時(shí)間：2023-07-07 16:11:04
序論：在您撰寫?yīng)毩徲?jì)作用時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、收費(fèi)的數(shù)額
在影響獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的收費(fèi)有關(guān)因素中,收費(fèi)數(shù)額是其中的主要因素。降價(jià)推銷是市場競爭基本的和主要的手段。隨著審計(jì)市場競爭的日趨激烈,降價(jià)爭攬審計(jì)業(yè)務(wù)已成為一些事務(wù)所競爭的重要手段。降價(jià)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)競爭如果不加管制就有可能造成審計(jì)收費(fèi)數(shù)額過低的壓價(jià)傾銷。審計(jì)收費(fèi)額過低是指事務(wù)所實(shí)際獲得的收費(fèi)數(shù)額低于其提供合格審計(jì)服務(wù)的必要成本。它通常有兩個(gè)方面的表現(xiàn):一是從客戶獲得的收費(fèi)數(shù)額本身就低于合理成本(提供合格審計(jì)服務(wù)的必要成本,下同);二是從客戶獲得的收費(fèi)數(shù)額本身雖然不低于合理成本,但扣除事務(wù)所支付的傭金、回扣后的余額低于合理成本。如果向某個(gè)客戶收取的審計(jì)費(fèi)用數(shù)額過低,職業(yè)道德水平不高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師為了生存,就可能在給該客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí),選擇省略必要的審計(jì)程序或降低審計(jì)程序的執(zhí)行質(zhì)量,從而降低審計(jì)質(zhì)量;如果因此擠掉了其他競爭對手,則屬于不正當(dāng)競爭,為《反不正當(dāng)競爭法》所不允許;如果普遍地、長期地出現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)過低現(xiàn)象,就可能造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn),此時(shí)降低收費(fèi)無異于自殺。
二、收費(fèi)的性質(zhì)
收費(fèi)性質(zhì)對獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)為或有收費(fèi)對審計(jì)質(zhì)量的影響?；蛴惺召M(fèi)是指根據(jù)存在不確定性的審計(jì)結(jié)果決定是否收取的費(fèi)用和收費(fèi)數(shù)額。常見的或有收費(fèi)有:根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見類型決定收費(fèi)數(shù)額,根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見后客戶能否上市、能否獲得配股資格、能否獲得貸款等決定收費(fèi)數(shù)額等?；蛴惺召M(fèi)會(huì)誘導(dǎo)事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師為獲得較高的收費(fèi)而喪失獨(dú)立性,甚至與客戶合謀進(jìn)行審計(jì)欺詐。沒有獨(dú)立性的注冊會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)很難保證質(zhì)量合格,對審計(jì)結(jié)果的使用者的利益肯定會(huì)造成損害。因此,或有審計(jì)收費(fèi)為各國審計(jì)法律、法規(guī)和職業(yè)道德所不允許。此外,如果事務(wù)所和客戶簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定:客戶有權(quán)根據(jù)審計(jì)后能否獲得某種結(jié)果決定是否委托事務(wù)所提供某種非審計(jì)服務(wù),應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為變相或有收費(fèi),也會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量,也應(yīng)當(dāng)予以禁止。
三、收費(fèi)的對象
收費(fèi)對象是指向誰收費(fèi)。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)嚴(yán)格分離,財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營者相互獨(dú)立,財(cái)產(chǎn)所有者較少、較穩(wěn)定且大多數(shù)所有者愿意行使所有權(quán)的情況下,注冊會(huì)計(jì)師接受財(cái)產(chǎn)所有者的委托對財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理者進(jìn)行審計(jì),并向財(cái)產(chǎn)所有者報(bào)告審計(jì)結(jié)果和收取審計(jì)費(fèi)用,形成穩(wěn)定的“三角關(guān)系”。在這種穩(wěn)定的“三角關(guān)系”中,注冊會(huì)計(jì)師比較容易保持獨(dú)立性,會(huì)比較自覺地對財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真的審計(jì),以竭誠為財(cái)產(chǎn)所有者服務(wù),從而贏得所有者的信任,得以繼續(xù)被聘用。但是,隨著資本市場的日益發(fā)達(dá),股票交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)化,上司公司的所有者日益分散和流動(dòng),每位股東的持股比例日益下降,股票的“換手率”越來越高,愿意行使所有權(quán)“用手投票”的股東越來越少,愿意“搭便車”“用腳投票”的股東越來越多,財(cái)產(chǎn)所有者越來越虛擬化了,所有權(quán)監(jiān)督也因此越來越弱化了;同時(shí),隨著管理越來越專業(yè)化,職業(yè)經(jīng)理人在企業(yè)管理中的作用越來越大,獲得薪酬越來越高,對經(jīng)理人員進(jìn)行股票期權(quán)激勵(lì)為越來越多公司采用,經(jīng)理人持有上市公司的股份越來越大,越來越多地成為企業(yè)的大股東,越來越多地獲得公司所有權(quán),使公司成為“內(nèi)部人控制”公司,愿意行使所有權(quán)的所有者與經(jīng)營者回歸到統(tǒng)一,管理者同時(shí)也是所有權(quán)的主要行使者,審計(jì)關(guān)系由三方關(guān)系變成了兩方關(guān)系。在這兩種情況共同作用下,注冊會(huì)計(jì)師既要接受作為主要股東的經(jīng)營者的委托,又要對作為主要股東的經(jīng)營者進(jìn)行審計(jì),還要向作為主要股東的經(jīng)營者收取審計(jì)費(fèi)用,三方相互獨(dú)立的關(guān)系,變成了雙方相互依存的關(guān)系,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)所需的形式上的獨(dú)立性喪失了,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性也受到了嚴(yán)重的威脅。管理層就可能利用審計(jì)付費(fèi)權(quán)迫使注冊會(huì)計(jì)師放棄獨(dú)立性、犧牲審計(jì)質(zhì)量;職業(yè)道德低下的注冊會(huì)計(jì)師也可能為了獲得更多的審計(jì)收費(fèi)而放棄獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量,形成注冊會(huì)計(jì)師與企業(yè)管理層的串通舞弊。本世紀(jì)初國內(nèi)外爆發(fā)的重大財(cái)務(wù)欺詐和審計(jì)失敗案件,大多與此有關(guān)。我國是以國有企業(yè)(包括獨(dú)資、控股、參股)為主體的國家。由于國有股難以人格化,具有虛擬性,由管理層實(shí)質(zhì)上控制的企業(yè)的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象往往更加嚴(yán)重。國有企業(yè)中由管理層付費(fèi)委托注冊會(huì)計(jì)師的情況比較普遍,因此,國有企業(yè)管理層與注冊會(huì)計(jì)師串通舞弊或合謀侵占國有資產(chǎn)的問題可能更為嚴(yán)重。遏制財(cái)務(wù)欺詐和審計(jì)失敗的關(guān)鍵是要完善公司治理結(jié)構(gòu)。
四、收費(fèi)的透明度
收費(fèi)透明度是指注冊會(huì)計(jì)師提供服務(wù)后,收取了什么費(fèi)用,收了多少,向誰收的、何時(shí)收的,用什么方式收的等信息,有沒有清楚地向?qū)徲?jì)意見使用者報(bào)告。收費(fèi)透明度對獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)為:被審計(jì)企業(yè)對注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)付費(fèi)不清楚,如支付的審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用披露不充分和不規(guī)范對審計(jì)質(zhì)量的影響。有的企業(yè)只披露審計(jì)付費(fèi)情況,不披露非審計(jì)付費(fèi)情況,隱瞞注冊會(huì)計(jì)師提供不相容服務(wù)的問題,使得一些注冊會(huì)計(jì)師可以提供不相容的非審計(jì)服務(wù),從而影響審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。有的企業(yè)對付費(fèi)情況的披露不規(guī)范,如把審計(jì)費(fèi)用與非審計(jì)費(fèi)用合并披露,不披露政府監(jiān)管部門規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露的付費(fèi)內(nèi)容,以隱瞞或有付費(fèi)、滯后付費(fèi)等影響審計(jì)質(zhì)量的問題。因此,提高付費(fèi)透明度,對于防止注冊會(huì)計(jì)師收費(fèi)過低、或有收費(fèi)、提供不相容服務(wù),保證審計(jì)質(zhì)量,都具有重要意義。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)市場；政府監(jiān)管；審計(jì)質(zhì)量
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場中，獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著非常重要的作用。但近些年來，我國大量的上市公司頻繁發(fā)生審計(jì)失敗案例，如“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“鄭百文”、“南方保健”等，嚴(yán)重地威脅到了審計(jì)師的獨(dú)立性，以致整個(gè)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的誠信問題受到普遍的關(guān)注和質(zhì)疑。因此，提高和加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性對我國市場經(jīng)濟(jì)有著非常重要的意義。
一、提高審計(jì)獨(dú)立性的重要性
獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)是對上市公司提供的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核、監(jiān)督和簽證；而作為審計(jì)的實(shí)施者――審計(jì)師在其職業(yè)過程中要對其審計(jì)意見的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。在我國，隨著審計(jì)市場的逐步建立和完善，社會(huì)公眾及政府部門對會(huì)計(jì)信息的需求越來越強(qiáng)烈，對其質(zhì)量的要求也越來越高。如果信息的提供者出具了虛假的信息，作為鑒證業(yè)務(wù)的審計(jì)師會(huì)面臨兩種選擇：一種是恪守其應(yīng)有的獨(dú)立性準(zhǔn)則，保證信息的質(zhì)量；另一種是在各種利益的誘惑下違反獨(dú)立性準(zhǔn)則，產(chǎn)生低質(zhì)量的信息報(bào)告，使審計(jì)市場的效率低下。所以，審計(jì)師的獨(dú)立性對市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作與發(fā)展起著非常重要的作用。
從我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看，審計(jì)師的獨(dú)立性是市場發(fā)展的奠基石，也是確保我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息質(zhì)量的制度要求。而現(xiàn)代企業(yè)一個(gè)明顯的特征就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，這種權(quán)利的分離在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展的同時(shí)，也導(dǎo)致了公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問題――問題的產(chǎn)生，并由此導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。這種現(xiàn)象嚴(yán)重的破壞了我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，如何解決此類現(xiàn)象呢？其重要的途徑之一就是保證審計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。在審計(jì)師審計(jì)的實(shí)踐過程中，由于各種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，審計(jì)師要獨(dú)善其身保持這種獨(dú)立性，在很大程度上受到了影響。而影響審計(jì)獨(dú)立性的因素有很多，主要?jiǎng)澐譃橥獠恳蛩睾蛢?nèi)部因素兩大類。外部因素主要有生存壓力、政治經(jīng)濟(jì)因素、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)供需模式等；內(nèi)部因素主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、非審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)任期的長短等。正是這些影響因素阻礙著我國審計(jì)市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，嚴(yán)重威脅著審計(jì)獨(dú)立性，所以市場經(jīng)濟(jì)對強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性提出了迫切的要求。
二、政府監(jiān)管在提高審計(jì)獨(dú)立性的作用
審計(jì)師要保持其獨(dú)立性，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，需要政府與市場采取相應(yīng)的對策，減少甚至消除各種因素對審計(jì)獨(dú)立性的影響。本文在此主要探討政府監(jiān)管對審計(jì)獨(dú)立性的作用。
同國外一些發(fā)達(dá)國家相比，我國審計(jì)市場目前的發(fā)展不是很完善。在市場經(jīng)濟(jì)中，審計(jì)師為了獲取一定的社會(huì)資源和經(jīng)濟(jì)利益，提高自身的競爭力與市場占有率，出具有利于客戶的審計(jì)報(bào)告，這樣就導(dǎo)致了審計(jì)行業(yè)以犧牲審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)的“惡性競爭”。我國的審計(jì)市場對審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品長期供大于求，審計(jì)師面對這種情況只能選擇降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，維持正常經(jīng)營，而出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也會(huì)隨之降低。簡單的說，市場機(jī)制這只“看不見的手”主要通過“價(jià)格機(jī)制”和“競爭機(jī)制”來發(fā)揮作用，但在這樣一個(gè)大環(huán)境下其效果并不明顯。這時(shí)政府就以“看得見的手”來發(fā)揮作用，彌補(bǔ)市場失靈，保證整個(gè)市場正常有效地運(yùn)行，即通過非市場機(jī)制的手段來解決有關(guān)市場的失靈問題。因此，在監(jiān)督和管理審計(jì)行業(yè)和審計(jì)師時(shí)，政府主要解決審計(jì)行業(yè)自身和市場機(jī)制所不能解決的問題，具體表現(xiàn)在以下三方面：
第一，政府監(jiān)管的著眼點(diǎn)在于保證審計(jì)市場的有效運(yùn)行。從法律、法規(guī)的角度界定審計(jì)的目標(biāo)，賦予獨(dú)立審計(jì)應(yīng)有的社會(huì)職能，制定審計(jì)行業(yè)的行為準(zhǔn)則，建立獨(dú)立審計(jì)預(yù)警機(jī)制，實(shí)施必要的監(jiān)督和處罰機(jī)制來保證審計(jì)的獨(dú)立性，這都是政府監(jiān)管在保證審計(jì)市場有效運(yùn)行中的體現(xiàn)。此外，政府還應(yīng)持續(xù)健全和完善法律、法規(guī)，加大審計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高其違法成本，并且減小審計(jì)師與客戶之間的利益羈絆，從而保證審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)信息質(zhì)量。
第二，政府適度的監(jiān)管審計(jì)市場。不當(dāng)?shù)恼O(jiān)管會(huì)造成審計(jì)市場的惡性運(yùn)行與發(fā)展，從而使整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展受到影響；相反，有效的政府監(jiān)管不僅可以約束審計(jì)獨(dú)立性威脅，而且有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)需求。限制政府對獨(dú)立審計(jì)的干涉行為，才能為審計(jì)市場提供良好的外部發(fā)展環(huán)境，使得企業(yè)能夠自由選擇所需要的審計(jì)服務(wù)。因此，政府應(yīng)該把握監(jiān)管的程度，提高監(jiān)管的效率，從而提高審計(jì)的質(zhì)量。
第三，政府加強(qiáng)對監(jiān)管者的監(jiān)督。首先，政府在執(zhí)行其監(jiān)管職能時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)一些不恰當(dāng)?shù)呐e措，如執(zhí)法力度不夠、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部門作為市場的監(jiān)管者同樣具備“經(jīng)濟(jì)人”的屬性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考慮，政府部門可能會(huì)制定出不合理的政策，形成不公正的監(jiān)督。所以監(jiān)管者必須進(jìn)行必要的信息披露，建立公開透明的監(jiān)管規(guī)則和程序。
從我國具體的國情出發(fā)，僅以市場機(jī)制來保證審計(jì)的獨(dú)立性是不現(xiàn)實(shí)的，加強(qiáng)政府監(jiān)管是我國獨(dú)立審計(jì)市場的必要選擇。強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的作用并不代表市場機(jī)制就不重要，而是要構(gòu)建以“市場機(jī)制為主導(dǎo)、政府監(jiān)管為補(bǔ)充”的監(jiān)管模式。政府與市場的關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜，它們對審計(jì)獨(dú)立性發(fā)揮著不同的作用，既相互協(xié)作，又相互制約。因此，提高審計(jì)師的獨(dú)立性，需將市場機(jī)制和政府監(jiān)管有機(jī)的結(jié)合起來。
三、加強(qiáng)政府監(jiān)管應(yīng)注意的問題
在提高審計(jì)獨(dú)立性的過程中，政府發(fā)揮監(jiān)管作用的同時(shí)也存在一些弊端，只有解決其中的問題才能達(dá)到較好的監(jiān)管效果。主要有以下三方面：
1.把握政府監(jiān)督的目的，避免過度監(jiān)督。政府監(jiān)管是為了彌補(bǔ)市場失靈而出現(xiàn)的。適當(dāng)?shù)恼槿胗兄谔岣呤袌龅男?，從而提高審?jì)的獨(dú)立性。曾萍、藍(lán)海林（2003）的研究表明市場和政府是相互影響、相互補(bǔ)充的，而我國的審計(jì)市場還不成熟，所以要對市場進(jìn)行完善，然后再借助政府的力量來完成重要的補(bǔ)充作用，這樣才能保證審計(jì)的高質(zhì)量。所以，過度的政府監(jiān)管不但不能改善審計(jì)市場的問題，而且會(huì)導(dǎo)致整個(gè)獨(dú)立審計(jì)的失敗。
2.保持“一個(gè)聲音”說話，避免多頭監(jiān)管。我國的證券市場發(fā)展緩慢，一個(gè)主要的制約瓶頸就是市場面臨太多部門的監(jiān)管，如財(cái)政部、工商部、稅務(wù)部、審計(jì)部等。這些部門從不同的角度進(jìn)行監(jiān)督檢查，但是在執(zhí)行監(jiān)管任務(wù)時(shí)沒有進(jìn)行很好的溝通和協(xié)調(diào)，在監(jiān)管職能的設(shè)置上往往又出現(xiàn)重復(fù)和交叉，帶來了沒有必要的人力、財(cái)力和物力的浪費(fèi)，導(dǎo)致監(jiān)管成本增加、監(jiān)管運(yùn)行效率低下，而且影響了審計(jì)業(yè)務(wù)的正常開展。這種行業(yè)的多頭監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)督對獨(dú)立審計(jì)的健康發(fā)展無疑是有害的。
3.選擇適當(dāng)?shù)姆绞胶褪侄?，避免監(jiān)管失靈。市場失靈可以通過政府干預(yù)來解決，然而政府監(jiān)管也會(huì)出現(xiàn)失靈現(xiàn)象。首先，現(xiàn)代市場的經(jīng)濟(jì)情況紛繁復(fù)雜，作為監(jiān)管部門的政府要全面掌握和分析相關(guān)信息往往十分困難，且成本較高，這種信息的不對稱造成政府監(jiān)管效率低下。其次，政府所采取的監(jiān)管方式不當(dāng)或政府監(jiān)管目標(biāo)的多元化等也會(huì)造成“監(jiān)管失靈”。所以應(yīng)該通過權(quán)利監(jiān)管和機(jī)制制衡來盡可能的減少政府監(jiān)管的缺陷，以達(dá)到較好的監(jiān)管效果。
參考文獻(xiàn)：
[1]侯迎新.公司財(cái)務(wù)舞弊成因及治理綜述[J].中國管理信息化,2009,5.
