一種估計(jì)，故假設(shè)的理論效果有賴(lài)于外部環(huán)境的穩(wěn)定程度。西方開(kāi)始于20世紀(jì)60-70年代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、信息技術(shù)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論受到質(zhì)疑。而隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)的用戶(hù)導(dǎo)向會(huì)計(jì)研究方法的采用，會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)起點(diǎn)論得以確立，此后，會(huì)計(jì)假設(shè)逐步淡出會(huì)計(jì)學(xué)者研究視野，其實(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)消亡。
假設(shè)在語(yǔ)義上與會(huì)計(jì)假設(shè)意圖最接近的涵義則是：“科學(xué)研究上對(duì)客觀事物的鑒定的說(shuō)明，假設(shè)要根據(jù)事實(shí)提出，經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明是正確的，就成為理論?！笨茖W(xué)研究上的假設(shè)實(shí)質(zhì)上是假說(shuō)，其目的是要通過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)而成為理論。而會(huì)計(jì)假設(shè)似乎不是這樣，還有認(rèn)為“假設(shè)是指那些基本的假定，即那些與會(huì)計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境的各種基本建議。其基本標(biāo)準(zhǔn)是：它們必須與會(huì)計(jì)上的邏輯發(fā)展相關(guān)，那就是，它們必須作為引出合乎邏輯的進(jìn)一步建議的根據(jù)；它們必須為參與討論的人所接受，認(rèn)為它真實(shí)或可供作會(huì)計(jì)邏輯上開(kāi)拓假設(shè)的出發(fā)點(diǎn)而有用的，假設(shè)不一定是真實(shí)的乃至現(xiàn)實(shí)的?！笨梢?jiàn)：在會(huì)計(jì)理論上，提出假設(shè)的目的并不是要使其經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)成為真說(shuō)，而是為了構(gòu)建一套會(huì)計(jì)理論體系，因此，會(huì)計(jì)假設(shè)本身也不一定是真實(shí)的：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境中不確定性的人為估計(jì)，以便會(huì)計(jì)人員可以編制會(huì)計(jì)報(bào)表，使用人能夠理解該報(bào)表。
依賴(lài)環(huán)境而存在的假設(shè)必然會(huì)隨著客觀環(huán)境的變化而松動(dòng)，傳統(tǒng)的四大會(huì)計(jì)假設(shè)都因此受到?jīng)_擊而松動(dòng)，并逐漸而消亡： 是會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍，以便區(qū)分會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而使得會(huì)計(jì)人員能夠明確工作對(duì)象、明確會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)當(dāng)揭示的內(nèi)容。但隨著企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)工作的空間范圍面臨一定的“不確定”，而內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)與外包經(jīng)營(yíng)方式的推廣則使主體的活動(dòng)范圍也出現(xiàn)“邊界模糊”，而虛擬公司(virtual firms)更使主體空間范圍難以界定。二是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)給會(huì)計(jì)工作“爭(zhēng)取”了一個(gè)穩(wěn)定的時(shí)間范圍，使得會(huì)計(jì)報(bào)表所揭示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)隨時(shí)終止。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)使得企業(yè)隨時(shí)都會(huì)因“支付不能”而被申請(qǐng)破產(chǎn)，而激烈競(jìng)爭(zhēng)又使公司之間的兼并重組、資產(chǎn)置換層出不窮，這使得會(huì)計(jì)處理要么是核算內(nèi)容的重新開(kāi)始，要么是計(jì)量基礎(chǔ)的重新開(kāi)始，都在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的否定。三是會(huì)計(jì)分期假設(shè)屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)之繼續(xù)，是為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要而進(jìn)行非人為分割。如前分析，公司內(nèi)部分支結(jié)構(gòu)的隨時(shí)調(diào)整，虛擬公司短期經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，以其資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、公司重整等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得分期假設(shè)形同虛設(shè)，而信息技術(shù)使實(shí)時(shí)報(bào)告的產(chǎn)生，則徹底打破了確定性、等份性的會(huì)計(jì)分期假設(shè)。四是貨幣計(jì)量假設(shè)包括了幣值穩(wěn)定與屬性統(tǒng)一的內(nèi)容，但一方面多種計(jì)量屬性的并存使得對(duì)同一客觀存在(財(cái)務(wù)狀況)產(chǎn)生多種計(jì)量結(jié)果；另一方面價(jià)格變動(dòng)與國(guó)際貿(mào)易匯率波動(dòng)，使得幣值穩(wěn)定方面受到?jīng)_擊、
以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為例，如果說(shuō)會(huì)計(jì)假設(shè)是適用于所有會(huì)計(jì)的假設(shè)，那么該假設(shè)早就應(yīng)當(dāng)消亡，因?yàn)樵摷僭O(shè)無(wú)法涵蓋清算會(huì)計(jì)，除非清算(含重組)等會(huì)計(jì)不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在理論研究界，fasb在《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中，不再提出會(huì)計(jì)假設(shè)，更加明確地說(shuō)明了傳統(tǒng)四大假設(shè)都已消亡。若說(shuō)目標(biāo)起點(diǎn)研究?jī)H是對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)在理論研究方面作用的淡化，而環(huán)境變化與技術(shù)發(fā)展則導(dǎo)致會(huì)計(jì)假設(shè)被現(xiàn)實(shí)所推翻，會(huì)計(jì)假設(shè)消亡無(wú)可奈何地開(kāi)始。更確切地說(shuō)，會(huì)計(jì)假設(shè)的消亡不僅存在于會(huì)計(jì)理論研究中，而且存在干會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作中。
二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)功能及其浮現(xiàn)
一套完善的理論體系，不但要前后邏輯一致而且應(yīng)有恰當(dāng)?shù)钠瘘c(diǎn)。會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)須“能連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境、能聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐、能對(duì)其它抽象范疇進(jìn)行推理論證、具有可知性”。因“假設(shè)畢竟不是公理，如支持假設(shè)的事實(shí)發(fā)生了變化，假設(shè)本身也就失去了存在的價(jià)值”。但會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不然，基礎(chǔ)是指“事物發(fā)展的根本或起點(diǎn)”。故會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)應(yīng)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。若將會(huì)計(jì)理論體系比作大廈，基礎(chǔ)決定大廈的位置與高度；如果將會(huì)計(jì)理論體系比作火車(chē)，則基礎(chǔ)好比鐵軌決定著會(huì)計(jì)前進(jìn)方向。對(duì)會(huì)計(jì)研究而言，起點(diǎn)只能是基礎(chǔ)而不是其他。因基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)共存亡，故存在于會(huì)計(jì)發(fā)展的任何階段、任何環(huán)境，故通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史疏理，可以挖掘出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)處理可概括為“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告”的過(guò)程，那么對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的發(fā)掘也可通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)計(jì)量單位的歷史考察來(lái)發(fā)現(xiàn)，
