時(shí)間：2022-06-22 05:39:00
序論：在您撰寫(xiě)國(guó)際會(huì)計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
論文名稱(chēng)：淺析企業(yè)集團(tuán)資金管理模式的現(xiàn)狀與問(wèn)題
學(xué)院：會(huì)計(jì)學(xué)院
專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)(國(guó)際會(huì)計(jì)方向)
學(xué)生姓名：yjbys
一、論文選題的動(dòng)因(背景或意義)
資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心。企業(yè)集團(tuán)作為若干企業(yè)組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，最重要的聯(lián)結(jié)紐帶是資金。在企業(yè)集團(tuán)以企業(yè)價(jià)值最大化為理財(cái)目標(biāo)的情況下，以資金管理為中心具有較為充分的理論依據(jù)與實(shí)踐依據(jù)。由于企業(yè)各方面生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的質(zhì)量和效果都可以綜合地反映在資金運(yùn)動(dòng)中，有效合理地組織資金活動(dòng)，對(duì)于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。企業(yè)只有加強(qiáng)資金管理，合理組織資金供應(yīng)、降低資金成本、加快資金周轉(zhuǎn)、優(yōu)化資金控制和監(jiān)督機(jī)制，才能促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)金流的良性循環(huán)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)在資金管理方面選擇適當(dāng)?shù)馁Y金管理模式成為一個(gè)至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
二、論文擬闡明的主要問(wèn)題
本論文的主要目的在于探索企業(yè)集團(tuán)資金管理的問(wèn)題與模式，以提高企業(yè)集團(tuán)資金管理的效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。論文的構(gòu)思建立在現(xiàn)代企業(yè)理論和財(cái)務(wù)管理理論的理解基礎(chǔ)上，論文研究的基本思路是探討企業(yè)資金管理的內(nèi)容和作用，指出企業(yè)集團(tuán)資金管理的特殊性和重要性，再著重分析企業(yè)集團(tuán)資金管理所面臨的突出問(wèn)題以及產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，提出多種企業(yè)集團(tuán)資金管理的模式，并對(duì)它們的適用性和現(xiàn)實(shí)中優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行分析比較，從而試圖提出作者自己對(duì)于企業(yè)集團(tuán)資金管理的建議。
本論文主要采用規(guī)范研究的邏輯方法，同時(shí)結(jié)合案例分析、數(shù)據(jù)分析、圖表分析進(jìn)行了論證。本文的基本觀點(diǎn)是選擇合適的資金管理模式有利于企業(yè)集團(tuán)的資金配置效率，有利于解決企業(yè)集團(tuán)在資金管理中所遇到的一些問(wèn)題。
三、論文提綱
一、企業(yè)集團(tuán)資金管理概述
1.企業(yè)集團(tuán)的概念與特征;
2.企業(yè)集團(tuán)資金管理的內(nèi)容;
3.企業(yè)集團(tuán)資金管理目標(biāo);
4.企業(yè)集團(tuán)資金管理的原則。
二、企業(yè)集團(tuán)資金管理的模式分析基于圖表
1.企業(yè)集團(tuán)資金管理的常見(jiàn)模式
2.企業(yè)集團(tuán)資金管理的模式優(yōu)劣分析
三、企業(yè)集團(tuán)資金管理所面臨的常見(jiàn)問(wèn)題分析基于案例和數(shù)據(jù)分析
1.資金散亂，使用效率低下;
2.監(jiān)管不力，缺乏事前、事中的嚴(yán)格監(jiān)督;
3.信息失真，難以為科學(xué)決策提供依據(jù);
四、解決企業(yè)集團(tuán)資金管理問(wèn)題的對(duì)策
1.實(shí)現(xiàn)資金的集中管理，提高資金的使用效率現(xiàn)金池先進(jìn)管理技術(shù)介紹
2.探索多種監(jiān)督方式，確保資金的安全和完整;
3.以先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)為手段，健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素，實(shí)現(xiàn)高效率的信息化管理。
四、論文工作進(jìn)度安排
序號(hào)論文各階段內(nèi)容時(shí)間節(jié)點(diǎn)
1、20xx.9.10選題
2、20xx.10.5確定論文題目
3、20xx.10.10開(kāi)始寫(xiě)開(kāi)題報(bào)告
4、20xx.11.1開(kāi)始寫(xiě)論文初稿
5、20xx.2.28完成論文初稿
6、20xx.3.30論文定稿
7、20xx.5.15論文答辯
五、主要參考文獻(xiàn)及相關(guān)資料
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[4]馬學(xué)然。樹(shù)立資金管理的三個(gè)理念。[M]，《經(jīng)濟(jì)師》，2015年第1期。
[5]趙東方。集團(tuán)結(jié)算中心結(jié)算系統(tǒng)的構(gòu)建。[J]，《財(cái)會(huì)月刊》，2015年第19期。
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[8]張芳。論企業(yè)集團(tuán)的未來(lái)財(cái)務(wù)管理模式。[J]，《上海會(huì)計(jì)》，2001年第4期。
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[10]CharlesT.Horngren,GaryL.Sundem.WilliamO.Stratton.IntroductiontoManagementAccounting,PrenticeHall,12thEdition
六、指導(dǎo)教師意見(jiàn)
1.國(guó)內(nèi)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較
2.淺談金融危機(jī)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
3.國(guó)際會(huì)計(jì)的研究起點(diǎn)與線索
4.無(wú)形資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究
5.我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及趨同研究
6.新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間幾點(diǎn)異同的分析
7.金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展及對(duì)我國(guó)的影響
8.國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則變革對(duì)我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的影響
9.國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與股票價(jià)值相關(guān)性研究
10.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析
11.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異化研究
12.由我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同引發(fā)的思考
13.試論國(guó)際會(huì)計(jì)趨同對(duì)我國(guó)產(chǎn)生的影響
14.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革背景下中國(guó)商業(yè)銀行的對(duì)策
15.中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在盈余管理方面的比較分析
16.我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
17.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與等效
18.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的總體構(gòu)思
19.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同研究
20.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究
21.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究
22.新版企業(yè)合并國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化分析
23.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的思考
24.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及啟迪
25.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究
26.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析
27.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)具體運(yùn)用的研究
28.環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際指南研究的最新進(jìn)展
29.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)重組與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈
30.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析
31.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)具體運(yùn)用的研究
32.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與趨同建議
33.中國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同的基本態(tài)度和所面臨的問(wèn)題
34.淺議美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
35.淺議企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及趨同
36.國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)課程建設(shè)中的運(yùn)用
37.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析
38.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化路徑博弈分析
39.金融危機(jī)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)研究
40.國(guó)際會(huì)計(jì)的基本概念
41.我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中存在的問(wèn)題及對(duì)策
42.中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際會(huì)計(jì)大公司的差異及發(fā)展對(duì)策
43.國(guó)際會(huì)計(jì)界推行中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告模式綜述
44.制度變遷視角下的中國(guó)-東盟國(guó)際會(huì)計(jì)趨同
45.從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷看我國(guó)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展方向
46.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則評(píng)介
47.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷與后WTO時(shí)代中國(guó)會(huì)計(jì)的展望
48.論國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的局限性
49.會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的衡量
50.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值運(yùn)用的比較
51.國(guó)際會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則:對(duì)生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)規(guī)范
52.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
53.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同研究
54.衍生金融工具的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究
55.新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較
56.論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則須與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同
57.財(cái)務(wù)報(bào)表的組成及列報(bào)要求——與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
58.淺議美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
59.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化與趨同所面臨問(wèn)題的分析
60.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性分析
61.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同探究