[2]曾萍,藍(lán)海林.審計(jì)獨(dú)立性:市場選擇和政府選擇[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2003,1.
[3]李明輝.成本與審計(jì)師選擇行為研究綜述[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2007,1.
[4]張瑋華,關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性研究[J].經(jīng)濟(jì)研究,2009,6.
[5]白華,肖玉瑩.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)委托模式:理論爭論與現(xiàn)實(shí)選擇[J].財(cái)經(jīng)科學(xué),2011,2.
一、甲醇廠“過關(guān)培訓(xùn)”的現(xiàn)狀分析
人才競爭日趨激烈的趨勢下，甲醇廠作為寧東煤化工板塊第一個(gè)開工建設(shè)、投產(chǎn)運(yùn)行的煤化工項(xiàng)目，被集團(tuán)公司確立為煤化工產(chǎn)業(yè)的培訓(xùn)基地，賦予了人才培養(yǎng)、經(jīng)驗(yàn)積累、管理創(chuàng)新的重要使命。提升員工素質(zhì)的有效途徑是培訓(xùn)，對甲醇廠而言，要在競爭中獲取優(yōu)勢，快速達(dá)產(chǎn)創(chuàng)效，謀求新的發(fā)展，更好地履行培訓(xùn)基地的職能，就必須加快培育一支結(jié)構(gòu)合理、數(shù)量充足、業(yè)務(wù)精、能力高的員工隊(duì)伍，由此為煤化工基地的可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的人才支持。但就甲醇廠而言這些條件并不完全具備。
第一，安全形勢嚴(yán)峻。
甲醇廠自2007年來發(fā)生了多起安全事故，被集團(tuán)公司亮出了黃牌警告，安全上的嚴(yán)峻形勢引起神華集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)特別關(guān)注，向煤化工基地派駐了安全督導(dǎo)組，重點(diǎn)督導(dǎo)甲醇廠的安全管理。
第二，技能素質(zhì)參差不齊。
由于廠內(nèi)熟練工的比例較小、新入廠員工培訓(xùn)滯后等原因，員工的技術(shù)水平操作技能基本素質(zhì)低，整體不均衡。必須建立一個(gè)整體的技能基礎(chǔ)，才能有效地保證每一名員工素質(zhì)的一致性并在此基礎(chǔ)上深化。
第三，生產(chǎn)運(yùn)行困難被動(dòng)。
由于頻繁的開停車，造成安全形勢較為被動(dòng)，干部職工疲憊不堪，畏難、抱怨、失望的情緒在員工中蔓延。
第四，人心不穩(wěn)流失嚴(yán)重。
安全的被動(dòng)形勢，生產(chǎn)運(yùn)行的不穩(wěn)定，造成員工收入下降，與個(gè)人期望值存在差異，加上周邊煤化工企業(yè)來挖人才墻角，造成人心浮動(dòng)，員工隊(duì)伍極其不穩(wěn)定
第五，人才需求刻不容緩。
由于我們所處的寧夏區(qū)內(nèi)及周邊省份一片煤化工熱，到處都在招錄化工熟練人員，使我們在招聘和吸收熟練人員出現(xiàn)了瓶頸，短時(shí)期內(nèi)不可能通過大量的引進(jìn)招聘來解決人才的急需矛盾，必須自力更生解決困難和問題。
第六，發(fā)展任務(wù)需求明顯。
隨著新項(xiàng)目的運(yùn)作需要煤化工基地發(fā)展相適應(yīng)的人才隊(duì)伍，必須建立完善的培訓(xùn)體制，著眼未來，提前謀劃。
總之，嚴(yán)峻的形勢，艱難的現(xiàn)狀，只有依靠培訓(xùn)才能解決這些矛盾，煤化工的現(xiàn)狀要求我們要結(jié)合實(shí)際，因地制宜，勇于創(chuàng)新，需要多快好省的方式和效果，于是公司確定了“過關(guān)培訓(xùn)”的工作思路，并很快地開展這項(xiàng)工作。
二、深入開展“過關(guān)培訓(xùn)”的有效策略
第一，確定過關(guān)培訓(xùn)內(nèi)容要立足實(shí)際。
“過關(guān)培訓(xùn)”就是為解決員工素質(zhì)、技能與基地生產(chǎn)建設(shè)發(fā)展不相適應(yīng)的問題，開展的以“全體動(dòng)員、全員參與、全方位覆蓋、全過程監(jiān)督、全員考核獎(jiǎng)罰”為原則，因地制宜、突出實(shí)用、“必知必會(huì)”的全員培訓(xùn)考核，上到公司總經(jīng)理，下至普通操作工，按相關(guān)培訓(xùn)需求內(nèi)容分層次和崗位需求要求，循序漸進(jìn)，穩(wěn)步推進(jìn)，由簡入深。
對甲醇廠及安裝檢修公司管理和操作人員，進(jìn)行了為期5個(gè)月4個(gè)階段的“過關(guān)培訓(xùn)”活動(dòng)。分別是：（1）一個(gè)月的安全應(yīng)知應(yīng)會(huì)過關(guān)；（2）三個(gè)月的操作技能過五關(guān)；（3）一個(gè)月的安全先進(jìn)理念及安全管理知識(shí)培訓(xùn)過關(guān)；（4）一個(gè)月的制度培訓(xùn)過關(guān)。期間又結(jié)合安全基礎(chǔ)年活動(dòng)，將這2項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合并共同開展?！氨刂貢?huì)”過關(guān)培訓(xùn)考核分兩個(gè)層次進(jìn)行。
公司領(lǐng)導(dǎo)、中層干部和機(jī)關(guān)管理人員全員學(xué)習(xí)禁令和HSE管理制度，由神華督導(dǎo)組和職工代表監(jiān)考，全部閉卷考試，90分為合格，對不合格人員進(jìn)行嚴(yán)格處罰。班組長及各崗位操作人員全員利用集中培訓(xùn)、崗位強(qiáng)化、業(yè)余自學(xué)等形式，培訓(xùn)考試必過八關(guān)。即：安全應(yīng)知應(yīng)會(huì)、工藝流程和敘述、工藝參數(shù)和指標(biāo)、聯(lián)鎖報(bào)警和參數(shù)、開停車操作、事故處理、QHSE安全制度、公司制度八個(gè)內(nèi)容。按照過關(guān)的形式，每關(guān)進(jìn)行閉卷考試，通過一關(guān)才能進(jìn)入下一個(gè)考試關(guān)，直至將所有考試關(guān)通過，培訓(xùn)成績進(jìn)入員工培訓(xùn)檔案。
第二，精心組織過關(guān)培訓(xùn)過程。
加大宣傳力度，營造培訓(xùn)氛圍。為了統(tǒng)一思想，明確任務(wù)，煤化工公司主持召開了主題為“提高員工的崗位能力，提升崗位人員素質(zhì)”，培訓(xùn)動(dòng)員大會(huì)，甲醇廠根據(jù)此次培訓(xùn)主題召開了廠級培訓(xùn)動(dòng)員大會(huì)，就“過關(guān)培訓(xùn)”精神及培訓(xùn)工作的重要性進(jìn)行傳達(dá)、布置和分解，并通過廣播、標(biāo)語、條幅、甲醇簡報(bào)、車間小報(bào)等形式進(jìn)行廣泛宣傳。讓每一位員工明白：企業(yè)提供員工發(fā)展的平臺(tái)，而員工個(gè)人的價(jià)值和愿望只有通過企業(yè)的發(fā)展來實(shí)現(xiàn)，只有加強(qiáng)個(gè)人的綜合素質(zhì)，才能使企業(yè)發(fā)展壯大，個(gè)人的價(jià)值得到提升，企業(yè)和個(gè)人達(dá)到雙贏。
層層落實(shí)職責(zé)，任務(wù)落到實(shí)處。公司、甲醇廠和各車間成立了以黨政領(lǐng)導(dǎo)為組長的三級過關(guān)培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。各基層單位根據(jù)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，本著培訓(xùn)“針對性、實(shí)用性”的原則，科學(xué)地制定了員工培訓(xùn)計(jì)劃， 采取多種培訓(xùn)形式、創(chuàng)造性地開展員工培訓(xùn)工作。廠專門成立了教育培訓(xùn)科，培訓(xùn)科先后制定了系列的文件文件，安排專人進(jìn)行跟蹤落實(shí)，按照“分級管理，分項(xiàng)達(dá)標(biāo)；以點(diǎn)帶面，全部通過”的原則，有力的推動(dòng)甲醇廠整體培訓(xùn)工作。
加大培訓(xùn)投入，改善培訓(xùn)條件。煤化工分公司給予了大力的優(yōu)惠政策和資金支持，建立了培訓(xùn)津貼、師帶徒津貼和獎(jiǎng)勵(lì)資金，專項(xiàng)用于培訓(xùn)工作。加大培訓(xùn)硬件設(shè)施建設(shè)，及培訓(xùn)軟件建設(shè)。
培訓(xùn)科組織印刷所需的培訓(xùn)教材及相關(guān)的所需掌握的專業(yè)知識(shí)等學(xué)習(xí)材料；并編寫了員工“過關(guān)培訓(xùn)”所必須掌握的明題題庫。
建立培訓(xùn)題庫，強(qiáng)化“必知必會(huì)”。確定“必知必會(huì)”內(nèi)容。依據(jù)安全培訓(xùn)教學(xué)大綱、考核標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合各崗位、各工種的實(shí)際，通過職工討論、生產(chǎn)骨干和專業(yè)技術(shù)人員聯(lián)合審議，把職工必須掌握的崗位專業(yè)知識(shí)、必須知道的崗位危險(xiǎn)源識(shí)別與處理、必須遵守的基本規(guī)則確定為“必知必會(huì)”內(nèi)容。
豐富培訓(xùn)形式，推動(dòng)技能提升。一是建立師帶徒機(jī)制，二是以提高員工現(xiàn)場操作技能為目的，積極組織開展崗位練兵技術(shù)比武活動(dòng)。三是強(qiáng)化技能鑒定工作。四是強(qiáng)化現(xiàn)場培訓(xùn)學(xué)習(xí)，
嚴(yán)格培訓(xùn)考核，確保培訓(xùn)質(zhì)量。對于員工嚴(yán)字當(dāng)頭，嚴(yán)格執(zhí)行安全“過關(guān)培訓(xùn)”。成績好就獎(jiǎng)勵(lì)，一次不過就補(bǔ)考，兩次不過關(guān)就待崗。針對連續(xù)待崗人員，車間班組長及領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)本人情況從中找出問題所在，進(jìn)行聯(lián)合幫教。讓員工從“要我學(xué)”，轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙W(xué)”，通過車間及部門領(lǐng)導(dǎo)的聯(lián)合幫教后順利上崗。在過關(guān)培訓(xùn)考試過程中，作弊現(xiàn)象屢有發(fā)生，對此培訓(xùn)科特制訂了考場紀(jì)律。在培訓(xùn)過關(guān)考試過程中，員工的每場考試由培訓(xùn)科、人力資源部、紀(jì)監(jiān)室會(huì)同公司有關(guān)部門參與監(jiān)考。保證了考試成績的公平、公正性。
三、結(jié)論
關(guān)鍵詞:審計(jì)；權(quán)力；制約；監(jiān)督
中圖分類號：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1009-9166（2008）10-0042-01
加強(qiáng)對權(quán)力制約和監(jiān)督，既是新時(shí)期下推動(dòng)依法行政、科學(xué)執(zhí)政、構(gòu)建和諧社會(huì)面臨的重要課題，也是黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭中得出的重要經(jīng)驗(yàn)。筆者就審計(jì)此，談?wù)剮c(diǎn)看法。
一、審計(jì)對權(quán)力制約和監(jiān)督的內(nèi)容
