時間：2023-07-16 08:24:02
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關鍵詞:高新技術企業(yè);稅務風險;風險防控
近年來，國家稅收體制改革逐步推進，為了使企業(yè)的負擔有所減弱，增強經(jīng)濟實力，國家不遺余力實行減稅、降息，對高新技術企業(yè)的健康發(fā)展提供強有力的支持。通過對我國高新技術企業(yè)進行深入的研究和分析，找出在稅務風險管理中的問題和風險，其目的是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)與避免日常經(jīng)營中現(xiàn)有的稅收風險，同時依照稅收政策與企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，對企業(yè)的稅收風險制度進行持續(xù)不斷地優(yōu)化。
1高新企業(yè)和稅務風險概述
1.1高新企業(yè)的概念
我國的高新技術企業(yè)泛指為符合《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定，通過持續(xù)調(diào)研、研發(fā)同時構(gòu)成自主知識產(chǎn)權，高新技術產(chǎn)品和服務是主要業(yè)務，進行日常經(jīng)營，在中國境內(nèi)(除港、澳、臺地區(qū))注冊滿一年的居民企業(yè)。
1.2稅務風險
站在企業(yè)的角度來看，風險著重在企業(yè)日常經(jīng)營里面臨的無法確定的原因，企業(yè)稅收中存在的不明確性是稅務風險所重視的，特別是由于稅收耗費造成的無法確認性。稅收風險與常見的商業(yè)風險有所不同，收入是隨著商業(yè)風險的變大而增加，但是企業(yè)損失會隨著稅收風險的變大而增加。所以，企業(yè)的稅收風險在于日常經(jīng)營中稅務活動和相關政策存在著差異，并且該活動不符合規(guī)定，以致而喪失經(jīng)濟利益的不確定性。
2高新技術企業(yè)存在的稅務風險
2.1企業(yè)缺乏稅務人才儲備
現(xiàn)存的大部分高新技術企業(yè)的有關稅務的工作主要交由財務管理，企業(yè)很少有成立稅務部，同時企業(yè)也不具備專業(yè)性強的主要從事稅務工作的員工。也有一部分的高新技術企業(yè)雖然設置了財稅部門，但是缺少對于從事稅務工作的專職人員，有關稅務方面的工作主要是財務部的資金財稅員工進行管理。稅務部有關稅務的工作僅為計算和繳納企業(yè)稅金、填寫納稅申報表，還有和稅務機關進行咨詢與交流等，工作只是為稅務基礎業(yè)務。以全面管理控制角度來看企業(yè)，員工不能夠準確了解有關稅務的法律法規(guī)，也無法及時更新相關的稅務知識，導致企業(yè)對稅務案件的處理方面不夠?qū)I(yè)，這致使了風險點的出現(xiàn)，使得企業(yè)在面臨稅務風險時無法有效規(guī)避，也不可能以最大限度地減少稅收風險產(chǎn)生的損失。
2.2企業(yè)風險控制意識較弱
對于高科技公司來說，大多數(shù)內(nèi)部管理者都有較強的避險意識。但是，從組織機構(gòu)的成立和風險的識別和計算可以看到，在經(jīng)營管理的過程中，存在著過度規(guī)劃造成的稅務風險，企業(yè)仍然把利益放在首位，仍然是基于實現(xiàn)戰(zhàn)略的利益目標。企業(yè)的稅務風險依然只存在于表面，從而對潛在的稅務風險的管理和控制有所疏忽，由此看出，企業(yè)仍對有稅收風險防控和管理存在局部性，不夠全面，對于其可能會造成的危害缺乏深入的了解。根據(jù)調(diào)查了解到大部分企業(yè)很久沒有對員工進行專業(yè)的稅務培訓，負責稅務工作的員工的稅務風險意識較差。有所涉及的其他部門一些員工也不具備專業(yè)的稅務知識，他們的風險防控意識非常薄弱。高技術企業(yè)對稅收風險控制普遍存在認知比較薄弱的問題，企業(yè)需要強化對稅務知識的培訓，讓員工能夠意識到稅務風險的重要性。
2.3企業(yè)缺乏對研發(fā)要素的涉稅管理
高新技術企業(yè)必不可少的是研發(fā)要素，同時作為規(guī)避稅務風險工作的重中之重。然而，財務風險規(guī)避不能夠點明關鍵以及不夠?qū)I(yè)化的稅務風險規(guī)避工作，這會導致企業(yè)在業(yè)務處理工作中造成一系列不利的影響。企業(yè)還未建立一套從研發(fā)項目的管制到其產(chǎn)生的費用的核算與整理的全面、合理的計劃，導致企業(yè)缺少對研發(fā)項目管制足夠的稅收防控，不能夠精準地核算和整理研發(fā)的有關費用，研發(fā)費用受到其核算流程復雜、審批時限過長等限制，可能會對企業(yè)造成更大的稅務風險。
2.4企業(yè)未創(chuàng)建風險評估體系
根據(jù)研究分析得出，高新技術企業(yè)雖然對其稅務工作擬定了相關計劃，可是企業(yè)依然存在著較嚴重的稅務風險。企業(yè)產(chǎn)生風險是因為自身并沒有創(chuàng)建有效的風險評估系統(tǒng)，可能會導致自身的稅務工作存在于風險的旋渦里。大部分的高新技術企業(yè)，既沒有設立專門的風險評估體系，也沒有專業(yè)性強的員工所組成的風險評估小組，致使企業(yè)無法對自身與稅務有關的數(shù)據(jù)實行專業(yè)性量化的工作，企業(yè)也不能及時地規(guī)避相關風險。
2.5企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度不強
稅務風險的內(nèi)控體系受到外部條件影響的可能性較大，所以企業(yè)應該設立全面、有效的監(jiān)控體系。大多數(shù)企業(yè)創(chuàng)建了審計部，可是由于該部門員工的職責不明確，還未具有專業(yè)的稅務水平，企業(yè)也沒有一套完善的風險預警體系，導致企業(yè)無法及時、有效地規(guī)避稅務行為帶來的風險。部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設，并未起到其在稅務工作中的重要作用，導致企業(yè)未能有效評估其將會面臨的稅務風險，不能監(jiān)控稅務風險管控的關鍵點，這可能會影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，導致企業(yè)未能在合理范圍內(nèi)有效的控制其風險。審計部門在工作時常常會大意、敷衍工作上，使得企業(yè)的內(nèi)部審計在發(fā)生重大稅務問題時方才生效。
3高新技術企業(yè)稅務風險防控措施
3.1加強對企業(yè)稅務人員的培訓
對高新技術企業(yè)來講專業(yè)的稅務人才是必不可少的。人才儲備的重點取決于涉稅員工的專業(yè)能力的高低，需要持續(xù)對涉稅員工進行培訓，提高其專業(yè)水平。給企業(yè)帶來稅務風險不僅是企業(yè)的違規(guī)，還有辦稅員工無法完全明白稅務方面的相關政策，從而造成企業(yè)出現(xiàn)不必要的損失。企業(yè)從事稅務工作的員工需要緊跟國家有關稅務方面的政策更新，積極參與企業(yè)組織的稅務培訓，使得稅務工作更合規(guī)和準確。以達到不會因自身的業(yè)務能力不足而造成企業(yè)有所損失，同時及時規(guī)避稅務風險。企業(yè)也可通過在進行稅務培訓的過程中擬定激勵制度，以調(diào)動員工學習的積極性。
3.2提高全體職員稅務風險意識
對企業(yè)稅務風險意識的提高是在對完善內(nèi)部控制環(huán)境的過程中最為關鍵的一步，這不但需要強化企業(yè)管理層的風險內(nèi)控意識，也要使企業(yè)各部門工作人員的稅務風險意識有所提升。企業(yè)文化對于一個企業(yè)來說是十分重要的，管理層的風險意識決定了這個企業(yè)的意識氛圍。企業(yè)風險意識的淡薄會導致經(jīng)常出現(xiàn)不確定因素，提高管理層與所有員工的稅務風險內(nèi)部控制意識迫在眉睫。設立問責制是企業(yè)內(nèi)部所需要的，問責制所涉及的是企業(yè)的全部員工，當然也包括企業(yè)的管理層。企業(yè)也應該具備科學、有效的內(nèi)部激勵制度與績效考核，企業(yè)實施獎懲制度需要依照考評結(jié)果。根據(jù)制定的獎罰制度用來調(diào)動企業(yè)全體工作人員對于稅務風險的主動性，以達到強化企業(yè)全體員工增強風險意識的目的。
