時間：2023-07-17 16:23:09
序論：在您撰寫無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性：
(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖：
(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性：
(四)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)：
(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
第十三條“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)。依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。
從該準(zhǔn)則到現(xiàn)在，很多企業(yè)會計師仍然未將本企業(yè)自主開發(fā)的不具有實物形態(tài)的軟件產(chǎn)品視作無形資產(chǎn)，并且把發(fā)生的研發(fā)支出計人當(dāng)期費(fèi)用。隨著軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，上述會計處理方法在很多情形下已不合時宜，甚至難以執(zhí)行。因為對于軟件產(chǎn)業(yè)而言，開發(fā)費(fèi)用是其主要的生產(chǎn)成本，若全部計人當(dāng)期損益，對企業(yè)的財務(wù)效益的反映以及所得稅確認(rèn)和計算有很大影響。面對這種無法與準(zhǔn)則對號入座的情形，會計師的職業(yè)判斷就顯得十分重要。
目前大型企業(yè)需要多種軟件產(chǎn)品來保障其運(yùn)營，因此內(nèi)部一般都設(shè)有軟件開發(fā)中心。在多種運(yùn)營產(chǎn)品開發(fā)的同時，企業(yè)內(nèi)部開發(fā)中心一方面會將現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行維護(hù)和升級，另一方面進(jìn)行新產(chǎn)品的開發(fā)。那么，新產(chǎn)品的開發(fā)費(fèi)用如何對待?顯然將開發(fā)支出在當(dāng)年費(fèi)用化是不妥的。從管理角度看，由于沒有按照單個產(chǎn)品進(jìn)行成本歸集與核算，產(chǎn)品的市場效益無法量化考核，一個產(chǎn)品(或項目)到底投入了多少人力、物力，是否產(chǎn)生效益，不能明確反映。在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，對于支出的劃分有明確規(guī)定：凡支出的效益基于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)視為收益性支出；凡支出的效益基于幾個會計年度f或幾個營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)視為資本性支出。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部開發(fā)的運(yùn)營軟件技術(shù)產(chǎn)品應(yīng)視同自主研發(fā)的無形資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。
在核算方式上，開發(fā)費(fèi)用可分為兩個階段的費(fèi)用：尚處于研究階段的費(fèi)用，由于其不確定性較大，應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用；若企業(yè)已經(jīng)立項，通過了可行性論證進(jìn)入開發(fā)階段，產(chǎn)品的收益期預(yù)計在1年以上，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行成本資本化。軟件的開發(fā)費(fèi)絕大部分是人工費(fèi)用，因此對人工投入的核算是無形資產(chǎn)核算準(zhǔn)確與否的關(guān)鍵。正確核算產(chǎn)品或者項目的成本，為產(chǎn)品報價提供準(zhǔn)確的成本信息，并加強(qiáng)運(yùn)作過程成本控制?？梢愿鶕?jù)成本信息編制費(fèi)用預(yù)算，使用作業(yè)成本法構(gòu)建成本核算體系。無論設(shè)計成本核算體系還是加強(qiáng)成本控制能力，都需要對業(yè)務(wù)過程非常了解。需要明白各項費(fèi)用的收益對象，并且仔細(xì)分析業(yè)務(wù)關(guān)系。
目前很多軟件企業(yè)對開發(fā)人員的工作量，按照不同的項目和階段進(jìn)行工作量的實時統(tǒng)計，可以比較準(zhǔn)確的核算人工成本。對于如何核算軟件的開發(fā)成本，本人所在的企業(yè)有許多實務(wù)操作經(jīng)驗可供參考。由于軟件服務(wù)業(yè)屬于一個人力成本高、專業(yè)性強(qiáng)的行業(yè)，項目成本集中在人力成本和直接費(fèi)用及一些管理或外包費(fèi)用的分?jǐn)偵?。在人力成本這一塊，采用“工時統(tǒng)計表”很準(zhǔn)確。利用工具統(tǒng)計不同級別(單位成本不一樣)的人員在項目投入的時間(精確到小時)來核算人力成本；而直接費(fèi)用的統(tǒng)計在填寫各種費(fèi)用報銷的時候，必須注明是哪個項目，哪個任務(wù)和哪個階段發(fā)生的什么費(fèi)用，審批通過后按項目按任務(wù)去分類，做出項目上的直接費(fèi)用；同時需要分?jǐn)偟牟糠?，可以歸集到項目的人力成本和直接費(fèi)用(不僅是項目開發(fā)人員要填，公司行政人員也可以填，做支持性工作的時候可以確定是為哪個項目服務(wù)的)中已經(jīng)做出來的部分，需要分?jǐn)偟木蜕俣嗔?。需要分?jǐn)偟牟糠挚梢园错椖康娜斯r去分?jǐn)偅蛘吒鶕?jù)項目耗用的資源類別多少去分?jǐn)?，顯得相對合理。這些工作做好之后，一個項目準(zhǔn)確的作業(yè)成本也就出來了。對于用于內(nèi)部運(yùn)營自主開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)時分析評估其使用壽命，然后在使用壽命內(nèi)進(jìn)行合理的攤銷，或者是評估賬面存余的產(chǎn)成品成本。決定是否計提減值準(zhǔn)備；根據(jù)在產(chǎn)品的繼續(xù)投入狀況，判斷是否已經(jīng)是下線的項目，決定是否當(dāng)期撇賬；根據(jù)是否有新產(chǎn)品替代，決定是否將老產(chǎn)品的剩余價值全部撇賬。
【關(guān)鍵詞】小企業(yè)無形資產(chǎn) 專利權(quán) 商標(biāo)權(quán) 無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)處置
小企業(yè)無形資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、管理或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)和專營權(quán)等，但小企業(yè)無形資產(chǎn)不包括商譽(yù)。小企業(yè)無形資產(chǎn)的核算分為無形資產(chǎn)取得的核算、無形資產(chǎn)攤銷的核算、無形資產(chǎn)出租的核算和無形資產(chǎn)處置的核算。本文擬對無形資產(chǎn)核算談一點粗淺看法。
一、無形資產(chǎn)取得的核算
小企業(yè)無形資產(chǎn)的取得分為外購、投資、自行開發(fā)和其他等方式。
（一）外購無形資產(chǎn)的核算
1.小企業(yè)外購無形資產(chǎn)，按其支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（包含相關(guān)利息支出）等實際成本入賬。小企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。
二、無形資產(chǎn)攤銷的核算
小企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷范圍沒有界限，亦即凡小企業(yè)的無形資產(chǎn)都應(yīng)按攤銷期攤銷。無形資產(chǎn)攤銷期限按合同年限，沒有合同年限的按法律年限，同時有合同期限和法律期限的按孰短攤銷，兩者均沒有的按不低于10年攤銷。攤銷時，“算頭不算尾”，即當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤銷。小企業(yè)按月采用年限平均法攤銷無形資產(chǎn)，其攤銷費(fèi)用按受益對象分配。屬于某項產(chǎn)品的費(fèi)用計入“生產(chǎn)成本”科目，屬于組織管理整個企業(yè)的費(fèi)用計入“管理費(fèi)用”科目，屬于出租環(huán)節(jié)的攤銷費(fèi)用，計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，屬于銷售環(huán)節(jié)攤銷費(fèi)用計入“銷售費(fèi)用”科目，貸記“累計攤銷”科目。
三、無形資產(chǎn)出租的核算
小企業(yè)無形資產(chǎn)出租就是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)。小企業(yè)出租無形資產(chǎn)的核算主要內(nèi)容有取得租金收入、計算繳納稅費(fèi)并攤銷無形資產(chǎn)成本。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入作為營業(yè)收入核算，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。小企業(yè)因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)繳納的稅費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。
四、無形資產(chǎn)處置的核算
無形資產(chǎn)處置是指小企業(yè)將無形資產(chǎn)出售、報廢或?qū)ν馔顿Y。如果是出售或?qū)ν馔顿Y，應(yīng)當(dāng)按照取得的價款或投資評估價格，借記“銀行存款”科目或“長期股權(quán)投資”等科目，按照已經(jīng)計提的累計攤銷金額，借記“累計攤銷”科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)及其費(fèi)用，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按照其初始成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。
參考文獻(xiàn)
[1]財政部會計資格評價中心編.中級會計實務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.1.
