時(shí)間：2023-07-07 16:10:59
序論：在您撰寫公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、上市公司審計(jì)容易遇到的風(fēng)險(xiǎn)
從總體上來看，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為三個(gè)大的方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力；（3）欺詐風(fēng)險(xiǎn)。公司有嚴(yán)重欺詐、違法行為。本世紀(jì)70年代，各國審計(jì)實(shí)務(wù)普遍由傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計(jì)。但不論是傳統(tǒng)審計(jì)還是制度基礎(chǔ)審計(jì)，會計(jì)師關(guān)注的主要是第一種風(fēng)險(xiǎn)。近年來，由于現(xiàn)代審計(jì)都是抽樣審計(jì)，當(dāng)公司面臨財(cái)務(wù)困難或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查辦時(shí)，注冊會計(jì)師往往難以幸免。這是因?yàn)橐易詴?jì)師的過失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，國際商業(yè)信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國際五大會計(jì)師事務(wù)所都已經(jīng)意識到了風(fēng)險(xiǎn)的最大根源就在這兩方面，而不在財(cái)務(wù)報(bào)告本身。因此，他們開始在審計(jì)上有一個(gè)非常大的轉(zhuǎn)變，那就是由制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險(xiǎn)為目的或重點(diǎn)的審計(jì)。
我國的證券市場目前尚處于初級階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達(dá)到某種目的，會進(jìn)行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊會計(jì)師帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)判斷技能，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u估和謹(jǐn)慎地防范。從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師可能面臨較大風(fēng)險(xiǎn)：
（一）業(yè)務(wù)經(jīng)營方面。上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對就越大。有時(shí)注冊會計(jì)師雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，注冊會計(jì)師往往需冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這方面的業(yè)務(wù)和狀況主要有：（1）關(guān)聯(lián)方交易。沒有識別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計(jì)失敗的常見例子。有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會計(jì)方法上看，其利潤的確認(rèn)過程完全合法，但它卻永遠(yuǎn)不會實(shí)現(xiàn)。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關(guān)聯(lián)交易取得的。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測試的固有限制，注冊會計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。因此，注冊會計(jì)師對此類交易的合法性、公約性應(yīng)予以特別關(guān)注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達(dá)到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補(bǔ)貼等，從而獲取非常收益。對于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注，否則，就可能遺留巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流人，只是借記"應(yīng)收款"，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認(rèn)利息收入或投資收益。如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力和獲利能力就應(yīng)當(dāng)受到懷疑。（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)甚至是跨國經(jīng)營的。有的國家或地區(qū)可以以一元錢注冊一個(gè)公司去進(jìn)行數(shù)億元的業(yè)務(wù)而沒有法律限制；有的合同本身就是假的；多數(shù)上市公司在全國各地有子公司或分銷點(diǎn)，致使審計(jì)范圍受到限制，如何鑒定財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，如何驗(yàn)證銷售收入的實(shí)現(xiàn)與否，就成了嚴(yán)重困擾注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的大問題。而且，有的公司沒有充分認(rèn)識注冊會計(jì)師審計(jì)的重要性，不愿支付必要的審計(jì)費(fèi)，更不要說去分銷點(diǎn)或國外查帳的差旅費(fèi)了。在審計(jì)范圍受到如此限制的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便在所難免。（5）主營業(yè)務(wù)嚴(yán)重虧損。與上述幾種情況相關(guān)聯(lián)的是，一些上市公司的主營業(yè)務(wù)不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過非常交易、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等手段而不是通過主營業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)的。如果出現(xiàn)這種情況，注冊會計(jì)師均應(yīng)予以特別關(guān)注。
（二）資產(chǎn)重組。近兩年來，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來越多，有剝離、有收購、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題，如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么？如何確定重組購買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允？被購并方的債權(quán)、債務(wù)是否真實(shí)？是否存在有負(fù)債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確？對關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)和會計(jì)處理是否正確？等等。這些問題的存在，大大增加了注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)予多加謹(jǐn)慎。
（三）復(fù)雜的控股關(guān)系。有的公司為了達(dá)到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個(gè)獨(dú)立（法）人之間的交易，而實(shí)際上是關(guān)聯(lián)交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過來成了自己的"爸爸"。由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，許多注冊會計(jì)師也很少關(guān)心"爺爺"是誰，"曾爺爺"是誰，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊會計(jì)師要特別關(guān)注由于控股關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。
（四）操縱市場股價(jià)。在年報(bào)或中報(bào)前，往往會發(fā)生短期內(nèi)股價(jià)的急劇波動，幾年來的經(jīng)驗(yàn)證明，很有可能是有人操縱市場，以達(dá)到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，而操縱會計(jì)數(shù)據(jù)又往往和注冊會計(jì)師的協(xié)助作假或過失有關(guān)，如果是這樣，注冊會計(jì)師就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，注冊會計(jì)師不可妄為。
（五）會計(jì)變更和會計(jì)師變更。會計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并不是說絕對不能變更會計(jì)方法和會計(jì)估計(jì)，只要有根據(jù)，會計(jì)變更是允許的。但是有時(shí)候上市公司也會利用這一點(diǎn)通過會計(jì)變更來操縱利潤，如瓊民源在四年的時(shí)間內(nèi)就更換了三個(gè)會計(jì)師事務(wù)所。如果上市公司的會計(jì)變更明顯不合理，而注冊會計(jì)師又不表示不同意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。上市公司時(shí)常變更會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)引起接位注冊會計(jì)師的注意。上市公司變更注冊會計(jì)師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務(wù)所及其注冊會計(jì)師，（如山東的公司不找山東的事務(wù)所，今年找北京的事務(wù)所、明年找上海的事務(wù)所），這種情況下，被審計(jì)單位無正當(dāng)理由變更會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師，則極可能是前任會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)特別當(dāng)心。
