時(shí)間：2023-07-14 16:25:56
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關(guān)鍵詞 成本會(huì)計(jì)理論 外部環(huán)境 發(fā)展瓶頸 路徑分析
一、新企業(yè)外部環(huán)境基礎(chǔ)上成本會(huì)計(jì)理論概述
如果傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)和方法在新企業(yè)外部環(huán)境中繼續(xù)應(yīng)用，將無(wú)法得出正確的產(chǎn)品成本。在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論發(fā)展遭遇瓶頸的時(shí)候，國(guó)外相關(guān)專業(yè)學(xué)者適時(shí)提出了新的計(jì)算方法。通過(guò)新的計(jì)算方法能夠有效準(zhǔn)確地計(jì)算出相關(guān)數(shù)據(jù)，而且其準(zhǔn)確度和簡(jiǎn)潔性較傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)算法要優(yōu)秀很多。新的方法帶來(lái)的是會(huì)計(jì)理論的變化， 同時(shí)，也使得所有價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)的得到優(yōu)化，進(jìn)一步幫助企業(yè)節(jié)省了資源，降低了企業(yè)生產(chǎn)成本。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也使得相關(guān)的新算法和新技術(shù)不斷產(chǎn)生。
二、在新企業(yè)外部環(huán)境基礎(chǔ)上成本會(huì)計(jì)理論的發(fā)展瓶頸
成本會(huì)計(jì)理論的發(fā)展經(jīng)歷了大約兩個(gè)世紀(jì)的時(shí)間。在新的時(shí)代背景下，計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論的極大發(fā)展。但是，新的背景下，成本會(huì)計(jì)面臨著新的瓶頸。
首先，根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)可以知道，歷史成本才是會(huì)計(jì)成本所反映的。不能將會(huì)計(jì)成本等同于重置成本，甚至將會(huì)計(jì)成本視為價(jià)值損耗的補(bǔ)償。這樣通常會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)在保值方面出現(xiàn)問(wèn)題。根據(jù)原始價(jià)值來(lái)計(jì)算現(xiàn)行的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但這種計(jì)算方法得出的補(bǔ)償智能保證價(jià)值符號(hào)在賬面價(jià)值上的補(bǔ)償，無(wú)法實(shí)現(xiàn)物品在實(shí)物規(guī)模上的再生產(chǎn)。
其次，新企業(yè)外部環(huán)境下的成本會(huì)計(jì)理論往往將成本會(huì)計(jì)與成本管理混淆，這樣既無(wú)法達(dá)到成本會(huì)計(jì)的目的，也無(wú)法顯現(xiàn)出成本會(huì)計(jì)的核心。因此會(huì)造成各個(gè)部門職責(zé)混淆。
最后，成本會(huì)計(jì)理論仍舊未能擺脫傳統(tǒng)觀念的束縛。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)成本計(jì)算只注重生產(chǎn)領(lǐng)域的成本，很少去考慮到其他環(huán)節(jié)和領(lǐng)域的成本計(jì)算。最終所導(dǎo)致的結(jié)果就是成本信息失準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)決策和成本無(wú)法控制。
三、在新企業(yè)外部環(huán)境基礎(chǔ)上成本會(huì)計(jì)理論的發(fā)展路徑分析
為了解決我國(guó)新企業(yè)外部環(huán)境基礎(chǔ)上成本會(huì)計(jì)理論的發(fā)展瓶頸，我國(guó)的成本會(huì)計(jì)工作應(yīng)該在借鑒國(guó)外相關(guān)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情來(lái)研究，以找出能夠?qū)崿F(xiàn)成本會(huì)計(jì)理論突破發(fā)展瓶頸的方法和措施。
（一）完善相關(guān)成本會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)研究，促進(jìn)成本會(huì)計(jì)專業(yè)人員組織的成立。進(jìn)一步提高成本會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和成本意識(shí)。在制定和實(shí)施成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度的同時(shí)，要加強(qiáng)全方位的全員管理成本。通過(guò)此來(lái)提高所有人和所有部門對(duì)于成本的重視。就成本會(huì)計(jì)人員個(gè)人來(lái)說(shuō)，了解和懂得會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理只是基礎(chǔ)，還需要懂得經(jīng)營(yíng)管理，熟悉生產(chǎn)技術(shù)，不斷提高自身的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。為了更好地解決會(huì)計(jì)理論所遇到的瓶頸問(wèn)題，就必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，通過(guò)掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論知識(shí)，以及掌握會(huì)計(jì)電算化方式，是成本會(huì)計(jì)個(gè)人所必須做到的。
（二）相關(guān)會(huì)計(jì)成本專業(yè)組織要注意總結(jié)和推廣我國(guó)研究出的成本會(huì)計(jì)計(jì)算方法。實(shí)踐是最好的老師，隨著我國(guó)成本會(huì)計(jì)人員的辛勤工作，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐，積累了不少行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)過(guò)近幾年的不斷發(fā)展，為我國(guó)成本會(huì)計(jì)的管理和發(fā)展做出了卓越的貢獻(xiàn)。這些經(jīng)驗(yàn)有待進(jìn)一步學(xué)習(xí)和總結(jié)，以便實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)向理論的轉(zhuǎn)化。
（三）隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展。要想突破新企業(yè)外部環(huán)境基礎(chǔ)上成本會(huì)計(jì)理論的發(fā)展瓶頸，就必須不斷推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程。計(jì)算機(jī)技術(shù)的成熟以及應(yīng)用領(lǐng)域不斷拓寬，會(huì)計(jì)行業(yè)也必須緊跟時(shí)代的步伐，加快電算化發(fā)展。成本會(huì)計(jì)電算化發(fā)展，大大提高了信息的反饋速度，有效提高了成本會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)受理能力。推動(dòng)成本會(huì)計(jì)電算化發(fā)展，有利于從技術(shù)手段上不斷突破成本會(huì)計(jì)的發(fā)展瓶頸。但是，值得注意的是，目前會(huì)計(jì)電算化依舊停留在單純的代替手工核算工作。沒(méi)有很好地將事前預(yù)測(cè)和事中控制與會(huì)計(jì)電算化結(jié)合起來(lái)推動(dòng)成本會(huì)計(jì)工作的開展。而且，很多電算化會(huì)計(jì)信息只是提供了一般的財(cái)務(wù)信息，無(wú)法有效地提供給成本會(huì)計(jì)所需要的信息。為此，必須轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)成本電算化模式從計(jì)算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?。必須不斷提高電算化?yīng)用為成本會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)管理提供的技術(shù)支持。
（四）成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以此來(lái)不斷更新自己的成本會(huì)計(jì)理論知識(shí)。從思想上真正認(rèn)識(shí)到成本會(huì)計(jì)的職能并非是單純的成本核算和分析，應(yīng)該真正認(rèn)識(shí)到成本會(huì)計(jì)的職能在于成本預(yù)測(cè)、決策、控制以及核算和考核等。其中，成本決策是成本會(huì)計(jì)中的核心職能。成本會(huì)計(jì)的其他職能都圍繞著決策而工作?？梢郧逦A(yù)計(jì)的是，企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)成本職能的貫徹執(zhí)行，能夠創(chuàng)造出合適的激勵(lì)環(huán)境，調(diào)動(dòng)起每一個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性，以此實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論發(fā)展遭遇瓶頸的時(shí)候，我們要針對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，充分考慮我國(guó)國(guó)情與新型的管理理論與方法有效結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)成本理論的研究，更新成本會(huì)計(jì)工作人員的傳統(tǒng)理念，提高會(huì)計(jì)人員的成本意識(shí)與素質(zhì)，充分發(fā)揮出成本會(huì)計(jì)的職能作用。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]出版社成本核算
我國(guó)社會(huì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷的深化和發(fā)展,出版業(yè)也逐步向市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。在此我們必須提高出版業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,嚴(yán)格控制出版成本,從外部到內(nèi)部嚴(yán)格監(jiān)控,大力運(yùn)用成本核算來(lái)提高出版社的良好競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。因此,強(qiáng)化出版社的財(cái)務(wù)成本管理已經(jīng)成為所有出版業(yè)正在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中尋求發(fā)展與生存的重要環(huán)節(jié)。
