時(shí)間：2022-03-06 22:44:35
序論：在您撰寫會(huì)計(jì)職業(yè)道德論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、文獻(xiàn)綜述
會(huì)計(jì)行業(yè)是發(fā)展我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，同時(shí)也是誠信行業(yè)。如果會(huì)計(jì)行業(yè)失去誠信，弄虛作假，欺詐舞弊，會(huì)計(jì)關(guān)系得以存在的基礎(chǔ)就會(huì)隨之坍塌，會(huì)計(jì)行業(yè)的生命力亦會(huì)就此完結(jié)。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)自身的發(fā)展和我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展都具有十分重要的意義。
會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)問題及其對(duì)策研究具有積極的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德系統(tǒng)、推進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、提高會(huì)計(jì)道德水平是不做假賬、根除假賬、徹底規(guī)范我國會(huì)計(jì)市場秩序、從源頭上根治腐敗的根本性措施。
(一)國內(nèi)研究現(xiàn)狀
我國對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究，大致可分為兩個(gè)高峰期：一是1996年中注協(xié)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》以后；二是2002年我國“銀廣廈”、美國“安然”事件以后。
在這兩個(gè)階段都涌現(xiàn)了一大批針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的專著和學(xué)術(shù)論文，其中有代表性的主要有1999年8月中國金融出版社出版的陳漢文博士論文《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)則研究》，作者在書中比較了美國、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、香港會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、我國CPA職業(yè)道德規(guī)范，并提出了我國CPA行為準(zhǔn)則的基本框架。
北大出版社2001年出版的王立彥等人所著的《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與責(zé)任》介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)職業(yè)的演變及會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的主要內(nèi)容。
2002年4月東北財(cái)大出版社出版的陳剛的《會(huì)計(jì)道德研究》系統(tǒng)闡述了會(huì)計(jì)道德理論基礎(chǔ)并構(gòu)建了包括會(huì)計(jì)道德原則、會(huì)計(jì)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)道德范疇在內(nèi)的會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系。
2002年財(cái)政部重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題《會(huì)計(jì)職業(yè)道德與自律機(jī)制研究》分析了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀及產(chǎn)生這些問題的原因，對(duì)各國及主要機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德
進(jìn)行了比較，提出了會(huì)計(jì)職業(yè)道德、自律機(jī)制建設(shè)的有關(guān)建議。
于增彪在《重新審視美國會(huì)計(jì)對(duì)中國會(huì)計(jì)國際化的影響》(2004)一文中對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行了深刻的理論探討。他先從會(huì)計(jì)職業(yè)道德的歷史性、內(nèi)容及其意義方面對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念進(jìn)行了論述，然后對(duì)我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀作了具有深刻性的表述，最后對(duì)我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德重整戰(zhàn)略提出了獨(dú)特的見解。
韓洪靈等在《會(huì)計(jì)職業(yè)道德之性質(zhì)與實(shí)施：契約理論視角下的解說》(2007)一文中在契約理論的視角下，提出會(huì)計(jì)職業(yè)道德合約的實(shí)施需要在自我履行和強(qiáng)制履行之間取得一種恰當(dāng)?shù)钠胶狻?/p>
吳水澎在《會(huì)計(jì)事項(xiàng)、準(zhǔn)則公共領(lǐng)域與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性》(2007)一文中從動(dòng)因意義、影響因素和基本內(nèi)容及現(xiàn)狀分析等方面對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行了研究，但只注會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則與評(píng)價(jià)體系研究重規(guī)范研究，缺乏實(shí)證研究，從而在操作性和現(xiàn)實(shí)性上有一定的缺陷。
齊向陽、吳冬梅在《加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的若干思考》(2009)一文中指出：會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德是約束會(huì)計(jì)行為的兩大規(guī)范，兩者相互依存，相輔相成。隨著我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系的日益健全、完善，研究和構(gòu)建具有中國特色的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系已成為當(dāng)前深化會(huì)計(jì)管理體制改革面臨的重要課題。認(rèn)為，在構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系中，首先要解決的一個(gè)基本問題，就是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心內(nèi)容達(dá)成共識(shí)。因?yàn)橹挥性谶@一基礎(chǔ)上，才能就會(huì)計(jì)職業(yè)道德的各個(gè)方面作出有效的規(guī)范，才能有一個(gè)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本準(zhǔn)則。
王書林在《試論加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)》(2009)一文中指出：加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)必須營造良好道德氛圍，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德約束和監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德與健全法律法規(guī)相結(jié)合。
這些著作都對(duì)我國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的構(gòu)建起了積極的作用，并從不同側(cè)面提出了解決對(duì)策，為本文的研究提供了一定的借鑒。
(二)國外研究現(xiàn)狀
從學(xué)術(shù)研究來看，國外對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究比較有代表性的是美國的研究成果。邁克尼爾(1939)提出了真實(shí)性概念，并對(duì)真實(shí)性進(jìn)行了解釋，指出真實(shí)性是會(huì)計(jì)的生命，是會(huì)計(jì)存在的價(jià)值所在，從而使真實(shí)性作為會(huì)計(jì)的一個(gè)信條，成為社會(huì)公認(rèn)的道德規(guī)范。
在此以后，仍然有許多會(huì)計(jì)學(xué)者致力于會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的研究。這其中，進(jìn)行比較全面研究的是阿姆德(1992)的研究。他提出了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的五個(gè)條例：公允、道德責(zé)任、誠實(shí)、社會(huì)責(zé)任和真實(shí)。在此基礎(chǔ)上他指出：“及時(shí)和可靠的會(huì)計(jì)信息是很必要的。不僅企業(yè)本身需要，市場一特別是投資群體更是依賴于會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及披露的信息必須可靠，并能保證公司及其他的信息使用者相信會(huì)計(jì)人員是以很高的道德標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的?！边@些學(xué)術(shù)研究對(duì)西方國家和國際會(huì)計(jì)組織制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容起到了很大的作用，其中一些公認(rèn)的條目也為我國制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則提供了有價(jià)值的參考。
從成文的規(guī)范和條例來看，國外會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容也很豐富。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)是1977年成立的，在國際范圍內(nèi)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師行業(yè)的團(tuán)體。在理事會(huì)下設(shè)職業(yè)道德委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)對(duì)職業(yè)道德的研究、制定和實(shí)施。其于1980年7月公布的《國際會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定了制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)原則：正直、客觀、獨(dú)立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)能力以及道德自律。
