時(shí)間：2023-07-19 16:57:26
序論：在您撰寫(xiě)出口稅務(wù)處理時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（出口銷(xiāo)售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）
貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
應(yīng)退稅額：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）
貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）
免抵稅額：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額（免抵額）
貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）
收到退稅款
借：銀行存款
貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅
生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：
例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷(xiāo)售及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售。該企業(yè)2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問(wèn)題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：
借：原材料等科目 5000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000
貨：銀行存款
5850000
（2）產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，分錄為：
借：應(yīng)收外匯賬款
24000000
貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
24000000
（3）內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款 3510000
貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510000
（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬(wàn)元）
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 480000
貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 480000
（5）計(jì)算應(yīng)納稅額
本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬(wàn)元）
結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶(hù)貸方余額為90000元。
（6）實(shí)際繳納時(shí)
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅
90000
貨：銀行存款
90000
（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬(wàn)元）
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3600000
貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）
3600000
例2：引用例1的資料，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：
（8）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬(wàn)元）
由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬(wàn)元。
（9）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬(wàn)元）
當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí)
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬(wàn)元）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收出口退稅
460000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3140000
貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）
3600000
（10）收到退稅款時(shí)，分錄為：
借：銀行存款
460000
一、“免、抵、退”稅的稅務(wù)處理
[例1]某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為9％。2005年8月購(gòu)進(jìn)原材料一批，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元。本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣400萬(wàn)元。“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)月初余額17萬(wàn)元。則該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額的計(jì)算及稅務(wù)處理如下：
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400x(17％-9％)－0=32(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=300x17％-(68-32)－17=-2(萬(wàn)元)
出口貨物“免、抵、退”稅額=400x9％-0=36(萬(wàn)元)
按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵額：2(萬(wàn)元)
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額～當(dāng)期應(yīng)退稅額
=36-2=34(萬(wàn)元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
32000
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
320000
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅
(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅)
360000
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)
360000
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款
20000
貸：應(yīng)交稅金――交增值稅(出口退稅)
20000
【例2】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。2005年8月購(gòu)進(jìn)原材料一批，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元。本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣150萬(wàn)元。上月末留抵額10萬(wàn)元。則該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額的計(jì)算及稅務(wù)處理如下：
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額：免稅進(jìn)口料件計(jì)稅價(jià)格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)
=100x(17％-13％)=4(萬(wàn)元)
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=150x(17％-13％)－4
=2(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=100x17％-(17-2)－10=-8(萬(wàn)元)
當(dāng)期免抵退稅額=150x13％-100x13％=6．5(萬(wàn)元)
按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=6．5(萬(wàn)元)
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=6．5-6．5=0
