時間：2023-07-21 16:50:18
序論：在您撰寫股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)流程時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息無法及時掌握股份公司一般都需要在工商局都有注冊，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時需要在工商局辦理變更登記，但是部分企業(yè)班里股權(quán)變更不及時，甚至故意不辦理，導(dǎo)致工商管理不能準(zhǔn)確掌握企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的詳細(xì)信息，造成股份變更時的稅收損失。根據(jù)國家股份轉(zhuǎn)讓的相關(guān)法律規(guī)定，外國投資者變更股份時，需要經(jīng)過商務(wù)部的批準(zhǔn)，才能進(jìn)行股權(quán)的交割流程，同時在股份轉(zhuǎn)讓30天之內(nèi)，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)提交轉(zhuǎn)讓合同，進(jìn)行備案。在股份轉(zhuǎn)讓結(jié)束后，應(yīng)及時到稅務(wù)部門辦理相關(guān)的變更登記手續(xù)。但是在實(shí)際的股份交割中，工商部門往往很難及時的獲取股份轉(zhuǎn)讓的信息，對于應(yīng)該征收的稅款不能及時征收入庫，對于在國外發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓就更增加了稅收追繳的難度。在私營企業(yè)中發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓不辦理等級的現(xiàn)象發(fā)生更多，企業(yè)股份完成后，但是工商等級股東沒有發(fā)生變遷，造成信息掌握困難。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)未建立股東臺帳稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)股東應(yīng)該建立相應(yīng)的臺帳，以方便企業(yè)股份信息的準(zhǔn)確性，但是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)鼓動變化搶礦未建立管理臺帳，不能充分應(yīng)對企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)的問題，造成工作沒有條理性，再加上企業(yè)提交稅務(wù)登記資料不完備，對于股東的信息資料等級不詳細(xì)，增加了稅務(wù)征管的難度。
(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核實(shí)難度大有部分企業(yè)在股份轉(zhuǎn)讓中，往往存在著雙方故意避稅的現(xiàn)象，在簽訂股份轉(zhuǎn)讓的合同的時候，經(jīng)常簽訂陰陽合同，在簽訂正常價格股份轉(zhuǎn)讓的同時，也會簽訂一份轉(zhuǎn)讓價格較低的股份合同，企業(yè)的財務(wù)賬面上不能充分顯示轉(zhuǎn)讓的實(shí)際價格，僅僅反映了企業(yè)股東的轉(zhuǎn)換關(guān)系。有的企業(yè)將虛假的股份轉(zhuǎn)讓合同上報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，增大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的核實(shí)工作，此外國家對于明顯低價股份轉(zhuǎn)讓的行為沒有明確的操作辦法，僅規(guī)定企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，對于轉(zhuǎn)讓價格不符合獨(dú)立交易原則而逃避的稅務(wù)額數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利按照合理的方式進(jìn)行調(diào)整。因此，如何處理股份轉(zhuǎn)讓中低價處理的問題，是稅務(wù)機(jī)關(guān)所面臨的主要難題。另外，對于自然人股份間的轉(zhuǎn)讓，完全是私人間現(xiàn)金的交易操作，或者是通過私人銀行卡進(jìn)行資金轉(zhuǎn)賬，因為不通過公司核算，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時掌握準(zhǔn)確的企業(yè)的稅務(wù)狀況。
(四)扣繳義務(wù)難以落實(shí)按照我國的稅法規(guī)定，個人股權(quán)的轉(zhuǎn)讓中，股份轉(zhuǎn)讓方有個人所得稅的代扣代繳義務(wù)，有法律上規(guī)定的義務(wù)。由于股份轉(zhuǎn)讓形式的多樣性和復(fù)雜性，扣繳稅款的轉(zhuǎn)讓方式應(yīng)提供原股份的成本，以便于準(zhǔn)確統(tǒng)計扣繳稅款金額，但是轉(zhuǎn)讓方往往存在著隱瞞不報的情況，利用商業(yè)機(jī)密和隱私的接口，不提供真實(shí)的轉(zhuǎn)讓成本，或者提供的股權(quán)成本不真實(shí)，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳稅款的金額少，甚至出現(xiàn)不扣繳個人所得稅的情況。
(五)稅款追繳困難當(dāng)兩個非居民企業(yè)之間進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，如果雙方能積極提供轉(zhuǎn)讓信息，并配合相關(guān)部門的稅款統(tǒng)計工作，就能很好的把各種形式的稅款繳納歸庫，但是我國并沒有設(shè)置相關(guān)的機(jī)構(gòu)場所，再加上企業(yè)負(fù)責(zé)人的繳稅意識淡薄，不能正確粒級稅務(wù)法律，造成稅款追繳的困難。而且，部分非居民企業(yè)的納稅意識淡薄，很容易導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓方不主動的申報，受讓方又沒有代扣，使得稅款追繳工作開展困難。
二、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議
針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)的種種問題，本文提出立刻幾點(diǎn)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議，具體的施行如下：