目前會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生不僅面臨著專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能方面的競爭；在會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面也面臨著看不見的競爭。本文擬從會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)的角度出發(fā)，探討學(xué)校、社會(huì)在會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育問題，應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以全面地加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)教育 職業(yè)道德
這就要求我們?cè)跁?huì)計(jì)職業(yè)道德方面加大力度，建立一支適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。
一、我國目前會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)教育方面存在的問題
在學(xué)校，會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置存在重動(dòng)手操作；而輕思想建設(shè)，輕道德建設(shè)的誤區(qū)。會(huì)計(jì)專業(yè)更重視學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力，如做會(huì)計(jì)賬表，手工技能是培養(yǎng)的重點(diǎn)，學(xué)生在會(huì)計(jì)方面的業(yè)務(wù)水平提高了，但是職業(yè)道德水平教育卻沒有隨之提高。有的學(xué)校并沒有開設(shè)相關(guān)課程，學(xué)生踏入社會(huì)，走上工作崗位之后，很容易受周邊環(huán)境的影響，誤入歧途。
從社會(huì)這個(gè)大課堂來說，由于目前我國還未建立起內(nèi)容全面、操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德義務(wù)，會(huì)計(jì)人員面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，面對(duì)各種利益的誘惑，很容易掉以輕心，將職業(yè)道德拋之腦后，做出違反道德規(guī)范的行為。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，一些會(huì)計(jì)人員為了滿足個(gè)人私欲，不顧職業(yè)操守，利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)，鋌而走險(xiǎn)，大肆造假。
會(huì)計(jì)人員的工作缺乏獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員需要依附于企業(yè)而生存。在單位上會(huì)計(jì)人員需服從領(lǐng)導(dǎo)，并按領(lǐng)導(dǎo)的指示來完成工作，這種地位上的從屬性從某種程度上制約了會(huì)計(jì)職責(zé)的履行。目前在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)仍然存在兩套帳的做法，會(huì)計(jì)人員根據(jù)不的同會(huì)計(jì)信息做出不同的會(huì)計(jì)報(bào)表的。這些都不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)。
二、目前我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的方式
第一種方式，主要體現(xiàn)在通過外在各種各學(xué)習(xí)途徑形成的職業(yè)道德教育，在學(xué)?；蚱渌鞣N各樣的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，形成的道德觀念，這主要是來自于外部，通過學(xué)習(xí)，有的人形成了正確的職業(yè)道德觀念，養(yǎng)成了良好的職業(yè)道德，而有的人雖學(xué)但不一定能接受，并用它來指導(dǎo)自己的工作。
其次，是在工作過程中受自己的人生觀，價(jià)值觀影響，可能會(huì)自我約束，接受正確的職業(yè)道德觀念，通過自我學(xué)習(xí)，調(diào)整，從而一步一步的養(yǎng)成良好的道德行為，并終生接受它的指導(dǎo)。
對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員來說，不管是通過外在學(xué)習(xí)，或是通過內(nèi)部的自我調(diào)整，形成良好的職業(yè)道德習(xí)慣，指導(dǎo)自己的工作，實(shí)現(xiàn)以誠信為本的職業(yè)道德目標(biāo)。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的措施
學(xué)校方面，應(yīng)該在專業(yè)課程設(shè)置，校園文化建設(shè)、教學(xué)方法等方面進(jìn)行改革，在專業(yè)課程設(shè)置上，加大職業(yè)道德教育的力度，通過校園文化建設(shè)，培養(yǎng)他們立正確的思想觀念，道德觀念和價(jià)值觀念以及誠實(shí)守信等良好品質(zhì)。同時(shí)也要加強(qiáng)會(huì)計(jì)教師隊(duì)伍的師德建設(shè)，重視言傳身教。老師在日常教學(xué)活動(dòng)中都要給學(xué)生灌輸誠實(shí)守信，客觀公正，堅(jiān)持原則這些優(yōu)良的職業(yè)道德品質(zhì)，使這些未來的會(huì)計(jì)從業(yè)人員在上崗之前就能認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德的重要性，從一開始就應(yīng)按照職業(yè)道德的要求，堅(jiān)持不懈地進(jìn)行自我約束和調(diào)整，不斷提高自身覺悟和修養(yǎng)，樹立正確的人生觀，價(jià)值觀，正確的從業(yè)觀念， 把履行會(huì)計(jì)職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X遵守的道德行業(yè)準(zhǔn)則。實(shí)事求是，依法提供會(huì)計(jì)信息。
社會(huì)大課堂方面，加加強(qiáng)宣傳教育。通過一定手段和方式系統(tǒng)地傳播、闡釋財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范，通過營造濃烈的輿論氛圍，要讓人們認(rèn)識(shí)到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢(shì)。 健全監(jiān)督機(jī)制，建立職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)司法和政府監(jiān)管力度，發(fā)揮法律和行政力量。要通過監(jiān)督和檢查、督促和教育，幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德水平。
另外，通過會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)，但是不要讓會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育流于形式。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和誠信教育，改進(jìn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)課文化水平，另一方面，要對(duì)在崗會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，注重業(yè)務(wù)知識(shí)和職業(yè)道德教育并重，使會(huì)計(jì)從業(yè)者充分認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德缺失的行為做造成的危害性，在工作崗位上樹立良好的職業(yè)道德風(fēng)范。
總之，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，是當(dāng)下加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)的重要措施，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)涉及多面廣的社會(huì)系統(tǒng)工程，任重而道遠(yuǎn)。特別是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，隨著會(huì)計(jì)改革不斷深入，會(huì)計(jì)行業(yè)越來越為世人所矚目，講求會(huì)計(jì)誠信，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)尤為重要，因此加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有極其重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]班華.德育理念與德育改革——新世紀(jì)德育人性化走向[J]. 南京師大學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）. 2002，（04）.
1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重塑應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)西方模式，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，依附于社會(huì)的階級(jí)意識(shí)形態(tài)，我國應(yīng)當(dāng)在保持社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)大框架下，不斷學(xué)習(xí)西方科學(xué)、合理的職業(yè)道德規(guī)范。對(duì)不符合現(xiàn)階段我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的職業(yè)道德進(jìn)行修改和完善。
2、職業(yè)道德規(guī)范要“內(nèi)外兼修”，對(duì)內(nèi)，從業(yè)人員當(dāng)秉持公正、客觀的職業(yè)精神和審慎的職業(yè)態(tài)度。對(duì)外，從法律角度，國家應(yīng)當(dāng)建立合理的道德規(guī)范，如2003年11月由SEC(美國證券交易委員會(huì))批準(zhǔn)的紐約股票交易所的公司治理規(guī)則，準(zhǔn)則規(guī)定上市公司必須制定和公布董事、管理人員的道德守則。應(yīng)包括的基本內(nèi)容是:利益沖突的處理，保密，公平交易，保護(hù)正確使用公司資產(chǎn)，遵守法律、規(guī)則和規(guī)范，鼓勵(lì)對(duì)任何違法和不道德行為的披露。