8月末留抵下期繼續(xù)抵扣稅額=8-6．5=1．5(萬(wàn)元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
20000
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
20000
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅
(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅)
150000
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)
150000
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款
65000
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)
65000
“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)月末余額1．5萬(wàn)元，下月繼續(xù)抵扣。
二、“先征后退”的稅務(wù)處理
外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨物的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該商品的企業(yè)已交納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。
[例3]某外貿(mào)企業(yè)出口貨物征稅率為13％，退稅率為6％。2005年8月出口收購(gòu)的貨物銷(xiāo)售額折合人民幣300萬(wàn)元。內(nèi)銷(xiāo)貨物總額為400萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。購(gòu)進(jìn)貨物一批，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為102萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。相關(guān)計(jì)算及稅務(wù)處理如下：
出口貨物征稅率=300x13％=39(萬(wàn)元)
出口貨物退稅率=300x6％=18(萬(wàn)元)
應(yīng)計(jì)入企業(yè)成本的稅額=39-18=21(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收賬款
3390000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
3000000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
390000
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款
180000
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)
180000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
210000
一、“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理
（一）“免、抵、退”稅的具體計(jì)算方法與計(jì)算公式 具體包括：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。（2）免抵退稅的計(jì)算，免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額，其中，出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)，免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率，免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。
（二）“免、抵、退”稅政策分析 具體而言：（1）若企業(yè)只有內(nèi)銷(xiāo)，沒(méi)有出口，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）若企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，且出口產(chǎn)品的增值稅采用免、抵、退的方式，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額―（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額―當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）―上期留抵稅額。由于出口商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額免稅，所以當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是包括出口和內(nèi)銷(xiāo)商品在內(nèi)的總的進(jìn)項(xiàng)稅額，在一般情況下二者是難以準(zhǔn)確界定和劃分的。內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅，只不過(guò)出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額是采用退稅率來(lái)退還企業(yè)的，由于征稅率與退稅率不一致，導(dǎo)致出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能全部被退還，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，即“當(dāng)期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面，如果存在免稅進(jìn)口料件，由于免稅進(jìn)口料件不存在進(jìn)項(xiàng)稅，也就不存在把不能退還的進(jìn)項(xiàng)稅差額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，因此，在有免稅購(gòu)進(jìn)材料的情況下計(jì)算當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)必須在一般貿(mào)易計(jì)算公式的基礎(chǔ)上再計(jì)算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，即無(wú)征不退。同時(shí)，也體現(xiàn)在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。 （3）免抵退稅額并非指企業(yè)實(shí)際可以退稅的額度，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的實(shí)質(zhì)是規(guī)定出口退稅的最高限額。這是因?yàn)槿绻髽I(yè)一次性進(jìn)料而分次使用，進(jìn)項(xiàng)稅額必然較大，其中部分是庫(kù)存材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額無(wú)法解決這一問(wèn)題，因此必須通過(guò)規(guī)定一個(gè)退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當(dāng)期應(yīng)納稅額”與“退稅限額（免抵退稅稅額）”的大小，退絕對(duì)值較小的那一個(gè)。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的“當(dāng)期期末留抵稅額”。如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的“當(dāng)期免抵退稅額”，意味著全額退稅，剩余的金額是真正的下期留抵稅額。
（三）“免、抵、退”稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理退稅處理時(shí)，借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”（當(dāng)期應(yīng)退稅額），“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”（差額，倒擠），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”（免抵退稅額）；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入成本中，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。
（四）企業(yè)“免、抵、退稅”實(shí)例分析某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。當(dāng)月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如表1所示，按照計(jì)算公式得到的相關(guān)計(jì)算結(jié)果如表2所示。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如表3所示。