一、出版成本與出版成本核算的概念
(一)成本的概念
成本是一個(gè)較廣的概念。成本是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇,是商品價(jià)值的組成部分。人們要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或達(dá)到一定的目的,就必須耗費(fèi)一定的資源(人力、物力和財(cái)力),其所費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化稱之為成本。 并且隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,成本概念的內(nèi)涵和外延都處于不斷地變化發(fā)展之中。泛指為獲得所付出的,是因創(chuàng)造未來(lái)收益而發(fā)生的。
(二)出版成本的概念
出版成本是指為取得可為出版單位帶來(lái)當(dāng)期或未來(lái)利益的某種產(chǎn)品而付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。對(duì)于出版社來(lái)說(shuō),收益產(chǎn)生收入,收入產(chǎn)生過(guò)程中,成本相應(yīng)耗盡。具體來(lái)說(shuō)出版社的圖書成本是指為生產(chǎn)出版物、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。
(三)出版業(yè)的兩大成本
出版的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主要分成直接成本和間接成本。直接成本是指我們可以一次就分清使用的費(fèi)用,即誰(shuí)使用,使用在什么地方,使用多少,它可以直接計(jì)入產(chǎn)品的成本。例如,工作人員的審稿費(fèi)、校對(duì)費(fèi)、稿酬、編輯費(fèi)、紙張?jiān)牧霞澳容o助材料的費(fèi)用、工人的排版費(fèi)以及出版社的印刷費(fèi)等,這些均可以一次性直接分清,計(jì)入攤銷的成本中。而間接費(fèi)用是指不能夠一次性分清楚的費(fèi)用,明確不了使用者或使用范圍,必須進(jìn)行以分配率進(jìn)行分配后,攤銷在各個(gè)使用部門的費(fèi)用。例如一些辦公費(fèi)用、電費(fèi)、水費(fèi)、資料費(fèi)等等出版業(yè)中叫編錄經(jīng)費(fèi)。編錄經(jīng)費(fèi)應(yīng)該采用組合的分?jǐn)偡椒?可按總定價(jià)、總印張、銷售收入等,用組合的比例來(lái)分?jǐn)?使每一品種負(fù)擔(dān)的成本更趨準(zhǔn)確性、合理性。
(四)成本核算的概念
成本核算,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進(jìn)行的核算。進(jìn)行成本核算,首先審核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用,看其已否發(fā)生,是否應(yīng)當(dāng)發(fā)生,已發(fā)生的是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本,實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本直接的管理和控制。其次對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用按照用途進(jìn)行分配和歸集,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本,為成本管理提供真實(shí)的成本資料。
二、出版社成本核算與圖書定價(jià)的問(wèn)題
(一)出版發(fā)行工作中的核心問(wèn)題
出版社成本的核算方法與定價(jià)問(wèn)題是圖書出版發(fā)行工作中的核心問(wèn)題,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我們國(guó)家所出臺(tái)的一系列經(jīng)濟(jì)改革措施均不斷提升著各行各業(yè)的改革效率。在過(guò)去,出版行業(yè)的成本核算與定價(jià)方法均采用完全成本法。圖書在發(fā)行時(shí)按照價(jià)格統(tǒng)一的定價(jià)或?qū)嵭忻实亩▋r(jià)方法來(lái)進(jìn)行核算。隨著我國(guó)的會(huì)計(jì)制度的改革,出版業(yè)的成本核算開始采用制造成本法來(lái)進(jìn)行核算,于是對(duì)于圖書的定價(jià)發(fā)行也開始采取有限的市場(chǎng)定價(jià)原則。
(二)出版發(fā)行工作中的特殊問(wèn)題
并非所有的出版社都遵循有限的市場(chǎng)定價(jià)原則來(lái)制定圖書發(fā)行的價(jià)格,由于有些出版社所出版的書籍類具有特殊性,例如,學(xué)術(shù)價(jià)值、科技含量、歷史價(jià)值與現(xiàn)實(shí)價(jià)值都很高的書籍,就不能用市場(chǎng)定價(jià)來(lái)進(jìn)行圖書的價(jià)格導(dǎo)向。因?yàn)檫@一類的圖書在發(fā)行與出版時(shí)均會(huì)有較高于普通書刊、書籍、雜志等的成本。那么在進(jìn)行成本核算時(shí)這樣的圖書由于造價(jià)的成本高,所以定價(jià)就隨之提升了。
三、對(duì)出版社成本核算進(jìn)行有效的控制
(一)通過(guò)對(duì)出版社成本核算,計(jì)算其實(shí)際成本
1.對(duì)圖書紙張材料的成本控制與核算
材料成本是出版企業(yè)出版物成本的重要組成部分。在一般情況下,材料成本需占出版物總成本的30%以上。因此,降低材料成本是降低出版物成本,提高經(jīng)濟(jì)效益的主要突破點(diǎn)。
這樣就要求我們嚴(yán)格計(jì)算其材料成本,大量的圖書紙張的進(jìn)貨成本也為材料成本的關(guān)鍵部分。只有增強(qiáng)紙張的利用率,加大產(chǎn)出,對(duì)所有進(jìn)貨進(jìn)行統(tǒng)一的、有秩序的管理,做好出入材料的紀(jì)錄。這樣才能有效的控制材料額度使用率從而減小浪費(fèi),縮小材料成本的支出。
2.對(duì)圖書印制批量的控制以降低成本
在需要印刷是首先進(jìn)行嚴(yán)格的選材,然后進(jìn)行最終的確定,以確保在因書中不會(huì)出現(xiàn)大量的浪費(fèi)事情的發(fā)生,應(yīng)主要考慮兩個(gè)成本因素,即印制準(zhǔn)備成本和出版物儲(chǔ)存成本。
所謂的印刷成本是指在印刷之前的成本費(fèi)用,例如墨、人工、紙張的準(zhǔn)備等,這些均會(huì)記錄在我們圖書的成本中。而出版物成本則是由于大量的出版物以裝訂成冊(cè)和裝箱后,由于不能及時(shí)出貨發(fā)往各地,那么就需要出版社提供存放這些出版物的地方,那么就會(huì)產(chǎn)生場(chǎng)地的租賃費(fèi)用,人員的看管費(fèi)用,這些也都計(jì)入在產(chǎn)品成本中。
只有嚴(yán)格的規(guī)劃好印刷以及出貨情況就會(huì)較少、降低出版社的成本,那么在核算上就不會(huì)存在著核算不準(zhǔn)確的情況了。
(二)通過(guò)對(duì)出版社成本核算,編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供依據(jù)
通過(guò)真實(shí)準(zhǔn)確的成本核算,將其全部成本如一、如實(shí)的記錄、進(jìn)行核算,那么在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)就不會(huì)存在不確定性及錯(cuò)誤。
只有通過(guò)真是的核算其成本,才會(huì)讓出版社管理層一目了然的知道出版社的支出與收入、成本的確切數(shù)。為他們今后的正常管理中提供可以考的數(shù)據(jù),進(jìn)行產(chǎn)銷的調(diào)整,從而也是為確立良好的出版社管理提供基礎(chǔ)。
(三)通過(guò)對(duì)出版社成本核算,控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程,加速資金周轉(zhuǎn)
在仔細(xì)的計(jì)算出版社成本后,會(huì)對(duì)加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生良好的導(dǎo)向作用,有利于資金的回籠,為不斷循環(huán)利用的資金成本提供環(huán)境。
四、對(duì)出版社成本核算的新要求
(一)為反映出版社良好的成本核算須將管理服務(wù)納入成本核算
出版社所出版的書籍作為一種產(chǎn)品必然存在其成本,所以我們?cè)诔霭鏁畷r(shí)所產(chǎn)生的全部直接或間接的支出,都應(yīng)計(jì)入圖書的生產(chǎn)成本。大多數(shù)出版社的成本核算都是以此為主要內(nèi)容的。然而在營(yíng)銷的過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)生大部分的服務(wù)性費(fèi)用,例如調(diào)研市場(chǎng),回訪客戶等工作人員的費(fèi)用也將記錄在書籍的成本中。因此,出于全面反映圖書成本為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的需要,必須把這部分成本納入出版社的成本核算的范疇中。
(二)出版社研發(fā)成本與生產(chǎn)成本并重
由于出版社的營(yíng)銷成本比重不斷上升,那么在新書籍的研發(fā)成本中,應(yīng)適時(shí)的加大成本投入,加強(qiáng)成本核算。使出版社的運(yùn)營(yíng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。新型的研發(fā)與營(yíng)銷的形勢(shì)是多種多樣的,而且營(yíng)銷與研發(fā)也是密不可分的一體,自由不斷的加強(qiáng)營(yíng)銷力度與研發(fā)成本,那么出版社的收益也會(huì)日益增大,而且此收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)會(huì)大于生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用。
(三)借助現(xiàn)代化資訊進(jìn)行成本核算
在出版社經(jīng)營(yíng)模式不斷擴(kuò)大的條件下,對(duì)成本核算管理也需要不斷的加強(qiáng),對(duì)單品種書籍的成本核算要更加準(zhǔn)確、客觀、具體,以此不斷的提高經(jīng)濟(jì)效益。合理的降低成本要從整個(gè)出版社管理與經(jīng)營(yíng)中找到有效的方法,進(jìn)行監(jiān)控與管理,使每種類的書籍得到最有序的成本核算,以最大限度的減少公共費(fèi)用的均攤,較少出版書籍的成本。利用網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理書籍的出版、裝訂等程序,嚴(yán)格控制成本輸出,以做到最小化額度成本運(yùn)用,達(dá)到最大化生產(chǎn)、盈利的效果。
五、結(jié)論
綜上所述,可以看出在出版行業(yè)的供、產(chǎn)、運(yùn)、銷、收過(guò)程中,由于圖書市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,成本核算的內(nèi)容是不斷發(fā)展變化的,它服務(wù)于出版社經(jīng)營(yíng)管理的需要與發(fā)展。這就需要我們極大的提高管理力度,完善成本核算制度與方法,加強(qiáng)成本核算人員的知識(shí)涵蓋量,不斷的調(diào)整出版社的出品種類,質(zhì)量,降低成本讓其在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中的位置穩(wěn)固。
