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一、非標準化債權資產界定
非標準化債權資產作為金融市場創(chuàng)新產品，已經成為銀行理財間接投資發(fā)展最快且最具活力的新選擇。2013年銀監(jiān)會下發(fā)8號文，對非標準債權資產業(yè)務進行界定。
非標準化債權資產在2010年以前主要指信貸資產和信托貸款；2010年至2011年期間包括信托資產收益權（投向債權）、票據(jù)資產；2012年后，包括北京金融資產交易所等市場交易的債權。在2013年8號文中，又將非標準化債權資產定義進行外延，是指信托貸款、信貸資產、承兌匯票、應收賬款、委托債權、各類收益權、信用證、股權融資（帶回購條款）等未在銀行市場、證券交易所等資本市場交易的債權資產。
二、對非標準化債權資產的規(guī)范監(jiān)管
2013年銀監(jiān)會下發(fā)8號文對非標準化債權資產提出“雙紅線”規(guī)?？刂?、“資金池”禁止操作、信息披露和風險管理等方面的規(guī)范監(jiān)管。
非標準化債權資產“雙紅線”規(guī)?？刂?。第一，嚴格要求紅線，即有效規(guī)避銀行規(guī)定時點考核紅線而進行時點調控，提出紅線考核時點為任何時點；第二，從業(yè)務增量和業(yè)務占比進行雙重總量管理控制，要求非標準化債權資產投資余額低于銀行上年度總資產4%，低于理財產品余額35%，且以較低者為紅線標準。
非標準化債權資產“資金池”禁止操作。銀監(jiān)會8號文明確規(guī)定資產管理“單獨管理+單獨建賬+單獨核算”三單獨原則，要求銀行理財產品和投資標的物要對應，強調的是標的物和理財產品之間關系的確定，而非一一對應。其中，單獨管理是指獨立對理財產品進行投資管理，要求銀行在業(yè)務操作中保持理財產品的獨立性，否定了資金池、資產池多對多業(yè)務操作的合法性；單獨建賬是指單獨記錄理財產品的投資明細賬，逐項明確理財產品的投資資產。從財務角度獨立操作產品，并確保財務信息清晰明確，否定資金池業(yè)務；單獨核算是指單獨對理財產品進行賬務處理，為每個理財產品單獨建賬出具資產負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表等財務報表，是對單獨建賬原則的延續(xù)發(fā)展，利于有效實施監(jiān)管政策。
強調臨時信息和發(fā)行信息并重的披露原則。其中，非標準化債權資產發(fā)行信息披露包括融資客戶、到期收益分配、融資期限、項目名稱、交易結構等基本信息，但是在銀行理財產品信息中這部分信息披露經常被弱化；非標準化債權資產臨時信息是指理財產品在存續(xù)期內發(fā)生風險變更、風險狀況發(fā)生實質性變化時，銀行基于信息披露的時效性和重要性原則，應在5日內將非標準化債權資產臨時信息披露給投資人。
加強非標準化債權資產風險管理。第一，明確提出非標準化債權資產等同自營業(yè)務風險控制原則。銀行應等同自營貸款的管理流程進行風險控制，加強對非標準化債權資產的盡職調查，并加強對其投資風險審查，實行嚴格的投后風險管理。第二，嚴格合作機構的準入和退出機制，8號文規(guī)定合作機構進行名單制管理準入制，在開辦業(yè)務10日前將名單上報監(jiān)管部門。第三，加強代銷業(yè)務權利審批，8號文規(guī)定非標準化債權資產產品發(fā)行或投資均需銀行總行審核批準才可代銷。
三、銀行非標準化債權資產的財務處理規(guī)范
初始確認：銀行對非標準化債權資產理財業(yè)務處理屬于表外業(yè)務，記賬方式由于不同的業(yè)務各不相同，如單式記賬、復式記賬直接登記在表外，或總賬核算后于期末進行軋差出表。
存續(xù)期核算：第一，非標準化債權資產重估值，由于非標準化債權資產屬于表外業(yè)務，因此不做重估值核算；第二，理財收益和支出。針對每個非標準化債權資產設置“理財資金投資收益”科目進行核算，符合非標準化債權資產單獨核算原則；第三，利息計提和支出。銀行按照非標準債權資產合同約定計提并支出利息，各銀行之間的財務處理差異較小。
到期兌付：在非標準化債權資產理財?shù)狡谌?，按照合同約定兌付投資本金和收益，財務處理如下：
借：理財資金
貸：銀行存款
如果非標準化債權資產發(fā)生損失，財務處理如下：
借：理財資金
貸：銀行存款
其他應收款
日本企業(yè)會計基準委員會以京都議定書為依據(jù)，將排污權作為無形資產入賬，而以交易為目的的排污權則按金融商品會計基準處理。美國聯(lián)邦能源管制委員會基于為污染排放進行支付而持有的排污權作為的存貨處理，基于投資持有的排污權作為其他投資產處理，而目前美國財務會計委員會傾向于將排污權認定為一項無形資產。歐洲各國對于排污權會計的研究也十分深入，歐盟各國對于排污權的歸屬有著不同的見解，其中，將排污權劃分為存貨的有德國和奧地利，將其劃分為無形資產的有比利時、法國、葡萄牙和西班牙。我國理論界對排污權會計問題的研究，多數(shù)仍停留在對國外已有研究成果的借鑒和一般性探討層面。對于排污權屬于何種資產，多數(shù)學者認為排污權更接近無形資產的定義與特征，應確認為無形資產。還有人認為可以把排污權作為衍生金融產品來看待。
在排污權的計量方面，2004年國際財務報告解釋委員會正式《IFRIC3排污權》，試圖規(guī)范總量――交易模式的排污權交易會計處理。IFRIC3認定排污權是一項無形資產，按實際成本作為初始入賬價值，但如果初始分配的排污權成本低于公允價值應按公允價值入賬，其差額作為政府補助，將其作為遞延收益在進行排污權交易期內分配處理。在每期排放污染時，以其排污量按對應需提交的排污權數(shù)量的公允價值確認計量相應的環(huán)境負債，并在交易期結束時相應地核銷無形資產和環(huán)境負債。在對排污權的后繼計量上可采用歷史成本或重估價兩種模式。但這一公告被認為在計量上存在著復合計量模式和報告模式，由此引起極大的爭議，于2005年6月被撤銷執(zhí)行。盡管IFRIC3遭到如此的質疑，但國內很多文章中、學位論文中仍執(zhí)著追隨此種計量方法，更為深入的適合我國實際情況的研究很少。
二、排污權的確認
國際財務報告解釋公告第3號――排放權(IFRIC3)對排污權的定義是：政府(或政府機構)確定一定時期內其控制區(qū)內污染物的排放總量，然后通過頒發(fā)許可證的方式向控制區(qū)內的排放者按比例分配排污權(可以以免費的方式來頒發(fā)許可證，也可以向排放者收取一定的費用)，并允許排污權在市場上交易。無論是國外還是國內，很多學者認可這一定義，傾向于將排污權劃分為無形資產而非存貨。
(一)以實物交易量確認的權利將排污權認定為無形資產的主要理由之一是：認為排污權是一種權利，其資產形態(tài)是無形的，而存貨往往是有形資產。排污權是國家允許企業(yè)在一定期限和區(qū)域內排放污染物的權利，因此每項排污權背后對應的均是某類有形的污染物。如電力企業(yè)排放的二氧化硫，造紙企業(yè)排放的污水等。企業(yè)購買排污權花費的資金額對應的是某類污染物的實物數(shù)量，其購買的越多，可實際排放的污染物數(shù)量越多。排污權實質是將允許的污染物最大排放量分割成若干規(guī)定的排放量，以排污許可證的形式表現(xiàn)并分配給企業(yè)。因此，“排污權”也可以稱之為“二氧化硫排量”、“污水排量”等。