二、“先征后退”的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理
（一）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類(lèi)商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和退稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率=出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額－出口貨物不予退稅的稅額，出口貨物不予退稅的稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的購(gòu)進(jìn)金額×（征稅率－退稅率）。
（二）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算實(shí)例及會(huì)計(jì)處理2008年2月，某外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從乙日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用商品1000箱，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)折合人民幣為200萬(wàn)元，申請(qǐng)退稅的單證齊全。該商品的增值稅退稅率為9%。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如表4所示。
參考文獻(xiàn)：
［1］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009版。
［2］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會(huì)計(jì)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009年版。
［3］國(guó)家統(tǒng)計(jì)局：《中華人民共和國(guó)2008年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2009年2月26日。
向金融企業(yè)借款利息的扣除
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除。對(duì)企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出,可按向金融企業(yè)實(shí)際支付的利息,在發(fā)生年度的當(dāng)期扣除。所說(shuō)發(fā)生年度,應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,即使當(dāng)年應(yīng)付(由于資金緊張等原因)未付的利息,也應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年扣除。對(duì)非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融企業(yè)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)予以稅前扣除,包括逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息,也可以在稅前扣除。
向非金融企業(yè)借款利息的扣除
非金融企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等借款的利息支出,按不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。首先要判定借款期限是多長(zhǎng),然后查找金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率。金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率應(yīng)當(dāng)包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。還要注意的是,金融企業(yè)的利率也不一樣,各銀行的浮動(dòng)利率不一,為了準(zhǔn)確掌握,應(yīng)按照本企業(yè)開(kāi)戶(hù)行的同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算。因?yàn)楦骷?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握各行的利率,只有按本企業(yè)開(kāi)戶(hù)行的利率掌握較為合理,也符合新稅法的合理性原則。
但是,非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)借款的利息支出不得扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定,非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。這里應(yīng)當(dāng)注意:一是對(duì)銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的拆借利息可以稅前扣除;二是內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是指同一核算機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)間的借款,對(duì)內(nèi)部借款結(jié)算利息的,企業(yè)所得稅前不允許扣除。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的扣除
《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債權(quán)性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資,是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè),為5∶1;其他企業(yè),為2∶1。例如,某企業(yè)注冊(cè)資金2000萬(wàn)元,其中有關(guān)聯(lián)方企業(yè)的權(quán)益性投資1000萬(wàn)元。又向其借款(債權(quán)性投資)3000萬(wàn)元,支付利息只能按2∶1的比例確認(rèn),只對(duì)2000萬(wàn)元發(fā)生的利息可以扣除。而且同樣按不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
注意不得扣除的三種情況:1、不符合獨(dú)立交易原則多付的利息不得稅前扣除,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的融通資金不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。2、債資比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息原則上不允許稅前扣除,債資比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不得稅前扣除的利息支出,應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例,在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。企業(yè)資金的籌集分為權(quán)益資金和債務(wù)資金兩種籌集方式。相應(yīng)地,投資人的對(duì)外投資也可以分為權(quán)益性投資和債權(quán)性投資兩種方式。3、投資者未到位投資所對(duì)應(yīng)的利息不允許稅前扣除,如果企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額,則該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息中相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,因不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),所以是不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的。
企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生借款利息扣除
股東投資未到位可以分為兩種情況:第一種,投資者未按規(guī)定期限繳納出資,未按規(guī)定期限繳納出資的投資者不僅包括公司設(shè)立時(shí)分期繳納出資的股東,也包括增資時(shí)分期繳納出資的股東;第二種,投資者未按規(guī)定足額繳納出資。《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]312號(hào))明確,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息,應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期,每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算,公式為:企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。
