時(shí)間：2022-05-06 16:07:38
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所謂會計(jì)集中核算，是指將行政事業(yè)單位會計(jì)工作納入政府專門機(jī)構(gòu)（以下簡稱“會計(jì)中心”）進(jìn)行集中核算的會計(jì)工作組織管理形式。建立會計(jì)集中核算體制的原理，是單位資金使用權(quán)和管理權(quán)相分離，其性質(zhì)是會計(jì)管理方式的改革。
會計(jì)集中核算的內(nèi)容和遵循的四項(xiàng)基本原則：一是會計(jì)制原則。其基本內(nèi)容是，單位不再設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，取消會計(jì)和出納崗位，只設(shè)報(bào)賬員。單位的會計(jì)工作，由會計(jì)中心安排人員在會計(jì)中心集中辦理。二是單位財(cái)務(wù)主體資格不變原則。其基本內(nèi)容是，單位的資金使用權(quán)不變，單位原有的資金籌措渠道和債權(quán)債務(wù)關(guān)系不變。三是單位資金由會計(jì)中心管理原則。其基本內(nèi)容是，取消單位所有的銀行賬戶，在會計(jì)中心的銀行基本賬戶下設(shè)立單位的分賬戶，對單位資金實(shí)行集中管理。單位的資金撥付和經(jīng)費(fèi)支出報(bào)賬事宜，需經(jīng)會計(jì)中心同意后，由報(bào)賬員在單位的銀行分賬戶上辦理。四是會計(jì)中心負(fù)責(zé)單位會計(jì)工作原則。其基本內(nèi)容是：單位的各項(xiàng)支出審批、憑證審核，以及會計(jì)資料的收集、立卷和保管由會計(jì)中心負(fù)責(zé)。
通過以上分析我們可看出，實(shí)行會計(jì)集中核算，只是會計(jì)工作的責(zé)任發(fā)生了轉(zhuǎn)移，沒有改變單位的財(cái)務(wù)主體資格和財(cái)務(wù)責(zé)任，也沒有改變單位負(fù)責(zé)人的《會計(jì)法》規(guī)定責(zé)任。因此，無論是對納入單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、有效性，還是對單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任，以及會計(jì)中心相對應(yīng)的會計(jì)責(zé)任，以及會計(jì)中心相應(yīng)的會計(jì)責(zé)任，都離不開政府審計(jì)的監(jiān)督。
二、會計(jì)集中核算對審計(jì)的影響
1、對審計(jì)對象的影響。由于實(shí)行會計(jì)集中核算，沒有改變納入單位的財(cái)務(wù)主體資格和財(cái)務(wù)責(zé)任，只是單位會計(jì)工作的責(zé)任部分發(fā)生了轉(zhuǎn)移，所以，納入單位作為財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的被審計(jì)對象的地位沒有變化，單位負(fù)責(zé)人作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的被審計(jì)對象地位也沒有變化。根據(jù)《審計(jì)法》第二條第二款的規(guī)定，“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支”都應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督，根據(jù)中央兩辦關(guān)于《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的暫行規(guī)定》，在會計(jì)集中核算后，政府審計(jì)不僅要把納入單位作為財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)對象，把單位負(fù)責(zé)人納入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)對象，同時(shí)還要把會計(jì)中心納入審計(jì)監(jiān)督的對象。
2、對審計(jì)目標(biāo)的影響。會計(jì)集中核算影響到單位部分會計(jì)責(zé)任的轉(zhuǎn)移，相應(yīng)的影響到審計(jì)目標(biāo)的調(diào)整。新的《會計(jì)法》第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)有責(zé)任”。一方面，會計(jì)集中核算，與原有會計(jì)管理形式相比較，使得單位原有的會計(jì)利益的一致化和會計(jì)責(zé)任的完整化格局被打破。主要是會計(jì)和出納人員不現(xiàn)是在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展會計(jì)工作，而是依法、獨(dú)立的行使會計(jì)工作職責(zé)，如果出現(xiàn)了會計(jì)監(jiān)督不力、核算不規(guī)范、甚至出現(xiàn)違反《會計(jì)法》和《審計(jì)法》的行為，會計(jì)中心及其有關(guān)會計(jì)人員要承擔(dān)相應(yīng)的會計(jì)工作責(zé)任，這種責(zé)任是不能推脫的。另一方面，會計(jì)集中核算，對會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，被審計(jì)單位及其單位負(fù)責(zé)人仍然負(fù)有完全責(zé)任。如果單位制造虛假的會計(jì)信息，提交虛假的會計(jì)資料，造成會計(jì)信息失真，會計(jì)核算不準(zhǔn)確，單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管人員則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的會計(jì)法律責(zé)任，如果對審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性造成了影響，還要承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任。因此，在審計(jì)中，審計(jì)不僅要查清被審計(jì)對象的會計(jì)責(zé)任，還要分清會計(jì)中心的工作責(zé)任，任何否定相應(yīng)會計(jì)責(zé)任的獨(dú)立性，或者否定會計(jì)責(zé)任的聯(lián)系性，都不能算作完整的審計(jì)。因此，會計(jì)集中核算后，政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)目標(biāo)。
