時(shí)間：2023-07-16 08:24:17
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關(guān)鍵詞：工程竣工結(jié)算審計(jì) 審計(jì)方法 重點(diǎn)控制
工程竣工結(jié)算是指在工程竣工并經(jīng)驗(yàn)收合格后，對(duì)照原設(shè)計(jì)施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對(duì)原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而確定工程實(shí)際造價(jià)并作為最終結(jié)算工程價(jià)款的經(jīng)濟(jì)文件?？⒐そY(jié)算一般由施工單位編制的，經(jīng)業(yè)主初審后委托造價(jià)咨詢單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結(jié)算工程款的依據(jù)。工程竣工決算是一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的一切費(fèi)用的總和，包括竣工結(jié)算一、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、土地征用費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用，一般由業(yè)主財(cái)務(wù)部門組成的專業(yè)人員編制。
1.工程竣工結(jié)算的審計(jì)形式與方法
1.1工程竣工結(jié)算的審計(jì)形式
工程竣工結(jié)算審計(jì)的形式有聯(lián)合審查、獨(dú)立審查、建設(shè)單位自審、委托審查。但現(xiàn)在要用最多是委托審查，委托審查就是建設(shè)單位委托具有審查資格的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)審查建筑安裝工程的竣工結(jié)算，對(duì)審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，經(jīng)與建設(shè)單位、施工單位充分協(xié)商后，然后進(jìn)行修正竣工結(jié)算。
1.2工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法
工程竣工結(jié)算的審計(jì)方法主要有全面審計(jì)法、增減審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、指標(biāo)對(duì)比審計(jì)法幾種，在實(shí)際審計(jì)過程中許多審計(jì)人員都是根據(jù)工程的規(guī)模、造價(jià)的大小、難易程度、時(shí)間松緊等因素來確定采用哪種審計(jì)方法。但是如果采用了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，則不僅會(huì)影響工程造價(jià)，給業(yè)主或施工單位帶來經(jīng)濟(jì)損失，也同樣會(huì)給審計(jì)單位帶來風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)，最終審計(jì)部門要根據(jù)工程審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，業(yè)主和承包雙方要以審計(jì)報(bào)告作為他們最終價(jià)款結(jié)賬的依據(jù)，審計(jì)報(bào)告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟(jì)利益；根據(jù)國(guó)家審計(jì)署的最新調(diào)查顯示，近兩年來由審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)引起的經(jīng)濟(jì)糾紛呈不斷上升趨勢(shì)，這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對(duì)審計(jì)結(jié)果不滿意也呈上升趨勢(shì)，這種趨勢(shì)給審計(jì)部門提出了更高的要求，即審計(jì)部門要對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟(jì)利益不受損失，也為了審計(jì)部門在社會(huì)上占有立足不敗之地，這要求審計(jì)報(bào)告要公正、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，不能偏向任何一方，否則，不但會(huì)引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟(jì)糾紛，還會(huì)給審計(jì)部門帶來許多問題和矛盾，影響社會(huì)對(duì)審計(jì)部門的信任；因此，審計(jì)結(jié)果尤為重要。影響審計(jì)結(jié)果的因素有工程量計(jì)算、定額子目的套用和換算、材料數(shù)量及價(jià)格的確定和規(guī)費(fèi)的計(jì)取等，這要求每個(gè)環(huán)節(jié)都不能出差錯(cuò)，否則就會(huì)影響工程造價(jià)，影響審計(jì)結(jié)果；要做好這一點(diǎn)，最好的審計(jì)方法就是全面審計(jì)法，其它方法都不容易做到這一點(diǎn)。
1.3全面審計(jì)法
全面審計(jì)法就是將工程竣工結(jié)算書及造價(jià)有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對(duì)照?qǐng)D紙、變更、簽證、實(shí)物、國(guó)家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查，對(duì)變化的工程量進(jìn)行一一計(jì)算，對(duì)變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算，對(duì)變化的材料數(shù)量及價(jià)格進(jìn)行一一確定，對(duì)所有規(guī)費(fèi)進(jìn)行一一計(jì)取，然后直接得出審定價(jià)；由于這種審定價(jià)是直接得出的，其中每個(gè)數(shù)字、每個(gè)定額子目全都經(jīng)過審查得出的，因此這種審計(jì)結(jié)果不易出差錯(cuò)，是比較準(zhǔn)確的；但這種審計(jì)方法的缺點(diǎn)是時(shí)間比較長(zhǎng)，工作比較繁重，如拿時(shí)間、工作量和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性相比，時(shí)間的長(zhǎng)短，工作量的多少就顯得微不足道了。因此全面審計(jì)法是現(xiàn)階段最好審計(jì)方法。
2.工程竣工結(jié)算全面審計(jì)的重點(diǎn)控制
工程竣工結(jié)算全面的審計(jì)主要包括工程編制依據(jù)審查，施工合同審查，協(xié)議、紀(jì)要、補(bǔ)充合同等資料及資料變更審查，各種簽證和施工日審查，工程量審查、查套用定額和計(jì)取費(fèi)用審查和建設(shè)工期履行和工程質(zhì)量情況的審查。重點(diǎn)控制的是工程編制依據(jù)審查，工程量審查、套用定額和計(jì)取費(fèi)用審查和建設(shè)工期履行和工程質(zhì)量情況的審查。
2.1工程編制依據(jù)審查
主要審查編制依據(jù)的合法性，時(shí)效性和適用范圍。其依據(jù)主要有：①國(guó)家、省市(自治區(qū))有關(guān)單位頒發(fā)的有關(guān)決定、通知、細(xì)則和文件規(guī)定等；②國(guó)家、省市(自治區(qū))有關(guān)單位頒發(fā)的現(xiàn)行定額或補(bǔ)充定額以及有關(guān)現(xiàn)行取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或費(fèi)用定額；③現(xiàn)行的地區(qū)材料預(yù)算價(jià)格，本地區(qū)工資標(biāo)準(zhǔn)及機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；④現(xiàn)行的地區(qū)單位估價(jià)表或匯總表；⑤建設(shè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)圖紙及有關(guān)的工程資料。
2.2工程量審查
工程量的計(jì)算在審核結(jié)算工作，是最為最繁瑣、最耗時(shí)的，其作為結(jié)算最為主要的依據(jù)，直接影響著結(jié)算的準(zhǔn)確性。①熟練掌握計(jì)算的規(guī)則，并對(duì)竣工圖的工程量進(jìn)行審核。特別要根據(jù)綜合單價(jià)，區(qū)分在同一個(gè)項(xiàng)目中工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范以及定額計(jì)算規(guī)則兩者的不同之處，區(qū)分兩者所包含的不同內(nèi)容和特點(diǎn)。②需要仔細(xì)核對(duì)計(jì)算構(gòu)件尺寸與圖紙尺寸是否相一致，防止出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。
2.3套用定額和計(jì)取費(fèi)用審查