（六）要求盡快出報(bào)告和過分依賴管理當(dāng)局的陳述。有的上市公司往往有意無意地臨時(shí)委托事務(wù)所，而且要求在極短的時(shí)間內(nèi)出審計(jì)報(bào)告。如果注冊會計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而接受了這樣的委托，往往又會由于時(shí)間緊迫而過分依賴未經(jīng)證實(shí)的管理當(dāng)局的陳述或解釋，甚至對客戶言聽計(jì)從，從而喪失了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會冒很大的風(fēng)險(xiǎn)。瓊民源案就是一個(gè)非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報(bào)告，事務(wù)所從接受委托到出審計(jì)報(bào)告僅用了一周左右的時(shí)間。這么大一個(gè)公司，又在不同地區(qū)設(shè)有分公司，一周左右能完成所有的審計(jì)程序嗎？沒有風(fēng)險(xiǎn)才怪呢！
（七）法律糾紛。由于種種原因，現(xiàn)在越來越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財(cái)務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力，有的公司可能同時(shí)涉及多個(gè)法律糾紛。這時(shí)，注冊會計(jì)師要特別當(dāng)心，審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時(shí)需提醒公司加以披露，何時(shí)需要求公司提取必要的準(zhǔn)備等。對幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營能力的，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計(jì)意見。
（八）非法和非規(guī)范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項(xiàng)目，資金籌得后，又面對股民要求報(bào)酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應(yīng)運(yùn)而生。有的將錢存在改制上市過程中幫過忙的單位，有的給集團(tuán)公司長期占用，有的存在境外金融機(jī)構(gòu)炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。隨著國家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊會計(jì)師必須加以密切關(guān)注。
一、內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述
（一）內(nèi)部審計(jì)。最初國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的定義是這樣的，他們認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)就是一種建立在獨(dú)立對財(cái)務(wù)的審查、對會計(jì)活動或其他經(jīng)營活動進(jìn)行審查基礎(chǔ)上的評價(jià)性的活動和過程。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，保證了企業(yè)經(jīng)營管理的安全性、穩(wěn)定性，能夠幫助企業(yè)處理財(cái)務(wù)與會計(jì)問題，并且還能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營管理問題提供有價(jià)值的參考意見。這一概念將內(nèi)部審計(jì)工作的范疇進(jìn)行了定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的評價(jià)活動。隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位不斷提升，又重新修訂了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的概念，即內(nèi)部審計(jì)是一種客觀的、獨(dú)立的保證企業(yè)工作與咨詢的活動，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的主要目的就是為了實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的增值，提高其運(yùn)行效率。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施將對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，對企業(yè)的各項(xiàng)治理程序進(jìn)行科學(xué)評價(jià)，為促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。2003年5月，我國出臺了《中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》。其中，對于內(nèi)部審計(jì)的定義是比較權(quán)威的，即內(nèi)部審計(jì)主要是就指在組織內(nèi)部存在的一個(gè)客觀的、獨(dú)立的監(jiān)督與評價(jià)過程，通過對經(jīng)營活動的進(jìn)一步審查與評價(jià)，適當(dāng)性、有效性、合法性的評價(jià)內(nèi)部控制，最終為促進(jìn)組織的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國和國際準(zhǔn)則中關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是基本一致的，即所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指在會計(jì)報(bào)表中存在的一些重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)問題，但是注冊會計(jì)師在審計(jì)后隱瞞事實(shí)和錯(cuò)誤，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的一種可能性?？梢詫徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等基本特征。
二、家電公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及形成的原因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于家電企業(yè)內(nèi)部，是一種客觀的事實(shí)，這些風(fēng)險(xiǎn)不僅具備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性特征，也具備家電行業(yè)的自身業(yè)務(wù)特征。（一）審計(jì)客體的影響因素。在家電公司的內(nèi)部審計(jì)工作中，社會對審計(jì)工作的支持度、認(rèn)知度、審計(jì)的公信力、審計(jì)法律法規(guī)的構(gòu)建等都將對其產(chǎn)生影響。首先，法規(guī)和審計(jì)制度影響帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如，A家電公司在其發(fā)展初期，主要是由公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審計(jì)工作的，其主要的工作職責(zé)就是檢查企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況，如果出現(xiàn)一些財(cái)務(wù)舞弊案件，就先進(jìn)行初步調(diào)查。隨著該家電公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷升級，該公司成立了專門的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是直至該公司上市后，其審計(jì)部門還是隸屬于監(jiān)事會。從實(shí)際的審計(jì)工作來看，該公司的審計(jì)部門的地位并不高，運(yùn)行中審計(jì)部門歸屬于總裁辦，缺乏對財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督力度，也不能做到完全對董事會負(fù)責(zé)。其次，會計(jì)信息嚴(yán)重失真帶來的風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)信息的真假直接影響審計(jì)結(jié)果，并影響內(nèi)部審計(jì)的客觀性、公正性。比如，張某是A家電公司某分公司的主要負(fù)責(zé)人，為了能夠獲得政績，為了自己能夠在未來的職業(yè)生涯中獲得升遷的機(jī)會，不惜違反財(cái)務(wù)制度，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料上玩起了數(shù)字游戲，從而造成該分公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息資料嚴(yán)重失真。隨著張某工作經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷豐富，他指示財(cái)務(wù)人員造假的手段也越來越高明、越來越隱蔽。在審計(jì)工作中，如果審計(jì)人員稍有不慎，就無法真正洞悉該分公司在財(cái)務(wù)收支中存在的問題，從而錯(cuò)誤判斷審計(jì)結(jié)果，最終影響了審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生埋下了隱患。第三，審計(jì)對象的復(fù)雜性帶來的風(fēng)險(xiǎn)。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，很多家電公司實(shí)現(xiàn)了收購、兼并、合資、合作等經(jīng)營方式。比如，某家電公司在成立之初只有三家分公司，隨著其規(guī)模的擴(kuò)大，已經(jīng)從原來的三家分公司拓展到36家分公司。這些分公司其中有控股分公司、全資子公司，不僅資本結(jié)構(gòu)復(fù)雜，人員安排也十分復(fù)雜，隨著該公司分公司模式的多樣性，情況也越來越復(fù)雜化。