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日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解析及啟示分析
一、日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展
準(zhǔn)則以當(dāng)時(shí)普遍接受的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最好的實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)并將其編撰進(jìn)去，這一過(guò)程也使基本成本慣例更加清晰。委員會(huì)的成員不僅研究美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)和其他地區(qū)的成本會(huì)計(jì)體系，而且還在日本制造業(yè)進(jìn)行調(diào)研，并且通過(guò)來(lái)自于三番鋼廠、三菱電器、住友化學(xué)、富士紡織等企業(yè)的合作來(lái)研究實(shí)踐中的成本會(huì)計(jì)體系。準(zhǔn)則的觀念與1951年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AAA)的成本概念和標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告相比，更接近于德國(guó)1939年的成本會(huì)計(jì)一般原則。日本制定成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的不僅是為了規(guī)定普遍遵守的成本會(huì)計(jì)原則，也是為了使準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)核算體系一部分的成本會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)。
二、日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和特點(diǎn)
(一)日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)和內(nèi)容
日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是：價(jià)格制定、準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)表、成本管理、預(yù)算和預(yù)算控制、制定基本計(jì)劃和做決策。但是，準(zhǔn)則沒(méi)有定義或描述成本管理、編制預(yù)算和預(yù)算控制，以及制定基礎(chǔ)計(jì)劃和決策的具體方法。準(zhǔn)則的內(nèi)容主要包括：第一章，成本會(huì)計(jì)目標(biāo)和基本準(zhǔn)則；第二章，實(shí)際成本會(huì)計(jì)；第三章，標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)；第四章，會(huì)計(jì)和成本差異分析；第五章，成本差異的會(huì)計(jì)處理。
(二)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
在日本，準(zhǔn)則是傳播和普及成本會(huì)計(jì)知識(shí)的規(guī)范。準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的，不是強(qiáng)制性的，不是靠法律強(qiáng)制執(zhí)行，企業(yè)違反準(zhǔn)則不會(huì)受到法律的懲罰，但是準(zhǔn)則也對(duì)日本企業(yè)具有普遍的社會(huì)約束力，成為每一個(gè)公司成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為日本成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了清晰的基本框架，企業(yè)可以在準(zhǔn)則之下執(zhí)行他們自己的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。準(zhǔn)則應(yīng)用于日本所有的企業(yè)，但是應(yīng)用的具體準(zhǔn)則依賴于工業(yè)類型、行業(yè)狀況和公司大小(1958年小企業(yè)成本會(huì)計(jì)委員會(huì))。而且，一些工業(yè)團(tuán)體有他們自己的成本會(huì)計(jì)指南或成本會(huì)計(jì)程序手冊(cè)。例如，軍工行業(yè)有采購(gòu)手冊(cè)(軍事設(shè)備協(xié)會(huì)，1989)，預(yù)防性維修業(yè)有成本會(huì)計(jì)手冊(cè)(建筑部部長(zhǎng)秘書政府建筑室1991)。但是，這些手冊(cè)和指南都以成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。
日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容體現(xiàn)了日本獨(dú)特的產(chǎn)品成本核算體系。在日本，兩個(gè)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度類型——分批法和分步法也被包括在準(zhǔn)則中，其構(gòu)成了日本企業(yè)成本核算方法的基礎(chǔ)。分類法在日本普遍流行的一個(gè)主要原因是由于制造商搶先占領(lǐng)了經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)發(fā)展中的主要地位，制造商不希望為每一產(chǎn)品設(shè)立單獨(dú)的生產(chǎn)線而耗費(fèi)資金，因而他們使用共同的生產(chǎn)線和生產(chǎn)過(guò)程。生產(chǎn)彈性成為制造商追求的主要目標(biāo)。準(zhǔn)則的另一個(gè)特點(diǎn)是確定了工時(shí)在企業(yè)成本會(huì)計(jì)體系中的基礎(chǔ)地位。日本的工時(shí)是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品或進(jìn)行一項(xiàng)工作的工作時(shí)間。其包括加工成本和服務(wù)成本的所有主要環(huán)節(jié)耗用的時(shí)間，并且一般以直接或間接的工作時(shí)間或以生產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各要素的機(jī)器設(shè)備時(shí)間來(lái)計(jì)算。因此，一套完整的工時(shí)就代表了企業(yè)發(fā)生的所有加工和服務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)記錄。因而，工時(shí)可以作為生產(chǎn)過(guò)程、工作單元、機(jī)器和服務(wù)職能，例如維修和材料管理的基礎(chǔ)。在日本，工時(shí)被廣泛應(yīng)用于制造業(yè)，而且他們的設(shè)計(jì)和使用在教科書中被普遍論述。工時(shí)制不僅為管理提供及時(shí)的反饋信息而且為成本管理的主要領(lǐng)域奠定了基礎(chǔ)，其在控制成本、制定價(jià)格及制定預(yù)算等方面具有重要作用，它也為企業(yè)生產(chǎn)提供了關(guān)鍵的決策幫助。工時(shí)是產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)。準(zhǔn)則中成本會(huì)計(jì)記錄的類型也分為兩個(gè)，一個(gè)是以財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)的成本記錄類型，另一個(gè)是以管理目標(biāo)為基礎(chǔ)的成本記錄類型。以財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)的成本記錄與西方的相似，但是以管理目標(biāo)為基礎(chǔ)的成本記錄與西方不同。
三、日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用及評(píng)價(jià)
(一)普遍執(zhí)行的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合日本文化特點(diǎn)
企業(yè)成本實(shí)務(wù)紛繁復(fù)雜，成本核算需要依企業(yè)類型、規(guī)模大小、生產(chǎn)方式等的不同而采用不同的成本核算方法，因此，企業(yè)具體成本核算方法需要因地制宜、依產(chǎn)品特點(diǎn)而定。由于成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本身所具有的這一特點(diǎn)，即使是政府頒布的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不可能適用于所有的企業(yè)、所有的成本核算情況，因此，準(zhǔn)則只能是指導(dǎo)性的，而不能是強(qiáng)制性的。日本的文化崇尚集體主義，強(qiáng)調(diào)個(gè)人對(duì)集體的服從，因此，在這樣的文化氛圍下，即使是非強(qiáng)制性的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，日本企業(yè)也會(huì)服從成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，主動(dòng)執(zhí)行準(zhǔn)則，從而使成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為日本企業(yè)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，在全社會(huì)范圍內(nèi)普遍執(zhí)行，確立了準(zhǔn)則在日本企業(yè)成本核算和管理中的基礎(chǔ)地位。
(二)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行促進(jìn)了日本成本管理的發(fā)展
從日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景來(lái)看，準(zhǔn)則的目的是引進(jìn)并向日本企業(yè)介紹先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)核算思想。并使之成為日本企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)，從而促進(jìn)日本戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。日本是一個(gè)資源稀缺型的國(guó)家，政府把振興經(jīng)濟(jì)的方法放在有效使用有限的資源上，在會(huì)計(jì)上重視成本節(jié)約，希望通過(guò)成本管理提高企業(yè)的生產(chǎn)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。因而準(zhǔn)則的制定目標(biāo)從最初的控制產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣呷毡酒髽I(yè)的成本管理水平。日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定的過(guò)程中，一方面充分吸收國(guó)外先進(jìn)的成本核算及管理方法，例如規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)成本法就來(lái)自于美國(guó)，但是在會(huì)計(jì)制度上，日本更接近于德國(guó)；另一方面，對(duì)日本大型企業(yè)的成本核算和管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行廣泛調(diào)研，將國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與日本企業(yè)成本實(shí)務(wù)相結(jié)合，創(chuàng)造了日本特色的成本核算及管理體系：，在內(nèi)容上，準(zhǔn)則將成本管理的思想寫入其中，促進(jìn)了日本企業(yè)對(duì)成本管理的重視及成本管理水平的提高、20世紀(jì)80年代，日本在成本管理方面取得了顯著的成績(jī)，日本的制造商以較少的工人和較低的存貨水平，生產(chǎn)出了高質(zhì)量的、有成本競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)美國(guó)，使日本企業(yè)的成本管理方法為世界所關(guān)注。