3、對審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)的影響。審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，會計(jì)管理方式?jīng)Q定審計(jì)重點(diǎn)。由于會計(jì)集中核算運(yùn)作存在著階段性，決定著審計(jì)在各個時(shí)期的工作重點(diǎn)有所不同。會計(jì)工作移交階段。審計(jì)要把納入單位的財(cái)產(chǎn)清理、財(cái)務(wù)清理和會計(jì)移交手續(xù)情況作為審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)按照政府要求，審計(jì)要擔(dān)任好會計(jì)移交工作的“監(jiān)交人”。會計(jì)中心運(yùn)行初期。審計(jì)需要針對會計(jì)、出納不在納入單位工作，身份發(fā)生變化，情況不熟悉，會計(jì)核算與單位財(cái)務(wù)脫節(jié)，會計(jì)核算不準(zhǔn)確的問題加強(qiáng)三個方面的監(jiān)督：一是要圍繞與單位職能相關(guān)的專項(xiàng)資金和重點(diǎn)問題展開審計(jì)，檢查被審計(jì)單位執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策的情況；二是要圍繞單位預(yù)算內(nèi)、外收入開展審計(jì)，檢查被審計(jì)單位落實(shí)收支兩條線規(guī)定的情況；三是要圍繞單位各項(xiàng)支出以及發(fā)放津補(bǔ)貼開展審計(jì)，檢查被審計(jì)單位遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和有關(guān)會計(jì)集中核算紀(jì)律的情況。會計(jì)中心穩(wěn)定運(yùn)行時(shí)期。審計(jì)要對被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況實(shí)行全方位的審計(jì)監(jiān)督，其目的是維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，保障會計(jì)集中核算體制的健康運(yùn)行。
4、對審計(jì)方式和方法的影響。由于會計(jì)集中核算，與原會計(jì)管理模式比較，開展對被審計(jì)單位的審計(jì)，在審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間，增加了會計(jì)中心這個中間環(huán)節(jié)，它使得審計(jì)程序執(zhí)行環(huán)節(jié)增加，審計(jì)方式方法得到調(diào)整。如，會計(jì)資料的收集和取得、審計(jì)方案的制定、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)報(bào)告征求意見形式、審計(jì)意見和審計(jì)決定的下達(dá)方式、審計(jì)罰款資金的收繳，審計(jì)決定、建議督促落實(shí)方式、審計(jì)的工作方法等都帶來了影響。對此，政府審計(jì)及其審計(jì)人員需要更新觀念，增強(qiáng)開拓創(chuàng)新意識，一方面要依照審計(jì)法規(guī)定的程序進(jìn)行審計(jì)，另一方面，要積極探索新的審計(jì)模式和審計(jì)方式方法，努力提高審計(jì)效率和質(zhì)量，為會計(jì)改革服務(wù)。
三、審計(jì)應(yīng)采取的對策
1、建立健全審計(jì)制度，為審計(jì)監(jiān)督提供法律保障。為了支持會計(jì)改革，審計(jì)要建立健全與會計(jì)集中核算方式相適應(yīng)的審計(jì)法律制度。以法規(guī)形式明確，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)依法對進(jìn)入會計(jì)中心單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)，明確審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限、工作程序和法律責(zé)任；明確被審計(jì)單位的義務(wù)和責(zé)任；明確審計(jì)中會計(jì)中心的義務(wù)和責(zé)任。使得審計(jì)有章可循，有法可依，做到依法審計(jì)。
2、規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)集中核算方式下，更加需要進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。與原會計(jì)管理方式相比較開展審計(jì)，審計(jì)需要不再是從被審計(jì)單位提取會計(jì)資料，而是從會計(jì)中心取得被審計(jì)單位的帳薄，憑證等會計(jì)資料，審計(jì)在環(huán)節(jié)上、檢查被審計(jì)單位的會計(jì)資料真實(shí)性、完整性上難度增大。取消了被審計(jì)單位的銀行賬戶、被審計(jì)單位失去資金管理權(quán)，也對審計(jì)檢查被審計(jì)單位有否賬外收支、資金體外循環(huán)等問題的難度和風(fēng)險(xiǎn)。因此，執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)對被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書，同時(shí)也要抄送會計(jì)核算中心；履行審計(jì)承諾手續(xù)，審計(jì)應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位和會計(jì)中心分別簽訂承諾書，承諾書的內(nèi)容要符合針對性和合法性要求。二是審計(jì)報(bào)告要向被審計(jì)單位征求意見，涉及相關(guān)內(nèi)容要求會計(jì)中心有關(guān)人員參加；審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書在主送被審計(jì)單位的同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要的，可以抄送會計(jì)中心；審計(jì)對涉及問題的處理意見和處罰款額的收繳，由于被審計(jì)單位的資金集中在會計(jì)中心管理，這樣，在審計(jì)報(bào)告征求意見后，審計(jì)應(yīng)當(dāng)要求會計(jì)中心積極配合審計(jì)決定的執(zhí)行、審計(jì)處罰款額的清繳，以及審計(jì)決定和意見的落實(shí)。三是對會計(jì)中心業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)下達(dá)審計(jì)建議書，并督促其進(jìn)行整改。
