時(shí)間：2023-07-19 16:57:27
序論：在您撰寫財(cái)務(wù)部合同管理時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)部門 施工企業(yè) 合同管理
施工企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是承攬工程并進(jìn)行施工活動(dòng)，其先與發(fā)包方簽訂施工合同來約定雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系，然后通過施工管理執(zhí)行合同條款，同時(shí)運(yùn)用對(duì)資金的籌集，計(jì)劃和使用等財(cái)務(wù)管理手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。所以合同管理和財(cái)務(wù)管理在施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有著緊密聯(lián)系，共同促進(jìn)工程順利完成。施工企業(yè)應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)部門參與合同管理的必要性，讓企業(yè)財(cái)務(wù)部門全程參與施工合同管理，以實(shí)現(xiàn)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
一、施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門參與合同管理的必要性
（一）可對(duì)施工合同是否符合國家法律法規(guī)進(jìn)行把關(guān)
財(cái)務(wù)部門參與施工企業(yè)合同管理，可對(duì)擬簽訂的施工合同是否符合國家的法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，讓企業(yè)在守法的基礎(chǔ)上拓展業(yè)務(wù)，獲取收益。
（二）可為施工企業(yè)簽訂合同提供準(zhǔn)確的信息
財(cái)務(wù)部門參與施工企業(yè)合同管理，憑借其對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和判斷，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)或估計(jì)項(xiàng)目工程潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而采取必要措施把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（三）可確保施工合同的順利履行與結(jié)算
施工合同訂立后，如果建設(shè)單位違反合同條款，不按合同約定的時(shí)間，金額或者方式支付工程價(jià)款。財(cái)務(wù)部門參與施工企業(yè)合同管理，可與其他業(yè)務(wù)部門一起做好合同管控措施，做到發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)與建設(shè)單位磋商，保證合同的順利執(zhí)行，確保施工企業(yè)資金的安全與順利回籠，提高企業(yè)的盈利能力和管理效率。
二、財(cái)務(wù)部門應(yīng)全程參與施工企業(yè)合同管理
（一）配合投標(biāo)部門進(jìn)行建設(shè)單位資信調(diào)查
施工企業(yè)的產(chǎn)品是工程項(xiàng)目，建設(shè)單位為確保建設(shè)項(xiàng)目順利實(shí)施，一般會(huì)在招標(biāo)文件中對(duì)投標(biāo)企業(yè)的規(guī)模和資質(zhì)以及業(yè)績(jī)等方面作一些限制。符合投標(biāo)條件的施工企業(yè)，也不能“有奶便是娘”，盲目進(jìn)行投標(biāo)。應(yīng)該在投標(biāo)前對(duì)項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，最主要的風(fēng)險(xiǎn)就是能否及時(shí)、足額收到工程價(jià)款。此過程中需要財(cái)務(wù)部門與投標(biāo)部門相互配合，先對(duì)招標(biāo)單位的財(cái)務(wù)狀況和信用情況等進(jìn)行調(diào)查分析，根據(jù)分析的結(jié)果評(píng)定其信用狀況，然后決定是否參與投標(biāo)。
（二）參加投標(biāo)前的項(xiàng)目評(píng)審工作
投標(biāo)前的評(píng)審，施工企業(yè)應(yīng)組織法律部門、技術(shù)部門，財(cái)務(wù)部門等其他專業(yè)人員共同參與。通常是各部門分別從各自角度對(duì)擬投標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審。財(cái)務(wù)部門在其中承擔(dān)的主要工作是：
1.測(cè)算企業(yè)自身是否具備足夠資金實(shí)施投標(biāo)項(xiàng)目。建設(shè)工程投資額大，實(shí)施周期長(zhǎng)，如果預(yù)付款比例不高，施工企業(yè)則需要墊資投入。企業(yè)需要考慮資金的供應(yīng)以及外部融資成本，還應(yīng)該考慮與其他正在施工的項(xiàng)目是否會(huì)發(fā)生資金需求方面的沖突。
2.對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。目前建筑市場(chǎng)僧多粥少，競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)要控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，利潤(rùn)的預(yù)測(cè)十分重要。如果測(cè)算不準(zhǔn)確，以不合適的報(bào)價(jià)去投標(biāo)，可能因報(bào)價(jià)過高無法中標(biāo)與項(xiàng)目失之交臂，也可能因低價(jià)中標(biāo)但出現(xiàn)虧損的后果。財(cái)務(wù)部門在配合進(jìn)行利潤(rùn)測(cè)算時(shí)，要充分考慮材料費(fèi)，人工費(fèi)，機(jī)械使用費(fèi)等合同主要成本，還要考慮在不同的付款方式下，因資金的占用而帶來的機(jī)會(huì)成本。
（三）參加合同簽訂時(shí)的評(píng)審工作
施工企業(yè)中標(biāo)后，緊接著面臨的問題是與建設(shè)單位簽訂正式合同。合同簽訂過程的審核是不可缺少的。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，仍需要企業(yè)各部門共同參與，進(jìn)行把關(guān)，并在必要時(shí)參與商務(wù)談判。財(cái)務(wù)部門在此環(huán)節(jié)中承擔(dān)的主要任務(wù)是：
1.審核合同中所涉及的單價(jià)及金額等是否正確;
2.審核合同的工程款支付方式是否與標(biāo)書文件一致，必要時(shí)參與商務(wù)談判，以獲取更有利于施工企業(yè)的工程款支付方式。
3.審核合同中所列條款是否符合國家財(cái)經(jīng)稅收法律法規(guī)。
（四）對(duì)合同執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督
工程建設(shè)實(shí)施周期長(zhǎng)，如果在執(zhí)行過程中控制不好，則會(huì)出現(xiàn)施工期延長(zhǎng)，利潤(rùn)空間下降的情況。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，財(cái)務(wù)部門承擔(dān)主要職責(zé)是根據(jù)合同的內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。
1.在合同執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該及時(shí)核算合同成本和合同利潤(rùn)。每月末將合同已發(fā)生的材料成本、人工成本、機(jī)械使用成本與合同報(bào)價(jià)進(jìn)行比對(duì)。如出現(xiàn)利潤(rùn)降低或即將虧損的跡象，應(yīng)及時(shí)匯報(bào)公司管理層，由管理層組織相關(guān)人員分析原因，尋找對(duì)策。這樣及時(shí)對(duì)合同執(zhí)行成本進(jìn)行監(jiān)控，能有效防范合同執(zhí)行過程中風(fēng)險(xiǎn)。
2.對(duì)照合同的工程款支付條款，及時(shí)申請(qǐng)建設(shè)方支付工程價(jià)款，并協(xié)助管理層對(duì)各工程項(xiàng)目部進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。根據(jù)合同條款，對(duì)于建設(shè)單位應(yīng)該支付工程價(jià)款的項(xiàng)目工程，如工程項(xiàng)目部未及時(shí)申請(qǐng)支付，財(cái)務(wù)部門應(yīng)督促他們及時(shí)申請(qǐng)，催要合同價(jià)款。資金是施工企業(yè)的血液，只有及時(shí)收回工程價(jià)款，才能是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，避免施工企業(yè)因資金不足而陷入業(yè)務(wù)停頓或癱瘓狀態(tài)之中。
（五）參與對(duì)合同履行情況的評(píng)估工作
施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同履行情況的評(píng)估制度，至少于每年年末對(duì)合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進(jìn)行分析評(píng)估，財(cái)務(wù)部門在評(píng)估工作中，與其他部門一起參與合同的總結(jié)與分析，找出合同管理中的不足之處，制定相應(yīng)的措施進(jìn)行改進(jìn)和完善。
總之，施工企業(yè)的合同管理工作，財(cái)務(wù)部門參與其中是非常必要的。施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)與其他業(yè)務(wù)部門一道，全程參與到合同管理工作中去，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：統(tǒng)合管理；內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控；假設(shè)；監(jiān)事會(huì)
一、統(tǒng)合管理：公司治理的一個(gè)新理念
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)；產(chǎn)權(quán)是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的集中體現(xiàn)（郭道揚(yáng)2004.2.會(huì)計(jì)研究）。在公司制企業(yè)中，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，不同產(chǎn)權(quán)主體都是在尊重產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上形成契約關(guān)系，以追求其相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益的，而且不同產(chǎn)權(quán)主體的財(cái)務(wù)目標(biāo)取向并不完全一致，會(huì)存在一定的差異性。這種差異在更多的時(shí)候會(huì)表現(xiàn)為不同產(chǎn)權(quán)主體之間的相互利益沖突，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和信息披露產(chǎn)生不利影響，這就決定了要有相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制來保證不同產(chǎn)權(quán)主體在企業(yè)中的相關(guān)利益。從理論上講，監(jiān)控方式的確定與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)：股權(quán)相對(duì)集中的應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，我國的公司制企業(yè)股權(quán)相對(duì)集中，就是上市公司也是“一股獨(dú)大”，所以內(nèi)部監(jiān)控更為重要；從實(shí)務(wù)上看，公司自身的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不僅成本最低，而且可以彌補(bǔ)外部監(jiān)控主體事后被動(dòng)監(jiān)控的缺陷，能在事中、事前主動(dòng)監(jiān)控，以全方位維護(hù)各相關(guān)利益主體的利益，如果能夠真正發(fā)揮作用的話，是既經(jīng)濟(jì)又有效的。然而，我國現(xiàn)行公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控主要由監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、總會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來實(shí)施。在多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體在公司內(nèi)部同時(shí)并存的情況下，如何才能使監(jiān)控的效率最大化，避免“大家都能監(jiān)控，卻又沒人監(jiān)控”的現(xiàn)象發(fā)生，是一個(gè)非常值得探討并亟待解決的問題。為了解決這一問題，筆者大膽借用了一個(gè)目前在公司治理研究中尚未應(yīng)用的新理念，即統(tǒng)合管理理念。用科學(xué)的統(tǒng)合管理思想對(duì)多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體的組織體系、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面進(jìn)行有序的規(guī)范管理，是提高公司治理能力、財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)能力和保持持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，也是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制是否成功的關(guān)鍵。
所謂“統(tǒng)合”，是指一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)各要素之間整體協(xié)調(diào)，相互滲透，形成合力。將統(tǒng)合管理理念運(yùn)用于企業(yè)管理，其模式包括組織系統(tǒng)統(tǒng)合、業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)合、信息資源共享統(tǒng)合等。
“統(tǒng)合”一詞，來源于計(jì)算機(jī)行業(yè)的統(tǒng)合伺服器。統(tǒng)合伺服器是組織用來降低成本、增加效率以及達(dá)成更高可用性、延展性和價(jià)值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。NETEnterpriseServers提供了一個(gè)經(jīng)過驗(yàn)證的環(huán)境，可以達(dá)成伺服器統(tǒng)合作業(yè)，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣新聞》報(bào)道：日本防衛(wèi)廳決定將陸上、海上、航空自衛(wèi)隊(duì)各自擁有的通信、衛(wèi)生、補(bǔ)給部隊(duì)聯(lián)合起來成立新的“統(tǒng)合部隊(duì)”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。
將統(tǒng)合作業(yè)提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業(yè)管理理念，應(yīng)用于公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的設(shè)計(jì)中來，就會(huì)形成公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，即對(duì)公司內(nèi)部不同的財(cái)務(wù)監(jiān)控主體、權(quán)力、責(zé)任、職能、制度等資源要素進(jìn)行整體規(guī)劃，在組織系統(tǒng)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面若能實(shí)現(xiàn)上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、形成合力，就會(huì)提高公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的整體效率。
二、公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的基本命題
（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制概念的界定
監(jiān)控不是簡(jiǎn)單的監(jiān)督，也非一般的控制，而是在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍(lán)田，都是從輝煌走向暗淡，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控不力是其重要原因之一?！霸谖覈鴷?huì)計(jì)審計(jì)理論界，似乎存在著看重監(jiān)督而輕視控制、或愿提監(jiān)督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內(nèi)部實(shí)質(zhì)上的監(jiān)控活動(dòng)只停留在監(jiān)督層面，達(dá)不到控制的高度。