62.國(guó)際會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新研究——基于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景的分析
63.碳排放權(quán)交易國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題研究及借鑒
64.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響效力分析
65.論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異與協(xié)同
66.金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的回顧與展望
67.我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化分析
68.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同變化對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響
69.我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與分析
70.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及其對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的要求
71.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析——以商業(yè)銀行債券投資為例
72.美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度及其對(duì)我國(guó)的啟示——兼談GAAP與IAS的沖突與趨同
73.新舊資產(chǎn)減值核算與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異對(duì)比
74.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其對(duì)銀行業(yè)的影響
75.演化博弈視角下的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷路徑——基于歷史期間動(dòng)態(tài)演化進(jìn)程分析
76.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析
77.淺議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷史
78.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)收入確認(rèn)的影響(英文)
79.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——一種未來(lái)全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)模式
80.我國(guó)關(guān)聯(lián)方披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同研究
81.關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從接軌到趨同的若干思考
82.中國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比研究
83.租賃會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則的新變化及其影響分析
84.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較研究
85.各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及其啟示
86.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同背景下的國(guó)際會(huì)計(jì)雙語(yǔ)教學(xué)研究
87.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的比較與分析
88.關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)若干問(wèn)題的思考
89.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的原因分析
90.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展對(duì)壽險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債管理的影響
91.關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的認(rèn)識(shí)與思考
92.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革新動(dòng)向
93.會(huì)計(jì)國(guó)際化與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
94.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同:進(jìn)程與現(xiàn)狀
95.論國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告的新發(fā)展
96.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的環(huán)境因素
97.合并會(huì)計(jì)報(bào)表:特殊目的實(shí)體——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的視角
98.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究
一、會(huì)計(jì)國(guó)際化的涵義探討會(huì)計(jì)國(guó)際化的涵義,首先應(yīng)考察和明確“國(guó)際化”的涵義。參考目前的文獻(xiàn)資料,對(duì)“國(guó)際化”的理解主要有三種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為:國(guó)際化就是國(guó)家與國(guó)家之間相互交流、相互溝通,通過(guò)找尋各國(guó)差異之所在,,以更好地促進(jìn)國(guó)際交往。
1這是會(huì)計(jì)國(guó)際化研究的早期思想,較具有代表性的是1967年繆勒(Mueller.G)的研究和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)于1975年出版的《30個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)》中所闡述的觀點(diǎn)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為:國(guó)際化就是在可能的范圍內(nèi),盡量減少?lài)?guó)與國(guó)之間的差異,通過(guò)一定的途徑尋求出大家認(rèn)可的一致內(nèi)容。
2這種觀點(diǎn)也就是國(guó)際協(xié)調(diào)化,其目標(biāo)是尋求各國(guó)的共性,盡量減少?lài)?guó)家間的差異,消除不必要的分歧,以達(dá)到國(guó)際間處理有關(guān)事務(wù)的可比性和同質(zhì)性。具有代表性的觀點(diǎn)是1982年喬伊和巴維希的研究,此種觀點(diǎn)在目前占有主導(dǎo)地位。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為:國(guó)際化就是實(shí)行全球一體化、統(tǒng)一化。
3,是從發(fā)展的角度來(lái)看待完全消除國(guó)家間的差異。這種觀點(diǎn)在目前占有較主導(dǎo)的地位,特別是國(guó)際性的有關(guān)組織更是支持這種觀點(diǎn)和以此作為目標(biāo)。從以上三種觀點(diǎn)看出,它們不僅代表國(guó)際化的三種觀點(diǎn),而且還表現(xiàn)出國(guó)際化產(chǎn)生的歷史先后順序及內(nèi)在的邏輯關(guān)系,不同的國(guó)際化思想有其產(chǎn)生的客觀環(huán)境。溝通是基礎(chǔ),沒(méi)有溝通,國(guó)家之間就不能相互了解;在相互溝通和理解的基礎(chǔ)上,隨著國(guó)際交往的增加,自然產(chǎn)生協(xié)調(diào)的要求;但是在很多情況下,協(xié)調(diào)不能從根本上解決各國(guó)間所存在的分歧,所以又產(chǎn)生了規(guī)范與統(tǒng)一的呼聲。
綜合上述觀點(diǎn),國(guó)際化是指由于國(guó)際交往的發(fā)展,客觀上要求各國(guó)在處理有關(guān)事務(wù)上,通過(guò)相互溝通、相互協(xié)調(diào),從而達(dá)到采用國(guó)際規(guī)范和統(tǒng)一通行做法的行為。會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的國(guó)際化行為,會(huì)計(jì)界常簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)國(guó)際化,它是指由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,客觀上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中,逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例,以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。
具體而言,會(huì)計(jì)國(guó)際化具有三個(gè)方面的涵義:(1)會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念,是某一個(gè)國(guó)家由于參予國(guó)際經(jīng)貿(mào)和進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)等方面的要求而把本國(guó)會(huì)計(jì)慣例逐步轉(zhuǎn)化成國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的過(guò)程,易言之會(huì)計(jì)國(guó)際化其實(shí)就是會(huì)計(jì)慣例國(guó)際化,會(huì)計(jì)國(guó)際化的結(jié)果則形成國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,這也是我國(guó)會(huì)計(jì)理實(shí)界經(jīng)常提到的與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的真實(shí)涵義;(2)一國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化一般要經(jīng)歷三個(gè)階段:一是溝通階段,即通過(guò)參予交流各國(guó)會(huì)計(jì)慣例,比較異同,促進(jìn)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的學(xué)習(xí)與了解;二是協(xié)調(diào)階段,即尋求與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的異同之處,消除不必要的分歧,盡量減少與國(guó)際會(huì)計(jì)處理等方面的差異,以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性和有效性,三是規(guī)范和統(tǒng)一階段,即實(shí)行與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相同的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì),使本國(guó)會(huì)計(jì)融入國(guó)際行列;(3)會(huì)計(jì)國(guó)際化體現(xiàn)的是一種要求、目標(biāo)和活動(dòng)過(guò)程,是各國(guó)會(huì)計(jì)慣例通過(guò)溝通、協(xié)調(diào)的一種結(jié)果。
2.會(huì)計(jì)國(guó)際化的內(nèi)容。會(huì)計(jì)國(guó)際化的內(nèi)容,從會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)分類(lèi)角度看應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面:(1)會(huì)計(jì)政策慣例國(guó)際化,亦即在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中,在內(nèi)容、結(jié)構(gòu)體系、制定方法和程序等方面趨同國(guó)際會(huì)計(jì)政策慣例,其中核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)規(guī)范的核心,一國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、體系和規(guī)范的內(nèi)容及方法上是否與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慣例趨同,是影響會(huì)計(jì)國(guó)際需求的主要因素;(2)會(huì)計(jì)管理體制慣例國(guó)際化,主要指會(huì)計(jì)組織管理體制和會(huì)計(jì)人員管理體制兩方面趨同國(guó)際會(huì)計(jì)管理慣例;包括本國(guó)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理模式、民間會(huì)計(jì)組織設(shè)置與運(yùn)行模式,特別是積極參加國(guó)際性會(huì)計(jì)組織等;(3)會(huì)計(jì)教育慣例國(guó)際化,包括會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的定位、專(zhuān)業(yè)層次的設(shè)置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國(guó)際慣例;(4)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)慣例國(guó)際化,包括注冊(cè)執(zhí)業(yè)人員的認(rèn)定、考核方法、機(jī)構(gòu)的審批、民間審計(jì)的運(yùn)作和監(jiān)管模式等趨同國(guó)際慣例;(5)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告慣例國(guó)際化,即建立與國(guó)際慣例相同的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量記錄方法和報(bào)告體系等,促進(jìn)所供會(huì)計(jì)信息滿(mǎn)足國(guó)際經(jīng)貿(mào)往來(lái)和國(guó)際資本市場(chǎng)等的需要;(6)積極引進(jìn)和運(yùn)用國(guó)際上通用的先進(jìn)會(huì)計(jì)思想、管理方法和技術(shù)方法;(7)促使與各國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)處理的協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化;(8)積極參加國(guó)際會(huì)計(jì)活動(dòng),努力促使其他會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法趨同國(guó)際慣例。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的狀況