3、改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量。為了適應(yīng)會計(jì)改革和提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)要積極推行“一、三、五、七”的工作法。一是要實(shí)行審計(jì)立項(xiàng)的“一個改進(jìn)”。實(shí)行對所有的行政事業(yè)單位的周期安排、輪番審計(jì)的立項(xiàng)。二是建立“三位一體”的審計(jì)目標(biāo)：即，通過對單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)，達(dá)到查清被審計(jì)單位、被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)中心責(zé)任的工作目標(biāo)。三是實(shí)行審計(jì)“五個結(jié)合”的方法；即，把單位的定期財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等專業(yè)審計(jì)相結(jié)合，把審計(jì)與專項(xiàng)調(diào)查相結(jié)合，把賬面收支檢查與檢查單位內(nèi)控制度審計(jì)相結(jié)合，把詳細(xì)全面審計(jì)與抽樣審計(jì)相結(jié)合，把賬內(nèi)審計(jì)與賬外經(jīng)濟(jì)活動檢查相結(jié)合。四是審計(jì)要突出七個重點(diǎn)內(nèi)容的檢查：一是會計(jì)移交環(huán)節(jié)，二是會計(jì)中心會計(jì)核算管理環(huán)節(jié)，三是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)“活”情況，四是專項(xiàng)資金、社會公共性資金管理和使用情況，五是罰款、收費(fèi)的票據(jù)使用、管理以及“收支兩條線”執(zhí)行情況，六是固定資產(chǎn)管理及政府采購規(guī)定的執(zhí)行情況，七是特別是要防止乘機(jī)亂發(fā)錢物，“三亂”回潮、小金庫，公款私存，貪污私分公款情況的蔓延，維護(hù)會計(jì)集中核算體制的健康運(yùn)行。
縱觀國內(nèi)外酒店行業(yè)，盡管中國的酒店行業(yè)近年來在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和管理理念的基礎(chǔ)上有著迅速的提高，但受歷史因素影響及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約，和國外領(lǐng)先現(xiàn)代酒店行業(yè)仍然有著明顯的差距。國際酒店業(yè)會計(jì)師協(xié)會在1986年曾出版了“酒店業(yè)統(tǒng)一會計(jì)制度”，以期現(xiàn)代酒店行業(yè)的會計(jì)核算體系可以實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化。統(tǒng)一會計(jì)制度的出臺，使得全球范圍內(nèi)的酒店行業(yè)都有一個共同的標(biāo)準(zhǔn)，對于酒店行業(yè)市場資源的統(tǒng)一整合，相互借鑒發(fā)展，提高會計(jì)效率都有著極大的促進(jìn)作用。然而在中國，如今依然沒有一個行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，其目前采用的會計(jì)核算制度仍然是適用于大多數(shù)企業(yè)的制度。缺少了行業(yè)自身特點(diǎn)的會計(jì)核算，這就導(dǎo)致依據(jù)其所產(chǎn)生的會計(jì)語言不能為酒店行業(yè)提供真正的決策依據(jù)。國內(nèi)籠統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表，因采用標(biāo)準(zhǔn)不同，也無法和國際領(lǐng)先酒店行業(yè)進(jìn)行比對，這就在一定程度上抑制了國內(nèi)現(xiàn)代酒店行業(yè)的發(fā)展。因此，盡快與國際接軌，結(jié)合國內(nèi)行業(yè)的自身特點(diǎn)，采用國際標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)核算體系，是目前亟待解決的問題。
二、現(xiàn)代酒店在會計(jì)核算中出現(xiàn)的問題
會計(jì)核算貫穿于酒店管理的始終，對于酒店而言，會計(jì)核算可以有效保證酒店經(jīng)營活動的有效進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。但會計(jì)核算是一種通過會計(jì)方式來達(dá)到財(cái)務(wù)控制，以期提升管理的科學(xué)方法，其并不能為酒店提供預(yù)防的目的。因?yàn)闀?jì)核算自身存在著局限性，在具體實(shí)施中常常會受許多無法預(yù)料的因素的影響，所以在制定會計(jì)核算制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮多種因素。現(xiàn)代酒店會計(jì)核算制度的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
（一）內(nèi)部腐敗導(dǎo)致核算失效會計(jì)核算的一條重要原則就權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。實(shí)行權(quán)責(zé)分離，就是為了保證員工之間相互牽制、相互監(jiān)督、責(zé)任明確。但在許多現(xiàn)代酒店中，由于內(nèi)部腐敗，而產(chǎn)生了會計(jì)所得信息的不真實(shí)。例如，酒店服務(wù)生在收取了費(fèi)用后，與收銀員共同腐敗，就會導(dǎo)致二者之間的制約變得形同虛設(shè)，在會計(jì)核算時(shí)所得到的信息來源也并不真實(shí)。沒有明確真實(shí)的信息基礎(chǔ)，會計(jì)核算的工作也最終也必然只能得到一個不真實(shí)的結(jié)果。
（二）人為因素導(dǎo)致核算失效會計(jì)核算在程序執(zhí)行過程中，因?yàn)椴僮鞯娜藶樾?，在很大程度上會受到或有意、或無意的因素影響。以有意來說，如果執(zhí)行會計(jì)核算的高級管理人員、虛報(bào)費(fèi)用、私做報(bào)表等，都會導(dǎo)致會計(jì)核算從根本上失去了作用。酒店會計(jì)核算中，對于會計(jì)核算重視程度不高，錄用核算人員的門檻過低，導(dǎo)致一些特殊崗位的人員專業(yè)知識不扎實(shí)，無法勝任自己的工作，在專業(yè)問題上出現(xiàn)各種各樣的紕漏，再比如無意而言，稽核人員因馬虎或出錯，或者因?yàn)樾畔⒉患皶r(shí)等，都會影響會計(jì)核算程序失去其原本的效果，導(dǎo)致最終數(shù)據(jù)的偏差。
一、會計(jì)核算的基本要求