3、要根據(jù)實(shí)際情況而有所差異。由于會(huì)計(jì)職業(yè)的從事的具體工作存在不小差異，職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)在職業(yè)中應(yīng)當(dāng)存在不同。公允性應(yīng)當(dāng)是道德要求的核心目標(biāo)，所以客觀公正、奉公守法、職業(yè)能力、對(duì)利益相關(guān)者負(fù)責(zé)就構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最主要的價(jià)值;而企業(yè)的內(nèi)部管理的目標(biāo)則是，提高投資、企業(yè)融資、公司營運(yùn)等系列指標(biāo)的效率，做好企業(yè)運(yùn)營，提高企業(yè)價(jià)值是其要求的目標(biāo);內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)其他部門要保持相對(duì)獨(dú)立，以獨(dú)立的立場審視企業(yè)的內(nèi)控，對(duì)出現(xiàn)或者可能發(fā)生的錯(cuò)誤作出預(yù)警和分析，提出解決建議。所以內(nèi)審部門須要具備相當(dāng)?shù)莫?dú)立性。
二、解決方案
1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的有效提高，應(yīng)注重教育理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合。應(yīng)考慮在大專院校的會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置中，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程的強(qiáng)化，使會(huì)計(jì)專業(yè)的在校學(xué)生，首先從理論方面進(jìn)行專業(yè)化的學(xué)習(xí)。提高注會(huì)考試的準(zhǔn)入資格，使資質(zhì)不夠的人員不能夠成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
2、對(duì)職業(yè)道德的理論研究不足，相對(duì)于在會(huì)計(jì)制度發(fā)達(dá)的國家，我國對(duì)會(huì)計(jì)理論研究投入不足，廣大高校的資金也相對(duì)欠缺，國外大部分會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是由職業(yè)組織制定和，如美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)頒布的《職業(yè)道德規(guī)范》。在會(huì)計(jì)監(jiān)管上，倚重行業(yè)自律。而我國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范多數(shù)是由政府部門制定和的，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究相對(duì)欠缺，因此，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德上自律不足，使得財(cái)務(wù)違規(guī)行為頻發(fā)。
3、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)要從對(duì)內(nèi)部從業(yè)人員的教育出發(fā)。一方面不斷增強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)勝任能力。另一方面，把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)整到高級(jí)崗位上來，構(gòu)建一支精通財(cái)務(wù)、經(jīng)營管理、工程技術(shù)等業(yè)務(wù)知識(shí)且具有較高職業(yè)道德的復(fù)合型財(cái)務(wù)從業(yè)人員隊(duì)伍。
4、對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)精神的重塑，會(huì)計(jì)人員當(dāng)秉承“奉公守法、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致”的會(huì)計(jì)操守，在實(shí)物操作中做到職業(yè)審慎，不得對(duì)外界加以的壓力低頭，自覺對(duì)違法行為加以抵制。對(duì)職業(yè)技能進(jìn)行不斷提高，對(duì)自身職業(yè)操守嚴(yán)格遵守，從內(nèi)到外做一名合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。
三、結(jié)論
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
新《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，具有重，要的現(xiàn)實(shí)意義．會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，其道德水平的優(yōu)劣，業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響著單位會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量．本文擬就會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，談一點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)．
一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性
《會(huì)計(jì)法》第39條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，對(duì)于更好地服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)人員的
整體素質(zhì)有著重要的意義．
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的核心任務(wù)有三條：
一是建立法制嚴(yán)明、公平競爭的市場體系；二是建立強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控體系；三是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。這
三條都離不開會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)管理．但從會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)作假現(xiàn)象在某些領(lǐng)域、某
些環(huán)節(jié)十分普遍，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真．造成這種情況的原因是多方面的，但會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水推偏低是一個(gè)重要的因素，要使會(huì)計(jì)更好地為建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，就必須抓住會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)
計(jì)工作的“含金量”．
(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的需要
會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營決策、國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)．而會(huì)計(jì)信息的提供是由會(huì)計(jì)人員完成的，所以會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及其職業(yè)道德水平的高低，尤其是后者起著重大的作用．在現(xiàn)實(shí)生活中，法律、法規(guī)很難完全保證和滿足有些利益和要求，況且法規(guī)往往滯后于現(xiàn)實(shí)．所以，要提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，要提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，人的道德因素是至關(guān)重要的，會(huì)計(jì)人員必須樹立良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，作一個(gè)德才兼?zhèn)涞睦碡?cái)者和管理者．
二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容
1996年財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第2章第2節(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德作了六個(gè)方面的原則規(guī)定，以我個(gè)人理解，會(huì)計(jì)職業(yè)道德應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容：
(一)愛崗敬業(yè)，忠于職守
會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)在整個(gè)社會(huì)。主義建設(shè)中的重要地位和作用，承認(rèn)自己所從事的工作的社會(huì)價(jià)值．會(huì)計(jì)工作不僅為企業(yè)內(nèi)部管理部門、投資者、債權(quán)人以及政府管理部門提供重要的會(huì)計(jì)信息，而且還擔(dān)負(fù)著促進(jìn)企業(yè)降低成本、改善經(jīng)營管理、提商經(jīng)濟(jì)效益的任務(wù)．因此，要求會(huì)計(jì)人員端正專業(yè)思想，“明確服務(wù)宗旨，樹立干一行、專一行、愛一行的良好職業(yè)榮譽(yù)感和責(zé)任感，勤勤懇懇，兢兢業(yè)業(yè)，“堅(jiān)守崗位，以高度的事業(yè)心做好本職工作．
(二)熟悉法規(guī)，依法辦事
在市場經(jīng)濟(jì)中，任何單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要直接或間接地受到有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定．國家的許多法律、法規(guī)，尤其是財(cái)經(jīng)方面的法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行；都要通過會(huì)計(jì)工作來體現(xiàn)．從事會(huì)計(jì)工作的人員，為了更好地履行核算和監(jiān)督的職責(zé)，首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)和熟悉掌握財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，做到在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)知法依法，知章依章，依法把關(guān)守口，維護(hù)規(guī)章制度的嚴(yán)肅性、科學(xué)性和完整性，會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)中，要敢于并善于執(zhí)行各種法律、規(guī)章，堅(jiān)決按國家法律、規(guī)章嚴(yán)格審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，維護(hù)國家和投資者的利益，決不能為個(gè)人或小團(tuán)體的利益，弄虛作假、營私舞弊．