目前我國(guó)實(shí)行的是按省或區(qū)域制定建筑工程預(yù)算定額，各種取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也是由省級(jí)定額管理部門制定并頒布實(shí)施，凡是在本區(qū)域內(nèi)建設(shè)的工程均適用本區(qū)域定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，施工單位無論來自何地或隸屬何系統(tǒng)均無例外。審查時(shí)看結(jié)算是否使用的是本區(qū)域定額，定額套用是否按規(guī)定和按合同進(jìn)行，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及范圍是否遵守有關(guān)文件規(guī)定和合同約定范圍。對(duì)高套定額、多取費(fèi)用的要予以制止和糾正。
2.4建設(shè)工期履行和工程質(zhì)量情況審查
建設(shè)工期和工程質(zhì)量在原合同中均有規(guī)定，其履行結(jié)果是實(shí)行獎(jiǎng)罰，獎(jiǎng)罰所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)人工程成本。因此，核實(shí)建設(shè)工期和工程質(zhì)量十分必要，必要時(shí)要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查。由于影晌工程建設(shè)工期和工程質(zhì)量的因素很多，在審計(jì)認(rèn)定時(shí)要充分考慮甲乙雙方的實(shí)際情況和雙方協(xié)商確定的意見。
3.結(jié)語
對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)來說，把握好基本建設(shè)結(jié)算審計(jì)，既要講原則按法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。加強(qiáng)竣工結(jié)算審計(jì)也是監(jiān)督工程項(xiàng)目的一項(xiàng)重要措施。加強(qiáng)竣工結(jié)算全面審計(jì)的重點(diǎn)控制，可以獲得準(zhǔn)確、科學(xué)的審計(jì)結(jié)果。
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關(guān)鍵詞：工程分包 結(jié)算審計(jì)
在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，工程分包施工已經(jīng)普遍存在并廣泛應(yīng)用于工程建設(shè)的各個(gè)方面，為國(guó)家建設(shè)和民生發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。與此同時(shí)，工程分包施工也存在一些問題。由于工程分包在法律法規(guī)層面沒有更為詳盡的規(guī)定，在實(shí)際施工操作過程中，容易引起分包各方的法律糾紛，而且這種糾紛也常常因?yàn)闆]有統(tǒng)一的規(guī)定，解決起來當(dāng)對(duì)困難，結(jié)果就會(huì)造成工程分包結(jié)算無法正常進(jìn)行。
本文將從工程分包的不同角度，通過審計(jì)獨(dú)立客觀的審查活動(dòng)，真實(shí)評(píng)價(jià)工程分包所產(chǎn)生的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，以及分包結(jié)算控制效果是否合理展開論述。
1.工程分包結(jié)算審計(jì)目的
開展工程分包結(jié)算審計(jì)的目的，就是希望通過審查工程分包管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，查找其中還存在哪些問題和不足之處，從而幫助工程分包單位總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高工程分包管理水平，避免出現(xiàn)不必要的法律糾紛。同時(shí)通過審計(jì)，從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的角度，真實(shí)而客觀地反映工程分包結(jié)算管理執(zhí)行情況。
2.工程分包結(jié)算審計(jì)內(nèi)容與關(guān)注重點(diǎn)
工程分包施工內(nèi)容豐富，這在2000年1月30日國(guó)務(wù)院頒布的《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（279號(hào)）第二條規(guī)定中可以了解。但工程分包形式只有專業(yè)工程分包與勞務(wù)分包兩種，審計(jì)工作可以從這兩種分包形式展開。審計(jì)內(nèi)容不能只局限于分包結(jié)算審查，同時(shí)需要審查工程分包企業(yè)資質(zhì)、人員資格；市場(chǎng)準(zhǔn)入許可；招（投）標(biāo)程序；合同簽訂；工程分包機(jī)構(gòu)設(shè)置；分包工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資管理文件；材料、設(shè)備管理；現(xiàn)場(chǎng)變更簽證；分包施工資料；財(cái)務(wù)掛賬及付款情況等。這些與工程結(jié)算息息相關(guān)的不同方面，構(gòu)成了工程分包結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容，當(dāng)然，具體實(shí)施審計(jì)過程中，受人力、物力、時(shí)間等的限制，審計(jì)工作需要突出關(guān)注重點(diǎn)。
2.1招投標(biāo)與合同管理
工程分包是否合規(guī)合法，取決于工程分包招投標(biāo)過程是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。許多違規(guī)工程分包情況的出現(xiàn)，很大程度上就是由于發(fā)包方不嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定造成的。
審計(jì)對(duì)工程分包招投（議）標(biāo)與合同管理的審查，需要不斷拓寬視角，深入細(xì)化審查內(nèi)容：招標(biāo)是否經(jīng)過授權(quán)，投標(biāo)單位是否辦理相關(guān)市場(chǎng)準(zhǔn)入手續(xù)，招標(biāo)文件所確定的投標(biāo)人條件、評(píng)標(biāo)方法等是否符合相關(guān)規(guī)定；評(píng)標(biāo)過程是否合規(guī)，招標(biāo)單位按照招標(biāo)文件所確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法組織招標(biāo)；合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的要求一致，合同約定的結(jié)算和付款方式、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期目標(biāo)及雙方權(quán)利義務(wù)等條款是否清晰、明確；簽訂的勞務(wù)分包合同是否存在事后合同，是否存在簽訂補(bǔ)充合同規(guī)避招標(biāo)的情況；勞務(wù)分包合同的履約過程是否存在違約情況，違約后有無依據(jù)合同相關(guān)條款執(zhí)行。
2.2工程設(shè)備與材料管理
勞務(wù)分包一般不存在，它主要是指專業(yè)工程分包對(duì)于工程設(shè)備、材料的管理。發(fā)包方、分包方對(duì)于這種管理如果不到位，容易出現(xiàn)工程設(shè)備、材料丟失或過度浪費(fèi)，往往直接抵消分包施工費(fèi)用，造成工程分包方財(cái)務(wù)虧損，發(fā)方包管理被動(dòng)。
審計(jì)工作需要審查發(fā)包方與分包方設(shè)備、材料領(lǐng)用的內(nèi)部控制制度是否健全，領(lǐng)用、登記手續(xù)是否完備，料單是否齊全；分包方自購(gòu)料的相關(guān)資料是否齊全，指導(dǎo)價(jià)中未包含的自購(gòu)料是否及時(shí)報(bào)上級(jí)部門進(jìn)行批價(jià)并按程序組織采購(gòu)；工程分包結(jié)算中發(fā)方包是否按分包方實(shí)際領(lǐng)用設(shè)備、材料抵扣其分包施工費(fèi)；發(fā)方包設(shè)備租賃是否執(zhí)行相關(guān)規(guī)定等。
需要特別注意審查發(fā)包方的概預(yù)算管理部、物資供應(yīng)站、財(cái)務(wù)科、現(xiàn)場(chǎng)施工項(xiàng)目部等各方所持領(lǐng)用設(shè)備、材料清單是否完整一致，避免出現(xiàn)分包結(jié)算費(fèi)用未扣、少扣或者多扣設(shè)備、材料費(fèi)的情況。
2.3工程質(zhì)量、安全與進(jìn)度控制
根據(jù)工程分包的實(shí)際情況，發(fā)包方應(yīng)該就工程分包制訂專門的分包工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度控制制度，嚴(yán)格工程分包質(zhì)量、安全、進(jìn)度等方面的管理，這里所指不是建設(shè)方、監(jiān)理方對(duì)總承包方與分包方的管理與控制，而是指總承包方作為發(fā)包方，它對(duì)分包方在工程質(zhì)量、安全與進(jìn)度上的管理與控制。實(shí)際上，目前很多工程項(xiàng)目均缺少總承包方對(duì)分包方層面的管理與控制措施，總承包方常把建設(shè)方、監(jiān)理方的管理與控制，等同于它對(duì)分包方的管理與控制，這種做法欠妥。工程分包在質(zhì)量、安全與進(jìn)度上的管理與控制，既有建設(shè)方、監(jiān)理方對(duì)總承包方、分包方層面的，又有總承包方對(duì)分包方層面的，二者相輔相承，不能混淆。對(duì)于工程分包結(jié)算審計(jì)，要側(cè)重關(guān)注總承包方對(duì)分包方層面的質(zhì)量、安全、進(jìn)度的控制和管理。