1.我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的決定因素。決定我國(guó)會(huì)計(jì)必須走國(guó)際化道路的因素主要有:
(1)這是我國(guó)市場(chǎng)國(guó)際化的需要。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨向之一就是市場(chǎng)已突破了時(shí)空界限形成全球性的統(tǒng)一大市場(chǎng)。我國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)大家庭中的一員,不可避免地要進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。市場(chǎng)國(guó)際化的結(jié)果要求會(huì)計(jì)為企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)和參予競(jìng)爭(zhēng)提供真實(shí)、公允、可比,能滿(mǎn)足國(guó)際決策需要的會(huì)計(jì)信息,因此要求我國(guó)會(huì)計(jì)慣例必須趨同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。(2)這是我國(guó)實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的需要。企業(yè)實(shí)施跨國(guó)經(jīng)營(yíng),必須了解其他國(guó)家的有關(guān)政策特別是會(huì)計(jì)政策;其次母公司為了加強(qiáng)各子公司間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和實(shí)施國(guó)際經(jīng)營(yíng),需要了解公司整體及其子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況,這都要求我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化;此外跨國(guó)公司的股東和債權(quán)人等為維護(hù)自身利益,也要求跨國(guó)公司按國(guó)際慣例提供會(huì)計(jì)信息和處理利潤(rùn)分配等會(huì)計(jì)事務(wù)。(3)這是我國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)的需要。隨著我國(guó)企業(yè)在香港、紐約等國(guó)際資本市場(chǎng)融資規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大和發(fā)展,我國(guó)企業(yè)必須按國(guó)際慣例向國(guó)際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息。
2.我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的狀況。我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程,早在建國(guó)之初吸收前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)模式就初現(xiàn)端倪,并為早期的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了重大作用。隨著我國(guó)由高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過(guò)渡到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì),進(jìn)而發(fā)展到現(xiàn)今的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)國(guó)際化已取得了重大進(jìn)展。首先,通過(guò)“三步曲”使在制定會(huì)計(jì)政策及其規(guī)范內(nèi)容上與國(guó)際慣例接軌。1985年頒發(fā)了“兩外會(huì)計(jì)制度”,吸收許多諸如“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”的會(huì)計(jì)平衡式,在存貨、應(yīng)收帳款和固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)中償試運(yùn)用穩(wěn)健原則等國(guó)際會(huì)計(jì)慣例;1988年成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組,開(kāi)始著手研究西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制訂我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;1992年頒發(fā)了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,基本上接受了西方國(guó)家通用的會(huì)計(jì)慣例,逐漸把國(guó)際會(huì)計(jì)慣例推廣入我國(guó)一般企業(yè)。其次,1993年7月正式頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,逐步建立了以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心,以分行業(yè)會(huì)計(jì)制度為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)規(guī)范體系,此后又逐步頒發(fā)了若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿,1997年5月頒布實(shí)施了第一個(gè)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,實(shí)現(xiàn)了在會(huì)計(jì)實(shí)踐中普遍以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和以之作為依據(jù)制定的行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)操作會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),使我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范慣例趨同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,會(huì)計(jì)信息更加規(guī)范和可比,基本能滿(mǎn)足我國(guó)參予國(guó)際經(jīng)貿(mào)和進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)籌資等的需要。第三,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,也加快了我國(guó)會(huì)計(jì)教育國(guó)際化的進(jìn)程。以前的會(huì)計(jì)分科是按行業(yè)分為工業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)會(huì)計(jì)等,而現(xiàn)在各高等院校普遍采用國(guó)際上通行的大學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的課程設(shè)置方式,即專(zhuān)業(yè)主干課程分為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本與管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等,這不僅與國(guó)際會(huì)計(jì)教育慣例接軌,而且有利于拓寬學(xué)生知識(shí)面,增強(qiáng)適應(yīng)性,培養(yǎng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)上的“通才”。此外,國(guó)外會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)組織和大學(xué),也不斷進(jìn)入我國(guó)會(huì)計(jì)教育界,如英國(guó)ACCA,將會(huì)員資格考試成功的引入我國(guó),在上海財(cái)大等院校舉辦英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試培訓(xùn)班等。第四,建立了與國(guó)際慣例趨同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師體系,頒布了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試逐漸接收了其他國(guó)家和地區(qū)的考生,會(huì)計(jì)師事務(wù)及事務(wù)所的國(guó)際合作也不斷加強(qiáng)。第五,逐步樹(shù)立了與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)思想,如保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益,建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系,明確會(huì)計(jì)是旨在向有關(guān)利益集團(tuán)提供可供決策的信息系統(tǒng),會(huì)計(jì)是企業(yè)中一個(gè)重要組成部分,會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化是不可協(xié)調(diào)的矛盾等觀念。
3.我國(guó)會(huì)計(jì)慣例與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的差異。在我國(guó)的會(huì)計(jì)慣例中,與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例尚有差異的主要表現(xiàn)在:(1)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的有關(guān)法規(guī)尚未健全。如尚未頒布《證券法》,而《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)法》等的會(huì)計(jì)規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不協(xié)調(diào)等;(2)未建立與企業(yè)會(huì)計(jì)體系及其準(zhǔn)則相配套、相協(xié)調(diào)的非盈利組織會(huì)計(jì)體系和準(zhǔn)則,行業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍起主導(dǎo)操作規(guī)范作用等;(3)加入和參予諸如IASC、ICA等權(quán)威性國(guó)際會(huì)計(jì)組織及其活動(dòng)不夠,阻礙我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)界的交流及其會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展;(4)許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理方法與國(guó)際慣例存在差別,如加速折舊法、成本與市價(jià)孰低、壞帳備抵法和所有者權(quán)益類(lèi)目的劃分等都與國(guó)際慣例有差別;(5)會(huì)計(jì)管理體制尚存在差異:一是會(huì)計(jì)事務(wù)的行政管理過(guò)強(qiáng),二是會(huì)計(jì)人員的“二重性”地位未能完全轉(zhuǎn)變等;(6)管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)尚未建立起完善的體系和在實(shí)務(wù)中推廣使用;(7)會(huì)計(jì)理論發(fā)展滯后,研究方法單一,會(huì)計(jì)教育模式與國(guó)際慣例尚有差別等等。
三、加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的幾點(diǎn)建議
1.進(jìn)一步解放思想,敢于借鑒,走出認(rèn)識(shí)誤區(qū)。我國(guó)會(huì)計(jì)作為世界會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分,其發(fā)展離不開(kāi)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的借鑒。這一方面要拋開(kāi)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)階級(jí)性思想和姓“資”姓“社”的論爭(zhēng),只要有利于我國(guó)的發(fā)展,與我國(guó)客觀的經(jīng)濟(jì)、法律和教育文化等相適應(yīng)的,就應(yīng)該大膽借鑒;另一方面要走出認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)慣例就是美國(guó)或英國(guó)或其他某一國(guó)會(huì)計(jì)慣例和把之等同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誤區(qū),同時(shí)也要走出國(guó)際化就是全球統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化的誤區(qū)。
2.處理好會(huì)計(jì)國(guó)際化與國(guó)家化的矛盾?chē)?guó)際化是一種客觀要求,是社會(huì)發(fā)展的必然過(guò)程,然而由于各國(guó)環(huán)境的差異,會(huì)計(jì)的全球統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化也很難實(shí)現(xiàn),因此會(huì)計(jì)國(guó)際化與國(guó)家特色并存將是不可避免的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,這也正是國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的主題,只有承認(rèn)會(huì)計(jì)的國(guó)家化,才能更好的與國(guó)際會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào),促使本國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展。