(三)實(shí)事求是，客觀公正
實(shí)事求是、客觀公正是每個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的職業(yè)品質(zhì)．會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)資料不僅是各單位進(jìn)行經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理的依據(jù)，而且也是國家據(jù)以進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)分析和調(diào)控的重要依據(jù)．如果會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，那會(huì)計(jì)核算就毫無意義，這不僅影響到微觀管理，而且還影響到宏觀決策。因此，會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)中，必須以實(shí)事求是的精神和客觀公正的態(tài)度，完整、準(zhǔn)確、如實(shí)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，不隱瞞歪曲，不弄虛作假，不搞假帳真算、真帳假算。維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的起碼要求。
(四)廉潔牽公，不謀私利
廉潔奉公，不謀私利是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要特征，也是衡量會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的基本尺度．會(huì)計(jì)工作是各方面利益分配的關(guān)鍵，只有在會(huì)計(jì)工作中堅(jiān)持原則，不謀私利，一心為公，才能處理好各方面的利益關(guān)系．會(huì)計(jì)工作天天要與“錢”“物”打交道，如果沒有廉潔奉公的品質(zhì)和良好的職業(yè)道德，就可能經(jīng)不住“金錢”的誘惑，還可能走上犯罪的道路．因此，會(huì)計(jì)人員必須以廉潔奉公、不謀私利作為自己的行為準(zhǔn)則，敢于抵制揭發(fā)各種損公肥私的不良行為和不正之風(fēng)，大膽維護(hù)國家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)的規(guī)章制度，做到“手提萬貫，一塵不染?！?/p>
(五)精通業(yè)務(wù)，自強(qiáng)不息
會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求會(huì)計(jì)人員必須具備必要的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能。會(huì)計(jì)學(xué)是一門社會(huì)科學(xué)，其內(nèi)涵十分豐富，知識(shí)面也相當(dāng)寬廣，而且隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，改革開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)生活中提出了許多過去不曾遇到的新問題，會(huì)計(jì)也面臨著許多全新的課題，會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)知識(shí)都以前所未有的速度更新．因此，會(huì)計(jì)人員必須在實(shí)踐中不斷地學(xué)習(xí)，認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)技能，精通現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，熟練掌握會(huì)計(jì)電算化管理技術(shù)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)工作發(fā)展的需要。
(六)改革創(chuàng)新，搞好服務(wù)
會(huì)計(jì)是對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，并通過所提供的會(huì)計(jì)資料參與預(yù)測和決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員必須改變過去那種單純的記帳、算帳、報(bào)帳的傳統(tǒng)觀念，解放思想，開拓創(chuàng)新，大膽改革，從會(huì)計(jì)工作的角度，對(duì)投入產(chǎn)出進(jìn)行可行性論證，積極為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，參與單位的預(yù)測和決策，并運(yùn)用自己所掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的措施
建立一支適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育勢(shì)在必行。
(一)加強(qiáng)宣傳教育
會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重要手段，不僅要加強(qiáng)在崗會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，而且這應(yīng)重視在校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德教育。在崗會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)人員的整個(gè)職業(yè)生涯之中。必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，在組織會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育時(shí)，注意業(yè)務(wù)知識(shí)和職業(yè)道德教育并重．此外，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育還要從會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生抓起，使他們充分認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德的重要性，使他們?cè)谧呦蚬ぷ鲘徫恢熬蜆淞⒘己玫穆殬I(yè)道德風(fēng)范。與此同時(shí)，還應(yīng)重視輿論宣傳的作用，輿論可以對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德行為起到揚(yáng)抑作用。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，只有形成了揚(yáng)正抑邪、褒善貶惡的社會(huì)輿論環(huán)境，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育才能取得良好的效果。
(二)從會(huì)計(jì)人員“自律”抓起
所謂“自律”就是會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照職業(yè)道德的要求，堅(jiān)持不懈地進(jìn)行自我對(duì)照和自我調(diào)整，不斷地提高覺悟和修養(yǎng)．會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種非強(qiáng)制性的，是以內(nèi)心力量起作用的社會(huì)規(guī)范。會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及其對(duì)決策的有用性，很大程度上決定于會(huì)計(jì)信息的提供者——會(huì)計(jì)人員本身的職業(yè)道德水準(zhǔn)．就此而言，會(huì)計(jì)人員必須在職業(yè)生活中對(duì)自己的思想品質(zhì)、思想意識(shí)方面進(jìn)行自我鍛煉、自我教育和自我改造，要把履行會(huì)計(jì)職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X遵守的道德行業(yè)準(zhǔn)則．
(三)加快法制建設(shè)步伐，建立和健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系，加大執(zhí)法力度
法治對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有重要的保證作用和促進(jìn)作用．法制就是必須建立健全規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的法律、法規(guī)和制度，并嚴(yán)格執(zhí)行．新《會(huì)計(jì)法》已于7月1日正式實(shí)施，為了保證《會(huì)計(jì)法》的有效施行，還必須建立、健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章，使《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定具體化．近年來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)取得了重要進(jìn)展，相繼實(shí)施《總會(huì)計(jì)師條例》、《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)試行條例》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《記帳管理暫行辦法》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》以及一系列的會(huì)計(jì)核算制度等會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章、制度，基本保證了會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循．但是，我國的法規(guī)、制度建設(shè)與整個(gè)改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的要求相比，還有不少差距，必須在實(shí)踐中不斷地加以健全和完善．近年來，會(huì)計(jì)工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題，雖然與法律約束力不夠有一定關(guān)系，但執(zhí)法力度不強(qiáng)也是重要原因之一。因此，必須切實(shí)貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》，加大會(huì)計(jì)工作執(zhí)法力度，財(cái)政部門要切實(shí)履行《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管．對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問題，必須依法給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，要依法移交司法部門追究其刑事責(zé)任．