關(guān)鍵詞：企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn) 會計核算 會計計量模式
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。按照取得方式不同可分為外部取得的無形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)的無形資產(chǎn)兩種。在知識經(jīng)濟(jì)時代，自創(chuàng)無形資產(chǎn)在無形資產(chǎn)中所占比重顯著增加。無形資產(chǎn)是企業(yè)自行進(jìn)行研究和開發(fā)取得的無形資產(chǎn)，分研究階段和開發(fā)階段分別來核算。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)等。它具有如下特征：一是獨立性。企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)相對于有形資產(chǎn)而言有其相對獨立性，它可以不依賴有形資產(chǎn)而獨立發(fā)揮作用，它體現(xiàn)一種權(quán)力或取得經(jīng)濟(jì)效益的能力。二是創(chuàng)新性。企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)使企業(yè)獲得巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的叩門石。三是高投入伴隨高風(fēng)險性。企業(yè)為了研究開發(fā)無形資產(chǎn)需要投入大量資金且投資常與高風(fēng)險相伴。一項無形資產(chǎn)要在許多次失敗中才能開發(fā)成功或者需要幾代人的努力才能完成一個商標(biāo)或老字號需歷經(jīng)幾十年、上百年，甚至數(shù)百年的歷史考驗，依靠高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，通過代代企業(yè)員工的苦心經(jīng)營，才能獲得極高聲譽(yù)。如擁有數(shù)十億美元資產(chǎn)的美國的麥當(dāng)勞公司，就是依靠“先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)”為首要的經(jīng)營理念來席卷全世界的錢財。
1 企業(yè)加強(qiáng)自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理和核算的重要性和必要性
1.1 企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)具有巨大的經(jīng)濟(jì)價值。無形資產(chǎn)研究開發(fā)成功后，它的成果是創(chuàng)新性質(zhì)的、獨一無二的、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益那將是不可估量的。若企業(yè)自用，則會增強(qiáng)企業(yè)參與市場競爭的能力，也會增大企業(yè)的實力；若對外出售、出租等，不但會提高企業(yè)的知名度，取得的經(jīng)濟(jì)利益也會可觀。不管是自用還是出售、出租等，不但能使這項技術(shù)出現(xiàn)歷史的革新，而且對我國的科技事業(yè)起到推動作用。
1.2 企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研究開發(fā)能刺激企業(yè)的創(chuàng)新意識。無形資產(chǎn)的研究開發(fā)過程是知識與智慧的結(jié)晶。雖然因失敗可能暫時削弱了企業(yè)的財務(wù)實力與經(jīng)營業(yè)績，但卻刺激了企業(yè)的創(chuàng)新意識、培養(yǎng)了企業(yè)的創(chuàng)新能力，使企業(yè)發(fā)展更具活力，致使其不斷地去研制和開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，挑戰(zhàn)知識經(jīng)濟(jì)時代。
2 企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理和核算中存在的問題
2.1 受我國生產(chǎn)力發(fā)展水平以及市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度所限，我國企業(yè)普遍缺乏對自創(chuàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行有效管理和利用的認(rèn)識，這一點突出地體現(xiàn)在兩個方面：①在研發(fā)過程中，對研發(fā)方向和成果缺乏市場認(rèn)識、研發(fā)投入過程不做可靠的控制，開發(fā)耗費(fèi)隨意性過大。②在使用自創(chuàng)無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來利益和價值的過程中，對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的利用水平有限，經(jīng)營管理模式落后，致使許多有價值的自創(chuàng)無形資產(chǎn)不能很好的被發(fā)現(xiàn)和利用，有些甚至最終喪失了該自創(chuàng)無形資產(chǎn)。
2.2 自創(chuàng)無形資產(chǎn)在各類企業(yè)中所起的作用不盡相同，新會計準(zhǔn)則不能完全兼顧所有具體情況。我國2006年最新公布的企業(yè)會計準(zhǔn)則在充分借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對無形資產(chǎn)會計計量模式作了詳細(xì)的規(guī)定，即將依法取得無形資產(chǎn)前的支出劃分成研究和開發(fā)兩部分支出分別進(jìn)行核算，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的接軌。但是會計準(zhǔn)則中所規(guī)定的計量模式是帶有普遍性的，可能對某些企業(yè)的某些
自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計量產(chǎn)生影響。因而需要將企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分，進(jìn)一步深入分析新會計準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)在不同企業(yè)中的應(yīng)用。即可以嘗試采用不同的成本計量模式進(jìn)行核算，并在企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)、取得、后續(xù)支出和期未計價等方面盡量做到真實反映自創(chuàng)無形資產(chǎn)的存續(xù)狀況，及時為企業(yè)相關(guān)決策提供依據(jù)。
3 加強(qiáng)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理與核算的措施
企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中靠自身日積月累、不斷努力，逐漸培育出來的。它隱性地存在于企業(yè)中，但卻參與著企業(yè)的運(yùn)營，為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。因此必須加強(qiáng)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理與核算。
3.1 管理方面。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理是知識管理的主要內(nèi)容，加強(qiáng)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理，是知識經(jīng)濟(jì)對現(xiàn)代企業(yè)管理提出的迫切要求。根據(jù)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的特征，我認(rèn)為在管理方面應(yīng)著重抓好研發(fā)與運(yùn)營兩個階段：
3.1.1 第一階段：企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)
企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)是一個企業(yè)創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力的集中體現(xiàn)，是企業(yè)的人力資源、知識結(jié)構(gòu)、科技發(fā)展水平的凝結(jié)。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)要有相應(yīng)的創(chuàng)新活動予以充分保障，具體地說有以下四個方面：①觀念創(chuàng)新。即樹立以知識為企業(yè)發(fā)展的主要動力、將無形資產(chǎn)作為企業(yè)重要的戰(zhàn)略資源并可在企業(yè)間加以共享、把人才的素質(zhì)作為企業(yè)生存之本等新觀念。②管理方式創(chuàng)新。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理要求企業(yè)重視知識、智力的投入，要把擁有各種知識的高素質(zhì)人才作為管理問題的核心。③形式創(chuàng)新。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理需要不同于傳統(tǒng)的組織形式，要在企業(yè)整體規(guī)模擴(kuò)大的同時注重生產(chǎn)和經(jīng)營方式的分散化和自主化；要建立高彈性、高效率的網(wǎng)絡(luò)；要組織職能設(shè)置由集權(quán)“橄欖”型向分權(quán)“啞鈴”型轉(zhuǎn)變。④技術(shù)創(chuàng)新。一方面，要重視新產(chǎn)品的開發(fā)，重點開發(fā)根據(jù)新的知識及發(fā)明創(chuàng)造，采用新原理、新技術(shù)、新材料等研制而成的新產(chǎn)品；另一方面，必須重視以關(guān)鍵技術(shù)的創(chuàng)新和應(yīng)用為主要職能的“企業(yè)技術(shù)研發(fā)中心”的建設(shè)。
3.1.2 第二階段：企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的運(yùn)營