這就要求該公司的審計(jì)人員必須深入細(xì)致地了解公司以前的實(shí)際背景、行業(yè)特點(diǎn)等，并切實(shí)掌握該公司的發(fā)展歷程，準(zhǔn)確洞悉該公司的未來發(fā)展方向，這對于該公司的內(nèi)部審計(jì)人員而言是一個(gè)非常艱巨的挑戰(zhàn)，稍有不慎就會增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)主體的影響因素。審計(jì)的主體主要是指審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員，這也是構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，更是進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，審計(jì)手段的局限性帶來的風(fēng)險(xiǎn)。之所以會產(chǎn)生設(shè)計(jì)手段局限性風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于在審計(jì)過程中缺乏明確的檢查范圍，對于審計(jì)的結(jié)果沒有處罰權(quán)、審計(jì)沒有執(zhí)行權(quán)利造成的。其次，審計(jì)人員的思維定勢帶來的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員對于本單位、本部門的各項(xiàng)規(guī)章制度、人員、流程、管理模式等非常了解，在為審計(jì)工作提供了一定便利條件的同時(shí)，也非常容易產(chǎn)生麻痹思想，從而簡化了相關(guān)的審計(jì)流程，或者是在審計(jì)人員思維定勢下對于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的變化并未引起足夠的重視，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、有效控制家電公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
（一）不斷完善內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行體制。隨著我國家電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)所面對的經(jīng)營環(huán)境有了很大轉(zhuǎn)變。這些環(huán)境的變化要求企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立創(chuàng)新的審計(jì)工作意識，從制約審計(jì)操作行為為基本著眼點(diǎn)，及時(shí)完善、改進(jìn)各項(xiàng)審計(jì)方面的規(guī)章制度，在完善、科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的約束下，使家電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。比如，家電公司應(yīng)完善審計(jì)復(fù)核制度，制定嚴(yán)格的、完整的審計(jì)處罰制度，為審計(jì)工作的制度化、日?；?、規(guī)范化創(chuàng)造條件。（二）加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量規(guī)范化的控制。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是不斷規(guī)范審計(jì)程序、審計(jì)操作，在具體實(shí)施審計(jì)過程中，正確的審計(jì)程序、規(guī)范化的審計(jì)操作能夠有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。比如，家電公司可以根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)的審計(jì)方案，加強(qiáng)對審計(jì)前的調(diào)查工作力度，全面規(guī)范審計(jì)工作底稿，客觀而公正地進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。（三）構(gòu)建全過程審計(jì)控制。隨著家電公司治理結(jié)構(gòu)的逐漸完善，很多家電公司已經(jīng)基本具備了全過程審計(jì)的條件，從管理的實(shí)際角度出發(fā)，也應(yīng)該盡快實(shí)施全過程審計(jì)控制。但是在進(jìn)行全過程審計(jì)控制前，還要求家電公司應(yīng)該做好如下工作：強(qiáng)化符合性測試的重要作用、減少對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀臆斷。（四）盡快提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。有的家電公司的內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)素養(yǎng)等還并不高，作為家電公司的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者，應(yīng)該根據(jù)目前企業(yè)的情況制定出長遠(yuǎn)的審計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，盡快提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。這也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)有效措施。
四、結(jié)語
1不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報(bào)告業(yè)績。如低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購買原材料,高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。對此,注冊會計(jì)師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對其實(shí)施必要的審計(jì)程序,對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實(shí)質(zhì)性測試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露,否則注冊會計(jì)師將要承擔(dān)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2非合理交易和非貨幣交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價(jià)交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報(bào)表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時(shí)增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)計(jì)入往來賬中,且不計(jì)利息及資金占用費(fèi),上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益,又無須支付任何代價(jià)。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶,在確認(rèn)大額收益無現(xiàn)金流入時(shí),應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項(xiàng)予以披露,注冊會計(jì)師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計(jì)報(bào)告類型。
3主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些上市公司的主營持續(xù)萎縮,主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會計(jì)報(bào)表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計(jì)主營收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤構(gòu)成上煞費(fèi)苦心,以期公司業(yè)績一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時(shí)刻,母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊會計(jì)師對此必須給予重點(diǎn)關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。
4資產(chǎn)重組和“報(bào)表重組”中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報(bào)表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產(chǎn)重組事項(xiàng),注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進(jìn)行資產(chǎn)評估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會、股東會是否表決通過并如實(shí)公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。