公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制是指公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的不同主體對(duì)本公司的財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)決策等內(nèi)容進(jìn)行的監(jiān)督和控制活動(dòng)，其根本目標(biāo)是建立一種內(nèi)源性財(cái)務(wù)信息質(zhì)量保證體系。公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本要素包括監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、授權(quán)或委托人。監(jiān)控主體結(jié)構(gòu)所要解決的是誰來進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的問題，具體地講，就是確定一個(gè)組織機(jī)構(gòu)能否充當(dāng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體，主要標(biāo)準(zhǔn)是看該機(jī)構(gòu)是否從事內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控活動(dòng)；公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控組織所監(jiān)控的對(duì)象為監(jiān)控客體，終極授權(quán)監(jiān)控或委托監(jiān)控的應(yīng)該是公司相關(guān)利益主體。在一個(gè)完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控關(guān)系中，應(yīng)該具有監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控委托人三方面關(guān)系人，這三方面關(guān)系人通過契約關(guān)系結(jié)合在一起，是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控活動(dòng)得以進(jìn)行的前提。
（二）公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)與功能定位
公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)可以概括為通過監(jiān)督并控制的手段有效地維護(hù)相關(guān)利益各方在委托關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)各相關(guān)利益主體的關(guān)系協(xié)調(diào)和結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。它可以通過自身的專業(yè)技能延伸委托人的監(jiān)督深度和廣度，使自己成為一種獨(dú)立于委托人權(quán)利的確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的控制機(jī)制。不同監(jiān)控主體可以從多個(gè)方位代表相關(guān)利益主體對(duì)人進(jìn)行監(jiān)督控制，這實(shí)際上是一種多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控制衡機(jī)制。
內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體既要對(duì)各種財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查、監(jiān)督和控制，又要對(duì)各種受托責(zé)任和信息不對(duì)稱現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，其監(jiān)控功能具有廣泛性和實(shí)用性。但是，從本質(zhì)上講，內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的監(jiān)督控制功能只是維持某種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，而無法直接創(chuàng)造出社會(huì)財(cái)富，從這種意義上講，內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制本質(zhì)上是一種使公司內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保證機(jī)制。
（三）內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的理論基礎(chǔ)
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制有著堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
1.委托理論
財(cái)務(wù)監(jiān)控始終處于復(fù)雜的委托關(guān)系中，是委托關(guān)系促成了財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制（最為典型的形式就是審計(jì)）的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)組織的多級(jí)化，授權(quán)分級(jí)管理又使人內(nèi)部出現(xiàn)了新的委托人和人，多層的委托關(guān)系形成了一條委托鏈。在這種情況下，本屬于人范疇的新的委托人也需要財(cái)務(wù)監(jiān)控，從成本效益角度考慮，其更需要內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控在降低企業(yè)交易成本的基礎(chǔ)上構(gòu)建與公司利益相關(guān)、各方長(zhǎng)期而穩(wěn)定的責(zé)權(quán)關(guān)系。
2.會(huì)計(jì)尋租理論
在公司的財(cái)務(wù)信息處理中和公司經(jīng)濟(jì)收益一定的前提下，采用不同的會(huì)計(jì)核算方法，可以獲得不同的財(cái)務(wù)報(bào)告收益；而在信息不對(duì)稱客觀存在的情況下，不同的財(cái)務(wù)報(bào)告收益信息，足以改變不同利益關(guān)系人的決策結(jié)果，從而引起不同的資源配置結(jié)果以及財(cái)富在不同利益相關(guān)主體之間的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移，即會(huì)計(jì)尋租行為。這種資源配置結(jié)果和財(cái)富的轉(zhuǎn)移往往是不公平的，由此需要一種來自公司自身的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制來防止這種會(huì)計(jì)尋租行為。同時(shí)，對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的不斷完善，離不開對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的借鑒和發(fā)展，這又是以“路徑依賴”理論為基礎(chǔ)的。
三、統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)計(jì)
將統(tǒng)合管理理念運(yùn)用到公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制中來，要遵循系統(tǒng)理論和協(xié)同理論的指導(dǎo)，即對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制現(xiàn)狀進(jìn)行系統(tǒng)分析，用整體聯(lián)系、辯證的觀點(diǎn)和相互作用、相互依存的觀點(diǎn)來認(rèn)識(shí)和研究公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制統(tǒng)合管理的價(jià)值所在；要實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的統(tǒng)合職能目標(biāo)，還要考慮相關(guān)因素的協(xié)同作用，才可以更好地發(fā)揮其互動(dòng)互進(jìn)的作用。協(xié)同理論認(rèn)為：某一些要素在一個(gè)系統(tǒng)中發(fā)揮各自作用時(shí)，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發(fā)揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。
（一）統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本理念
1.統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制操作原則
公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本思想是：目標(biāo)導(dǎo)向，整體聯(lián)動(dòng)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，可持續(xù)發(fā)展。在這一思想指導(dǎo)下，公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制模式的操作原則應(yīng)為：（1）效益性原則。實(shí)行公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制管理改革的效益主要是體現(xiàn)在公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的各項(xiàng)資源是否得到充分利用、監(jiān)控隊(duì)伍是否優(yōu)化、監(jiān)控質(zhì)量是否提高等等。（2）互補(bǔ)性原則。在統(tǒng)合過程中，既不是簡(jiǎn)單地強(qiáng)調(diào)一方優(yōu)勢(shì)而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應(yīng)該在一定程度上突出主體，互相補(bǔ)充，有機(jī)結(jié)合，使監(jiān)控質(zhì)量不斷提高。（3）和諧性有序性原則。一個(gè)動(dòng)態(tài)過程如不能維持其動(dòng)態(tài)和諧、平衡，便不能發(fā)揮其應(yīng)有的改革功能。在統(tǒng)合管理過程中，公司內(nèi)部不同財(cái)務(wù)監(jiān)控主體各部分要素之間要配合得當(dāng)、和諧運(yùn)轉(zhuǎn)，要尊重公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制自身的特點(diǎn)和規(guī)律、圍繞公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制總目標(biāo)，整合一致、統(tǒng)分結(jié)合地有序進(jìn)行
2.統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制中的主導(dǎo)力量
在我國現(xiàn)實(shí)的公司治理中，關(guān)于財(cái)務(wù)監(jiān)控的規(guī)范很多，比如，《公司法》規(guī)定在股東大會(huì)下設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，分別行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)；1997年開始引進(jìn)獨(dú)立董事制度；《會(huì)計(jì)法》規(guī)定有總會(huì)計(jì)師制度，國務(wù)院專門頒布了《總會(huì)計(jì)師條例》；同時(shí)還有《審計(jì)法》規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)制度。首先，這些規(guī)范大多站在監(jiān)督而非監(jiān)控的角度行使其職能；其次，這些規(guī)范使得我國目前公司治理中存在多重財(cái)務(wù)監(jiān)控制度，而且各項(xiàng)財(cái)務(wù)監(jiān)控制度都是本著最優(yōu)制度的原則設(shè)計(jì)的。但是，系統(tǒng)論認(rèn)為，局部最優(yōu)不能保證系統(tǒng)最優(yōu)。所以，為了保證監(jiān)控職能的充分發(fā)揮，非常有必要探討公司內(nèi)部多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體的統(tǒng)合管理問題。因?yàn)榻y(tǒng)合監(jiān)控主體資源的目的就是要使現(xiàn)有的和潛在的資源相互配合和協(xié)調(diào)，使之達(dá)到整體最優(yōu)，更好地發(fā)揮監(jiān)控職能。
在公司內(nèi)部多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體中，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控與董事會(huì)等的監(jiān)控不同，它是負(fù)有特定任務(wù)之監(jiān)控機(jī)關(guān)，置身于主營(yíng)業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)之外客觀地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控，能夠?qū)I(yè)務(wù)執(zhí)行進(jìn)行客觀的判斷，能夠克服董事會(huì)自我監(jiān)督的“短視”效果，改變董事會(huì)“監(jiān)督者與被監(jiān)督者于一身”的狀況。應(yīng)該說，如果發(fā)揮正常的話，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控效果是董事會(huì)內(nèi)部的自我監(jiān)控所不能比擬和替代的。獨(dú)立董事與總會(huì)計(jì)師的監(jiān)控力量存在著非專職性、非常設(shè)性、非獨(dú)立性、監(jiān)督成本高等自身難以回避的弱點(diǎn)，只有監(jiān)事會(huì)是一種獨(dú)立于董事會(huì)的、足以與董事會(huì)行政權(quán)力抗衡的專職監(jiān)督力量。所以，對(duì)公司內(nèi)部現(xiàn)有財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不同主體之間進(jìn)行統(tǒng)合與突破，建立一套以監(jiān)事會(huì)為主導(dǎo)的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，做到監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事等其他監(jiān)控主體之間應(yīng)相互溝通信息，交換意見，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，才是完善公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的根本之道。
（二）統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)計(jì)的前提假設(shè)
1.獨(dú)立性假設(shè)
所謂獨(dú)立性假設(shè)，就是財(cái)務(wù)監(jiān)控主體中的監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于被監(jiān)控對(duì)象，能夠排除干擾和個(gè)人利害關(guān)系，客觀公正地實(shí)施監(jiān)控并提出監(jiān)控報(bào)告。監(jiān)控者的獨(dú)立性假設(shè)要求監(jiān)督者與被監(jiān)控對(duì)象的活動(dòng)沒有利害關(guān)系，因?yàn)橛欣﹃P(guān)系的人顯然是無法站在公正的立場(chǎng)上對(duì)待被監(jiān)控對(duì)象的。該項(xiàng)假設(shè)的重要意義在于，它體現(xiàn)了監(jiān)事會(huì)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控獨(dú)立性的特征，并成為內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體監(jiān)控行為的基本依據(jù)
2.正當(dāng)懷疑與可確認(rèn)假設(shè)
正當(dāng)懷疑是指由于沒有充分的理由完全信任受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的受托人的責(zé)任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全確信受托人提供的說明其責(zé)任履行狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息都是真實(shí)、公允和可信的，就有必要對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及其表達(dá)的信息的可靠性進(jìn)行監(jiān)控；可確認(rèn)是指受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及其表達(dá)的信息的可靠性可以通過收集評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)、驗(yàn)證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。該項(xiàng)假設(shè)明確了公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的直接原因，為監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)的制定和監(jiān)控程序的實(shí)施提供了依據(jù)。