(一)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 會(huì)計(jì)史學(xué)家海渥(have)在考證后發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)賬簿起源在于為了反映債權(quán)債務(wù)的產(chǎn)生與消失，而復(fù)式簿記從萌芽到較完備的300年中先后經(jīng)歷了三種主要形態(tài)，其記載內(nèi)容從最初的債權(quán)債務(wù)信息發(fā)展到包括商品在內(nèi)的資產(chǎn)信息，到最后還延伸到損益等所有者權(quán)益信息。不過(guò)，以法律規(guī)范為基礎(chǔ)，以便準(zhǔn)確反映債權(quán)、債務(wù)關(guān)系始終是其首要目的。早在1673年，法國(guó)“商法典要求商人每?jī)赡昃幹品从巢粍?dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、債權(quán)和負(fù)債的財(cái)產(chǎn)目錄，其用意是，在這位商人破產(chǎn)時(shí)可以通過(guò)以前的財(cái)務(wù)報(bào)表，把握企業(yè)的概況，從而采取必要的處理措施。”如今，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容已經(jīng)延伸到物權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，甚至還包括了社會(huì)責(zé)任。沿著歷史軌跡，可以看出雖然會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容在不斷拓展，但始終都沒(méi)有脫離權(quán)利與責(zé)任這個(gè)范疇。
(二)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
確認(rèn)是將會(huì)計(jì)核算對(duì)象正式地列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，故確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之實(shí)質(zhì)。最初標(biāo)準(zhǔn)是收付實(shí)現(xiàn)制，又稱(chēng)現(xiàn)金制，但因未考慮現(xiàn)金流動(dòng)的性質(zhì)、誘因及結(jié)果，故無(wú)法真實(shí)反映主體實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。后采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在復(fù)式簿記在會(huì)計(jì)體系中應(yīng)用，這使得權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)際上是全部會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基礎(chǔ)。之所以這樣，是因?yàn)榘凑帐芊杀Ｗo(hù)的權(quán)利獲取與責(zé)任承擔(dān)與否來(lái)反映財(cái)務(wù)狀況的，結(jié)果必然接近實(shí)際狀況。 (三)經(jīng)濟(jì)利益的計(jì)量
早期的會(huì)計(jì)計(jì)量單位多且不統(tǒng)一，即使是貨幣計(jì)量也“缺乏單一而穩(wěn)定的貨幣單位”，而隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貨幣成為計(jì)量經(jīng)濟(jì)利益的統(tǒng)一尺度，而隨著會(huì)計(jì)技術(shù)自身的發(fā)展，又衍生出歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)值等多種計(jì)量屬性，至今具有強(qiáng)大生命力的是“公允價(jià)值”。不過(guò)，筆者認(rèn)為各種計(jì)量屬性基礎(chǔ)都是市場(chǎng)價(jià)格，它們被采納的原因在于無(wú)法獲得可靠的市場(chǎng)價(jià)格。
確認(rèn)與計(jì)量是會(huì)計(jì)理論之核心，因此可從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的實(shí)質(zhì)中挖掘出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之基礎(chǔ)來(lái)。
一是權(quán)責(zé)關(guān)系是經(jīng)濟(jì)利益歸屬之基礎(chǔ)?！皺?quán)”是指權(quán)利，“責(zé)”是指責(zé)任或義務(wù)，均受?chē)?guó)家強(qiáng)制力保護(hù)、約束，權(quán)責(zé)發(fā)生制因此成為確認(rèn)利益歸屬的標(biāo)準(zhǔn)，解決了會(huì)計(jì)對(duì)象問(wèn)題?；谠摶A(chǔ)形成了兩張會(huì)計(jì)報(bào)表，損益表反映了當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果——權(quán)益的變化，而資產(chǎn)負(fù)債表則反映了所控制經(jīng)濟(jì)利益與所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的大小。所以，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被稱(chēng)為“權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)”。法理學(xué)認(rèn)為權(quán)利與義務(wù)(責(zé)任)之間的關(guān)系，可表述為邏輯相關(guān)、價(jià)值關(guān)聯(lián)、利益相關(guān)、數(shù)量相等與功能互補(bǔ)。權(quán)責(zé)的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系使得會(huì)計(jì)主體就是一個(gè)權(quán)責(zé)統(tǒng)一體。不但個(gè)人獨(dú)資、合伙與公司等企業(yè)，而且作為企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)、甚至合并主體都是一個(gè)權(quán)責(zé)統(tǒng)一體。而對(duì)于其權(quán)利責(zé)任中的經(jīng)濟(jì)利益則使用貨幣計(jì)量采用格式化的表達(dá)，就是會(huì)計(jì)報(bào)表了。資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是“權(quán)利=義務(wù)(責(zé)任)”中經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化表達(dá)；而損益表實(shí)際上是經(jīng)營(yíng)成果“收入一費(fèi)用=利潤(rùn)”，也可看作“權(quán)利實(shí)現(xiàn)一責(zé)任履行=新增權(quán)利”的表達(dá)，而這各歸屬于股東所有，是企業(yè)新增義務(wù)的構(gòu)成部分。
二是市場(chǎng)價(jià)格是經(jīng)濟(jì)利益計(jì)量之基礎(chǔ)。為何首先出現(xiàn)的是現(xiàn)金制，在于其解決了經(jīng)濟(jì)利益的計(jì)量單位問(wèn)題。而正是這一基礎(chǔ)使得早期帶有統(tǒng)計(jì)性質(zhì)的一門(mén)實(shí)用技術(shù)獨(dú)立成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。未來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也將沿著這一路徑在發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象提供的信息將圍繞貨幣而展開(kāi)，而現(xiàn)金流量表的出現(xiàn)再次證明了市場(chǎng)交易價(jià)格之重要意義。市場(chǎng)交易價(jià)格因?yàn)槎季哂泄?、可以核查之特性，必將成為最?shí)用的計(jì)量屬性，如果各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表都存在市場(chǎng)價(jià)格，可以斷言其他屬性都將消亡。因此，會(huì)計(jì)可稱(chēng)之為“市場(chǎng)價(jià)格會(huì)計(jì)”。
三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)檢驗(yàn)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不但存在于會(huì)計(jì)發(fā)展的過(guò)去，而且存在于會(huì)計(jì)發(fā)展之未來(lái)。新興會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)映霾桓F，但都是建立在這兩個(gè)基礎(chǔ)之上的。比如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(iasb)認(rèn)為各種金融創(chuàng)新的實(shí)質(zhì)均為“合同”，而合同則是當(dāng)事人通過(guò)權(quán)利與責(zé)任來(lái)界定經(jīng)濟(jì)利益的法律文書(shū)，是第一基礎(chǔ)在金融創(chuàng)新方面的體現(xiàn)，由于相關(guān)論述極多，本文不再贅述。本文僅選擇兩個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行分析，以檢驗(yàn)我們所發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)是否存在。
(一)虛擬會(huì)計(jì)