實(shí)務(wù)操作中注意以下幾點(diǎn),1、區(qū)間的劃分:首先要按公司章程或公司法(公司法有分期出資應(yīng)在兩年內(nèi)繳足的強(qiáng)制性規(guī)定)對(duì)出資的規(guī)定來(lái)認(rèn)定股東應(yīng)繳出資的時(shí)間,公司章程明確了出資期限的按章程劃分區(qū)間,公司章程未明確出資期限的按公司法分期出資的規(guī)定來(lái)劃分,兩年出資期限的起算點(diǎn)為公司成立之日起的兩年之內(nèi),股東逾期未按規(guī)定出資,則會(huì)產(chǎn)生不得扣除利息;其次逾期出資每變化一次,則要分段計(jì)算一次。2、各區(qū)間內(nèi),有多筆貸款及貸款利率有變化的,一定要按給定的公式計(jì)算,而不能用未出資額直接乘以利率來(lái)計(jì)算。3、國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)文未明確股東出資后又抽逃資本是否也適用該文件。但根據(jù)法理推論,投資者投資未到位應(yīng)包括出資后又抽逃資本,因此投資者出資后又抽逃資本的應(yīng)按該文執(zhí)行。
向個(gè)人集資借款利息的扣除
該例的主要特點(diǎn)是計(jì)算和處理“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，其他沒(méi)有什么與一般出口貿(mào)易不同。
① 外購(gòu)原材料等
借：原材料等
6000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
1020000
貸：銀行存款
7020000
② 本月海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件
借：原材料
1000000
貸：銀行存款
1000000
③ 進(jìn)料加工復(fù)出口
借：應(yīng)收外匯賬款
6000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
6000000
④ 內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品
借：銀行存款
5850000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
5000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
850000
⑤ 月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原本材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）
或免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）
600×（17%－15%）－100×（17%－15%）=10（萬(wàn)元）
其會(huì)計(jì)分錄為：
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本
100000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
100000
⑥計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留底稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
應(yīng)納稅額=85－（102+0－10）=－7（萬(wàn)元）
由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為7萬(wàn)元。
⑦計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬(wàn)元）
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%－15=75（萬(wàn)元）
因?yàn)椋?dāng)期期末留抵稅額7萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額75萬(wàn)元
所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=7萬(wàn)元（即當(dāng)期繳納稅額的絕對(duì)值）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=75—7=68（萬(wàn)元）
其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅
70000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 680000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
750000
⑧收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅款時(shí)
借：銀行存款
70000
第二條為保證出口退稅審核系統(tǒng)的順利實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)須相應(yīng)設(shè)置出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理、申報(bào)受理、人工審核、機(jī)審、疑點(diǎn)調(diào)查、審批、退調(diào)庫(kù)辦理等工作崗位，建立崗位責(zé)任制。數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器所在地區(qū)需設(shè)立專(zhuān)職系統(tǒng)管理員。因人員少需要一人多崗的，人員設(shè)置必須遵循崗位監(jiān)督制約原則。
第三條國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口退稅審核系統(tǒng)審核配置內(nèi)容，未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局允許，各地不得擅自改動(dòng)。對(duì)審核系統(tǒng)內(nèi)由各地自定的退（免）稅審核配置內(nèi)容，各地應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況自行設(shè)定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
第四條出口貨物退稅率文庫(kù)由國(guó)家稅務(wù)總局確定。未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，任何單位和個(gè)人不得自行調(diào)整出口貨物退稅率文庫(kù)。
第五條出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退（免）稅的相關(guān)電子數(shù)據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向出口企業(yè)反饋出口退（免）稅電子數(shù)據(jù)審核情況和處理結(jié)果。
第二章出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理
第六條稅務(wù)機(jī)關(guān)接受并審核出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請(qǐng)資料，根據(jù)審核無(wú)誤的認(rèn)定申請(qǐng)資料，在出口退稅審核系統(tǒng)中根據(jù)現(xiàn)行出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定將出口貨物退（免）稅認(rèn)定內(nèi)容補(bǔ)充完整。
第七條當(dāng)出口貨物退（免）稅認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的變更或注銷(xiāo)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，在出口退稅審核系統(tǒng)中做相關(guān)認(rèn)定內(nèi)容的變更或注銷(xiāo)，并出具相應(yīng)變更或注銷(xiāo)手續(xù)。對(duì)申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記的出口企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要先注銷(xiāo)其出口貨物退（免）稅認(rèn)定，再按規(guī)定辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)。
第三章出口貨物退（免）稅申報(bào)受理
第八條出口企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定時(shí)限和要求，將符合申報(bào)條件的退稅單證錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)。申報(bào)數(shù)據(jù)和申報(bào)表的內(nèi)容須與原始單證的有關(guān)內(nèi)容一致。