根據(jù)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)在企業(yè)中的價值實現(xiàn)的過程以及自身存續(xù)的客觀要求，企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的運(yùn)作與經(jīng)營對于企業(yè)的快速發(fā)展至關(guān)重要。就是通過對企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)運(yùn)營來減少有形資產(chǎn)的投入，即以企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)為輸出手段，在更大的空間和范圍內(nèi)實施控股或參股，通過企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)運(yùn)營代替有形資產(chǎn)投入，實現(xiàn)少投資甚至不投資也能收購企業(yè)、合并企業(yè)或戰(zhàn)略聯(lián)盟。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的主要運(yùn)作、經(jīng)營方式是企業(yè)并購，現(xiàn)實經(jīng)營過程中，企業(yè)并購失敗的主要原因是收購戰(zhàn)略失誤、管理粗放、整合失敗等問題，因此，在資產(chǎn)經(jīng)營中要通過企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)經(jīng)營，減少有形資產(chǎn)經(jīng)營的投入，通過轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制、提高管理水平、戰(zhàn)略協(xié)同、文化融合、技術(shù)改造、資產(chǎn)重組、制度創(chuàng)新等確保并購成功。比如麥當(dāng)勞公司通過先進(jìn)的經(jīng)營理念和管理方式，在全世界120多個國家和地區(qū)已開設(shè)了三萬多家餐廳。
企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的運(yùn)營能使企業(yè)獲得巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，必須做好以下兩方面的工作：一方面，要健全運(yùn)營機(jī)制。這一機(jī)制要充分體現(xiàn)以國家的產(chǎn)業(yè)政策、法規(guī)為引導(dǎo)，以市場需求為動力，以信息傳播為手段；同時這一機(jī)制將是強(qiáng)調(diào)主動性和創(chuàng)業(yè)精神，從而不斷創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。另一方面，要增強(qiáng)運(yùn)營動力。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的生產(chǎn)和創(chuàng)造不同于一般有形產(chǎn)品的生產(chǎn)，它是一種高級的、復(fù)雜的、具有創(chuàng)新性和風(fēng)險性的勞動，包含著更大的價值。在這種情況下，企業(yè)要制定出相應(yīng)的政策，采取相應(yīng)的方式，對創(chuàng)作群體加以適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償和獎勵，以充分激發(fā)他們的積極性和創(chuàng)造力。此外，對企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)還要按照國際通行的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度加以嚴(yán)格保護(hù)，使其所有者的正當(dāng)權(quán)益不受侵犯，避免企業(yè)蒙受重大經(jīng)濟(jì)損失。
3.2 會計核算方面
3.2.1 核算內(nèi)容和計量模式的確定
在新會計準(zhǔn)則中，企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在依法取得前所投入的費(fèi)用劃分成了研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用兩項費(fèi)用。研究費(fèi)用是指在研究階段為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查活動所發(fā)生的費(fèi)用。開發(fā)費(fèi)用是指在開發(fā)階段進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等活動所發(fā)生的費(fèi)用。另外，根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，已不僅僅將企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)相關(guān)的附帶費(fèi)用（注冊費(fèi)、法律費(fèi)用、印刷費(fèi)等）作為企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的全部實際成本，而是將注冊費(fèi)與開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出直接歸屬成本予以確認(rèn)；法律費(fèi)用、印刷費(fèi)等費(fèi)用在依法取得時作為無形資產(chǎn)實際成本確認(rèn)。從以附帶費(fèi)用作為自創(chuàng)無形資的實際成本到以研究開發(fā)費(fèi)用作為自創(chuàng)無形資產(chǎn)的實際成本的轉(zhuǎn)變，是我國企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本計量的重大轉(zhuǎn)變。它體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則和重要性原則。這既符合了知識經(jīng)濟(jì)條件下無形資產(chǎn)管理及核算的要求，又體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則逐步接軌的精神。
在國際上，針對無形資產(chǎn)的成本計量問題存在著幾種迥然不同的會計處理方法。①全額資本化。如日本實施的就是這種計量模式，即允許研究開發(fā)費(fèi)用直接資本化，只對其最大攤銷作了5年的限制。該計量模式雖然符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使企業(yè)的資產(chǎn)面貌得以較完整的體現(xiàn)，但是這種模式忽視了價值創(chuàng)造的高風(fēng)險性和價值形成的不確定性，在評價企業(yè)資產(chǎn)方面有悖謹(jǐn)慎性原則，存在的弊端是顯而易見的。②全額費(fèi)用化。采用這種計量模式的典型國家是美國和德國。具體的做法是按照依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等附帶費(fèi)用確認(rèn)為入賬價值，而依法取得前發(fā)生的研究和開發(fā)費(fèi)用于發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益。這種處理模式體現(xiàn)了企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)計量的不確定性，使企業(yè)在稅收上獲得優(yōu)惠，還體現(xiàn)出國家對企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新從而提高勞動生產(chǎn)率的支持政策，有利于普遍促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新意識的形成，對于扶持和培育高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和資本、知識密集型產(chǎn)業(yè)都有著重要影響。但是這一模式的明顯缺陷在于不能夠完整地反映企業(yè)資產(chǎn)的價值，對無形資產(chǎn)形成過程中的投入缺乏應(yīng)有的價值反映。另外，對于那些追求短期利潤的企業(yè)或經(jīng)營者而言，這種處理模式無疑又成為一種人為調(diào)節(jié)利潤的手段。③部分費(fèi)用化。針對以上兩種處理模式的弊端，出現(xiàn)了一種折中的處理模式，即部分費(fèi)用化計量模式。該模式明確將無形資產(chǎn)依法取得前發(fā)生的費(fèi)用支出劃分為研究階段發(fā)生的費(fèi)用和開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用兩項費(fèi)用。開發(fā)階段的費(fèi)用，在同時滿足以下所有各項時，應(yīng)予以資本化：a完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；b具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；c無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；d有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；e歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。否則予以費(fèi)用化。這種模式通過對前兩種模式的綜合分析中，不僅體現(xiàn)了企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，也使得對無形資產(chǎn)入賬價值的核算符合了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則等相關(guān)原則的要求。較好地適應(yīng)了當(dāng)前無形資產(chǎn)成本計量的要求。
3.2.2 具體計量模式的設(shè)想