它是指各單位進(jìn)行會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范、其它主要體現(xiàn)在三個方面：（1）對會計(jì)核算依據(jù)的基本要求?！稌?jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，填制會計(jì)憑證，登記會計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算。”（2）對會計(jì)資料的基本要求。《會計(jì)法》第十三條第一款和第三款規(guī)定；“會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)會報(bào)告和其他會計(jì)資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定?！薄叭魏螁挝缓蛡€人不得偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿及其他會計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告?！保?）對會計(jì)電算化的基本要求?！稌?jì)法》第十三條第二款規(guī)定；“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其軟件及其生成的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告的其他會計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。”
二、會計(jì)核算的內(nèi)容
《會計(jì)法》第十條規(guī)定：“下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（2）財(cái)物收發(fā)增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生的結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（7）需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)。這是對會計(jì)核算內(nèi)容的具體規(guī)定，
三、會計(jì)年度
《會計(jì)法》第十一條規(guī)定：“會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。”這是對我國會計(jì)年度的規(guī)定。
四、記賬本位幣
《會計(jì)法》第十二條規(guī)定：“會計(jì)核算以人民貨幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！边@是對我國記財(cái)本位幣的規(guī)定。
五、會計(jì)憑證
《會計(jì)法》第十四條規(guī)定：“會計(jì)憑證包括原始憑證和記帳憑證。辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會計(jì)機(jī)構(gòu)。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告．對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，更正、補(bǔ)充。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重件或音更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制?！边@是對會計(jì)憑證的種類、填制與取得、審核、更正的有關(guān)規(guī)定。
六、會計(jì)帳薄
《會計(jì)法》第十五條規(guī)定：“會計(jì)帳薄登記，必須以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。會計(jì)帳薄包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔帳薄。會計(jì)帳薄應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計(jì)帳薄記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其會計(jì)帳薄的登記、更正，并由會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其會計(jì)帳薄的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定?！钡谑鶙l規(guī)定：“各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)帳薄上統(tǒng)一登記、核算。”這是對會計(jì)帳薄設(shè)置、登記、更正以及違法設(shè)置帳薄等問題作出的基本規(guī)定。
七、帳目核對
《會計(jì)法》第十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計(jì)帳薄記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對，保證會計(jì)帳薄記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會計(jì)帳薄記錄與會計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計(jì)帳薄之間相對應(yīng)的記錄相符、會計(jì)帳薄記錄與會計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。”這是對帳目核對的規(guī)定。
八、會計(jì)處理方法
《會計(jì)法》第十八條規(guī)定：“各單位采用的會計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中說明?！边@是對會計(jì)處理方法的規(guī)定。
九、或有事項(xiàng)的披露
《會計(jì)法》第十九條規(guī)定：“單位提出的擔(dān)保、未決拆訟薄或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以說明。”這是對或有事項(xiàng)的披露的規(guī)定。
十、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告
《會計(jì)法》第十二條規(guī)定：“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)依據(jù)經(jīng)過審核的會計(jì)帳薄記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求，提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。向不同的會計(jì)資料使用
者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的，注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一并提供?！钡诙粭l規(guī)定：“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章，設(shè)置總會計(jì)師的單位，還須由總會計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整?！边@是對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的組成、編制依據(jù)、注冊會計(jì)師審計(jì)、簽章程序作出的規(guī)定。
十一、會計(jì)記錄文字