我國首個排污權交易試點城市浙江省嘉興市，實施排污權交易8個月的統(tǒng)計數(shù)據(jù)如表1：
上表顯示的嘉興市排污權交易情況，已經足以證明排污權是以實物交易量確認的權利。
(二)為企業(yè)生產經營所必需的權利
對排污權本質的認識應從其在企業(yè)生產經營中所發(fā)揮的作用出發(fā)進行分析。從目前來看，我國尚不存在購買排污權不是為了排放污染物，而是為了獲得增值收益的投資公司，企業(yè)購買排污權主要用于自用。企業(yè)的排污行為與其生產經營密切相關，排污量的大小與產品產量一般成正比例關系，單位產品產生的污染物是可計量的，并且有明確的單位價格。以江陰市為例，其排污權有償使用的具體收費標準是：排入集中式污水處理廠進行處理的排污單位，化學需氧量排放指標收費標準為2600元/噸；直接向環(huán)境排放污染物的排污單位，化學需氧量收費標準是4500元/噸；電力行業(yè)二氧化硫排放指標收費標準為2240元/噸。
本文認為企業(yè)申購排污權等同于購買一種生產用原材料，隨著產品生產被耗用，轉入產品成本，如果不用或用不完，還可以將其自由轉讓。從這一點來看，排污權與一般意義上的無形資產有本質區(qū)別。專利技術、商標權等典型的無形資產通常很難計量其價值，并且很難分割計量并轉讓，給企業(yè)帶來的預期經濟利益存在很大的不確定性。
(三)具有一定使用年限的權利將排污權認定為無形資產的另一個主要理由是：排污權不一定為當期消耗而持有，而存貨屬于為當期消耗或變現(xiàn)而持有的流動資產。對于排污權的使用年限目前并沒有統(tǒng)一規(guī)定，均由各試點地區(qū)自定，一般在1至5年之間。本文認為，排污權的使用年限與資產變現(xiàn)或耗用的年限是兩個完全不同的概念。在總量一交易機制下，政府機構根據(jù)當?shù)啬甓扰欧诺目偭恳詿o償或有償?shù)男问桨l(fā)放給參與企業(yè)排污指標，年度結束時，參與企業(yè)被要求交付與其在該期間排污量相當?shù)呐盼蹤啵缙髽I(yè)超量排放，則需要從市場中購買相當于超量的排污權交付或接受高額的罰款等處罰。企業(yè)多于排污量的排污權可轉讓。我國的排污權交易機制均選用總量控制交易模式。也就是說，企業(yè)排污權指標一般將在一年內被耗用，企業(yè)每年都需要根據(jù)預計的排污量重新申購排污權。排污權的使用年限主要是指企業(yè)通過實施減排措施節(jié)余的排污權的儲存年限，為了維護企業(yè)削減污染的積極性，政府機構一般會允許企業(yè)儲存該差額排放權2～5年以備將來使用。
由于環(huán)境資源稀缺，企業(yè)對排污權將產生惜售心理，企業(yè)在擁有排污權后，更傾向于為自身發(fā)展預留總量，從而產生市場上可出售的排污指標很少，會出現(xiàn)供給不足的不良局面。因此，政府機構將不允許企業(yè)申購遠大于自身需要量的排污權，也就不會產生大量的節(jié)余排污權。這就意味著企業(yè)絕大部分排污權將在當期消耗，可視作流動資產，而占企業(yè)排污權總量的比重很少的節(jié)余的排污權不應影響這一屬性。
(四)排污權尚不具備作為金融資產的條件環(huán)境資源是一種稀缺資源，排污權代表使用一定環(huán)境資源的權利，在供大于求的情況下，排污權的市場價值很容易增加。如江蘇省規(guī)定每噸化學需氧量(COD)初始價格最高為4500元，年，在交易中心的價格目前已達8萬元。在2007年就開始試點交易制度的浙江嘉興市，最近則拍賣出了11萬元的高價。市場價格的不斷攀升，正表明在排污權交易制度下，環(huán)境資源的稀缺性以最直接的方式體現(xiàn)出來。若企業(yè)或機構以投資為目的持有排污權，那么理應將其作為金融資產處理。
金融資產的確認與計量需要有活躍的市場和公允的市場價格，我國的幾個排污權交易市場處于起步階段，交易規(guī)則尚有待完善，交易活動不夠活躍，存在政府機構介入排污權定價的情況，市場價格的公允性和合理性有待商榷，因此，排污權作為金融資產確認存在操作性的問題。
三、排污權的計量及會計處理
企業(yè)應單獨設置“排污權”會計科目，并依照2006年企業(yè)會計準則1號――存貨準則對其進行會計處理。具體來說，應按實際成本作為初始入賬價值，對于政府無償分配給企業(yè)的排污權，企業(yè)應
當參照同類或類似排污權的市場價格估計其金額確定入賬價值。在每期排放污染時，減少相應的排污權，將其計人產品成本，不需要確認環(huán)境負債。在排污權交易期結束時，若實際排污量等于應提交的排污權，則排污權將全部轉入產品的成本，賬面無余額；若實際排污量小于應提交的排污權，則賬面產生排污權的借方余額，可轉入下期繼續(xù)使用或轉讓；若實際排污量大于應提交的排污權，則賬面產生排污權的貸方余額，可以選擇從市場上購買超出的排放額度或者支付規(guī)定的高額罰金。持有排污權期間，排污權的市場價格若高于其賬面價值，無需確認升值收益；反之，則應確認減值損失。本文以江蘇省江陰市的排污權有償使用操作模式為背景，結合火電企業(yè)實際生產經營情況設計案例，來介紹排污權的初始計量、后續(xù)計量及期末計量方法。
(一)排污權有償使用模式2009年初，江陰市組織企業(yè)申購2009～2010年度排污指標，共有535家企業(yè)進行申購，總共申購化學需氧量達6000多噸。核定后，把企業(yè)申購量壓減到5500噸之內，并在3月底前開始收取排污指標有償使用費。具體收費標準是：排入集中式污水處理廠進行處理的排污單位，化學需氧量排放指標有償使用收費標準為2600元/年?噸；直接向環(huán)境排放污染物的排污單位，化學需氧量有償使用收費標準是4500元/年?噸；電力行業(yè)二氧化硫排放指標有償使用收費標準為2240元/年?噸。江陰市籌建了排污權儲備交易中心作為唯一的排污權交易平臺，由該平臺確定排污權的基本收購價和基本出讓價。比如，每噸二氧化硫的首次基本收購價為1.5萬元，而首次基本出讓價為2萬元；每噸化學需氧量的首次基本收購價為6萬元，而首次基本出讓價為8萬元。
考慮到一些企業(yè)因受經營環(huán)境的影響，導致生產不景氣，購買的年度排污指標用不完，還有些企業(yè)生產出現(xiàn)滿負荷，訂單做不完，所購買的年度排污指標不夠用。江陰市嘗試開展排污指標租賃工作。租金一般按月定價，租賃時間一般不超過六個月，租賃期不跨年度。
[例]江陰市某火力發(fā)電廠于2009年1月申購二氧化硫排放指標50噸，每噸2240元，于3月底支付排污指標有償使用費112000元。該廠購買本年度排污指標后，由環(huán)保部門核發(fā)排污許可證，敲定了企業(yè)合法達標排污的總量指標為50噸。2009年1至12月，該電廠平均每月實際排放二氧化硫5噸。2009年12月末，該電廠全年總共排放了60噸的二氧化硫，超過合法總量指標10噸。因此，在年末，該電廠從排瀉權儲備交易中心購買了10噸的排放額度，以補償超出的排放額度。排污權儲備交易中心的二氧化硫首次基本出讓價為每噸2萬元。(假設超額排放的罰金為每噸3萬元)
若2009年下半年，該電廠通過優(yōu)先使用低硫燃料及改進原煤脫硫技術，大大降低了發(fā)電過程中二氧化硫的排放量，據(jù)此作出如下無相互關聯(lián)假設：
假設一：2009年10月末，經過環(huán)保局的確認，該電廠將3噸二氧化硫排放指標租給持有臨時排污許可證的其他企業(yè)，租期1個月，租金為0.3萬元每噸。