新會計準(zhǔn)則規(guī)定用部分費(fèi)用化的計量模式對自創(chuàng)無形資入賬價值進(jìn)行計量。它能夠較全面地反映企業(yè)資產(chǎn)的完整性和無形資產(chǎn)形成過程的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的同時，又在一定程度上使企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠，從而促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，可以說是我國無形資產(chǎn)核算的重大轉(zhuǎn)變。但是，新會計準(zhǔn)則中所規(guī)定的方法是適用于所有企業(yè)的，而在各類企業(yè)中無形資產(chǎn)所占的比重大不相同，對企業(yè)的作用和意義也不相同，鑒于此，不宜采取完全統(tǒng)一的會計計量模式，而應(yīng)當(dāng)在不違背新會計準(zhǔn)則基本要求的前提下，針對不同企業(yè)采用不同的會計計量模式。
對于專門從事高新技術(shù)研究開發(fā)的企事業(yè)單位，如科研所、軟件開發(fā)公司等，它的研發(fā)目的和動機(jī)在于通過研發(fā)成果轉(zhuǎn)讓或銷售獲取經(jīng)濟(jì)利益。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為這類企業(yè)的科研成果應(yīng)當(dāng)視作商品產(chǎn)品和勞務(wù)來出售，不能視作無形資產(chǎn)。但是這種簡單的一概而論的處理方法也有其不妥之處。我認(rèn)為此類企業(yè)所研發(fā)的高新技術(shù)項目可分作兩類：①代為研發(fā)項目，指企業(yè)提出技術(shù)要求讓其代為研發(fā)，最終由企業(yè)按協(xié)議進(jìn)行收購的項目。②自行研發(fā)項目，指此類企業(yè)根據(jù)某項科技發(fā)展方向的調(diào)查分析，自主決定進(jìn)行某項課題研究，以期在成功之后能夠在行業(yè)市場上占據(jù)戰(zhàn)略制高點，通過技術(shù)的轉(zhuǎn)讓和銷售獲取超額利潤的項目?？梢哉f高科技研發(fā)企業(yè)的主要風(fēng)險來自后者，因為后者不僅存在著科技研發(fā)上的不確定性，更存在著成果能否被市場認(rèn)可的不確定性。對于前者，不存在市場認(rèn)可方面的不確定性，在技術(shù)研發(fā)成功后只能按照協(xié)議銷售給委托企業(yè)以實現(xiàn)預(yù)期的收入，因此可不將其視作無形資產(chǎn)，可參照商品或勞務(wù)的處理模式進(jìn)行計量。但后者所取得的成果最終面臨市場認(rèn)可問題，一旦這種新技術(shù)的價值因轉(zhuǎn)讓價格、行業(yè)景氣等方面因素的影響未被市場近期認(rèn)可，那么勢必要作為一種經(jīng)濟(jì)實質(zhì)存留于企業(yè)，此時這種科研成果的性質(zhì)與暫時滯銷或待價而沽的在庫產(chǎn)成品的性質(zhì)類似。它符合開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件，所以應(yīng)將依法取得前的研究費(fèi)用于發(fā)生時計入費(fèi)用；在尚未將其出售的時段內(nèi)設(shè)立會計賬戶（如：“暫存無形資產(chǎn)”）單獨核算開發(fā)費(fèi)用形成的資產(chǎn)價值，待銷售完成確認(rèn)收入的同時沖減該賬戶的無形資產(chǎn)成本。
對于其他類型的大中型企業(yè)，進(jìn)行無形資產(chǎn)的研發(fā)首先是滿足自身在技術(shù)上的需求，從最初研發(fā)動機(jī)上來講不是以出售科研成果而進(jìn)行研發(fā)，所以其會計核算模式都可以完全參照現(xiàn)行新會計準(zhǔn)則中對自創(chuàng)無形資產(chǎn)核算的要求進(jìn)行。
對于小型企業(yè)而言，其技術(shù)創(chuàng)新投入很小，根據(jù)重要性原則，直接計入當(dāng)期費(fèi)用。
3.2.3 后續(xù)支出的計量
企業(yè)在自創(chuàng)無形資產(chǎn)成功取得后，為了更好地運(yùn)用該項無形資產(chǎn)，就應(yīng)當(dāng)不斷地對其進(jìn)行維護(hù)。由于無形資產(chǎn)的特殊性，通常對無形資產(chǎn)的后續(xù)改進(jìn)支出是持續(xù)的小流量支出。例如調(diào)整現(xiàn)有計算機(jī)間的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)以使企業(yè)自創(chuàng)信息系統(tǒng)更好地運(yùn)行而發(fā)生的費(fèi)用。后續(xù)支出逐期發(fā)生額的重要性相對于無形資產(chǎn)自身價值而言比較小時，則在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；若原有無形資產(chǎn)的相關(guān)后續(xù)支出重要性比較高，通常認(rèn)為是企業(yè)又重新自創(chuàng)了一項新的無形資產(chǎn)，也不再計入原有無形資產(chǎn)成本。倘若該后續(xù)支出很可能使原有無形資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原來預(yù)定的績效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益，并且該項后續(xù)支出可以可靠地計量和分?jǐn)傊猎袩o形資產(chǎn)，那么此項后續(xù)支出累計進(jìn)入原有無形資產(chǎn)的成本。
3.2.4 評估系統(tǒng)的建立
還應(yīng)建立一個無形資產(chǎn)評估系統(tǒng)，定期進(jìn)行無形資產(chǎn)評估。自創(chuàng)無形資產(chǎn)在確認(rèn)入賬后，應(yīng)對其進(jìn)行定期評估，根據(jù)評估價值來調(diào)整其賬面價值，以真實反映無形資產(chǎn)價值。因為無形資產(chǎn)的價值并不是一成不變的，有些企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)在某一特殊時點進(jìn)行了確認(rèn)，在以后激烈的市場競爭中既可能得以延續(xù)、發(fā)展，也可能走向消亡，它是一項可能隨時變動的資產(chǎn)。因此，需要建立一個完善的無形資產(chǎn)評估系統(tǒng)對其進(jìn)行定期評估，評估的結(jié)果超過或低于最初入賬價值的部分可以計入資本公積。
綜上所述，企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)作為一種沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，在科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展的今天，其為企業(yè)帶來利益的作用日益明顯，已經(jīng)成為推動企業(yè)成長和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要生產(chǎn)要素。隨著傳統(tǒng)工業(yè)工藝的日益成熟完善，消費(fèi)者對產(chǎn)品的多樣化和個性化需求日益強(qiáng)烈。工業(yè)技術(shù)和管理模式等方面的創(chuàng)新，必將成為企業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展的主要原動力?？梢哉f企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展的催化劑，從某種意義上來講，企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)運(yùn)營成功與否是現(xiàn)代企業(yè)成熟的標(biāo)志。我們不難看出，企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理是一種運(yùn)用智慧的智慧，加強(qiáng)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重中之重。而按照企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的特點，選擇適當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒?，及時為企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)運(yùn)營提供決策依據(jù)便顯得尤為重要。只有充分認(rèn)識到企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的重要性并在生產(chǎn)過程中對其進(jìn)行精心管理的現(xiàn)代生產(chǎn)企業(yè)，才能有效地進(jìn)行知識管理和更好地適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代市場的客觀要求。
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【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn) 核算
Abstract:Intangible assets is with broad and narrow the points. It belongs to the category of generalized intangible assets no matter which is a legal entity or technical assets. But in accounting, intangible assets is usually for special understanding. Attemp-ting to the unique Angle of view, on the basis of the new accounting standards, using the comparative research, along the intangible assets' the life of the enterprise, this article fully analyses the similarities and differences of intangible assets and fixed assets accounting calculation and explores how to perfect the intangible assets accoun-ting based on the mature technology of the fixed assets accounting.