3.3強化管理企業(yè)的研發(fā)要素
高新技術企業(yè)的基礎是其開展研發(fā)活動，包含高新技術企業(yè)是否有被認定的資格與其是否可以享受到優(yōu)惠的稅務政策，這兩點使得高新技術企業(yè)會對其自身的經(jīng)營狀況受到影響。所以，要想對內(nèi)部控制稅務風險進行及時規(guī)避工作，就要強化管理企業(yè)的研發(fā)要素。企業(yè)需要通過對前期工作采取合理的措施、健全項目后期的監(jiān)管工作來達到優(yōu)化研發(fā)項目管理的目的，以此來管理研發(fā)項目。企業(yè)不僅需要通過加強研發(fā)前期預算的工作，還要合理完善研發(fā)費用核算的體系，以實現(xiàn)研發(fā)費用科學核算和歸集工作的準確性。
3.4建設稅務風險評估數(shù)字化
依據(jù)高新技術企業(yè)對數(shù)字化轉(zhuǎn)型的不同應用程度，使用的數(shù)字化推進方式可采用“探索式”“協(xié)調(diào)式”“集中式”“嵌入式”這四種。其關鍵點在于企業(yè)是否需要一個中心化的數(shù)字化的管控組織。在數(shù)字化的轉(zhuǎn)型初期，高新技術企業(yè)尚未確立好整體的相關推進方案，但是局部試點的條件還是具備的，這時需要采取探索式的推進;之后，隨著企業(yè)對數(shù)字化的應用拓寬和加深，跨部門的協(xié)調(diào)需求在加劇，向著協(xié)調(diào)式、集中管理式進行過渡。最終實現(xiàn)的是嵌入式管理模式，整個企業(yè)需要在頂層規(guī)劃下的數(shù)字化進行轉(zhuǎn)型。資源層面則是通過內(nèi)外的IT力量的整合運作方式上，從項目制模式向產(chǎn)品制模式轉(zhuǎn)移;從人員上，初期重點旨在強化IT團隊中的產(chǎn)品經(jīng)理、數(shù)據(jù)分析、業(yè)務架構(gòu)類等的隊伍建設。不同類型的高新技術企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中所面臨的難點也是不一樣的。對于規(guī)模較大，業(yè)務較復雜的企業(yè)，在其轉(zhuǎn)型的初期，需要建立適合的轉(zhuǎn)型推進機制，這將是比解決自身技術上的難點更重要的事情。高新技術企業(yè)在進行風險評估前，首先，制定合理的風險評估制度;其次，根據(jù)自身定位和發(fā)展的特點，選擇對企業(yè)評估方法最適合的方案;最后，總結(jié)其對企業(yè)的影響程度與風險出現(xiàn)的概率，可用S、A、B、C、D等級對應從高到低的順序分類評級自身稅務風險，對于企業(yè)準確地把控眾多稅務風險中的嚴重風險，企業(yè)還可以有效地降低稅務風險產(chǎn)生的成本，這都是有利的。
3.5企業(yè)內(nèi)部嚴格監(jiān)督稅務風險
企業(yè)的管理層應該主動配合審計部門工作，企業(yè)需要做到嚴格監(jiān)督其內(nèi)部產(chǎn)生的稅務風險，審計部針對企業(yè)的財務工作與經(jīng)營管理進行實時的檢查和監(jiān)督。在自我監(jiān)督中扮演重要角色的是審計部門，審計部必須定期評估和審核內(nèi)部的稅務風險并進行有效的控制。審計部在提出有關建議后，企業(yè)應確定好內(nèi)部監(jiān)管的稅務風險的重點，著重于管理對企業(yè)影響大和發(fā)生概率高的風險點，責令有關部門整改。整改后，審計部門需要對修改后的內(nèi)部控制進行檢查與測試。
4結(jié)論
國家制定的稅收優(yōu)惠，幫助和鼓勵高新技術企業(yè)進行科學調(diào)研和創(chuàng)新工作。企業(yè)需要全面學習并充分利用稅收政策帶來的優(yōu)惠，落實國家政策指導，提前做好稅收籌劃，使企業(yè)盈利能力有所提高，規(guī)避風險，實現(xiàn)科研活動的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻:
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一、高新技術企業(yè)概念和稅務風險防范管理影響因素
1.高新技術企業(yè)的概念
高新技術企業(yè)是指經(jīng)過國家審核認證的，在我國境內(nèi)持續(xù)從事高新技術產(chǎn)業(yè)研發(fā)與高新科技發(fā)展研究一年以上并形成自主知識產(chǎn)權，并且以這些核心的自主知識產(chǎn)權為生產(chǎn)依據(jù)進行長期經(jīng)營的經(jīng)濟實體。
2.影響高新技術企業(yè)稅務風險防范管理的主要因素
（1）科研人員在企業(yè)的比例問題
在國家對高新技術企業(yè)的判定政策中，包括科研人員在企業(yè)中所占的比例這一項，也就是說，一定程度上，高新技術企業(yè)的判定取決于科研人員在全體員工中所占的比例，企業(yè)財務對科研人員所占比例的不正確評估，會導致高新技術企業(yè)的核定出現(xiàn)問題。如果稅務人員對企業(yè)科研人員比例核定有所出入，則會導致對企業(yè)的稅收優(yōu)惠有影響，進而影響其稅務的處理。
（2）研發(fā)經(jīng)費歸屬問題
企業(yè)會計人員有時會將研發(fā)經(jīng)費歸屬至管理費用或者其它費用里面，導致企業(yè)研發(fā)經(jīng)費在管理費用中的比例有所偏差。而對于高新技術企業(yè)的稅務申報，國家有關部門的審核是以研發(fā)費用所占的份額為依據(jù)的，以此評定稅務減免的份額。因而企業(yè)的稅務處理要能合理的評定研發(fā)經(jīng)費的比例，明確研發(fā)經(jīng)費的歸屬問題，正確利用國家的相關政策，規(guī)避稅務風險。
（3）確認收入的使用額度問題
目前，由于高新技術企業(yè)在國家政策法律法規(guī)上的不健全性，導致了國家有關稅收的政策與有關收入確認的政策有所出入，收入確認上沒有明確的界限，稅收額度也不同。高新技術企業(yè)的收入在研發(fā)費用中的使用額度，將直接影響國家對于高新技術企業(yè)的稅務減免。所以說，只有對收入的使用問題進行明確的確認，才能保證稅務風險防范管理的有效性。
當然，以上只是導致高新技術企業(yè)面對稅務風險的主要影響因素，還有其他一些原因?qū)е铝硕悇诊L險的產(chǎn)生，比如說，由于高新技術企業(yè)始于科學創(chuàng)業(yè)活動，這些科技創(chuàng)業(yè)活動大是由高新科技人員發(fā)起和組織的，缺乏必要的經(jīng)營管理知識和經(jīng)驗，對金融稅收也知之甚少造成稅務風險；再或者說由于上市公司規(guī)模較大以及財務等相關信息的公開性，主管部門在高新認定中，都會對研發(fā)費用的審查會更加嚴格，相比于一般高新企業(yè)來說，這部分企業(yè)就面對更大的稅務風險。等等諸如此類的原因，都會造成稅務風險的發(fā)生。
二、合理防范高新技術企業(yè)所面臨的稅務風險問題
1.加強企業(yè)內(nèi)部自查和審計
企業(yè)要做好稅收風險防范管理的內(nèi)部督察，做好稅務審計、稅務自查和財務審計等工作，為企業(yè)合理納稅提供保障，防范稅務風險。在日常工作中，高新技術企業(yè)財務部門要及時做好會計核算工作，定期對與稅務有關的內(nèi)容進行自查和審計，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時的查明原因并糾正。針對企業(yè)的高新技術申報問題，企業(yè)可以聘請專門的財務顧問來提供專業(yè)的建議和監(jiān)督，保障內(nèi)部審計的順利實施。針對專題復核復審報告，高新技術企業(yè)可以通過專項審計的方式，也可以聘請專業(yè)的稅務機構(gòu)對稅務審計工作進行指導。