審計(jì)作為綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，主要是對財(cái)力的征收權(quán)和分配權(quán)、經(jīng)濟(jì)決策權(quán)和資金使用權(quán)進(jìn)行監(jiān)督，具體包括：1、加強(qiáng)對財(cái)力征收權(quán)和分配權(quán)的制約與監(jiān)督，促進(jìn)國家宏觀調(diào)控政策的嚴(yán)格執(zhí)行。對政府預(yù)算收入的征收權(quán)進(jìn)行制約和監(jiān)督，包括：（1）審計(jì)稅收征收情況，監(jiān)督稅務(wù)部門和國家金庫等單位是否及時(shí)足額上繳稅款。（2）審計(jì)行政性收費(fèi)的征收情況，審查是否存在利用行政職權(quán)亂收費(fèi)、亂攤派和超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍收費(fèi)情況。對預(yù)算資金分配權(quán)進(jìn)行制約與監(jiān)督包括：（1）審計(jì)預(yù)算編制情況。檢查預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整是否符合預(yù)算的公共性、完整性、科學(xué)性、計(jì)劃性、公開性和法制性要求，防止預(yù)算資金分配權(quán)的濫用；（2）審計(jì)評價(jià)財(cái)政支出管理情況。通過對財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的合法性、合規(guī)性和效益性做出審計(jì)評價(jià)，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算資金安排權(quán)和分配權(quán)的制約與監(jiān)督。2、加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、科學(xué)執(zhí)政。決策權(quán)是領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的核心。通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)情況和黨風(fēng)廉政建設(shè)情況進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)，使領(lǐng)導(dǎo)干部明確“有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督”的觀念，自覺將權(quán)力的行使置于有效監(jiān)督下，有效制止執(zhí)行錯(cuò)誤決策和不科學(xué)決策，防止出現(xiàn)急功近利的短期行為，以及不顧自身財(cái)力，盲目追求政績而造成決策失誤等失職、越權(quán)、濫用權(quán)力的現(xiàn)象，促使領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的權(quán)力觀，提高科學(xué)決策和依法執(zhí)政水平，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的制約與監(jiān)督。3、加強(qiáng)對資金使用權(quán)的監(jiān)督，保障財(cái)政資金合法、合理和高效使用。包括：（1）以管理、分配專項(xiàng)資金的單位為審計(jì)切入點(diǎn)，加強(qiáng)對資金使用情況的跟蹤審計(jì)，制止擠占挪用等濫用權(quán)力行為，保障專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益得以充分發(fā)揮；（2）嚴(yán)肅財(cái)政紀(jì)律，大力查處私設(shè)小金庫、濫發(fā)獎(jiǎng)金補(bǔ)貼等嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，維護(hù)黨和政府形象；（3）對重點(diǎn)工程、投資項(xiàng)目實(shí)施全過程的審計(jì)監(jiān)督，從立項(xiàng)、撥付、管理和使用等環(huán)節(jié)檢查決策權(quán)、籌資權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)管權(quán)等，查處和反映各種損失浪費(fèi)問題，評價(jià)投資效果、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)對資金支配使用權(quán)的制約與監(jiān)督。
二、影響審計(jì)對權(quán)力制約和監(jiān)督的主要因素
審計(jì)對權(quán)力制約和監(jiān)督還存在著一些制約因素，主要有：1、審計(jì)管理體制的制約。我國審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重管理體制，業(yè)務(wù)受上級審計(jì)機(jī)關(guān)管理，行政人事和財(cái)政經(jīng)費(fèi)受地方政府管理。這種管理體制，在一定程度上使審計(jì)對權(quán)力的制約和監(jiān)督難以保持超然獨(dú)立性，影響審計(jì)對權(quán)力制約和監(jiān)督作用的發(fā)揮。2、審計(jì)法律環(huán)境的制約。審計(jì)處理問題須以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。目前我國的法律制度、行政法規(guī)仍處于不斷完善過程，審計(jì)處理所依據(jù)的法律、法規(guī)仍存在不少缺陷和不足，給審計(jì)對權(quán)力的監(jiān)督造成極大困境。3、審計(jì)處理權(quán)限的制約。根據(jù)《審計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)本身沒有對違規(guī)、違法的人和事的處理權(quán)，只有建議和移送處理權(quán)。受此制約，容易形成“屢審屢犯，屢糾屢犯”的怪圈，使審計(jì)對權(quán)力的制約和監(jiān)督作用大打折扣。
三、進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)對權(quán)力監(jiān)督和制約作用的對策
要更好地發(fā)揮對權(quán)力的有效監(jiān)督和制約作用，必須在審計(jì)創(chuàng)新、監(jiān)督機(jī)制完善、審計(jì)成果運(yùn)用、工作制度創(chuàng)新等方面下功夫，全面提升審計(jì)部門的執(zhí)行力和監(jiān)督水平。1、推動(dòng)審計(jì)創(chuàng)新，進(jìn)一步強(qiáng)化對權(quán)力的監(jiān)督和制約功能。主要在幾個(gè)方面下功夫：（1）更加注重突出審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)，通過推動(dòng)建立審計(jì)資料數(shù)據(jù)庫、加大審計(jì)項(xiàng)目前期調(diào)查分析力度、實(shí)施滾動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃等創(chuàng)新措施，突出對重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和對重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件的查處；（2）實(shí)施對財(cái)政資金運(yùn)行和工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)由事后的定期審計(jì)向事前、事中、事后相結(jié)合的不定期跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變，提早發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，逐步形成保障權(quán)力正確運(yùn)行的審計(jì)“免疫系統(tǒng)”；（3）由以往以合規(guī)合法性審計(jì)為主向合規(guī)合法性審計(jì)與效益審計(jì)并重轉(zhuǎn)變，既加大對違紀(jì)違規(guī)行為的審計(jì)查處力度，又深入對投資決策、資金使用、項(xiàng)目管理和投資效益等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)和做出評價(jià)；（4）積極運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法、技術(shù)和手段，由傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)手段向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變，提高審計(jì)對權(quán)力監(jiān)督制約的執(zhí)行力。2、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，加快形成對權(quán)力監(jiān)督和制約的合力機(jī)制。逐步形成多個(gè)監(jiān)督部門全過程共同參與的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前，審計(jì)組人員還要包括紀(jì)檢監(jiān)察、組織、財(cái)政、人事、國資等聯(lián)席會(huì)議成員單位的人員，形成多方共同參與的聯(lián)合審計(jì)組；審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員與紀(jì)檢或組織部門的人員一同召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)；遇到審計(jì)手段難以核實(shí)的情況和問題，需紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察等部門介入的，由相關(guān)職能部門人員通過紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察手段及時(shí)加以解決；審計(jì)結(jié)束后，紀(jì)檢、組織等部門要切實(shí)將審計(jì)結(jié)果利用到對干部的廉政監(jiān)督和選拔任用上來，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果納入到干部廉政和考核檔案，實(shí)現(xiàn)“審”和“用”有效結(jié)合。3、穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)公告制度，形成審計(jì)監(jiān)督和人民監(jiān)督相結(jié)合的新機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果公告權(quán)，是對權(quán)力監(jiān)督和制約的強(qiáng)有力手段。有步驟推行審計(jì)公告制度，保持審計(jì)監(jiān)督公開性，保障人民群眾對政府權(quán)力行使知情權(quán)，既有利于社會(huì)公眾對審計(jì)執(zhí)法進(jìn)行監(jiān)督，推動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)，提高審計(jì)工作質(zhì)量水平，更有利于社會(huì)公眾對腐敗、濫用權(quán)力行為監(jiān)督，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與人民群眾聯(lián)系，形成審計(jì)監(jiān)督與人大政協(xié)監(jiān)督、新聞媒體和公眾輿論監(jiān)督統(tǒng)一協(xié)調(diào)的監(jiān)督體制，落實(shí)責(zé)任追究制度，發(fā)揮國家審計(jì)對權(quán)力的制約與監(jiān)督作用。
作者單位：佛山市審計(jì)局
參考文獻(xiàn)：
[1]王悅,關(guān)福軍,孫大林,傅忠偉,盧瑩,宮軍.國家審計(jì)與權(quán)力制約和監(jiān)督.審計(jì)理論與實(shí)踐.2003.11
關(guān)鍵詞：審計(jì)；監(jiān)督；宏觀管理
中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號：1005-913X（2015）07-0225-01
社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，由于政企職責(zé)分開，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，政府職能部門雖然不再直接經(jīng)營企業(yè)，但仍擔(dān)負(fù)著一定的經(jīng)濟(jì)管理職能。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的差錯(cuò)和弊端，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，發(fā)揮著不可替代的作用。為保證國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在宏觀管理中的作用，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。
一、審計(jì)監(jiān)督在宏觀管理中的作用
審計(jì)監(jiān)督是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和受托的專業(yè)人員，根據(jù)國家的有關(guān)法令、制度、規(guī)定，按照一定的程序、方法，對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)行檢查、審核、分析，對其真實(shí)性、合法性、效益性做出評價(jià)和結(jié)論的監(jiān)督活動(dòng)。
（一）有利于宏觀調(diào)控
通過審計(jì)監(jiān)督，可以加強(qiáng)國家財(cái)政管理，保證財(cái)政收入按時(shí)、按計(jì)劃入庫，控制財(cái)政支出，使財(cái)政收支達(dá)到平衡；可以使銀行本身的信貸資金有計(jì)劃按比例地發(fā)放，使信貸資金的發(fā)放與生產(chǎn)需要銜接；可以控制基本建設(shè)的盲目投資，盲目建設(shè)，重復(fù)建設(shè)的現(xiàn)象。
（二）有利于正確處理局部與全局的關(guān)系