3.把握好國(guó)際化的方法方式國(guó)際化是通過(guò)不斷借鑒國(guó)際慣例而實(shí)現(xiàn)的,因此把握國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的借鑒標(biāo)準(zhǔn)和方法方式則是國(guó)際化的一項(xiàng)重要內(nèi)容。判斷哪些是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,筆者認(rèn)為應(yīng)把握兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):(1)該項(xiàng)慣例是否在大多數(shù)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家通用?即是否具有國(guó)際公認(rèn)性;(2)是否具有有效性,即運(yùn)用這一慣例是否能提供清晰、明了的會(huì)計(jì)信息,同時(shí)化費(fèi)較小的成本。在借鑒的方法方式上,一要通過(guò)立法確認(rèn),即對(duì)那些于我有用的國(guó)際慣例,應(yīng)把之納入法律規(guī)定,以加快推廣實(shí)施;二是加大民間會(huì)計(jì)交往力度,加快我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的溝通、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。
會(huì)計(jì)審計(jì)國(guó)際化的發(fā)展帶來(lái)對(duì)國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的大量需求。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)全球化,會(huì)計(jì)在服務(wù)資本市場(chǎng)和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)貿(mào)易秩序中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。境內(nèi)許多大公司到境外上市,境外公司到境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，外資企業(yè)越來(lái)越多,按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從事會(huì)計(jì)核算、編制會(huì)計(jì)報(bào)表越來(lái)越重要。同時(shí)，資本國(guó)際化需要跨國(guó)披露財(cái)務(wù)報(bào)告和國(guó)際合并會(huì)計(jì)報(bào)表，跨國(guó)公司的發(fā)展又使得跨國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表變得更加復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)公司財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性及可靠性進(jìn)行判斷的難度也越來(lái)越大。2014年5月14日，國(guó)務(wù)院總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議時(shí)談到，要“有序放開(kāi)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域外資準(zhǔn)入限制”。在此背景下，中國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)走國(guó)際化道路成為一種必然。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步趨同的過(guò)程中，急需一大批熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、掌握國(guó)際資本市場(chǎng)慣例、能夠承擔(dān)國(guó)際業(yè)務(wù)、精通外語(yǔ)的高層次國(guó)際化會(huì)計(jì)人才。當(dāng)前，會(huì)計(jì)從業(yè)者數(shù)量眾多，然而具有深厚的會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)和較高外語(yǔ)水平的高素質(zhì)會(huì)計(jì)審計(jì)人才在我國(guó)嚴(yán)重不足，巨大的人才缺口已經(jīng)成為制約我國(guó)企業(yè)全球化發(fā)展的最大影響因素。因此，培養(yǎng)國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才成為各高等院校的迫切任務(wù)。
二、培養(yǎng)國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的設(shè)想
（一）提高認(rèn)識(shí)，明確人才培養(yǎng)目標(biāo)首先，人才的國(guó)際化并不等同于學(xué)歷上的高層次。國(guó)際化表明的是人才適應(yīng)的范圍更廣，更具有應(yīng)用性，能夠適應(yīng)境內(nèi)外的更復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以國(guó)際化人才培養(yǎng)適合于培養(yǎng)應(yīng)用型人才的本科院校和高職高專(zhuān)院校。其次，國(guó)際化人才培養(yǎng)不等同于簡(jiǎn)單地提高外語(yǔ)水平。掌握外語(yǔ)的目的是為了更好地了解世界，學(xué)習(xí)最先進(jìn)的知識(shí)，因此國(guó)際化人才的外語(yǔ)水平應(yīng)以綜合應(yīng)用能力為目標(biāo)。由于西方會(huì)計(jì)產(chǎn)生于英國(guó)，目前遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家大多使用英語(yǔ)，因此，培養(yǎng)國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才時(shí)要注意提高英語(yǔ)的綜合應(yīng)用能力。再次，國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)基于一般會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)。國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才要具備一般會(huì)計(jì)審計(jì)人才的基本素質(zhì)，然后才能談得上國(guó)際化人才。首先應(yīng)具有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)能力，擁有較寬廣的經(jīng)濟(jì)、管理、法律及專(zhuān)業(yè)知識(shí)，具有一定的專(zhuān)業(yè)技能和良好的職業(yè)素質(zhì)，在此基礎(chǔ)上具備運(yùn)用職業(yè)判斷來(lái)開(kāi)展跨國(guó)跨境業(yè)務(wù)或在國(guó)內(nèi)開(kāi)展涉外業(yè)務(wù)的能力。
（二）突破傳統(tǒng)，創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式首先應(yīng)創(chuàng)新課程體系。可采用“嵌入式”教學(xué)，將國(guó)際化、職業(yè)化的教學(xué)內(nèi)容引入會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程體系，置換相應(yīng)課程。使培養(yǎng)的學(xué)生既符合人才培養(yǎng)目標(biāo)，同時(shí)在專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)、專(zhuān)業(yè)能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和國(guó)際交流能力等方面有較大提升，將來(lái)能夠適應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化發(fā)展要求。其次應(yīng)開(kāi)展雙語(yǔ)教學(xué)。為了更好地理解以要真正掌握包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際資本市場(chǎng)法規(guī)、國(guó)際營(yíng)銷(xiāo)和管理慣例等相關(guān)知識(shí)，鍛煉外語(yǔ)的實(shí)際應(yīng)用能力，可引入英文原版教材并采用中英文雙語(yǔ)授課。再次是突破人才培養(yǎng)環(huán)境。國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)不能僅僅停留在課堂中、停留在書(shū)本上，需要到一定的環(huán)境中去感知、去礪練。比如到涉外企業(yè)參觀業(yè)務(wù)流程，到具備承辦外資業(yè)務(wù)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)習(xí)。為了更好地學(xué)習(xí)和了解各國(guó)經(jīng)濟(jì)文化和風(fēng)俗習(xí)慣等，還可以利用假期開(kāi)展海外游學(xué)或海外移動(dòng)課堂活動(dòng)。
國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是指對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)信息的差異程度加以限制，從而增加會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性的過(guò)程。為正確、完整地理解國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的內(nèi)涵，我們應(yīng)注意把握以下關(guān)鍵內(nèi)容：
(一)協(xié)調(diào)是一個(gè)過(guò)程，它將不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)整合到一個(gè)有序的框架之中，并產(chǎn)生協(xié)同的效果。毫無(wú)疑問(wèn)，協(xié)調(diào)的過(guò)程始于對(duì)不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)的研究和對(duì)比，以確定它們的異同，然后才能設(shè)法將這些不同的系統(tǒng)整合起來(lái)。由此，會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的發(fā)展過(guò)程可以概括為“比較-協(xié)調(diào)-標(biāo)準(zhǔn)化-統(tǒng)一性”。
(二)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，而是指各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)信息向接近的或一致的方向努力。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，即全球共用一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，從實(shí)踐操作角度講是不現(xiàn)實(shí)的。而國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)意味著在增進(jìn)信息溝通的情況下對(duì)不同觀點(diǎn)進(jìn)行調(diào)和，是一種較標(biāo)準(zhǔn)化更為實(shí)際，也更講求調(diào)解的方法。
(三)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的目的是追求會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性和可理解性。為了滿(mǎn)足多方面信息需求者的需要，各國(guó)都建立了一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度來(lái)約束企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告。要使各國(guó)企業(yè)間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有可比性和可理解性，就必須對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的直接對(duì)象和內(nèi)容是協(xié)調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范。
(四)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是建議性的，而非強(qiáng)制性的。它是參與協(xié)調(diào)各國(guó)共同協(xié)商的結(jié)果，其最終方向是使先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法在世界范圍內(nèi)得到推廣和應(yīng)用。
二、國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的必然性
隨著國(guó)際分工越來(lái)越細(xì)，各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密，會(huì)計(jì)的差異對(duì)各國(guó)處理同一問(wèn)題都會(huì)產(chǎn)生很大影響。國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問(wèn)題是由于經(jīng)濟(jì)全球化而引發(fā)的，而加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的最終目的，在于促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)向縱深方向發(fā)展。國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的意義具體體現(xiàn)在以下幾方面：
1.有利于促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中，如果交易雙方都依據(jù)協(xié)調(diào)一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制報(bào)表、披露財(cái)務(wù)信息，會(huì)有利于雙方的了解、溝通，從而達(dá)到加強(qiáng)合作的目的。
2.有利于促進(jìn)國(guó)際投資的發(fā)展。國(guó)際范圍內(nèi)的可比性、可信性財(cái)務(wù)信息，無(wú)疑會(huì)使投資者詳細(xì)了解被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況，從而迅速做出決斷，繼而促使國(guó)際投資范圍的擴(kuò)展和領(lǐng)域的拓寬。
3.有利于加強(qiáng)跨國(guó)公司的管理并促進(jìn)跨國(guó)公司的發(fā)展。由于跨國(guó)母子公司分屬于不同的國(guó)家，子公司通常是根據(jù)東道國(guó)的準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而母公司則按母國(guó)的準(zhǔn)則編制，這對(duì)母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表帶來(lái)一定困難，合并報(bào)表之所以被稱(chēng)為國(guó)際會(huì)計(jì)的三大難題之一，原因也正在于此。而國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)則可以簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)工作、提高工作效率，有利于跨國(guó)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況的對(duì)比、分析和考核評(píng)價(jià)。