3.監(jiān)控有效假設(shè)
所謂監(jiān)控有效假設(shè)，是指假設(shè)監(jiān)控主體與被監(jiān)控的對(duì)象之間不存在必然的利害沖突，即使有時(shí)存在，也可以避免或不至于妨害內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控行為的有效實(shí)施。該假設(shè)是實(shí)施有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的基礎(chǔ)。
4.不同監(jiān)控目標(biāo)的區(qū)別與功能差異
在現(xiàn)實(shí)生活中，監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事以及總會(huì)計(jì)師等內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體的監(jiān)控目標(biāo)并不是完全一致的，其行使的財(cái)務(wù)監(jiān)控功能也存在差異。獨(dú)立董事以及總會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)監(jiān)控職能是寓于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)之中的監(jiān)控，而監(jiān)事會(huì)是公司內(nèi)部專門行使監(jiān)控職能的組織，比較而言，在所有的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體中，只有監(jiān)事會(huì)最能站在獨(dú)立的立場(chǎng)上進(jìn)行監(jiān)控。從功能上看，獨(dú)立董事大多具有專業(yè)特長(zhǎng)和豐富的商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，能夠?yàn)楣編矶鄻踊乃季S，有助于實(shí)現(xiàn)公司決策的科學(xué)化，因而獨(dú)立董事并不囿于監(jiān)控功能，還具有一定的戰(zhàn)略功能。比較而言，監(jiān)事會(huì)的功能則限于單一的監(jiān)控功能。獨(dú)立董事是董事會(huì)的內(nèi)部控制機(jī)制，其監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在董事會(huì)的決策過程中，這是一種事前的監(jiān)控；而監(jiān)事會(huì)則是董事會(huì)之外、與董事會(huì)并行的公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要是一種事后監(jiān)控，因?yàn)楸O(jiān)事雖然可以列席董事會(huì)會(huì)議，但其對(duì)董事會(huì)決議沒有表決權(quán)，不可能事前否定董事會(huì)決議。所以，該項(xiàng)假設(shè)為監(jiān)事會(huì)應(yīng)該是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的主導(dǎo)力量這一論斷奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（三）統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制要素安排
在上述假設(shè)前提下，公司內(nèi)部不同財(cái)務(wù)監(jiān)控主體之間需要進(jìn)行相互促進(jìn)與制衡的協(xié)作與分工。審計(jì)委員會(huì)（內(nèi)部審計(jì)）由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，可以考慮將其劃分為三個(gè)職能部門，分別行使財(cái)務(wù)信息監(jiān)控（財(cái)務(wù)審計(jì)）、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控（經(jīng)營(yíng)審計(jì)）、財(cái)務(wù)決策監(jiān)控（管理審計(jì)）。獨(dú)立董事的監(jiān)控是寓于管理之中的監(jiān)控，其獨(dú)立性次于監(jiān)事會(huì)，可以考慮在董事會(huì)下成立財(cái)務(wù)監(jiān)控委員會(huì)，取代原來的審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)應(yīng)該側(cè)重于公司財(cái)務(wù)決策監(jiān)控。CFO（包括內(nèi)部會(huì)計(jì)人員）的監(jiān)控內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警中心。
四、本研究存在的不足與急需解決的其他問題
本研究存在的不足表現(xiàn)為缺少相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來支持結(jié)論，相關(guān)論點(diǎn)尚未通過實(shí)踐檢驗(yàn)，在實(shí)際執(zhí)行中可能會(huì)受到一些未可預(yù)知因素的限制。
相對(duì)于公司治理體系中的其他組成部分而言，目前國內(nèi)對(duì)于公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的評(píng)價(jià)指標(biāo)研究上基本處于空白階段，盡管國際上一些著名公司如標(biāo)準(zhǔn)普爾、戴米諾、里昂證券等都已推出自身的公司治理評(píng)價(jià)體系，但均未單獨(dú)涉及到公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的評(píng)價(jià)問題。我國國內(nèi)一些機(jī)構(gòu)在對(duì)上市公司治理評(píng)價(jià)體系研究過程中，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制評(píng)價(jià)幾乎沒有涉及。對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制運(yùn)行狀況評(píng)價(jià)研究的欠缺，應(yīng)該引起我們的重視。
參考文獻(xiàn)：
[1]傅元略。上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的困惑[J].審計(jì)研究，2004，（2）。
[2]王春平等。強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職能完善公司治理結(jié)構(gòu)[J].山東煤炭科技，2003，（3）。
[3]李爽，吳溪。盈余管理、審計(jì)意見與監(jiān)事會(huì)態(tài)度———評(píng)監(jiān)事會(huì)在我國公司治理中的作用[J].審計(jì)研究，2003，（1）。
[4]唐躍軍，肖國忠。獨(dú)立董事制度的移植及其本土化[J].財(cái)經(jīng)研究，2004，（2）。
[5]劉長(zhǎng)翠。公司股東委托監(jiān)督機(jī)制：監(jiān)事審計(jì)的廣角透視與思考[J].審計(jì)研究，2002，（4）。
[6]張兆國等。論利益相關(guān)者合作邏輯下的企業(yè)財(cái)權(quán)安排[J].會(huì)計(jì)研究，2004，（2）。
[7]馮均科。不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制效率的研究[J].中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2001，（8）。
[8]郭道揚(yáng)。論產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀與產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)變革[J].會(huì)計(jì)研究，2004，（2）。
[9]蔡春。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究[M].遼寧大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
[10][美]詹姆斯。范霍恩。財(cái)務(wù)管理與政策[M].遼寧大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000.
關(guān)鍵詞:電算化;會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);內(nèi)部控制
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,電子計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用,會(huì)計(jì)已經(jīng)從原有的記賬、報(bào)賬向著經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的深度和廣度發(fā)展,對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響,提高了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理效率。但是,由于計(jì)算機(jī)技術(shù)自身的問題以及會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和個(gè)人素質(zhì)等原因,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用也存在著許多問題。因此,必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制以保證財(cái)務(wù)實(shí)行電算化后的系統(tǒng)正常、安全、有效的運(yùn)行。
一、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的變化
(一)內(nèi)部控制的組織形式發(fā)生了變化,控制范圍擴(kuò)大在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下,內(nèi)部控制的原則是:職務(wù)相分離,職權(quán)不相容,不同的工作人員在各自確定的工作領(lǐng)域內(nèi)工作,各司其職,各級(jí)主管依照相應(yīng)的制度進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下,授權(quán)控制是最主要的組織原則。工作人員利用授權(quán)程序所提供的文件和口令,獲得相應(yīng)的權(quán)利,在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)里處理授權(quán)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂?。這就意味著在新的會(huì)計(jì)工作環(huán)境下,加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)權(quán)限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)權(quán)限控制等工作成為內(nèi)部控制的又一項(xiàng)重要的工作。
(二)內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)處理方式發(fā)生了變化
在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下,科目匯總表、資產(chǎn)負(fù)債表、借貸試算平衡以及相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析均需要進(jìn)行人工匯總計(jì)算,使得財(cái)務(wù)人員的工作量很大,同時(shí)也容易造成數(shù)據(jù)上的計(jì)算錯(cuò)誤。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下,只需錄入原始數(shù)據(jù)或通過外部系統(tǒng)轉(zhuǎn)入機(jī)制憑證并在計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件的指導(dǎo)下進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄,通過憑證的審核、修改、確認(rèn)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成打印輸出,科目匯總、借貸平衡等工作均由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成,同時(shí)可以根據(jù)需要生成會(huì)計(jì)報(bào)表。(如圖:1)大大降低了財(cái)務(wù)人員的工作量,也避免了計(jì)算加總等工作出現(xiàn)的錯(cuò)誤。
(三)數(shù)據(jù)記錄方式和保存介質(zhì)的變化帶動(dòng)內(nèi)部控制的變化
手工會(huì)計(jì)方式下,數(shù)據(jù)記錄主要依靠工作人員的手工記錄,出現(xiàn)記錄錯(cuò)誤的可能性加大,而且同一類數(shù)據(jù)可能會(huì)重復(fù)多次記錄。數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是“紙”介質(zhì),保存這些介質(zhì)需要占用很大的空間,還需進(jìn)行放火、防水、防潮、防盜等工作。在電算化會(huì)計(jì)工作環(huán)境下,數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是“磁盤”,磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的采用節(jié)約了數(shù)據(jù)的保存空間,也使數(shù)據(jù)的存取方便了許多,同時(shí)通過數(shù)據(jù)拷貝、轉(zhuǎn)入等方法避免了手工記錄中出現(xiàn)重復(fù)記錄的現(xiàn)象。磁性介質(zhì)的保存除了需要紙介質(zhì)保存所需的部分工作外,還要進(jìn)行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性,需要對(duì)磁盤進(jìn)行備份工作。
二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式,隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)將向著更加深廣的方向發(fā)展,將給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理帶來新的機(jī)遇。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)取代傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)將是一種趨勢(shì)。但會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在我國還是新生事物,與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比還存在著許多問題,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)職務(wù)相分離,職權(quán)不相容原則的重要性下降傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)信息處理的一條重要原則就是職務(wù)相分離,職權(quán)不相容原則。電算化后,這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統(tǒng)操作的高度集中,許多崗位可以合并,許多手續(xù)合并到計(jì)算機(jī)統(tǒng)一執(zhí)行,會(huì)計(jì)工作人員大大減少,從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離,降低了工作人員相互牽制的效力。如,有些會(huì)計(jì)人員既從事數(shù)據(jù)的輸入、輸出工作,又負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的報(bào)送,這樣就增加了他們?cè)谖磁鷾?zhǔn)的情況下直接對(duì)使用中的數(shù)據(jù)和程序進(jìn)行修改、復(fù)制或刪除等操作的可能性,從而使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及安全性受到威脅,也增大了作假舞弊的可能性。
(二)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患
傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)授權(quán)下,對(duì)于每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)工作人員的簽名或印章。簽名或印章的訪寫、仿造具有一定的難度。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)方式是口令授權(quán),口令授權(quán)存在于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部?？诹顚?duì)于稍懂計(jì)算機(jī)操作知識(shí)的人來說根本算不上什么秘密,因?yàn)榭梢岳@過財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)控制措施,通過打開計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表等系統(tǒng),則所有的財(cái)務(wù)秘密均可見。同時(shí),業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的文件或口令,獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,從而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。例如:收買公司業(yè)務(wù)人員,通過非法取得他人口令,開出銷售提單;非法核銷客戶應(yīng)收賬款及相關(guān)資料;掌握公司顧客訂單密碼,開出假訂單,騙走公司產(chǎn)品等?？诹钜坏┍桓`取,很難發(fā)現(xiàn)。