2.強化企業(yè)有關部門的后續(xù)管理
首先，高新技術企業(yè)要組織成立專門的部門，該部門的職責就是跟定國家對于高新技術企業(yè)的認定政策，從而為企業(yè)的稅務申報工作提供有效的信息。企劃部門要落實和跟蹤研發(fā)活動以及研發(fā)費用，在提交審查資料前期，要對往期的備案信息進行詳細的對比。當然備案信息是不可以隨意調(diào)整的，假如出現(xiàn)必須要對備案信息進行調(diào)整的情況，也應該在未備案時期進行調(diào)整，確保審核提交的數(shù)據(jù)資料和往年備案的數(shù)據(jù)資料一致。
其次，企劃部門要針對所提交的資料，比如研發(fā)成果報告、協(xié)議、研發(fā)費用合同以及鑒定意見書等，需要設立專門的臺帳進行保管和歸檔。而且如果企劃部門在工作中出現(xiàn)困難，應當及時向公司匯報和領導進行溝通，積極的尋找解決問題的方法，避免出現(xiàn)稅務風險問題。
3.提升企業(yè)稅務人員的工作素質(zhì)
企業(yè)應當重視建立能力強、有責任心的稅務管理隊伍，注重人才培養(yǎng)與人才引進。企業(yè)財務人員的工作能力，不僅是保證企業(yè)財務部門工作順利進行的重要保障，也是保證企業(yè)資金鏈合理運轉(zhuǎn)的重要依據(jù)，所以，企業(yè)應當注重財務部門員工的專業(yè)技術水平，提高核算的準確性，為企業(yè)各種數(shù)據(jù)的申報提供精確的數(shù)據(jù)。此外，高新技術企業(yè)應當定期組織稅務人員的再教育，提升稅務人員在報稅、審核方面的專業(yè)水準。企業(yè)的財務部門要和研發(fā)、銷售部門溝通，及時了解研發(fā)人員的數(shù)目、研發(fā)經(jīng)費的使用狀況、以及銷售收入的使用狀況，總收入的計算和劃分等，保證稅務人員在報稅時不出現(xiàn)誤差。
（一）認定機構(gòu)要復核的風險
按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)后，每年要向科技部門提交自查表;要向稅務局提交減免稅備案資料和研發(fā)費用加計扣除備案資料；每月要向統(tǒng)計局填報高新企業(yè)統(tǒng)計表。企業(yè)如果在提供資料前不仔細核對，同一財務指標如營收收入相互不一致或者故意提供虛假資料則可能被科技部門、稅務局、統(tǒng)計局要求進行情況說明。
（二）認定機構(gòu)要復審的風險
企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格證書后每隔三年要接受高新復審，高新技術企業(yè)復審仍需要重新提交研發(fā)費用等各項資料，如果研發(fā)費用占管理費用比重的指標和毛利率指標不符合高新技術企業(yè)認定要求。高新技術企業(yè)資格證書將被取消，企業(yè)就不能享有稅收優(yōu)惠政策。
（三）會計核算不規(guī)范的風險
1.不遵守會計準則。高新技術企業(yè)的稅務風險有相當一部分是由于收入費用核算不準確造成的。而收入費用核算不準確的原因主要是因為企業(yè)財務部門人員責任不強或者業(yè)務素質(zhì)低。一些企業(yè)為了節(jié)約成本，廉價招聘不具備會計資格的人員擔任會計核算，以至于企業(yè)每次被稅務部門作為納稅檢查的重點對像。
2.研發(fā)費用占管理費用比重不合理。《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)取得高新技術企業(yè)資格后，減免稅條件發(fā)生變化的，不能享受減免優(yōu)惠，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十三條規(guī)定，高新技術企業(yè)的條件包括研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。一些企業(yè)將屬于研發(fā)過程的部分費用歸集為制造費用，造成低估研發(fā)費用，一些企業(yè)將不屬于研發(fā)過程的部分費用歸集研發(fā)費用，這兩種方式都會造成研發(fā)費用占管理費用比重不合理，都有可能引起稅務機關的關注，一旦被認定不滿足高新技術企業(yè)條件的，則不能享受減免優(yōu)惠。
3.毛利率不合理。高新技術產(chǎn)品毛利率一般較高，但是由于企業(yè)核算不準確使得處于成長期和繁榮期的企業(yè)的毛利率與同行相比偏低，而處于衰退期的企業(yè)的毛利率與同行相比偏高。所以企業(yè)要注意分析毛利率不合理的具體原因，以免引起稅務機關的高度關注，一旦被認定不滿足高新技術企業(yè)條件的，企業(yè)就不能享受減免優(yōu)惠。
二、如何做好稅務風險防范管理
（一）加強后續(xù)管理
1.成立專門的企劃部門負責跟蹤落實高新認定的標準，保證每年都滿足認定條件;另外企劃部也要負責研發(fā)活動、研發(fā)費用制度化的跟蹤和落實。企業(yè)在日常管理中就按有關高新認定的要求做，以防患于未然。
2.在提交復核復審資料的前，企劃部應該仔細的比對往年的備案資料，除了有合理理由外企業(yè)不能隨意調(diào)整已經(jīng)備案的資料，如果必須調(diào)整已經(jīng)備案的資料，企業(yè)應在未進行備案的年度進行調(diào)整，保證復審提交的資料與往年備案的資料在數(shù)據(jù)上保持一致。企劃部在提交復核復審資料前要由財務主管審核，財務經(jīng)理二次審核，財務總監(jiān)最后把關。3.最后企劃部對提交的資料（如研發(fā)費需要合同、協(xié)議、成果報告、鑒定意見書）要建立臺帳進行專門的歸檔和保管。另外企劃部在工作中遇到了困難，應向公司領導溝通尋找解決問題的辦法，防止稅務風險的發(fā)生。
（二）加強內(nèi)部審計與自查
企業(yè)要注重稅收風險管理的內(nèi)部監(jiān)督，要做好稅務、財務審計和稅務自查，為企業(yè)合理納稅提供保障，規(guī)避稅務風險。具體來說，在日常工作中，企業(yè)應該做好會計核算，定期對涉稅業(yè)務進行審計與自查，如果發(fā)現(xiàn)問題要立即查明原因并改正。對于在高新技術申報過程中，企業(yè)可聘請稅務專家來公司進行輔導培訓或申報，也可聘請精通稅務的專業(yè)律師長駐公司提供稅務咨詢或顧問服務。對于專題復審復核報告，企業(yè)可采用專項審計等方式，也可聘請專業(yè)稅務機構(gòu)來指導稅務審計。
（三）建立業(yè)務能力過硬，責任心強的稅務人才隊伍
企業(yè)穩(wěn)定和發(fā)展離不開人才，同樣稅務風險管理工作要做好也離不開專業(yè)人才。企業(yè)管理層要重視高素質(zhì)的會計核算和稅務管理人才，因此企業(yè)要吸收和挽留高素質(zhì)的會計核算和稅務管理人才，企業(yè)要給予他們優(yōu)越的工作環(huán)境、好的激勵機制和及時的培訓機會，讓他們能感覺到作為企業(yè)的一員應該為企業(yè)創(chuàng)造出最大的價值。
（四）提高核算的準確性
高新技術企業(yè)稅務特性如下：可享受的稅收優(yōu)惠政策種類多，力度較大。主要有四類：首先，企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠，高新技術企業(yè)所得稅稅率可由原來的25%減按15%；其次，企業(yè)研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，研發(fā)費計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；然后，企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠，企業(yè)符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；最后，對在高新技術成果轉(zhuǎn)化中做出重大貢獻的專業(yè)技術人員和管理人員，由各級政府部門授予榮譽稱號并安排專項資金給予獎勵，對所獲獎金免征個人所得稅；各級財政資金支持，包括中央財政和地方財政，如中小型企業(yè)科創(chuàng)資金、專利技術轉(zhuǎn)化資金等。