在我國進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制和稅制等一系列改革，調(diào)動(dòng)了各方面的積極性，促進(jìn)了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但由于一些制度、措施相對滯后，局部與全局的矛盾仍然存在，一些單位和個(gè)人為了局部利益而侵占全局利益的問題還相當(dāng)普遍，偷稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些都需要審計(jì)機(jī)關(guān)通過對財(cái)政收支的審計(jì)，依照國家的法規(guī)，監(jiān)督企業(yè)和地方正確處理局部與全局的關(guān)系。
（三）保證經(jīng)濟(jì)體制改革健康進(jìn)行的一個(gè)重要手段
經(jīng)濟(jì)體制改革是一項(xiàng)艱巨復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，現(xiàn)在雖然有了總的方向、原則，但一些具體步驟措施仍在探索中。有些思想不健康的人鉆改革的空子，損害國家利益，為小團(tuán)體和個(gè)人謀利，影響和干擾改革的順利進(jìn)行，國家需要運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督的手段，來揭示問題并與其作斗爭。
（四）有利于提高經(jīng)濟(jì)效益
多年來審計(jì)部門對一些部門和單位實(shí)行了有效的審計(jì)監(jiān)督，提出了大量的問題，并提出了許多改進(jìn)意見和措施，為企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益起到了積極的作用。
（五）有利于黨風(fēng)廉政建設(shè)
審計(jì)監(jiān)督應(yīng)貫徹全面審計(jì)，突出重點(diǎn)的原則，努力發(fā)現(xiàn)大案要案線索，充分發(fā)揮審計(jì)的威懾作用，特別是在市場經(jīng)濟(jì)體制下，各種違法違紀(jì)問題比較隱蔽，這就更需要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。
二、拓展審計(jì)新領(lǐng)域，積極為宏觀管理服務(wù)
審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的如何，審計(jì)監(jiān)督怎樣更好的為宏觀管理服務(wù)，最終要通過審計(jì)監(jiān)督所固有的職能作用而體現(xiàn)出來，這是審計(jì)本質(zhì)的內(nèi)在要求。而審計(jì)的本質(zhì)就是監(jiān)督，它體現(xiàn)在審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)果的利用等，都體現(xiàn)著審計(jì)監(jiān)督職能。
（一）監(jiān)督職能
審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，主要是通過對被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性和效益性的審查，指出錯(cuò)弊，監(jiān)督被審計(jì)單位和個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（二）鑒證職能
指外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員依據(jù)對審計(jì)單位的會(huì)計(jì)及其他經(jīng)濟(jì)資料所反應(yīng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，按照財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行客觀公正的鑒證，取得國家及社會(huì)各方面的公認(rèn)，作為評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任和依法處理的依據(jù)。由于審計(jì)鑒證是依法進(jìn)行，客觀評價(jià)，能取信于社會(huì)，故又稱審計(jì)公證。
（三）評功職能
指審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查核實(shí)的基礎(chǔ)上，評價(jià)其財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果的優(yōu)劣，經(jīng)濟(jì)效益的高低和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，促進(jìn)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)在開展的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和企業(yè)廠長（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，評價(jià)職能居于突出地位。
三、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的對策
（一）發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序的作用
審計(jì)監(jiān)督的目的就是查錯(cuò)糾弊，揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)其加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。這是審計(jì)職能的體現(xiàn)，也是審計(jì)監(jiān)督在宏觀管理中發(fā)揮作用的重要方面。近年來國家各級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，宏觀管理作用明顯。
（二）發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督為宏觀調(diào)控服務(wù)作用
由于審計(jì)結(jié)果客觀公正，較真實(shí)地反映了被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果及資金使用情況，從中發(fā)現(xiàn)具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，進(jìn)行綜合分析，提示問題產(chǎn)生的原因，及時(shí)反饋給有關(guān)部門，便于政府針對問題采取有效措施，有的放矢加強(qiáng)管理和防范，保證經(jīng)濟(jì)健康有序的運(yùn)行。審計(jì)部門每年開展的行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)，提示出大量影響資金使用效果問題就是很好的例證。
（三）發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的幫促作用
作為國家經(jīng)濟(jì)管理的審計(jì)部門，既要對被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)督，又有義務(wù)幫助被審計(jì)單位，促進(jìn)其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，特別是在市場經(jīng)濟(jì)體制條件下，這方面顯得尤為重要。審計(jì)能夠較全面地掌握被審計(jì)單位的經(jīng)營情況，所提出的建議也就較切合實(shí)際，針對性較強(qiáng)，因而對其加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的作用較大。同時(shí)審計(jì)在監(jiān)督過程中，還擔(dān)負(fù)著宣傳國家政策法規(guī)，對基層單位進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)等任務(wù)，這些都是幫促作用的體現(xiàn)。
（四）發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的威懾作用
發(fā)揮審計(jì)作用的形式有：專題報(bào)告、編發(fā)審計(jì)信息、通報(bào)審計(jì)結(jié)果，利用有關(guān)媒體如電臺(tái)、電視臺(tái)、報(bào)紙等刊物宣傳審計(jì)成果等等，擴(kuò)大審計(jì)影響。公布的內(nèi)容可以是正面的典型，也可以是反面事例，還可以是針對某種情況、某些問題的審計(jì)調(diào)查結(jié)果或處理情況以及加強(qiáng)管理的建議等。特別是目前開展的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將審計(jì)結(jié)果提供給干部任免機(jī)關(guān)，為選撥任用干部提供依據(jù)。
[關(guān)鍵詞] 度洛西汀；谷氨酸毒性；神經(jīng)元
[中圖分類號] R971 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號] 1673-7210（2016）11（c）-0030-04
Protective effect of Duloxetine on glutamate toxicity of cerebellar granule neurons and its mechanism
LIU Sixin HE Dan YU Xiaojun WANG Jiaqi
The Second Department of Neurology， the First Hospital of Changsha City， Hu'nan Province， Changsha 410005， China
[Abstract] Objective To observe the protective effect of Duloxetine on glutamate toxicity of cerebellar granule neurons and its mechanism. Methods The cerebellar granule neurons derived from CD-1 mice were cultured in vitro， all the neurons were randomly divided into eight groups： control group， glutamate group， Duloxetine group， Duloxetine+glutamate group， SB204741 treatment group， SB204741+glutamate group， LY294002 treatment group， LY294002+glutamate group. The apoptosis degrees of neurons were detected by TUNEL method， the levels of Ca2+ in neurons were detected by confocal microscopy fura-2. Results Compared with control group， glutamate toxicity could significantly increase the neuron apoptosis [（1.62±0.96） vs （13.98±3.49）] （P < 0.05）， and Duloxetine could inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity. Duloxetine could significantly decrease the increasing concentration of Ca2+ in neurons activated by glutamate toxicity. 5-HT2B SB204741 could significantly inhibit the neuron apoptosis and the increasing concentration of Ca2+ in neurons caused by glutamate toxicity， while LY294002 could only inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity， which had no effects on the increasing concentration of Ca2+ in neurons activated by glutamate toxicity. Conclusion Duloxetine has the effects of inhibiting the glutamate toxicity of neurons， the main mechanism may be associated with the release of intracellular calcium store activated by the receptor of 5-HT2B， which cause EGFR activating PI3K/AKT/mTOR signal pathway indirectly， so as to inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity.