4.可以節(jié)約當(dāng)前據(jù)不同國(guó)家法律和實(shí)務(wù)而編制的多套財(cái)務(wù)報(bào)表的不同財(cái)務(wù)信息進(jìn)行合并的成本。
三、我國(guó)參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀
(一)我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方面的努力
目前，我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方面取得了一定的成績(jī)：作為聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專(zhuān)家工作組的成員國(guó)，自1983年以來(lái)，一直參加歷次會(huì)議；不少大學(xué)都開(kāi)設(shè)了西方會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)方面的課程，有些還專(zhuān)門(mén)設(shè)置了國(guó)際會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)；對(duì)英、美等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織了較為系統(tǒng)的翻譯出版工作；1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及目前陸續(xù)出臺(tái)和在制定中的具體準(zhǔn)則都是中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。
(二)我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中存在的問(wèn)題
首先，國(guó)內(nèi)專(zhuān)家學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)在認(rèn)識(shí)上還存在分歧。一種是過(guò)分強(qiáng)調(diào)有中國(guó)特色，過(guò)分強(qiáng)調(diào)自己的做法；另一種是過(guò)分崇洋，考慮問(wèn)題時(shí)總以西方會(huì)計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為國(guó)外會(huì)計(jì)什么都好。其次，在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方面存在單向協(xié)調(diào)傾向。表現(xiàn)為一味地學(xué)國(guó)外的而不考慮把我國(guó)好的東西介紹到國(guó)外，其結(jié)果就是越來(lái)越依靠別人，總給人一種會(huì)計(jì)落后的形象，這不利于我國(guó)會(huì)計(jì)自身的發(fā)展。再次，我國(guó)目前缺乏對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)和有效的研究、介紹的組織者。國(guó)內(nèi)雖然有不少會(huì)計(jì)學(xué)者也在不斷地研究西方的著述，但是，幾乎完全是靠個(gè)人興趣，研究結(jié)果零散、不系統(tǒng)，很難普及推廣。最后，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例方面存在片面的傾向，表現(xiàn)為只注重發(fā)達(dá)國(guó)家而忽視了發(fā)展中國(guó)家特別是經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的新興工業(yè)國(guó)家；在發(fā)達(dá)國(guó)家中只注重英語(yǔ)國(guó)家而忽視了德、法、日等國(guó)；過(guò)于注意企業(yè)會(huì)計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)而忽視了宏觀會(huì)計(jì)、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)領(lǐng)域；偏重傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和報(bào)告而忽視了包括管理會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等許多國(guó)外會(huì)計(jì)方面的新興領(lǐng)域。這些都不利于我國(guó)會(huì)計(jì)的全面發(fā)展。
四、對(duì)我國(guó)進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的建議
一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同概述
1.概念
會(huì)計(jì)國(guó)際趨同就是指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則綜合考慮到各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)和在全球范圍內(nèi)適用的情況，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步接近國(guó)際準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一性的過(guò)程。由于在不同國(guó)家內(nèi)，會(huì)計(jì)環(huán)境存在較大差異，因此要想發(fā)展成為一個(gè)單一的全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程和緩慢的過(guò)程。
2.會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的優(yōu)勢(shì)
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易中的雙邊為了能夠準(zhǔn)確掌握該項(xiàng)貿(mào)易業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度，要求得到對(duì)方的財(cái)務(wù)信息，對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真研究得到正確的投資或合作決策。依據(jù)這樣的發(fā)展形式貿(mào)易各方都要求掌握對(duì)方的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)對(duì)貿(mào)易雙方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了協(xié)調(diào)一致的要求，導(dǎo)致不同參與者的會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)可比性，有利于能夠讀懂對(duì)方的會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)資料，實(shí)現(xiàn)有效的交流與溝通。
1)降低交易成本
在社會(huì)發(fā)展中，利用披露會(huì)計(jì)信息可以將不同企業(yè)、國(guó)內(nèi)外投資者、債權(quán)人和國(guó)家聯(lián)系在一起，但不同方面需要的會(huì)計(jì)信息不同，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就要進(jìn)行不斷地協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取達(dá)到會(huì)計(jì)制度的一致性。尤其需要注意的是，我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)都要根據(jù)國(guó)外投資者的需求向其提供財(cái)務(wù)報(bào)表。但擺在面前的主要問(wèn)題是，我國(guó)實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，因此國(guó)外企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)國(guó)際資本市場(chǎng)的融資，就需對(duì)照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種做法不但要增加企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的成本而且還會(huì)影響到國(guó)際投資的發(fā)展，制約著資本市場(chǎng)國(guó)際化發(fā)展。
再有，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)界限已不明顯，國(guó)際之間的貿(mào)易越來(lái)越多，假如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上依然存在著較大差異，就會(huì)嚴(yán)重影響到交易的進(jìn)行，則一定會(huì)增加交易成本。但假如我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，那么就會(huì)為企業(yè)節(jié)約大量的運(yùn)行成本，使企業(yè)不會(huì)由于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同而影響了發(fā)展。
自2007年，我國(guó)企業(yè)全部實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加接近。我國(guó)企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不但表示我國(guó)企業(yè)大量進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)，而且也大量應(yīng)用了國(guó)際會(huì)計(jì)語(yǔ)言，為企業(yè)發(fā)展掃清了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的障礙，節(jié)約了由于準(zhǔn)則不同帶來(lái)的轉(zhuǎn)換成本，降低了勞動(dòng)強(qiáng)度，有利于國(guó)外上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
2)服務(wù)于“走出去”戰(zhàn)略
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大量中國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，和不同國(guó)家、地區(qū)的企業(yè)同臺(tái)競(jìng)技，由于競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不同因此對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了新的要求。當(dāng)企業(yè)涉及國(guó)際貿(mào)易、海外并購(gòu)、海外上市和商譽(yù)確認(rèn)等業(yè)務(wù)時(shí)，那么不同方面就需掌握對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，只有利用會(huì)計(jì)信息才能實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)交易中起著不可替代的作用，只有不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能促進(jìn)交易的成功。
一由于不同國(guó)家應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，因此披露的會(huì)計(jì)信息也存在較大差異，不利于企業(yè)及時(shí)處理這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。二假如不同國(guó)家全部依據(jù)自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，那么就會(huì)由于差異性較大而使交易存在較大難度，導(dǎo)致增加交易成本，對(duì)雙方的有效了解與溝通增加了困難，不利于雙方作出正確的判斷和決策，進(jìn)一步限制了國(guó)際貿(mào)易范圍的增大。但假如我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)崿F(xiàn)趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么就會(huì)消除上述不利因素。因?yàn)閷?shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的趨同則能夠提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)不同國(guó)家企業(yè)的可比性，使貿(mào)易各方的有效信息實(shí)現(xiàn)合理傳遞，在信息上大力支持了世界各國(guó)的貿(mào)易往來(lái)，可以進(jìn)一步減輕國(guó)際通用“商業(yè)語(yǔ)言”的影響，有利于促進(jìn)我國(guó)國(guó)際貿(mào)易的快速發(fā)展。
因此，我國(guó)頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不但可以幫助我國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)順利融資，獲得國(guó)際業(yè)務(wù)，而且還可以引入大量國(guó)外企業(yè)來(lái)到國(guó)內(nèi)。隨著大量國(guó)外資本進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，不但可以帶來(lái)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)與管理經(jīng)驗(yàn)，而且可以幫助我國(guó)企業(yè)在更大范圍、更高層次上進(jìn)行國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與競(jìng)爭(zhēng)，可以發(fā)揮國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)資本市場(chǎng)的作用，進(jìn)一步優(yōu)化配置資源，提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同面臨的難題