古人云:“修身必先立其志，立身必選立其學(xué)，立學(xué)則以讀書為本”。作為會(huì)計(jì)專業(yè)的高職生，將來如果立場要成為會(huì)計(jì)從業(yè)人員，必先學(xué)好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，提高會(huì)計(jì)職業(yè)修養(yǎng)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力。這是作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員最基礎(chǔ)要求，也是做好會(huì)計(jì)工作的前提條件。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書是高職生畢業(yè)后進(jìn)入會(huì)計(jì)職場的通行證，如果沒有取得這一證書就不能從業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)。而取得這一證書，《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》是必考的科目。相比會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試其他兩門科目來看，《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》具有內(nèi)容條目繁雜、專業(yè)術(shù)語難懂等特點(diǎn)。綜合分析近幾年考試的試卷內(nèi)容，我們得知考試重點(diǎn)是考查學(xué)生是否能熟練應(yīng)用專業(yè)知識(shí)，目前高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生就是實(shí)際應(yīng)用能力不強(qiáng)，這就是高職生通過考試的一大短板。因此，采用什么樣的教學(xué)模式才能提高教學(xué)質(zhì)量，提高學(xué)生應(yīng)用專業(yè)知識(shí)的能力才是《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》教學(xué)的重點(diǎn)，也是廣大一線教師和教研人員面臨的重要課題。二、五年制高職《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》的教學(xué)現(xiàn)狀調(diào)查
(一)高職生基礎(chǔ)差，且學(xué)習(xí)方法不當(dāng)五年制高職生都是一些學(xué)習(xí)成績不太理想的初中畢業(yè)生。他們基礎(chǔ)差，學(xué)習(xí)的靈活性也不強(qiáng)，涉世也不深，所以理解不了專業(yè)技能對(duì)未來生活的重要性。這就決定了他們的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)不強(qiáng)，學(xué)習(xí)目標(biāo)層次也不高，多是被動(dòng)學(xué)習(xí)。再者，他們從未接觸過法規(guī)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)入門問題是他們學(xué)好這一門科目的第一道必須跨越的門檻。由于高職生對(duì)學(xué)習(xí)的片面理解和學(xué)習(xí)方法不當(dāng)，他們多數(shù)以失敗告終。學(xué)院的學(xué)生多是成績不太理想的高中畢業(yè)生，屬于涉世未深、學(xué)習(xí)基礎(chǔ)較差，基本未接受過法規(guī)學(xué)習(xí)，普遍存在入門難的問題。另一方面，由于高職學(xué)生學(xué)習(xí)積極性普遍不高，為應(yīng)付會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試，多數(shù)學(xué)生認(rèn)為《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》僅依靠死記硬背就能通過考試。認(rèn)識(shí)上的片面性及欠缺科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，往往導(dǎo)致其考試的失敗。
(二)考試內(nèi)容靈活，且高職生應(yīng)用能力不強(qiáng)分析近兩年《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》機(jī)考卷面內(nèi)容，我們不難發(fā)現(xiàn)有兩大特點(diǎn):一是題量減少了，二是內(nèi)容的靈活性加強(qiáng)了。雖說沒有偏題怪題，但答題時(shí)需要學(xué)生綜合多個(gè)知識(shí)點(diǎn)?？梢?，命題者考察的不再是死的知識(shí)要點(diǎn)，而是考察綜合應(yīng)用能力。而五年制高職生應(yīng)用知識(shí)的能力相對(duì)薄弱，單憑死記硬背的方法應(yīng)對(duì)考試的高職生考試失敗是必然的結(jié)局。
(三)過于單調(diào)的教學(xué)方式、方法目前，高職院校在教學(xué)理念上還很守舊，創(chuàng)新力度不夠，學(xué)生學(xué)習(xí)《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程中的理論知識(shí)仍是以教師課堂講授為主，合作學(xué)習(xí)在課堂上沒有得到充分應(yīng)用。多數(shù)情況下，教師還是以填鴨式教學(xué)方式與方法進(jìn)行教學(xué)。教師與學(xué)生的互動(dòng)僅限于教師的提問。
(四)教師的業(yè)務(wù)水平不高眾所周知，要?jiǎng)偃巍敦?cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德》教學(xué)，教師既要熟悉會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，又要有扎實(shí)的法律、金融和稅收等知識(shí)。只有這樣，才能駕輕就熟地幫助學(xué)生理解并掌握《財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德》的理論知識(shí)。實(shí)際上，教師不是缺失會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)，就是法律、金融等知識(shí)短缺。高職生學(xué)習(xí)風(fēng)格的特殊性以及《財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德》的考試要求，對(duì)于教師來說，是一艱巨的挑戰(zhàn)。
二、五年制高職《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》的教學(xué)優(yōu)化建議
(一)內(nèi)容緊扣考點(diǎn)，教法適應(yīng)學(xué)情為了提高會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的通過率，教師在組織教學(xué)內(nèi)容和選擇教法時(shí)，應(yīng)遵循兩大原則，那就是內(nèi)容緊扣考點(diǎn)，教學(xué)適應(yīng)學(xué)情?？梢愿鶕?jù)歷年題型，在課程中講授如何利用“各章節(jié)的知識(shí)”，并以圖示的方式進(jìn)行重構(gòu)，做到“圍繞難點(diǎn)、重點(diǎn)”對(duì)歷年考題進(jìn)行解析，通過模擬真題讓學(xué)生熟悉題型，領(lǐng)悟命題人的初衷，提高答題能力。
(二)教法避免單一，方式力求多樣《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》的考試范圍廣、知識(shí)理論性強(qiáng)、條目過于分散、應(yīng)用時(shí)不易操控。針對(duì)課程內(nèi)容的這些特點(diǎn)，我們認(rèn)為可以采用啟發(fā)法、案例法、課堂討論以及多媒體等教學(xué)方法來替代單一的講授法。理由一:啟發(fā)法教學(xué)可以開動(dòng)學(xué)生積極思考、帶著問題去聽課，有助于提高學(xué)生課堂參與度;理由二:案例教學(xué)法能有效地模擬會(huì)計(jì)職場情景，學(xué)生在分析案例時(shí)，可將枯燥的法律條文變?yōu)樯鷦?dòng)有趣的習(xí)得情境，有利于培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用知識(shí)的能力;理由三:案例教學(xué)結(jié)合課堂討論教學(xué)法能有效地實(shí)現(xiàn)師生間的雙向互動(dòng)，學(xué)生在學(xué)習(xí)實(shí)踐中能集思廣益，還能開通視野，既活躍了課堂，又培養(yǎng)了學(xué)生依法處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的意識(shí)與能力;理由四:多媒體參與教學(xué)，能有效地打破會(huì)計(jì)職業(yè)場景的時(shí)空限制，以圖、文、聲、色、形、影等方式全方面向?qū)W生呈現(xiàn)知識(shí)要點(diǎn)，能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生多種分析器參與學(xué)習(xí)。
會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特點(diǎn)是強(qiáng)制性的，更多的關(guān)注公共利益。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容十分豐富，與實(shí)際生活緊密相關(guān)，具體包括以下幾項(xiàng)：
（一）愛崗敬業(yè)，恪盡職守。既然選擇作為一名會(huì)計(jì)工作者，就要努力地做好，找到自己位置，一點(diǎn)兒一點(diǎn)兒的愛上自己的職業(yè)。愛崗，奉獻(xiàn)，敬業(yè)，既是我們的職責(zé)，也是我們的本分，我們要用自己的汗水滋潤心愛的職業(yè)，干好會(huì)計(jì)這一行，愛護(hù)、守護(hù)會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)。因此，會(huì)計(jì)工作者應(yīng)端正自己的態(tài)度，明確自己的責(zé)任感，明確自己的服務(wù)宗旨，樹立良好的職業(yè)榮譽(yù)感，有一分熱，發(fā)一分光。盡全力做好工作中的每一件事，這是人生之首要任務(wù)。
（二）準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)，實(shí)事求是，客觀公正。誠實(shí)守信，是我們傳承了一代又一代的、中華民族的傳統(tǒng)美德，亦然作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的精髓。會(huì)計(jì)工作者在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要實(shí)事求是，提供真實(shí)的原始憑證，編制符合實(shí)際情況的會(huì)計(jì)憑證，認(rèn)真登記會(huì)計(jì)賬薄，對(duì)內(nèi)外提供真實(shí)可信的會(huì)計(jì)報(bào)表，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理有重大影響，會(huì)計(jì)人員必須實(shí)事求是，反映事實(shí)，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員也要有客觀公正的態(tài)度，要保證反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有很強(qiáng)的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性。