《會計(jì)法》第二十二條規(guī)定：“會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治區(qū)地方，會計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，外國企業(yè)和其他外國組織的會計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國文字。”這是對會計(jì)記錄文字的規(guī)定。
我國城建發(fā)展到一定階段必然就會帶動園林經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)代社會中，園林經(jīng)濟(jì)已經(jīng)在我國的國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要的地位，對于居民生活環(huán)境的改善、促進(jìn)我國和諧社會的建設(shè)、帶動我國國民經(jīng)濟(jì)增長等方面都起著十分重要的促進(jìn)作用?？墒钱?dāng)前我國園林單位的會計(jì)核算制度依然存在著缺陷，園林經(jīng)濟(jì)想要獲得持續(xù)健康發(fā)展，就一定要將這些缺陷有效地解決。
1.沒有完善的會計(jì)核算對象
會計(jì)核算對象不夠完善已經(jīng)成為我國當(dāng)前園林單位中主要的會計(jì)核算問題。比如，就園林成本核算的部分來說，僅僅是把核算對象局限于園林建設(shè)中所形成的經(jīng)濟(jì)成本，然而并沒有將核算對象擴(kuò)展到在經(jīng)濟(jì)活動中消耗環(huán)境資源所形成的經(jīng)濟(jì)成本。再舉例，園林單位在進(jìn)行會計(jì)核算的過程中所具有的收益，僅僅只是把核算對象局限在市場中用于交換的一些貨幣性收益，往往會因?yàn)閳@林建設(shè)所帶來的各種生態(tài)效益以及社會效益沒有辦法被公正以及客觀地反映出來，就不被看作為核算對象。當(dāng)前這種多變的客觀世界存在著很多的不確定因素，比如，建設(shè)單位面臨財(cái)政危機(jī)，瀕臨破產(chǎn)，這些現(xiàn)象都離不開財(cái)務(wù)人員的良好的職業(yè)判斷能力，同時(shí)這些現(xiàn)象都會園林會計(jì)核算對象的判斷以及劃分形成強(qiáng)烈的影響。這種不夠完善的會計(jì)核算對象會造成園林單位的個別成本以及個別收益與社會成本以及社會收益之間形成不一致的不良現(xiàn)象，最終就會導(dǎo)致園林建設(shè)單位之間出現(xiàn)不公平分配的不良現(xiàn)象。
2.沒有充分體現(xiàn)資本保全原則
現(xiàn)代企業(yè)管理相關(guān)內(nèi)容要求企業(yè)在管理經(jīng)濟(jì)時(shí)一定要有效地實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)以及經(jīng)營目標(biāo)，并且使企業(yè)的資本保全得以有效地實(shí)現(xiàn)。園林單位中所擁有的會計(jì)核算體系并未將資本保全這一原則全面的體現(xiàn)出來。比如，在提取園林綠化的育林基金的過程中就沒有將資本保全這一原則充分地體現(xiàn)出來。除此之外，在對園林資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)并沒有對建設(shè)園林的時(shí)間進(jìn)行充分地考慮，而僅僅只是考慮到在建設(shè)園林時(shí)產(chǎn)生的歷史成本對管理資本的影響。這就很容易導(dǎo)致簡單地將資產(chǎn)成本劃分成園林管理費(fèi)以及資產(chǎn)成本這兩個部分。由此說明，當(dāng)前管理園林經(jīng)濟(jì)的方式忽視了因?yàn)闀r(shí)間變化等一些因素所具有的客觀存在性而導(dǎo)致貨幣價(jià)值發(fā)生的變化，僅僅是將園林建設(shè)所投入的初始成本進(jìn)行了簡單的計(jì)算，沒有充分的將資本保全原則體現(xiàn)在園林經(jīng)濟(jì)的管理當(dāng)中也因?yàn)檫@一原因。
二、對我國新時(shí)期的園林會計(jì)核算制度進(jìn)行探究
1.將成本意識樹立起來
管理施工建設(shè)中的項(xiàng)目成本的主要目的是借助管理成本的方式，使建設(shè)施工當(dāng)中的項(xiàng)目成本不斷地得到控制并且有效地被降低，使最低的目標(biāo)成本這一要求得以有效地實(shí)現(xiàn)。因此，在進(jìn)行園林管理的過程中管理好項(xiàng)目成本，應(yīng)該要對園林管理部門的項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行良好的成本管理教育，除此之外，還應(yīng)該采取一些相應(yīng)的措施。只有在對園林進(jìn)行施工建設(shè)的時(shí)候使員工的成本意識得到有效的培養(yǎng)，讓員工能夠意識到對于園林經(jīng)濟(jì)的管理而言，有效地進(jìn)行項(xiàng)目成本的管理具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，才可以在園林施工建設(shè)的項(xiàng)目管理當(dāng)中有效地貫徹以及實(shí)施項(xiàng)目的成本管理。
2.加強(qiáng)成本的控制和管理
對于林綠化建設(shè)企業(yè)的項(xiàng)目管理而言，園林建設(shè)中的成本管理是其中的一個子系統(tǒng)，成本管理這一子系統(tǒng)所包含的具體內(nèi)容有，園林建設(shè)的成本計(jì)劃以及預(yù)測、對成本的分析以及會計(jì)核算、成本的考核等。在進(jìn)行項(xiàng)目成本管理的過程中存在著很多有聯(lián)系的管理環(huán)節(jié)。成本預(yù)測是產(chǎn)生成本決策的基礎(chǔ)條件，而且，結(jié)合成本決策制定出具體的成本計(jì)劃。利用控制成本的方式來有效地監(jiān)督成本計(jì)劃，從而使成本決策中的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)。成本計(jì)劃的實(shí)施情況受成本會計(jì)核算的檢驗(yàn)。所以，成本的考核過程能夠有效保證園林建設(shè)管理中的成本核算責(zé)任制得到有效地實(shí)施，同時(shí)還是園林建設(shè)工程目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的主要手段。在建設(shè)園林期間對其成本進(jìn)行控制以及管理時(shí)，一定要對園林經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生過程進(jìn)行嚴(yán)格地把握，為園林的會計(jì)核算工作提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第一，在進(jìn)行園林經(jīng)濟(jì)管理活動的過程中，園林管理的相關(guān)部門應(yīng)該有效地做好各種資料的統(tǒng)計(jì)、整理以及記錄工作。