假設二：2009年12月末，該電廠預計明年將擴大生產，將本年度未用完的5噸二氧化硫排放指標儲備待用。當時排污權儲備交易中心的基本收購價每噸1.5萬元。
假設三：2009年12月末，該電廠預計明年將擴大生產，將本年度未用完的5噸二氧化硫排放指標儲備待用。當時排污權儲備交易中心的基本收購價每噸1500元。
假設四：2009年12月末，本年度的二氧化硫排放指標未用完，按照排污權儲備交易中心的基本收購價每噸1，5萬元的價格，將富余的5噸二氧化硫排放指標出售給交易中心。
會計處理如下：
2009年1月，按照取得時的實際成本對排污權進行初的計量。
借：排污權――SO2 112000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 19040
貸：其他應付款 131040
2009年3月，實際支付排污指標有償使用費。
借：其他應付款 131040
貸：銀行存款 131040
2009年1至12月，將實際排放二氧化硫計入生產成本。
借：生產成本 11200
貸：排污權――SO2 11200
2009年12月，購買了10噸的排放額度。
借：排污權――SO2 200000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 34000
貸：銀行存款 234000
假設一：2009年10月，將閑置排污指標出租。
借：銀行存款 10530
貸：其他業(yè)務收入 9000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 1530
借：其他業(yè)務成本 6720
貸：排污權――SO2 6720
假設二：2009年12月末，二氧化硫排放指標市場價格上升。
不做會計處理。
假設三：2009年12月末，二氧化硫排放指標發(fā)生減值(2240-1500)×5。
借：資產減值損失 3700
貸：排污權跌價準備 3700
假設四：2009年12月末，將富余的二氧化硫排放指標出售給交易中心(15000×5)。
借：銀行存款 87750
貸：其他業(yè)務收入 75000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 12750
借：其他業(yè)務成本 11200
主席 尚福林
二零零三年十二月十八日
證券公司客戶資產管理業(yè)務試行辦法
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范證券公司客戶資產管理活動，保護投資者的合法權益，維護證券市場秩序，根據(jù)《證券法》和其他相關法律、行政法規(guī)，制定本辦法。
第二條 證券公司從事客戶資產管理業(yè)務，應當遵守法律、行政法規(guī)和中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱＂中國證監(jiān)會＂）的規(guī)定，不得有欺詐客戶行為。證券公司在中華人民共和國境內從事客戶資產管理業(yè)務，適用本辦法。
第三條 證券公司從事客戶資產管理業(yè)務，應當遵循公平、公正的原則，維護客戶的合法權益，誠實守信，勤勉盡責，避免利益沖突。
第四條 證券公司從事客戶資產管理業(yè)務，應當依照本辦法的規(guī)定向中國證監(jiān)會申請客戶資產管理業(yè)務資格。未取得客戶資產管理業(yè)務資格的證券公司，不得從事客戶資產管理業(yè)務。
第五條 證券公司從事客戶資產管理業(yè)務，應當依照本辦法的規(guī)定與客戶簽訂資產管理合同，根據(jù)資產管理合同約定的方式、條件、要求及限制，對客戶資產進行經營運作，為客戶提供證券及其他金融產品的投資管理服務。
第六條 證券公司從事客戶資產管理業(yè)務，應當在公司內部實行集中運營管理，對外統(tǒng)一簽訂資產管理合同，并設立專門的部門負責客戶資產管理業(yè)務。
第七條 證券公司從事客戶資產管理業(yè)務，應當建立健全風險控制制度，將客戶資產管理業(yè)務與公司的其他業(yè)務嚴格分開。
第八條 證券交易所、證券登記結算機構應當就證券公司客戶資產管理活動相關事宜制定各自的專門業(yè)務規(guī)則，實行規(guī)范有序的自律管理。
第九條 中國證券業(yè)協(xié)會作為證券業(yè)的自律性組織，對證券公司客戶資產管理活動進行協(xié)調指導，促進行業(yè)健康發(fā)展。
第十條 中國證監(jiān)會及其派出機構依據(jù)法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，對證券公司客戶資產管理活動進行監(jiān)督管理。
第二章 業(yè)務范圍和業(yè)務資格
第十一條 經中國證監(jiān)會批準，證券公司可以從事下列客戶資產管理業(yè)務：
（一）為單一客戶辦理定向資產管理業(yè)務；
（二）為多個客戶辦理集合資產管理業(yè)務；
（三）為客戶辦理特定目的的專項資產管理業(yè)務。
第十二條 證券公司為單一客戶辦理定向資產管理業(yè)務，應當與客戶簽訂定向資產管理合同，通過該客戶的賬戶為客戶提供資產管理服務。
第十三條 證券公司為多個客戶辦理集合資產管理業(yè)務，應當設立集合資產管理計劃，與客戶簽訂集合資產管理合同，將客戶資產交由具有客戶交易結算資金法人存管業(yè)務資格的商業(yè)銀行或者中國證監(jiān)會認可的其他機構進行托管，通過專門賬戶為客戶提供資產管理服務。
第十四條 證券公司辦理集合資產管理業(yè)務，可以設立限定性集合資產管理計劃和非限定性集合資產管理計劃。
限定性集合資產管理計劃資產應當主要用于投資國債、國家重點建設債券、債券型證券投資基金、在證券交易所上市的企業(yè)債券、其他信用度高且流動性強的固定收益類金融產品；投資于業(yè)績優(yōu)良、成長性高、流動性強的股票等權益類證券以及股票型證券投資基金的資產，不得超過該計劃資產凈值的百分之二十，并應當遵循分散投資風險的原則。
非限定性集合資產管理計劃的投資范圍由集合資產管理合同約定，不受前款規(guī)定限制。
第十五條 證券公司為客戶辦理特定目的的專項資產管理業(yè)務，應當簽訂專項資產管理合同，針對客戶的特殊要求和資產的具體情況，設定特定投資目標，通過專門賬戶為客戶提供資產管理服務。
證券公司可以通過設立綜合性的集合資產管理計劃辦理專項資產管理業(yè)務。
第十六條 取得客戶資產管理業(yè)務資格的證券公司，可以辦理定向資產管理業(yè)務；辦理集合資產管理業(yè)務、專項資產管理業(yè)務的，還須按照本辦法的規(guī)定，向中國證監(jiān)會提出逐項申請。
第十七條 證券公司從事客戶資產管理業(yè)務，應當符合下列條件：
（一）經中國證監(jiān)會核定為綜合類證券公司；
（二）凈資本不低于人民幣兩億元，且符合中國證監(jiān)會關于綜合類證券公司各項風險監(jiān)控指標的規(guī)定；
（三）客戶資產管理業(yè)務人員具有證券從業(yè)資格，無不良行為記錄，其中具有三年以上證券自營、資產管理或者證券投資基金管理從業(yè)經歷的人員不少于五人；
（四）具有良好的法人治理結構、完備的內部控制和風險管理制度，并得到有效執(zhí)行；
（五）最近一年未受到過行政處罰或者刑事處罰；
（六）中國證監(jiān)會規(guī)定的其他條件。