[Key words] Duloxetine； Glutamate toxicity； Neuron
谷氨酸是中樞神經(jīng)系統(tǒng)中最重要的興奮性神經(jīng)遞質(zhì)之一[1-2]，谷氨酸毒性是指谷氨過度釋放引起的神經(jīng)元過度興奮，造成神經(jīng)元不同程度的損傷和死亡[3]。腦卒中、腦缺血、阿爾茨海默病和亨延頓病等多種中樞神經(jīng)系統(tǒng)疾病的共同特征是谷氨酸過度釋放引起的神經(jīng)毒性作用[4]。鹽酸度洛西?。―uloxetine）是新一代抗抑郁藥物，屬于5-羥色胺（5-HT）和去甲腎上腺素（NE）再攝取的雙重抑制劑[5]。體內(nèi)體外實(shí)驗(yàn)證明，度洛西汀具有抑制神經(jīng)毒性作用[6]，但具體分子機(jī)制鮮見報(bào)道。本研究采用度洛西汀干A，在體外培養(yǎng)的小腦顆粒神經(jīng)元谷氨酸毒性作用后，觀察度洛西汀對谷氨酸引起的神經(jīng)元毒性作用的效應(yīng)，并聯(lián)合5-HT2B SB204741和LY294002探討谷氨酸引起神經(jīng)元凋亡和細(xì)胞內(nèi)Ca2+水平變化，探討其作用機(jī)制。
1 材料與方法
1.1 材料
7 d齡新生CD-1小鼠[雄性，12 h光照/12 h避光，河南醫(yī)科大學(xué)實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心，SCXK（豫）2005-0001]；谷氨酸、多聚賴氨酸、LY294002、SB204741和MTT均購自于Sigma公司，馬血清、DMEM培養(yǎng)液和胰蛋白酶購自于Gibco公司，熒光探針fura-2購自于invitrogen公司。
1.2 神經(jīng)元原代培養(yǎng)
CD-1小鼠小腦顆粒神經(jīng)元原代培養(yǎng)方法。取出生7 d的CD-1小鼠，斷頭后小心剝離小腦顆粒神經(jīng)元，去除表面和溝回內(nèi)的血膜，將純化后的小腦組織進(jìn)行反復(fù)剪磨，加1.25 g/L胰酶消化37℃，20 min，含血清培養(yǎng)基終止消化后，將小腦組織DMEM沖洗后后過100目篩，吹打細(xì)胞接種于24孔板和96孔板及多聚賴氨酸孵育4 h的蓋玻片上，無血清DMEM培養(yǎng)基37℃，5%CO2培養(yǎng)箱24 h。換成含10%馬血清的DMEM培養(yǎng)基，37℃，5%CO2培養(yǎng)箱7 d待用。
1.3 細(xì)胞處理
檢測神經(jīng)元凋亡，小腦顆粒神經(jīng)元細(xì)胞共隨機(jī)分為8組：對照組，谷氨酸組，度洛西汀組，度洛西汀+谷氨酸組，SB204741處理組，SB204741+谷氨酸組，LY294002處理組，LY294002+谷氨酸組。檢測鈣離子水平，小腦顆粒神經(jīng)元細(xì)胞共隨機(jī)分為3個(gè)4組：對照組，谷氨酸組，度洛西汀組，度洛西汀+谷氨酸組；或?qū)φ战M，谷氨酸組，SB204741處理組，SB204741+谷氨酸組；或?qū)φ战M，谷氨酸組，LY294002處理組，LY294002+谷氨酸組。其中度洛西汀、5-HT2B SB204741和LY294002預(yù)處理20 min后，再進(jìn)行對照生理鹽水處理或者刺激因素50 mol/L谷氨酸。
1.4 細(xì)胞凋亡測定
細(xì)胞凋亡采用北京中山生物技術(shù)公司的TUNEL細(xì)胞凋亡試劑盒，按照試劑盒說明書操作。細(xì)胞處理后進(jìn)行細(xì)胞凋亡測定，采用多功能酶標(biāo)儀在波長490 nm處進(jìn)行光度值檢測，并分別進(jìn)行計(jì)數(shù)和統(tǒng)計(jì)分析。
1.5 細(xì)胞內(nèi)Ca2+水平的檢測
采用成熟分化的神經(jīng)元細(xì)胞于蓋玻片上以fura-2比例為1∶1000孵育30 min，等滲液沖洗去除熒光背景后，于共聚焦顯微鏡成像，激發(fā)光550 nm，發(fā)射光340 nm和380 nm，間隔20 s激光掃描1次，至刺激因素處理開始共觀察15 min，檢測45個(gè)循環(huán)。采用340/380比值計(jì)算細(xì)胞內(nèi)Ca2+水平動(dòng)態(tài)變化。為了降低細(xì)胞間差異，將所有檢測點(diǎn)的340/380比值除以刺激處理時(shí)間點(diǎn)的340/380比值，刺激處理時(shí)間點(diǎn)的340/380比值標(biāo)準(zhǔn)化為1，相同處理組內(nèi)各取20個(gè)細(xì)胞進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。
1.6 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法
所有數(shù)據(jù)采用SPSS 17.0統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)分析，計(jì)量資料以均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（x±s）表示，符合正態(tài)分布的使用方差分析，不符合正態(tài)分布的采用非參數(shù)秩和檢驗(yàn)，以P < 0.05為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。
2 結(jié)果
2.1 神經(jīng)元細(xì)胞凋亡
對照組含有少量的TUNEL陽性細(xì)胞，50 mol/L谷氨酸后，TUNEL陽性細(xì)胞顯著增加，即細(xì)胞凋亡率顯著升高。度洛西汀能顯著抑制由谷氨酸引起的細(xì)胞凋亡增多。抑制劑包括5-HT2B SB204741處理組和AKT抑制劑LY294002處理組，與實(shí)驗(yàn)組50 mol/L谷氨酸比較，細(xì)胞凋亡率明顯減少，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P < 0.05）。谷氨酸組的凋亡率與其他組比較，差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P < 0.05）。見表1。
2.2 細(xì)胞內(nèi)Ca2+水平
共聚焦熒光倒置顯微鏡檢測結(jié)果顯示，對照組細(xì)胞內(nèi)Ca2+水平隨時(shí)間變化無明顯變化，15 min之間差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P > 0.05）。谷氨酸組在給予谷氨酸刺激時(shí)間點(diǎn)開始細(xì)胞內(nèi)Ca2+水平明顯上升，約80%，15 min恢復(fù)基線水平。在處理后的1～10 min之間，谷氨酸組與對照組的Ca2+水平差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P < 0.05）。度洛西汀能顯著抑制谷氨酸引起的細(xì)胞內(nèi)Ca2+水平升高。見圖1。
2.3 可能相關(guān)信號轉(zhuǎn)導(dǎo)通路驗(yàn)證
采用5-HT2B抑制劑SB204741和AKT抑制劑LY294002聯(lián)合50 mol/L谷氨酸，細(xì)胞內(nèi)Ca2+水平變化與對照組比較，差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P > 0.05）。見圖2～3。
3 討論
研究表明，腦缺血再灌注、腦卒中和老年性癡呆是常見的中樞神經(jīng)系統(tǒng)疾病，具有發(fā)生率高、致殘率高、致死率高的特點(diǎn)，已經(jīng)成為嚴(yán)重威脅人類生活質(zhì)量的重要原因[4]。腦缺血再灌注、腦卒中和老年性癡呆的共同發(fā)病特征是興奮性谷氨酸毒性，這個(gè)谷氨酸毒性在疾病的病理進(jìn)程中扮演著重要角色。谷氨酸毒性作用易造成神經(jīng)元不同程度的損傷和死亡，而神經(jīng)元不可再生特性決定了使用藥物治療和預(yù)防谷氨酸毒性作用的重要性[3]。谷氨酸是中樞神經(jīng)系統(tǒng)重要的興奮性神經(jīng)遞質(zhì)[1，5-6]。谷氨酸無法直接透過血腦屏障，在腦內(nèi)谷氨酸和谷氨酰胺循環(huán)中星形膠質(zhì)細(xì)胞發(fā)揮了重要的作用。谷氨酸受體包括離子型谷氨酸受體和代謝型谷氨酸受體，其中包括AMPA受體在內(nèi)的離子型谷氨酸受體是參與腦缺血和腦損傷的神經(jīng)元死亡的重要活化受體[7]。腦出血等病理因素導(dǎo)致神經(jīng)元細(xì)胞外液的谷氨酸濃度劇增，通過與突觸后谷氨酸受體結(jié)合，引起細(xì)胞膜上的鈉離子通道開放，大量鈉離子進(jìn)入細(xì)胞內(nèi)引起細(xì)胞腫脹，造成神經(jīng)元死亡[8]。另有研究報(bào)道，谷氨酸可以通過與NMDA谷氨酸受體結(jié)合，導(dǎo)致細(xì)胞膜上L-型鈣離子通路開放，細(xì)胞內(nèi)鈣庫釋放大量鈣離子，引起細(xì)胞內(nèi)鈣離子超載，重要體現(xiàn)在線粒體功能不全引起的延遲性神經(jīng)元死亡[9-10]。細(xì)胞內(nèi)鈣離子超載具有多種原因，可能是由于細(xì)胞膜上的L-型鈣通道活化而增加細(xì)胞外的鈣離子進(jìn)入到細(xì)胞內(nèi)，細(xì)胞內(nèi)鈣離子升高后可以介導(dǎo)TRPC受體激活線粒體內(nèi)的敏感性，增加由TRPC介導(dǎo)的細(xì)胞內(nèi)鈣庫的釋放，細(xì)胞內(nèi)鈣離子瞬間釋放增加，導(dǎo)致細(xì)胞內(nèi)鈣超載[11-12]。從臨床上應(yīng)用安全的藥物中發(fā)展和挖掘具有神經(jīng)保護(hù)作用的藥物成為臨床上治療腦缺血和腦損傷等疾病的重要策略[13]。
度洛西汀是一種5-HT和NE再攝取抑制劑，其主要作用機(jī)制是通過直接抑制5-HT攝取和NE攝取來增加細(xì)胞間隙的5-HT和NE的濃度[14]。本研究結(jié)果顯示谷氨酸具有激活NMDA等谷氨酸受體作用，造成細(xì)胞內(nèi)鈣超載出現(xiàn)大量神經(jīng)元細(xì)胞凋亡，度洛西汀通過與5-HT2B受體特異性結(jié)合，受體酪氨酸激活介導(dǎo)磷脂酰肌醇-3激酶（PI3K）/絲氨酸-蘇氨酸蛋白激酶（AKT）通路引起神經(jīng)元壞死[15-17]。另有研究表示度洛西汀與多巴胺能、腎上腺能、膽堿能、谷氨酸受體等幾乎無親和力，但未見報(bào)道度洛西汀直接結(jié)合5-HT受體[18]，這與Ray等[19]報(bào)道氟西汀結(jié)合5-HT受體發(fā)揮抗抑郁作用相類似。動(dòng)物實(shí)驗(yàn)表明，度洛西汀能減少大鼠大腦皮層5-HT受體密度和NE受體密度。度洛西汀推薦用于治療化療所致周圍神經(jīng)炎病變，止疼效果較好，但需要用藥5周才能起效，與治療抑郁癥起效慢一致[6]，因此度洛西汀治療谷氨酸毒性作用神經(jīng)元壞死也可能需要長期治療起效[20]。