(三)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體和保存介質(zhì)存在安全隱患
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體是計(jì)算機(jī)。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)由硬件和軟件構(gòu)成。由于硬件系統(tǒng)存在物理易損性,一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因,將導(dǎo)致數(shù)據(jù)不能被處理,會(huì)計(jì)工作不能進(jìn)行。數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確、高效主要依賴于財(cái)務(wù)軟件的質(zhì)量和性能。一旦軟件質(zhì)量出現(xiàn)問題將會(huì)影響到數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確和速度。一旦程序中出現(xiàn)嚴(yán)重的病毒,將會(huì)嚴(yán)重危害系統(tǒng)的安全,若不能及時(shí)排除病毒很有可能擴(kuò)大損失。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要保存在計(jì)算機(jī)的磁盤或者外在軟盤、光盤中,一旦磁介質(zhì)由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞,保存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將會(huì)丟失,如果沒有相關(guān)備份的話,將給會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)造成嚴(yán)重的損失,嚴(yán)重的影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。磁性介質(zhì)以磁信號(hào)存儲(chǔ)信息,如果數(shù)據(jù)被人為惡意修改不會(huì)留下任何痕跡。
(四)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制出現(xiàn)新的問題
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個(gè)開放的環(huán)境,在這個(gè)環(huán)境下,任何信息在理論上都有可能被訪問到。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下,會(huì)計(jì)信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。例如:網(wǎng)絡(luò)信息來源的多樣性,有可能導(dǎo)致審計(jì)線索的紊亂;網(wǎng)絡(luò)信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改;網(wǎng)絡(luò)中存在的病毒和網(wǎng)絡(luò)“黑客”的侵襲都可能給網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)帶來危害。
(五) 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下差錯(cuò)的重復(fù)性和蔓延性
傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下,由于數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)相對(duì)分散,一個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤,下一個(gè)環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)并更正。但是,會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化、自動(dòng)化,數(shù)據(jù)可以轉(zhuǎn)入、拷貝,因此一個(gè)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤往往會(huì)重復(fù)出現(xiàn)幾次,從一個(gè)環(huán)節(jié)蔓延至其它環(huán)節(jié),導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真,使得錯(cuò)誤的嚴(yán)重性加大。例如:在錄入原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)期間,錄入的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)就會(huì)再次用到會(huì)計(jì)科目匯總的過程中,影響到會(huì)計(jì)科目匯總的結(jié)果,導(dǎo)致科目匯總數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析時(shí),又可能會(huì)再次使用到錯(cuò)誤的科目匯總數(shù)據(jù)。從而,因一個(gè)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤而導(dǎo)致一連串系統(tǒng)的錯(cuò)誤,從而影響到整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)失真。
三、加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的若干對(duì)策
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)工作的一部分,也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié),內(nèi)部控制的好壞成敗將決定著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的得失成敗。世界上凡是經(jīng)營(yíng)管理成果出眾的企業(yè),一定擁有出色一流的電算化會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制系統(tǒng)。在我國,會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)尚處于初級(jí)階段,加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)將是十分重要和必要的。
(一)加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員組織控制
在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下,要對(duì)手工系統(tǒng)環(huán)境下的結(jié)構(gòu)做出調(diào)整,對(duì)各類會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行重新的劃分,在授權(quán)過程中運(yùn)用內(nèi)部審計(jì),按照權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合原則建立崗位責(zé)任制。對(duì)財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)人員、維護(hù)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作員、出納員進(jìn)行合理的崗位分工。形成三類工作崗位:系統(tǒng)設(shè)計(jì)與維護(hù)崗位、賬務(wù)處理崗位和專業(yè)核算崗位,堅(jiān)持不相容崗位相分離原則。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制
一、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的變化
1.內(nèi)部控制的組織形式發(fā)生了變化,控制范圍擴(kuò)大
在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下,內(nèi)部控制的原則是:職務(wù)相分離,職權(quán)不相容,不同的工作人員在各自確定的工作領(lǐng)域內(nèi)工作,各司其職,各級(jí)主管依照相應(yīng)的制度進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下,授權(quán)控制是最主要的組織原則。工作人員利用授權(quán)程序所提供的文件和口令,獲得相應(yīng)的權(quán)利,在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)里處理授權(quán)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂?。這就意味著在新的會(huì)計(jì)工作環(huán)境下,加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)權(quán)限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)權(quán)限控制等工作成為內(nèi)部控制的又一項(xiàng)重要的工作。
2.內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)處理方式發(fā)生了變化
在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下,科目匯總表、資產(chǎn)負(fù)債表、借貸試算平衡以及相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析均需要進(jìn)行人工匯總計(jì)算,使得財(cái)務(wù)人員的工作量很大,同時(shí)也容易造成數(shù)據(jù)上的計(jì)算錯(cuò)誤。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下,只需錄入原始數(shù)據(jù)或通過外部系統(tǒng)轉(zhuǎn)入機(jī)制憑證并在計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件的指導(dǎo)下進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄,通過憑證的審核、修改、確認(rèn)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成打印輸出,科目匯總、借貸平衡等工作均由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成,同時(shí)可以根據(jù)需要生成會(huì)計(jì)報(bào)表,大大降低了財(cái)務(wù)人員的工作量,也避免了計(jì)算加總等工作出現(xiàn)的錯(cuò)誤。
二、加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的若干對(duì)策
1.加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度
(1)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員組織控制
在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下,要對(duì)手工系統(tǒng)環(huán)境下的結(jié)構(gòu)做出調(diào)整,對(duì)各類會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行重新的劃分,在授權(quán)過程中運(yùn)用內(nèi)部審計(jì),按照權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合原則建立崗位責(zé)任制。對(duì)財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)人員、維護(hù)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作員、出納員進(jìn)行合理的崗位分工。形成三類工作崗位:系統(tǒng)設(shè)計(jì)與維護(hù)崗位、賬務(wù)處理崗位和專業(yè)核算崗位,堅(jiān)持不相容崗位相分離原則。
(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制主要是通過制定一套完整而嚴(yán)格的操作和維護(hù)規(guī)程來實(shí)現(xiàn)的。規(guī)程應(yīng)包括操作的具體流程,各環(huán)節(jié)的主要分工和職責(zé),注意事項(xiàng),維護(hù)的時(shí)間和方面,維護(hù)的程序等內(nèi)容。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制主要是為了保證財(cái)務(wù)軟件操作的規(guī)范化,保證財(cái)務(wù)軟件正確安全的運(yùn)轉(zhuǎn),防止軟件被非法修改、刪除。
(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)檔案管理
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)檔案主要是指打印輸出的各種賬簿、報(bào)表、憑證、存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和程序的軟盤及其他存儲(chǔ)介質(zhì)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在處理業(yè)務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的各種賬簿、報(bào)表、憑證均應(yīng)由專人管理,并制定相應(yīng)的管理制度。磁性介質(zhì)必須及時(shí)進(jìn)行備份,并做好防止計(jì)算機(jī)病毒侵襲的工作。所有財(cái)務(wù)檔案均應(yīng)做好防火、防潮、防塵、防盜等工作,并定期盤點(diǎn)整理。磁性介質(zhì)還要進(jìn)行防磁工作。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)執(zhí)行主體的控制
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的執(zhí)行主體是計(jì)算機(jī)系統(tǒng),計(jì)算機(jī)系統(tǒng)由硬件和軟件構(gòu)成。隨著科技的發(fā)展,互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。因此,加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)硬件、軟件的管理,保障會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在互聯(lián)網(wǎng)上的安全將成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的又一項(xiàng)重要內(nèi)容。具體要做到:
(1)加強(qiáng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)軟件的研發(fā)和維護(hù);(2)財(cái)務(wù)辦公地點(diǎn)引入機(jī)房管理制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)計(jì)算機(jī)硬件、軟件的管理與維護(hù);(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的管理與維護(hù)
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的控制
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作主要包括數(shù)據(jù)的輸入、數(shù)據(jù)的處理和數(shù)據(jù)的輸出。對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)有效的關(guān)鍵。只有經(jīng)過核準(zhǔn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過正確的輸入,進(jìn)恰當(dāng)?shù)奶幚砗瓦\(yùn)行,并及時(shí)的輸出,會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)。
(1)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)輸入控制
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)輸入控制的重點(diǎn)在于建立適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和審批機(jī)制,并對(duì)輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn)。通過設(shè)立專門的審核人員對(duì)系統(tǒng)每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行合法性和準(zhǔn)確性的審核,從源頭上防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生,避免因錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的連環(huán)性、重復(fù)性錯(cuò)誤。采用編碼制度,會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一編碼,不僅提高了錄入的速度和準(zhǔn)確性,而且規(guī)范了行業(yè)管理。設(shè)置邏輯控制,平衡校驗(yàn)控制,錯(cuò)誤更正控制來完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)查錯(cuò)、改錯(cuò)的功能。