給會(huì)計(jì)主體帶來(lái)沖擊的主要是虛擬企業(yè)，因?yàn)槠洳痪叻€(wěn)定管理機(jī)構(gòu)而無(wú)形化，相比有形實(shí)體難以確定其邊界、范圍，導(dǎo)致按照傳統(tǒng)思維的會(huì)計(jì)人員無(wú)法確定其工作的范圍。其特點(diǎn)是非持續(xù)經(jīng)營(yíng)性，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自然就屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)，是游離于建立在假設(shè)前提下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所無(wú)法解決的。權(quán)責(zé)關(guān)系確認(rèn)經(jīng)濟(jì)利益之歸屬的第一基礎(chǔ)，不但能夠確認(rèn)已知主體的利益歸屬，而且能夠界定主體的存在。有些經(jīng)濟(jì)組織看似無(wú)形而虛擬，但它們的權(quán)利責(zé)任是對(duì)等的、且統(tǒng)一于該企業(yè)(具有法人資格的)或合同(不具有法人資格的)。虛擬企業(yè)本質(zhì)上是以合同為基礎(chǔ)建立的臨時(shí)企業(yè)，實(shí)質(zhì)上是“合同公司”，對(duì)外依然是權(quán)責(zé)統(tǒng)一體，雖然其聯(lián)系、溝通方式借助于網(wǎng)絡(luò)，但本質(zhì)仍未超越早期海上貿(mào)易合伙企業(yè)。
(二)法務(wù)會(huì)計(jì)(forensic accounting)
法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中又一支新興力量，是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)與法學(xué)調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題，提出自己意見(jiàn)的門(mén)新行業(yè)i其內(nèi)容包括稅收理算、債權(quán)債務(wù)理算、保險(xiǎn)賠償理算、海損事故理算、職員舞弊審查，經(jīng)營(yíng)損失計(jì)量，專(zhuān)業(yè)疏忽損失調(diào)查，調(diào)解和仲裁等。
雖然其內(nèi)容十分廣泛，但其審查與理算的原則依然是“以法律為準(zhǔn)繩、以事實(shí)為依據(jù)”，其目的在于根據(jù)法律、合同所規(guī)定的權(quán)責(zé)內(nèi)容來(lái)確定相關(guān)利益的歸屬，從而更好地保護(hù)當(dāng)事人的利益，現(xiàn)行的法務(wù)會(huì)計(jì)屬于外顯化的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，其目的都是為了更好地確認(rèn)利益的歸屬，清晰化企業(yè)和外部利害關(guān)系人的權(quán)利與義務(wù)，進(jìn)而確定之間利益的劃分，從而有助于企業(yè)盈利目標(biāo)更有效地實(shí)現(xiàn)。
[參考文獻(xiàn)]
目前,在各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制,是以收入與費(fèi)用的歸屬作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期的收入與費(fèi)用,而不管其是否在本期收到或支出現(xiàn)金。而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收益和費(fèi)用,凡是本期收入的收益款項(xiàng)和付出的費(fèi)用款項(xiàng),不論是否屬于本期的收益和費(fèi)用,均作為本期的收益和費(fèi)用處理,期末不需要對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制局限性
1.與配比、穩(wěn)健性原則的矛盾
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費(fèi)用相配比,以便正確計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)。這就要求會(huì)計(jì)人員必須分期確認(rèn)、計(jì)算和分配收入及費(fèi)用。但是由于在這一過(guò)程中可供選擇的方法太多,使得會(huì)計(jì)人員在存貨計(jì)價(jià)、計(jì)提折舊等方面要采用一系列主觀估計(jì)和判斷的方法,造成損益計(jì)算的隨意性極大,使得損益信息嚴(yán)重失真。比如當(dāng)前各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中普遍運(yùn)用的成本于市價(jià)孰低法中,當(dāng)市價(jià)低于歷史成本時(shí),常常確認(rèn)持有資產(chǎn)的跌價(jià)損失,這種會(huì)計(jì)處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,但這樣做可以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),因此大部分國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都同意這種會(huì)計(jì)處理。
2.與相關(guān)性的矛盾
會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與信息使用者的需要和用途有關(guān)。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息不僅能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,財(cái)務(wù)狀況,還應(yīng)能夠用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的優(yōu)勢(shì)。最重要的是會(huì)計(jì)信息要成為企業(yè)外部和內(nèi)部決策的依據(jù)。其中的現(xiàn)金流動(dòng)信息尤其具有重要的理財(cái)價(jià)值。無(wú)論企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部管理改善經(jīng)營(yíng),還是外部投資人、債權(quán)人作出決策都會(huì)重視現(xiàn)金流動(dòng)狀況,而不是單純以傳統(tǒng)的凈利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行判斷。而權(quán)責(zé)發(fā)生制恰恰是不考慮現(xiàn)金實(shí)際收付,因而不能提供現(xiàn)金流動(dòng)的信息。
3.與會(huì)計(jì)信息的可靠性的矛盾
權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀,在會(huì)計(jì)核算只處理與反映對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng),而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。如衍生金融工具以高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的特點(diǎn)對(duì)企業(yè)報(bào)酬產(chǎn)生極大的影響。由于并沒(méi)有明確的市場(chǎng)交易行為發(fā)生,對(duì)這種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的變化不予處理與反映,這顯然是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真又一個(gè)方面。
4.權(quán)責(zé)發(fā)生制收入確認(rèn)造成企業(yè)提前納稅
權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目的根據(jù)是可以為計(jì)量企業(yè)的效率提供有用的量度,并可為預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)活動(dòng)提供相關(guān)信息。但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)費(fèi)用的估計(jì)不足而使利潤(rùn)虛增,導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過(guò)重和超常利潤(rùn)分配,使得后續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。另外以取得收款權(quán)力作為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志,低估壞帳的影響,使企業(yè)虛收稅負(fù)過(guò)重。
二、收付實(shí)現(xiàn)制的局限性
1.缺少對(duì)固定資產(chǎn)的核算與反映
事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一次性列入相應(yīng)的支出科目,而沒(méi)有進(jìn)行資本化,沒(méi)有在使用期限內(nèi)分期計(jì)入有關(guān)支出和費(fèi)用。加大了固定資產(chǎn)購(gòu)入當(dāng)期的支出,造成各個(gè)會(huì)計(jì)期間支出的不平衡。固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,使固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的有形損耗和無(wú)形損耗,在賬務(wù)處理中沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái),會(huì)計(jì)報(bào)表只列示固定資產(chǎn)原值,沒(méi)有列示固定資產(chǎn)凈值,實(shí)際上是虛增了資產(chǎn),造成會(huì)計(jì)信息失真。
2.不能準(zhǔn)確反映已經(jīng)發(fā)生的債務(wù)
在收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下,不能反映當(dāng)期已發(fā)生但尚未以貨幣資金支付的債務(wù)。如:銀行貸款所應(yīng)付的利息,不在當(dāng)期計(jì)提列支反映,而是在實(shí)際支付時(shí)列支;維修項(xiàng)目是付款時(shí)列入支出,沒(méi)付款前,不管是否完工決算都不進(jìn)行賬務(wù)處理;在物資的采購(gòu)過(guò)程中,有貨到未付款,有采取分期付款的方式,有的扣下質(zhì)量保證金等形成的應(yīng)付未付款項(xiàng),只在收到付款單據(jù)時(shí)按付款金額確認(rèn)和計(jì)量購(gòu)入的物資。這種會(huì)計(jì)處理,造成了各個(gè)會(huì)計(jì)期間支出的不均衡。
3.不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
收付實(shí)現(xiàn)制只能反映實(shí)際支付的部分,不反映那些當(dāng)期雖然已經(jīng)發(fā)生,但尚未用貨幣資金支付的部分,導(dǎo)致隱性負(fù)債的存在。財(cái)務(wù)報(bào)告中不能及時(shí)反映隱性負(fù)債,容易導(dǎo)致決策考慮不周,不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.不利于進(jìn)行成本和費(fèi)用核算