審計(jì)審查主要方面有：是否成立專門機(jī)構(gòu)對(duì)分包隊(duì)伍進(jìn)行管理；施工單位、材料機(jī)具進(jìn)場(chǎng)、關(guān)鍵工序檢查、隱蔽工程驗(yàn)收等技術(shù)資料是否與工程同步；出現(xiàn)不合格項(xiàng)等質(zhì)量問題是否按要求返修；是否制訂專門的安全管理應(yīng)急制度；是否定期檢查分包方進(jìn)度控制情況，出現(xiàn)進(jìn)度拖延情況是否及時(shí)分析原因并采取措施，有無按合同條款進(jìn)行處罰等。
2.4分包結(jié)算管理
分包結(jié)算作為審計(jì)核心內(nèi)容，其審查質(zhì)量直接決定了工程分包結(jié)算審計(jì)的效果。工程分包結(jié)算審計(jì)也與一般的工程造價(jià)審計(jì)，存在不同。一般工程造價(jià)審計(jì)，關(guān)注的是整個(gè)工程的造價(jià)；工程分包結(jié)算審計(jì)，關(guān)注的重點(diǎn)則是整個(gè)工程的分包結(jié)算，以及與它相關(guān)的其它方面。審計(jì)過程中，區(qū)別二者的不同，隨時(shí)調(diào)整審查內(nèi)容。
審計(jì)在工程分包結(jié)算審查過程中需要側(cè)重的方面有：分包結(jié)算管理制度是否健全；分包結(jié)算是否執(zhí)行工程分包合同約定；分包結(jié)算中工程量計(jì)量、定額子目套用、材料價(jià)格及取費(fèi)等是否合理；分包方上報(bào)的資料是否及時(shí)、完整、準(zhǔn)確，重大變更是否按程序進(jìn)行，相關(guān)記錄是否齊全；分包工程結(jié)算金額是否超出建設(shè)單位與總包單位的結(jié)算金額，并分析超出原因等。
2.5財(cái)務(wù)掛帳與付款
資金是否及時(shí)到位往往在很大程度上決定著工程分包進(jìn)度，進(jìn)而會(huì)影響到整個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)工期，如果處理不當(dāng)，可能引起勞資或者法律糾紛。在審計(jì)過程中，對(duì)財(cái)務(wù)掛帳與付款情況的審查自然相當(dāng)嚴(yán)格。需要審核對(duì)外分包工程款項(xiàng)是否按工程項(xiàng)目列帳，掛帳依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確；支付進(jìn)度款是否有相關(guān)部門簽字確認(rèn)，形象進(jìn)度是否符合工程實(shí)際；支付結(jié)算款是否符合合同約定，手續(xù)是否完備，甲供料是否按規(guī)定在結(jié)算時(shí)全部扣回，有無存在超付款情況；質(zhì)量保證金是否按規(guī)定預(yù)留，質(zhì)保期滿、質(zhì)保金支付手續(xù)是否齊全等。
審查翻閱財(cái)務(wù)掛帳與付款等憑證工作量巨大，對(duì)開展企業(yè)工程分包結(jié)算審計(jì)或是某項(xiàng)工程分包結(jié)算審計(jì)，需要審計(jì)人員事前做好基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作，抓住重點(diǎn)深入審計(jì)，以提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量。
一項(xiàng)分包工程管理是否到位，效果好壞，很大程度卜取決于分包工程合同管理水平。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有些分包工程合同管理混亂，既無安排專人負(fù)責(zé)，又無合同管理臺(tái)賬。特別是一些大型分包工程，工程規(guī)模大，單位工程多，合同管理若不及時(shí)跟上，事過境遷，極易引起糾紛和出現(xiàn)管理漏洞。分包工程合同常見的主要有；某些條款違背與業(yè)主的主合同。某項(xiàng)目部我方與某分包單位的防腐保溫工程分包合同，主合同優(yōu)惠下浮率為工程造價(jià)的3.3％，而分包合同為2％，審計(jì)予以調(diào)整為3.3％。合同工程涵蓋面不夠。如某項(xiàng)目部部分分包合同工程內(nèi)容與分包結(jié)算工程內(nèi)容不一致，結(jié)算工程內(nèi)容超出分包合同工程內(nèi)容。分包合同的主要條款不準(zhǔn)確。如某項(xiàng)目部安裝工程分包合同規(guī)定使用1990年河南省安裝估價(jià)表，而結(jié)算采用1997年估價(jià)表，缺少必要的補(bǔ)充條款。事后補(bǔ)簽合同，有失客觀真實(shí)。有些分包工程管理跟不上，只管干活搶進(jìn)度，不能及時(shí)簽定合同，但已經(jīng)形成了合同事實(shí)，某些敏感的經(jīng)濟(jì)條款放到工程干完再談，非常被動(dòng)，達(dá)不到預(yù)期的分包目的，經(jīng)濟(jì)上遭受損失，雙方極易引起扯皮和發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，有的出現(xiàn)工程款超付現(xiàn)象，給造成不應(yīng)有的損失。
二、工程量核對(duì)是分包工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)
工程量是組成工程造價(jià)的基本要素，工程造價(jià)準(zhǔn)確程度主要取決于工程量的精度。平地起高樓，關(guān)鍵在基礎(chǔ)，分包工
程結(jié)算造價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確，首要的是工程量計(jì)算的精度。工程量的審計(jì)辦法，根據(jù)需要和具備的工作條件，可采用全面審查法，即按圖紙及統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則，按預(yù)、結(jié)算編制的程序和項(xiàng)目要求逐項(xiàng)逐條計(jì)算、匯總，然后與分包結(jié)算的工程量相比較。適用于工程結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單、規(guī)模較大、造價(jià)較高的項(xiàng)目，如金屬油罐制安、防腐、保溫工程等。在某項(xiàng)目部設(shè)備、管道保溫工程中分包工程結(jié)算重復(fù)計(jì)算工程量，管道保冷用成型瓦塊，結(jié)算書又計(jì)算制作工程量36立方米，多計(jì)造價(jià)6萬元。某項(xiàng)目部土建工程分包結(jié)算審計(jì)中，采用全面審查法，審減加氣砼墻18.6立方米、珍珠巖26.96立方米、天棚砂漿抹砼596.02平方米，審減造價(jià)8.28萬元。造粒塔防腐審減玻璃鋼底漆、膩?zhàn)?、貼玻璃布、面漆各99.4平方米，氯磺化底漆、膩?zhàn)?、面漆?03.6平方米，氯磺化中間漆一道9653.3平方米，660花崗巖板砌筑8.5平方米，審減造價(jià)14.04萬元。重點(diǎn)抽查法，根據(jù)需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項(xiàng)工程進(jìn)行計(jì)算，可大大節(jié)省審計(jì)工作時(shí)間。適用于大型復(fù)雜、單位價(jià)格較低的項(xiàng)目審計(jì)，如裝置給排水管道溝槽土方工程，可以重點(diǎn)計(jì)算核對(duì)DN≥200mm的管道溝槽土方工程量，便可達(dá)到工程量復(fù)核的目的。
具體采用什么，要視具體情況，該繁的不能怕繁，能夠簡(jiǎn)化的才能簡(jiǎn)化，要靈活運(yùn)用。如果各方面條件允許，還是應(yīng)當(dāng)盡量選擇全面審查法。在進(jìn)行工程量前應(yīng)仔細(xì)閱讀分包工程合同，搞清工程范圍和，具備工程施工圖紙、工程技術(shù)聯(lián)系單、設(shè)計(jì)變更單、現(xiàn)場(chǎng)簽證單等技術(shù)資料，索要分包工程結(jié)算工程量計(jì)算清單，配套的預(yù)算定額及估價(jià)表，主材價(jià)格表，配套的費(fèi)用定額；所提供的施工圖紙及技術(shù)資料應(yīng)當(dāng)是最高版次的。
要把技術(shù)聯(lián)系單、設(shè)計(jì)變更單、現(xiàn)場(chǎng)簽證單的客觀真實(shí)性作為審計(jì)的重點(diǎn)。幾年來的分包結(jié)算審計(jì)工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，要擠干分包結(jié)算中的水分，防止工程造價(jià)虛增，確實(shí)降低工程成本，各種變更單證、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)簽證費(fèi)用的計(jì)算顯得格外重要。尤其是在一些設(shè)計(jì)深度不夠、規(guī)模較大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程項(xiàng)目施工中，設(shè)計(jì)變更十分頻繁；現(xiàn)場(chǎng)突發(fā)事件的概率大大增加，各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)簽證不可避免。這樣，勢(shì)必增加工程費(fèi)用支出，提高工程造價(jià)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分分包結(jié)算設(shè)計(jì)變更單、現(xiàn)場(chǎng)簽證單審批手續(xù)不完備，僅有一人簽字審批，缺少監(jiān)督約束機(jī)制，缺乏客觀真實(shí)性。首先，各種變更、簽證的簽字審批手續(xù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)完備。其簽字審批程序必須經(jīng)施工技術(shù)員、施工（科）隊(duì)長(zhǎng)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人三方簽字齊全并加蓋簽發(fā)部門公章。其次，對(duì)于較大的變更費(fèi)用必須有設(shè)計(jì)部門的變更為依據(jù)，同時(shí)還要進(jìn)一步查對(duì)施工驗(yàn)收記錄，實(shí)地勘察設(shè)計(jì)變更的部位，以此判別設(shè)計(jì)變更的真?zhèn)巍?/p>