概述
無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分,凡沒有物質(zhì)實體而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)的資產(chǎn),都屬于廣義無形資產(chǎn)的范疇。但會計上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解,指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等等。
就自然屬性而言,無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有著天壤之別。從社會屬性看,無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)卻存在很多相似之處。二者都是長期資產(chǎn),在企業(yè)中都要經(jīng)歷進(jìn)入、存續(xù)、退出這樣的生命歷程。然而,與固定資產(chǎn)核算相比,無形資產(chǎn)的核算歷史很短,核算技術(shù)還不成熟。因此,新會計準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)核算方面,借鑒了固定資產(chǎn)核算的方法和技術(shù),使得無形資產(chǎn)核算與固定資產(chǎn)核算接近了許多。本文擬以無形資產(chǎn)的生命歷程為主線,比較無形資產(chǎn)核算與固定資產(chǎn)核算的異同,并研究進(jìn)一步完善無形資產(chǎn)核算的對策。
1.無形資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)的核算
無形資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)主要有兩個渠道,外來和自創(chuàng)。從企業(yè)外部取得的無形資產(chǎn),來源包括購入、吸收投資和接受捐贈等等,其會計核算比較成熟,與固定資產(chǎn)同類業(yè)務(wù)的核算基本一致。
企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn),與之可比的固定資產(chǎn)同類業(yè)務(wù)是自行建造工程。固定資產(chǎn)自行建造工程在整個建造過程中,發(fā)生的一切相關(guān)支出全部資本化。而無形資產(chǎn)自行研發(fā)項目只允許部分研發(fā)支出資本化,具體規(guī)定為:對于企業(yè)自行研究開發(fā)的項目,區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出全部費(fèi)用化,計入當(dāng)期損益。而開發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用。如符合相關(guān)條件,予以資本化;否則,仍計入當(dāng)期損益。
無形資產(chǎn)自行研發(fā)項目與固定資產(chǎn)自行建造工程核算的差異主要是它們的風(fēng)險程度不同。前者風(fēng)險程度非常高,尤其是研究階段成功的可能性很低,研發(fā)支出費(fèi)用化是貫徹會計謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn),有一定的合理性。但弊端也是顯而易見的,甚至可能弊大于利。一是不符合可靠性要求。由于研究階段和開發(fā)階段的劃分沒有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn),開發(fā)階段支出類別的劃分條件也比較理論化,對研發(fā)支出部分資本化的判斷比較困難,實際應(yīng)用可操作性差,可能會使資產(chǎn)確認(rèn)帶有太多的主觀性。給企業(yè)操縱利潤提供了可乘之機(jī)。二是不符合可比性要求。因為研究開發(fā)往往會跨越會計期間,如上一會計期間研發(fā)尚未完工,將發(fā)生的支出列入當(dāng)期費(fèi)用,而下一期研發(fā)取得成功,又將支出計入資產(chǎn)。前后期會計處理存在著明顯的不一致,影響了當(dāng)期支出的縱向可比性。三是不符合可理解性要求。當(dāng)研發(fā)成功形成無形資產(chǎn),由于準(zhǔn)則規(guī)定對前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整,則無形資產(chǎn)價值既不真實也不全面,研發(fā)成果就不能在資產(chǎn)負(fù)債表上得到真實反映。作為報表使用者,很難從會計報表中了解企業(yè)無形資產(chǎn)的含金量,也無法了解企業(yè)在研發(fā)方面的投入情況。
無形資產(chǎn)自行研發(fā)項目的核算,不妨效法固定資產(chǎn)自行建造工程核算。在賬戶設(shè)置方面,借鑒固定資產(chǎn)“在建工程”賬戶,設(shè)立“在研項目”賬戶,歸集各項研發(fā)費(fèi)用。同時模仿“在建工程減值準(zhǔn)備”這一備抵賬戶設(shè)立“在研項目失敗準(zhǔn)備”賬戶,預(yù)計未來研發(fā)項目失敗可能發(fā)生的損失。相應(yīng)的核算過程隨之變化。
研發(fā)過程核算的改進(jìn):
(1)會計期間,用“在研項目”賬戶歸集發(fā)生的各項費(fèi)用,借記“在研項目”,貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等。
(2)會計期末,估計研發(fā)失敗的可能性,按一定比例計提“在研項目失敗準(zhǔn)備”,借記“管理費(fèi)用”,貸記“在研項目失敗準(zhǔn)備”。
研發(fā)結(jié)束核算的完善:
(1)如果研發(fā)項目成功,按所發(fā)生的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)計人無形資產(chǎn)的價值,同時將已計提的“在研項目失敗準(zhǔn)備”沖轉(zhuǎn),借記“無形資產(chǎn)”、“在研項目失敗準(zhǔn)備”,貸記“在研項目”、“管理費(fèi)用”。
(2)如果研發(fā)項目失敗。按已發(fā)生的費(fèi)用扣除已計提的“在研項目失敗準(zhǔn)備”后,余額結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損失,借記“管理費(fèi)用”,貸記“在研項目”。
這樣的會計處理,可以規(guī)避一旦研發(fā)失敗而形成經(jīng)濟(jì)損失的巨大風(fēng)險,盡量減低對當(dāng)期利潤的沖擊,有利于激發(fā)企業(yè)投入、研究、開發(fā)的熱情,增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力。同時,無形資產(chǎn)在研發(fā)成功后的價值是其全部實際成本,真實地反映出無形資產(chǎn)的價值,有利于企業(yè)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的利用和管理,有利于報表使用者對會計信息的正確解讀。
2.無形資產(chǎn)存續(xù)企業(yè)的核算
無形資產(chǎn)存續(xù)企業(yè)期間,由于各種原因可能引起無形資產(chǎn)價值的變動。由于使用之外的原因引起的價值變動,即無形資產(chǎn)的增值或減值。根據(jù)會計謹(jǐn)慎性原則,無形資產(chǎn)只考慮減值的核算。與包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的幾乎所有資產(chǎn)對這一問題的處理完全相同。會計期末,無形資產(chǎn)需要根據(jù)期末賬面價值與可收回金額進(jìn)行比較,如果發(fā)生減值,計提減值的處理為:借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。當(dāng)減值因素消失或者部分消失時。無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)如出一轍,都不允許轉(zhuǎn)回已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備。
對于無形資產(chǎn)因使用發(fā)生的價值減少,也就是無形資產(chǎn)的價值攤銷,是無形資產(chǎn)后續(xù)計量中的一個主要問題。在新準(zhǔn)則中,無形資產(chǎn)價值攤銷與固定資產(chǎn)同類業(yè)務(wù)核算的性質(zhì)和思路完全一致。無形資產(chǎn)仿照固定資產(chǎn)的“累計折舊”賬戶,也專門設(shè)置了“累計攤銷”賬戶。固定資產(chǎn)計提折舊借記“管理費(fèi)用”等賬戶,貸記“累計折舊”賬戶,不影響固定資產(chǎn)的賬面余額。無形資產(chǎn)攤銷也借記“管理費(fèi)用”等賬戶,貸記“累計攤銷”賬戶,也不影響無形資產(chǎn)的賬面余額。
當(dāng)然,無形資產(chǎn)價值攤銷的核算并不是固定資產(chǎn)同類業(yè)務(wù)的簡單復(fù)制,也存在著某些差異。
(1)時間差異,無形資產(chǎn)攤銷與固定資產(chǎn)計提折舊的起止時間不同。當(dāng)月取得的無形資產(chǎn),當(dāng)月應(yīng)開始進(jìn)行攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn),當(dāng)月不再進(jìn)行攤銷。而固定資產(chǎn)則是當(dāng)月增加的,當(dāng)月不計提折舊;當(dāng)月減少的當(dāng)月照提折舊。
(2)空間差異,無形資產(chǎn)攤銷與固定資產(chǎn)計提折舊的對象范圍不同。固定資產(chǎn)在使用壽命期內(nèi)幾乎全部要計提折舊。而無形資產(chǎn)則要區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),并明確規(guī)定只對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行價值攤銷。
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)減值 會計核算 現(xiàn)代企業(yè)
一、無形資產(chǎn)的概念和范圍
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的，不具有實物形態(tài)，能夠從企業(yè)中分離出來，并能單獨轉(zhuǎn)讓、出租或交換的非貨幣資產(chǎn)。根據(jù)無形資產(chǎn)的來源途徑，可分為外購無形資產(chǎn)和自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。按照是否可辨認(rèn)性可分為可確指無形資產(chǎn)和不可確指的無形資產(chǎn)兩種。無形資產(chǎn)的范圍一般包括以下七種：專利權(quán)；非專利技術(shù)；商標(biāo)權(quán)；著作權(quán)；土地使用權(quán)；特許經(jīng)營權(quán)；商譽(yù)等。其中商譽(yù)是否作為無形資產(chǎn)來確認(rèn)，在國際上以及我國范圍內(nèi)尚存在一定爭議。通常，國際慣例是將商譽(yù)劃分在無形資產(chǎn)以外，而國內(nèi)卻是將商譽(yù)作為無形資產(chǎn)核算。
二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)
按照我國新會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，無形資產(chǎn)的確認(rèn)必須同時滿足兩個條件：
（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