在當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，不同國(guó)家都要涉及國(guó)際經(jīng)濟(jì)事務(wù)，不同企業(yè)都會(huì)參與合作、競(jìng)爭(zhēng)，因此要深入理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，要勇于正確認(rèn)識(shí)這一現(xiàn)象，不但要大力加快本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的步伐，同時(shí)也要正確評(píng)價(jià)二者之間存在的差異與原因。我國(guó)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是以IFRS為基礎(chǔ)的，我國(guó)自 1992年開(kāi)始，至今共頒布了16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都和IFRS密切相關(guān)，我國(guó)當(dāng)前已經(jīng)初步形成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與框架，自這一方面進(jìn)行分析，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已具備了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但是還需正確認(rèn)識(shí)二者之間存在的一些差異，如當(dāng)前應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的結(jié)構(gòu)不同，不但包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則，而且包括概念框架，這種情況不但I(xiàn)FRS不具備，而且在一些發(fā)達(dá)國(guó)家當(dāng)中也沒(méi)有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中給予概念會(huì)計(jì)這種效力，也就是說(shuō)，這種做法有違于國(guó)際慣例。
由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及內(nèi)容較少，有關(guān)規(guī)定還不健全，特別是當(dāng)涉及到一些新問(wèn)題時(shí)，沒(méi)有制訂針對(duì)性解決措施，所以當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)了較多問(wèn)題。再有，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有涉及價(jià)值重估與公允價(jià)值等方法，而且在實(shí)際操作時(shí)也不接受這些方法，這種情況也與IFRS存在較大差異。還有，在披露會(huì)計(jì)信息和處理會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，如存貨準(zhǔn)則中的采購(gòu)成本計(jì)量、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中的選擇方法、建造合同準(zhǔn)則中的簽訂合同、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量等，都不符合當(dāng)前的國(guó)際通行做法。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的相關(guān)建議
1.培養(yǎng)國(guó)際化會(huì)計(jì)人才
當(dāng)前，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，國(guó)家之間的貿(mào)易越來(lái)越多，在比較不同國(guó)家的綜合國(guó)力時(shí)也不再只依據(jù)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，而是綜合考察一個(gè)國(guó)家的實(shí)力水平，這種情況在制訂國(guó)際規(guī)則中普遍存在，才能為本國(guó)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。所以我國(guó)應(yīng)該具備高素質(zhì)的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，才能制訂高水平的國(guó)際規(guī)則。我國(guó)雖然在其中發(fā)展了近十年的時(shí)間，但全面研究可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)還不完善，但其充滿(mǎn)著發(fā)展活力。從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的人員較多，從事高層次會(huì)計(jì)的人員較少，這種現(xiàn)狀影響了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，所以應(yīng)該與西方發(fā)達(dá)國(guó)家加強(qiáng)交流與溝通，向其學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，可以采取指派學(xué)員的方式進(jìn)入發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)，才能在最短時(shí)間內(nèi)提高我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的國(guó)際會(huì)計(jì)素質(zhì)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)向國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)靠攏，才能提升我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)水平。
2.加強(qiáng)區(qū)域合作，提高我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的發(fā)言權(quán)
當(dāng)前，世界各個(gè)大洲都在努力實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化，如我國(guó)在2009年倡導(dǎo)建立的亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)組，力求建立統(tǒng)一機(jī)制，爭(zhēng)取不斷提高亞洲大洋洲在國(guó)際會(huì)計(jì)舞臺(tái)上的地位，同時(shí)向著全球統(tǒng)一高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展。拉丁美洲國(guó)家也在2011年建立了拉美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)組織，由于這些組織的建立與努力，使區(qū)域合作得到了有效發(fā)展，進(jìn)一步提高了本區(qū)域在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中的地位。作為世界上最大發(fā)展中國(guó)家的中國(guó)，在最近幾年經(jīng)濟(jì)得到了前所未有迅猛發(fā)展，應(yīng)該在國(guó)際舞臺(tái)上擁有一定的地位，使IASB在制訂國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，能夠考慮到亞洲國(guó)家和世界新興國(guó)家的利益3.提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中的比重
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)共擁有20多名理事，但來(lái)自中國(guó)的理事只有一名，根據(jù)這一數(shù)據(jù)可以看出，我國(guó)會(huì)計(jì)人員在高端會(huì)計(jì)領(lǐng)域較少，我國(guó)不但在培養(yǎng)會(huì)計(jì)行業(yè)人才中力度較小，而且我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員也不熟悉國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)，本身不具備國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)人員不能進(jìn)入國(guó)際會(huì)計(jì)理事會(huì)。這種情況影響了我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂發(fā)揮的作用，而且也不能有效維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。為了解決這一問(wèn)題，一是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)中增加我國(guó)會(huì)計(jì)人員，才能不斷提高我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中的地位。二是我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)要積極參加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)活動(dòng)，積極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)輸送人才。
4.設(shè)立國(guó)際化的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)
隨著我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)向國(guó)際化方向的發(fā)展，進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)行業(yè)的國(guó)際化水平，我國(guó)的一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所也進(jìn)入國(guó)外市場(chǎng)，但不容忽視的是，我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所還只是局限于亞洲地區(qū)，而且很多國(guó)外機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)都位于我國(guó)香港，只有很少一部分分支機(jī)構(gòu)位于日本和新加坡等一些發(fā)達(dá)國(guó)家。再有，從 2008年爆發(fā)金融危機(jī)以來(lái)，位于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的很多小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中也遇到了很多困難，在過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，普華永道、德勤、畢馬威和安永這四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然在國(guó)際上占據(jù)壟斷地位。我國(guó)利用聯(lián)合歐洲的一些會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，在其國(guó)家建立分支機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步提高了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)在國(guó)際的影響。
5.推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化
在此需要我們注意的是，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同化不是一成不變的，是隨著經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展而不斷發(fā)展的，也不是短期內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)，是一個(gè)長(zhǎng)期發(fā)展的過(guò)程。隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)該全面考察世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求，推動(dòng)其不斷發(fā)展。吸收發(fā)達(dá)國(guó)家在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展中的成功經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造合格的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境，從而加快我國(guó)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。
四、結(jié)語(yǔ)
總之，我國(guó)實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息展現(xiàn)在投資者與社會(huì)公眾面前，逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同靠攏，有利于促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展。但在向著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展過(guò)程中應(yīng)該兼顧我國(guó)實(shí)際國(guó)情與特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同并不意味著完全實(shí)現(xiàn)相同，而需實(shí)現(xiàn)個(gè)性化發(fā)展。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是一個(gè)長(zhǎng)期復(fù)雜的過(guò)程，是一個(gè)不斷發(fā)展的過(guò)程，因此，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的主要方向依然是。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化會(huì)計(jì)國(guó)際化是當(dāng)今世界會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì),是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果。改革開(kāi)放20年,我國(guó)會(huì)計(jì)已初步納入了國(guó)際會(huì)計(jì)體系之中。加入WTO,將為我國(guó)會(huì)計(jì)的第二次國(guó)際化大發(fā)展創(chuàng)造有利的環(huán)境。加速會(huì)計(jì)改革,促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化,是我國(guó)會(huì)計(jì)界的主要任務(wù)。
一、中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的含義
經(jīng)過(guò)近年來(lái)的研討,目前多數(shù)人認(rèn)為,中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化可以表述為:以中國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展為促動(dòng)力,通過(guò)學(xué)習(xí)、借鑒,使中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例逐步協(xié)調(diào)。但此處還存在如下幾個(gè)問(wèn)題:一是國(guó)際化的中國(guó)會(huì)計(jì)是指哪些方面?二是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例是什么?三是何謂協(xié)調(diào)?