三、符合性審計(jì)是分包工程結(jié)算審計(jì)的主要切入點(diǎn)
關(guān)鍵詞：工程管理審計(jì)；工程結(jié)算審計(jì)；問題；重點(diǎn)
1 工程項(xiàng)目審計(jì)的重要性
不斷加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)有利于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行，在健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)機(jī)制的過程中，能夠有效的加強(qiáng)投資者對(duì)自身經(jīng)營(yíng)理念的認(rèn)識(shí)，樹立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)，使項(xiàng)目投資更加健康穩(wěn)定。此外，建立健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)機(jī)制是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的客觀需求，是完善內(nèi)控結(jié)構(gòu)進(jìn)而抵御風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置，最終達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。最后，建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)是保證建設(shè)項(xiàng)目遵守國(guó)家法律的重要保障，能夠?qū)こ添?xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行有效地管控，科學(xué)的減少成本，減少在項(xiàng)目建設(shè)中可能發(fā)生的舞弊現(xiàn)象，保障投資者以及社會(huì)公眾的權(quán)益。
2 工程管理審計(jì)與結(jié)算審計(jì)工作中的問題
2.1追加投資現(xiàn)象嚴(yán)重
我國(guó)的建筑工程管理對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃前期進(jìn)行造價(jià)管理以及造價(jià)控制的重視性還不足，在工程管理的過程中的造價(jià)管理控制重點(diǎn)依舊是項(xiàng)目造價(jià)決算階段以及施工階段，造成了工程項(xiàng)目建設(shè)與賬務(wù)計(jì)算脫節(jié)的現(xiàn)象，對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目中已經(jīng)出現(xiàn)的問題的糾正以及補(bǔ)救也做得不及時(shí)。在一些項(xiàng)目即將完工的時(shí)候，才發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目造價(jià)早已超出了項(xiàng)目投資計(jì)劃，追加投資的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，影響到了工程項(xiàng)目預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。
2.2現(xiàn)場(chǎng)簽證混亂
在建筑工程項(xiàng)目造價(jià)控制的過程中，由于一些工程監(jiān)理人員對(duì)有關(guān)規(guī)定、預(yù)結(jié)算知識(shí)和造價(jià)管理掌握得不夠準(zhǔn)確，存在對(duì)不該簽證的項(xiàng)目進(jìn)行盲目簽證的現(xiàn)象。有的簽證甚至只由施工單位填寫，工程監(jiān)理人員不認(rèn)真核實(shí)就簽字、蓋章，造成了一些施工部門制造假簽證，進(jìn)而設(shè)計(jì)簽證名目的事件。反而，對(duì)實(shí)際發(fā)生的問題并不會(huì)辦理簽證，只是在項(xiàng)目結(jié)算時(shí)才辦理簽證；一些施工單位甚至還辦理一些沒有緣由的簽證，簽證項(xiàng)目、內(nèi)容與工程實(shí)際情況嚴(yán)重脫節(jié)。施工過程中的簽證工作相對(duì)混亂，建筑工程項(xiàng)目中正常的市場(chǎng)秩序被嚴(yán)重破壞。
2.3缺乏技術(shù)革新的理念
在工程項(xiàng)目施工的過程中，技術(shù)人員對(duì)于經(jīng)濟(jì)的觀念意識(shí)較為薄弱，在設(shè)計(jì)理念上存在著保守的缺陷，工程項(xiàng)目中，設(shè)計(jì)者對(duì)于新成果、新技術(shù)的采用明顯不足，利用新手段來降低企業(yè)成本的意識(shí)不足。同時(shí)，在工程項(xiàng)目中，造價(jià)工程師一般不參與工程的建設(shè)，只是做一些事后復(fù)核的工作，片面地從預(yù)算規(guī)則、工程經(jīng)濟(jì)等幾個(gè)方面進(jìn)行控制，由于缺少計(jì)劃的創(chuàng)新，造價(jià)控制與技術(shù)出現(xiàn)了分離的現(xiàn)象，控制效果達(dá)不到較高的水平。
3 工程管理審計(jì)與結(jié)算審計(jì)應(yīng)把握的重點(diǎn)
3.1做好建筑工程項(xiàng)目造價(jià)的事前控制
對(duì)建筑工程項(xiàng)目的造價(jià)管理來說，設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制還沒有得到足夠的重視，如果僅強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目工程造價(jià)管理的施工過程管理，達(dá)不到較好的管理效果。所以，當(dāng)進(jìn)行設(shè)計(jì)方案比選時(shí)，既要考慮設(shè)計(jì)方案的合理性和運(yùn)用技術(shù)的可靠性，又要進(jìn)行工程投資比較，優(yōu)選建設(shè)方案。由于工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)責(zé)任終身制的緣故，一些設(shè)計(jì)者往往會(huì)簡(jiǎn)化工作、逃避責(zé)任，增大設(shè)計(jì)保險(xiǎn)系數(shù)，從而造成資源的巨大浪費(fèi)。盡管目前一些單位采取了限額設(shè)計(jì)的方式，但同樣會(huì)因?yàn)樵O(shè)計(jì)者現(xiàn)場(chǎng)工作經(jīng)驗(yàn)少、經(jīng)濟(jì)意識(shí)缺乏等原因，使設(shè)計(jì)方案出現(xiàn)資源浪費(fèi)的問題。因此，在項(xiàng)目建設(shè)的過程中，會(huì)出現(xiàn)較多不確定因素，這樣就使得項(xiàng)目造價(jià)管理失去控制。除此之外，一些設(shè)計(jì)者忽視了項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過程中出現(xiàn)的運(yùn)營(yíng)維護(hù)費(fèi)用，雖然達(dá)到了限額設(shè)計(jì)的良好效果，但是，大大增加了項(xiàng)目的維護(hù)費(fèi)用。要想解決混亂的投標(biāo)情況，就需要前移審計(jì)關(guān)口，突出對(duì)設(shè)計(jì)階段的審計(jì)監(jiān)管，先仔細(xì)研究設(shè)計(jì)任務(wù)書，深入了解建設(shè)單位的建設(shè)目標(biāo)和技術(shù)要求，再做好設(shè)計(jì)概算的審查。同時(shí)，還要確定合理、可行的建設(shè)方案，繪制系統(tǒng)、詳細(xì)、符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的施工圖紙，為招標(biāo)文件的起草、工程量清單及其組價(jià)的編制打好基礎(chǔ)，防止施工方鉆空子。
3.2 加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)施工管理
施工現(xiàn)場(chǎng)管理的加強(qiáng)可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行。
（1） 加強(qiáng)工程資料管理的規(guī)范性