第十八條 證券公司申請客戶資產管理業(yè)務資格，應當向中國證監(jiān)會提交下列材料：
（一）申請書；
（二）《經營證券業(yè)務許可證》和《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復印件；
（三）凈資本計算表和經具有證券相關業(yè)務資格的會計師事務所審計的最近一期財務報表；
（四）負責客戶資產管理業(yè)務的高級管理人員的情況登記表；
（五）客戶資產管理業(yè)務人員、風險控制崗位人員的名單、簡歷、證券從業(yè)資格證書和身份證明復印件；
（六）申請人出具的客戶資產管理業(yè)務人員無不良行為記錄的證明；
（七）內部控制和風險管理制度文本及由具有證券相關業(yè)務資格的會計師事務所出具的內控評審報告；
（八）客戶資產管理業(yè)務計劃書和業(yè)務操作規(guī)程；
（九）中國證監(jiān)會要求提交的其他材料。
第十九條 中國證監(jiān)會依照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，對證券公司的申請材料進行審查，做出是否批準的決定，并書面通知申請人。
第二十條 證券公司辦理集合資產管理業(yè)務，設立集合資產管理計劃，除應具備本辦法第十七條規(guī)定的條件并取得客戶資產管理業(yè)務資格外，還應當符合下列要求：
（一）具有健全的法人治理結構、完善的內部控制和風險管理制度，并得到有效執(zhí)行；
（二）設立限定性集合資產管理計劃的，凈資本不低于人民幣三億元；設立非限定性集合資產管理計劃的，凈資本不低于人民幣五億元；
（三）最近一年不存在挪用客戶交易結算資金等客戶資產的情形；
（四）中國證監(jiān)會規(guī)定的其他條件。
第二十一條 證券公司設立限定性集合資產管理計劃，應當事先報中國證監(jiān)會備案；設立非限定性集合資產管理計劃，應當報經中國證監(jiān)會批準。
第二十二條 證券公司申請設立集合資產管理計劃，應當向中國證監(jiān)會提交下列材料：
（一）備案報告或者申請書；
（二）集合資產管理計劃說明書；
（三）集合資產管理合同的擬定文本；
（四）資產托管協(xié)議；
（五）推廣方案及推廣協(xié)議；
（六）關于集合資產管理計劃運作中利益沖突防范和風險控制措施的特別說明；
（七）負責該集合資產管理計劃投資管理的高級管理人員、主辦人員的情況登記表；
（八）凈資本計算表和最近一期經具有證券相關業(yè)務資格的會計師事務所審計的財務報表；
（九）中國證監(jiān)會要求提交的其他材料。
第二十三條 中國證監(jiān)會依照法律、行政法規(guī)、本辦法的規(guī)定，對證券公司辦理集合資產管理業(yè)務、設立集合資產管理計劃的申請進行審查。
中國證監(jiān)會根據(jù)審慎監(jiān)管原則，可以組織專家對辦理集合資產管理業(yè)務、設立集合資產管理計劃的申請進行評審。
第二十四條 中國證監(jiān)會對設立限定性集合資產管理計劃的備案材料進行合規(guī)性審核，并向證券公司出具是否有異議的書面意見；中國證監(jiān)會無異議的，證券公司方可推廣其所提交備案的集合資產管理計劃。
第二十五條 中國證監(jiān)會對設立非限定性集合資產管理計劃的申請材料進行全面審核，做出予以批準或者不予批準的決定，并書面通知申請人。
第二十六條 證券公司向中國證監(jiān)會提交客戶資產管理業(yè)務資格申請材料和設立集合資產管理計劃的備案、申請材料，應當同時抄送注冊地中國證監(jiān)會派出機構。
第三章 基本業(yè)務規(guī)范
第二十七條 證券公司開展客戶資產管理業(yè)務，應當依據(jù)法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，與客戶簽訂書面資產管理合同，就雙方的權利義務和相關事宜做出明確約定。
資產管理合同應當包括下列基本事項：
（一）客戶資產的種類和數(shù)額；
（二）投資范圍、投資限制和投資比例；
（三）投資目標和管理期限；
（四）客戶資產的管理方式和管理權限；
（五）各類風險揭示；
（六）客戶資產管理信息的提供及查詢方式；
（七）當事人的權利與義務；
（八）管理報酬的計算方法和支付方式；
（九）與客戶資產管理有關的其他費用的提取、支付方式；
（十）合同解除、終止的條件、程序及客戶資產的清算返還事宜；
（十一）違約責任和糾紛的解決方式；
（十二）中國證監(jiān)會規(guī)定的其他事項。
第二十八條 集合資產管理合同除應符合前條規(guī)定外，還應當對集合資產管理計劃開始運作的條件和日期、資產托管機構的職責、托管方式與托管費用、客戶資產凈值的估算、投資收益的確認與分派等事項做出約定。
集合資產管理合同由證券公司、資產托管機構與單個客戶三方簽署。
第二十九條 證券公司辦理定向資產管理業(yè)務，接受單個客戶的資產凈值不得低于人民幣一百萬元。
第三十條 證券公司辦理集合資產管理業(yè)務，只能接受貨幣資金形式的資產。
證券公司設立限定性集合資產管理計劃的，接受單個客戶的資金數(shù)額不得低于人民幣五萬元；設立非限定性集合資產管理計劃的，接受單個客戶的資金數(shù)額不得低于人民幣十萬元。
第三十一條 證券公司應當將集合資產管理計劃設定為均等份額?？蛻舭雌渌鶕碛械姆蓊~在集合資產管理計劃資產中所占的比例享有利益、承擔風險；但是按照本辦法第三十三條第二款規(guī)定另有約定的除外。
第三十二條 證券公司設立集合資產管理計劃，可以對計劃存續(xù)期間做出規(guī)定，也可以不做規(guī)定。
集合資產管理合同應當對客戶參與和退出集合資產管理計劃的時間、方式、價格、程序等事項做出明確約定。
參與集合資產管理計劃的客戶不得轉讓其所擁有的份額；但是法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第三十三條 證券公司可以自有資金參與本公司設立的集合資產管理計劃；在該集合資產管理計劃存續(xù)期間，證券公司不得收回所投入的資金。
以自有資金參與本公司設立的集合資產管理計劃的證券公司，應當在集合資產管理合同中對其所投入的資金數(shù)額和承擔的責任等做出約定。
證券公司投入的資金，根據(jù)其所承擔的責任，在計算公司的凈資本額時予以相應的扣減。
第三十四條 證券公司可以自行推廣集合資產管理計劃，也可以委托其他證券公司或者商業(yè)銀行代為推廣。
客戶在參與集合資產管理計劃之前，應當已經是證券公司自身或者其他推廣機構的客戶。
第三十五條 證券公司設立集合資產管理計劃的，應當自中國證監(jiān)會出具無異議意見或者做出批準決定之日起六十日內，完成設立工作并開始投資運作。
集合資產管理計劃設立完成前，客戶的參與資金只能存入資產托管機構，不得動用。
一、我國無形資產管理存在的問題
(一)無形資產管理意識薄弱。我國許多企業(yè)的領導和管理人員無形資產管理意識淡薄，沒有把無形資產的管理制度納入有效的制度建設范疇。在保護知識產權方面，沒有法律保護意識，無形資產開發(fā)后，不懂得申請專利、注冊商標、推廣新產品新技術；品牌保護意識淡薄。技術創(chuàng)新是企業(yè)重要的無形資產，若不加以保護，就會使企業(yè)花費了大量人力、物力、財力的發(fā)明創(chuàng)造被其他企業(yè)所侵蝕。任何忽視和低估無形資產價值的行為，都必然導致無形資產流失。自加入WTO以來，從DVD、彩電、摩托車、數(shù)碼相機到MP3、芯片、汽車、電信的開發(fā)與研制，我國企業(yè)由于對無形資產管理認識不足，使其造成知識產權糾紛引發(fā)的經濟賠償累計超過10億美元，有些糾紛甚至對有些企業(yè)造成毀滅性打擊。