(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)處理控制
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)處理控制的重點(diǎn)在于處理過程的適應(yīng)性控制、數(shù)據(jù)溢出性檢測(cè)、重大錯(cuò)誤糾正控制。建立系統(tǒng)處理的適應(yīng)性控制,允許軟件用戶在一定限度內(nèi)自由制定或改變會(huì)計(jì)政策,適應(yīng)企業(yè)自身的規(guī)模和環(huán)境;建立數(shù)據(jù)溢出性檢測(cè)以保證數(shù)據(jù)超出計(jì)算機(jī)容量而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)損失,避免因數(shù)據(jù)溢出所造成的數(shù)據(jù)信息失真;操作過程中的失誤是在所難免的,因此,系統(tǒng)應(yīng)對(duì)用戶的某些操作做出再判斷和再確認(rèn)設(shè)計(jì),以防止系統(tǒng)數(shù)據(jù)被執(zhí)行重大錯(cuò)誤操作。
(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)輸出控制
關(guān)鍵詞：統(tǒng)合管理；內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控；假設(shè)；監(jiān)事會(huì)
一、統(tǒng)合管理：公司治理的一個(gè)新理念
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)；產(chǎn)權(quán)是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的集中體現(xiàn)（郭道揚(yáng)2004.2.會(huì)計(jì)研究）。在公司制企業(yè)中，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，不同產(chǎn)權(quán)主體都是在尊重產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上形成契約關(guān)系，以追求其相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益的，而且不同產(chǎn)權(quán)主體的財(cái)務(wù)目標(biāo)取向并不完全一致，會(huì)存在一定的差異性。這種差異在更多的時(shí)候會(huì)表現(xiàn)為不同產(chǎn)權(quán)主體之間的相互利益沖突，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和信息披露產(chǎn)生不利影響，這就決定了要有相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制來保證不同產(chǎn)權(quán)主體在企業(yè)中的相關(guān)利益。從理論上講，監(jiān)控方式的確定與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)：股權(quán)相對(duì)集中的應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，我國的公司制企業(yè)股權(quán)相對(duì)集中，就是上市公司也是“一股獨(dú)大”，所以內(nèi)部監(jiān)控更為重要；從實(shí)務(wù)上看，公司自身的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不僅成本最低，而且可以彌補(bǔ)外部監(jiān)控主體事后被動(dòng)監(jiān)控的缺陷，能在事中、事前主動(dòng)監(jiān)控，以全方位維護(hù)各相關(guān)利益主體的利益，如果能夠真正發(fā)揮作用的話，是既經(jīng)濟(jì)又有效的。然而，我國現(xiàn)行公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控主要由監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、總會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來實(shí)施。在多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體在公司內(nèi)部同時(shí)并存的情況下，如何才能使監(jiān)控的效率最大化，避免“大家都能監(jiān)控，卻又沒人監(jiān)控”的現(xiàn)象發(fā)生，是一個(gè)非常值得探討并亟待解決的問題。為了解決這一問題，筆者大膽借用了一個(gè)目前在公司治理研究中尚未應(yīng)用的新理念，即統(tǒng)合管理理念。用科學(xué)的統(tǒng)合管理思想對(duì)多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體的組織體系、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面進(jìn)行有序的規(guī)范管理，是提高公司治理能力、財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)能力和保持持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，也是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制是否成功的關(guān)鍵。
所謂“統(tǒng)合”，是指一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)各要素之間整體協(xié)調(diào)，相互滲透，形成合力。將統(tǒng)合管理理念運(yùn)用于企業(yè)管理，其模式包括組織系統(tǒng)統(tǒng)合、業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)合、信息資源共享統(tǒng)合等。
“統(tǒng)合”一詞，來源于計(jì)算機(jī)行業(yè)的統(tǒng)合伺服器。統(tǒng)合伺服器是組織用來降低成本、增加效率以及達(dá)成更高可用性、延展性和價(jià)值的方法之一。microsoftwindows2000server家族和。netenterpriseservers提供了一個(gè)經(jīng)過驗(yàn)證的環(huán)境，可以達(dá)成伺服器統(tǒng)合作業(yè)，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣新聞》報(bào)道：日本防衛(wèi)廳決定將陸上、海上、航空自衛(wèi)隊(duì)各自擁有的通信、衛(wèi)生、補(bǔ)給部隊(duì)聯(lián)合起來成立新的“統(tǒng)合部隊(duì)”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。
將統(tǒng)合作業(yè)提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業(yè)管理理念，應(yīng)用于公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的設(shè)計(jì)中來，就會(huì)形成公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，即對(duì)公司內(nèi)部不同的財(cái)務(wù)監(jiān)控主體、權(quán)力、責(zé)任、職能、制度等資源要素進(jìn)行整體規(guī)劃，在組織系統(tǒng)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息資源等方面若能實(shí)現(xiàn)上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、形成合力，就會(huì)提高公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的整體效率。
二、公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的基本命題
（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制概念的界定
監(jiān)控不是簡(jiǎn)單的監(jiān)督，也非一般的控制，而是在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍(lán)田，都是從輝煌走向暗淡，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控不力是其重要原因之一。“在我國會(huì)計(jì)審計(jì)理論界，似乎存在著看重監(jiān)督而輕視控制、或愿提監(jiān)督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內(nèi)部實(shí)質(zhì)上的監(jiān)控活動(dòng)只停留在監(jiān)督層面，達(dá)不到控制的高度。
公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制是指公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的不同主體對(duì)本公司的財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)決策等內(nèi)容進(jìn)行的監(jiān)督和控制活動(dòng)，其根本目標(biāo)是建立一種內(nèi)源性財(cái)務(wù)信息質(zhì)量保證體系。公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本要素包括監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、授權(quán)或委托人。監(jiān)控主體結(jié)構(gòu)所要解決的是誰來進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的問題，具體地講，就是確定一個(gè)組織機(jī)構(gòu)能否充當(dāng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體，主要標(biāo)準(zhǔn)是看該機(jī)構(gòu)是否從事內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控活動(dòng)；公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控組織所監(jiān)控的對(duì)象為監(jiān)控客體，終極授權(quán)監(jiān)控或委托監(jiān)控的應(yīng)該是公司相關(guān)利益主體。在一個(gè)完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控關(guān)系中，應(yīng)該具有監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控委托人三方面關(guān)系人，這三方面關(guān)系人通過契約關(guān)系結(jié)合在一起，是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控活動(dòng)得以進(jìn)行的前提。
（二）公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)與功能定位
公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的目標(biāo)可以概括為通過監(jiān)督并控制的手段有效地維護(hù)相關(guān)利益各方在委托關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)各相關(guān)利益主體的關(guān)系協(xié)調(diào)和結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。它可以通過自身的專業(yè)技能延伸委托人的監(jiān)督深度和廣度，使自己成為一種獨(dú)立于委托人權(quán)利的確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的控制機(jī)制。不同監(jiān)控主體可以從多個(gè)方位代表相關(guān)利益主體對(duì)人進(jìn)行監(jiān)督控制，這實(shí)際上是一種多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控制衡機(jī)制。
內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體既要對(duì)各種財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查、監(jiān)督和控制，又要對(duì)各種受托責(zé)任和信息不對(duì)稱現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，其監(jiān)控功能具有廣泛性和實(shí)用性。但是，從本質(zhì)上講，內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的監(jiān)督控制功能只是維持某種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，而無法直接創(chuàng)造出社會(huì)財(cái)富，從這種意義上講，內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制本質(zhì)上是一種使公司內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保證機(jī)制。
（三）內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的理論基礎(chǔ)
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制有著堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
1.委托理論
財(cái)務(wù)監(jiān)控始終處于復(fù)雜的委托關(guān)系中，是委托關(guān)系促成了財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制（最為典型的形式就是審計(jì)）的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)組織的多級(jí)化，授權(quán)分級(jí)管理又使人內(nèi)部出現(xiàn)了新的委托人和人，多層的委托關(guān)系形成了一條委托鏈。在這種情況下，本屬于人范疇的新的委托人也需要財(cái)務(wù)監(jiān)控，從成本效益角度考慮，其更需要內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控在降低企業(yè)交易成本的基礎(chǔ)上構(gòu)建與公司利益相關(guān)、各方長(zhǎng)期而穩(wěn)定的責(zé)權(quán)關(guān)系。
2.會(huì)計(jì)尋租理論
在公司的財(cái)務(wù)信息處理中和公司經(jīng)濟(jì)收益一定的前提下，采用不同的會(huì)計(jì)核算方法，可以獲得不同的財(cái)務(wù)報(bào)告收益；而在信息不對(duì)稱客觀存在的情況下，不同的財(cái)務(wù)報(bào)告收益信息，足以改變不同利益關(guān)系人的決策結(jié)果，從而引起不同的資源配置結(jié)果以及財(cái)富在不同利益相關(guān)主體之間的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移，即會(huì)計(jì)尋租行為。這種資源配置結(jié)果和財(cái)富的轉(zhuǎn)移往往是不公平的，由此需要一種來自公司自身的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制來防止這種會(huì)計(jì)尋租行為。同時(shí)，對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的不斷完善，離不開對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的借鑒和發(fā)展，這又是以“路徑依賴”理論為基礎(chǔ)的。
三、統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)計(jì)
將統(tǒng)合管理理念運(yùn)用到公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制中來，要遵循系統(tǒng)理論和協(xié)同理論的指導(dǎo)，即對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制現(xiàn)狀進(jìn)行系統(tǒng)分析，用整體聯(lián)系、辯證的觀點(diǎn)和相互作用、相互依存的觀點(diǎn)來認(rèn)識(shí)和研究公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制統(tǒng)合管理的價(jià)值所在；要實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的統(tǒng)合職能目標(biāo)，還要考慮相關(guān)因素的協(xié)同作用，才可以更好地發(fā)揮其互動(dòng)互進(jìn)的作用。協(xié)同理論認(rèn)為：某一些要素在一個(gè)系統(tǒng)中發(fā)揮各自作用時(shí)，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發(fā)揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。