第九條為提高申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，保證正式申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，出口企業(yè)在正式申報(bào)之前，應(yīng)通過(guò)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成當(dāng)期（批次）預(yù)申報(bào)明細(xì)電子數(shù)據(jù)，將預(yù)申報(bào)明細(xì)電子數(shù)據(jù)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)或通過(guò)遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)上傳出口退稅審核系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)審核，取得預(yù)審核反饋數(shù)據(jù)，并依照反饋數(shù)據(jù)對(duì)申報(bào)系統(tǒng)中的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
第十條出口企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定將通過(guò)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成的正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)直接報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)或通過(guò)遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)上傳出口退稅審核系統(tǒng)，并按有關(guān)規(guī)定將裝訂成冊(cè)的匯總申報(bào)表、明細(xì)申報(bào)表、紙質(zhì)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)受理崗位人員應(yīng)按申報(bào)期接收企業(yè)申報(bào)資料，對(duì)企業(yè)申報(bào)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行病毒檢測(cè)，確認(rèn)數(shù)據(jù)安全后讀入審核系統(tǒng)；檢查企業(yè)申報(bào)報(bào)表的種類(lèi)、內(nèi)容、聯(lián)次、數(shù)量、印章等是否齊全；檢查企業(yè)申報(bào)紙質(zhì)憑證的種類(lèi)和數(shù)量是否與匯總表所列一致；檢查紙質(zhì)憑證和報(bào)表是否按規(guī)定裝訂成冊(cè)。對(duì)企業(yè)提供的申報(bào)資料準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證齊全的，受理人員出具《接單登記回執(zhí)》，確認(rèn)受理正式申報(bào)。對(duì)提供的申報(bào)資料不準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證不齊全的，退稅部門(mén)不予接受該筆出口貨物的退稅申報(bào)，并要當(dāng)即向申報(bào)人提出改正、補(bǔ)充資料的要求。受理人員接受出口企業(yè)正式申報(bào)后，將所接收的申報(bào)資料移交初審崗位，并辦理資料交接手續(xù)。
第四章出口貨物退（免）稅審核管理
第十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅規(guī)定，審核出口企業(yè)的正式申報(bào)出口退稅紙質(zhì)憑證的合法、有效、完整性，與電子申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性。
第十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)在人工審核環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的一般問(wèn)題，經(jīng)出口企業(yè)簽章認(rèn)可，可直接對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更正。對(duì)審發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較多，應(yīng)退還出口企業(yè)要求其重新申報(bào)。
人工審核通過(guò)的數(shù)據(jù)提交計(jì)算機(jī)審核環(huán)節(jié)。
第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)審核人員在接到初審轉(zhuǎn)來(lái)申報(bào)數(shù)據(jù)后，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)其進(jìn)行審核。審核的內(nèi)容包括邏輯關(guān)系審查和外部信息對(duì)審。審核通過(guò)的數(shù)據(jù)，生成退稅待審批表，并提交審批環(huán)節(jié)。在審核中應(yīng)符合以下要求：
（一）在審核時(shí)應(yīng)以企業(yè)為單位，退稅數(shù)據(jù)范圍應(yīng)控制到申報(bào)年月及申報(bào)批次；
（二）每戶(hù)企業(yè)每一次審核出口退稅應(yīng)由一人負(fù)責(zé)操作完成，中途不得更換。
第十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)審核中需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)遵循以下原則：（一）對(duì)于發(fā)生申報(bào)錯(cuò)誤較少的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)，并退還初審環(huán)節(jié)依據(jù)紙質(zhì)憑證對(duì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)經(jīng)辦人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)初審人員需在企業(yè)申報(bào)表上更正處簽字蓋章確認(rèn)；（二）對(duì)于發(fā)生申報(bào)錯(cuò)誤較多的企業(yè)，應(yīng)退還申報(bào)受理環(huán)節(jié)并及時(shí)通知企業(yè)改正后再次申報(bào)。
第十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)退稅審核未通過(guò)的申報(bào)數(shù)據(jù)，按照下列方式進(jìn)行處理。
（一）對(duì)審核產(chǎn)生的疑點(diǎn)，根據(jù)出口企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行核實(shí)。核實(shí)無(wú)誤且屬于政策規(guī)定可以退稅的，予以人工挑過(guò)；
（二）對(duì)錄入的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，退還受理申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整后，重新提交審核環(huán)節(jié)；
（三）屬于應(yīng)該進(jìn)行出口貨物稅收函調(diào)的，轉(zhuǎn)至檢查環(huán)節(jié)進(jìn)行函調(diào)。
第五章出口貨物退（免）稅審批、退庫(kù)
第十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批退稅的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審批人員上報(bào)的擬審批結(jié)果及特殊審批項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行綜合審定，在不突破本地出口退稅計(jì)劃的前提下進(jìn)行審批。
第十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)填開(kāi)出口退稅收入退還書(shū)的人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)審批的情況，應(yīng)進(jìn)行邏輯關(guān)系檢測(cè)，將檢測(cè)無(wú)誤的已審批數(shù)據(jù)在出口退稅審核系統(tǒng)或綜合征管系統(tǒng)生成出口退稅收入退還書(shū)（或稅收繳款書(shū)），辦理退（入）庫(kù)及已退庫(kù)核銷(xiāo)。
第六章退稅證明管理