園林的生產(chǎn)經(jīng)營以及經(jīng)濟(jì)活動將由園林的原始資料反應(yīng)出來。會計(jì)人員在園林施工建設(shè)的過程中應(yīng)該對園林原始記錄的計(jì)算以及編制進(jìn)行良好的掌握，同時(shí)還要對分析的方法進(jìn)行記錄，對于園林的原始資料要進(jìn)行及時(shí)并且準(zhǔn)確的保管，有效地存檔以及傳遞相關(guān)資料，能夠?qū)@林建設(shè)活動中的經(jīng)濟(jì)狀況真實(shí)并且有效地反映出來。第二，想要在園林管理企業(yè)中實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)營利潤，那么就應(yīng)該對建設(shè)中主要材料所需要的成本進(jìn)行控制以及管理，所以，在進(jìn)行園林綠化建設(shè)的過程中，應(yīng)該對苗木等綠化材料所需要的成本費(fèi)用進(jìn)行控制并有效地將其降低，這對于整個園林建設(shè)的經(jīng)濟(jì)活動來說，具有十分重要的意義。
三、結(jié)語
（一）風(fēng)險(xiǎn)因素
1.外部壓力。很多會計(jì)核算部門，迫于上級壓力以及應(yīng)付考核，往往會采用一些不正常方式進(jìn)行有針對性處理。例如，人為地對相關(guān)收支進(jìn)行調(diào)整、故意進(jìn)行虛假報(bào)告、對財(cái)務(wù)差錯進(jìn)行一定程度的掩蓋等。有一部分人為了得到領(lǐng)導(dǎo)的贊賞或者突出自己的業(yè)績，也會對收入與支出進(jìn)行人為的改動，而這種行為導(dǎo)致會計(jì)核算不能對真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的反映，危害極大。
2.個人私欲。很多人為了自身利益，想對企業(yè)公共財(cái)產(chǎn)進(jìn)行非法占據(jù)。這種人既可能是會計(jì)核算部門的內(nèi)部人員，也可能是外部的第三者，他們所采用的手段主要有三種：對收入款項(xiàng)進(jìn)行貪污、貨幣資金的盜取以及對貨幣資金的挪用。這三種手段又有多方面的表現(xiàn)，具體表現(xiàn)為對相關(guān)的會計(jì)憑證、回單進(jìn)行非法的偽造，并使用賬務(wù)核對較少或者賬戶核對相對寬松的賬戶將企業(yè)的資金向外轉(zhuǎn)出，進(jìn)而對企業(yè)或機(jī)關(guān)造成傷害。通過這些手段，對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行非法的占有。
3.內(nèi)控失效。目前狀況下，主要存在著兩種針對會計(jì)核算的監(jiān)督思路，主要包括手工監(jiān)督以及針對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的監(jiān)督。但是在針對計(jì)算機(jī)的監(jiān)督思路中，因?yàn)榇笮偷暮怂阆到y(tǒng)構(gòu)建復(fù)雜，在進(jìn)行更新以及升級的思路構(gòu)架中往往會產(chǎn)生各種不可預(yù)知的問題。這主要表現(xiàn)在跟系統(tǒng)進(jìn)行搭配的制度體系沒有進(jìn)行針對性完善升級，在這種過渡的階段當(dāng)中很容易出現(xiàn)各種錯誤。這樣一來，就給一些心思不正的人帶來的便利，為他們提供了各種、中飽私囊的條件。
4.操作失誤。會計(jì)核算本身作業(yè)量極大，同時(shí)操作難度很高，會計(jì)在進(jìn)行工作的實(shí)踐過程當(dāng)中難免出現(xiàn)各種漏洞，比如：原始數(shù)據(jù)填寫錯誤、各種會計(jì)材料出現(xiàn)疏忽。而這些操作方面的失誤就會最終導(dǎo)致賬務(wù)記載與登記上的錯誤，進(jìn)而使得相關(guān)的會計(jì)信息無法對真實(shí)情況進(jìn)行有效的反映。
（二）風(fēng)險(xiǎn)載體
會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)除了包含風(fēng)險(xiǎn)誘因以外，還同時(shí)包含了風(fēng)險(xiǎn)載體，而就風(fēng)險(xiǎn)載體而言，它主要包含了兩個方面的內(nèi)容。
1.紙張憑證和紙張報(bào)告。在會計(jì)核算當(dāng)中，這種非電子類的憑證報(bào)告就是最原始的信息承載物。它能夠?qū)?jì)信息進(jìn)行最為直觀的反映，同時(shí)，紙張類的憑證就是最為基礎(chǔ)的信息承擔(dān)者，在最一般的情況下，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最終都會在憑證或者報(bào)告中予以反映。對于紙質(zhì)憑證與報(bào)告這一信息承載體來說，其最關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)存在于以下這幾個方面：沒有效力的憑證、偽造憑證以及進(jìn)行私自改變過的憑證。這樣一來，在進(jìn)行結(jié)算的時(shí)候就容易出現(xiàn)糾紛、欺詐以及對資產(chǎn)的侵吞，使得會計(jì)信息的的真實(shí)性無法得到最基本的保證，最終給企業(yè)以及社會帶來十分巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
2.核算系統(tǒng)。這一載體主要是針對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)監(jiān)督控制方式而言的，對于核算系統(tǒng)來說，這種電子載體承擔(dān)著業(yè)務(wù)核算信息的負(fù)載功能，同時(shí)這也是一把雙刃劍。一方面，這對核算的系統(tǒng)進(jìn)行高效使用前提下可以使得整個會計(jì)核算的工作效率得到極大的提高，另一方面，也會給當(dāng)前的會計(jì)核算帶來更多的問題和漏洞。以銀行為例，目前狀況下，在銀行的會計(jì)核算工作當(dāng)中都采用了全國性的大型核算系統(tǒng)，而這一核算系統(tǒng)當(dāng)中又存在了多個分支機(jī)構(gòu)，這些分支機(jī)構(gòu)都是整個財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)通過原始參數(shù)設(shè)定，對參數(shù)數(shù)據(jù)流動進(jìn)行某種程度上的高效控制。但是在進(jìn)行會計(jì)核算的時(shí)候，參數(shù)設(shè)置并不是一成不變的，參數(shù)有時(shí)候很有可能是錯誤的或者不合時(shí)宜的。這樣就會直接導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)出現(xiàn)紕漏，并給財(cái)務(wù)人員挪用公款開辟了“綠色通道”，產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)。
二、投資平臺會計(jì)核算的監(jiān)督方式與選擇
（一）手工監(jiān)督與計(jì)算機(jī)監(jiān)督