5會計(jì)政策變更及會計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)政策變更是為了滿足在會計(jì)環(huán)境改變的情況下使會計(jì)報(bào)表重新達(dá)到可比、相關(guān)與真實(shí)公允反映的目的。合理的會計(jì)政策變更可以看作是企業(yè)在會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會計(jì)創(chuàng)新。然而,大量的事實(shí)和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進(jìn)行會計(jì)政策變更的主要動機(jī)和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會計(jì)報(bào)表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費(fèi)用與高估資產(chǎn)價(jià)值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度和會計(jì)慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤的抵減項(xiàng)。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績,往往會對這些應(yīng)攤銷項(xiàng)目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤。③利息資本化。按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營用的利息支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期利潤。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運(yùn),往往通過把以后會計(jì)期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會計(jì)制度》并未對提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤,也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。⑥存貨計(jì)價(jià)。企業(yè)期初存貨計(jì)價(jià)如果過高或過低,其當(dāng)期利潤有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計(jì)價(jià)的高低則與當(dāng)期利潤呈正比例變動,存貨計(jì)價(jià)方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會計(jì)報(bào)表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會計(jì)準(zhǔn)則———收入》中提出了收入實(shí)現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會計(jì)實(shí)務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會計(jì)報(bào)表的截至日前后。⑧長期投資的計(jì)價(jià)。上市公司經(jīng)常還利用長期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長期投資的價(jià)值以及虛增當(dāng)期利潤。⑨合并會計(jì)報(bào)表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報(bào)告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會計(jì)報(bào)表的編制范圍,并在會計(jì)報(bào)表附注中故意對編制范圍含糊其辭。
6非規(guī)范資金運(yùn)作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實(shí)中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數(shù)量、資金占用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無法對其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項(xiàng)目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規(guī)范資金運(yùn)作,注冊會計(jì)師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時(shí)以函告等形式確認(rèn)證實(shí)資金存在的真實(shí)性及安全性。對于非規(guī)范資金運(yùn)作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計(jì)報(bào)告類型時(shí)加以考慮。
7期后事項(xiàng)和或有損失的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重大期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)可能會影響審計(jì)報(bào)告的類型,注冊會計(jì)師應(yīng)將其列為審計(jì)的重點(diǎn)。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會計(jì)估計(jì)難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項(xiàng),等等。注冊會計(jì)師應(yīng)對上述上市公司的期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因?yàn)闊o論是為了滿足社會公眾的心理預(yù)期,還是為了維護(hù)自身的職業(yè)形象,都需要注冊會計(jì)師勤勉盡職。
8客戶屢次變更審計(jì)委托和時(shí)間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會計(jì)師事物所;有些上市公司在時(shí)間上苛求會計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告,注冊會計(jì)師應(yīng)將此視為實(shí)施必要審計(jì)程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計(jì)師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。
9客戶的誠實(shí)及信用度帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財(cái)務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時(shí),注冊會計(jì)師可能會冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時(shí)要付出高昂的代價(jià)。
一、不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報(bào)告業(yè)績。如低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購買原材料,高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。對此,注冊會計(jì)師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對其實(shí)施必要的審計(jì)程序,對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實(shí)質(zhì)性測試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露,否則注冊會計(jì)師將要承擔(dān)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、非合理交易和非貨幣交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價(jià)交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報(bào)表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時(shí)增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)計(jì)入往來賬中,且不計(jì)利息及資金占用費(fèi),上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益,又無須支付任何代價(jià)。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶,在確認(rèn)大額收益無現(xiàn)金流入時(shí),應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項(xiàng)予以披露,注冊會計(jì)師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計(jì)報(bào)告類型。
三、主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
有些上市公司的主營持續(xù)萎縮,主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會計(jì)報(bào)表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計(jì)主營收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤構(gòu)成上煞費(fèi)苦心,以期公司業(yè)績一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時(shí)刻,母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊會計(jì)師對此必須給予重點(diǎn)關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。
四、資產(chǎn)重組和“報(bào)表重組”中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報(bào)表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產(chǎn)重組事項(xiàng),注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進(jìn)行資產(chǎn)評估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會、股東會是否表決通過并如實(shí)公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。
五、會計(jì)政策變更及會計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