一、高新技術企業(yè)管理過程存在的涉稅風險
涉稅風險主要有兩個來源：首先，企業(yè)自身多繳稅、早繳稅的風險；其次，稅務機關等執(zhí)法部門對企業(yè)少繳稅、晚繳稅處罰的風險。高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠是產(chǎn)生涉稅風險的最主要原因。一些高新技術企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時，對相關優(yōu)惠政策和明細管理辦法的把握不當，從而產(chǎn)生了一系列的涉稅風險。
（一）收入、成本、費用的處理不規(guī)范，存在涉稅風險
會計核算不規(guī)范，未單獨設立“研發(fā)支出”賬戶。高新技術企業(yè)的研究開發(fā)費用應通過“研發(fā)支出”科目單獨核算，并通過“研究支出”與“開發(fā)支出”二級科目分別核算應予費用化或資本化的研發(fā)費用。如果企業(yè)通過“管理費用”科目或下設“研發(fā)支出”二級科目核算，就不能準確劃分資本化與費用化支出的金額，按《扣除管理辦法》規(guī)定第十條規(guī)定，如不設立專賬管理費用，費用歸集不準確，將無法享受研發(fā)費用加計扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風險。
高薪技術產(chǎn)品（服務）銷售收入未單獨核算。高新技術企業(yè)要求對高新技術產(chǎn)品的銷售收入單獨核算，如果與其他非高新技術產(chǎn)品銷售收入不能分開，將影響高新資格認定及復審，存在涉稅風險。
研發(fā)費用未按項目準確歸集。高新技術企業(yè)存在多個研發(fā)項目的情況下，如果把其他項目的費用分配給創(chuàng)新性項目，這樣就導致了高新技術企業(yè)的創(chuàng)新項目研發(fā)費用增加，從而增加了加計扣除的基數(shù)，產(chǎn)生了涉稅風險。
研發(fā)支出資本化不及時。高新技術產(chǎn)品研發(fā)支出中符合資本化的部分，按規(guī)定應及時進行資本化核算，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)分期攤銷。如果直接計入當期費用，將增加營業(yè)成本，少計利潤，存在少繳稅款的風險。
（二）在復核和復審過程中，過分追求認定指標影響會計確認，存在涉稅風險
對研發(fā)人員的確認不清晰。高新技術企業(yè)認定條件之一：具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。如果企業(yè)在外地設立分支機構(gòu)，或者雇用外地科技專業(yè)人員等搞研發(fā)項目，而忽視對其管理，造成學歷證明、用工保險、工資薪金等證明材料不完善，科研人員確認不清晰，將對高新技術企業(yè)認定和復審帶來不利影響，存在一定涉稅風險；研發(fā)費用占管理費用比重不合理。高新技術企業(yè)認定條件之二：企業(yè)持續(xù)進行研發(fā)活動，且近三個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合一定要求，根據(jù)銷售收入額度確定所占比例，銷售收入越高比例越低。部分企業(yè)為了滿足認定條件，而將非高新技術產(chǎn)品發(fā)生的成本費用盡可能掛靠研發(fā)費用，以擴大研發(fā)費用的歸集范圍，影響期間費用的歸集，存在涉稅風險；高新技術產(chǎn)品銷售收入確認不規(guī)范。高新技術企業(yè)認定條件之三：認定年份的高新技術產(chǎn)品（服務）收入及其技術性收入的總和占企業(yè)當年總收入的60%以上。部分企業(yè)為了爭取客戶信任贏得市場，夸大營業(yè)規(guī)模，虛報高新技術產(chǎn)品（服務）收入，存在涉稅風險。
（三）忽視高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案，存在涉稅風險
高新技術企業(yè)認定后，企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠政策前，必須進行所得稅優(yōu)惠備案，填寫研發(fā)費用支出明細等資料。如果企業(yè)認定后忽視備案工作，則存在不能享受所得稅優(yōu)惠政策的風險。
（四）高新技術企業(yè)資格復審不通過，存在涉稅風險
企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格證書后，每隔三年要接受復審，按復審要求提供資料。如果提供的資料不符合高新技術企業(yè)復審條件，則高新技術企業(yè)資格證書將被取消，存在補繳稅款的風險。
二、涉稅風險對企業(yè)可能產(chǎn)生的消極影響
涉稅風險已經(jīng)普遍存在于企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面，企業(yè)對涉稅事項的不當處理會導致法律責罰和利益損失，并因此影響到企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營。涉稅風險對公司的消極影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，嚴重損害企業(yè)信譽。企業(yè)的稅收信譽與商業(yè)信譽緊密聯(lián)系，公司稅務風險一旦發(fā)生，會給公司信譽帶來嚴重損害，這樣會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面產(chǎn)生連鎖反應，對公司的后續(xù)發(fā)展帶來不利影響；其次，導致企業(yè)的成本增加。包括違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅務機關處罰的成本，以及沒有充分利用稅收優(yōu)惠而產(chǎn)生的利益流出成本；然后，導致企業(yè)管理層的變動和人員受損，引發(fā)企業(yè)和相關責任人的刑事責任。如果存在偷稅等違法行為，企業(yè)與相關責任人必須承擔責任，后果嚴重，給企業(yè)造成全方位的打擊；最后，嚴重影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為。在企業(yè)經(jīng)營中稅務違法的風險最大，稅務風險與企業(yè)經(jīng)營的其他風險密切相關，會對企業(yè)的投資決策、財務決策、組織設立形式等都產(chǎn)生一定的影響，會對企業(yè)帶來致命打擊。
三、高新技術企業(yè)涉稅風險的管理
由于涉稅風險對高新技術企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生嚴重的消極影響，所以一定要加強涉稅風險的管理。涉稅風險管理的目標，就是通過對稅務事項的會計處理合規(guī)合法來管理和防范稅務風險，避免涉稅風險的發(fā)生。
（一）強化對高新技術企業(yè)的立項管理
研發(fā)項目具有“創(chuàng)新性”，是我國高新技術企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的基礎，因此必須強化立項管理，避免隨意立項的現(xiàn)象發(fā)生。首先由高新技術企業(yè)對自己即將研發(fā)的項目進行詳細的可行性論證，編制項目計劃書；第二由專門的技術評估部門來進行評估分析，考察其創(chuàng)新性是否能夠?qū)ζ髽I(yè)做出貢獻；第三，保證企業(yè)的研發(fā)項目具有創(chuàng)新性，減少與稅務部門的理解偏差，減少不必要的稅收流失以及對企業(yè)技術創(chuàng)新積極性的阻礙。