以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度成本核算內(nèi)容很簡(jiǎn)單,不能提供合理的、完整的成本數(shù)據(jù),無(wú)法為制定決策、實(shí)施監(jiān)管以及預(yù)算編制與審批提供依據(jù),不利于教育成本的核算與管理。
5.會(huì)計(jì)報(bào)告信息不夠完整
以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不能做到完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)成果和現(xiàn)金流量狀況。使會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)信息不完整,不真實(shí),給決策帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)性。
三、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向
作為與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收回作為營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的標(biāo)志,以現(xiàn)金的實(shí)際支出作為費(fèi)用發(fā)生的標(biāo)志,現(xiàn)金收回與現(xiàn)金支出之間的差額,恰好反映了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果,即現(xiàn)金凈流入或凈流出,因此現(xiàn)金基礎(chǔ)確認(rèn)的損益與現(xiàn)金凈流量保持著高度的一致性。在現(xiàn)金流量信息日益重要的今天,有必要重新考慮收付實(shí)現(xiàn)制。
1.會(huì)計(jì)目標(biāo)與現(xiàn)金流量信息
美國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)在第1號(hào)概念公告②中明確地將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn),并將目標(biāo)定為“向現(xiàn)在與潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者提供有助于作出合理的投資、信貸、和類(lèi)似決策的有用信息”?，F(xiàn)金流動(dòng)基礎(chǔ)所提供的現(xiàn)金流動(dòng)信息,對(duì)信息使用者的決策最為相關(guān)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用性和現(xiàn)金流動(dòng)基礎(chǔ)必須聯(lián)系在一起。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合
完全的收付實(shí)現(xiàn)制在商業(yè)信用日益普遍和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜的今天其適用性有很大的局限性,因而被權(quán)責(zé)發(fā)生制所取代。然而,收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流量的反映有很強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。因此,為彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷,二者應(yīng)結(jié)合使用,以滿(mǎn)足不同目的使用者經(jīng)濟(jì)決策的需要,從而更有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理
①合理確定賒銷(xiāo)對(duì)象。在具體發(fā)生賒銷(xiāo)前,對(duì)客戶(hù)進(jìn)行全面的資信調(diào)查,就償付能力作出評(píng)估,科學(xué)地確定賒銷(xiāo)對(duì)象。可規(guī)定賒銷(xiāo)企業(yè)的信譽(yù)等級(jí)和償債能力指標(biāo)達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),賒銷(xiāo)企業(yè)應(yīng)在收到貸款之前確認(rèn)收入,否則只能在貨款實(shí)際收到后再確認(rèn)收入。
②運(yùn)用有效的信用政策。確定適宜的現(xiàn)金折扣,制定合理的收賬政策。測(cè)定賒銷(xiāo)規(guī)模。擴(kuò)大賒銷(xiāo)能夠?qū)崿F(xiàn)較多的收入,但同時(shí)又會(huì)招致一定的應(yīng)收賬款占用資金的機(jī)會(huì)成本、收款費(fèi)用、可能發(fā)生的壞賬損失等。因此,企業(yè)應(yīng)權(quán)衡得失,采用科學(xué)的方法,測(cè)定最為有利的賒銷(xiāo)規(guī)模,以此來(lái)控制收款總體發(fā)生額。
③使用擔(dān)保手段。對(duì)資信不明或不良的客戶(hù)可以考慮要求其提供擔(dān)保;在法律許可的框架中,以擔(dān)保人的擔(dān)保、定金擔(dān)保、抵押擔(dān)保、財(cái)產(chǎn)留置擔(dān)保等形式中作出合理選擇。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序通常包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告等三個(gè)層面內(nèi)容，而確認(rèn)以及計(jì)量則是這其中最為重要的組成。會(huì)計(jì)計(jì)量以往也叫做記賬或者算賬，為企業(yè)單位形成財(cái)會(huì)報(bào)告的中間環(huán)節(jié)。財(cái)會(huì)報(bào)告則是財(cái)會(huì)工作的終極目標(biāo)，利用總結(jié)分析、真實(shí)將整體會(huì)計(jì)工作周期、取得的經(jīng)營(yíng)成果、問(wèn)題缺陷反應(yīng)出來(lái)。透過(guò)財(cái)會(huì)報(bào)告有關(guān)的信息內(nèi)容，可了解企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)主體的發(fā)展?fàn)顩r、取得的業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)管理水平，并將有關(guān)資訊傳達(dá)給應(yīng)用人、投資方，為其制定科學(xué)有效的決策提供可靠依據(jù)。因此，全面、清晰、精準(zhǔn)、真實(shí)的呈現(xiàn)財(cái)會(huì)報(bào)告則是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序的終極結(jié)果。利用對(duì)企業(yè)單位財(cái)會(huì)基礎(chǔ)程序的研究分析則可更有效的引導(dǎo)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)，作出合理規(guī)劃，掌握未來(lái)發(fā)展動(dòng)向與趨勢(shì)，這恰恰是財(cái)會(huì)基礎(chǔ)程序?qū)嵺`應(yīng)用的核心環(huán)節(jié)。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序存在的問(wèn)題
當(dāng)前，面對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，一些現(xiàn)代企業(yè)過(guò)于盲目的看重利潤(rùn)效益，而沒(méi)能重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序，導(dǎo)致一些企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在偽造虛假信息的問(wèn)題，令整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序陷入了一片混亂的局面之中，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展乃至整體國(guó)家的安全繁榮、經(jīng)濟(jì)建設(shè)均產(chǎn)生了較為深刻的負(fù)面影響?？v觀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序不難看出，其存在一些具有代表性的問(wèn)題，例如會(huì)計(jì)信息的不良失真、財(cái)會(huì)計(jì)量存在問(wèn)題、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序包含法規(guī)制度缺陷等。通常導(dǎo)致信息確認(rèn)不良失真的成因包含內(nèi)部以及外部?jī)深?lèi)因素。內(nèi)部因素上，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)始記賬之時(shí)便構(gòu)成了一整套相對(duì)系統(tǒng)且整體的信息確認(rèn)工作模式。然而，現(xiàn)代企業(yè)之中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在該階段中的操作無(wú)法做到真正的全面完整。而僅僅是單純的對(duì)會(huì)計(jì)信息做類(lèi)別劃分，直接從事記賬處理，通常沒(méi)能繼續(xù)針對(duì)各類(lèi)會(huì)計(jì)信息做好進(jìn)一步的加工以及研究。主體成因在于現(xiàn)代企業(yè)之中一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)水平參次不齊，且沒(méi)有形成良好的法律觀念，無(wú)法嚴(yán)格尊重職業(yè)操守，因此使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在進(jìn)行確認(rèn)的環(huán)節(jié)存在誤差，甚至?xí)捎谠擃?lèi)問(wèn)題而形成有意舞弊的行為。從外部因素來(lái)講，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序形成信息確認(rèn)失真的問(wèn)題更加豐富多樣。