(二)無形資產評估缺乏真實性。在我國最早實現(xiàn)股份制的企業(yè)絕大多數(shù)沒有進行無形資產評估，現(xiàn)有企業(yè)股份制改造，同樣也沒計無形資產的價值，在和外商的合作合資中，對商業(yè)信譽、經營資質等無形資產沒有計價折股，使企業(yè)喪失了許多競爭機會。另一方面，無形資產的評估也不規(guī)范。評估機構受經濟利益驅動順應被評估單位需要作出的評估，也造成了無形資產流失和經濟損失。
(三)無形資產缺乏價值量化標準。目前會計核算不能真實地反映無形資產的價值變動。企業(yè)自創(chuàng)的無形資產理論上應包括企業(yè)為取得這些資產而發(fā)生的全部支出，但是無形資產的計量在實際操作中較困難。我國會計制度規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用記入無形資產，而對于無形資產開發(fā)費用和自創(chuàng)商譽則費用化處理，使企業(yè)自創(chuàng)的無形資產不能得到準確的確認，價值不能得到全面地體現(xiàn)，影響了對經營者業(yè)績的公正評價，進而導致投資人作出錯誤的投資決策。
(四)忽視無形資產的開發(fā)和利用。無形資產有效地使用能增加其價值。但是，由于企業(yè)缺乏無形資產增值的有利氛圍，許多企業(yè)沒有充分有效合理地使用無形資產，而是過度使用，或長期閑置不用。在企業(yè)合資過程中，許多優(yōu)秀品牌通過折價入股后，被企業(yè)閑置不用，使其價值喪失殆盡。另外，企業(yè)長期不參與有利于提升自身形象的競爭，也削弱了其無形資產的價值。
二、加強無形資產管理的舉措
首先,加強無形資產權益管理,防止無形資產侵權行為。WTO總協(xié)定中的《知識產權協(xié)定》和相關條約以及我國《商標法》均采用注冊在先原則，即誰先申請商標注冊，商標權就授予誰。我國企業(yè)要保護知識產權類無形資產，必須及時準確把握和運用優(yōu)先權原則，享受優(yōu)先權以增加商標注冊的成功機會《巴黎公約》規(guī)定，一個商標在本國已獲得合法注冊，則在其他成員國注冊也就不應被拒絕。因此企業(yè)要及時在國內外申請注冊商標來保護企業(yè)商標，以防止國外知識產權類無形資產的侵權行為。目前我國企業(yè)對有關知識產權保護的國際協(xié)議還不夠了解，對企業(yè)知識產權法律保護意識仍然很淡薄，商標注冊滯后于外國，因而在進出口貿易中常常發(fā)生因出口產品侵犯外國專利而遭索賠現(xiàn)象。因此企業(yè)應高度重視無形資產權益，加強無形資產權益保護，充分利用國際公約，保護我國無形資產不受侵犯，同時防止無形資產侵權行為。
其次,加強無形資產營運管理,實現(xiàn)企業(yè)低成本擴張。無形資產的有效營運，是無形資產管理的根本目標。企業(yè)通過對所擁有的專利權、商標權、著作權、土地使用權、商譽等無形資產進行運籌和謀劃，可使其價值實現(xiàn)最大增值。無形資產的運籌和謀劃可以從以下幾方面進行：一是利用延伸品牌價值。充分利用現(xiàn)有品牌、商譽研發(fā)、生產其他產品，幫助新產品順利上市，減少風險，品牌的延伸可進一步擴張和增加品牌價值。二是建立融資策略。運用無形資產的影響力和信譽度，拓寬融資渠道，吸收資金。三是建立擴張策略。企業(yè)要利用名牌效應、技術和管理優(yōu)勢，通過聯(lián)合、參股、控股、兼并等形式實現(xiàn)資產擴張。四是實現(xiàn)企業(yè)的低成本擴張。企業(yè)可通過無形資產的投資合作，用品牌參與投資，與擁有先進技術的企業(yè)實行強強合作，優(yōu)勢互補，通過產品技術的高科技含量使無形資產增值，實現(xiàn)企業(yè)低成本擴張。
（一）市場風險市場風險是指由于利率、通貨膨脹等市場因素給信貸資產證券化業(yè)務帶來的風險。商業(yè)銀行信貸資產證券化的市場風險主要有信貸資金的價格、權益資產的價格和外匯價格的變動所引起。資產債券的收益在在發(fā)行時已經確定，其價格與利率呈反相的關系，即證券的價格隨利率的提高而降低，反之亦然。一般情況下，資產證券的期限越長，其受利率等市場因素影響的風險越大。
（二）法律風險由于我國信貸資產證券化業(yè)務開展的時間不長，與其相關的部分法律還不夠完善，在有些時候面臨著某些法律條文的不明確、法律條款的變動以及法律漏洞的存在都會使證券化的過程面臨著一定的風險。商業(yè)銀行在開展信貸資產證券化業(yè)務時，由于參與主體眾多及其相互間的權利、義務交錯復雜，必須要有完備的法律來進行規(guī)范。
（三）操作風險操作風險是在信貸資產證券化的過程中指由于不完善的操作過程以及系統(tǒng)、人員等原因造成的經營風險。操作風險不但來自于證券化業(yè)務操作行為本身，也來自于對經營風險和對風險識別度的忽視，屬于銀行可控范圍內的風險，與證券化業(yè)務本身的收益關系不大。
（四）信息不對稱風險信息的不對稱風險主要是由于銀行發(fā)起人與債務人、投資者及證券化企業(yè)之間關于信貸信息及證券化資產的信息不對稱雖引起的，主要包括道德風險和逆向選擇風險。如借款人以收益最大化為目標申報虛假收益，當收益不足以支付貸款本息時，借款人違約，這時銀行就容易產生道德風險。
二、商業(yè)銀行信貸資產證券化的風險管理措施
任何一種新事物的產生都有著兩面性，信貸資產證券化也不例外。商業(yè)銀行開展信貸資產證券化業(yè)務帶動了我國金融市場的創(chuàng)新，并也促進了我國金融結構體系的優(yōu)化和調整，但同時對其過程中可能出現(xiàn)的風險我們也要引起充分的重視，并加強風險管理。
（一）監(jiān)管部門應加強立法相關政府部門應加緊制定和完善與信貸資產證券化等新型金融業(yè)務相關的法律體系，規(guī)范金融行業(yè)的市場行為。由于信貸資產證券化在運營過程中所涉及的參與主體及業(yè)務范圍較為廣泛，其相關領域的法規(guī)也要有所涉及，因此必須系統(tǒng)對金融法律體系進行改革，不但有利于信貸資產證券化業(yè)務的開展，更有利于整個金融市場的健康發(fā)展。
（二）完善信用網絡建設完備的信用評級體系和信用查詢網絡，對于金融市場的健康運行有著基礎性的作用。一方面，政府利用各種手段增強全社會對信用評級的認識程度；另一方面，應建立起專業(yè)、公正的信用評級機構，制定一個全國統(tǒng)一的信用等級評估標準，并利用信息技術和互聯(lián)網絡對個人和企業(yè)的信用信息進行收集和評定，形成一個公開的查詢系統(tǒng)。同時要加強信貸資產證券化各參與主體的信息披露機制，通過披露相關信息提高業(yè)務整體的透明度，如商業(yè)銀行要披露信貸資產的質量信息；借款人要提供真實的償付能力證據(jù)等，以便于各方規(guī)避風險。