第十九條出口企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)具《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》、《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》、《出口貨物證明》等有關(guān)退稅證明時(shí)，應(yīng)按照出口退稅申報(bào)系統(tǒng)要求將需要開(kāi)具單證的內(nèi)容進(jìn)行錄入，生成開(kāi)具單證的申報(bào)數(shù)據(jù)，并按規(guī)定提供相應(yīng)紙質(zhì)資料，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第二十條稅務(wù)機(jī)關(guān)接到出口企業(yè)報(bào)送的退稅證明單證申請(qǐng)表和相關(guān)數(shù)據(jù)后，應(yīng)核對(duì)申請(qǐng)表和錄入數(shù)據(jù)是否相符，并對(duì)申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。經(jīng)審核，對(duì)確認(rèn)無(wú)誤的數(shù)據(jù)，提交至單證審核環(huán)節(jié)；核對(duì)未通過(guò)的數(shù)據(jù)應(yīng)退還企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。
第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審核人員對(duì)申報(bào)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的單證數(shù)據(jù)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)審核，審核通過(guò)的數(shù)據(jù)提交至單證出具環(huán)節(jié)；未通過(guò)的數(shù)據(jù)應(yīng)退回申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)一步核實(shí)。審核環(huán)節(jié)不允許直接更改數(shù)據(jù)。
第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)出具退稅證明的人員只能對(duì)機(jī)審已通過(guò)的單證數(shù)據(jù)出具有關(guān)證明，并加蓋公章。
第七章核查評(píng)估
第二十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展日常檢查工作中，應(yīng)定期完成審核系統(tǒng)中提供的異常發(fā)票核查、出口收匯核銷(xiāo)情況核查、小規(guī)模納稅人不予免稅出口貨物核查等。
第二十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用出口退稅各類(lèi)信息、數(shù)據(jù)，定期完成對(duì)出口企業(yè)一定時(shí)期的出口貨物退（免）稅情況的評(píng)估。
第二十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)使用出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)對(duì)退（免）稅審核中需函調(diào)核實(shí)的貨源情況進(jìn)行函調(diào)。
第八章出口退稅系統(tǒng)維護(hù)
第二十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)家信息管理相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)系統(tǒng)有關(guān)要求做好出口退稅系統(tǒng)的信息安全保障工作，強(qiáng)化權(quán)限管理，保障數(shù)據(jù)安全，確保系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行。
第二十七條系統(tǒng)維護(hù)人員負(fù)責(zé)按時(shí)接收、安裝、維護(hù)并且不得隨意更改國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的電子信息及出口退稅率文庫(kù)等，定期（月、季、年）備份數(shù)據(jù)并將備份數(shù)據(jù)納入數(shù)據(jù)檔案管理。其他非指定人員未獲授權(quán)不得維護(hù)。
第二十八條系統(tǒng)維護(hù)人員負(fù)責(zé)按時(shí)生成上報(bào)總局各類(lèi)數(shù)據(jù)。
第二十九條系統(tǒng)維護(hù)人員應(yīng)定期對(duì)以下方面進(jìn)行檢查。
（一）基礎(chǔ)性檢查：按統(tǒng)一規(guī)范檢查清理各地業(yè)務(wù)實(shí)際處理中的具體規(guī)定，檢查系統(tǒng)的特殊約定，確定系統(tǒng)的版本、系統(tǒng)配置、系統(tǒng)參數(shù)、審核配置、單證的起始編號(hào)、宏觀調(diào)控特殊審核條件等。
（二）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)檢查：外部信息是否完整準(zhǔn)確，出口貨物退稅率文庫(kù)的調(diào)整是否符合規(guī)定等檢查。
（三）用戶(hù)數(shù)據(jù)檢查：用戶(hù)權(quán)限設(shè)置制約性檢查。
第三十條系統(tǒng)維護(hù)人員不應(yīng)從事出口退稅計(jì)算機(jī)審核、審批、退庫(kù)環(huán)節(jié)工作。
第九章附則
第三十一條對(duì)出口企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)及有關(guān)人員違反法律、法規(guī)及本辦法規(guī)定，造成騙退（免）稅行為的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等法規(guī)的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
[關(guān)鍵詞] 當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期留抵稅額；應(yīng)退稅額
自我國(guó)加入WTO以來(lái)，越來(lái)越多的生產(chǎn)型企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)，產(chǎn)品出口比例逐漸增大。為增強(qiáng)出口商品的競(jìng)爭(zhēng)能力，我國(guó)在國(guó)家政策上進(jìn)行了重大改革。例如稅法規(guī)定：從2000年起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物視同自產(chǎn)貨物，一律實(shí)行免、抵、退稅額辦法管理。因而增值稅的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化，生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅增值稅的處理主要涉及：應(yīng)納增值稅額、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計(jì)算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算以及賬戶(hù)的設(shè)置、報(bào)表的填列。筆者主要根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定，按納稅申報(bào)計(jì)算出生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務(wù)處理。
一、當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額例
1：某具有自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入原材料180萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額30 .6萬(wàn)元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)收入95萬(wàn)元（不含稅），出口貨物銷(xiāo)售折算人民幣收入135萬(wàn)元。（增值稅率17%，退稅率15%）
則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2. 7萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（30 .6-2 .7）=-11 .75萬(wàn)元
即期末留抵稅額=11 .75萬(wàn)元
根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中，當(dāng)期期末留抵稅額20欄計(jì)算出本月留抵稅額11. 75萬(wàn)元
當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=11. 75萬(wàn)元
當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20 .25-11 .75=8. 5萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：萬(wàn)元）
①購(gòu)入材料支付貨款時(shí)的記賬憑證：
借：商品采購(gòu)210. 6
貸：銀行存款210. 6
②貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)的記賬憑證：