會計(jì)政策變更是為了滿足在會計(jì)環(huán)境改變的情況下使會計(jì)報(bào)表重新達(dá)到可比、相關(guān)與真實(shí)公允反映的目的。合理的會計(jì)政策變更可以看作是企業(yè)在會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會計(jì)創(chuàng)新。然而,大量的事實(shí)和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進(jìn)行會計(jì)政策變更的主要動機(jī)和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會計(jì)報(bào)表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費(fèi)用與高估資產(chǎn)價(jià)值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度和會計(jì)慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤的抵減項(xiàng)。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績,往往會對這些應(yīng)攤銷項(xiàng)目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤。③利息資本化。按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營用的利息支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期利潤。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運(yùn),往往通過把以后會計(jì)期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會計(jì)制度》并未對提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤,也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。⑥存貨計(jì)價(jià)。企業(yè)期初存貨計(jì)價(jià)如果過高或過低,其當(dāng)期利潤有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計(jì)價(jià)的高低則與當(dāng)期利潤呈正比例變動,存貨計(jì)價(jià)方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會計(jì)報(bào)表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會計(jì)準(zhǔn)則―――收入》中提出了收入實(shí)現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會計(jì)實(shí)務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會計(jì)報(bào)表的截至日前后。⑧長期投資的計(jì)價(jià)。上市公司經(jīng)常還利用長期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長期投資的價(jià)值以及虛增當(dāng)期利潤。⑨合并會計(jì)報(bào)表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報(bào)告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會計(jì)報(bào)表的編制范圍,并在會計(jì)報(bào)表附注中故意對編制范圍含糊其辭。
六、非規(guī)范資金運(yùn)作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實(shí)中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數(shù)量、資金占用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無法對其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項(xiàng)目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規(guī)范資金運(yùn)作,注冊會計(jì)師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時(shí)以函告等形式確認(rèn)證實(shí)資金存在的真實(shí)性及安全性。對于非規(guī)范資金運(yùn)作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計(jì)報(bào)告類型時(shí)加以考慮。
七、期后事項(xiàng)和或有損失的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
重大期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)可能會影響審計(jì)報(bào)告的類型,注冊會計(jì)師應(yīng)將其列為審計(jì)的重點(diǎn)。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會計(jì)估計(jì)難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項(xiàng),等等。注冊會計(jì)師應(yīng)對上述上市公司的期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因?yàn)闊o論是為了滿足社會公眾的心理預(yù)期,還是為了維護(hù)自身的職業(yè)形象,都需要注冊會計(jì)師勤勉盡職。
八、客戶屢次變更審計(jì)委托和時(shí)間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會計(jì)師事物所;有些上市公司在時(shí)間上苛求會計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告,注冊會計(jì)師應(yīng)將此視為實(shí)施必要審計(jì)程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計(jì)師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。
九、客戶的誠實(shí)及信用度帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財(cái)務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時(shí),注冊會計(jì)師可能會冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時(shí)要付出高昂的代價(jià)。
十、公司股份劇烈波動帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
一、上市公司審計(jì)容易遇到的風(fēng)險(xiǎn)
從總體上來看，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為三個(gè)大的方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力；（3）欺詐風(fēng)險(xiǎn)。公司有嚴(yán)重欺詐、違法行為。本世紀(jì)70年代，各國審計(jì)實(shí)務(wù)普遍由傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計(jì)。但不論是傳統(tǒng)審計(jì)還是制度基礎(chǔ)審計(jì)，會計(jì)師關(guān)注的主要是第一種風(fēng)險(xiǎn)。近年來，由于現(xiàn)代審計(jì)都是抽樣審計(jì)，當(dāng)公司面臨財(cái)務(wù)困難或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查辦時(shí)，注冊會計(jì)師往往難以幸免。這是因?yàn)橐易詴?jì)師的過失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，國際商業(yè)信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國際五大會計(jì)師事務(wù)所都已經(jīng)意識到了風(fēng)險(xiǎn)的最大根源就在這兩方面，而不在財(cái)務(wù)報(bào)告本身。因此，他們開始在審計(jì)上有一個(gè)非常大的轉(zhuǎn)變，那就是由制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險(xiǎn)為目的或重點(diǎn)的審計(jì)。
我國的證券市場目前尚處于初級階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達(dá)到某種目的，會進(jìn)行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊會計(jì)師帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)判斷技能，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u估和謹(jǐn)慎地防范。從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師可能面臨較大風(fēng)險(xiǎn)：