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展建設(shè)過(guò)程中，存在的普遍問(wèn)題在于過(guò)于看重經(jīng)濟(jì)最大化以及外表層面的光鮮亮麗。實(shí)際上該做法僅僅會(huì)令企業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員選擇信息的過(guò)程中僅關(guān)注反應(yīng)優(yōu)秀成果的信息卻忽視了映射缺點(diǎn)與劣勢(shì)的內(nèi)容，這樣便會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息存在嚴(yán)重失真的問(wèn)題，并會(huì)令企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序喪失原有的平衡性。企業(yè)財(cái)會(huì)計(jì)量工作始終是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序的重要內(nèi)容，基于該環(huán)節(jié)工作牽涉到企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)以及實(shí)踐管理的較多環(huán)節(jié)，因此如果會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)用單位以及實(shí)踐方式存在問(wèn)題，便會(huì)對(duì)企業(yè)單位財(cái)務(wù)核算整體工作的可靠真實(shí)性形成較大的影響?；诂F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序牽涉的內(nèi)容范疇極其廣泛，因此進(jìn)行財(cái)會(huì)計(jì)量工作中會(huì)持續(xù)不斷的遇到新問(wèn)題，由于計(jì)量單位始終無(wú)法實(shí)現(xiàn)高度全面的統(tǒng)一，應(yīng)用的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)則隨著針對(duì)對(duì)象特點(diǎn)、外部表現(xiàn)形式以及作用的不一致，而呈現(xiàn)出忽視計(jì)量或是根本不計(jì)量的問(wèn)題。該現(xiàn)象會(huì)令企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作形成系統(tǒng)漏洞，致使企業(yè)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)程序存在差異并出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而令企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)以及未來(lái)建設(shè)模式出現(xiàn)方向性的誤差。我國(guó)履行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序進(jìn)程中，有關(guān)的法律制度、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范呈現(xiàn)出一定缺陷，相關(guān)稅務(wù)、會(huì)計(jì)法律制度之中并不包含對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序履行準(zhǔn)則、行為要求的規(guī)定以及約束，因而令較多企業(yè)單位，特別是監(jiān)督管理部門(mén)不能按部就班的實(shí)施管理控制，履行必要的監(jiān)督會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序環(huán)節(jié)，確保會(huì)計(jì)核算的可靠真實(shí)。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序履行開(kāi)展的步驟較難確保其應(yīng)有的精準(zhǔn)性以及正確性，進(jìn)而給企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算以及具體的執(zhí)行流程增加了較大困難。
三、現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序優(yōu)化策略
1.完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，把握計(jì)量程序的核心重要性。為真正優(yōu)化現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序，應(yīng)有序更新完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的信息基礎(chǔ)，使得會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序可以依照固定形式以及規(guī)范步驟實(shí)施。通過(guò)不斷優(yōu)化以及細(xì)化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，可創(chuàng)建形成最可靠、整體、真實(shí)、全面的現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的應(yīng)有價(jià)值以及高質(zhì)量水平。還可利用進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)單位信息管理制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)行為準(zhǔn)則的方式，輔助企業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序也就是信息質(zhì)量的有序提升。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序包含眾多環(huán)節(jié)，而計(jì)量程序尤為重要，應(yīng)重視其內(nèi)在作用，明確核心地位。企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)工作之中，可以說(shuō)會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)刻存在，具體需要基于固有理論完成創(chuàng)建，而計(jì)量采用的操作方式以及行為則變成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序的一項(xiàng)重要起點(diǎn)。因此，我們應(yīng)利用明確清晰、一致統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量方式，遵循相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)原則，引領(lǐng)企業(yè)做好核算管理并提升經(jīng)營(yíng)水平。應(yīng)確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序由始至終體現(xiàn)良好的統(tǒng)一性，這恰恰是企業(yè)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)程序得以全面發(fā)展的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)在以往進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作中，包含僅通過(guò)成本實(shí)施計(jì)量的問(wèn)題，然而通過(guò)不斷的分析總結(jié)以及實(shí)踐驗(yàn)證我們發(fā)現(xiàn)，依據(jù)計(jì)量具體的屬性特征進(jìn)行合理的系統(tǒng)格局應(yīng)將成本計(jì)量選作核心基礎(chǔ)，而后依照具體的特殊狀況選擇其他需要的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，將此用于對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序的一種優(yōu)化以及充實(shí)。
2.優(yōu)化會(huì)計(jì)法規(guī)制度，提升從業(yè)人員整體水平。在履行現(xiàn)代財(cái)會(huì)基礎(chǔ)程序的階段中，應(yīng)持續(xù)的利用完善健全的法規(guī)制度實(shí)施具體管控，使得相配套的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序更加全面整體、深入的發(fā)揮企業(yè)管理作用。應(yīng)不斷強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督管理機(jī)制以及工作機(jī)構(gòu)，設(shè)定規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序以及內(nèi)部會(huì)計(jì)管理監(jiān)督機(jī)制。在外部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序執(zhí)行階段中，應(yīng)做好審計(jì)管理，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)部門(mén)的管控監(jiān)督，確保企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序能夠全面執(zhí)行，令其在今后的建設(shè)發(fā)展階段中更加精準(zhǔn)全面的實(shí)施核算以及管理。企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)水平直接對(duì)其財(cái)務(wù)狀況以及今后的發(fā)展產(chǎn)生影響，為此針對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序進(jìn)行分析識(shí)別以及研究管理迫切的需要具備較高素質(zhì)水平的從業(yè)人員發(fā)揮整合作用。倘若會(huì)計(jì)從業(yè)人員可針對(duì)企業(yè)自身工作業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行正確科學(xué)的評(píng)估、有效的預(yù)測(cè)分析、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛啵憧闪钇髽I(yè)管理以及經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生質(zhì)的飛躍。為此，我們只有進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)從業(yè)員工的資質(zhì)審核管理體制，令他們可由執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)開(kāi)始變實(shí)施嚴(yán)格細(xì)致的審核評(píng)估與篩選，由整體從業(yè)工作水平上實(shí)施擇優(yōu)入選，便能夠有效的完善與優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作，確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序按部就班的執(zhí)行。還應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)分責(zé)以及分行業(yè)進(jìn)行管理的需要，合理的令會(huì)計(jì)員工掌握更豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，全面提升整體素質(zhì)水平，進(jìn)而進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)程序，確保企業(yè)單位實(shí)現(xiàn)全面升華。