（二）加強高新技術企業(yè)項目預算管理
項目預算在研發(fā)費用加計扣除中非常重要，包括項目支出總預算、具體項目的支出預算、項目開發(fā)期、各研究開發(fā)年度計劃支出預算等。加強預算管理，分析項目的實際開支和預算開支之間的差距，這樣有助于核查高新技術企業(yè)在一個會計年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用是否達到可以按照加計扣除的方法進行抵稅。
（三）規(guī)范高新技術企業(yè)研發(fā)費用的會計核算方法
單獨設立“研發(fā)支出”賬戶，對研發(fā)費用專賬核算，準確歸集費用；單獨核算高新技術產(chǎn)品銷售收入。對高新技術產(chǎn)品（服務）的銷售收入與其他產(chǎn)品銷售收入分開賬務處理，便于認定及復審時的指標計算，符合有關所得稅管理規(guī)定；準確歸集研發(fā)費用中加計扣除項目。嚴格按照《扣除管理辦法》中列舉的八項內(nèi)容歸集可加計扣除的研發(fā)費用，分清《認定管理辦法》與《扣除管理辦法》中關于研發(fā)費用歸集項目、范圍及標準的區(qū)別。
（四）加強后續(xù)管理
設立專門的部門或者人員，負責研發(fā)活動、研發(fā)費用制度化的跟蹤和落實，跟蹤落實高新認定標準，保證企業(yè)在日常管理中按認定要求操作，滿足認定條件，為研發(fā)費用加計扣除和資格復審做好準備。
（五）加強備案管理
高新技術企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠屬于備案管理類。高新技術企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅屬于事前備案；開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應納稅所得額時加計扣除屬于事后備案，納稅人應在年度納稅申報時附報《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案審核表》及相關備案資料，經(jīng)稅務機關審核確認后予以備案登記。因此高新技術企業(yè)要高度重視備案管理，確保備案的及時、準確、完整。
（六）規(guī)范財務、會計管理，增強企業(yè)涉稅風險的可控性，完善企業(yè)內(nèi)控制度
關鍵詞:高新技術企業(yè)；稅收籌劃；優(yōu)化路徑
高新技術企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境越來越動態(tài)多變，如何加強稅收籌劃活動受到了學者們的廣泛關注。作為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中堅力量，高新技術企業(yè)享受了一系列優(yōu)惠稅收政策，但同時高新技術企業(yè)的研發(fā)費用支出較高，不利于其經(jīng)營效益的提升。而稅收籌劃是高新技術企業(yè)在新常態(tài)發(fā)展背景下降低經(jīng)營成本，增加經(jīng)營效益的關鍵環(huán)節(jié)。但由于高新技術企業(yè)的稅收籌劃理念需要更新，籌劃方法不夠科學有效，導致高新技術企業(yè)的稅收成本增加，阻礙了財務目標的實現(xiàn)。因此高新技術企業(yè)通過變革傳統(tǒng)稅收籌劃理念，建立全流程稅收籌劃模式，實現(xiàn)財務目標與戰(zhàn)略目標的有效對接。本文首先分析了高新技術企業(yè)普遍存在的稅收籌劃風險，并提出相應的優(yōu)化路徑，以期能夠為高新技術企業(yè)有效控制稅收成本，以及發(fā)揮稅收籌劃職能提供理論指導和實踐指導。
一、稅收籌劃目標及意義分析
(一)降低稅收成本
高新技術企業(yè)在實施全流程、全方位的稅收籌劃體系，能夠及時而高效的控制各部門的財務管理活動，不僅全面掌握各項目、各部門的研發(fā)費用、期間費用等，而且有助于分析各研發(fā)項目未來資金需要，從而提高研發(fā)項目的成功率，保障財務體系的穩(wěn)定性。高新技術企業(yè)的成本支出阻礙了其利潤的獲取，通過科學稅收籌劃體系的建立健全能夠有效幫助高新技術企業(yè)發(fā)現(xiàn)不合理稅收支出，完善稅務管理流程。另外，高新技術企業(yè)是我國科學技術發(fā)展的重要力量，而各項研發(fā)項目的研發(fā)周期較長、產(chǎn)品轉(zhuǎn)換周期較長，同時需要較大的流動資金，而高新技術企業(yè)只有重視稅收籌劃工作，減少不必要稅務支出，才能為研發(fā)項目的巨大資金需求提供保障，避免高新技術企業(yè)資金的斷裂與研發(fā)項目的中斷，進而避免更大的、不可逆轉(zhuǎn)的損失。
(二)實現(xiàn)財務管理目標
高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作將覆蓋各項目部門、各層級人員，從而有利于加強企業(yè)各部門會計信息傳遞和合作溝通，并增強對各項稅收的管理。高新技術企業(yè)構(gòu)建全流程稅收籌劃模式能夠有效減少各項目部門虛假會計信息編制行為的發(fā)生，保障財務利益。高新技術企業(yè)稅收籌劃工作不僅局限于簡單的稅務成本控制，而且將考慮整個財務管理體系的運行特點，進而實現(xiàn)高新技術企業(yè)財務管理目標。
(三)有利于制定研發(fā)戰(zhàn)略
高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作不僅關注于短期的稅務成本控制，而且還與高新技術企業(yè)長期戰(zhàn)略目標與研發(fā)戰(zhàn)略目標相結(jié)合，使得長期研發(fā)資金能夠得到保障，進而有利于高新技術企業(yè)做好研發(fā)規(guī)劃，避免研發(fā)中斷風險，為研發(fā)戰(zhàn)略的順利實施做出保障。高新技術企業(yè)在構(gòu)建全流程、全員的稅收籌劃體系時，能夠?qū)⒏黜椖坎块T的研發(fā)資金需求和未來研發(fā)成本合理預估和評價，從而為各項技術、產(chǎn)品的研發(fā)戰(zhàn)略制定更完善的資源配置方案。因此通過稅收籌劃使得高新技術企業(yè)財務目標與研發(fā)目標更好地結(jié)合起來，減少研發(fā)目標實現(xiàn)中的阻礙，提高研發(fā)戰(zhàn)略成功的可能性。
二、稅收籌劃風險探討
(一)稅收籌劃理念不科學
高新技術企業(yè)缺乏科學的稅收籌劃理念將不利于其控制稅收成本，同時只關注于短期的稅收籌劃策略，而忽視了長期的稅收籌劃戰(zhàn)略目標確定，將影響高新技術企業(yè)通過降低稅收成本，保障研發(fā)資金支出。并且缺乏有效的溝通機制不利于高新技術企業(yè)全面掌握各項稅收情況，缺乏宏觀調(diào)控和控制。高新技術企業(yè)的稅收籌劃只局限于財務部門及人員，并且只針對短期稅收費用的控制，單純依靠財務人員在對各項目研發(fā)費用的信息收集以及處理，使得最終實施效果較差。
(二)稅務信息平臺不健全
高新技術企業(yè)在稅收籌劃過程中缺乏高效、快速的稅務信息平臺，不利于及時控制各研發(fā)稅務支出，影響稅收籌劃目標和方案制定的科學性。同時高新技術企業(yè)稅務信息平臺的不健全將影響相關稅收優(yōu)惠政策獲取，從而不利于高新技術企業(yè)合理利用稅收政策減輕稅務支出。另外，當前高新技術企業(yè)缺乏利用大數(shù)據(jù)技術、云計算技術等科學信息技術的專業(yè)人員，從而不利于高新技術企業(yè)構(gòu)建信息技術平臺，降低了稅收籌劃效率。高新技術企業(yè)稅務信息平臺的缺失將降低決策質(zhì)量，影響稅收籌劃方案制定的全面性、科學性。
(三)稅收籌劃制度不完善