（一）統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本理念
1.統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制操作原則
公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的基本思想是：目標(biāo)導(dǎo)向，整體聯(lián)動(dòng)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，可持續(xù)發(fā)展。在這一思想指導(dǎo)下，公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制模式的操作原則應(yīng)為：（1）效益性原則。實(shí)行公司內(nèi)部統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制管理改革的效益主要是體現(xiàn)在公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的各項(xiàng)資源是否得到充分利用、監(jiān)控隊(duì)伍是否優(yōu)化、監(jiān)控質(zhì)量是否提高等等。（2）互補(bǔ)性原則。在統(tǒng)合過程中，既不是簡(jiǎn)單地強(qiáng)調(diào)一方優(yōu)勢(shì)而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應(yīng)該在一定程度上突出主體，互相補(bǔ)充，有機(jī)結(jié)合，使監(jiān)控質(zhì)量不斷提高。（3）和諧性有序性原則。一個(gè)動(dòng)態(tài)過程如不能維持其動(dòng)態(tài)和諧、平衡，便不能發(fā)揮其應(yīng)有的改革功能。在統(tǒng)合管理過程中，公司內(nèi)部不同財(cái)務(wù)監(jiān)控主體各部分要素之間要配合得當(dāng)、和諧運(yùn)轉(zhuǎn)，要尊重公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制自身的特點(diǎn)和規(guī)律、圍繞公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制總目標(biāo)，整合一致、統(tǒng)分結(jié)合地有序進(jìn)行。
2.統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制中的主導(dǎo)力量
在我國現(xiàn)實(shí)的公司治理中，關(guān)于財(cái)務(wù)監(jiān)控的規(guī)范很多，比如，《公司法》規(guī)定在股東大會(huì)下設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，分別行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)；1997年開始引進(jìn)獨(dú)立董事制度；《會(huì)計(jì)法》規(guī)定有總會(huì)計(jì)師制度，國務(wù)院專門頒布了《總會(huì)計(jì)師條例》；同時(shí)還有《審計(jì)法》規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)制度。首先，這些規(guī)范大多站在監(jiān)督而非監(jiān)控的角度行使其職能；其次，這些規(guī)范使得我國目前公司治理中存在多重財(cái)務(wù)監(jiān)控制度，而且各項(xiàng)財(cái)務(wù)監(jiān)控制度都是本著最優(yōu)制度的原則設(shè)計(jì)的。但是，系統(tǒng)論認(rèn)為，局部最優(yōu)不能保證系統(tǒng)最優(yōu)。所以，為了保證監(jiān)控職能的充分發(fā)揮，非常有必要探討公司內(nèi)部多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體的統(tǒng)合管理問題。因?yàn)榻y(tǒng)合監(jiān)控主體資源的目的就是要使現(xiàn)有的和潛在的資源相互配合和協(xié)調(diào)，使之達(dá)到整體最優(yōu)，更好地發(fā)揮監(jiān)控職能。
在公司內(nèi)部多重財(cái)務(wù)監(jiān)控主體中，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控與董事會(huì)等的監(jiān)控不同，它是負(fù)有特定任務(wù)之監(jiān)控機(jī)關(guān)，置身于主營(yíng)業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)之外客觀地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控，能夠?qū)I(yè)務(wù)執(zhí)行進(jìn)行客觀的判斷，能夠克服董事會(huì)自我監(jiān)督的“短視”效果，改變董事會(huì)“監(jiān)督者與被監(jiān)督者于一身”的狀況。應(yīng)該說，如果發(fā)揮正常的話，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控效果是董事會(huì)內(nèi)部的自我監(jiān)控所不能比擬和替代的。獨(dú)立董事與總會(huì)計(jì)師的監(jiān)控力量存在著非專職性、非常設(shè)性、非獨(dú)立性、監(jiān)督成本高等自身難以回避的弱點(diǎn)，只有監(jiān)事會(huì)是一種獨(dú)立于董事會(huì)的、足以與董事會(huì)行政權(quán)力抗衡的專職監(jiān)督力量。所以，對(duì)公司內(nèi)部現(xiàn)有財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不同主體之間進(jìn)行統(tǒng)合與突破，建立一套以監(jiān)事會(huì)為主導(dǎo)的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，做到監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事等其他監(jiān)控主體之間應(yīng)相互溝通信息，交換意見，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，才是完善公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的根本之道。
（二）統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)計(jì)的前提假設(shè)
1.獨(dú)立性假設(shè)
所謂獨(dú)立性假設(shè)，就是財(cái)務(wù)監(jiān)控主體中的監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于被監(jiān)控對(duì)象，能夠排除干擾和個(gè)人利害關(guān)系，客觀公正地實(shí)施監(jiān)控并提出監(jiān)控報(bào)告。監(jiān)控者的獨(dú)立性假設(shè)要求監(jiān)督者與被監(jiān)控對(duì)象的活動(dòng)沒有利害關(guān)系，因?yàn)橛欣﹃P(guān)系的人顯然是無法站在公正的立場(chǎng)上對(duì)待被監(jiān)控對(duì)象的。該項(xiàng)假設(shè)的重要意義在于，它體現(xiàn)了監(jiān)事會(huì)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控獨(dú)立性的特征，并成為內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體監(jiān)控行為的基本依據(jù)
2.正當(dāng)懷疑與可確認(rèn)假設(shè)
正當(dāng)懷疑是指由于沒有充分的理由完全信任受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的受托人的責(zé)任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全確信受托人提供的說明其責(zé)任履行狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息都是真實(shí)、公允和可信的，就有必要對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及其表達(dá)的信息的可靠性進(jìn)行監(jiān)控；可確認(rèn)是指受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及其表達(dá)的信息的可靠性可以通過收集評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)、驗(yàn)證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。該項(xiàng)假設(shè)明確了公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的直接原因，為監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)的制定和監(jiān)控程序的實(shí)施提供了依據(jù)。
3.監(jiān)控有效假設(shè)
所謂監(jiān)控有效假設(shè)，是指假設(shè)監(jiān)控主體與被監(jiān)控的對(duì)象之間不存在必然的利害沖突，即使有時(shí)存在，也可以避免或不至于妨害內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控行為的有效實(shí)施。該假設(shè)是實(shí)施有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的基礎(chǔ)。
4.不同監(jiān)控目標(biāo)的區(qū)別與功能差異
在現(xiàn)實(shí)生活中，監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事以及總會(huì)計(jì)師等內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體的監(jiān)控目標(biāo)并不是完全一致的，其行使的財(cái)務(wù)監(jiān)控功能也存在差異。獨(dú)立董事以及總會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)監(jiān)控職能是寓于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)之中的監(jiān)控，而監(jiān)事會(huì)是公司內(nèi)部專門行使監(jiān)控職能的組織，比較而言，在所有的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控主體中，只有監(jiān)事會(huì)最能站在獨(dú)立的立場(chǎng)上進(jìn)行監(jiān)控。從功能上看，獨(dú)立董事大多具有專業(yè)特長(zhǎng)和豐富的商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，能夠?yàn)楣編矶鄻踊乃季S，有助于實(shí)現(xiàn)公司決策的科學(xué)化，因而獨(dú)立董事并不囿于監(jiān)控功能，還具有一定的戰(zhàn)略功能。比較而言，監(jiān)事會(huì)的功能則限于單一的監(jiān)控功能。獨(dú)立董事是董事會(huì)的內(nèi)部控制機(jī)制，其監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在董事會(huì)的決策過程中，這是一種事前的監(jiān)控；而監(jiān)事會(huì)則是董事會(huì)之外、與董事會(huì)并行的公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要是一種事后監(jiān)控，因?yàn)楸O(jiān)事雖然可以列席董事會(huì)會(huì)議，但其對(duì)董事會(huì)決議沒有表決權(quán)，不可能事前否定董事會(huì)決議。所以，該項(xiàng)假設(shè)為監(jiān)事會(huì)應(yīng)該是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控的主導(dǎo)力量這一論斷奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（三）統(tǒng)合管理型財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制要素安排
在上述假設(shè)前提下，公司內(nèi)部不同財(cái)務(wù)監(jiān)控主體之間需要進(jìn)行相互促進(jìn)與制衡的協(xié)作與分工。審計(jì)委員會(huì)（內(nèi)部審計(jì)）由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，可以考慮將其劃分為三個(gè)職能部門，分別行使財(cái)務(wù)信息監(jiān)控（財(cái)務(wù)審計(jì)）、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控（經(jīng)營(yíng)審計(jì)）、財(cái)務(wù)決策監(jiān)控（管理審計(jì)）。獨(dú)立董事的監(jiān)控是寓于管理之中的監(jiān)控，其獨(dú)立性次于監(jiān)事會(huì)，可以考慮在董事會(huì)下成立財(cái)務(wù)監(jiān)控委員會(huì)，取代原來的審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)應(yīng)該側(cè)重于公司財(cái)務(wù)決策監(jiān)控。cfo（包括內(nèi)部會(huì)計(jì)人員）的監(jiān)控內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警中心。
四、本研究存在的不足與急需解決的其他問題
本研究存在的不足表現(xiàn)為缺少相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來支持結(jié)論，相關(guān)論點(diǎn)尚未通過實(shí)踐檢驗(yàn)，在實(shí)際執(zhí)行中可能會(huì)受到一些未可預(yù)知因素的限制。
相對(duì)于公司治理體系中的其他組成部分而言，目前國內(nèi)對(duì)于公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的評(píng)價(jià)指標(biāo)研究上基本處于空白階段，盡管國際上一些著名公司如標(biāo)準(zhǔn)普爾、戴米諾、里昂證券等都已推出自身的公司治理評(píng)價(jià)體系，但均未單獨(dú)涉及到公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的評(píng)價(jià)問題。我國國內(nèi)一些機(jī)構(gòu)在對(duì)上市公司治理評(píng)價(jià)體系研究過程中，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制評(píng)價(jià)幾乎沒有涉及。對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制運(yùn)行狀況評(píng)價(jià)研究的欠缺，應(yīng)該引起我們的重視。
參考文獻(xiàn)：
[1]傅元略。上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的困惑[j].審計(jì)研究，2004，（2）。
[2]王春平等。強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職能完善公司治理結(jié)構(gòu)[j].山東煤炭科技，2003，（3）。
[3]李爽，吳溪。盈余管理、審計(jì)意見與監(jiān)事會(huì)態(tài)度———評(píng)監(jiān)事會(huì)在我國公司治理中的作用[j].審計(jì)研究，2003，（1）。
[4]唐躍軍，肖國忠。獨(dú)立董事制度的移植及其本土化[j].財(cái)經(jīng)研究，2004，（2）。
[5]劉長(zhǎng)翠。公司股東委托監(jiān)督機(jī)制：監(jiān)事審計(jì)的廣角透視與思考[j].審計(jì)研究，2002，（4）。
[6]張兆國等。論利益相關(guān)者合作邏輯下的企業(yè)財(cái)權(quán)安排[j].會(huì)計(jì)研究，2004，（2）。
[7]馮均科。不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制效率的研究[j].中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2001，（8）。
[8]郭道揚(yáng)。論產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀與產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)變革[j].會(huì)計(jì)研究，2004，（2）。
[9]蔡春。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究[m].遼寧大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
[10][美]詹姆斯。范霍恩。財(cái)務(wù)管理與政策[m].遼寧大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000.