(三)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為日本企業(yè)確定了成本核算的基本框架
在對(duì)日本企業(yè)成本核算方法的研究中，可以發(fā)現(xiàn)，直到目前為止絕大多數(shù)日本企業(yè)在成本核算上仍然采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，工時(shí)制仍然是日本企業(yè)核算的基礎(chǔ)。日本企業(yè)在成本核算方法上的創(chuàng)新很少，創(chuàng)新主要集中在成本管理方法方面，例如，目標(biāo)成本法、適時(shí)制、彈性生產(chǎn)等，這與準(zhǔn)則的影響不無(wú)關(guān)系。準(zhǔn)則中對(duì)工時(shí)制、分批法和分步法作了詳細(xì)的規(guī)定，將標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度化，置于與實(shí)際成本同等重要的地位，成為日本企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)，因此，很少有企業(yè)會(huì)在成本核算方法上進(jìn)行創(chuàng)新。而準(zhǔn)則對(duì)成本管理的具體方法沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定，鼓勵(lì)企業(yè)在成本管理方面不斷創(chuàng)新，成本管理就成為日本企業(yè)探索的主要方面，促使日本企業(yè)在成本管理方法方面不斷推陳出新。
(四)以財(cái)務(wù)核算和成本管理為雙重目標(biāo)
從成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的歷史過(guò)程來(lái)看，成本會(huì)計(jì)在企業(yè)成本實(shí)務(wù)發(fā)展過(guò)程中演變出的主要職能有兩個(gè)：一個(gè)是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息，另一個(gè)是為管理會(huì)計(jì)提供信息。日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以財(cái)務(wù)核算和成本管理為雙重目標(biāo)，成本記錄類型分為兩種，財(cái)務(wù)報(bào)告成本記錄類型和管理成本記錄類型，記錄類型雖然分為兩種，但兩者結(jié)合在同一成本核算體系之下。準(zhǔn)則的這一特點(diǎn)充分體現(xiàn)了成本會(huì)計(jì)的兩大職能，也促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。
四、日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的啟示
從對(duì)日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析中，可以看出，日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了日本企業(yè)成本核算的基本方法，為日本企業(yè)的成本核算提供了基本框架，并將成本管理寫入準(zhǔn)則中，準(zhǔn)則的制定和實(shí)施在客觀上促進(jìn)了日本企業(yè)成本管理水平的提高。我國(guó)在1984年制定了分行業(yè)的成本管理?xiàng)l例，但隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、會(huì)計(jì)改革的深入，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不斷變遷，原有的成本管理?xiàng)l例已經(jīng)不能滿足企業(yè)核算和管理的要求?，F(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)成本管理水平不一，成本核算方法比較落后，許多企業(yè)仍然沿用舊制度中的核算方法，而且成本開支混亂，許多企業(yè)存在亂擠費(fèi)用的現(xiàn)象。企業(yè)對(duì)成本核算和管理的重視不夠，高投入低產(chǎn)出、資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。
隨著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的不斷深化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸與世界接軌，會(huì)計(jì)國(guó)際化水平越來(lái)越高，應(yīng)該對(duì)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行改革。應(yīng)該充分借鑒國(guó)外成本核算和管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的具體特點(diǎn)，制定適合我國(guó)成本實(shí)務(wù)的成本會(huì)計(jì)制度。
日本的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為我國(guó)制定成本會(huì)計(jì)制度提供了充分的、可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。首先，成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是指導(dǎo)性的，由于成本實(shí)務(wù)本身的特點(diǎn)。有關(guān)成本會(huì)計(jì)的規(guī)定很難是強(qiáng)制性的，尤其是成本核算方法方面，因此成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)該以介紹先進(jìn)的成本核算和管理思想為主，并提供多種可選擇的方法，由企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)進(jìn)行選擇，也可以確定一些基本的核算方法作為企業(yè)核算的基礎(chǔ)方法，例如，標(biāo)準(zhǔn)成本法。從其他國(guó)家的成本實(shí)務(wù)來(lái)看，標(biāo)準(zhǔn)成本法仍然是比較普遍和適用的方法，例如，美國(guó)在針對(duì)政府采購(gòu)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也規(guī)定，政府采購(gòu)承包商在進(jìn)行合同標(biāo)的的成本會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)該采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。其次，成本會(huì)計(jì)制度的制定和頒布應(yīng)該由政府來(lái)執(zhí)行。、制度雖然是指導(dǎo)性的，但要形成制度在全社會(huì)范圍內(nèi)普遍的約束力，必須由政府來(lái)頒布和推行。政府的制定和推行有利于成本會(huì)計(jì)制度在全社會(huì)范圍內(nèi)的普遍執(zhí)行，并使成本會(huì)計(jì)制度成為企業(yè)成本核算與管理的基礎(chǔ)，建立一個(gè)廣泛遵守的成本會(huì)計(jì)框架，促進(jìn)產(chǎn)品成本在計(jì)量、分配和歸集上的統(tǒng)一性與一致性，及全社會(huì)整體成本核算和管理水平的提高，再次，注意成本會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)致力于一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)期的全部經(jīng)營(yíng)，而成本核算強(qiáng)調(diào)企業(yè)全部費(fèi)用中的一部分向特定產(chǎn)品或服務(wù)的分配，兩者之間雖然目標(biāo)不同，但處于同一會(huì)計(jì)核算體系之下，而且成本會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供有關(guān)企業(yè)存貨成本和計(jì)算期間損益的信息。因此成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)該與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致最后，可以借鑒和采納日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在成本管理規(guī)定方面的經(jīng)驗(yàn)，將成本管理思想寫入成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，促進(jìn)成本核算和成本管理的緊密結(jié)合及企業(yè)成本管理水平的提高。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本會(huì)計(jì) 形成原因 分析
0 引言
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng)，也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。
1 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念解析
1.1 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的定義現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。
1.2 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)形成的原因企業(yè)制造環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在此時(shí)孕育而生。
1.2.1 企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了變化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律主導(dǎo)著市場(chǎng)的運(yùn)作，此時(shí)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)了求，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求：國(guó)際間分工合作日趨密切，競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。