（一）業(yè)務(wù)經(jīng)營方面。上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對就越大。有時(shí)注冊會計(jì)師雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，注冊會計(jì)師往往需冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這方面的業(yè)務(wù)和狀況主要有：（1）關(guān)聯(lián)方交易。沒有識別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計(jì)失敗的常見例子。有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會計(jì)方法上看，其利潤的確認(rèn)過程完全合法，但它卻永遠(yuǎn)不會實(shí)現(xiàn)。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關(guān)聯(lián)交易取得的。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測試的固有限制，注冊會計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。因此，注冊會計(jì)師對此類交易的合法性、公約性應(yīng)予以特別關(guān)注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達(dá)到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補(bǔ)貼等，從而獲取非常收益。對于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注，否則，就可能遺留巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流人，只是借記"應(yīng)收款"，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認(rèn)利息收入或投資收益。如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力和獲利能力就應(yīng)當(dāng)受到懷疑。（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)甚至是跨國經(jīng)營的。有的國家或地區(qū)可以以一元錢注冊一個(gè)公司去進(jìn)行數(shù)億元的業(yè)務(wù)而沒有法律限制；有的合同本身就是假的；多數(shù)上市公司在全國各地有子公司或分銷點(diǎn)，致使審計(jì)范圍受到限制，如何鑒定財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，如何驗(yàn)證銷售收入的實(shí)現(xiàn)與否，就成了嚴(yán)重困擾注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的大問題。而且，有的公司沒有充分認(rèn)識注冊會計(jì)師審計(jì)的重要性，不愿支付必要的審計(jì)費(fèi)，更不要說去分銷點(diǎn)或國外查帳的差旅費(fèi)了。在審計(jì)范圍受到如此限制的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便在所難免。（5）主營業(yè)務(wù)嚴(yán)重虧損。與上述幾種情況相關(guān)聯(lián)的是，一些上市公司的主營業(yè)務(wù)不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過非常交易、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等手段而不是通過主營業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)的。如果出現(xiàn)這種情況，注冊會計(jì)師均應(yīng)予以特別關(guān)注。
（二）資產(chǎn)重組。近兩年來，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來越多，有剝離、有收購、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題，如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么？如何確定重組購買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允？被購并方的債權(quán)、債務(wù)是否真實(shí)？是否存在有負(fù)債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確？對關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)和會計(jì)處理是否正確？等等。這些問題的存在，大大增加了注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)予多加謹(jǐn)慎。
（三）復(fù)雜的控股關(guān)系。有的公司為了達(dá)到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個(gè)獨(dú)立（法）人之間的交易，而實(shí)際上是關(guān)聯(lián)交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過來成了自己的"爸爸"。由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，許多注冊會計(jì)師也很少關(guān)心"爺爺"是誰，"曾爺爺"是誰，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊會計(jì)師要特別關(guān)注由于控股關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。
（四）操縱市場股價(jià)。在年報(bào)或中報(bào)前，往往會發(fā)生短期內(nèi)股價(jià)的急劇波動，幾年來的經(jīng)驗(yàn)證明，很有可能是有人操縱市場，以達(dá)到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，而操縱會計(jì)數(shù)據(jù)又往往和注冊會計(jì)師的協(xié)助作假或過失有關(guān)，如果是這樣，注冊會計(jì)師就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，注冊會計(jì)師不可妄為。
（五）會計(jì)變更和會計(jì)師變更。會計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并不是說絕對不能變更會計(jì)方法和會計(jì)估計(jì)，只要有根據(jù)，會計(jì)變更是允許的。但是有時(shí)候上市公司也會利用這一點(diǎn)通過會計(jì)變更來操縱利潤，如瓊民源在四年的時(shí)間內(nèi)就更換了三個(gè)會計(jì)師事務(wù)所。如果上市公司的會計(jì)變更明顯不合理，而注冊會計(jì)師又不表示不同意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。上市公司時(shí)常變更會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)引起接位注冊會計(jì)師的注意。上市公司變更注冊會計(jì)師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務(wù)所及其注冊會計(jì)師，（如山東的公司不找山東的事務(wù)所，今年找北京的事務(wù)所、明年找上海的事務(wù)所），這種情況下，被審計(jì)單位無正當(dāng)理由變更會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師，則極可能是前任會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)特別當(dāng)心。
（六）要求盡快出報(bào)告和過分依賴管理當(dāng)局的陳述。有的上市公司往往有意無意地臨時(shí)委托事務(wù)所，而且要求在極短的時(shí)間內(nèi)出審計(jì)報(bào)告。如果注冊會計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而接受了這樣的委托，往往又會由于時(shí)間緊迫而過分依賴未經(jīng)證實(shí)的管理當(dāng)局的陳述或解釋，甚至對客戶言聽計(jì)從，從而喪失了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會冒很大的風(fēng)險(xiǎn)。瓊民源案就是一個(gè)非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報(bào)告，事務(wù)所從接受委托到出審計(jì)報(bào)告僅用了一周左右的時(shí)間。這么大一個(gè)公司，又在不同地區(qū)設(shè)有分公司，一周左右能完成所有的審計(jì)程序嗎？沒有風(fēng)險(xiǎn)才怪呢！
（七）法律糾紛。由于種種原因，現(xiàn)在越來越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財(cái)務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力，有的公司可能同時(shí)涉及多個(gè)法律糾紛。這時(shí)，注冊會計(jì)師要特別當(dāng)心，審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時(shí)需提醒公司加以披露，何時(shí)需要求公司提取必要的準(zhǔn)備等。對幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營能力的，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計(jì)意見。
（八）非法和非規(guī)范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項(xiàng)目，資金籌得后，又面對股民要求報(bào)酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應(yīng)運(yùn)而生。有的將錢存在改制上市過程中幫過忙的單位，有的給集團(tuán)公司長期占用，有的存在境外金融機(jī)構(gòu)炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。隨著國家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊會計(jì)師必須加以密切關(guān)注。
二、防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策
（一）社會環(huán)境方面。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會計(jì)師事務(wù)所方面及其注冊會計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。可喜的是，新《會計(jì)法》的頒布實(shí)施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會計(jì)打假的力度，必將大大遏制會計(jì)造假的行為，從而為注冊會計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境有了一個(gè)良好的開端。
[關(guān)鍵詞]上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)成因風(fēng)險(xiǎn)控制