工程管理的主體單位要及時(shí)地整理設(shè)計(jì)單位所認(rèn)定的設(shè)計(jì)變更資料，并且將變更會(huì)產(chǎn)生的影響仔細(xì)地分析出來，及時(shí)地完成索賠工作以及反索賠工作。要做好施工項(xiàng)目過程的施工記錄，按照行管的工程管理規(guī)定將工程資料規(guī)范地收集起來，保存好施工圖紙以及工程文件，將這些文件作為工程項(xiàng)目后期索賠的依據(jù)。
（2） 合理地處理中間支付的付款以及計(jì)量
在建筑施工項(xiàng)目中，中間支付的依據(jù)是有很多的，招標(biāo)材料、中標(biāo)價(jià)格、施工合同等文件都是中間支付的依據(jù)，這些中間支付依據(jù)能夠有效地反映出施工現(xiàn)場(chǎng)的狀況以及項(xiàng)目施工的進(jìn)度。此外，對(duì)于施工進(jìn)度的合理性，單位一定要做出嚴(yán)格地審核，要對(duì)施工的質(zhì)量以及過程中的人力資源管理做出有效地評(píng)估，做好項(xiàng)目的跟蹤檢查，保證項(xiàng)目實(shí)施的科學(xué)性，并且要根據(jù)施工的環(huán)境變化對(duì)施工進(jìn)度進(jìn)行調(diào)整。
（3） 嚴(yán)格地對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證以及工程變更進(jìn)行控制
審計(jì)人員應(yīng)該將工程建設(shè)的信息收集起來，這些資料可以為審計(jì)提供施工范圍、合同結(jié)算方式、簽證內(nèi)容以及這些內(nèi)容真實(shí)性的資料，能夠?yàn)楣こ淘靸r(jià)提供計(jì)算依據(jù)，也能夠?yàn)楣こ探ㄔO(shè)問題的解決提供方法，當(dāng)工程結(jié)算出現(xiàn)問題時(shí)，也可以利用這些資料來進(jìn)行證明。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面的問題：首先，注意對(duì)工程內(nèi)容的監(jiān)督，防止錯(cuò)漏程序的情況；其次，要注意檢查簽證的文字，防止條例的模糊；再次，要對(duì)簽證內(nèi)容的合規(guī)性做出準(zhǔn)確的判斷，注意內(nèi)容是否已經(jīng)在合同、投標(biāo)書、定額子目中出現(xiàn)；最后，要對(duì)簽證的依據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的審查，保證資料文件的完整性。
3.3嚴(yán)格控制工程造價(jià)的結(jié)算環(huán)節(jié)
工程項(xiàng)目完工之后，需要進(jìn)行工程造價(jià)的結(jié)算，要對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)以及整理，因此，在工程造價(jià)管理中，必須要進(jìn)行施工結(jié)算編制以及工程造價(jià)審核。此外，在審核環(huán)節(jié)中，還應(yīng)該注意進(jìn)行項(xiàng)目工程評(píng)估，將這些數(shù)據(jù)信息整理成為一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，為工程造價(jià)管理提供可以依靠的數(shù)據(jù)。
4 結(jié)束語
總之，在管理建筑工程項(xiàng)目的過程中，必須重視工程管理審計(jì)和結(jié)算審計(jì)等相關(guān)工作。同時(shí)，對(duì)負(fù)責(zé)工程管理審計(jì)和結(jié)算審計(jì)的相關(guān)人員自身專業(yè)素質(zhì)的要求也是很高的，一方面要全面了解本專業(yè)的具體內(nèi)容，另一方面還要熟悉建筑工程不同專業(yè)的工藝和施工流程。只有具備這些能力，才能更好地完成建筑工程管理審計(jì)和結(jié)算審計(jì)等一系列工作，保證工程項(xiàng)目造價(jià)管理的順利進(jìn)行。與此同時(shí)，通過對(duì)建筑工程管理審計(jì)和結(jié)算審計(jì)的科學(xué)管理，能夠促進(jìn)投資成本在工程項(xiàng)目質(zhì)量、安全等方面進(jìn)行合理、均衡的分配，從而使建筑工程項(xiàng)目獲得更高的增值，并進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，加快城市化的步伐。
參考文獻(xiàn)：
[1]李敏敏. 工程結(jié)算審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J]. 中國(guó)內(nèi)部審計(jì). 2005（06）.
關(guān)鍵詞：工程；結(jié)算審計(jì)；步驟；方法；重點(diǎn)
工程項(xiàng)目施工結(jié)算審計(jì)主要是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國(guó)家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的工程定額、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺(tái)班價(jià)格參數(shù)、設(shè)計(jì)圖紙和工程實(shí)物量，對(duì)工程造價(jià)的確定和控制進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，它是基本建設(shè)項(xiàng)目工作的重要內(nèi)容，是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過程，它對(duì)于合理確定工程造價(jià)、提高投資效益、保證工程質(zhì)量促進(jìn)廉政建設(shè)等方面具有重要意義。
一、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的步驟
（一）首先要收集項(xiàng)目的相關(guān)資料。相關(guān)資料主要包括：項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)、設(shè)計(jì)批復(fù)、設(shè)計(jì)文件、施工單位招投標(biāo)文件、設(shè)備及材料的招投標(biāo)文件、施工合同、設(shè)備采購(gòu)等合同、施工圖紙、結(jié)算資料、竣工資料、設(shè)計(jì)變更文件、隱蔽工程簽證單等，在審計(jì)過程中，施工單位往往提供資料不及時(shí)，提供資料不全面，且資料內(nèi)容與實(shí)際不符，這都需要我們仔細(xì)核查。收集相關(guān)的資料是審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)條件，同時(shí)為保證審計(jì)工作的有序進(jìn)行還必須將收集的資料進(jìn)化分類、歸集和分析，對(duì)資料要有全面詳細(xì)的了解。
（二）根據(jù)結(jié)算編制說明，了解工程結(jié)算包括的范圍、內(nèi)容及結(jié)算方式，確定審計(jì)方案（如通過通信工程結(jié)算編制說明了解結(jié)算方式是包工包料包費(fèi)用一次包死價(jià)格還是按實(shí)際工程量結(jié)算即按實(shí)結(jié)算）。
（三）全面熟悉竣工圖紙，竣工圖是審計(jì)的重要依據(jù)，通過圖紙統(tǒng)計(jì)工程量。當(dāng)然要使工程量客觀、準(zhǔn)確還得進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查勘，這是非常重要的步驟。
（四）根據(jù)工程的性質(zhì)和類別，運(yùn)用適用的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，然后綜合運(yùn)用工程量，計(jì)算依據(jù)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行核算、核對(duì)。
（五）依據(jù)計(jì)算的結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見。
二、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)：
為進(jìn)一步搞好工程項(xiàng)目施工結(jié)算審計(jì)，有效避免多算、漏算、重算，合理確認(rèn)工程價(jià)款，歸納出施工結(jié)算審計(jì)應(yīng)注意以下的重點(diǎn)。
（一）工程量的審核
工程量審核是結(jié)算準(zhǔn)確性的一個(gè)重要的方面，在通信工程結(jié)算中，通過抽查法核算工程量時(shí)，每項(xiàng)項(xiàng)目都需抽查，如通信工程中新建桿路、新建直埋、利舊附掛、墻壁訂掛、管道敷設(shè)都需按比例勘驗(yàn)，同時(shí)需要注意選取工程量大，在審核過程中有疑問的單位工程進(jìn)行分類分層抽查審核。
（二）結(jié)算單價(jià)的審核
由于通信工程中各地區(qū)項(xiàng)目?jī)r(jià)格和主材價(jià)格各不相同，在結(jié)算書中報(bào)送價(jià)格也各不相同，在結(jié)算中應(yīng)該注意各項(xiàng)目其類型報(bào)價(jià)是否合理，與實(shí)際價(jià)格是否相符，如：在某通信項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)施工單位對(duì)利舊附掛和利舊加掛定義模糊，其報(bào)送價(jià)格也不合理
（三）取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審核