1.2.2 對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。
1.2.3 對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)正在向現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)便順應(yīng)時(shí)代要求而產(chǎn)生了。
2 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的對(duì)比及評(píng)價(jià)
具體而言現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)的情況下，反映和消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。
2.1 理論基礎(chǔ)不同
2.1.1 會(huì)計(jì)目標(biāo)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言，它所側(cè)重的是資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實(shí)現(xiàn)空間——資本市場(chǎng)。在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)既非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”，也非純粹絕對(duì)的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任的“決策有用觀”。
2.1.2 會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)里會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的計(jì)量原則，也是歷史成本會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)。歷史成本原則要求各項(xiàng)資產(chǎn)存貨按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，一經(jīng)確定就不能隨意改動(dòng)。在強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況的特點(diǎn)而被廣為推崇。其先決條件便是物價(jià)穩(wěn)定，在物價(jià)穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下，以歷史成本計(jì)價(jià)，不僅在理論上是無(wú)可厚議的，在實(shí)踐上也是可行的。
在通貨膨脹時(shí)期，該會(huì)計(jì)原則首當(dāng)其沖就受到最直接的影響。此時(shí)，由于物價(jià)的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購(gòu)買力發(fā)生了嚴(yán)重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計(jì)價(jià)就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值與其當(dāng)前真實(shí)價(jià)值的嚴(yán)重背離。但無(wú)論是投資者進(jìn)行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)真實(shí)價(jià)值，因此基于過(guò)去的歷史成本顯然無(wú)法滿足這一要求。事實(shí)上，以歷史成本計(jì)算的資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化和現(xiàn)行價(jià)值，產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償也不能同步進(jìn)行，故企業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當(dāng)前發(fā)生的收入和過(guò)去的歷史成本相配比，也會(huì)使企業(yè)虛增當(dāng)期利潤(rùn)，不利于反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
3 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)程序
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是建立在物價(jià)不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)，采用了現(xiàn)行成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。隨著我國(guó)加入WTO，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中采用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)進(jìn)行成本管理對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言意義重大。
3.1 確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當(dāng)前的市場(chǎng)條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來(lái)源于其當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、基于公平交易的供貨方銷售報(bào)價(jià)以及再生產(chǎn)成本等。
3.2 通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異。現(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，因而無(wú)論是未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益還是已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時(shí)的確認(rèn)，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目列于資產(chǎn)負(fù)債表中，或作為收益的調(diào)整項(xiàng)目列于收益表中。
3.3 編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表在會(huì)計(jì)期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會(huì)計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。
4 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，名義貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式，由于它在計(jì)價(jià)基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)有根本性的不同，因而被認(rèn)為是真正意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在日常的會(huì)計(jì)處理中，也就有其自身獨(dú)特的會(huì)計(jì)方法。
4.1 設(shè)置現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度下的賬戶體系現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)要求比歷史成本會(huì)計(jì)多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶，反映物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動(dòng)額及其實(shí)現(xiàn)情況；在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”賬戶，作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。
4.2 各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法在資產(chǎn)被銷售時(shí)。需按其現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)列銷售成本：在被耗用時(shí)，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并將各項(xiàng)資產(chǎn)賬戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以反映其真實(shí)的價(jià)值水平。
相對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)是針對(duì)相關(guān)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理計(jì)量、全面核算、全程監(jiān)督并進(jìn)行財(cái)務(wù)信息綜合反饋的活動(dòng)過(guò)程。價(jià)值規(guī)律下，成本會(huì)計(jì)是基于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)上處理相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本信息的會(huì)計(jì)活動(dòng)，其目標(biāo)是通過(guò)成本預(yù)算與計(jì)劃、分析和評(píng)價(jià)，加強(qiáng)成本過(guò)程控制，如實(shí)反映成本信息，形成財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展起來(lái)的一種新型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理形式，科學(xué)的分析現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的職能差異，對(duì)于強(qiáng)化現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理效益具有深遠(yuǎn)的意義。
一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵簡(jiǎn)述