一、銷售業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的同步管理
在沒有進(jìn)行信息化管理的企業(yè)中，所有企業(yè)的業(yè)務(wù)管理之間的聯(lián)系都是要通過各種單據(jù)的傳遞來實(shí)現(xiàn)的，這些單據(jù)是一種依據(jù)、一種證據(jù)、一種責(zé)任。為了這種依據(jù)、證據(jù)和責(zé)任，手工管理不得不呈現(xiàn)出一種低效率，這種低效率就是在對(duì)這些單據(jù)的等待、核實(shí)、匯總、分類、統(tǒng)計(jì)中形成的。所有的企業(yè)管理操作中不能沒有依據(jù)、證據(jù)、責(zé)任，所以，這種低效率就是不得已而為之，是一種必然的結(jié)果。
但是，企業(yè)實(shí)施ERP就可以通過ERP系統(tǒng)的管理，對(duì)企業(yè)的銷售管理、庫存管理、財(cái)務(wù)管理這三者之間的信息實(shí)現(xiàn)資源共享，從而達(dá)到銷售業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的同步管理。
首先在銷售管理中其銷售業(yè)務(wù)是從銷售訂單開始的，這里重申一點(diǎn)，銷售訂單是ERP特有的概念，它與企業(yè)內(nèi)的銷售合同是完全不同的，它是ERP為了適合計(jì)算機(jī)應(yīng)用而創(chuàng)立的一種形式。在企業(yè)的銷售管理中，一旦與客戶簽訂了銷售合同，就相當(dāng)于確立了一項(xiàng)銷售任務(wù)，當(dāng)然銷售合同的形式可以是多種多樣的，對(duì)于老客戶或許僅僅是一個(gè)電話或傳真的確認(rèn)。不管它的形式是什么，總之是確認(rèn)了一項(xiàng)銷售任務(wù)。此時(shí)，在ERP的銷售管理方式中，就是要將這項(xiàng)銷售任務(wù)錄入到銷售訂單之中，銷售主管可以對(duì)這張銷售訂單進(jìn)行審核，一旦審核完成，也就相當(dāng)于確定了一種銷售任務(wù)的依據(jù)、證據(jù)、責(zé)任。銷售訂單與合同的區(qū)別在于合同是企業(yè)與客戶之間的一種交易的約定，而銷售訂單是企業(yè)內(nèi)部的一種銷售任務(wù)全過程的記錄，包括任務(wù)下達(dá)、執(zhí)行和完成結(jié)果。如果每個(gè)銷售合同就是一項(xiàng)銷售任務(wù)的話，那么銷售訂單可以由銷售合同自動(dòng)產(chǎn)生。但是，銷售管理中可以是幾個(gè)銷售合同構(gòu)成一項(xiàng)銷售任務(wù)，此時(shí)一個(gè)銷售訂單對(duì)應(yīng)著幾個(gè)銷售合同。也可能一個(gè)銷售合同會(huì)派生出若干項(xiàng)銷售任務(wù)，此時(shí)，一個(gè)銷售合同對(duì)應(yīng)著幾個(gè)銷售訂單。
在ERP系統(tǒng)中，一旦銷售訂單經(jīng)過了審核，就相當(dāng)于確定了一項(xiàng)銷售任務(wù)，此時(shí)的信息共享體現(xiàn)在，所有與該項(xiàng)銷售任務(wù)相關(guān)的部門和人員都看到這張銷售訂單，當(dāng)然，信息共享絕對(duì)不是僅僅看一看，重要的是能夠充分利用才是共享。
銷售部門本身可以用銷售訂單直接產(chǎn)生發(fā)貨單，而無須再重新填制發(fā)貨單。
庫存管理可以根據(jù)發(fā)貨單直接生成銷售出庫單，無須重新填制銷售出庫單。
核算存貨時(shí)可以直接根據(jù)銷售出庫單產(chǎn)生記賬憑證，無須重新再做憑證。
銷售發(fā)票開出時(shí)，可直接取用銷售訂單中的客戶、品名、數(shù)量、價(jià)格。
可以根據(jù)銷售發(fā)票自動(dòng)產(chǎn)生記賬憑證。
在ERP的財(cái)務(wù)管理中，由于財(cái)務(wù)根據(jù)記賬憑證進(jìn)行記賬的過程也是自動(dòng)完成的，所以銷售出庫自動(dòng)產(chǎn)生的記賬憑證也會(huì)自動(dòng)記入相應(yīng)的賬簿，這個(gè)過程可以是實(shí)時(shí)的，此外，對(duì)于銷售業(yè)務(wù)而言，所開發(fā)票同樣可以用生成憑證的功能來自動(dòng)生成憑證。由于生成憑證的時(shí)間可以是任意的，且可以一張單據(jù)生成一張憑證，也可以多張單據(jù)生成一張憑證，所以可以做到實(shí)時(shí)管理。即任何時(shí)候只要發(fā)生了銷售業(yè)務(wù)，隨時(shí)都能直接反映到財(cái)務(wù)賬簿中。這在手工管理狀態(tài)下是不能夠做到的。這就是銷售業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)同步管理的含義。這種同步管理，徹底改變了財(cái)務(wù)事后記賬的傳統(tǒng)方式，使財(cái)務(wù)能夠發(fā)揮對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)控職能，使得管理者隨時(shí)都能從企業(yè)效益的角度了解業(yè)務(wù)的進(jìn)展。同步管理的另外一個(gè)意義在于，由于憑證的生成是實(shí)時(shí)自動(dòng)的，所以憑證的記錄是細(xì)致而精準(zhǔn)的，在系統(tǒng)中完全可以由憑證追溯到業(yè)務(wù)上，即可以由記賬憑證追溯到銷售訂單，這在管理上體現(xiàn)為可以由管理指標(biāo)的變化，追查到發(fā)生這些變化的原因。
當(dāng)然，銷售信息的共享絕不只是在已經(jīng)闡述的這些內(nèi)容上。盡管不能一一列舉，但有一點(diǎn)是必須要指出的，那就是當(dāng)企業(yè)進(jìn)一步實(shí)施ERP以后，銷售訂單的共享在生產(chǎn)計(jì)劃管理中是更加重要了，它是生產(chǎn)計(jì)劃的依據(jù)、證據(jù)、責(zé)任。
二、采購業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)同步管理
采購業(yè)務(wù)與銷售業(yè)務(wù)一樣可以做到與財(cái)務(wù)管理同步。采購管理同樣是以采購訂單為核心達(dá)到各相關(guān)部門間實(shí)現(xiàn)信息共享。采購任務(wù)的下達(dá)反映在采購訂單之中，采購任務(wù)的執(zhí)行情況都可以圍繞采購訂單通過信息共享完整記錄下來。采購訂單與銷售訂單類似，也是ERP有的一種用來進(jìn)行采購管理的形式。
一旦采購訂單通過審批，就意味著采購任務(wù)已經(jīng)明確，此時(shí)所有各相關(guān)部門都可以看到采購訂單，并且可以直接引用采購訂單中的數(shù)據(jù)，諸如供應(yīng)商、品名、數(shù)量、價(jià)格等等。
可以通過采購訂單直接生成到貨單。
可以通過采購到貨單直接生成采購入庫單。
可以根據(jù)采購訂單直接生成采購發(fā)票。
可以根據(jù)采購入庫單直接生成記賬憑證。
可以根據(jù)采購發(fā)票直接產(chǎn)生記賬憑證。
這樣的一些信息共享在手工管理狀態(tài)下都是不能夠做到的，這是ERP能夠提高管理工作效率的原因所在。同樣其真正提高管理水平的地方仍然是實(shí)現(xiàn)了采購業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的同步管理，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)對(duì)采購業(yè)務(wù)的監(jiān)控。
三、精準(zhǔn)的庫存可用量共享
由于庫存管理是整個(gè)企業(yè)物流狀況集中表現(xiàn)的地方，所以庫存管理中的信息與其他各管理業(yè)務(wù)共享就顯得尤為突出，在此以庫存物品的可用量為例，來說明庫存管理與其他管理業(yè)務(wù)之間的信息共享關(guān)聯(lián)應(yīng)用?？捎昧?現(xiàn)存量+凍結(jié)量+預(yù)計(jì)入庫量-預(yù)計(jì)出庫量，可用量與四個(gè)因素相關(guān)，即現(xiàn)存量、凍結(jié)量、預(yù)計(jì)入庫量、預(yù)計(jì)出庫量。其中現(xiàn)存量和凍結(jié)量是一種固定狀態(tài)，而預(yù)計(jì)入庫量和預(yù)計(jì)出庫量則是根據(jù)不同企業(yè)的管理要求自己進(jìn)行選擇設(shè)置。如果選擇了出入庫時(shí)都要做可用量檢查，則在出入庫的操作中就會(huì)自動(dòng)給予提示和警示。顯然這種庫存管理的精確性在手工狀態(tài)下是無法做到的。
該可用量用于銷售管理業(yè)務(wù)時(shí)，用來檢查是否可以立即進(jìn)行交貨，因?yàn)閷?duì)于銷售管理而言，很多時(shí)候都會(huì)遇到需要馬上交貨的情況，當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，往往意味著客戶將收入送到了企業(yè)，在這種情況下，如果不能交貨，對(duì)企業(yè)的機(jī)會(huì)損失是最大的。而如果盲目接單又交不了貨，則企業(yè)信譽(yù)又將受到較大的影響，再則如果因?yàn)榻涣素浂绊懙狡渌唵蔚陌磿r(shí)完成，這很可能是得不償失的，這時(shí)候顯然最重要的事情就是知道一個(gè)準(zhǔn)確的可用量，從而做出正確的選擇。
該可用量用于采購時(shí)，顯然能夠明顯地幫助采購人員控制采購數(shù)量，盡量避免重復(fù)或過剩采購給企業(yè)帶來的負(fù)擔(dān)和浪費(fèi)。當(dāng)然對(duì)于采購的指導(dǎo)意義最終要等ERP全面實(shí)施以后，在生產(chǎn)計(jì)劃生成的過程中，對(duì)于采購量的計(jì)算依據(jù)這個(gè)可用量來運(yùn)算，此時(shí)可用量才是最能體現(xiàn)出對(duì)采購的作用。
庫存可用量的計(jì)算公式中就是考慮了采購和銷售的因素的，銷售和采購都是使得可用量在一個(gè)時(shí)間段中成為動(dòng)態(tài)數(shù)量的直接原因，這種動(dòng)態(tài)就是實(shí)時(shí)管理最現(xiàn)實(shí)的客觀要求，同時(shí)也是最能體現(xiàn)ERP優(yōu)越于手工的地方。
四、給財(cái)務(wù)管理帶來的變化
由于ERP的運(yùn)用使得財(cái)務(wù)管理在整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的效率徹底改變，或許對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響是最為直接的。但是，我們必須要清楚地看到，如果不實(shí)施ERP，而僅僅是實(shí)施一個(gè)財(cái)務(wù)管理。那么，財(cái)務(wù)工作的效率是不會(huì)得到徹底改變的，此時(shí)的改變更多的是體現(xiàn)在一些四則運(yùn)算量的減少，其效率的提高是有限的，盡管手工管理已經(jīng)無法與之相比，然而信息化管理的優(yōu)越性則還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能體現(xiàn)。惟有實(shí)施ERP之后，通過與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息共享，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的同步管理，才是真正徹底改變了財(cái)務(wù)管理工作的效率，真正發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的重要指導(dǎo)作用。
財(cái)務(wù)對(duì)于業(yè)務(wù)信息的共享表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
可以根據(jù)出入庫單直接自動(dòng)產(chǎn)生記賬憑證，無須再輸入憑證。
可以根據(jù)采購和銷售發(fā)票直接自動(dòng)產(chǎn)生記賬憑證，無須再輸入憑證。
可以同采購管理共享供應(yīng)商信息，直接引用方便了應(yīng)付款的管理。
可以同銷售管理共享客戶信息，直接引用方便了應(yīng)收款的管理。
可以根據(jù)已經(jīng)有的記賬憑證追溯業(yè)務(wù)單據(jù)，極大減少了差錯(cuò)時(shí)間。
在這些信息共享的情況下，再加之記賬憑證可以自動(dòng)登入賬簿，財(cái)務(wù)報(bào)表可以根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)格式自動(dòng)產(chǎn)生，而標(biāo)準(zhǔn)格式可以由財(cái)務(wù)管理人員根據(jù)企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用要求自己設(shè)置定義。這所有的一切最終達(dá)成了財(cái)務(wù)管理工作效率的徹底改變。