取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，審計(jì)過程中要取費(fèi)注意文件的時(shí)效性、費(fèi)率的正確性、材料價(jià)格調(diào)整是否符合文件規(guī)定等問題。例如在通信工程結(jié)算中，光纜價(jià)格應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的集采文件為依據(jù)。
三、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的心得
（一）注意合同履行。審計(jì)人員對(duì)涉及到工程造價(jià)的合同條款必須研究透徹，以確定審計(jì)方案。如合同中若規(guī)定“此工程一次性包死且工程造價(jià)不做改變”，那么我們就不需要去一項(xiàng)一項(xiàng)核工程量，這無疑是畫蛇添足。
（二）注意工程量計(jì)算。審計(jì)人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，看有無多算、重算、錯(cuò)算現(xiàn)象。審計(jì)人員應(yīng)把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解的“活資料”進(jìn)行對(duì)比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確?？⒐Q算造價(jià)的真實(shí)性。
（三）注意定額套用。工程預(yù)算定額是計(jì)算工程造價(jià)的依據(jù)，在審計(jì)竣工決算套用定額時(shí)就應(yīng)注意定額子目的適用范圍及一些常用數(shù)據(jù)，應(yīng)防止高套定額，造成重復(fù)計(jì)算。除了熟悉預(yù)算定額外，還應(yīng)熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實(shí)際情況，才能把好定額套用審計(jì)關(guān)。
（四）注意材料費(fèi)用。針對(duì)市場(chǎng)材料供應(yīng)價(jià)格變化大的特點(diǎn)，審核材料單價(jià)時(shí)應(yīng)以施工當(dāng)時(shí)的材料價(jià)格為計(jì)算依據(jù)，執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)率、采保費(fèi)率等規(guī)定。
（五）注意取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。注意工程類別及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計(jì)取相關(guān)的地區(qū)稅率及工程費(fèi)率，確保取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，才能為加強(qiáng)工程造價(jià)控制把好最后一個(gè)關(guān)口。
（六）注意前期準(zhǔn)備。在收到審計(jì)委托后，應(yīng)盡快將此次審計(jì)需要的資料（如工程概預(yù)算批復(fù)文件、工程設(shè)計(jì)資料、竣工資料、施工合同、材料費(fèi)用資料）清單遞交建設(shè)單位，請(qǐng)他們?cè)诙虝r(shí)間內(nèi)準(zhǔn)備好相關(guān)資料，以便審計(jì)工作順利進(jìn)行。
除以上注意事項(xiàng)，在實(shí)際審計(jì)工作中，必須認(rèn)真細(xì)致及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，無論是面對(duì)建設(shè)單位或是施工單位，都必須本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度去完成審計(jì)工作；審計(jì)工作有時(shí)很靈活，具體問題要具體對(duì)待，不能死搬硬套，要運(yùn)用正確的方法；在審計(jì)過程中，必須秉承獨(dú)立、客觀、公平、公正、依法審計(jì)為原則；最后在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不懂的問題時(shí)，需及時(shí)向別人請(qǐng)教，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，增加自身業(yè)務(wù)能力。（作者單位：蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1]吳峰.工程結(jié)算審計(jì)的工作探索[J].科技風(fēng)，2013（4）：232.
[關(guān)鍵詞]工程結(jié)算；審計(jì)；職責(zé)；變更管理
隨著我國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展，教育系統(tǒng)的基本建設(shè)投資不斷增加。為了提高建設(shè)資金使用效率，控制工程造價(jià)，教育部文件要求高校審計(jì)部門加強(qiáng)建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)，未經(jīng)過結(jié)算審計(jì)的建設(shè)工程，財(cái)務(wù)部門不予支付工程尾款。因此，許多高校在工程項(xiàng)目施工承包合同的專用條款中，明確寫明“該工程的結(jié)算價(jià)款以學(xué)校審計(jì)部門審定的工程結(jié)算價(jià)款為準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門以此為依據(jù)支付工程款?！边@就意味著，學(xué)校審計(jì)部門乃至其委托的具有造價(jià)資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)參與到了由學(xué)?；ㄌ帪楣芾碇黧w的建設(shè)工程相關(guān)管理中，那么，基建處在這種管理模式中充當(dāng)什么角色，具有什么職責(zé)？配合審計(jì)工作把控的重點(diǎn)是什么？
一、基建處在工程結(jié)算審核中缺位或不到位，導(dǎo)致結(jié)算審計(jì)工作戰(zhàn)線漫長(zhǎng)，效率低下、質(zhì)量不高
通常，基建處是高校負(fù)責(zé)校舍擴(kuò)建、基礎(chǔ)設(shè)施改造的主責(zé)部門。目前，大多高?；ㄌ幉扇№?xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制的項(xiàng)目管理模式，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過程、全方位管理，即從立項(xiàng)到竣工交付使用全過程，從工程質(zhì)量、進(jìn)度控制、合同管理到造價(jià)控制進(jìn)行綜合管理。而結(jié)算審核是建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是項(xiàng)目管理中一個(gè)重要環(huán)節(jié)，更是項(xiàng)目管理負(fù)責(zé)人一項(xiàng)重要工作職責(zé)。但許多基建處管理人員在這個(gè)問題的認(rèn)識(shí)上存在偏差，認(rèn)為結(jié)算審計(jì)是審計(jì)部門的工作，不是基建處負(fù)責(zé)的內(nèi)容。認(rèn)識(shí)決定行動(dòng)，這種不正確的認(rèn)識(shí)，必然使得基建人員管理不到位或缺位，導(dǎo)致總包單位遞交的結(jié)算材料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性出現(xiàn)問題。
（一）結(jié)算書內(nèi)容不全面
一般情況下，建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，由總包單位牽頭，分包單位和相關(guān)參建單位共同參與工程結(jié)算，最終由總包單位編制一套完整的工程結(jié)算書，結(jié)算書應(yīng)該包含建設(shè)項(xiàng)目所有的建設(shè)內(nèi)容。如果總包單位沒有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，或沒有相應(yīng)的授權(quán)，總包單位會(huì)按照自己的理解只完成自己承包范圍的工程結(jié)算。對(duì)于有專業(yè)分包部分的結(jié)算不予理睬，或者是總包一份結(jié)算書，分包一份結(jié)算書，總包沒能及時(shí)將分包結(jié)算整合進(jìn)項(xiàng)目的總體造價(jià)中。這樣一份工程結(jié)算書遞交到審計(jì)部門，待審計(jì)初審不過關(guān)再退回，再要求總包單位改進(jìn)或者重新編制，如果依舊沒有基建管理負(fù)責(zé)人統(tǒng)籌，確定結(jié)算范圍和內(nèi)容，單憑總包一方的力量，很難把結(jié)算編制工作做好。
（二）工程變更等資料不夠真實(shí)、全面
施工過程中發(fā)生的工程變更是編制、審定工程結(jié)算的重要支撐依據(jù)，是工程項(xiàng)目管理中一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)該有嚴(yán)格的變更審批程序。工程變更文件應(yīng)該有標(biāo)準(zhǔn)的格式文本。實(shí)際工作中，基建管理人員忙于協(xié)調(diào)項(xiàng)目進(jìn)度等事情，對(duì)工程變更停留于討論或在施工現(xiàn)場(chǎng)決定后，立刻執(zhí)行，沒有及時(shí)完善相應(yīng)的審批手續(xù)，結(jié)算時(shí)才發(fā)現(xiàn)有的變更單，只有施工單位和監(jiān)理單位簽署，建設(shè)單位沒有簽署。為什么建設(shè)單位沒簽署，要幾方人員共同回憶確定。如果主要負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人發(fā)生變動(dòng)，變更事件無從回憶，容易演變成扯皮事件。另外，基建管理人員不重視變更資料的保存和保管，出現(xiàn)丟失。結(jié)算時(shí)，審計(jì)人員只能審核施工單位手中的變更材料。在這種主動(dòng)權(quán)完全掌握在施工單位手里的情況下，算的只有是良心賬啦。