作為重要的會(huì)計(jì)職能形式，成本會(huì)計(jì)是溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的橋梁，它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的形成而產(chǎn)生的。相對(duì)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)是基于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來(lái)的，以歷史成本原則作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)依本文由收集整理?yè)?jù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)注重實(shí)物成本的核算與體現(xiàn)，可將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，計(jì)量模式采用構(gòu)建于受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任論基礎(chǔ)上的歷史成本計(jì)量方法，能夠有效反映經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果，在物價(jià)不變或基本穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，可驗(yàn)證性較高的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)能夠較為客觀的反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)情況下，為反映和消除通貨膨脹對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，針對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、分析和考核的價(jià)值管理活動(dòng)。作為一項(xiàng)被公認(rèn)的比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)管理職能，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能，是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)合，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)可隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值變化，具有高度的決策相關(guān)性。
二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的比對(duì)
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展，相比較而言，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)具有不同于傳統(tǒng)成本的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式：
1.會(huì)計(jì)目標(biāo)不同：傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)著眼于“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”和“決策有用觀”作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，注重會(huì)計(jì)在委托關(guān)系中的作用體現(xiàn)，關(guān)注信息提供的決策參考性，基于以投資人為主體的信息使用立場(chǎng)，側(cè)重于資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影晌，強(qiáng)調(diào)以恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)活動(dòng)方式，以歷史成本計(jì)量結(jié)果客觀公正地有效反映受托經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是為克服通貨膨脹所引起物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真弊端而形成的新興會(huì)計(jì)理論，其會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是在物價(jià)不穩(wěn)定變動(dòng)時(shí)，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳遞更為相關(guān)實(shí)用的會(huì)計(jì)信息，以充分反映受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和滿足經(jīng)濟(jì)決策制定需求。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)目標(biāo)采用的是以充分反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任的“決策有用觀”為理論基礎(chǔ)。
2.會(huì)計(jì)假設(shè)不同：會(huì)計(jì)假設(shè)是利用客觀規(guī)律或正常趨勢(shì)，針對(duì)由于不確定性因素導(dǎo)致的不能有效確認(rèn)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象所作出的合乎邏輯的推理判斷，它是保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理正常運(yùn)行的前提條件。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)通常采用以貨幣為主要計(jì)量單位，遵循計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)理論。由于市場(chǎng)環(huán)境中的通貨膨脹現(xiàn)象，導(dǎo)致現(xiàn)行價(jià)格和歷史成本嚴(yán)重背離，貨幣購(gòu)買力的變化，造成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)屬性喪失，致使會(huì)計(jì)信息缺乏可比性和相關(guān)性，以其配比來(lái)確認(rèn)企業(yè)收益必然造成成本低估和利潤(rùn)虛增?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化形勢(shì)，在貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上接受了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)分期等會(huì)計(jì)假設(shè)理論，將會(huì)計(jì)職能特定在經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)空間領(lǐng)域，依舊遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)確定會(huì)計(jì)個(gè)體，以會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)假定為無(wú)限期地進(jìn)行來(lái)作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程采用公歷年度人為地劃分為相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，為界定會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表范圍提供了基礎(chǔ)。
3.會(huì)計(jì)原則不同：會(huì)計(jì)原則是確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)。歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)主要以歷史成本原則為計(jì)價(jià)前提，物價(jià)穩(wěn)定是歷史成本原則的先決條件，歷史成本具有客觀性及可驗(yàn)證性，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量、注重各項(xiàng)資產(chǎn)按取得即時(shí)實(shí)際成本計(jì)價(jià)，一旦確定不得隨意改動(dòng)，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定時(shí)期對(duì)于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況具有一定效能。當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)帳面價(jià)值不能真實(shí)反映資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值變化和現(xiàn)行價(jià)值，不利于真實(shí)客觀的反映財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況，因此，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式完全否定了歷史成本計(jì)價(jià)原則，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。
4.會(huì)計(jì)計(jì)量不同：計(jì)量是會(huì)計(jì)職能中針對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算處理的重要手段，不同的計(jì)量方法和模式對(duì)于會(huì)計(jì)結(jié)果有著不同的影響。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)計(jì)量通常采用建立在公平交易基礎(chǔ)上的歷史成本計(jì)量模式，它以受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任論為前提，只能反映己經(jīng)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，歷史成本計(jì)量模式受諸多主觀因素制約，難以真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)拓寬和外延了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，涉及到成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，具有不同的計(jì)量模式以及獨(dú)特的會(huì)計(jì)程序，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，相關(guān)持產(chǎn)損益的核算是其核心與關(guān)鍵，在會(huì)計(jì)處理中必須強(qiáng)調(diào)以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量及核算，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)以當(dāng)前與未來(lái)的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值為代表進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，具有明顯的優(yōu)越性。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本會(huì)計(jì) 形成原因 分析