借：庫(kù)存商品180應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30 6
貸：商品采購(gòu)210 .6
③內(nèi)銷(xiāo)貨物時(shí)的記賬憑證：
借：銀行存款（應(yīng)收賬款）111. 15
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入95應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）16 15
④自營(yíng)出口貨物時(shí)免稅的記賬憑證：
借：應(yīng)收外匯賬款———××客戶(hù)135
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入135
⑤收到外匯款時(shí)的記賬憑證：
借：銀行存款135
貸：應(yīng)收外匯賬款———××客戶(hù)135
⑥當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的記賬憑證：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2. 7
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2 7
⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)稅額）8 5
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅）
8 .5
⑧申報(bào)出口退稅時(shí)的記賬憑證：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款11 .75
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）
11 .75
二、當(dāng)期免抵退稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額
根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額20萬(wàn)元，增值稅申報(bào)表20欄本月留抵稅額為31 75萬(wàn)元。
則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2 7萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31. 75萬(wàn)元
即期末留抵稅額=31. 75萬(wàn)元
當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=20 .25萬(wàn)元
當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=31 .75-20 .25=-11. 5
會(huì)計(jì)分錄如下：
①———⑥同上例1
⑦申報(bào)出口退稅的記賬憑證：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款20 .25
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅）20. 25
三、當(dāng)期免抵退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額
根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額8 5萬(wàn)元，增值稅申報(bào)表20欄本月留抵稅額為20 25萬(wàn)元。
則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.7萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-（8 5+30 .6-2 7）=-20. 25萬(wàn)元
即期末留抵稅額=20 25萬(wàn)元
當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.25萬(wàn)元
當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20. 25-20. 25=0即沒(méi)有免抵稅額。
會(huì)計(jì)分錄如下：
①———⑥同上例1
⑦申報(bào)出口退稅的記賬憑證：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款20 .25
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.25
四、只有免、抵額，沒(méi)有出口退稅額，期末應(yīng)納稅額等于零
例2：某具有自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)當(dāng)期購(gòu)入原材料200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷(xiāo)收入250萬(wàn)元（不含稅），出口貨物銷(xiāo)售折算人民幣收入80萬(wàn)元。（增值稅率17%，退稅率15%）期初留抵稅額10.1萬(wàn)元?jiǎng)t：當(dāng)期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1.6萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-（10 .1+34-1 6）=0萬(wàn)元
根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中，當(dāng)期期末既無(wú)留抵稅額也無(wú)應(yīng)納稅額當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬(wàn)元
當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬(wàn)元
分錄如下：（單位：萬(wàn)元）
①購(gòu)入材料支付貨款時(shí)的記賬憑證：
借：商品采購(gòu)234
貸：銀行存款234
②貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)的記賬憑證：
借：庫(kù)存商品200
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）34
貸：商品采購(gòu)234
③內(nèi)銷(xiāo)貨物時(shí)的記賬憑證：
借：銀行存款（應(yīng)收賬款）292 .5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）42 .5
④自營(yíng)出口貨物時(shí)的記賬憑證：
借：應(yīng)收外匯賬款———××客戶(hù)80
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80
⑤收到外匯款時(shí)的記賬憑證：
借：銀行存款80
貸：應(yīng)收外匯賬款———××客戶(hù)80
⑥當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的記賬憑證：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1. 6
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 6
⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)稅額）12
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）12
五、只有免、抵額，沒(méi)有出口退稅額，期末有應(yīng)納稅額
根據(jù)例2資料：假若上期留抵稅額等于零，增值稅申報(bào)表19欄本月應(yīng)納稅額為10 1萬(wàn)元。
則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=80×（17%-15%）=1. 6萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-（34-1 .6）=10 1萬(wàn)元
當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬(wàn)元
當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄如下：
①———⑥同上例2
⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷(xiāo)稅額）12
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 （出口退稅）12
⑧月末對(duì)“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)余額結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10 1
貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅10 .1
⑨次月繳納稅金的記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金———未交增值稅10. 1