本研究應(yīng)用度洛西汀處理能顯著降低細(xì)胞內(nèi)鈣超載引起的神經(jīng)元凋亡，在臨床實(shí)踐中度洛西汀具有良好的安全性，值得臨床推廣。
[參考文獻(xiàn)]
[1] Monnerie H，Hsu FC，Coulter DA，et al. Role of the NR2A/2B subunits of the N-methyl-D-aspartate receptor in glutamate-induced glutamic acid decarboxylase alteration in cortical GABAergic neurons in vitro [J]. Neuroscience，2010，171（4）：1075-1090.
[2] Rasmussen M，Kong L，Zhang GR，et al. Glutamatergic or GABAergic neuron-specific，long-term expression in neocortical neurons from helper virus-free HSV-1 vectors containing the phosphate-activated glutaminase，vesicular glutamate transporter-1，or glutamic acid decarboxylase promoter [J]. Brain Res，2007，1144（1）：19-32.
[3] Brison E，Jacomy H，Desforges M，et al. Glutamate excitotoxicity is involved in the induction of paralysis in mice after infection by a human coronavirus with a single point mutation in its spike protein [J]. J Virol，2011，85（23）：12464-12473.
[4] G麗麗，譚宏偉，于靜，等.不同劑量氯喹對戊四氮慢性致癇大鼠腦內(nèi)谷氨酸受體2表達(dá)的影響[J].中國醫(yī)藥導(dǎo)報(bào)，2014，11（15）：10-12.
[5] Zhang Y，Bhavnani BR. Glutamate-induced apoptosis in neuronal cells is mediated via caspase-dependent and independent mechanisms involving calpain and caspase-3 proteases as well as apoptosis inducing factor（AIF）and this process is inhibited by equine estrogens [J]. BMC Neurosci，2006，7（1）：49.
[6] Beart PM，Lim ML，Chen B，et al. Hierarchical recruitment by AMPA but not staurosporine of pro-apoptotic mitochondrial signaling in cultured cortical neurons：evidence for caspase-dependent/independent cross-talk [J]. J Neurochem，2007，103（6）：2408-2427.
[7] Perrella J，Bhavnani BR. Protection of cortical cells by equine estrogens against glutamate-induced excitotoxicity is mediated through a calcium independent mechanism [J]. BMC Neurosci，2005，6（1）：34.
[8] Smith EM，Pang H，Cirrincione C，et al. Effect of duloxetinee on pain，function，and quality of life among patients with chemotherapy-induced painful peripheral neuropathy：A randomized clinical trial [J]. JAMA，2013，309（13）：1359-1367.
[9] Akpinar A，Uguz AC，Naziroglu M. Agomelatine and duloxetine synergistically modulates apoptotic pathway by inhibiting oxidative stress triggered intracellular calcium entry in neuronal PC12 cells：role of TRPM2 and voltage-gated calcium channels [J]. J Membr Biol，2014，47（5）：451-459.
[10] Brustovetsky T，Bolshakov A，Brustovetsky N. Calpain activation and Na+/Ca2+ exchanger degradation occur downstream of calcium deregulation in hippocampal neurons exposed to excitotoxic glutamate [J]. J Neurosci Res，2010， 88（6）：1317-1328.
[11] Salazar-Colocho P，Del Rio J，F(xiàn)rechilla D. Neuroprotective effects of serotonin 5-HT 1A receptor activation against ischemic cell damage in gerbil hippocampus：Involvement of NMDA receptor NR1 subunit and BDNF [J]. Brain Res，2008，1199（1）：159-166.
[12] Ha JS，Lee CS，Maeng JS，et al. Chronic glutamate toxicity in mouse cortical neuron culture [J]. Brain Res，2009， 1273（1）：138-143.
[13] Li B，Zhang S，Zhang H，et al. Fluoxetine-mediated 5-HT2B receptor stimulation in astrocytes causes EGF receptor transactivation and ERK phosphorylation [J]. Psychopharmacology，2008，201（3）：443-458.
[14] Calabrese F，Guidotti G，Molteni R，et al. Stress-induced changes of hippocampal NMDA receptors：modulation by duloxetine treatment [J]. PLoS One，2012，7（5）：e37916.
[15] Alberti C. Coadministration of low-dose serotonin/noradrenaline reuptake inhibitor（SNRI）duloxetine with a2-adrenoceptor blockers to treat both female and male mild-to-moderate stress urinary incontinence（SUI）[J]. G Chir，2013，34（7/8）：189-194.
[16] López-Solà M，Pujol J，Hernández-Ribas R，et al. Effects of duloxetine treatment on brain response to painful stimulation in major depressive disorder [J]. Neuropsychopharmacology，2010，35（11）：2305-2317.
[17] Arnold LM，Meyers AL，Sunderajan P，et al. The effect of pain on outcomes in a trial of duloxetine treatment of major depressive disorder [J]. Ann Clin Psychiatry，2008， 20（4）：187-193.
[18] Monnerie H，Le Roux PD. Glutamate alteration of glutamic acid decarboxylase（GAD）in GABAergic neurons：the role of cysteine proteases [J]. Exp Neurol，2008，213（1）：145-153.
[19] Ray SK，Karmakar S，Nowak MW，et al. Inhibition of calpain and caspase-3 prevented apoptosis and preserved electrophysiological properties of voltage-gated and ligand-gated ion channels in rat primary cortical neurons exposed to glutamate [J]. Neuroscience，2006，139（2）：577-595.