0 引言
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng)，也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。
1 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念解析
1.1 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的定義現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。
1.2 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)形成的原因企業(yè)制造環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在此時(shí)孕育而生。
1.2.1 企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了變化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律主導(dǎo)著市場(chǎng)的運(yùn)作，此時(shí)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)了求，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求：國(guó)際間分工合作日趨密切，競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。
1.2.2 對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。
1.2.3 對(duì)于企業(yè)而言面對(duì)企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)正在向現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)便順應(yīng)時(shí)代要求而產(chǎn)生了。
2 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的對(duì)比及評(píng)價(jià)
具體而言現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)的情況下，反映和消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。
2.1 理論基礎(chǔ)不同
2.1.1 會(huì)計(jì)目標(biāo)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言，它所側(cè)重的是資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實(shí)現(xiàn)空間——資本市場(chǎng)。在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)既非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”，也非純粹絕對(duì)的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任的“決策有用觀”。
2.1.2 會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)原則是具體確認(rèn)和計(jì)里會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的計(jì)量原則，也是歷史成本會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)。歷史成本原則要求各項(xiàng)資產(chǎn)存貨按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，一經(jīng)確定就不能隨意改動(dòng)。在強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況的特點(diǎn)而被廣為推崇。其先決條件便是物價(jià)穩(wěn)定，在物價(jià)穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下，以歷史成本計(jì)價(jià)，不僅在理論上是無(wú)可厚議的，在實(shí)踐上也是可行的。
在通貨膨脹時(shí)期，該會(huì)計(jì)原則首當(dāng)其沖就受到最直接的影響。此時(shí)，由于物價(jià)的上漲，單位貨幣的內(nèi)含購(gòu)買力發(fā)生了嚴(yán)重的“縮水”，繼續(xù)以歷史成本計(jì)價(jià)就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值與其當(dāng)前真實(shí)價(jià)值的嚴(yán)重背離。但無(wú)論是投資者進(jìn)行投資決策，還是企業(yè)管理者自己進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)真實(shí)價(jià)值，因此基于過(guò)去的歷史成本顯然無(wú)法滿足這一要求。事實(shí)上，以歷史成本計(jì)算的資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化和現(xiàn)行價(jià)值，產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償也不能同步進(jìn)行，故企業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞，造成企業(yè)用得越多，虧得越多的惡性循環(huán)；此外，將當(dāng)前發(fā)生的收入和過(guò)去的歷史成本相配比，也會(huì)使企業(yè)虛增當(dāng)期利潤(rùn)，不利于反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
3 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)程序
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是建立在物價(jià)不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的，它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)，采用了現(xiàn)行成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。隨著我國(guó)加入wto，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中采用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)進(jìn)行成本管理對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言意義重大。
3.1 確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當(dāng)前的市場(chǎng)條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來(lái)源于其當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、基于公平交易的供貨方銷售報(bào)價(jià)以及再生產(chǎn)成本等。
3.2 通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異?，F(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，因而無(wú)論是未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益還是已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時(shí)的確認(rèn)，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目列于資產(chǎn)負(fù)債表中，或作為收益的調(diào)整項(xiàng)目列于收益表中。
3.3 編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表在會(huì)計(jì)期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會(huì)計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。
4 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法
現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，名義貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式，由于它在計(jì)價(jià)基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)有根本性的不同，因而被認(rèn)為是真正意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在日常的會(huì)計(jì)處理中，也就有其自身獨(dú)特的會(huì)計(jì)方法。
4.1 設(shè)置現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)制度下的賬戶體系現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)要求比歷史成本會(huì)計(jì)多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶，反映物價(jià)變動(dòng)時(shí)企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動(dòng)額及其實(shí)現(xiàn)情況；在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”賬戶，作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。
4.2 各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法在資產(chǎn)被銷售時(shí)。需按其現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)列銷售成本：在被耗用時(shí)，則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并將各項(xiàng)資產(chǎn)賬戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以反映其真實(shí)的價(jià)值水平。
關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；目標(biāo)；核算；
一、成本會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)