在實際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身情況，結(jié)合企業(yè)管理人員結(jié)構(gòu)的合理性、車間軟、硬件的先進(jìn)程度、生產(chǎn)能力的強(qiáng)弱，以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力等因素，綜合分析是否滿足利用無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的條件。特別是要排除利用無形資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)后形成的新產(chǎn)品，在未上市或剛上市即會碰到其他強(qiáng)有力的競爭產(chǎn)品，嚴(yán)重阻礙了產(chǎn)品新上市的銷售，產(chǎn)品的上市帶來的不是經(jīng)濟(jì)效益，而是經(jīng)濟(jì)損失以及庫存積壓，那么，將會導(dǎo)致為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益這一核心目標(biāo)成為泡影。
（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量
在實務(wù)中，無形資產(chǎn)的確認(rèn)，離不開成本的可靠計量這一重要內(nèi)容。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。按照新會計準(zhǔn)則，商譽(yù)是符合無形資產(chǎn)范疇的。對于自創(chuàng)商譽(yù)，由于其自創(chuàng)過程中所發(fā)生的各項費(fèi)用支出，無法準(zhǔn)確計量，故不能作為無形資產(chǎn)項目核算。
三、無形資產(chǎn)的入帳價值
無形資產(chǎn)的取得有如下幾種，因取得方式的不同，相關(guān)計量方式的計算也有所不同。
（一）外購無形資產(chǎn)的核算
外購無形資產(chǎn)應(yīng)按實際支付的金額入帳。包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
（二）換入無形資產(chǎn)的核算
當(dāng)企業(yè)取得的無形資產(chǎn)是以非貨幣性資產(chǎn)交換，或者少量的收、支補(bǔ)價獲得的。其入帳價值的核算，按非貨幣易換取的方式分為以下三種情況：
（1）完全通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，其入帳價值=換出資產(chǎn)的帳面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換，并收到少量貨幣資產(chǎn)交換的無形資產(chǎn)，其入帳價值=換出資產(chǎn)的帳面價值+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益-補(bǔ)價后的余額
（3）通過非貨幣性資產(chǎn)交換，并支付少量貨幣資產(chǎn)交換的無形資產(chǎn)，其入帳價值=換出資產(chǎn)的帳面價值+相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價
（三）通過資本投入取得的無形資產(chǎn)
根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)中的規(guī)定，企業(yè)收到的以無形資產(chǎn)形式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議定價確認(rèn)無形資產(chǎn)的價值。但按投資時點是否為企業(yè)初發(fā)股票，而使無形資產(chǎn)入帳價值的核算方式有所不同：
（1）如投資者投入的無形資產(chǎn)，不是處于被投資企業(yè)首次發(fā)行股票之時，那么該無形資產(chǎn)的入帳價值將按照投資合同或協(xié)議定價。
（2）如投資者投入的無形資產(chǎn)，適逢被投資企業(yè)首次發(fā)行股票上市的時點。因企業(yè)的股票上市發(fā)行價格是由被投資者向投資者詢價而獲取的，尚無法用明確的市價來計量，在這種情況下，企業(yè)接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照投資者的帳面價值核算。
通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其入帳價值應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則———債務(wù)重組》的規(guī)定核算。通常是由債權(quán)人按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值核算。如涉及多項資產(chǎn)，應(yīng)按照各項資產(chǎn)的公允價值所占重組債權(quán)數(shù)量的比例來確定各項資產(chǎn)的入帳價值。
四、無形資產(chǎn)的攤銷
企業(yè)應(yīng)在無形資產(chǎn)取得時，分析判斷其使用壽命。影響無形資產(chǎn)的攤銷的因素主要有以下幾個方面：無形資產(chǎn)的原價、預(yù)計凈殘值、攤銷的方法、預(yù)計使用壽命以及無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的開始時間等。根據(jù)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)從可供使用當(dāng)月開始，按預(yù)計使用年限折合成月份，按月攤銷，處置當(dāng)月不攤銷。對于攤銷年限，法律也有相關(guān)規(guī)定：合同規(guī)定了受益年限，而無相關(guān)法律規(guī)定年限的，攤銷期參照合同規(guī)定的受益年限；合同未規(guī)定受益年限，而有法律規(guī)定年限的，攤銷期參照法律規(guī)定年限。如果即有法律規(guī)定年限，也有合同規(guī)定的受益年限，攤銷期則取兩者較短者來分?jǐn)?。對于既沒有合同規(guī)定的受益年限，也沒有法律規(guī)定的年限，則攤銷年限不應(yīng)超過十年。
另外，對于已經(jīng)提足攤銷額后，無論是否在繼續(xù)使用，仍不應(yīng)該再計提攤銷。提前處置的無形資產(chǎn)，如尚有未攤銷完的部分，也不能再繼續(xù)計提攤銷，而應(yīng)在處置當(dāng)月，將攤余價值計入當(dāng)期損益。
五、無形資產(chǎn)的減值
（一）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的定義
在企業(yè)每個會計年度終了時，因企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)落后造成資產(chǎn)長期閑置等原因，無形資產(chǎn)的凈值高于可收回價值，在這種情況下，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（二）無形資產(chǎn)減值跡象有如下幾種：
（1）無形資產(chǎn)的市場價格下跌嚴(yán)重，降低的價格與使用當(dāng)中產(chǎn)生或?qū)⒁a(chǎn)生的折舊或跌價差距較大。
（2）資本市場處于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較大，對企業(yè)會有不良影響的時期。
（3）市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
（4）無形資產(chǎn)由于使用年限已久，技術(shù)水平落后。
（5）無形資產(chǎn)將被提前處置，或即將停止使用。
（6）公司的財務(wù)報告表明，無形資產(chǎn)可能創(chuàng)造出的經(jīng)濟(jì)利益低于原計劃的，不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)的成本。
（三）檢查無形資產(chǎn)減值的方式：
依照國家相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日，對無形資產(chǎn)的帳面價值與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行比較，并檢查各項資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，并相應(yīng)計提各項減值準(zhǔn)備。對于無形資產(chǎn)的減值檢查步驟分為三步：
1、檢查無形資產(chǎn)的帳面價值，即凈值
根據(jù)企業(yè)的類型，合理安排時間，定期檢查無形資產(chǎn)的帳面價值。依據(jù)相關(guān)規(guī)定，至少于每年年末檢查一次，對無形資產(chǎn)的可收回價值進(jìn)行預(yù)估，無形資產(chǎn)凈值與可收回金額之間的差額，列為無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。具體檢查內(nèi)容包括：原無形資產(chǎn)的技術(shù)落后，無法給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，并已被新的技術(shù)所替代；資本市場中，該無形資產(chǎn)的市場公允價格下跌嚴(yán)重，并且沒有恢復(fù)原價的可能；其他各種證據(jù)，可表明該無形資產(chǎn)的凈值超過可收回金額的情況。
2、可收回金額的確認(rèn)
可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等
（四）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提
企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日，對無形資產(chǎn)的帳面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當(dāng)無形資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時，則表明，該項無形資產(chǎn)的可回收金額也在同時發(fā)生改變。當(dāng)無形資產(chǎn)的成本低于可變現(xiàn)凈值時，表明，該項無形資產(chǎn)可能發(fā)生損失，應(yīng)將此確認(rèn)為一項損失，應(yīng)將該項無形資產(chǎn)的帳面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為一項損失，計入無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
其會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失-計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
自計提減值準(zhǔn)備的次月開始，其每月攤銷金額的計算應(yīng)結(jié)合減值后新的帳面價值與攤銷期重新計算。即：已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)的帳面價值=無形資產(chǎn)原價-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，攤銷期應(yīng)=總攤銷月份-已攤銷月份。按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間均不得轉(zhuǎn)回。