關(guān)鍵詞:電力工程 審計(jì)監(jiān)督 分析研究
1、當(dāng)前電力工程審計(jì)工作存在的薄弱環(huán)節(jié)
人員理念轉(zhuǎn)變不快,造價(jià)控制成效不夠顯著。相當(dāng)比例的審計(jì)人員思想理念上還較為滯后,有的認(rèn)為“國家建設(shè)資金投入沒有必要進(jìn)行苛刻審計(jì)”,也有的在工作深入程度以及投入程度上明顯不足,存在應(yīng)付思想,沒有能夠及時(shí)汲取最前沿的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用到自身工作之中,審計(jì)監(jiān)督與審核流于形式,綜合導(dǎo)致造價(jià)控制成效不夠顯著,審計(jì)監(jiān)督與控制職能弱化。
審計(jì)模式不夠科學(xué),全程審計(jì)監(jiān)督明顯滯后。在當(dāng)前的電力工程內(nèi)部審計(jì)工作中,相當(dāng)比例的單位還是處于事后審計(jì)的階段,對于事前審計(jì)監(jiān)督、過程審計(jì)監(jiān)督等方面兼顧不足,對于電力工程建設(shè)程序、效能以及資金使用監(jiān)督等方面存在缺位現(xiàn)象,沒有能夠針對電力工程建設(shè)中的資金籌措立項(xiàng)與審批、工程招投標(biāo)以及預(yù)決算等方面進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督,這種事后監(jiān)督的形式無法全面有效對電力工程建設(shè)實(shí)施全程和全面審計(jì)監(jiān)督。
行業(yè)綜合素質(zhì)不高,難以適應(yīng)實(shí)際工作需求。在電力工程審計(jì)工作中,復(fù)雜的工作任務(wù)對于從業(yè)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求,但是實(shí)際上這樣的復(fù)合型人才較為匱乏,部分電力企業(yè)在審計(jì)人員崗位的設(shè)置與人員安排上,雖然能夠?qū)⑹煜へ?cái)務(wù)方面的人才運(yùn)用起來,實(shí)際上他們的工作知識(shí)結(jié)構(gòu)與技能技術(shù)方面存在著片面性,對于管理學(xué)、工程學(xué)以及法律知識(shí)方面造詣不深,對于整個(gè)審計(jì)工作還是停留于查找財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息問題方面,制約了審計(jì)監(jiān)督與控制工作綜合成效的發(fā)揮。
2、有效突破當(dāng)前電力工程審計(jì)薄弱環(huán)節(jié)的建議措施
強(qiáng)化思想教育,有效轉(zhuǎn)變?nèi)藛T從業(yè)理念。強(qiáng)化審計(jì)崗位與工作職責(zé)教育,讓他們增強(qiáng)工作責(zé)任心和崗位使命感,樹立起與審計(jì)崗位職責(zé)要求相一致的思想觀念,要站在國家電力設(shè)施建設(shè)以及黨風(fēng)廉政建設(shè)的政治高度看待自己的工作,要通過審計(jì)監(jiān)督和制約,保障國家建設(shè)資金用到實(shí)處,節(jié)約資金和提高質(zhì)量,同時(shí)有效預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生。
改革審計(jì)模式,充分發(fā)揮立體監(jiān)督作用。
一是要實(shí)施有效的審前控制。審計(jì)班子實(shí)施審計(jì)之時(shí),首先要向被審計(jì)對象闡述本次審計(jì)的主要方向、需要涉及的審計(jì)方面、制定的工作規(guī)劃以及審計(jì)過程中需要涉及的其他方方面面內(nèi)容等,還要針對不同的審計(jì)項(xiàng)目選擇相關(guān)專業(yè)或者特長的人員,以項(xiàng)目組的形式進(jìn)行責(zé)任的傳遞與落實(shí)。要安排專門的工作組對審計(jì)所需資料進(jìn)行審核,建設(shè)方應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)送立項(xiàng)審計(jì)資料、招投標(biāo)資料、工程結(jié)算匯總資料、材料發(fā)票、竣工報(bào)告及驗(yàn)收證明、監(jiān)理總結(jié)等各種相關(guān)資料,所有資料分門別類編號接收。
二是要實(shí)施有效的過程控制。可以運(yùn)用項(xiàng)目審計(jì)結(jié)合審計(jì)調(diào)查的途徑進(jìn)行,將工程審計(jì)與控制工程造價(jià)聯(lián)系起來,強(qiáng)化審計(jì)部門和資金結(jié)算部門的聯(lián)系,將技經(jīng)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)緊密聯(lián)系起來,既要審計(jì)審核工程建設(shè)計(jì)劃,也要注重工程概預(yù)算的審核審計(jì),審計(jì)工作中要采取資料檢查與現(xiàn)場抽查配合進(jìn)行的方式,綜合提高審計(jì)成效。實(shí)施電力工程審計(jì)中,部分工程建設(shè)項(xiàng)目存在招投標(biāo)不規(guī)范、管理不規(guī)范。下?lián)苜Y金使用不規(guī)范以及材料不達(dá)標(biāo)等方面問題,審計(jì)部門與人員應(yīng)當(dāng)針對這樣的情況與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通研究,并責(zé)令整改落實(shí)到位。審定結(jié)算一個(gè)重要的依據(jù)就是現(xiàn)場測量,在建設(shè)項(xiàng)目審定過程中,應(yīng)當(dāng)組織建設(shè)方、施工方以及審計(jì)方三方人員到場,現(xiàn)場對工作量進(jìn)行核定,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不少于2人,對于核定的數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)記錄,結(jié)果要三方人員簽字確認(rèn)。
三是要實(shí)施有效的結(jié)算控制。立足于電力工程初審以及現(xiàn)場核定數(shù)據(jù),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對工程結(jié)算中的薄弱環(huán)節(jié)與報(bào)審單位進(jìn)行對接和交流。進(jìn)一步核實(shí)與審定建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算值,并加蓋工程造價(jià)人員相關(guān)資質(zhì)印章,將經(jīng)過審定之后的工程建設(shè)結(jié)算書進(jìn)入下一步復(fù)核審查環(huán)節(jié)。在運(yùn)用審計(jì)對施工結(jié)算實(shí)施有效控制的過程中,要至始至終堅(jiān)持同樣的預(yù)決算編制標(biāo)準(zhǔn),提高施工方在工程項(xiàng)目建設(shè)預(yù)決算編制中的規(guī)范性與嚴(yán)肅性,還要注重及時(shí)搜集建筑材料市場行情信息,保證審計(jì)人員第一時(shí)間熟悉材料價(jià)格行情,對建筑施工材料價(jià)格差異進(jìn)行調(diào)整,保障審定工作的科學(xué)性與規(guī)范性。
四是要實(shí)施有效的結(jié)果控制。建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算經(jīng)主審審定之后應(yīng)當(dāng)進(jìn)入審核程序與環(huán)節(jié),在復(fù)審階段要細(xì)致排查,全面地記載存在問題與項(xiàng)目及相關(guān)主審人員,結(jié)束復(fù)審之后要加蓋復(fù)審單位印章。第一時(shí)間將相關(guān)問題內(nèi)容與結(jié)論向主審交流,對工程結(jié)算進(jìn)行完善與改動(dòng)。復(fù)核是審計(jì)工作實(shí)施控制的關(guān)鍵,與報(bào)送單位對接通報(bào)審計(jì)情況時(shí),細(xì)微問題可以口頭交流、督促整改,終結(jié)審計(jì)報(bào)告要注重對存在問題的分析、形成原因以及優(yōu)化措施方面進(jìn)行論述與要求,提高審計(jì)監(jiān)督與控制成效。還要堅(jiān)持審計(jì)結(jié)果回訪,監(jiān)督審計(jì)決定執(zhí)行以及審計(jì)意見落實(shí)工作,進(jìn)一步延伸工作環(huán)節(jié),強(qiáng)化審計(jì)控制以及化解建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。
五是要實(shí)施有效的聯(lián)合控制。近年來電力系統(tǒng)中的工程量巨大,電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與控制的力量顯得力不從心,為了有效改進(jìn)這一狀況,可以嘗試將社會(huì)審計(jì)力量引入電力工程審計(jì)監(jiān)督工作之中,將內(nèi)部審計(jì)作為主導(dǎo),適當(dāng)穿插社會(huì)力量與中介機(jī)構(gòu)審計(jì)作為補(bǔ)充與完善,為電力企業(yè)工程質(zhì)量提供堅(jiān)實(shí)保障。
注重人才培養(yǎng),全面提升審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。要從人員進(jìn)口把關(guān),在內(nèi)部人員調(diào)配方面嚴(yán)格把關(guān),要挑選熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)以及管理學(xué)知識(shí)與工程學(xué)知識(shí)的人員進(jìn)入工程審計(jì)崗位,還要從社會(huì)優(yōu)秀人才中招聘或者錄用緊缺的專業(yè)人才進(jìn)入崗位,提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。另一方面,還要加大在職人員培訓(xùn)教育力度,提高審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)與能力。
參考文獻(xiàn)