（三）健全投資風險監(jiān)管體制信貸資產證券化在降低商業(yè)銀行的風險同時，相應的增加了金融市場的風險，再由于資產證券大多屬于中長期的融資產品，其風險因市場變動和政策等原因而增大，因此建立和健全一套完善的風險監(jiān)管體制和風險提醒機制顯得尤為必要。由于資產證券化所涉及主體的廣泛性，在過程中一旦發(fā)生問題，風險將會迅速的擴展、放大，給整個金融市場帶來不可估量的負面影響，在美國如此成熟的金融市場環(huán)境中發(fā)生的次貸危機，就是一個典型的風險失控的例子。同時由于資產證券化之后與基礎資產的分離，造成某些風險難以察覺，因此必須有一套新的監(jiān)管規(guī)則對衍生工具的風險進行預警，對可能發(fā)生投資風險做出及時的反應，建設投資者的損失。
三、結語
關鍵詞 無形資產 商標權 企業(yè)競爭力
無形資產是企業(yè)的巨大財富，它給企業(yè)帶來豐厚利潤的同時，也成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基石。由于種種原因，我國對無形資產的研究和管理仍處于“初級階段”，以致出現(xiàn)了不少無形資產大量流失的案例。雖然我國企業(yè)對無形資產管理已經日益熟悉，但這之中還是存在一些問題，比如什么是無形資產，它有哪些特性，如何對其進行管理，如何正確的創(chuàng)立商標以及如何有效的維護等等，都是擺在我們面前需要亟待解決的問題。
一、無形資產管理的重要意義
人們通常認為有形的東西才是財富，是卻很少意識到，若沒有無形資產的功能和作用，有形資產往往會變成空殼。隨著我國市場經濟的發(fā)展，對無形資產的管理顯得越發(fā)重要，其重要意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，有利于科技成果的轉化。我國并不缺乏高科技人才，也比較注重科技資金的投入，科研院所、大專院校每年的發(fā)明創(chuàng)造為數(shù)不少，但真正能夠轉化為產品，為國家和企業(yè)創(chuàng)造經濟效益的并不多。加強對無形資產的管理，提高對科技成果轉化為經濟效益的重要性的認識，將有助于推動科技成果的轉化。
第二，有利于提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平?，F(xiàn)代化管理就是對企業(yè)實行全方位的科學管理，包括對人和對物的管理。改革開放后，在與外商合資、合作過程中，經常發(fā)生侵權與被侵權的事件，這充分顯示了企業(yè)在無形資產管理方面的弱化。缺少無形資產管理的企業(yè)，其管理方式是不科學的。
第三，有利于提高科技開發(fā)水平。無形資產大都是科技含量很高的資產，是人力資源進行創(chuàng)造性勞動的成果。但是，由于缺乏對科技成果的量化制度，使技術人員的復雜勞動得不到應有的重視和保護，影響了科技開發(fā)人員的創(chuàng)造積極性，結果往往造成低水平的開發(fā)或重復性勞動。
第四，有利于防止無形資產的流失。在國有企業(yè)改制、改造過程中，對有形資產的流失已經受到足夠重視，但無形資產流失仍很嚴重。主要表現(xiàn)在：在企業(yè)公司制改造過程中，按賬面價值折股，致使從未入賬的大量無形資產被排除在股本之外；很多企業(yè)投入大量資金研制的新技術、新發(fā)明沒有及時申請專利，或者是企業(yè)技術秘密、管理訣竅保密措施不利而被競爭者取得，從而失去其壟斷地位，喪失許多生產產品、轉讓技術的收益。加強無形資產的管理，建立無形資產保護制度可以防止無形資產的大量流失。
二、無形資產概述
1.無形資產的概念
《國際會計準則第38號——無形資產》（IAS 38）對無形資產的定義是：無形資產指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣資產。由此可見，無形資產是能夠為企業(yè)帶來高于有形資產一般獲益率的利潤，而不具備實物形態(tài)的財產及相關權利，它是企業(yè)資產的重要組成部分。它包含了以下的幾層含義：①闡明了企業(yè)無形資產和有形資產一樣，具備獲利功能，揭示了無形資產為什么可按一定價值作為產權轉讓和重組；②指明了無形資產獲利能力的特殊性，以便分清有形資產和無形資產在企業(yè)利潤創(chuàng)造中的不同作用；③表明了無形資產所得利潤等與企業(yè)全部利潤減去有形資產利潤的差數(shù)，為準確量化無形資產價值提供依據(jù)；④揭示了無形資產是企業(yè)的經濟資源，是企業(yè)財產和相關權利的總和，指出了無形資產的專有性特征；⑤說明了無形資產不是以流動資產形式存在，而是以固定資產形式投入企業(yè)運營，其成本也要通過折舊方式收回。
2.無形資產的組成要素
（1） 知識產權
具體包括：①專利權。專利權表現(xiàn)為獨占發(fā)明創(chuàng)造的一種無形財產權，包括發(fā)明專利、實用新型專利與工業(yè)品外觀設計專利三類；②商標權。商標是商品生產者或經營者為了自己銷售的商品在市場上同其他商品生產者或經營者的商品相區(qū)別而使用的一種可視性標志；③廠商名稱。亦稱企業(yè)名稱，它是工廠、公司或商店的特點化標志，是便于人們識別的手段。
（2） 機密信息
具體包括：①技術秘密。技術秘密是指單位生產經營中使用不公開的、未申請專利的知識和技巧，它包括各種設計資料、圖紙、數(shù)據(jù)、技術規(guī)范、工藝流程、材料配方技術資料，也包括專家、技術人員和工人等掌握的不成文的知識、技巧和訣竅；②經營秘密。經營秘密是指在營銷環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)嚴防泄漏不為公眾所知的信息或資料，它能為所有人在同行業(yè)的競爭中取得優(yōu)勢地位帶來超過本行業(yè)一般利潤水平；③商業(yè)秘密：商業(yè)秘密由我國《反不正當競爭法》專門保護，是指不為公眾所熟悉，能為權利人帶來經濟利益，具有實用性并經權利人采取保密措施的技術信息和經營信息。
（3）特許經營權
特許經營權有兩種形式：一種是由政府授予的特許經營權，另一種是由企業(yè)授予的特許經營權。具體包括：①政府授予的特許經營權，即政府授予單位專營某種事業(yè)或某種商品的權利，它具有獨占性質，而使經營者獲得優(yōu)厚的利益；單位授予的特許經營權，這種特許經營權是近年來西方國家產生的，是指一個單位（特許人）依照雙方簽訂的合同，在一定的期限內授予另一個單位（被特許人）使用其專利權、商標權、商號、技術秘密等權利。
（4）商譽
商譽是西方企業(yè)較為典型的無形資產，是指一家企業(yè)由于它所處地理位置優(yōu)越，或由于它信譽卓著，獲得了客戶的信任，或由于它組織得當、生產經營效率較高，或由于其歷史悠久、積累了豐富的從事本行業(yè)的經驗，或由于其技術先進、掌握了生產的訣竅，或優(yōu)于其它種種原因營業(yè)特別興旺發(fā)達而形成的無形價值。這種無形價值表現(xiàn)為一家企業(yè)的獲利能力，超過了一般的獲利水平。
（5）人力資源
企業(yè)人力資源是指企業(yè)所擁有的具備一定科學知識、一定的生產經營經驗、一定的勞動技術和技能的操作人員、技術人才和管理人才的總和。
3.無形資產的性質
（1）無形性：無形資產無資產實體，即不具有實物形態(tài)，但通常又依附于實體。它以知識形態(tài)存在于企業(yè)之中，不容易使人們直接感覺到它的存在，給人一種“無形”之感。
（2）法律性：一是無形資產要依法申請、注冊、接受有關部門的審查；二是無形資產受法律的保護和制約，凡未經專利權人許可實施其專利的，專利權人或利害關系人可以請求專利機關進行處理，也可以直接向人民法院。