1中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化包括哪些方面。許多人將中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化理解為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,這雖然抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵,但卻是不全面的。我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的目的主要是增進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性、可解性。制定一套符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)疑為實(shí)現(xiàn)該目的提供了制度保障,但是否一定能實(shí)現(xiàn)該目的還要看會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的狀況。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化似乎代表著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化。但實(shí)際上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化并非完全相同,因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)務(wù)可能會(huì)偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。弗雷德里克、喬伊等(1999)將這種偏離解釋為以下幾個(gè)原因:第一,很多國(guó)家對(duì)不遵守官方會(huì)計(jì)公告的處罰很微弱或無(wú)效;第二,公司可能會(huì)自愿地報(bào)告比所要求的更多的信息;第三,一些國(guó)家允許公司脫離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,如果這樣能更好地反映公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的話(huà)。從以上幾方面看,一國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的水平可能高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,也可能低于準(zhǔn)則要求。一國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化才是該國(guó)會(huì)計(jì)真正的國(guó)際化,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化只是為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化提供一套基本標(biāo)準(zhǔn)。我們認(rèn)為,我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化應(yīng)該包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化兩個(gè)方面(廣義的國(guó)際化還應(yīng)包括會(huì)計(jì)職業(yè)的國(guó)際化以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化等)。
2什么是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例問(wèn)題。世界各國(guó)的會(huì)計(jì)慣例一般都具有明顯的國(guó)家色彩,某一國(guó)的會(huì)計(jì)慣例或各國(guó)會(huì)計(jì)慣例的綜合都不能稱(chēng)為國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。因此,我們贊同大多數(shù)研究者的觀點(diǎn),即把大多數(shù)國(guó)家(主要是發(fā)達(dá)國(guó)家)通行的做法或規(guī)則看作是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,并且傾向于以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英、美會(huì)計(jì)慣例為主,因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英、美會(huì)計(jì)慣例將是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的主流。首先,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟是目前世界上唯一一套成文的、可資借鑒的慣例,且已被大多數(shù)國(guó)家和眾多國(guó)際組織所認(rèn)可。世界上越來(lái)越多的國(guó)家根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定其國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則,有些國(guó)家甚至直接將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則。其次,美國(guó)憑借其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力在輸出資本、技術(shù)、管理、文化的同時(shí),也輸出了會(huì)計(jì)思想和慣例。再次,即使一些發(fā)達(dá)國(guó)家,也越來(lái)越多的受到美、英會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響,如英國(guó)的“真實(shí)與公允”觀念已使歐盟成員國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)生了某些變化,法國(guó)證券管理委員會(huì)(COB)“試圖使法國(guó)接受世界級(jí)的會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則———至少對(duì)較大的公開(kāi)上市的法國(guó)公司而言”。(弗雷德里克,喬伊,1999)最后,美國(guó)和英國(guó)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是“公允反映”會(huì)計(jì),與“遵循法規(guī)”的會(huì)計(jì)相比,質(zhì)量更高。
3什么是協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)既可以理解成一種存在狀態(tài),又可以理解成一個(gè)過(guò)程。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)作為一種存在狀態(tài),表示各國(guó)會(huì)計(jì)存在協(xié)調(diào)一致的關(guān)系或聯(lián)系。協(xié)調(diào)一致包括各國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量方法、披露實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性和邏輯上的一致性而不發(fā)生沖突,即統(tǒng)一性和邏輯上的不沖突是會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的兩種狀態(tài)。會(huì)計(jì)國(guó)際化所要達(dá)到的就是這兩種狀態(tài)。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化作為一個(gè)過(guò)程,是指對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定限度以消除各國(guó)會(huì)計(jì)間存在的差異或減少邏輯沖突的活動(dòng)過(guò)程。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化過(guò)程的目標(biāo)或結(jié)果,就是為了使各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)的狀態(tài)。
二、中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化程度
我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程主要是從改革開(kāi)放開(kāi)始的,20世紀(jì)90年代以后發(fā)展非常迅速。以下從兩個(gè)方面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化程度作一概要分析。
1我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化程度。首先,會(huì)計(jì)規(guī)范的形式問(wèn)題。世界上多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范采用“準(zhǔn)則”的形式,但也有的國(guó)家采用“制度”或“法律”的形式。會(huì)計(jì)規(guī)范采用何種形式并不是判斷會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要因素,關(guān)鍵是看規(guī)范的具體內(nèi)容是否與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。因此,我國(guó)目前采用的準(zhǔn)則加制度的形式并不存在是否符合國(guó)際化要求的問(wèn)題,關(guān)鍵是如何處理好準(zhǔn)則與制度的關(guān)系。同樣,也不能把是否在將來(lái)取消會(huì)計(jì)制度看成是否國(guó)際化的標(biāo)志。其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體。目前世界上存在三種模式:由民間機(jī)構(gòu)制定,由政府制定,由政府和民間機(jī)構(gòu)聯(lián)合制定。一個(gè)國(guó)家采用何種模式主要取決于該國(guó)的法律制度、經(jīng)濟(jì)體制和政治傳統(tǒng),沒(méi)有一種模式是世界各國(guó)通行的。但一般認(rèn)為,準(zhǔn)則制定者的廣泛代表性有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用由政府制定的形式是符合我國(guó)國(guó)情的,沒(méi)有必要學(xué)習(xí)英、美模式。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展,這種模式也越來(lái)越暴露出不足,如準(zhǔn)則制定者缺乏廣泛的代表性、社會(huì)的參與意識(shí)不強(qiáng)、制定過(guò)程的透明度不夠高等,這些都是在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過(guò)程中需要改進(jìn)的。再次,準(zhǔn)則制定程序?？茖W(xué)合理的準(zhǔn)則制定程序是高質(zhì)量準(zhǔn)則的重要保證。財(cái)政部在1994年就擬定了我國(guó)準(zhǔn)則制定的程序。從程序的四個(gè)階段來(lái)看,與英、美及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定準(zhǔn)則的程序是非常接近的,只是“在征詢(xún)意見(jiàn)的范圍、征詢(xún)意見(jiàn)的廣泛性、對(duì)征詢(xún)意見(jiàn)的匯總和反饋的規(guī)范化與已的準(zhǔn)則的銜接和定稿方式等方面還有改進(jìn)的必要”。(曲曉輝,1999)最后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。我國(guó)已的具體準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿尤其是已實(shí)施的具體準(zhǔn)則的國(guó)際化程度還是比較高的。因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的參考依據(jù)主要就是美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家的準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,通過(guò)比較以上準(zhǔn)則,找出其共有特點(diǎn),再結(jié)合我國(guó)的具體情況來(lái)確定我國(guó)每一準(zhǔn)則中的定義以及確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)已實(shí)施的具體準(zhǔn)則中的內(nèi)容大部分都可以找到其國(guó)際性出處。但從已實(shí)施的準(zhǔn)則的數(shù)量來(lái)說(shuō),我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程還需要一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期。