（三）竣工圖編制不規(guī)范
針對(duì)竣工圖編制格式和精細(xì)度，專門有一套建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際工作中，施工單位受利益最大化的意識(shí)驅(qū)動(dòng)往往對(duì)施工圖只稍加修改，或者僅編制增加工程量部分的圖紙，對(duì)減少工程量部分不予標(biāo)注。如果監(jiān)理單位未能將圖紙與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際核對(duì)，草草簽字，建設(shè)單位重視程度不夠，不認(rèn)真審核，只扮演搬運(yùn)工的角色，就會(huì)造成竣工圖與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際不符被審計(jì)審核后再返工的現(xiàn)象。
二、基建管理部門加強(qiáng)施工過程管理，以積極的姿態(tài)協(xié)調(diào)參建單位，配合審計(jì)部門高質(zhì)量完成結(jié)算審計(jì)
高校的建設(shè)工程由基建處負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理，審計(jì)部門對(duì)建設(shè)工程的竣工結(jié)算審計(jì)。這種管理模式從本質(zhì)上講是加強(qiáng)投資控制，保證建設(shè)資金發(fā)揮應(yīng)有的效率，避免不必要的浪費(fèi)。同時(shí)，也是防范高?；I(lǐng)域發(fā)生腐敗和的內(nèi)控手段。從實(shí)踐看，結(jié)算審計(jì)所涉及的工作內(nèi)容，與建設(shè)工程項(xiàng)目管理中造價(jià)控制中的結(jié)算審核，沒有很大區(qū)別。但其效力遠(yuǎn)比結(jié)算審核大，因?yàn)樗仙搅藢徲?jì)的高度。所以，基建部門要把控好以下工作重點(diǎn)，以積極的姿態(tài)全力配合審計(jì)部門做好結(jié)算審計(jì)。
（一）明確職責(zé)，規(guī)范竣工結(jié)算工作流程
建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，基建處應(yīng)該組織相關(guān)參建單位開展竣工結(jié)算編制工作。為保證竣工結(jié)算全面、真實(shí)、準(zhǔn)確，避免隨意性，基建處應(yīng)委派專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，明確其職責(zé)。最好是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人擔(dān)當(dāng)，這樣做有兩個(gè)好處：一是全面了解項(xiàng)目情況，二是具備協(xié)調(diào)各方關(guān)系、推進(jìn)結(jié)算編制工作的能力。除明確專人負(fù)責(zé)外，基建處還要規(guī)范工作流程，具體包括：納入結(jié)算的工程范圍、具體要求、工作計(jì)劃、負(fù)責(zé)人等。工作計(jì)劃非常重要，結(jié)算編制工作計(jì)劃中要特別明確總的完成時(shí)間以及重要節(jié)點(diǎn)工作完成時(shí)間和責(zé)任人，以便隨時(shí)檢查落實(shí)情況。以計(jì)劃為抓手推進(jìn)工作，能起到事半功倍的效果。
（二）做好結(jié)算初步審核
按照結(jié)算工作流程，通常由總包單位依據(jù)自己的工作內(nèi)容和各分包結(jié)算書編制出工程結(jié)算報(bào)告。這份初始的結(jié)算報(bào)告不能由基建處管理人員轉(zhuǎn)手遞交給審計(jì)部門，而是要由基建處組織專門人員進(jìn)行初審。初審工作主要是兩項(xiàng)，其一是初步審核結(jié)算包含的內(nèi)容是否全面，其二是初步審核支撐材料是否真實(shí)準(zhǔn)確。如果基建處中有專職的造價(jià)管理人員，這個(gè)人不管是否在這個(gè)項(xiàng)目小組中，一定要參加。造價(jià)人員可以從計(jì)價(jià)組成的角度，初步核查是否存在漏項(xiàng)或計(jì)價(jià)嚴(yán)重失實(shí)。通過初審且總包單位已經(jīng)作了必要的調(diào)整和修改后，基建處負(fù)責(zé)人審定，形成正式完整的工程結(jié)算書，由基建處報(bào)送審計(jì)部門。
（三）認(rèn)真配合審計(jì)部門工作
目前，許多高校審計(jì)部門委托社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)開展此項(xiàng)工作。社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)技術(shù)力量強(qiáng)，業(yè)務(wù)數(shù)量多，大都希望在比較短的時(shí)間完成審計(jì)工作。這種思路對(duì)學(xué)校來說也是好事情，但給基建處的配合工作提出了較高的要求。所以，基建處要派專人、以積極的姿態(tài)全力配合，及時(shí)按照審計(jì)要求完善、補(bǔ)充各項(xiàng)結(jié)算資料。最好每周召開一次協(xié)調(diào)會(huì)，處理審計(jì)單位與施工單位發(fā)生的爭(zhēng)議問題，對(duì)每一項(xiàng)能夠及時(shí)解決的問題，形成會(huì)議紀(jì)要。未能及時(shí)拍板的，約定一定的時(shí)間內(nèi)答復(fù)和確定。配合審計(jì)的同時(shí)，基建管理人員的協(xié)調(diào)能力也會(huì)得到鍛煉和提高。
（四）加強(qiáng)施工過程管理
建設(shè)項(xiàng)目開工前簽訂的合同、施工過程中形成的各項(xiàng)工程變更、隱蔽工程驗(yàn)收、暫估價(jià)材料設(shè)備認(rèn)價(jià)、工程量確認(rèn)等文件是編制和審計(jì)工程結(jié)算的重要支撐材料和依據(jù)。上述過程文件簽訂是否規(guī)范、是否嚴(yán)格執(zhí)行直接影響結(jié)算審計(jì)工作的難度和質(zhì)量。所以，基建處要采取如下措施，做好與工程結(jié)算有關(guān)的各項(xiàng)管理工作。
（1）規(guī)范工程變更管理。規(guī)范工程變更要把握好兩方面：一是嚴(yán)格規(guī)范工程變更流程，尤其是涉及資金增加的變更，更要履行一定的工作程序。如要經(jīng)過專家和相關(guān)參加單位論證必要性和可行性、施工單位編制預(yù)算或估算價(jià)、相關(guān)材料齊全后，經(jīng)過基建處或?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)層決策，才能簽訂工程變更。二是每一份變更單，都要有相對(duì)應(yīng)的一份預(yù)算，基建處留存一套完整的變更單及預(yù)算資料。所有的變更單要按照專業(yè)分類編號(hào)整理，專人保管或者項(xiàng)目負(fù)責(zé)人妥善保管。
（2）規(guī)范合同簽訂和執(zhí)行。合同簽訂這個(gè)環(huán)節(jié)，要特別重視專用條款內(nèi)容。要在專用條款中寫明確定主材暫定價(jià)的規(guī)則、流程，以及要求施工單位配合的申請(qǐng)、市場(chǎng)考察等。對(duì)于達(dá)到國(guó)家規(guī)定招標(biāo)規(guī)模要求的，專用條款應(yīng)寫明建設(shè)單位應(yīng)參與招標(biāo)文件的審查、定標(biāo)等。合同執(zhí)行過程中，基建處管理人員要密切關(guān)注合同執(zhí)行情況，需要修訂合同條款的，要及時(shí)修訂，避免結(jié)算審計(jì)時(shí)引起爭(zhēng)議。
關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；建設(shè)項(xiàng)目；全過程；造價(jià)控制
為從根本上促進(jìn)建筑工程項(xiàng)目造價(jià)控制效率的提升，必須嚴(yán)格的按照建筑工程項(xiàng)目的要求進(jìn)行造價(jià)環(huán)節(jié)的全面優(yōu)化和升級(jí)，才能確保建筑工程項(xiàng)目的順利實(shí)施，從而為建筑工程項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)工作的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。
1全過程造價(jià)控制審計(jì)造價(jià)控制重點(diǎn)
1.1項(xiàng)目決策應(yīng)用重點(diǎn)