六、結(jié)束語
在企業(yè)的經(jīng)營當(dāng)中，無時不刻均有各種風(fēng)險的存在。只有充分確保資產(chǎn)存在的真實性，不高估資產(chǎn)或收益，才能保持企業(yè)的發(fā)展與社會同步。在現(xiàn)代企業(yè)中，應(yīng)更多的關(guān)注無形資產(chǎn)的核算，特別是無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計量，才能更好的做到減少及控制風(fēng)險來臨的工作。
參考資料：
【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)減值； 會計核算； 財務(wù)會計； 稅務(wù)會計
一、引言
經(jīng)濟(jì)全球化趨勢蔓延，以先進(jìn)技術(shù)為標(biāo)志的第三次科技革命和產(chǎn)業(yè)革命催生了資本在全球范圍內(nèi)第三次擴(kuò)張浪潮。資本的全球化帶來機(jī)遇的同時也帶來了一些不利的影響，諸如歐債危機(jī)、金融動蕩、股市低迷等，實體經(jīng)濟(jì)無時無刻不面臨著嚴(yán)峻考驗。企業(yè)怎樣才能在大浪淘沙中保持一份可持續(xù)發(fā)展能力，驅(qū)動力何在？顯然，“無形資產(chǎn)是這次資本擴(kuò)張的急先鋒，緊密配合有形資產(chǎn)進(jìn)入世界市場”。近年來，商標(biāo)搶注、專利紛爭、著作權(quán)大戰(zhàn)等典型事件屢屢發(fā)生，司法糾紛案件大幅攀升。據(jù)歐洲品牌研究院最新的全球品牌價值百強(qiáng)榜，蘋果以697億歐元的品牌總價值位居榜首，可口可樂、微軟分別以550.79億歐元、513億歐元位居第二、第三位。這預(yù)示著現(xiàn)代企業(yè)管理重心逐漸向無形資產(chǎn)管理傾斜。但是，市場是瞬息萬變的，能否及時、準(zhǔn)確地核算無形資產(chǎn)價值對企業(yè)來說至關(guān)重要，尤其是后續(xù)管理過程中遇到的一些問題。結(jié)合最新稅法精神，本文從財務(wù)會計與稅務(wù)會計角度對無形資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定進(jìn)行分析，以加深讀者對無形資產(chǎn)損失扣稅規(guī)定的理解，同時區(qū)別兩種會計不同之處。
二、無形資產(chǎn)減值的會計核算
《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡稱《扣除辦法》）與現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）共同規(guī)范無形資產(chǎn)減值的會計事項處理。國稅總局頒發(fā)的《扣除辦法》界定資產(chǎn)損失核算范圍時，明確指出包含無形資產(chǎn)損失。下面從會計核算的四個步驟出發(fā)對無形資產(chǎn)減值情況進(jìn)行探討。
（一）確認(rèn)
1.會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
“符合效益大于成本和重要性原則前提下，一個項目和有關(guān)這個項目的信息還應(yīng)滿足四個基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)后才能進(jìn)行確認(rèn)：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性”。首先，我們要考慮的是無形資產(chǎn)減值何時確認(rèn)和如何確認(rèn)的問題。
關(guān)于無形資產(chǎn)減值，《準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)將減值金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。
《扣除辦法》不僅重新定義資產(chǎn)、明確界定資產(chǎn)損失核算范疇，而且首次引入實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的概念。并且規(guī)定，除了限額內(nèi)的“壞賬準(zhǔn)備金”可稅前扣除外，超過部分及其他七項減值準(zhǔn)備一律不得在稅前扣除，其中包括無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？梢姡谫Y產(chǎn)持有期間，稅法不予確認(rèn)無形資產(chǎn)減值損失，無論其屬于哪種類型資產(chǎn)損失。
顯然，財務(wù)會計基于投資者視角，稅務(wù)會計則更加關(guān)注企業(yè)及其利益有關(guān)方的切身利益。前者計提無形資產(chǎn)減值時，不僅要求企業(yè)提供符合經(jīng)濟(jì)事實的相關(guān)會計信息，而且必須能可靠加以計量。后者主要依據(jù)國家稅收法律法規(guī)，稅法的剛性決定企業(yè)大小涉稅事項以保證國家稅收收入為前提，從而避免企業(yè)利用盈余管理手段調(diào)整稅前利潤達(dá)到轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風(fēng)險的目的。因此，《準(zhǔn)則》要求對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備來調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)原始入賬價值，但稅法秉承確定性原則的要求對無形資產(chǎn)減值不予承認(rèn)。也就是說，稅務(wù)會計范疇內(nèi)企業(yè)的無形資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。
2.確認(rèn)的基礎(chǔ)
《準(zhǔn)則》規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計確認(rèn)的時間基礎(chǔ)，即收入或費(fèi)用是否計入某會計期間，取決于其是否應(yīng)由該期間來負(fù)擔(dān)，而不以現(xiàn)金收付為標(biāo)志。除特別規(guī)定外，稅法關(guān)于無形資產(chǎn)減值的扣除標(biāo)準(zhǔn)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。需要指出的是，無形資產(chǎn)損失稅前扣除部分應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實際發(fā)生的費(fèi)用，當(dāng)然此處的“實際發(fā)生”不僅限于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者處置過程所發(fā)生的，還包含符合所得稅法規(guī)定的未轉(zhuǎn)讓或處置部分的資產(chǎn)損失。另外，稅前扣除部分的金額必須能夠準(zhǔn)確確定。由此可見，稅務(wù)會計采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制是有條件地接受財務(wù)會計涵義的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”。
（二）計量
企業(yè)會計實務(wù)既需從財務(wù)會計角度對交易事項進(jìn)行正確計量，又需從稅務(wù)會計角度對涉稅事項交易事項進(jìn)行正確計量，兩者不可偏廢、不可或缺。對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理，計量屬性的選擇體現(xiàn)了各自會計目標(biāo)，并且遵從于各自原則?！柏敹惡弦弧睍r，稅法的話語權(quán)在會計準(zhǔn)則之上，因此財務(wù)會計的計量屬性體現(xiàn)出稅法導(dǎo)向?！柏敹惙蛛x”時，財務(wù)會計依據(jù)會計準(zhǔn)則為利益相關(guān)者提供決策相關(guān)的會計信息；而稅務(wù)會計則服從稅法要求，為信息使用者提供稅務(wù)決策。但是，無論是財稅合一型還是財稅分離型體制，稅法計稅依據(jù)的可確定性和可稽查性這兩個基本屬性是無法被動搖的，因此稅務(wù)會計更多地表現(xiàn)為歷史成本屬性。
在我國無形資產(chǎn)的后續(xù)計量中，財務(wù)會計使用“修正的”歷史成本，即可變現(xiàn)凈值（可收回金額）、現(xiàn)值或公允價值；而在稅務(wù)會計中歷史成本一價獨大。因為信息不對稱情況下無形資產(chǎn)的非競爭性與壟斷性使得其不可能存在活躍的市場，加之無形資產(chǎn)同類替代品資源稀缺，這就造成企業(yè)難以獲得公平、公正的市場價格作為參考，進(jìn)而難以保證信息的可靠性和稅基的確定性。因此，稅法對無形資產(chǎn)持有期間的減值變動不予確認(rèn)，稅務(wù)會計計量無形資產(chǎn)減值時一般不認(rèn)可可變現(xiàn)凈值，以避免人為操縱利潤和逃稅、避稅行為發(fā)生。
《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的實際資產(chǎn)損失，以及符合規(guī)定的法定資產(chǎn)損失準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。不難看出，無形資產(chǎn)稅前扣除的費(fèi)用不僅是企業(yè)真實發(fā)生的、有合法證據(jù)的，而且其金額不隨市場價值變化而變化。故無形資產(chǎn)扣除項目的確認(rèn)不能采用公允價值計量。此外，現(xiàn)值計算時會涉及一些難以確定的因素，如折現(xiàn)率等，其大大降低了信息的可靠程度，影響計稅基礎(chǔ)的確定性，所以稅務(wù)會計也不采用現(xiàn)值計量。
（三）記錄
經(jīng)濟(jì)實體單位要求會計提供真實、正確、完整、系統(tǒng)的會計信息，只有將經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容轉(zhuǎn)化成有形的信息，信息使用者才能更好地依據(jù)其作出決策。但是“各國會計準(zhǔn)則中都是對準(zhǔn)則項目確認(rèn)、計量和列報或披露的規(guī)范，而對會計記錄不作統(tǒng)一規(guī)范”，這并不意味著會計記錄可有可無，相反會計記錄是不可或缺的。沒有憑證、賬簿記錄作為依托，信息外在形式表現(xiàn)不完整，那么內(nèi)外部信息使用人很難判斷企業(yè)會計信息質(zhì)量優(yōu)劣。
財務(wù)會計記錄是填制納稅申報表的數(shù)據(jù)來源，是企業(yè)稅負(fù)分析中不可或缺的依據(jù)，也是稅務(wù)核查中不可輕視的證明。因為財務(wù)會計和稅務(wù)會計的原則、目標(biāo)、使用范圍是不同的，財務(wù)會計記錄的規(guī)范層次較稅務(wù)會計明顯低，企業(yè)具有較大的選擇余地和判斷空間。而稅務(wù)會計以法律為準(zhǔn)繩，意味著企業(yè)的記錄不可過于隨意。
按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。但是，稅法規(guī)定無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)符合歷史成本原則，于是無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”。企業(yè)申報納稅時調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，日后若會計上的攤銷金額小于稅法認(rèn)同的攤銷金額，應(yīng)納稅所得額小于會計利潤，無形資產(chǎn)暫時性差異轉(zhuǎn)回，遞延稅款分期轉(zhuǎn)為所得稅費(fèi)用。由此可見，當(dāng)會計準(zhǔn)則與稅法不一致時，應(yīng)當(dāng)遵循“稅法至上”的原則。