（三）廉潔自律，堅(jiān)持準(zhǔn)則，出淤泥而不染。每天都會(huì)有“錢”、“物”通過會(huì)計(jì)人員進(jìn)入、流出企業(yè)，會(huì)計(jì)人員需要有很強(qiáng)的自律性，要廉潔奉公，不被利益動(dòng)搖，正確處理與利益的關(guān)系，做到“常在河邊走，就是不濕鞋”。會(huì)計(jì)人員應(yīng)樹立“寧可清貧自樂，也不濁富多憂”的工作信條，抵制外來的不良誘惑，堅(jiān)持廉潔自律的準(zhǔn)則，守護(hù)會(huì)計(jì)法律，發(fā)揚(yáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的美德。廉潔自律是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的前提條件、內(nèi)涵，堅(jiān)持準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心力量，二者相互結(jié)合，力求“出淤泥而不染”。
（四）刻苦鉆研，提高技能。會(huì)計(jì)工作本身就是一個(gè)嚴(yán)格要求專業(yè)性、技術(shù)性的工作，會(huì)計(jì)工作者必須對(duì)專業(yè)知識(shí)深入了解，實(shí)際操作技能也必須相當(dāng)嫻熟。如今會(huì)計(jì)法律、法規(guī)更新速度非?？欤磕甓紩?huì)有新的出現(xiàn)，舊的廢除，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新的更是讓我們措手不及，我們必須刻苦鉆研業(yè)務(wù)，積極進(jìn)取，緊跟會(huì)計(jì)發(fā)展的步伐。在現(xiàn)實(shí)生活、實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員要不間斷地學(xué)習(xí)，隨時(shí)關(guān)注過去不曾遇到的情況，專注研究會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理技能，熟練掌握會(huì)計(jì)電算化操作技術(shù)，拒絕與會(huì)計(jì)工作發(fā)展發(fā)生排斥反應(yīng)。成長的過程中，不要缺少學(xué)習(xí)。
（五）出謀劃策，搞好服務(wù)。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，每個(gè)人都有義務(wù)和責(zé)任做一些對(duì)企業(yè)有益的事情，為企業(yè)的經(jīng)營管理提出自己的見解。會(huì)計(jì)工作者不要傳統(tǒng)地認(rèn)為自己只要做好記賬、算賬、報(bào)賬就可以了，要根據(jù)企業(yè)每個(gè)月的財(cái)務(wù)情況、綜合情況向上層人員提出自己的理財(cái)策略，間接地幫助上層人員做出經(jīng)營決策。這樣，既可以幫助企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富，也給自己一個(gè)被他人賞識(shí)和認(rèn)可的機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)人員也要搞好服務(wù)，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)；不要因?yàn)橐粋€(gè)人的官銜高，就加快速度，甚至走捷徑；也不要因?yàn)橐粋€(gè)人官銜不起眼就愛答不理的處理；要為管理者、所有者、社會(huì)公眾還有人民服務(wù)，服務(wù)態(tài)度要文明、有禮，服務(wù)質(zhì)量要優(yōu)質(zhì)、上乘。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問題
（一）利益驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)人員謀求私利，監(jiān)守自盜。在當(dāng)今這個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速的現(xiàn)代化生活中，每個(gè)人都想要享受更好的生活，美好的生活大多數(shù)都是建立在豐厚的物質(zhì)基礎(chǔ)之上，而豐厚的物質(zhì)基礎(chǔ)需要雄厚的資金鏈來構(gòu)建和保障。無論是大型企業(yè)、中小型企業(yè)還是小型盈利組織的會(huì)計(jì)工作者，工資都是固定的、沒有提成的。有些人不甘心每月賺取不滿足自己需求的工資，就會(huì)想方設(shè)法地滿足自己的欲望。例如，兼任多份職業(yè)，本職工作力不從心；利用自身職務(wù)便利條件，對(duì)會(huì)計(jì)法律視而不見，知情不舉，背地里為其他單位提供內(nèi)部私密文件，與單位領(lǐng)導(dǎo)同流合污，暗地里串通其他員工侵吞、挪用公款，為了滿足自我欲望不擇手段，走向不歸路。
（二）遵守職業(yè)道德的意識(shí)不強(qiáng)?，F(xiàn)如今，我國會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德素養(yǎng)明顯偏低，缺少積極進(jìn)取的意識(shí)，不具備客觀公正的精神。在面對(duì)高層人員的教唆、指使時(shí)，言聽計(jì)從，間接地向他人泄露內(nèi)部信息，更有甚者直接為他人造假，于是根據(jù)虛假會(huì)計(jì)憑證編制的會(huì)計(jì)賬簿，被粉飾的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，虛假的會(huì)計(jì)資料，失真的會(huì)計(jì)信息，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中成為毒瘤，難以去除。在經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，不把職業(yè)道德放在首位的人占大多數(shù)，很少有人能夠堅(jiān)守自己的職業(yè)道德信念，勇敢地說“不”，遵守意識(shí)不強(qiáng)，很難堅(jiān)持自己的原則。目前，背離會(huì)計(jì)職業(yè)道德的情形頻繁發(fā)生，與會(huì)計(jì)法律、法規(guī)發(fā)生沖撞的事件層出不窮。職業(yè)道德是每個(gè)工作人員的靈魂，靈魂不應(yīng)受到任何雜質(zhì)的玷污。
（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能力不足，缺乏職工財(cái)務(wù)道德教育的意識(shí)。一個(gè)擁有優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)能力的人，才能帶領(lǐng)自己的員工創(chuàng)造效益，取得優(yōu)秀的成績。職業(yè)道德素養(yǎng)高尚的領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)影響其員工隨之改善為最佳，不法行為也會(huì)逐漸減少，長期積累下去，將是一個(gè)寶貴的資源。目前，會(huì)計(jì)主管人員只是在一定的會(huì)計(jì)期間對(duì)一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核、簽字，并不會(huì)切身落實(shí)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，這就為會(huì)計(jì)人員造假提供了條件；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不注重會(huì)計(jì)人員的道德教育問題，過度信任。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該努力學(xué)習(xí)，刻苦鉆研，不斷豐富自己的知識(shí)，時(shí)刻關(guān)注國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的更新，掌握第一手資料，緊跟會(huì)計(jì)知識(shí)更新的步伐。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)完善自己的職業(yè)道德素養(yǎng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，應(yīng)該時(shí)刻影響、帶領(lǐng)手下的員工共同進(jìn)步，既要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理能力，也要注意所有人的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德習(xí)慣。
三、職業(yè)道德缺失的原因
（一）誘惑無處不在。任何人都不會(huì)平白無故的做一件對(duì)自己沒有用的事情，做每件事情都是需要源動(dòng)力的。會(huì)計(jì)工作者違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要原因是追求局部和個(gè)人利益。一方面隨著現(xiàn)代社會(huì)的快速前行，大多數(shù)人已經(jīng)不再滿足于現(xiàn)有的生活，他們向往物質(zhì)豐富、富足的生活，渴望在短時(shí)間內(nèi)擁有大量財(cái)產(chǎn)，渴望出人頭地，企盼保住現(xiàn)有的官位，也渴望快速升官，做著平步青云的夢(mèng)想；另一方面外面的世界，花紅柳綠，四處充滿著經(jīng)濟(jì)利益誘惑，這一切讓人無法抵制、無法拒絕，一旦陷入就無法自拔。此時(shí)此刻，大多數(shù)人為了個(gè)人利益鋌而走險(xiǎn)，很少有人能堅(jiān)守自己的職業(yè)道德。
（二）財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不夠高。財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平低，可信度嚴(yán)重缺乏。我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)教育體系中，過度專注于會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)技能教育，對(duì)職業(yè)道德方面的教育少之又少，現(xiàn)在的社會(huì)太注重應(yīng)試教育，只是盲目的學(xué)習(xí)書面知識(shí)，嚴(yán)重缺少實(shí)踐能力，更從未深入地去學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，通過會(huì)計(jì)從業(yè)考試，以《會(huì)計(jì)從業(yè)證書》敲門，進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)，十分自信地認(rèn)為自己可以勝任會(huì)計(jì)工作。然而，在會(huì)計(jì)工作中，不能處理發(fā)生的交易，在利益發(fā)生沖突，不堅(jiān)持自己的原則，而且還幫助一些違法、違紀(jì)的人偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和信息，不具備堅(jiān)定的職業(yè)道德觀念。財(cái)政部門每年都會(huì)定期組織會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育活動(dòng)，大部分人都抱有抵制和應(yīng)付的心理，再加上會(huì)計(jì)繼續(xù)教育活動(dòng)本身就具有缺陷，最終導(dǎo)致很少人參加，更別提從中獲得新的知識(shí)了，調(diào)動(dòng)性極差，財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)得不到提高。