一、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義:一是注冊會計(jì)師認(rèn)為公允的會計(jì)報(bào)表,但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的,即已經(jīng)證實(shí)的會計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動情況,或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊會計(jì)師察覺的可能性;二是注冊會計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會計(jì)報(bào)表,但實(shí)際上是公允的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。論文百事通
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于審計(jì)人員的意識之外而客觀存在的,審計(jì)人員不能完全消滅它。因此通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究,人們只能認(rèn)識和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性
審計(jì)活動的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此,有什么樣的審計(jì)活動,就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并會最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn),它對審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程,這一過程的長短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶、社會公眾對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識程度而異。
4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性
現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明,審計(jì)職業(yè)界逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方向發(fā)展,這說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過努力而降低其水平的。
三、我國上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
將形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因按照來源可以分成三大類,即外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)師事務(wù)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(1)社會環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會大眾對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和理論界對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解存在差異,社會公眾一直以來認(rèn)為注冊會計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的一切責(zé)任。
(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高,特別是高科技的廣泛運(yùn)用,金融工具的使用,給審計(jì)工作帶來新的問題和挑戰(zhàn)。
(3)法律環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法律是審計(jì)工作的依據(jù),審計(jì)人員必須按照既定的法律行事。如果法律體系不健全或不銜接,就造成監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱,增加風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會。
2.內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(1)來自所有者的壓力及自身利益的驅(qū)使。上市公司的欺詐、舞弊行為屢見不鮮,一些上市公司通過欺詐、舞弊等違法手段粉飾會計(jì)利潤,還有一些企業(yè)借殼上市。他們?yōu)榱丝刂剖袌?、牟取暴利而進(jìn)行違規(guī)操作和掩蓋會計(jì)利潤。
(2)會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)的會計(jì)政策確定后,一般不允許更改,但符合條件的除外。合理的會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更是為了更好的反映交易狀況和交易的公允性。
3.會計(jì)師事務(wù)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(1)注冊會計(jì)師方面的。注冊會計(jì)師遵守職業(yè)道德是對注冊會計(jì)師的基本要求。在審計(jì)過程中,卻出現(xiàn)了一些違背職業(yè)道德的現(xiàn)象,比如會計(jì)師事務(wù)所之間競相壓價(jià),不顧審計(jì)質(zhì)量;由于某種經(jīng)濟(jì)利益出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告等。
(2)事務(wù)所方面的。質(zhì)量控制是事務(wù)所為了確保審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而制定和運(yùn)用的政策和程序。健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定的基礎(chǔ),質(zhì)量控制上出現(xiàn)問題直接影響審計(jì)工作和增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
由于審計(jì)失敗的事件頻繁發(fā)生,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到了社會各界的關(guān)注。所以,應(yīng)當(dāng)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制工作。因此,我們建議應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制:
1.加強(qiáng)內(nèi)部控制,完善公司治理結(jié)構(gòu)在實(shí)際工作中,企業(yè)沒有真正建立起一套法人治理結(jié)構(gòu),管理當(dāng)局既是經(jīng)營者又是委托人,這大大增大了企業(yè)與注冊會計(jì)師合謀的概率。因此,要減少審計(jì)失敗的情形,必須完善公司治理結(jié)構(gòu),提高上市公司質(zhì)量,這樣才能從根本上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2.深入了解委托單位,減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性首先,應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑ζ漕櫩汀⒙毠?、政府部門或其他方面沒有正直的品格,則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就大。即使擴(kuò)大審計(jì)測試的規(guī)模,審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平降低到社會可接受的程度內(nèi)。新晨
3.構(gòu)建有效的法律制度體系修改有關(guān)法律、法規(guī),完善上市公司治理結(jié)構(gòu),改革會計(jì)師事務(wù)所聘任機(jī)制。加強(qiáng)股東大會、董事會和監(jiān)事會的管理力度,完善獨(dú)立董事和審計(jì)委員會制度,制定嚴(yán)格的制度規(guī)范審計(jì)委員會對會計(jì)師事務(wù)所的聘用,提高會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。此外,還應(yīng)當(dāng)制定完善的上市公司獎懲制度,加強(qiáng)對上市公司財(cái)務(wù)欺詐的懲罰力度,使上市公司管理層的行為嚴(yán)格受到法律的約束,這樣就直接降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
五、結(jié)論
綜上所述,由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性,并不能徹底杜絕上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。但是,我們可以通過運(yùn)用各種方法和手段來降低潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,使上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在一個(gè)可以接受的范圍內(nèi)。所以我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)對上市公司的治理結(jié)構(gòu)入手,同時(shí)努力提高審計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平,力求能夠減少上市公司財(cái)務(wù)信息造假事件,減少審計(jì)失敗的發(fā)生,保護(hù)投資者的利益,使我國上市公司的質(zhì)量得以提高。
參考文獻(xiàn):
[1]朱家福:我國上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析[J].合肥工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2008(5)
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場環(huán)境的變化，各集團(tuán)企業(yè)開始重視風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然也得到很好的防范和控制，但仍存在一些問題。
1對高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識較差