四、結(jié)語(yǔ)
近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)體系也得到了良好的發(fā)展，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中最重要的兩個(gè)組成部分。但是，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)界的不斷發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、職能也在不斷的創(chuàng)新和完善，在這樣的背景下，逐漸的將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論、職能、管理模式完全打破。本文從會(huì)計(jì)體系的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相互融合的基礎(chǔ)理論進(jìn)行分析和闡述，同時(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合提出了一些完善的建議，希望對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)體系的可持續(xù)發(fā)展提供參考依據(jù)。
關(guān)鍵詞：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；理論基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中重要的兩個(gè)分支，又有著自身的特點(diǎn)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論也逐漸的走向成熟，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)進(jìn)行相互融合、相互滲透，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都服務(wù)于企業(yè)的管理模式。但是，由于我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)管理體系沒(méi)有高度的重視。因此，隨著我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)理論的不斷完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)也顯出它們的重要性。如何有效的將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合，是每個(gè)企業(yè)關(guān)注的話(huà)題。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)之處
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的起源有著緊密的聯(lián)系。
伴隨著我國(guó)的悠久的發(fā)展歷程，會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展也是非常深遠(yuǎn)。要想追溯會(huì)計(jì)的起源，可以說(shuō)在我國(guó)的西周時(shí)期就已經(jīng)有了會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，逐漸有了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)這兩個(gè)會(huì)計(jì)分支，盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于工業(yè)革命的迅速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)于管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)的較早，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是憑借著會(huì)計(jì)體系中的基本理論產(chǎn)生的，同時(shí)，也是會(huì)計(jì)體系中的重要組成部分，也是這個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)存在相同的目的。
會(huì)計(jì)體系是一個(gè)企業(yè)中的重要財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，掌握著企業(yè)的命脈。管理會(huì)計(jì)最主要的目的就是企業(yè)提供了重要的會(huì)計(jì)信息并有效的進(jìn)行了保證，同時(shí)也是專(zhuān)門(mén)為會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的管理進(jìn)行設(shè)立的。管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生有效的緩解了企業(yè)中的內(nèi)部管理，對(duì)企業(yè)提高效益提供看重要的保障，為企業(yè)的發(fā)展起到了推動(dòng)的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所有的經(jīng)濟(jì)的往來(lái)進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄，從而為管理者提供的全面、準(zhǔn)確的信息，使管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況能夠有全面的了解，從而企業(yè)的內(nèi)部管理中出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，有針對(duì)性的進(jìn)行管理，并且有效的利用管理監(jiān)督機(jī)制。從這樣的情況看來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的，為企業(yè)的效益在最大程度進(jìn)行了保障。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的管理中有著相同的目的。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的信息渠道相同。
在企業(yè)的管理中，會(huì)計(jì)體系是管理經(jīng)營(yíng)模式中的重要組成部分之一，對(duì)企業(yè)中所有經(jīng)濟(jì)往來(lái)產(chǎn)生的信息進(jìn)行一系列的處理個(gè)記錄，使信息具有完整性和準(zhǔn)確性，換句話(huà)說(shuō)，會(huì)計(jì)體系也是一個(gè)信息處理器。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)有著相同的信息來(lái)源渠道，但是管理會(huì)計(jì)的信息來(lái)源具有多樣化，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在基本信息的搜集是相同的，都是憑借著會(huì)計(jì)體系的基本理論知識(shí)，依據(jù)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中的經(jīng)濟(jì)往來(lái)中進(jìn)行搜集信息，在對(duì)信息進(jìn)行一系列的處理和記錄，也可以這樣說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在某種意義上和管理會(huì)計(jì)師完全一致的。例如：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的成本、利潤(rùn)等進(jìn)行一系列的處理和記錄當(dāng)時(shí)，從實(shí)質(zhì)上是沒(méi)有區(qū)別的。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相互融合的策略
1.提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)度。
目前，我國(guó)大部分的企業(yè)依然是保持傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的經(jīng)營(yíng)模式，沒(méi)有進(jìn)行一定的創(chuàng)新個(gè)改革。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系模式中，對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)僅僅只能是確認(rèn)、記錄、做財(cái)務(wù)報(bào)表等，往往忽略了會(huì)計(jì)體系中的管理模式，這樣就導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的管理中沒(méi)有可以發(fā)揮的空間。另外，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系僅僅是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的核算、記錄等，這樣就導(dǎo)致會(huì)計(jì)體系在企業(yè)的管理中嚴(yán)重缺乏規(guī)劃和決策等管理功能。因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的加強(qiáng)引起高度的重視，應(yīng)當(dāng)定期將企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并且企業(yè)應(yīng)當(dāng)高薪引進(jìn)會(huì)計(jì)人才，將企業(yè)的內(nèi)部管理水平整體提高。提高會(huì)計(jì)人才招聘門(mén)檻，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的部門(mén)，并且提高工作人員的認(rèn)識(shí)度。