高新技術企業(yè)稅收籌劃制度不完善會造成較大的風險，不利于戰(zhàn)略目標實現(xiàn)和經(jīng)營效益的取得。當前高新技術企業(yè)未能形成全面的稅收籌劃體系，只局限于短期成本控制，而忽視了建立全流程的稅收籌劃體系。同時高新技術企業(yè)的稅收籌劃方法對國內(nèi)外科學方法的引進不足，從而未能實現(xiàn)最優(yōu)籌劃。另外，高新技術企業(yè)的各項目部門財務人員綜合素質(zhì)不足造成稅收風險的存在，會計信息質(zhì)量不夠高，給高新技術企業(yè)的經(jīng)營決策、財務決策以及資金配置和成本控制造成了較大困難。高新技術企業(yè)在稅收籌劃過程中各部門信息溝通不足、信息傳遞低效率，進而未能有效幫助稅收籌劃人員準確、及時掌握稅收問題及風險。同時，高新技術企業(yè)在對實施稅收籌劃過程中未建立有效的監(jiān)督控制制度，容易造成高新技術企業(yè)會計行為的規(guī)范性不足，并且缺乏對不規(guī)范稅收籌劃操作行為的嚴格懲罰制度。
三、稅收籌劃優(yōu)化策略
(一)強化科學稅收籌劃理念
高新技術企業(yè)進行稅收籌劃管理體系建設，首先應樹立科學、先進的稅收籌劃理念，而且要加強對專業(yè)人員引進。高新技術企業(yè)應摒棄以往傳統(tǒng)、落后的稅收籌劃理念，要通過對專業(yè)財務人員優(yōu)化稅收籌劃流程所需技能和理念的培養(yǎng)，構(gòu)建適應新常態(tài)經(jīng)濟發(fā)展形勢和高新技術企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃的稅收籌劃模式，從而幫助高新技術企業(yè)提升外部競爭環(huán)境的適應能力。同時，高新技術企業(yè)應加強各部門管理人員對先進稅收籌劃理念和稅收政策的認識，使管理人員能夠幫助各基層部門利用先進稅收籌劃方法控制稅收成本，實現(xiàn)經(jīng)營效益的可持續(xù)增長。另外，高新技術企業(yè)不僅在財務部門人員中進行稅收籌劃知識和技能的培養(yǎng)，而應覆蓋高新技術企業(yè)各業(yè)務部門、各層級人員，保障各級人員參與稅收籌劃目標制定和實現(xiàn)的積極性和主動性。
(二)建立信息平臺
高新技術企業(yè)應引進大數(shù)據(jù)技術、云計算技術等科學信息技術構(gòu)建統(tǒng)一的稅務管理信息平臺，將科學信息技術合理運用到稅收籌劃工作中，能夠提高高新技術企業(yè)信息傳遞效率，增強稅收籌劃人員獲取各項目部門、各層級稅務信息的能力。為此，高新技術企業(yè)應加強內(nèi)部計算機軟件和硬件建設，加強對專業(yè)稅收籌劃人員對大數(shù)據(jù)技術、云計算技術的思想教育和技能培訓。同時，高新技術企業(yè)應在各部門中建立稅務管理信息傳遞與交流機制，增強高新技術企業(yè)各部門稅務管理信息的真實性和完整性。高新技術企業(yè)通過搭建科學且高效的稅務管理信息系統(tǒng)，不僅能提升信息傳遞效率，而且能夠為高新技術企業(yè)調(diào)整稅收籌劃方案以及長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期經(jīng)營策略的調(diào)整提供更真實、有效的決策信息。高新技術企業(yè)應將稅收籌劃流程軟件化，提升各部門稅收籌劃效率，從而全面監(jiān)督、控制高新技術企業(yè)各部門的會計信息。另外，高新技術企業(yè)搭建稅收管理信息平臺能夠及時發(fā)現(xiàn)各部門的稅收風險，進而為稅收籌劃目標和內(nèi)容的反饋調(diào)整工作提供有利條件。
(三)加大稅收風險防控
高新技術企業(yè)應注重建立全方位的稅收風險防御機制，為完善稅收籌劃方案和實現(xiàn)稅收籌劃目標建立有效保障。高新技術企業(yè)應充分調(diào)查分析各部門稅收管理活動中的問題，促進各部門風險防控意識，搭建及時、動態(tài)、開放的稅收風險防控體系。高新技術企業(yè)應構(gòu)建能夠覆蓋全部部門和人員的事前、事中及事后的稅收風險防控機制，最大限度地提升高新技術企業(yè)整體稅收風險抵抗能力。高新技術企業(yè)通過事前的風險防御機制對各部門有可能出現(xiàn)的稅收風險進行合理估計與預判，提高稅收籌劃制度的有效性和科學性。
(四)加強對稅收政策的認識
高新技術企業(yè)進行稅收籌劃應建立在對稅收政策認識和充分利用的基礎上，要加強對針對高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的掌握，了解合理避稅的方法。因此高新技術企業(yè)稅收籌劃人員應密切關注可以進行減稅的領域，熟練了解各項稅率，并及時關注我國稅收政策變化，提高稅收籌劃的科學性和合理性。另外，稅收籌劃人員可以在全面掌握國內(nèi)外高新技術行業(yè)稅收政策的基礎上，預測稅收政策的變化趨勢，從而最大限度地幫助高新技術企業(yè)控制稅務成本。高新技術企業(yè)只有準確把握高新技術行業(yè)的稅收政策變化，才能在行業(yè)競爭者中建立優(yōu)勢地位，實現(xiàn)各項研發(fā)項目長周期資金的需要，發(fā)揮研發(fā)優(yōu)勢。
(五)健全監(jiān)督制度
監(jiān)督制度的建立健全是保證高新技術企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃目標的關鍵因素，而目前針對各項目部門、各流程的稅收籌劃行為的監(jiān)督評價不夠深入，高新技術企業(yè)亟須建立全面的對各部門的稅收籌劃活動的監(jiān)督評價機制，實現(xiàn)對不規(guī)范的稅收籌劃行為的全面監(jiān)管。高新技術企業(yè)建立監(jiān)督制度能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，并及時調(diào)整稅收籌劃目標以及內(nèi)容。高新技術企業(yè)為實現(xiàn)高效的稅收籌劃必須應加強監(jiān)督與評價，促進企業(yè)整體稅收管理活動的規(guī)范性。高新技術企業(yè)建立稅收籌劃規(guī)范流程，使各部門執(zhí)行稅收籌劃目標的過程都能得到有效約束，并要對違反稅收管理制度的行為采取相應的懲罰措施和獎懲條件。
四、結(jié)語
綜上所述，高新技術企業(yè)加強稅收籌劃工作對降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升企業(yè)利潤，保障研發(fā)項目資金需要具有重要作用。同時，高新技術企業(yè)稅收籌劃體系的完善涉及到財務管理活動中的方方面面，提升了高新技術企業(yè)對各部門經(jīng)營管理活動的控制能力，有助于實現(xiàn)財務管理目標。高新技術企業(yè)在稅收籌劃中存在科學理念認識不足，信息平臺不完善等問題，對此本文認為高新技術企業(yè)應強化科學稅收籌劃理念，引進科學信息技術搭建稅收管理信息平臺，并建立稅收風險防控機制全面控制稅收籌劃流程。同時高新技術企業(yè)應增強稅收籌劃人員對稅收政策的認識，把握稅收優(yōu)惠點，掌握稅收政策變化，切實提升高新技術企業(yè)稅收籌劃效果，減少高新技術企業(yè)成本支出，提升整體利潤獲取能力。最后高新技術企業(yè)應建立監(jiān)督評價機制，提升稅收籌劃流程的規(guī)范性。
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研發(fā)費加計扣除作用
研發(fā)費加計扣除，對于高新企業(yè)來講，其作用主要體現(xiàn)在：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中明確規(guī)定，高新技術企業(yè)可以按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并且施行加計扣除政策，原本可享有研發(fā)費用的稅前扣除，即在納稅之前扣除150%，到了2017年為進一步推動高新技術企業(yè)的發(fā)展，將高新技術企業(yè)的加計扣除比例從原有的50%增加到了75%，同時陸續(xù)出臺了相關文件，進一步促進了政策的落地，更是為高新技術企業(yè)的發(fā)展帶來極大的優(yōu)勢。這兩種優(yōu)惠同時使用，加上政府后續(xù)仍舊有可能繼續(xù)加大優(yōu)惠政策，十分有利于高新技術企業(yè)在納稅過程中進一步降低稅收負擔；實施研發(fā)費用加計扣除，可將節(jié)約的資金用于加強公司的發(fā)展，不僅可以提升公司競爭力和整體形象，還能夠為企業(yè)培養(yǎng)出優(yōu)秀的技術團隊，加強科研的技術力量。