（三）財(cái)經(jīng)法律體系尚不健全。法律是道德的具體形式，道德隱藏在法律之中。會(huì)計(jì)職業(yè)道德需要會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的保障；國家的利益和集體的利益需要我們通過遵守紀(jì)律，依法辦事來守護(hù)；社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定同樣需要會(huì)計(jì)法律的維護(hù)，以防不法分子的干擾。在初入會(huì)計(jì)行業(yè)時(shí)，每個(gè)人都接受過財(cái)經(jīng)法規(guī)的教育，對(duì)會(huì)計(jì)法律有些了解，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處理還不夠嚴(yán)厲，只能起到警示作用，并不能將這種現(xiàn)象根除。而且財(cái)經(jīng)法律體系還不是很健全，存在一些漏洞，這些漏洞被那些為牟取私利、暴利的人，運(yùn)用的恰當(dāng)合理，既達(dá)到了自己的目的，又絲毫不受法律的懲戒。健全財(cái)經(jīng)法律體系迫在眉睫，不容忽視。
四、提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建議
（一）培養(yǎng)良好的社會(huì)環(huán)境，凈化會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。一個(gè)良好的社會(huì)風(fēng)氣與環(huán)境會(huì)影響到相關(guān)行業(yè)與從業(yè)人員。在當(dāng)今社會(huì)風(fēng)氣下，會(huì)計(jì)行業(yè)不佳的情況下，我們需要培養(yǎng)一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的好壞，影響著會(huì)計(jì)工作者的成長，在一個(gè)具備高尚的道德意識(shí)和公共素質(zhì)，人人誠信的環(huán)境下，高品位的會(huì)計(jì)工作者層出不窮，所以優(yōu)化社會(huì)大環(huán)境必須得到重視。大環(huán)境是小環(huán)境發(fā)展的依托，一個(gè)企業(yè)的文化發(fā)展得良好與否，決定和帶動(dòng)著企業(yè)員工職業(yè)道德的提高，而且會(huì)計(jì)工作者自己也要不斷提高，實(shí)現(xiàn)人與人之間互相影響，共同進(jìn)步。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也要擁有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，這樣才能做他人前進(jìn)的榜樣，并帶動(dòng)手下員工共同學(xué)習(xí)，提高每個(gè)人的職業(yè)道德素養(yǎng)，凈化歪風(fēng)邪氣對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境的侵蝕，共創(chuàng)美好的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。
（二）健全和完善會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，加大對(duì)違法違規(guī)行為的懲處力度。改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，遏制觸犯會(huì)計(jì)法律、違背法規(guī)、背離職業(yè)道德的情況發(fā)生。首先，財(cái)政部門應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德、對(duì)內(nèi)外提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀，進(jìn)行定期檢查，加派人手，做到地毯式搜查，讓監(jiān)督檢查真正起到作用；其次，企業(yè)內(nèi)部也要設(shè)置相關(guān)的部門，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，防止會(huì)計(jì)人員為追求私利，監(jiān)守自盜，相關(guān)部門將結(jié)果向企業(yè)高層匯報(bào)，健全完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制；再次，財(cái)政部門應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德檔案數(shù)據(jù)庫，將會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)過程的違法的、違反職業(yè)道德的事件記錄在檔案上，并作為每年考核的指標(biāo)；最后，會(huì)計(jì)職業(yè)道德數(shù)據(jù)庫的資料是一直陪伴會(huì)計(jì)人員左右的，無論跳槽還是評(píng)級(jí)，它都起著十分重要的作用。招聘單位可以通過相關(guān)途徑，查詢每個(gè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的遵守情況，選擇他們心儀的、可信賴的人員，只有這樣做，才能促使更多的財(cái)務(wù)工作者遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。中國的經(jīng)濟(jì)處在快速的軌道上，發(fā)展的速度已經(jīng)超越發(fā)達(dá)國家在同時(shí)期的發(fā)展速度。社會(huì)的發(fā)展離不開人民素質(zhì)的提高，也離不開擁有淵博知識(shí)的人。一是先從學(xué)生時(shí)期開始，在會(huì)計(jì)認(rèn)知教育過程中，加設(shè)課程，引入職業(yè)道德教育，并加入學(xué)生知識(shí)考核行列，讓學(xué)生自覺學(xué)習(xí)，培養(yǎng)好習(xí)慣；二是由于會(huì)計(jì)作為一個(gè)畢業(yè)生的選擇，就要擺正自己的位置，熱愛自己精心選擇的職業(yè)；只要用心去對(duì)待自己的會(huì)計(jì)事業(yè)，發(fā)揮自己的才能，就會(huì)產(chǎn)生我們意想不到的成績；在會(huì)計(jì)領(lǐng)域創(chuàng)造成績，為社會(huì)進(jìn)步貢獻(xiàn)自己的微薄之力，體現(xiàn)自己的社會(huì)價(jià)值，真心會(huì)換來回報(bào)的。在這基礎(chǔ)上企業(yè)也要定期組織會(huì)計(jì)人員參加培訓(xùn)活動(dòng)，讓會(huì)計(jì)人員時(shí)刻與學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī)相伴；也要對(duì)在工作中表現(xiàn)突出的，遵守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員給予物質(zhì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)他們更加努力的工作，正所謂付出就有回報(bào)；三是財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，按實(shí)際情況，公平公正的對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核、職稱評(píng)級(jí)等工作。財(cái)政部門應(yīng)設(shè)置相關(guān)法規(guī)，對(duì)不認(rèn)真參加繼續(xù)教育的人員，給予警告或者更為嚴(yán)厲的懲罰，從而讓會(huì)計(jì)人員真正地重視繼續(xù)教育。
五、結(jié)束語
關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)職業(yè)道德囚徒博弈政府監(jiān)管費(fèi)用社會(huì)損失成本懲罰性收益
會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題是造成會(huì)計(jì)信息失真的最根本原因之一，面對(duì)會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)的職業(yè)道德問題，僅靠會(huì)計(jì)人員的市場行為是不能取得令人滿意的效果的，這就是我們所說的“會(huì)計(jì)市場失靈”。面對(duì)會(huì)計(jì)市場失靈，政府必須介入，對(duì)會(huì)計(jì)市場進(jìn)行政府監(jiān)管。但是，在考慮政府監(jiān)管所帶來好處的同時(shí)，也必須考慮政府實(shí)施監(jiān)管所付出的成本，因?yàn)檎O(jiān)管也是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，效益成本是并存的，只有當(dāng)其效益超過成本時(shí)，在經(jīng)濟(jì)上才算是合理的。因此，在考慮是否實(shí)施某項(xiàng)政府監(jiān)管時(shí)，必須首先分析和確定政府監(jiān)管的成本。
1政府監(jiān)管的必要性分析
政府對(duì)會(huì)計(jì)市場的監(jiān)管，按照發(fā)生時(shí)間的不同可以分為事前、事中監(jiān)管和事后懲罰措施。事前、事中監(jiān)管是在會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)行為之前或正在進(jìn)行會(huì)計(jì)行為時(shí)，采取一些控制措施降低會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德行為發(fā)生的幾率，筆者用“監(jiān)管力度”來表示事前、事中監(jiān)管力度的大小，監(jiān)管力度越大，會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德時(shí)被懲罰幾率就越大。事后懲罰主要是對(duì)已經(jīng)違反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行懲罰，這在一定程度上可以約束會(huì)計(jì)人員的行為，其力度用“懲罰金額”表示。
本文通過博弈論來分析政府監(jiān)管的必要性。根據(jù)博弈理論，不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)人員存在一種“囚徒困境”的博弈。
1.1沒有政府監(jiān)管的情況
假設(shè)A和B是兩個(gè)不同企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，A和B在提供會(huì)計(jì)信息決策的時(shí)候有2種選擇：遵守職業(yè)道德、違反職業(yè)道德。在沒有政府監(jiān)管措施的情況下（即不存在事前、事中監(jiān)管和事后懲罰），構(gòu)建會(huì)計(jì)人員行為的“囚徒博弈”（見表1）。