2.建立健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)制度。
目前，我國(guó)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的管理制度有一套固定的規(guī)章制度，使會(huì)計(jì)工作人員在規(guī)章制度的模式下能夠順利的完成財(cái)務(wù)管理工作，但是這僅限于記錄、確認(rèn)等一系列的工作流程，使會(huì)計(jì)制度沒(méi)有緊跟著時(shí)展的腳步，停滯不前。因此，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)體系的規(guī)章制度進(jìn)行加強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的管理、規(guī)劃、決策等功能進(jìn)行確認(rèn)，并設(shè)立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)人才進(jìn)行負(fù)責(zé)，保證會(huì)計(jì)人員能夠有效對(duì)企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行管理，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的管理、規(guī)劃、決策等工的運(yùn)用，保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確性，也可以有效的促進(jìn)了企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合理念。
在企業(yè)會(huì)計(jì)體系不斷的完善和發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都逐漸的細(xì)化，使財(cái)務(wù)的相關(guān)制度和信息不斷的完善和優(yōu)化，有效的將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相互融合、滲透。企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的不斷融合和發(fā)展中，可以促進(jìn)企業(yè)從不同的角度或者不同的手段進(jìn)行信息的采集，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，進(jìn)行合理有效的配置，這樣使企業(yè)大量的減少人力和物力，也豐富了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理模式，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)語(yǔ)
在我國(guó)的中小企業(yè)的管理模式中，會(huì)計(jì)體系在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中起到了重要的作用，是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的管理支柱。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)伴隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不斷的發(fā)展，兩者在發(fā)展中有著緊密聯(lián)系。另外，在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)也是相輔相成的，無(wú)法將二者進(jìn)行分離。隨著我國(guó)中小企業(yè)的不斷發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)人才的要求越來(lái)越高，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的有效融合、滲透，二者同時(shí)為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，從而為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益做出了貢獻(xiàn)。
作者：梅文馨 趙榮榮 肖蕊 單位：華北理工大學(xué) 華北理工大學(xué)輕工學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；基礎(chǔ)工作；規(guī)范化；對(duì)策
作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理服務(wù)的各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱(chēng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)，在企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。但目前很多單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，內(nèi)部財(cái)務(wù)收支失控，嚴(yán)重影響了單位正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，因此本文筆者結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)，就如何實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化提出了幾點(diǎn)看法和建議。
1. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的重要性
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作指單位或者是部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的要求設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備財(cái)會(huì)人員、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、參與經(jīng)營(yíng)決策和考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一系列最基本和最基礎(chǔ)的工作。在單位正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化具有非常重要的作用：（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，有助于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作水平。財(cái)會(huì)人員的職責(zé)包括核算和監(jiān)督，如果沒(méi)有規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，那么收集、處理和利用會(huì)計(jì)信息就會(huì)失去可靠性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作水平也難以提高；（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，有助于提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。財(cái)會(huì)人員作為會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)著，其綜合素質(zhì)的高低直接影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，這就要求財(cái)會(huì)人員嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)；（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，有助于單位經(jīng)營(yíng)和管理的有序進(jìn)行。單位的諸多經(jīng)營(yíng)決策和管理方案都離不開(kāi)會(huì)計(jì)工作，需要參考相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，能夠確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和客觀，從而促進(jìn)單位的健康發(fā)展。
2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問(wèn)題分析
目前很多單位都加強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化建設(shè)，制定了一系列相應(yīng)的規(guī)章制度，并且加強(qiáng)了對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德教育和財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的改善和提高。但是仍然有很多單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范，存在很多缺陷和漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