審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性對于集團(tuán)企業(yè)來說，經(jīng)營的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)主要就是在資金方面，如股票業(yè)務(wù)和期貨業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)投資大，時(shí)效性強(qiáng)，對專業(yè)水平要求高，最主的是市場行情不穩(wěn)定，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制帶來難度。同時(shí)，隨著時(shí)間的推移和國家政策的更新，對相關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行、管理、及審計(jì)制度應(yīng)進(jìn)行及時(shí)有效的調(diào)整和更新，制度的落后為企業(yè)經(jīng)營來帶局限性。此外，集團(tuán)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的問題依然存在，審計(jì)工作外包或者是流于形式?jīng)]有實(shí)際意義，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，小風(fēng)險(xiǎn)演變成大風(fēng)險(xiǎn)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，阻礙企業(yè)高效發(fā)展。
2審計(jì)人員水平有限且信息化應(yīng)用程度不高
在我國，高水平的財(cái)務(wù)和審計(jì)人員一直缺乏，近些年雖然得到一些改善，但仍不能滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求。企業(yè)配備的審計(jì)人員數(shù)量不夠，并且人員專業(yè)素質(zhì)水平不是很高。在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員僅是對會計(jì)憑證、賬表等這些簡單的數(shù)字進(jìn)行復(fù)核，卻忽視了企業(yè)在業(yè)務(wù)流程上的缺陷，沒有真正審核出報(bào)表是否真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營成果。在集團(tuán)公司與各下屬企業(yè)之間也沒能建立一套健全的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系，下屬企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)反映到集團(tuán)總部，不能很好地進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
3對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事中管理不夠
對于多數(shù)集團(tuán)企業(yè)來說，審計(jì)人員屬于財(cái)務(wù)部門，主要負(fù)責(zé)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評估等工作，歸屬行政人員，卻忽視了他們在會計(jì)核算和重要決策中的重要性。審計(jì)人員不能切實(shí)參與到企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)和決策中去，不能掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和工作流程，影響了其在內(nèi)部審計(jì)過程中對風(fēng)險(xiǎn)的評估和風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施的順利進(jìn)行。
4缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)控制體系
各企業(yè)雖也在不斷構(gòu)建自己的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，但企業(yè)內(nèi)部組織化、制度化的風(fēng)險(xiǎn)控制體系并沒有完全建立起來，企業(yè)上下級和企業(yè)內(nèi)部員工之間的風(fēng)險(xiǎn)控制權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)并不明確，發(fā)生了風(fēng)險(xiǎn)則相互推脫責(zé)任，削弱了風(fēng)險(xiǎn)控制能力，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。
二集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于審計(jì)過程中，不能做到杜絕但可以進(jìn)行有效控制。提高對高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識和審計(jì)工作的獨(dú)立性，健全風(fēng)險(xiǎn)控制體系，不但要進(jìn)行事后查錯(cuò)糾弊，還要做好事前審計(jì)和事中審計(jì)，避免可控風(fēng)險(xiǎn)，盡量降低不可控風(fēng)險(xiǎn)的損失程度。
1正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)必然會給企業(yè)帶來損失，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制可以減少損失。企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評價(jià)及處理的一系列審核活動。通過適當(dāng)?shù)拇胧┛梢钥刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制正是從企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)角度判斷內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)設(shè)置和執(zhí)行的合理性，對企業(yè)有關(guān)治理措施進(jìn)行評測，并提出可行性建議，提高審計(jì)質(zhì)量。
2運(yùn)用內(nèi)審軟件，提高工作效率審計(jì)手段的完善
不僅可以提高工作效率，還可以起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。審計(jì)軟件是由軟件工程師專業(yè)審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)共同編制的，涵蓋一些審計(jì)技巧，并有高速檢索、交叉查詢、逆向查詢、抽樣查詢等功能，容易發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)缺陷，降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。如中普審計(jì)軟件，通過它可以進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)賬套采集，并將其轉(zhuǎn)換到審計(jì)軟件中，進(jìn)行總賬、明細(xì)賬、憑證查閱，進(jìn)行計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、篩選、數(shù)據(jù)分析，疑點(diǎn)憑證抽查等工作，有效開展審計(jì)項(xiàng)目。中普審計(jì)軟件的運(yùn)用是集團(tuán)審計(jì)加快信息化建設(shè)的一個(gè)縮影，它的應(yīng)用明顯提高了審計(jì)工作效率和質(zhì)量，使審計(jì)工作更加流程化、規(guī)范化、網(wǎng)絡(luò)化，使集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作更上一層樓。
3建立健全內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系
現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制基本流程包括確定審計(jì)范圍和對象、識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、評估測試審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、形成建議并處理風(fēng)險(xiǎn)、后續(xù)審計(jì)。從風(fēng)險(xiǎn)控制角度看，有戰(zhàn)略性也有戰(zhàn)術(shù)性，但從企業(yè)戰(zhàn)略角度來看，沒有對企業(yè)投資、融資、擴(kuò)大市場等戰(zhàn)略性決策需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營情況構(gòu)建包括更多方面的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，如資金運(yùn)轉(zhuǎn)、存貨管理、納稅風(fēng)險(xiǎn)、成本控制、會計(jì)信息（包括企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)以及股東權(quán)益是否真實(shí)有效）、采購業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)與效益等方面。
4提高審計(jì)人員的素質(zhì)審計(jì)地位
提高的同時(shí)也對審計(jì)人員提出了更高的要求，如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量是集團(tuán)公司和審計(jì)人員要認(rèn)真思考的問題。審計(jì)工作不但專業(yè)性強(qiáng)、具有挑戰(zhàn)性，還是一項(xiàng)綜合性、層次高的經(jīng)營監(jiān)督工作，對審計(jì)人員的挑選不應(yīng)該局限于會計(jì)、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)，應(yīng)多專業(yè)選擇審計(jì)人員，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)。同時(shí)還要加強(qiáng)審計(jì)人員的日常培訓(xùn)和人際交往通知培養(yǎng)，審計(jì)工作涉及到很多部門，需要審計(jì)人員有較好的溝通協(xié)調(diào)能力以達(dá)到事半功倍速效果，而日常專業(yè)知識培訓(xùn)則是學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)理論和方法，更新知識結(jié)構(gòu)如職業(yè)首先、審計(jì)專業(yè)知識、審計(jì)技能的必要途徑。
5規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)過程