（3）獨占性：無形資產作為一項獨享的權益，不同于一般的物權，從其存在角度講，在一個國家或地區(qū)，一項無形資產僅被一個產權人占有，即所說的“獨家所有，別無分號”。對于重復開發(fā)的無形資產，法律不授予所有權，而且還予以禁止。
（4）公開性：是要求無形資產的所有者要在法律的保護下，將其內部開發(fā)、設計的無形資產（技術秘密除外）的名稱、技術特征、用途、圖片、圖案等內容公之于世。
（5）廣泛性：是指無形資產在生產經營過程中發(fā)揮著廣泛的作用，它既在產品制造過程中發(fā)揮作用，又在管理過程中發(fā)揮作用，還在商品流通過程中發(fā)揮作用。
三、商標權的管理
1.商標權管理的基本內容
商標權管理是對商標這種無形資產資源進行預測、計劃、組織、控制、分析和評價，使之發(fā)揮最佳效益，得到有效保護，充分實現(xiàn)保值、增值效果的管理活動，其核心在于構建和完善知識產權戰(zhàn)略。通常而言，商標權管理主要包括：①商標權占有管理；②商標權經營管理；③商標權投入產出管理；④商標權的資產處置管理；⑤商標權的市場維護管理。
2.我國企業(yè)在商標權管理上面臨的問題
從我國企業(yè)在商標管理方面遭遇的種種境遇來看，還面臨著許多問題，如：管理觀念淡薄，監(jiān)管存在疏漏；保護措施不力，導致無形資產流失嚴重；評估欠規(guī)范，難以客觀反映其價值；核算存在缺陷，認定和計價有瑕疵等。
3.對我國企業(yè)在商標權管理上的建議
第一，重視知識價值增值環(huán)節(jié)。企業(yè)的生產經營活動并非每個環(huán)節(jié)都能實現(xiàn)知識價值增值，而主要在于某些特定的價值環(huán)節(jié)，那些價值創(chuàng)造最大化的環(huán)節(jié)，就是企業(yè)界已獲得長期競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)。企業(yè)不可能也沒必要抓住價值創(chuàng)造的所有環(huán)節(jié)，而只需要以自己所擁有的獨特的商標權資產上維持其戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上的競爭優(yōu)勢。
第二，加強商標權的基礎管理工作。這些基礎管理工作應該包括：對無形資產進行核算；加強保密工作；及時取得法律保護；恪守信譽等。
第三，營造商標權管理的文化氛圍。商標權管理文化是一種可持續(xù)的再生價值文化，也是一種知識自由創(chuàng)造、平等分權、個性選擇、自我管理以及虛擬的社區(qū)文化，它能妥善的處理市場與計劃、集權與侵權、自由與平等、生產與分配、能力與需求之間的矛盾。一切不利于或有損于這一目標實現(xiàn)的思想觀念、價值和行為規(guī)范，都必須及時加以調整。
第四，加強對名牌產品的管理。由于人民群眾日益增長的物質文化生活的需要，在市場經濟的發(fā)展過程中，人們越來越青睞于名牌產品，名牌產品在市場競爭中的作用越來越大，消費者對名牌產品的認同效應越來越明顯。誰能創(chuàng)造出名牌產品，誰就能在與同行業(yè)產品的競爭中處于領先地位。
第五，加強商標權評估管理體系。首先，要建立健全商標權評估相關的法律、法規(guī)體系，界定主體的責、權、利，規(guī)范中介機構和從業(yè)人員的職能、標準、范圍、規(guī)則及職業(yè)道德，保障商標權占有者、使用者的各種權益，提高全社會無形資產的效益；其次，要加強商標權評估的組織機構體系的管理。在法律、法規(guī)健全的基礎上，應盡快實行分層次管理，各地成立由上而下的行業(yè)管理協(xié)會，審查商標權評估機構的自治、管理水平，進行行業(yè)間交流、組織培訓等。
四、結論
1993年我國會計制度與國際接軌，在會計科目中出現(xiàn)了無形資產這個科目。但在實際工作中，由于對科目的理解不同，產生了不同的看法。通過對無形資產及無形資產管理的學習和研讀，筆者深入了解了無形資產的基本內容，也明晰了我國無形資產管理尤其是商標管理的現(xiàn)狀。隨著科技和社會的發(fā)展，針對產品的一些技術和方案已經日趨完善，而無形資產及其管理卻越發(fā)彰顯出它本身的價值，以及在提升企業(yè)競爭力和知名度所表現(xiàn)出的能力。所以，我國的企業(yè)家們應該從產品生產上撤出部分注意力轉移到無形資產管理上。首先要認清自己企業(yè)的優(yōu)勢所在，在此基礎上加強無形資產的管理；同時，也要看到自己同世界一流企業(yè)的差距，學習揣摩他們的成功經驗，在建立健全管理體系之后，還不要忘記經常對其進行維護和宣傳。希望在不久的將來，能在世界品牌排名榜上，能夠看見更多的中國企業(yè)。
參考文獻：
[1]蔡吉祥.無形資產學.北京：人民出版社.2007.
目前，機關事業(yè)單位服務職能逐漸調整，精
細化管理要求逐漸提高，設備類資產數(shù)量多、品種規(guī)格雜、地域分布廣，使用狀態(tài)變化很快，再加上分支機構的增加、拆分、合并以及網絡規(guī)模的擴大和管理需求的變化，使設備類資產的管理出現(xiàn)了諸多問題。而當今市場上的資產管理系統(tǒng)，大多只是一些資產報表系統(tǒng)，無法進行資產的過程性管理，無法與財政、政府采購等環(huán)節(jié)結合。
因此，如何提高管理設備類資產的效率和效益，已成為各機關、各級行政事業(yè)單位管理的重要內容。
建立開放的機關事業(yè)單位資產管理平臺
筆者提出采用軟件工程的敏捷軟件開發(fā)方法，研制一套專業(yè)化的管理系統(tǒng)。目標是建立一個開放的適用于機關事業(yè)單位的資產管理平臺，該平臺覆蓋資產計劃、采購、利用、維護、報廢等全生命周期過程。它可以提高資產管理單位的工作效率，擺脫繁重的手工勞動，實現(xiàn)資產管理整個生命周期的運營管理；提供日常物品管理、設備管理、房產管理、土地管理、檔案管理等系統(tǒng)；提供自動報警及相關財務接口等相關內容。
平臺架構
整個系統(tǒng)由用戶交互系統(tǒng)、國有資產業(yè)務系統(tǒng)、管理員交互系統(tǒng)組成。
用戶交互系統(tǒng)：包括門戶管理服務中心和網上溝通協(xié)作中心。前者，用戶可以定制自己的頁面和添加感興趣的信息，并且管理員可以對整個門戶界面進行管理；后者，用戶之間、系統(tǒng)和用戶之間都可以利用短信、即時消息、音頻視頻會議進行交互。
國有資產業(yè)務系統(tǒng)：包括資產預算管理（預算管理、申請審批）、資產增加、工作流程管理、折舊管理、資產變動（日常變動、資產劃撥管理、資產報廢管理、組件變動、資產處置管理）、低值易耗品管理、資產維護（事故故障記錄、資產維修）、汽車管理、招標管理、知識管理、決策分析（資產明細表、資產匯總表、資產變動明細表、資產存放地點分布表）。
管理員交互系統(tǒng)：包括用戶和基礎信息管理中心、Web服務和注冊中心和信息交換中心。
用戶和基礎信息管理中心是指在人員管理系統(tǒng)中，管理員可以根據(jù)每個單位的行政關系建立用戶，并且可以設置權限實現(xiàn)分布式管理用戶功能。在權限控制系統(tǒng)，管理員可以對每個用戶具有哪些權限進行嚴格的控制，使每個人具有符合業(yè)務要求的控制。
Web服務和注冊中心，管理員注冊需要提供的Web服務，供各系統(tǒng)調用。同時Web服務和調度中心可以提供對外的接口，與其他應用系統(tǒng)連接。