2會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化程度。如前所說(shuō),即使我國(guó)把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則,也不一定就能說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)已經(jīng)完全國(guó)際化了,只有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)現(xiàn)了國(guó)際化才能達(dá)到會(huì)計(jì)國(guó)際化的目的。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化相對(duì)容易,而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化的任務(wù)則更加艱巨。第一,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施結(jié)果并不理想。企業(yè)仍堅(jiān)持這樣的原則,即怎么有利怎么做,怎么簡(jiǎn)單怎么做,許多符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)程序、方法難以在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到體現(xiàn)。第二,由于會(huì)計(jì)人員水平的局限、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作用的輕視以及利益的驅(qū)動(dòng),我國(guó)會(huì)計(jì)工作中對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的隨意性、不準(zhǔn)確甚至濫用的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí),失實(shí)的會(huì)計(jì)信息自然也就談不上國(guó)際可比性。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的質(zhì)量和國(guó)際化水平。第三,國(guó)際化追求高水平的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。高水平會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不但要求嚴(yán)格執(zhí)行高水平的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也要求企業(yè)自愿披露更多的人們所需要的會(huì)計(jì)信息,要求不拘泥于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而去更好地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,由于我國(guó)文化傳統(tǒng)的原因,要形成如此的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是有相當(dāng)難度的。
總之,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定已走上了正確的國(guó)際化道路,并且進(jìn)展很快,而我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化水平則遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
三、努力提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化水平
1提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化水平。在制定準(zhǔn)則的過(guò)程中,我們時(shí)刻面對(duì)著如下問(wèn)題:如何處理國(guó)際化與我國(guó)環(huán)境的關(guān)系?以美國(guó)、英國(guó)的會(huì)計(jì)慣例及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要參考依據(jù)(當(dāng)然需以其他發(fā)達(dá)國(guó)家的慣例為輔助)必然會(huì)帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題,即如何看待和處理環(huán)境差異?我國(guó)的具體環(huán)境與美、英為首的發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境存在巨大差異,這種差異決定著人們的觀念,此觀念使得我們?cè)跊Q策會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容時(shí)不得不在國(guó)家化和國(guó)際化之間作出艱難的選擇。筆者認(rèn)為,我們不應(yīng)把環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響作用擴(kuò)大化。環(huán)境毫無(wú)疑問(wèn)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大影響,但這種影響主要是歷史上的,即在世界會(huì)計(jì)歷史的發(fā)展過(guò)程中,不同的環(huán)境導(dǎo)致了有差別的甚至是有重大差別的各種國(guó)家的會(huì)計(jì)。但是,現(xiàn)實(shí)的狀況卻是,各國(guó)會(huì)計(jì)之間的差別正在變得越來(lái)越小甚至越來(lái)越難以辨認(rèn)。導(dǎo)致這種狀況的原因除了各國(guó)的環(huán)境在相互的交往中變得越來(lái)越接近外,環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響越來(lái)越弱也是重要原因。越來(lái)越弱的主要表現(xiàn)是:政治對(duì)會(huì)計(jì)的影響越來(lái)越淡化;法律尤其是稅法也不再完全要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與其亦步亦趨;文化的影響越來(lái)越讓位于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;經(jīng)濟(jì)的影響也在變得更加調(diào)和。另外,各國(guó)會(huì)計(jì)都在處理著相同或相近的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng),不同國(guó)家間的交易或事項(xiàng)本身無(wú)本質(zhì)差別。因此,處理這些交易或事項(xiàng)的程序和方法應(yīng)該或者可以是相同或相通的?；谝陨显?我們?cè)谥贫?zhǔn)則的過(guò)程中似可無(wú)須過(guò)多地強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色。對(duì)于那些政治的、法律的不可控因素的要求,當(dāng)然應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn),但應(yīng)盡量做到與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。除此之外,凡是與國(guó)際上相同或類(lèi)似的交易或事項(xiàng),應(yīng)盡量采用國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,對(duì)于會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和定義,也應(yīng)盡量采用國(guó)際流行的表述方法,只要符合我國(guó)的語(yǔ)言習(xí)慣就行。
2努力提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然主要應(yīng)該是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度。但僅以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度作為評(píng)價(jià)依據(jù)顯得過(guò)于簡(jiǎn)單化了。配普等人曾提出過(guò)評(píng)價(jià)公司會(huì)計(jì)質(zhì)量的如下程序:(1)辯明關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策;(2)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)的靈活性;(3)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略;(4)評(píng)價(jià)披露質(zhì)量;(5)辯明潛在虧損;(6)消除會(huì)計(jì)扭曲(弗雷德里克,喬伊,1999)。我們可以把以上程序變通為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的如下標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)政策選擇的恰當(dāng)性、會(huì)計(jì)靈活性、會(huì)計(jì)戰(zhàn)略的明確性、披露質(zhì)量、潛在虧損的程度、能否消除會(huì)計(jì)扭曲。若以這些標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià),則我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量是非常低的,主要表現(xiàn)就是,會(huì)計(jì)政策和估計(jì)的抉擇有時(shí)過(guò)分死板而有時(shí)又過(guò)于隨意,甚至濫用會(huì)計(jì)政策和根據(jù)利益需要變更會(huì)計(jì)估計(jì);會(huì)計(jì)披露質(zhì)量低劣;潛在虧損廣泛而嚴(yán)重存在,等等。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的低質(zhì)量抵消了我們?yōu)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化所做的努力,影響了我國(guó)會(huì)計(jì)以及企業(yè)的國(guó)際信譽(yù),也影響了我國(guó)的投資環(huán)境。更為重要的是,信息的失實(shí)將會(huì)嚴(yán)重影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的預(yù)警機(jī)制,使經(jīng)濟(jì)危機(jī)特別是金融危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)性加大。要提高我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量,首先應(yīng)大力抓好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化齊頭并進(jìn);其次,提高企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息重要性的認(rèn)識(shí);再次,應(yīng)大力整頓會(huì)計(jì)工作秩序,努力改變會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的現(xiàn)狀;最后,全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),提高他們恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策和職業(yè)判斷的能力,規(guī)范和鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)信息的充分披露,提高披露水平。
3加快國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程,以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速?lài)?guó)際化的需要。提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的國(guó)際透明度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)的國(guó)際交流,擴(kuò)大我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際影響。
主要參考文獻(xiàn)