高新技術企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務風險
研發(fā)費用歸集風險
在高新技術企業(yè)開展研發(fā)期間，實施研發(fā)費用加計扣除，需要遵循《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》來執(zhí)行，但是，高新企業(yè)在發(fā)發(fā)展中，同時要遵循《高新技術認定管理工作指導》作為指導來開展日常研發(fā)工作，而兩個文件，對于高新企業(yè)研發(fā)費用的歸集范圍規(guī)定有所不同，這就為高新企業(yè)帶來了核算和稅收判斷的風險，高新企業(yè)如果未按稅法規(guī)定對稅會差異進行調(diào)整，就會造成企業(yè)面臨巨額罰款、加收滯納金，甚至是刑罰處罰，并伴隨著企業(yè)名譽損壞的風險，嚴重情況下，會影響到高新技術企業(yè)資格的審核。企業(yè)加計扣除政策理解不到位形成的風險企業(yè)財務人員對加計扣除政策理解不到位，造成從研發(fā)費用歸集時形成的會計差錯，導致加計扣除未能進行剔除從而給企業(yè)造成的稅收稽查風險。
有效防范研發(fā)費加計扣除稅務風險的途徑
企業(yè)層面風險防范
健全會計核算與管理：高新技術企業(yè)要明確研發(fā)費用核算科目的具體內(nèi)容，從企業(yè)會計基礎制度上進行要求，按科目設置，分研發(fā)項目獨立核算，并對各項費用支出準確、合理的進行歸集，使企業(yè)充分享受優(yōu)惠政策。加強與政府的溝通，加強企業(yè)稅務風險管理意識：高新技術企業(yè)在開展研發(fā)活動過程中，要不斷完善企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)項目管理制度，強化稅務風險管理意識，首先從企業(yè)的管理層面入手，加強與政府方面加強溝通，定期與政府稅收部門進行企業(yè)納稅的相關信息交流，聘請政府稅務管理人員到高新技術企業(yè)開展稅收政策宣傳、稅收籌劃培訓，以確保高新企業(yè)在開展研發(fā)費加計扣除期間，明確各項政策內(nèi)容，例如哪些費用可以加計扣除，哪些費用不能夠加計扣除，進而能夠準確的遵循政府相關政策進行合法納稅，進一步提高企業(yè)稅務風險管理意識，避免出現(xiàn)漏稅行為。
明確劃分加計扣除范圍
在進行加計扣除核算階段，企業(yè)會計人員需要熟知國家稅收政策，明確高新技術企業(yè)在享受加計扣除費用階段可納入加計扣除的范圍，避免錯將不該加計的費用納入到加計扣除范圍，嚴格遵循《國家稅務總局公告》（2017年第40號）明確提出的高新技術企業(yè)加計扣除范圍。第一是人員人工費用，指在研發(fā)過程中直接從事研發(fā)活動人員的薪金，養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、生育保險、工傷保險以及外聘研發(fā)人員勞務費與住房公積金，將實際發(fā)生的相關費用，以實際工時占比為依據(jù)進行分配后的費用；二是研發(fā)階段直接投入的費用，即燃料、材料、動力費用，要依據(jù)實際工時占比進行分配，才可進行加計扣除，同時強調(diào)研發(fā)活動產(chǎn)出的產(chǎn)品或作為組成部分對外銷售的，其研發(fā)費用中的對應材料費用不可列入加計扣除；三是用于研發(fā)活動的儀器、設備等費用，其折舊費需要依據(jù)實際工時占比分配到研發(fā)、生產(chǎn)費用中，才可進行加計扣除；第四是無形資產(chǎn)攤銷費用，即研發(fā)活動軟件、專利權、非專利技術等攤銷費用，需要依據(jù)實際工時占比進行分配，才可進行加計扣除，無形資產(chǎn)要求符合稅法規(guī)定，并且縮短攤銷年限的資產(chǎn)，可以將稅前攤銷部分納入加計扣除范圍；第五是高新技術研發(fā)的新產(chǎn)品工藝規(guī)程制定、設計、臨床試驗以及勘探費開發(fā)技術現(xiàn)場試驗費用等以及其他相關費用，如專家咨詢，資料翻譯、研發(fā)成果的分析、評議、檢定、論審、知識產(chǎn)權申請等費用，上述范圍的費用可納入到加計扣除范圍，但是不得超過加計扣除研發(fā)費用的10%，并且要特意強調(diào)是按單個項目判斷10%后再加計匯總。與此同時，企業(yè)管理者需要加強對企業(yè)稅務繳納相關文件執(zhí)行的力度，或是企業(yè)聘請稅務事務所專業(yè)人員對企業(yè)加計扣除的監(jiān)督，確保在無稅務風險的基礎上享受國家提供的稅收優(yōu)惠政策。
嚴格遵循要求提供相關資料
高新企業(yè)在申報加計扣除期間，需要嚴格遵循加計扣除申報對原始材料的要求，從而順利享受加計扣除優(yōu)惠政策。以下文件可作為參考整理備案：加計扣除立項材料清單：①總經(jīng)理、董事會針對研究項目的決議文件*2；②地區(qū)企業(yè)研發(fā)項目情況表*1；③項目立項計劃書*2；④研究開發(fā)項目經(jīng)費預算報告*2；⑤項目組人員名單與編制情況*2；⑥企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書*3（同時提交電子檔）；⑦鑒定申請表；⑧研發(fā)項目效用說明書*1；⑨立項等級客戶端電子文檔；⑩商請函*2；研發(fā)費用專賬管理承諾書*1。在高新企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除階段，在收集原始憑證方面，為了避免因憑證效力不足，使企業(yè)無法享受加計扣除優(yōu)惠，可遵循下述要求：①針對研發(fā)人員工資的憑證，需要以職能部門，按月度單獨編制工資清單，并將其作為有效憑證；②企業(yè)在研發(fā)期間的燃料、動力等間接費用，需要以分配表作為有效憑證；③企業(yè)在研發(fā)期間的租賃費用，以發(fā)票、租賃合同、分配表作有效憑證；④企業(yè)在研發(fā)項目中直接消耗的材料，需要以注明領用項目的領料單作為有效憑證；⑤企業(yè)研發(fā)期間發(fā)生的折舊費，需要以分配表作為有憑證，攤銷費需要以攤銷表作為有效憑證；⑦企業(yè)開展的其他項目，需要以實際情況為基準，憑借相關的有效憑證進行歸集。
高新技術企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并符合國家政策相關規(guī)定的企業(yè)，不僅在運營過程中會為國家整體的經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻，還能夠通過高新技術的應用來造福于人民大眾。國家為了保證高新技術企業(yè)能夠順利發(fā)展為提供了相應的稅收優(yōu)惠政策，但是高新技術企業(yè)還要面對營改增稅制改革等具體問題，而高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作較一般企業(yè)來說還存在不夠完善的短板還需要高新技術企業(yè)對新時期稅收籌劃更深入地研究并進行更完善的稅務管理工作。
二、高新技術企業(yè)稅收籌劃的問題分析
（一）對企業(yè)所處的環(huán)境考慮不周