信息交換中心，是系統(tǒng)與系統(tǒng)之間互動的引擎。信息交換中心在實現(xiàn)了數(shù)據(jù)交換的同時，還擴展了工作流調度引擎的應用，使工作流可以跨系統(tǒng)運行。
系統(tǒng)運行引擎：有兩個，分別是工作流調度引擎和基礎保障引擎。工作流調度引擎，是基礎辦公應用的基礎。大多數(shù)資產應用可以抽象為一個工作流的流轉。工作流調度引擎為基礎辦公應用實現(xiàn)了工作流驅動的機制，提供了一項工作從受理、辦理、反饋等環(huán)節(jié)的驅動引擎?；A保障引擎，是為抵御系統(tǒng)單點故障，實現(xiàn)負載均衡，系統(tǒng)使用群集技術作為系統(tǒng)運行基礎保障引擎。它可以實現(xiàn)網絡負載均衡、擴大應用規(guī)模，以及抵御單個服務器上的硬件和軟件失敗。
安全支撐平臺：保證應用的安全，尤其是基于 Web 的應用的安全，對于政府機關的應用至關重要。因此，安全支撐平臺主要實現(xiàn)身份認證、授權管理、策略制定、訪問控制及安全審計等功能。
系統(tǒng)集成整合方案
為達到信息資源共享的目標，資產系統(tǒng)與其他平臺和業(yè)務系統(tǒng)應進行系統(tǒng)集成或整合，以便充分利用現(xiàn)有信息技術設施。
統(tǒng)一的用戶管理和基礎信息管理：采用標準的LDAP協(xié)議，通過目錄服務對組織人員信息、應用組件信息、應用系統(tǒng)角色信息、用戶安全和應用安全信息、用戶和服務之間的權限控制信息進行了統(tǒng)一存儲管理，形成了機關統(tǒng)一的應用基礎支撐體系，為上層業(yè)務系統(tǒng)提供了可靠的運行維護平臺。
分級集中式的信息交換中心：依據(jù)EAI（企業(yè)應用集成）的思想，采用基于XML和web服務的跨平臺技術，利用HTTP協(xié)議和消息中間件等可靠的傳輸機制，建立分級集中式的信息交換平臺，開發(fā)流程控制、數(shù)據(jù)轉換、智能調度、日志管理、差錯管理等核心整合功能模塊，臨時數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)落地存儲等數(shù)據(jù)存儲功能模塊，落地綜合查詢、消息狀態(tài)查詢、傳輸錯誤恢復等交換數(shù)據(jù)的監(jiān)控與跟蹤功能模塊。
個性化的門戶管理服務中心：采用當今業(yè)內領先的基于組件的門戶技術作為底層支持和應用開發(fā)標準，在應用層面上為系統(tǒng)管理員提供了對應用系統(tǒng)進行業(yè)務擴展，根據(jù)部門或用戶的要求進行個性化的系統(tǒng)定制平臺；在開發(fā)層面上提供了標準的應用系統(tǒng)底層接口。
規(guī)范Web服務注冊中心：遵循UDDI項目規(guī)范建立了統(tǒng)一的Web 服務注冊中心，提供標準化的、透明的、專門的Web服務描述機制和調用機制，提供給各部門共享數(shù)據(jù)和協(xié)同交互辦公應用的和管理平臺。
運行平臺選型
在系統(tǒng)開發(fā)的過程中可以選擇完全基于Microsoft產品和.Net開發(fā)的技術路線。主要體現(xiàn)在Web應用程序、業(yè)務邏輯服務程序，還有工作流工具等輔助工具的開發(fā)都選用基于Windows Server的Microsoft .Net 技術；數(shù)據(jù)庫選用Microsoft的SQL Server 2005/2008；工作流平臺開發(fā)底層以Windows Workflow Foundation作為技術平臺。
系統(tǒng)部署實施
系統(tǒng)可以在以下三種系統(tǒng)模式安裝運行：完全獨立系統(tǒng)、獨立系統(tǒng)群集和虛擬系統(tǒng)。
完全獨立系統(tǒng)：擁有獨立的用戶體系、授權體系及應用體系。工作流程僅限于單位內部，較少與外界交互，若要交互則通過數(shù)據(jù)接口等形式來解決。
應用相對集中，用戶體系比較簡單，實施較為簡單，適合于管理和應用相對集中的機構。
獨立系統(tǒng)群集：由一組相對獨立的系統(tǒng)構成，擁有一套獨立的統(tǒng)一的用戶體系。各獨立系統(tǒng)擁有獨立的授權及應用體系。各獨立系統(tǒng)工作流程有內部流程，也有外部流程，可以和群集之間的其他系統(tǒng)進行交互。
虛擬應用：獨立系統(tǒng)群集每一個獨立系統(tǒng)都有獨立的服務器，獨立系統(tǒng)之間內通過高速網絡連接，對投資要求較高。系統(tǒng)可以通過構建虛擬應用（又稱ASP應用），通過應用服務提供的形式組成虛擬的獨立系統(tǒng)群集。
虛擬應用就是將獨立系統(tǒng)群集中的各獨立系統(tǒng)構建在一套或多套真實的系統(tǒng)之中。每個虛擬系統(tǒng)擁有獨立的虛擬站點、虛擬應用服務器、虛擬應用、虛擬數(shù)據(jù)庫，使各虛擬系統(tǒng)看起來像一套獨立的系統(tǒng)。
虛擬應用解決了部門間資源共享以及節(jié)省投資問題，可以充分利用軟硬件資源。
在系統(tǒng)運行過程中，有可能出現(xiàn)各種運行模式之間的轉換。完全獨立系統(tǒng)可以在一定的情況下融入到獨立系統(tǒng)群集中，虛擬系統(tǒng)在一定的軟硬件投資的情況下也可以升級成獨立系統(tǒng)群集。反之亦然。
系統(tǒng)研制堅持四原則，突出兩特點
在研制這套系統(tǒng)時，要遵循四個原則。
首先，要立足于系統(tǒng)工程。本系統(tǒng)是一個軟件工程項目，需要以一個系統(tǒng)工程的角度去設計分析，而不能不管相關的建設內容，獨立地設計完成其中的部分工作。工程項目的設計要注重方案的可實施性。系統(tǒng)設計不僅要考慮技術上的可行性，還要考慮實施上的可操作性。
其次，要以應用為本。應用軟件的建設應立足于應用，它不是科研項目追求高、新、精，而應該從使用人員的角度出發(fā)，在滿足工作人員業(yè)務需求的基礎上，采用相對成熟穩(wěn)定的技術，使系統(tǒng)能夠在工商局普及推廣。同時，項目要得到真正的應用，培訓、服務與項目實施質量也起著至關重要的作用。
再次，要以整合為主題。整合指通過信息技術將現(xiàn)有的、各自獨立運行的系統(tǒng)有機地集成起來，使它們在統(tǒng)一的框架下，為一個共同的目標發(fā)揮各自的作用，實現(xiàn)系統(tǒng)間的互聯(lián)互通、資源共享和業(yè)務協(xié)同。
最后，要適應系統(tǒng)的持續(xù)發(fā)展。在保護現(xiàn)有資源的基礎上，充分考慮系統(tǒng)的擴展性與開放性。軟件的生命周期有限，每次產品改良或產品更替，應有計劃分步驟地分期地進行，使系統(tǒng)得到可持續(xù)的應用和發(fā)展。
縱觀整個系統(tǒng)的平臺架構和運行支撐，不難看出，此系統(tǒng)重點突出了以下兩個特點：
首先，平臺提供開發(fā)接口，可供客戶二次開發(fā)。在設計期初充分考慮了資產系統(tǒng)與其他平臺和業(yè)務系統(tǒng)的集成，如固定資產系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、短信平臺等集成，使得在更大范圍內能夠實現(xiàn)信息共享。