成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)具有成本預(yù)測(cè)和成本決策的職能是成本會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。成本會(huì)計(jì)主要是一項(xiàng)管理活動(dòng)，各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。當(dāng)今較有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為成本會(huì)計(jì)包括以下內(nèi)容：1成本預(yù)測(cè)；2、成本決策；3、成本計(jì)劃；4、成本控制；5成本核算；6成本分析；7、成本考核。
二、成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
成本會(huì)計(jì)是在物價(jià)變動(dòng)的情況下，反映和消除通貨膨脹對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)而言，它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式。
成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是，在物價(jià)水平發(fā)生變動(dòng)時(shí)，向報(bào)表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，在充分反映受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的同時(shí)，以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”基礎(chǔ)上的“決策有用觀”。在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)既非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”，也非純粹絕對(duì)的“決策有用觀”，而代之以充分反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任的“決策有用觀”。
在會(huì)計(jì)假設(shè)上，成本會(huì)計(jì)接受了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，而放棄了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)采用的貨幣計(jì)量下幣值不變的附帶假設(shè)。
三、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和面臨的挑戰(zhàn)
成本會(huì)計(jì)正經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記帳，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)情況下，實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)（real-time reporting system）成為可能。二是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、汽車行業(yè)、航空公司等都對(duì)成本控制投入了越來(lái)越多的精力。實(shí)際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān)，成本控制已變得不可或缺。
成本會(huì)計(jì)的新變化起源于企業(yè)制造環(huán)境的變遷以及現(xiàn)代管理理論與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：1、大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)于求，從而造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；2產(chǎn)品需求多樣化，而且顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；3、國(guó)際化潮流勢(shì)不可擋，國(guó)際間分工合作日趨密切，國(guó)際間競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈；4、新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有利于往昔，也要求企業(yè)管理要對(duì)管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。
四、關(guān)于成本會(huì)計(jì)的獨(dú)立性
成本作為企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)特定種類和數(shù)量產(chǎn)品的資金耗費(fèi)，是任何時(shí)代的任何企業(yè)都十分重視的一個(gè)問(wèn)題，在走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天更是如此。那么是否所有與成本有關(guān)的價(jià)值問(wèn)題都可以納入成本會(huì)計(jì)呢？顯然不是。現(xiàn)在有一種不良的趨向：各個(gè)學(xué)科（分支）都在盡力擴(kuò)大自己的“努力”范圍，拉長(zhǎng)自己的“羽翼”，造成不必要的交叉和重復(fù)。一般認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是從原來(lái)的成本會(huì)計(jì)中發(fā)展而來(lái)的，由此成本會(huì)計(jì)的職能即擴(kuò)展為成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成了龐大的成本會(huì)計(jì)體系和內(nèi)容，從而造成了與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等課程的重復(fù)。為此有的學(xué)校將管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)合并為“成本管理會(huì)計(jì)”，因此，西方之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的兩大分支，在我國(guó)應(yīng)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)三大分支。成本會(huì)計(jì)應(yīng)致力于“費(fèi)用”要素的反映與監(jiān)督，以完全成本核算、變動(dòng)成本核算及標(biāo)準(zhǔn)成本核算作為其主要內(nèi)容。
五、關(guān)于成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)
成本會(huì)計(jì)目標(biāo)是指成本會(huì)計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的目的和要求。成本會(huì)計(jì)目標(biāo)是一定政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的產(chǎn)物，具有歷史性、時(shí)代性，反映特定環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的要求。不同歷史時(shí)期、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及不同社會(huì)制度下，成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)亦有所不同。這是由特定環(huán)境下成本會(huì)計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容、性質(zhì)及其職能作用所決定的，尤其是成本會(huì)計(jì)職能的制約。因此，成本會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)與其職能相適應(yīng)，在職能范圍內(nèi)制定科學(xué)、可行、先進(jìn)的目標(biāo)，在目標(biāo)的實(shí)施過(guò)程中體現(xiàn)其功能作用。
1、成本會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是指成本會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期性、根本性、終極性目標(biāo)，公認(rèn)的觀點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)效益。成本會(huì)計(jì)正是從費(fèi)用成本的計(jì)量、記錄、計(jì)算及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，并以經(jīng)濟(jì)效益為最高目標(biāo)。成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展，正是基于對(duì)費(fèi)用成本的反映與監(jiān)督，基于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注和追求，與經(jīng)濟(jì)效益具有密不可分的關(guān)系。
2、成本會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是指成本會(huì)計(jì)實(shí)踐中向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息、提供哪些會(huì)計(jì)信息、怎樣提供會(huì)計(jì)信息。
3、成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象。眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，其服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)所有者、債權(quán)人及國(guó)家政府有關(guān)部門。成本會(huì)計(jì)是一種對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，這是由社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的。
4、成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)內(nèi)容。成本會(huì)計(jì)信息的服分對(duì)象不同，所需求的會(huì)計(jì)信息也不同。服務(wù)對(duì)象的層次越高，所需求的成本會(huì)計(jì)信息越具綜合性、全面性，反之亦然。其次，在企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中，有關(guān)管理部門可能隨時(shí)要求成本會(huì)計(jì)提供特定的成本會(huì)計(jì)信息，其內(nèi)容具有一定的不確定性?？陀^地講，成本會(huì)計(jì)所提供的日常成本信息，從不同角度進(jìn)行組合、分類后，可以形成全然不同的成本信息，以滿足不同目的需要。對(duì)此可從成本費(fèi)用分類和成本會(huì)計(jì)報(bào)表中得到答案。
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