對于當(dāng)前的手工監(jiān)督來說，這是一種極其傳統(tǒng)的監(jiān)督方式，這是一種通過人力進(jìn)行各種高效操作的方式，以便達(dá)到對會計(jì)核算進(jìn)行有效的監(jiān)督功能。具體工作有：對業(yè)務(wù)憑證進(jìn)行有效審查、勾對流水清單以及核對帳表等。對于計(jì)算機(jī)方式的監(jiān)督來說，就是運(yùn)用電子化的信息手段以及各種網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行高效操作來輔助完成會計(jì)核算的監(jiān)督和實(shí)踐，在進(jìn)行具體實(shí)施過程中主要是由錄入比對、自動比對、零時(shí)差控制以及對原始數(shù)據(jù)信息調(diào)閱等方式進(jìn)行的。在預(yù)先設(shè)置規(guī)則的前提之下對違規(guī)數(shù)據(jù)操作或人工操作失誤進(jìn)行處理。進(jìn)行一定程度的批量校驗(yàn)與排查。
（二）基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的手工與計(jì)算機(jī)結(jié)合監(jiān)督
合理選用不同的監(jiān)督方式對于會計(jì)核算業(yè)務(wù)水平的提高具有十分重要的意義，而在進(jìn)行監(jiān)督的方式選擇時(shí)候，我們首先要考慮的是風(fēng)險(xiǎn)載體的處理，因?yàn)闀?jì)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上就是出現(xiàn)在載體上。對于真實(shí)性憑證的處理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，手工監(jiān)督占據(jù)了極其重要的地位。但是對于系列操作和大數(shù)據(jù)操作當(dāng)中，計(jì)算機(jī)監(jiān)督則更凸顯其高效的地位。然而，無論是手工監(jiān)督方式還是計(jì)算機(jī)監(jiān)督方式，兩者都存在著自己的優(yōu)缺點(diǎn)，因此，在對會計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合實(shí)際情況，并在此基礎(chǔ)之上將手工監(jiān)督與計(jì)算機(jī)監(jiān)督結(jié)合起來，形成基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的手工與計(jì)算機(jī)結(jié)合監(jiān)督方式。
三、投資平臺會計(jì)核算監(jiān)督優(yōu)化策略分析
(一)綠色會計(jì)制度上的缺失
在環(huán)境保護(hù)方面，我國制定了一系列的相關(guān)法律規(guī)范，這些法律規(guī)范為我國的環(huán)保事業(yè)做出了不小的貢獻(xiàn)，但這些法律規(guī)范還不能構(gòu)成我國環(huán)保法律的理論框架，還不成體系。此外，這些法律規(guī)范還不能與綠色會計(jì)制度進(jìn)行有效的對接，沒有對企業(yè)規(guī)定強(qiáng)制性的環(huán)境使用信息披露制度，企業(yè)可以自行選擇是否對環(huán)境信息進(jìn)行披露。
(二)綠色會計(jì)要素內(nèi)涵還不明確
綠色會計(jì)在我國的發(fā)展史也只有二十多年時(shí)間，這短短的二十年時(shí)間的探索與研究并沒有使得綠色會計(jì)的概念被大眾所熟知，而基本停留在學(xué)術(shù)界的理論研究之中。這種狀況使得我國的綠色會計(jì)理論還很不成熟，而這就集中的表現(xiàn)在了我國綠色會計(jì)要素內(nèi)涵還未形成統(tǒng)一的體系，分歧還廣泛的存在于這個研究體系中。再加之現(xiàn)行的研究環(huán)境的變化與人們關(guān)注點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，傳統(tǒng)的綠色會計(jì)要素的內(nèi)涵早已不能滿足這一變化。
(三)在我國綠色會計(jì)核算中信息披露不夠
首先，企業(yè)綠色報(bào)告的披露方式不科學(xué)、有效性差，披露內(nèi)容適用范圍較小。在我國，一般社會公眾很少有機(jī)會了解企業(yè)的綠色會計(jì)報(bào)告，綠色會計(jì)報(bào)告的主要被使用者于相關(guān)政府職能部門用于監(jiān)管各個單位的環(huán)境資源核算情況，以及用于相關(guān)的投資機(jī)構(gòu)的投資決策。這種現(xiàn)狀使得企業(yè)綠色報(bào)告的適用范圍狹窄、可靠性與透明度不強(qiáng)，不利于實(shí)現(xiàn)公眾監(jiān)督。另外，由于缺少統(tǒng)一準(zhǔn)則的限制與規(guī)范，企業(yè)很少將已發(fā)生某些綠色支出和綠色收入單獨(dú)的立帳。
二、在我國發(fā)展綠色會計(jì)的方法
(一)對綠色會計(jì)進(jìn)行制度上的彌補(bǔ)
針對這一問題，我們應(yīng)將重點(diǎn)放在對環(huán)境的保護(hù)與對資源的補(bǔ)償方面，調(diào)整或有計(jì)劃的建立一些法律法規(guī)，并使其與綠色會計(jì)相聯(lián)系，以實(shí)現(xiàn)與綠色會計(jì)制度有效的融合與對接，形成一個綠色環(huán)保的制度體系，不僅使環(huán)保部門、執(zhí)法單位省時(shí)省力，讓正在或者將要實(shí)施的綠色會計(jì)制度的各個單位能夠受到法律的保護(hù)，并在正當(dāng)利益受到侵害時(shí)能夠及時(shí)尋求制度上的支援，從而達(dá)到提高社會各部門工作效率這一目的。
(二)確定綠色會計(jì)要素內(nèi)涵
針對綠色會計(jì)要素內(nèi)涵不清這一問題，我們應(yīng)拋開傳統(tǒng)的觀念的束縛，圍繞我們關(guān)注的經(jīng)濟(jì)問題、環(huán)境問題、資源問題、法律問題等，并注重將這些問題進(jìn)一步的結(jié)合，使其相互作用，在此基礎(chǔ)上重新分析、理解現(xiàn)行的會計(jì)要素，重新認(rèn)識要素的內(nèi)涵，并跳出已有的范圍的局限，進(jìn)一步擴(kuò)大其外延,進(jìn)而通過更深入的對綠色會計(jì)理論與實(shí)踐的研究,對綠色會計(jì)要素的內(nèi)涵重新確定或做一些科學(xué)的改進(jìn)，為綠色會計(jì)核算方法在實(shí)踐中的應(yīng)用確定一個正確的方向與范圍，從而實(shí)現(xiàn)綠色會計(jì)在新時(shí)代背景下的新的突破。
(三)完善綠色會計(jì)信息的披露
針對綠色會計(jì)披露上的不足，首先，相關(guān)部門應(yīng)出臺針對于綠色會計(jì)的會計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境資源的核算問題，用制度的強(qiáng)制性保證綠色會計(jì)報(bào)告內(nèi)容與方式的可靠性與透明性度，并進(jìn)一步延伸綠色會計(jì)的目標(biāo)，我們要強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任，但我們更要重視環(huán)境資源受托責(zé)任。其次，我們要呼吁企業(yè)提供可理解性更強(qiáng)，更針對于一般社會公眾的綠色會計(jì)報(bào)告，讓公眾真正成為企業(yè)的資源環(huán)境的處理方式和報(bào)告內(nèi)容的實(shí)際的監(jiān)督與評價(jià)人。