摘 要：隨著財(cái)政改革的不斷深入，越來越多的財(cái)政部門在建設(shè)新的信息化系統(tǒng)，其中財(cái)務(wù)集中核算管理是本次建設(shè)的重點(diǎn)，久其公司根據(jù)在全國多個(gè)財(cái)政部門信息化建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，提出了此類系統(tǒng)的建設(shè)思路，希望為更多財(cái)政部門信息化建設(shè)提供幫助。
關(guān)鍵字：財(cái)政部門；集中核算；系統(tǒng)建設(shè)思路
中央在十八屆三中全會(huì)中明確提出了深化財(cái)稅體制改革，并且要求各級(jí)財(cái)政及行政事業(yè)單位實(shí)行全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算管理制度。因此，建設(shè)以財(cái)政業(yè)務(wù)及其相關(guān)數(shù)據(jù)的集聚、共享和利用為核心的一體化財(cái)政，是財(cái)政管理模式實(shí)現(xiàn)“三大轉(zhuǎn)變”的必然選擇。
一是財(cái)政理念要從管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，需要通過打造面向預(yù)算單位、社會(huì)公眾的財(cái)政服務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)管理與服務(wù)的統(tǒng)一，提升公共財(cái)政服務(wù)水平；二是財(cái)政決策要從經(jīng)驗(yàn)與科學(xué)并重型向以科學(xué)決策為主型轉(zhuǎn)變，需要通過打造跨部門、跨層級(jí)的數(shù)據(jù)倉庫，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)收集與決策運(yùn)用的統(tǒng)一，推動(dòng)財(cái)政科學(xué)決策；三是財(cái)政管理要從靜態(tài)型向動(dòng)態(tài)型轉(zhuǎn)變，需要通過打造專業(yè)化、數(shù)字化、系統(tǒng)化的運(yùn)行體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、信息流和資金流的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支的動(dòng)態(tài)執(zhí)行、動(dòng)態(tài)監(jiān)控，促進(jìn)財(cái)政動(dòng)態(tài)管理。因此，財(cái)政一體化建設(shè)既源自于財(cái)政發(fā)展的內(nèi)在要求，也是財(cái)政管理轉(zhuǎn)型的必然選擇。
財(cái)政部門為更好的了解行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況，及時(shí)規(guī)范財(cái)務(wù)記賬標(biāo)準(zhǔn)，并監(jiān)控各單位的資金使用狀況，展開了新一輪的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，其中由財(cái)政部門牽頭的財(cái)務(wù)集中核算管理系統(tǒng)已成為本次信息化建設(shè)的重點(diǎn)工作之一，全國部分省市財(cái)政部門已經(jīng)開始進(jìn)行建設(shè)，并取得了一定的成果。
久其公司作為全國各級(jí)財(cái)政部門的長(zhǎng)期合作伙伴，在財(cái)政一體化信息化建設(shè)中積累了較豐富的經(jīng)驗(yàn)。下面我們將根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目建設(shè)中積累的經(jīng)驗(yàn)，概要的介紹一下財(cái)政部門財(cái)務(wù)集中核算管理系統(tǒng)的建設(shè)思路，希望能夠?yàn)樨?cái)政部門信息化建設(shè)提供一定的參考建議。
一、前期準(zhǔn)備工作
在信息化建設(shè)圈子里，有句老話“三分軟件，七分管理，十二分的數(shù)據(jù)”，對(duì)于這種由財(cái)政部門牽頭，覆蓋各級(jí)各類單位（行政、事業(yè)、科研、高校、中小學(xué)等）的信息化系統(tǒng)，數(shù)據(jù)的重要性不言而喻。然而各單位的會(huì)計(jì)核算規(guī)范不同，使用的軟件不同，管理顆粒度不同，導(dǎo)致數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，強(qiáng)行推進(jìn)集中核算軟件的使用將會(huì)遇到很多的困難。
因此，我們建議在系統(tǒng)建設(shè)之前，需要先做好統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)范，具體包括：會(huì)計(jì)科目體系、功能分類、經(jīng)濟(jì)分類、資金類型、項(xiàng)目信息等，對(duì)于各個(gè)單位來說，還包括部門、人員、往來等信息。其中，會(huì)計(jì)科目體系是工作中的重點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)軌則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，結(jié)合新《預(yù)算法》的相關(guān)要求，充分考慮到預(yù)算、資金使用、日常核算管理及決算報(bào)表管理要求，建設(shè)全面完整的會(huì)計(jì)科目體系及輔助核算科目體系。并且，對(duì)于較大規(guī)模的行政事業(yè)單位，建議推進(jìn)內(nèi)部精細(xì)化管理，應(yīng)做到按部門核算，加強(qiáng)預(yù)算管理力度。
久其公司根據(jù)多年來的財(cái)政一體化建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)總結(jié)出一套規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的多維會(huì)計(jì)科目體系，該體系覆蓋行政事業(yè)單位核算管理的各個(gè)方面，并且與決算體系完美結(jié)合，為推進(jìn)單位財(cái)務(wù)精細(xì)化管理做出一定的貢獻(xiàn)。
二、系統(tǒng)建設(shè)重點(diǎn)
作為財(cái)政統(tǒng)管的行政事業(yè)單位集中核算系統(tǒng)，最重要的目標(biāo)是加強(qiáng)財(cái)政部門對(duì)于各個(gè)單位核算情況的掌握，因此系統(tǒng)設(shè)計(jì)充分利用信息技術(shù)，加強(qiáng)財(cái)政的“規(guī)范化、科學(xué)化、透明化、信息化、一體化”建設(shè)，提高各級(jí)財(cái)政的財(cái)政管理水平。
（1）實(shí)現(xiàn)四個(gè)統(tǒng)一。大力推行“統(tǒng)一財(cái)務(wù)一體化管理平臺(tái)、統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理模式、統(tǒng)一財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、統(tǒng)一財(cái)務(wù)監(jiān)督管理”四個(gè)統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)各單位財(cái)務(wù)管理工作一盤棋管理。
（2）實(shí)現(xiàn)信息共享。通過財(cái)務(wù)一體化建設(shè)，徹底解決過去存在的“流程不通、信息孤島”問題，實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門與行政事業(yè)單位之間的財(cái)務(wù)一體化應(yīng)用和數(shù)據(jù)共享。
三、系統(tǒng)建設(shè)原則
（1）開放性與先進(jìn)性?；陂_放式標(biāo)準(zhǔn)，遵循國際標(biāo)準(zhǔn)，提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，可以進(jìn)行數(shù)據(jù)的導(dǎo)入和導(dǎo)出，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間互連。
（2）規(guī)范性與標(biāo)準(zhǔn)化。嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政統(tǒng)一的業(yè)務(wù)體系和其他各類編碼標(biāo)準(zhǔn)，遵守行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。
（3）靈活性與可維護(hù)性。系統(tǒng)應(yīng)易于擴(kuò)展、升級(jí)和移植，具有靈活的、可進(jìn)化的數(shù)據(jù)體系結(jié)構(gòu)，允許任何數(shù)據(jù)被有序引入，并與原有的數(shù)據(jù)保持一致和集成。
（4）可擴(kuò)展性與可伸縮性。具有開放的、可擴(kuò)展的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，允許系統(tǒng)與其它應(yīng)用系統(tǒng)集成，新的功能模塊可以被迅速增加或定制出來。具有平滑分布和升級(jí)、靈活的可伸縮能力，允許將不同的計(jì)算任務(wù)分布到不同的機(jī)器上去，而不妨礙其它部分的運(yùn)行。
（5）安全性與可靠性。系統(tǒng)建設(shè)充分利用現(xiàn)有的信息化基礎(chǔ)，提供良好的數(shù)據(jù)安全可靠性策略，保證系統(tǒng)及數(shù)據(jù)的安全與可靠。通過良好的數(shù)據(jù)安全可靠性策略，保證系統(tǒng)及數(shù)據(jù)的安全與可靠。
（6）準(zhǔn)確性與實(shí)時(shí)性。保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性，提供多種數(shù)據(jù)審查手段，數(shù)據(jù)的傳輸要及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠和安全。
（7）易用性。系統(tǒng)設(shè)計(jì)面向最終用戶，必須保證易操作、易理解、易控制，確保使用人員能夠輕松的操作系統(tǒng)。
四、系統(tǒng)建設(shè)內(nèi)容
按照目前全國財(cái)政部門實(shí)施集中核算系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)來看，此類系統(tǒng)的建設(shè)內(nèi)容大體分為兩種類型：
第一種模式是在財(cái)政部門成立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中心，建立基于財(cái)政專網(wǎng)的集中核算系統(tǒng)。建設(shè)內(nèi)容包括：憑證管理、賬簿查詢、會(huì)計(jì)報(bào)表、薪資管理。其中系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)由財(cái)政統(tǒng)一維護(hù)，各單位只需要在財(cái)政部門所搭建的平臺(tái)之上進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)操作即可。財(cái)政管理人員也可以隨時(shí)通過系統(tǒng)了解各單位的憑證錄入情況，并且所有的報(bào)表取數(shù)均可以通過系統(tǒng)自動(dòng)完成，既提高了工作效率，同時(shí)也增加的數(shù)據(jù)的及時(shí)性與準(zhǔn)確性。
第二種模式，主要適用于財(cái)政專網(wǎng)尚未全面覆蓋的地區(qū)。系統(tǒng)建設(shè)時(shí)除了做好財(cái)政端的集中核算系統(tǒng)之外，還需要使用單位版財(cái)務(wù)核算軟件做補(bǔ)充，單位版核算中的參數(shù)從集中核算系統(tǒng)中直接獲取，既做到了集中核算中的統(tǒng)一管理，也能夠讓沒有網(wǎng)絡(luò)條件的單位使用統(tǒng)一的系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。之后還需要做好單位版與網(wǎng)絡(luò)版的銜接工作，保證及時(shí)將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同步到財(cái)政端。