2.1 沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的影響往往并不是直接的，不表現(xiàn)在盈虧數(shù)字上，因此很多單位負(fù)責(zé)人都沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，貶低其作用，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作視為支付中心，或者是應(yīng)付工商、銀行和稅務(wù)部門(mén)的檢查，對(duì)一些不符合規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為熟視無(wú)睹，即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也不去糾正，使得財(cái)務(wù)管理的應(yīng)有作用受到限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作處于混亂狀態(tài)，影響了單位的經(jīng)濟(jì)效益。
2.2 財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)有待提高
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的需求數(shù)量增長(zhǎng)很快，很多單位和部門(mén)對(duì)財(cái)會(huì)人員的資格要求不嚴(yán)，導(dǎo)致很多財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面的知識(shí)知之甚少，沒(méi)有深厚的理論功底，也不具備相應(yīng)的職業(yè)道德。與此同時(shí)，單位沒(méi)有組織財(cái)會(huì)人員進(jìn)行后續(xù)的教育培訓(xùn)和崗位培訓(xùn)，致使財(cái)會(huì)人員無(wú)從理解和掌握國(guó)家最新的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，使得某些財(cái)會(huì)人員不符合上崗資格要求，其理解和業(yè)務(wù)能力低下，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作無(wú)所適從，造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的混亂。
2.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化水平較低
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的應(yīng)用改變了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算組織程序、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式、記賬方法、賬簿內(nèi)容和形式等，大大提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性和技術(shù)性。但目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化沒(méi)有從根本上改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)流程，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算還停留在“以機(jī)代手”記賬階段，只是將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程搬到計(jì)算機(jī)上，同時(shí)財(cái)會(huì)部門(mén)獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)不能協(xié)調(diào)一致，使得財(cái)會(huì)工作不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制制度不健全
很多單位內(nèi)部控制制度不夠健全，相互脫節(jié)，缺乏可行性，未能實(shí)現(xiàn)約束作用；授權(quán)審批制度執(zhí)行不徹底，不能做到層層把關(guān)和各司其責(zé)；缺乏嚴(yán)格的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程，處理財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)隨意性較大。很多單位根本沒(méi)有人過(guò)問(wèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作流程是否符合要求，根本不對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行全面檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化與否完全取決于單位財(cái)會(huì)人員的自身綜合素質(zhì)。
3. 促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的對(duì)策
3.1 加強(qiáng)管理者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的認(rèn)識(shí)
管理者要更新觀念，充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，學(xué)習(xí)和落實(shí)好《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，重視并加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)的管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)工作的規(guī)范化。管理者要充分認(rèn)識(shí)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是提升財(cái)會(huì)工作水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作視為單位內(nèi)部管理和社會(huì)管理的行為，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，確保財(cái)會(huì)部門(mén)和財(cái)會(huì)人員依法履行職責(zé)，不授意、指使或強(qiáng)令財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和財(cái)會(huì)人員違法處理有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
3.2 加強(qiáng)建設(shè)高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍
要確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，就必須加強(qiáng)高素質(zhì)財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，具體說(shuō)來(lái)：在現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍基層上加強(qiáng)培訓(xùn)和教育，重點(diǎn)加強(qiáng)職業(yè)道德教育的力度，促進(jìn)財(cái)會(huì)行為規(guī)范化的實(shí)現(xiàn)，提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德水平；重視提升財(cái)會(huì)人員的自我修養(yǎng)，將法律的外在約束和道德的內(nèi)在約束有機(jī)結(jié)合起來(lái)，做到“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假賬”；建立健全單位財(cái)會(huì)人員業(yè)績(jī)檔案管理制度和培養(yǎng)制度，重視財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)、考核、晉升和淘汰。
3.3 提高財(cái)會(huì)電算化水平
財(cái)會(huì)電算化技術(shù)已經(jīng)在我國(guó)各單位廣泛使用，為財(cái)會(huì)實(shí)時(shí)控制創(chuàng)造了有利條件。在優(yōu)化財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)流程的同時(shí)，要使用結(jié)構(gòu)化內(nèi)部控制規(guī)劃、控制標(biāo)準(zhǔn)和控制方法（如預(yù)算控制方法和標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法等），將單位固定資產(chǎn)和人力資源管理、服務(wù)保障與物資管理等模塊的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)納入會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制模塊，明晰收入來(lái)源，界定成本支出渠道，以實(shí)現(xiàn)真正意義上的全成本核算，為單位各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策的做出提高科學(xué)依據(jù)，以提高單位的資源管理質(zhì)量和效率。
3.4 健全單位的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督體制
單位要建立健全檢查和監(jiān)督制度，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行定期和不定期的檢查監(jiān)督，及時(shí)糾正錯(cuò)誤和鞏固成果；督促財(cái)會(huì)部門(mén)健全內(nèi)部控制制度，建立全面財(cái)務(wù)預(yù)算的管理制度、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、內(nèi)部稽核制度及牽制制度、財(cái)產(chǎn)清查保全制度、財(cái)務(wù)授權(quán)審批制度、內(nèi)部財(cái)務(wù)分析制度、單相重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)警制度；發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職審計(jì)人員，以確保內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。
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