高新技術企業(yè)作為現(xiàn)階段國家極扶持的一類企業(yè)，能夠得到較多的稅收政策支持，在很多方面都可以享受減征或者免征相關稅及研發(fā)費用加計扣除政策，這些都對企業(yè)的發(fā)展有積極的推動作用。高新技術企業(yè)對于自身的運營工作和相關利潤較為重視，所以稅收工作只是簡單地開展而沒有充分利用相關優(yōu)惠政策來降低企業(yè)的涉稅成本。同時高新技術企業(yè)經(jīng)歷了營業(yè)稅改征為增值稅，稅制改革的變化會對企業(yè)各個方面的運營活動都造成較大 的影響，而企業(yè)在稅務籌劃工作中沒有對稅改的具體的變化作出及時應對。整體來說高新技術企業(yè)對自身所處的稅收環(huán)境了解不足，稅收籌劃對稅收制度的變化應對能力較弱。
（二）稅收籌劃專業(yè)人才不足
高新技術企業(yè)進行稅收籌劃工作需要配備擁有涉稅專業(yè)知識的財經(jīng)人士才能完成，而高新技術企業(yè)的普通管理人員和技術人員較多，而專門從事稅收籌劃工作的人員不僅數(shù)量不足，同時自身專業(yè)知識及職業(yè)素養(yǎng)也相對較弱?，F(xiàn)在高新技術企業(yè)的稅收籌劃人員對各類稅法的了解程度不全面、不完整，對于企業(yè)工作涉及稅收政策以及具體納稅工作不能夠合理把握。稅收籌劃人員整體存在業(yè)務知識更新不及時、工作經(jīng)驗不足的問題，存在具體從事相關工作后才真正接觸稅務工作的情況，缺乏針對稅收籌劃的學習能力和敏感性，不能夠及時發(fā)現(xiàn)與企業(yè)有關的納稅政策變化并引導企業(yè)做出相關的完善措施。
（三）稅收籌劃風險較多
由于稅收工作會與企業(yè)的運營工作以及相應的納稅支出有關，所以稅收籌劃工作整體存在較多的風險。現(xiàn)在高新技術企業(yè)整體關注點還在相關高新技術開發(fā)和盈利工作上，還沒有意識到稅收籌劃工作中存在相應風險并會對企業(yè)的正常運營造成影響。企業(yè)整體風險意識淡薄同時沒有相應的風險預警機制來發(fā)現(xiàn)企業(yè)相關工作中不足之處。企業(yè)的稅收工作沒有得到合理的監(jiān)督檢查，對其中各項稅務數(shù)據(jù)的核算、核查工作開展不足，所以企業(yè)中傳遞的各類稅收信息存在真實度不高的問題而且沒有相應的方法進行控制。企業(yè)的稅收籌劃工作的更新速度較慢，由于不能適應新時期的稅收工作要求會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響.
（四）與高新技術研發(fā)結(jié)合程度不高
高新技術企業(yè)所進行的研究開發(fā)活動是指，為獲得科學與技術（不包括社會科學、藝術或人文學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技?g、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動，最終實現(xiàn)企業(yè)盈利和推動國家經(jīng)濟發(fā)展的目的。高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作現(xiàn)在只是單一地進行相關納稅工作，沒有充分地將企業(yè)高新技術研發(fā)及應用與稅收籌劃聯(lián)系起來，現(xiàn)出企業(yè)的整體管理和控制的能力不強，不能夠充分研究和利用稅收籌劃工作相關結(jié)果來對企業(yè)的經(jīng)營活動進行調(diào)整和完善。企業(yè)的稅收籌劃工作沒有充分與企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃聯(lián)系起來，所以籌劃工作沒有相關發(fā)展方向的約束而較為散亂 地進行。高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作信息化程度不高，對于企業(yè)高新技術研發(fā)和應用不能 動態(tài)及時把握，也不能快速應對國家經(jīng)濟發(fā)展變化，這也是企業(yè)后續(xù)發(fā)展過程中需要關注的問題。
三、高新技術企業(yè)稅收籌劃的提升方法
（一）提高對稅收環(huán)境的適應性
高新技術企業(yè)享受到國家多項的發(fā)展優(yōu)惠政策，可以說企業(yè)正處于發(fā)展的重要時期，因此高新技術企業(yè)需要拓展對稅收環(huán)境和相關政策的了解程度和應用深度。首先高新技術企業(yè)進行相關稅收工作時需要對根據(jù)相關法律和政策來構(gòu)建稅收籌劃工作制度，將相關的稅收優(yōu)惠和其他發(fā)展扶持政策結(jié)合在稅收籌劃工作中，保證企業(yè)能夠利用相關政策來減少不必要的稅務支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展活力。由于企業(yè)處于營改增的特殊時期，在進行稅收籌劃的完善工作時需要對營改增帶來的具體變化以及企業(yè)需要進行的納稅工作進行研究，根據(jù)增值稅的特點以及企業(yè)在營改增時期的納稅工作特點來合理地開展企業(yè)稅收籌劃的提升工作，注重相關管理工作的時效性。
（二）加強稅收籌劃人才的培養(yǎng)
高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作相對于一般企業(yè)開展不足的一個原因是相關人才缺乏，企業(yè)需要在后續(xù)工作中加強對人才的培養(yǎng)工作來完善稅收籌劃工作。高新技術企業(yè)的稅務人員整體數(shù)量較少，企業(yè)需要通過不斷強化稅務人員的培養(yǎng)工作，組織高質(zhì)量的培養(yǎng)工作來全面系統(tǒng)地進行稅務人員能力提升，使稅務人員能夠熟悉各類稅務法律以及對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠發(fā)展政策，能夠根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需要來選擇合理的稅務方案。企業(yè)還需要注重提升稅務 人員的敏銳性和積極性， 通過合理的激勵措施使稅務人員能夠主動參與到稅收籌劃工作中并能夠主動發(fā)現(xiàn)相應的變化，推
動企業(yè)及時應對國家經(jīng)濟快速發(fā)展而帶來的復雜的稅收工作。企業(yè)需要多為稅務人員提供實踐機會，稅收籌劃工作需要通過經(jīng)驗豐富的稅務人員才能有效實施，而企業(yè)培養(yǎng)工作的關鍵點就是為稅務人員提供豐富而有效的稅務管理經(jīng)驗。
（三）構(gòu)建稅收籌劃風險防控體系
現(xiàn)階段的高新技術企業(yè)在稅收籌劃工作方面存在一系列的不足，同時稅收籌劃工作涉及到企業(yè)的運營和相關資金的使用，這些方面都會為企業(yè)的運營產(chǎn)生相應的風險。高新技術企業(yè)的風險預警和防控體系相對不夠完善，企業(yè)需要通過加強人才引進來組建風險預警部門，同時根據(jù)企業(yè)稅收籌劃工作的具體工作流程和企業(yè)的工作計劃來開展風險預警工作。風險預警和防控體系需要充分利用最新的科學技術來搭建信息化風險管理平臺，快速對企業(yè)的稅收籌劃工作進行分析和評判，一旦確定企業(yè)可能存在稅收工作的風險就及時處理，協(xié)調(diào)企業(yè)各個部門進行風險應對工作，這也是幫助企業(yè)減少各類風險造成企業(yè)損失的重要方法。
（四）增強稅收籌劃與企業(yè)運營的聯(lián)系
稅收籌劃工作不是脫離其他工作單獨進行的，所以高新技術企業(yè)需要加強稅收籌劃與企業(yè)運營工作的聯(lián)系。企業(yè)需要加強對稅收籌劃工作信息的核算工作，確保能夠掌握企業(yè)真實有效的稅收籌劃狀態(tài)以及對企業(yè)運營的具體影響，同時在企業(yè)穩(wěn)步提升的分析和應用能力下進行稅收籌劃結(jié)果的進一步使用。高新技術企業(yè)需要合理使用例如內(nèi)部控制和全面預算管理等方法來根據(jù)稅務管理的結(jié)果調(diào)控企業(yè)的研發(fā)活動方向，同時可以結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃來充分提高企業(yè)的運營能力。