科學(xué)合理的決策是確保建筑工程項(xiàng)目順利實(shí)施的關(guān)鍵。在這一階段，造價(jià)審計(jì)工作具有以下特點(diǎn)：①內(nèi)容復(fù)雜。工程項(xiàng)目在決策的過程中必然會(huì)涉及到大量的內(nèi)容與工作，必須采取科學(xué)合理的方式才能確保造價(jià)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，而這對(duì)于審計(jì)人員綜合素質(zhì)也就提出了相對(duì)較高的要求；②程序繁雜。必須對(duì)造價(jià)審計(jì)工作的實(shí)施進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃和安排，才能確保相關(guān)工作的順利進(jìn)行。造價(jià)審計(jì)工作在項(xiàng)目建議書方面的重要性主要體現(xiàn)在以下方面：首先，工作程序是否合理；其次，項(xiàng)目建設(shè)是否足夠必要；最后，開展的項(xiàng)目條件調(diào)查是否全面。在審計(jì)工作開展的過程中，所涉及的內(nèi)容主要有：工程項(xiàng)目實(shí)施與地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)劃是否吻合；工程項(xiàng)目是否已經(jīng)經(jīng)過了相關(guān)部門的審批；編制與審批單位的資質(zhì)是否與實(shí)際情況符合；建議書所涉及的內(nèi)容是否合理規(guī)范等；③工程項(xiàng)目造價(jià)控制在項(xiàng)目決策階段的主要內(nèi)容。根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)際規(guī)模，制定科學(xué)合理的施工措施和方案，確保工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。在工程項(xiàng)目實(shí)施的過程中，都存在項(xiàng)目規(guī)模選擇是否合理的問題。這一問題不僅是決定工程項(xiàng)目能否順利實(shí)施的關(guān)鍵，同時(shí)也是影響工程項(xiàng)目造價(jià)的主要因素。只有確定了工程項(xiàng)目建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，才能確保工程項(xiàng)目造價(jià)的科學(xué)合理。因此，在工程項(xiàng)目實(shí)施的過程中，工程項(xiàng)目選擇的科學(xué)合理，對(duì)于整個(gè)工程項(xiàng)目的順利實(shí)施具有決定性的影響。
1.2項(xiàng)目設(shè)計(jì)應(yīng)用重點(diǎn)
在工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)過程中造價(jià)審計(jì)工作的開展必須做好以下幾方面的工作：確保相關(guān)程序的規(guī)范合理，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案進(jìn)行深度的優(yōu)化。而在這一環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)工作所涉及的內(nèi)容則主要有：嚴(yán)格的按照要求對(duì)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)進(jìn)行審核，確保其符合工程項(xiàng)目對(duì)設(shè)計(jì)單位資質(zhì)提出的要求，才能確保工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)工作的順利進(jìn)行，而在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段通過推行限額設(shè)計(jì)的方法就可以從根本上解決設(shè)計(jì)過程項(xiàng)目造價(jià)的控制問題。
1.3項(xiàng)目招投標(biāo)應(yīng)用重點(diǎn)
在招投標(biāo)的過程中，造價(jià)審計(jì)工作所涉及的主要內(nèi)容有：嚴(yán)格的審查項(xiàng)目是否做好了實(shí)施的相關(guān)準(zhǔn)備工作；審核建設(shè)方的資質(zhì)是否符合工程項(xiàng)目招標(biāo)的要求；招投標(biāo)程序是否存在違規(guī)現(xiàn)象，相關(guān)條款是否做到清晰、全面、是否存在相關(guān)的排斥性條款等。工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)編制是否全面合理，只有嚴(yán)格的按照要求做好相關(guān)的審查工作，才能確保整個(gè)招投標(biāo)工作的順利進(jìn)行。
1.4項(xiàng)目施工應(yīng)用重點(diǎn)
在進(jìn)行工程項(xiàng)目預(yù)付款審計(jì)的過程中，造價(jià)審計(jì)工作的主要內(nèi)容有：確定付款比例與合同約定保持一致；確保保函的有效性以及其與工程合同預(yù)付款金額的一致和統(tǒng)一等內(nèi)容。如果出現(xiàn)了工程變更的話，在造價(jià)審計(jì)的過程中則必須關(guān)注以下內(nèi)容：對(duì)所出現(xiàn)的變更的必要性必須予以嚴(yán)格的審核；確定導(dǎo)致變更出現(xiàn)的責(zé)任；變更后對(duì)工程量變化的計(jì)算是否科學(xué)合理，而在工程簽證方面開展審計(jì)工作時(shí)則必須注意：確保簽證的必要性、內(nèi)容的合理性。索賠要求是否正當(dāng)、有效、完整，索賠時(shí)間是否在規(guī)定期限內(nèi)等，只有嚴(yán)格的按照要求做好相關(guān)的審計(jì)工作才能確保整個(gè)建筑工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。
2工程造價(jià)結(jié)算審核應(yīng)注意的事項(xiàng)
工程造價(jià)結(jié)算審核是工程總造價(jià)的最重要的環(huán)節(jié)。其中竣工結(jié)算超預(yù)算在整體的造價(jià)管理中，其面臨的問題較為突出。工程內(nèi)容需要符合相關(guān)的工程條款的規(guī)定，保證工程合格的驗(yàn)收。只有按照合同要求驗(yàn)收合格后，才能最后進(jìn)行工程結(jié)算。對(duì)于合同條款，需要對(duì)竣工結(jié)算的編制范圍進(jìn)行審核。編制范圍一般就是在工程竣工結(jié)算中，其工程結(jié)算需要的整體費(fèi)用的一個(gè)范圍?？⒐そY(jié)算審核的內(nèi)容，看其是否符合合同要求，是否符合審核結(jié)算方式以及相關(guān)的計(jì)價(jià)方式。按照規(guī)定，對(duì)結(jié)算方式、計(jì)價(jià)定額以及主材價(jià)格等進(jìn)行審核。一般采用的就是國(guó)際上較為通用的公式：調(diào)值公式。在合同條款中，寫明雙方商定的一個(gè)調(diào)整因素，同時(shí)對(duì)于可以波動(dòng)的物價(jià)加以明確，并規(guī)定到何種程度才能夠進(jìn)行調(diào)整。這種方式，對(duì)于承包方的積極性可以有效的發(fā)揮，在最大程度上節(jié)約原材料，降低工程成本，控制工程投資。檢查隱蔽工程驗(yàn)收記錄，隱蔽工程需要驗(yàn)收以及簽證。在進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目簽證審查的過程中，必須嚴(yán)格的按照建筑工程材料定額的價(jià)格進(jìn)行簽證資料的審查，在定額審查時(shí)，須對(duì)所套用的定額的合理性、合法性進(jìn)行嚴(yán)格的審查，才能確保工程項(xiàng)目造價(jià)審核工作的效率。另外，在審核中，必須仔細(xì)檢查定額編號(hào)是否與所對(duì)應(yīng)工程項(xiàng)目的內(nèi)容一致，確保定額基價(jià)沒有出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象，同時(shí)定額文件的頒布時(shí)間和使用范圍，在審核的過程中也必須予以充分重視，對(duì)于不同情況下所使用的定額換算標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的說明，才能確保定額審核工作效率和質(zhì)量的進(jìn)一步提高。按圖核實(shí)工程量。需要對(duì)照竣工圖及統(tǒng)一的計(jì)算規(guī)則，進(jìn)行工程量的計(jì)算。工程量審核是竣工結(jié)算中最為繁瑣及最為復(fù)雜的一項(xiàng)工作。在工程量審核中，應(yīng)當(dāng)按照竣工圖、設(shè)計(jì)變更以及工程簽證等資料，按照規(guī)則逐一核對(duì)。結(jié)算單位應(yīng)當(dāng)按照合同的約定及招投標(biāo)規(guī)定的相關(guān)要求，嚴(yán)格結(jié)算原則。當(dāng)前，我國(guó)很多地區(qū)已經(jīng)實(shí)行了工程量清單的計(jì)價(jià)模式，但也有很多地區(qū)仍舊采用定額方式，這就需要定額方式的地區(qū)在轉(zhuǎn)向工程量清單計(jì)價(jià)的模式中，各方嚴(yán)格遵守合同中的計(jì)價(jià)約定。
3結(jié)束語
全過程工程項(xiàng)目造價(jià)控制的過程中，采取跟蹤審計(jì)的方式，不僅可以促進(jìn)投資效益的穩(wěn)步提高。同時(shí)對(duì)于規(guī)范施工建設(shè)過程中的行為，促進(jìn)項(xiàng)目管理水平的提升等都發(fā)揮著積極的促進(jìn)作用，而這也是確保工程項(xiàng)目建設(shè)總體目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。
參考文獻(xiàn)：
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