表1中，如果B遵守職業(yè)道德，A違反職業(yè)道德可以獲得6個(gè)單位的利益，遵守職業(yè)道德可以獲得3個(gè)單位的利益，A違反職業(yè)道德可以比遵守職業(yè)道德多獲得3個(gè)單位的利益；同理，如果B違反職業(yè)道德，則A違反職業(yè)道德比遵守職業(yè)道德多獲得2個(gè)單位的利益。由此可見，無論B是否違反職業(yè)道德，A違反職業(yè)道德都比遵守職業(yè)道德獲得更大的利益。因此，作為一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人，A必然會(huì)選擇違反職業(yè)道德的行為。同樣，B也會(huì)做出相同的選擇。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，違反職業(yè)道德就成為會(huì)計(jì)人員的普遍選擇。
1.2政府監(jiān)管懲罰力度不夠大的情況
如果存在政府監(jiān)管，但監(jiān)管力度和懲罰金額不夠大，將會(huì)是一種什么情況呢？假定會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德被懲罰幾率為1/3，政府對(duì)違反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員的懲罰金額為2個(gè)單位（見表2），當(dāng)B遵守職業(yè)道德時(shí)，A遵守職業(yè)道德可獲得3個(gè)單位的利益，違反職業(yè)道德可獲得的期望利益為6×2/3（6-2）×1/3=5.3，則A違反職業(yè)道德可比遵守職業(yè)道德多獲得2.3個(gè)單位的利益；當(dāng)B違反職業(yè)道德時(shí)，A違反職業(yè)道德仍可比遵守職業(yè)道德多獲得1.3個(gè)單位的利益。因此，A仍會(huì)選擇違反職業(yè)道德。同理，B也會(huì)選擇違反職業(yè)道德。可見，違反道德仍然是會(huì)計(jì)人員的普遍選擇，政府監(jiān)管懲罰措施沒有起到任何作用。
1.3政府監(jiān)管懲罰力度很大的情況
政府監(jiān)管懲罰力度很大，會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德被懲罰幾率就很大，假定為1/2，同時(shí)政府的懲罰金額很大，假定為8個(gè)單位，則“囚徒博弈”表現(xiàn)為（見表3）：如果B遵守職業(yè)道德，A遵守職業(yè)道德可獲得3個(gè)單位的利益，違反職業(yè)道德時(shí)，其期望利益為6×1/2（6-8）×1/2=2，則A違反職業(yè)道德會(huì)比遵守職業(yè)道德少獲得1個(gè)單位的利益；如果B違反職業(yè)道德，則A違反職業(yè)道德比遵守職業(yè)道德少獲得2個(gè)單位的利益，對(duì)A來說，在權(quán)衡利弊之后必然會(huì)做出遵守職業(yè)道德的決策。對(duì)B來說，也會(huì)做出相同的選擇。因此，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來講，遵守職業(yè)道德就成為會(huì)計(jì)人員的理性選擇。
通過以上的分析可見，要想促使會(huì)計(jì)人員做出遵守職業(yè)道德的最終決策，僅靠會(huì)計(jì)人員之間博弈是不夠的，政府必須介入，采取事前、事中監(jiān)管和事后懲罰措施，而且監(jiān)管懲罰的力度一定要足夠大，才能促使會(huì)計(jì)人員做出有利于社會(huì)的決策。
2政府監(jiān)管成本分析
由上述博弈分析可知，政府應(yīng)當(dāng)介入會(huì)計(jì)市場，進(jìn)行政府監(jiān)管，并且監(jiān)管力度和懲罰金額應(yīng)當(dāng)足夠大。那么，監(jiān)管力度是不是越大越好?筆者認(rèn)為不是，因?yàn)楸O(jiān)管行為也是有成本的，隨著監(jiān)管力度的不斷增大，政府將付出更多的監(jiān)管成本，當(dāng)付出的監(jiān)管成本大于所得到的收益時(shí)，政府監(jiān)管就得不償失了。政府監(jiān)管總成本是由政府監(jiān)管費(fèi)用、社會(huì)損失成本和懲罰性收益三部分組成。政府監(jiān)管費(fèi)用是政府監(jiān)管部門通過一些監(jiān)管措施防止會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的行為所耗費(fèi)的物質(zhì)費(fèi)用和勞動(dòng)消耗等；社會(huì)損失成本是會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)違反職業(yè)道德行為給社會(huì)所造成的損失；懲罰性收益是政府監(jiān)管部門對(duì)違反職業(yè)道德行為的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行懲罰所獲得的收入。社會(huì)損失成本和懲罰性收益之差，筆者稱之為社會(huì)凈損失。這三部分的確定如下。2.1確定合理的政府監(jiān)管費(fèi)用和社會(huì)損失成本
假設(shè)懲罰性收益一定時(shí)，用a表示政府監(jiān)管力度，t表示政府監(jiān)管費(fèi)用，m表示社會(huì)損失成本，r表示懲罰性收益（為常數(shù)），則政府監(jiān)管總成本T為：
T=t（m-r）
其中，t=f（a）；m=g（a）。
隨著監(jiān)管力度a不斷增大，社會(huì)損失成本m會(huì)不斷降低，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，社會(huì)損失成本m可以表示為監(jiān)管力度a的非線性函數(shù)，假定此函數(shù)為g（a），因?yàn)榧俣╮為常數(shù)，社會(huì)凈損失m-r也是a的非線性函數(shù)；政府監(jiān)管費(fèi)用t是隨著監(jiān)管力度a的增大而同方向變化的，也可表示為監(jiān)管力度a的非線性函數(shù)，設(shè)為f(a)，則：
T=f(a)[g(a)-r]
用橫坐標(biāo)表示政府監(jiān)管力度a的大小，縱坐標(biāo)表示成本的變化，政府監(jiān)管費(fèi)用t和社會(huì)凈損失m-r的大致關(guān)系見附圖，隨著政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管力度a的不斷增大，政府的監(jiān)管費(fèi)用t不斷增大，會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德引起的社會(huì)凈損失m-r將會(huì)越小。
根據(jù)函數(shù)的性質(zhì)可知，我們?cè)趫D中總可以找到一個(gè)點(diǎn)，使得政府監(jiān)管費(fèi)用t和社會(huì)凈損失m-r之和最小，即政府監(jiān)管的總成本T最小。一旦找到這樣一個(gè)點(diǎn)，就可以確定政府監(jiān)管力度a和對(duì)應(yīng)的政府監(jiān)管費(fèi)用t、社會(huì)損失成本m的大小。
當(dāng)然，要確定成本函數(shù)的具體形狀并不容易。從長期來看，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以通過統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和過去的經(jīng)驗(yàn)，用回歸分析的方法來確定，從而得到政府監(jiān)管成本曲線的具體函數(shù)。
2.2確定合理的懲罰性收益
假設(shè)懲罰性收益由r提高到r′（r′>r），如上圖虛線所示，此時(shí)的社會(huì)凈損失為m-r′，在懲罰性收益在r′水平下的監(jiān)管總成本為T′。由附圖可以看出，隨著懲罰性收益的提高，政府的理性選擇總成本會(huì)下降，使總成本最小點(diǎn)向左下方移動(dòng)。由此可見，懲罰性收益對(duì)總成本曲線的位置有重要影響。
目前，對(duì)會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德行為的懲罰金額是根據(jù)其違法收入的數(shù)額來確定的，但這種懲罰金額確定的方法并不合理，因?yàn)槿魏螒土P都是希望達(dá)到遏止犯罪的目的，而不在于報(bào)復(fù)，對(duì)會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的行為也是如此。對(duì)會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德行為進(jìn)行懲罰的目的是消除或減少會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德行為的可能性，而要消除這種可能性，政府必須有科學(xué)的懲罰依據(jù)。
要減少會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的行為，其原因是這些行為給社會(huì)造成了損失，因此，政府對(duì)會(huì)計(jì)人員違反道德行為的懲罰金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)違反職業(yè)道德行為給社會(huì)造成的損失數(shù)額來決定。但也不是說社會(huì)損失是多少，懲罰金額就是多少，懲罰金額應(yīng)該是該會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德給社會(huì)所造成損失的數(shù)倍才合理，因?yàn)椴⒉皇撬羞`反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員都受到了懲罰，特別是由于監(jiān)管力度的限制，有相當(dāng)一部分有違反職業(yè)道德行為的會(huì)計(jì)人員并沒有受到懲罰。如果對(duì)被查出的會(huì)計(jì)人員的懲罰金額只相當(dāng)于給社會(huì)造成的損失，那么仍然很難阻止會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的行為，因?yàn)槿绻@些行為沒被查出的話，會(huì)計(jì)人員將不會(huì)受到任何處罰，而且沒被查出的機(jī)率是很高的。
除了讓被查出的違反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員負(fù)擔(dān)自己行為的懲罰以外，還必須讓他們替沒被查出的會(huì)計(jì)人員接受懲罰，這才能真正達(dá)到遏制會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德行為的目的，懲罰性收益可以用下面的公式來計(jì)算：
政府對(duì)某會(huì)計(jì)人員的懲罰性收益=該會(huì)議人員違反職業(yè)道德行為給社會(huì)造成損失×監(jiān)管機(jī)構(gòu)計(jì)算的懲罰倍率
監(jiān)管機(jī)構(gòu)計(jì)算的懲罰倍率=1/被懲罰幾率
例如，假定違反職業(yè)道德行為的會(huì)計(jì)人員被懲罰幾率只有1/4，那么對(duì)被查出的會(huì)計(jì)人員，懲罰性收益就是該會(huì)計(jì)人員行為給社會(huì)造成損失的4倍。
3結(jié)論
面對(duì)會(huì)計(jì)市場出現(xiàn)的職業(yè)道德問題，有效的方法就是政府介入，進(jìn)行會(huì)計(jì)市場監(jiān)管。如何確定政府監(jiān)管的力度，使政府付出最少的監(jiān)管成本達(dá)到有效監(jiān)管的目的，就有一個(gè)成本分析的問題。本文正是從這個(gè)角度出發(fā)，提出解決問題的方法。對(duì)于政府監(jiān)管部門來說，最根本的一點(diǎn)就是找到政府監(jiān)管總成本最小的點(diǎn)，得出政府監(jiān)管力度的最優(yōu)數(shù)值。而該點(diǎn)的尋找可根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和成本性態(tài)擬合出的政府監(jiān)管費(fèi)用和社會(huì)凈損失曲線中求得。
參考文獻(xiàn)