（四）報告（申報）
由于財務(wù)會計與稅法目標(biāo)、原則的差異，會計上確認(rèn)的收入、費(fèi)用不一定得到稅法的認(rèn)可。財務(wù)會計編制報告不僅滿足財務(wù)會計假設(shè)前提，還必須體現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)，并符合財務(wù)會計信息質(zhì)量要求。稅務(wù)會計報表編制則需要符合稅務(wù)會計假設(shè)前提，并體現(xiàn)稅務(wù)會計目標(biāo)和信息質(zhì)量的要求。同時，稅務(wù)會計以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)，依照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，為企業(yè)及其利益相關(guān)者提供決策參考。這說明企業(yè)涉稅會計信息的報告受財務(wù)會計與稅務(wù)會計密切程度的影響。
以英美為代表的“財稅分離”報告模式，會計準(zhǔn)則、制度獨立于稅法要求。由于財務(wù)報告和稅務(wù)申報表服務(wù)對象不同，財務(wù)報告按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算，而稅務(wù)申報依據(jù)稅法規(guī)定確定會計要素。以無形資產(chǎn)減值為例，我國的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，對符合規(guī)定條件的無形資產(chǎn)，期末賬面價值低于可收回金額時要計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；而《扣除辦法》規(guī)定，無形資產(chǎn)減值一律不得稅前扣除。假設(shè)不考慮特殊情況，財務(wù)會計遵循會計準(zhǔn)則、制度確認(rèn)、計量的“所得稅費(fèi)用”并不等于稅務(wù)會計依據(jù)稅法認(rèn)可“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，兩者之間的差額需要通過“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶予以確認(rèn)。會計準(zhǔn)則、制度與稅法的差異將直接導(dǎo)致企業(yè)對外提供報告（申報表）項目的不同，進(jìn)而影響會計信息質(zhì)量。
為了降低小企業(yè)納稅成本，適應(yīng)其管理水平，我國立足國情并遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則簡化的要求頒布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其中這樣規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而實際資產(chǎn)損失的確定參照企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，所得稅賬務(wù)處理是借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，無形資產(chǎn)發(fā)生的實際資產(chǎn)損失作為管理費(fèi)用或營業(yè)外支出于稅前扣除。該項準(zhǔn)則不僅有利于減少小企業(yè)納稅調(diào)整事項，縮小納稅申報成本；而且有利于提高稅收征管效率，降低稅務(wù)部門監(jiān)控成本。
三、結(jié)束語
毫無疑問，軟實力才是企業(yè)在未來的激烈競爭中制勝的唯一法寶。只有不斷地強(qiáng)化企業(yè)產(chǎn)權(quán)意識、提升無形資產(chǎn)比重、重視財務(wù)人員素質(zhì)培養(yǎng)，企業(yè)才能與時俱進(jìn)。因此，對于財務(wù)人員來說，最要緊的是深入理解并合理運(yùn)用專業(yè)知識，從而緊密配合企業(yè)未來發(fā)展的需要。
【參考文獻(xiàn)】
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[2] 葛家澍，杜興強(qiáng).無形資產(chǎn)會計的相關(guān)問題——綜評與探討[J].財會通訊，2004（10）.
[3] 蓋地，孫雪嬌.稅務(wù)會計計量屬性及其與財務(wù)會計計量屬性的比較[J].會計研究，2009（4）.
[4] 蓋地.稅務(wù)會計理論[M].大連出版社，2011.
【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)；企業(yè)；事業(yè)單位
一、無形資產(chǎn)及攤銷和減值準(zhǔn)備的概念
（1）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定：無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；無形資產(chǎn)的確認(rèn)需要滿足以下條件：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)的商譽(yù)的存在與企業(yè)不可分離，不可辨認(rèn)，因而商譽(yù)不歸類為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)特征有：不具有實物形態(tài)；屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)；創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。（2）攤銷指對無形資產(chǎn)按照其使用年限每年分?jǐn)傎徶贸杀?，進(jìn)入各期損益（對于企業(yè)）或事業(yè)支出、經(jīng)營支出（對于事業(yè)單位）的會計處理辦法。各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。（3）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)某項無形資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，或帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響時，企業(yè)應(yīng)考慮對該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
二、我國企業(yè)和事業(yè)單位對無形資產(chǎn)攤銷和減值準(zhǔn)備會計處理的對比分析
（1）《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”科目，對于實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，在各期攤銷時記入經(jīng)營支出，尚未攤銷完的金額為“無形資產(chǎn)”期末價值。對于未攤銷完的無形資產(chǎn)成本，在事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或處置無形資產(chǎn)時記入事業(yè)支出、經(jīng)營支出。而對于企業(yè)而言，無形資產(chǎn)的取得成本一般金額較大，且發(fā)揮作用期限較長，能在長期內(nèi)為企業(yè)帶來利益，在取得當(dāng)期一次性進(jìn)入當(dāng)期損益較少當(dāng)期利潤會影響成本計算的合理性，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ制跀備N，計入攤銷各期損益，減少各期利潤，而不應(yīng)在取得期間一次性記入當(dāng)期損益。（2）無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)成本（攤余成本），則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價值超過了其可收回金額。企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計，無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)減值，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在以后的會計期間即使其賬面價值得以恢復(fù)，已計提的減值準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回?！妒聵I(yè)單位會計制度》對無形資產(chǎn)的減值核算沒有明確規(guī)定，未對無形資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的核算。這不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也不利于對無形資產(chǎn)的管理，不利于無形資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的效益。
三、加強(qiáng)事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理的建議與措施
（1）對于不實行陳本核算的事業(yè)單位，為避免出現(xiàn)賬外資產(chǎn)，可以參照固定資產(chǎn)核算的方法，增設(shè)“無形基金”科目，反映無形資產(chǎn)所占用的資金。在取得無形資產(chǎn)入賬時；借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，同時借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形基金”科目。（2）對于實行成本核算的事業(yè)單位，其收入有一部分來自于自己組織的經(jīng)營收入，要求事業(yè)單位在會計核算時要注重收支的平衡及成本的計算。同時，這些單位中無形資產(chǎn)的比重越來越大，可以參照企業(yè)會計核算的處理方法，設(shè)置“無形資產(chǎn)累計攤銷”賬戶，以準(zhǔn)確完整地反映無形資產(chǎn)的攤銷過程及余額情況。（3）加強(qiáng)對無形資產(chǎn)定期盤點。事業(yè)單位可定期由無形資產(chǎn)管理部門結(jié)合單位財務(wù)部門對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，與無形資產(chǎn)的實際價值進(jìn)行核對，至少一年一次。（4）在會計報表中增加報表項目。在事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)部類的“無形資產(chǎn)”項目下增設(shè)“累計攤銷”項目和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目，在負(fù)債部類增設(shè)“無形基金”項目，以反映無形資產(chǎn)的實際價值及無形資產(chǎn)所占用的資金，為單位無形資產(chǎn)管理部門提供無形資產(chǎn)賬面價值信息，也為上級預(yù)算部門合理安排無形資產(chǎn)的投放、調(diào)撥等提供客觀、準(zhǔn)確的會計信息。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn).北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006