三、小結(jié)
（一）新稅務(wù)法明確的視同營銷收入范疇
國稅局相關(guān)通知中指出：企業(yè)有以下情況的處理資產(chǎn)，除開資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至國外之外，因?yàn)橘Y產(chǎn)的歸屬權(quán)在方式和本質(zhì)上都沒有產(chǎn)生變更，可視作內(nèi)部資產(chǎn)處理，不視同營銷明確收入，有關(guān)的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：
1.資產(chǎn)用在生產(chǎn)、制作或加工另一商品；
2.變更資產(chǎn)的形態(tài)、構(gòu)造或特性；
3.變更資產(chǎn)的用處；
4.將資產(chǎn)在總公司和分公司間進(jìn)行轉(zhuǎn)移；
5.上面兩類或兩類以上的情況的融合；
6.它類不變更資產(chǎn)歸屬權(quán)的用處。
（二）舊稅法明確的視同營銷收入范疇
企業(yè)將自身生產(chǎn)的商品用在建筑行業(yè)、非生產(chǎn)部門、捐獻(xiàn)、資助、融資、廣告、樣板以及員工福利褒獎等層面，應(yīng)視同對外營銷處置。
（三）新老稅法的關(guān)鍵性區(qū)別
新稅務(wù)法明確視同營銷收入是以資產(chǎn)的歸屬權(quán)作為區(qū)別標(biāo)志的；而老稅務(wù)法不但要權(quán)衡資產(chǎn)的歸屬權(quán)是否產(chǎn)生變更，并且還要權(quán)衡資產(chǎn)的特殊用途的變更。新稅務(wù)法與老稅務(wù)法在視同營銷明確范疇的關(guān)鍵性差異是：老稅法的視同營銷收入僅為本廠生產(chǎn)的商品；而新稅務(wù)法指的是資產(chǎn)，就其受體覆蓋的區(qū)域來說，要比老稅務(wù)法的覆蓋區(qū)域更大。
（四）會計(jì)核算及其影響
對視同營銷會計(jì)，一律不當(dāng)成收入核算，而依照成本轉(zhuǎn)賬，由于視同營銷而產(chǎn)生和繳付的增值稅以及消費(fèi)稅應(yīng)同時(shí)歸入有關(guān)成本或消費(fèi)賬戶。然而，因?yàn)樾吕隙悇?wù)法對視同營銷的內(nèi)容和范疇的變更，對以往視同營銷核算會帶來一定程度的影響。要精確核算企業(yè)的視同營銷業(yè)務(wù)，應(yīng)從以下內(nèi)容著手：
1.明確新老稅務(wù)法有關(guān)視同營銷的分別。例如：新稅務(wù)法將資產(chǎn)用作股票利息的分配，將其當(dāng)作視同營銷收入。目前的會計(jì)核算將本廠生產(chǎn)或托付加工的商品分配給股東當(dāng)作營銷收入處置，并依照商品銷售價(jià)格借記“應(yīng)繳付股票利息”，貸記“主要經(jīng)營業(yè)務(wù)收入”。與此同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)商品本金和轉(zhuǎn)銷存貨。這與常規(guī)的商品營銷額處置是相同的。新稅務(wù)法將資產(chǎn)“用于股票利息的調(diào)配”的視同營銷也適合以上的核算方法。但是，本公司制作的商品或通過外部渠道購買的資產(chǎn)用于股票利息分紅時(shí)，應(yīng)重視其差異性。
2.舊稅務(wù)法的視同營銷收入單指本公司生產(chǎn)的商品，新稅務(wù)法的視同營銷包含本公司制造的商品和通過外部渠道購置的資產(chǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致視同營銷收入的會計(jì)處理比以往牽涉的項(xiàng)目要廣泛。新稅務(wù)法盡管明確了將通過外部渠道購買的貨品應(yīng)用于視同營銷處置，同時(shí)亦要明確視同營銷收入，并使外部渠道購置的貨品能夠依照購置的價(jià)錢明確營銷收入。所以，公司通過外部渠道購買的商品的視同營銷處理，依然可以采取成本轉(zhuǎn)賬的辦法，因?yàn)樗囊曂瑺I銷收入是依照購置時(shí)的成本價(jià)格明確的。通常狀況下公司將通過外部渠道購置的貨品用在視同營銷上不會左右公司的盈利能力和稅賦的繳納的數(shù)額。值得一提的是，在新稅務(wù)法的準(zhǔn)則中對于從外部渠道購置的貨品作為員工福利的視同營銷收入與視同營銷本質(zhì)是相同的。舊稅務(wù)法明確視同營銷的貨品通常依照稅款繳納人月度同種類貨品的平均價(jià)格明確視同營銷收入（缺少月度同種類貨品價(jià)格或近段時(shí)期內(nèi)的貨品價(jià)格的，依照組成計(jì)稅售價(jià)明確視同營銷收入），而新稅務(wù)法將從外部渠道購置的貨品依照購置的價(jià)錢明確視同營銷收入，該點(diǎn)不應(yīng)忽略。
二、新稅務(wù)法視同營銷收入的涉稅處置
新稅務(wù)法明確視同營銷收入的項(xiàng)目和范疇不盡相同，所以牽涉的稅務(wù)處置也不盡相同，稅款繳納人員應(yīng)注意下面的內(nèi)容：國家稅務(wù)局規(guī)定：隸屬公司本身制作的資產(chǎn)，應(yīng)依照公司同種類資產(chǎn)同時(shí)期的售價(jià)明確收入；隸屬通過外部渠道購置的資產(chǎn)，可依照購置的售價(jià)明確營銷收入。從價(jià)格明確的視角來說，假定公司用以視同營銷的本公司制作的資產(chǎn)為試用商品，并沒有同種類同時(shí)期的售價(jià)作為參考，稅賦繳納人員沒有辦法在該類狀況下明確視同營銷的售價(jià)和收入數(shù)額。這一點(diǎn)國稅局應(yīng)盡快加以解決。此外，隸屬通過外部渠道購置的資產(chǎn)用于視同營銷，應(yīng)依照購置時(shí)的售價(jià)明確收入。通常情況下，售價(jià)單指發(fā)票上寫明的金額，而會計(jì)核算的資產(chǎn)本金通常包含有關(guān)稅收，它被叫作購置成本。購置成本在一般情形下要比購置價(jià)格高，假定將通過外部渠道購置的資產(chǎn)用以視同營銷，則購置價(jià)格將作為視同營銷收入的核算憑據(jù)；若將已購置資本當(dāng)成視同營銷成本，則該類視同營銷的處理會使稅款繳納人應(yīng)交稅款不完全，從而形成偷稅漏稅的現(xiàn)象。稅款繳納人將通過外部渠道購置的售價(jià)當(dāng)成視同營銷資本扣減，假定通過外部渠道購置的資產(chǎn)購置已年深日久，那么其以往的購置材料已經(jīng)無法或很難找到，購進(jìn)本金與購進(jìn)實(shí)價(jià)間的相差金額不能妥善處置，會給稅款繳納人員的核算和稅款繳納制度的執(zhí)行帶來麻煩。筆者的拙見是：國稅局與財(cái)政部可以擬定一個紅頭文件———對通過外部渠道購置的資產(chǎn)用于視同營銷的收入變更成依照購進(jìn)時(shí)的資本來明確視同營銷收入，如此有利于稅款繳納人員的會計(jì)處理。
三、結(jié)束語