(一)建立部門間定期交換信息制度首先加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的變更登記工作，要求企業(yè)主動的提交申請變更協(xié)議，并在在股份轉(zhuǎn)讓30天內(nèi)完成登記，在提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的同時，要求當(dāng)事人出示身份證、股東證明等證件，并規(guī)定企業(yè)或者個人如果發(fā)生造假行為，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。再者，完善股份轉(zhuǎn)讓管理制度，制定股份轉(zhuǎn)讓所得稅征稅明細(xì)規(guī)則和操作流程，明確價格調(diào)整方法和轉(zhuǎn)讓行為規(guī)范。最后，建立股東變動報告檔案，當(dāng)企業(yè)股東變動時，要敦促其申請變更稅務(wù)登記，針對不及時報告的企業(yè)，依照相關(guān)的法律，降低其納稅信譽(yù)外，并依法追繳與補(bǔ)繳稅款。
(二)建立部門間定期交換信息制度稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)和其他部門的交流聯(lián)系工作，共同建立一套有序的信息交流機(jī)制，方便對于企業(yè)股權(quán)變動的詳細(xì)信息。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)和工商局、海關(guān)、證監(jiān)會、商務(wù)部等較強(qiáng)聯(lián)系，定期交換企業(yè)信息，同時加強(qiáng)國際間的稅收合作工作。針對非居民企業(yè)將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國外企業(yè)或者個人的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握信息后，及時的深入調(diào)查，確認(rèn)事實(shí)，計算應(yīng)征稅款的金額，避免我國稅收的損失。
(三)逐戶建立股東臺賬股東臺帳能為稅務(wù)部門提供準(zhǔn)確的企業(yè)股權(quán)信息，方便對于企業(yè)股權(quán)的監(jiān)督工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記載企業(yè)股東的基本信息，如身份證號碼、家庭住址、所持股份、資金投入、投資事件等內(nèi)容，利用計算機(jī)存儲建立完善的資料信息庫。嚴(yán)密監(jiān)控股東的股權(quán)變動情況，及時發(fā)現(xiàn)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓狀況，防治稅款的流失，此外，要及時核實(shí)企業(yè)提供資料的準(zhǔn)確性，防止股東鉆法律的漏洞，對于信息中出現(xiàn)的疑點(diǎn)要及時核實(shí)，確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息準(zhǔn)確無誤。
(四)審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實(shí)性股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的高低直接關(guān)系到稅收的金額，所以部分企業(yè)股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時候，會采取較低的轉(zhuǎn)讓價格應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查，同時會私下簽訂陰陽合同來逃稅漏稅，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)要重點(diǎn)核實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實(shí)性。
1、調(diào)查與核實(shí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)?shù)焦蓹?quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)進(jìn)行實(shí)地的核查，了解企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體時間、運(yùn)行程序、轉(zhuǎn)讓價格等相關(guān)情報，并認(rèn)真調(diào)查其股份轉(zhuǎn)讓資料，及時審核其賬面資產(chǎn)、運(yùn)營情況、企業(yè)場地的產(chǎn)權(quán)、加工工藝的知識產(chǎn)權(quán)等，重點(diǎn)核實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中有關(guān)資金的運(yùn)行狀況。同時利用國際稅收情報合適居民企業(yè)與非居民企業(yè)或非居民企業(yè)之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓的真實(shí)性。
2、試行股權(quán)轉(zhuǎn)讓款經(jīng)過企業(yè)賬戶支付制度股份轉(zhuǎn)讓人與接受人之間經(jīng)常采用私人轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)移，這就增加了稅務(wù)部門的稅款追繳，所以在企業(yè)設(shè)置過渡賬戶，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的資金必須通過過渡賬戶進(jìn)行交易，接受方要把資金款項繳存在企業(yè)賬戶中，在有企業(yè)轉(zhuǎn)交轉(zhuǎn)讓方，這樣就可以合適轉(zhuǎn)讓的資金去向和金額大小，防止偷逃稅款的現(xiàn)象。
3、建立約談機(jī)制利用納稅評估和稅務(wù)稽查等手段，重點(diǎn)核實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實(shí)性，并認(rèn)真審核納稅人提交的申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓申請資料，以此判斷是否存在著轉(zhuǎn)讓價格是否存在較低的現(xiàn)象，是否符合公平獨(dú)立的交易原則。同時加強(qiáng)個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)與對外投資的稅源監(jiān)管，監(jiān)控企業(yè)的股份變化，針對存在的股份轉(zhuǎn)讓中漏水事項，要嚴(yán)格取證，依法查處。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：非居民納稅人；股權(quán)轉(zhuǎn)讓；涉稅；問題；對策
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01
近年來，由于非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜和隱蔽，導(dǎo)致非居民納稅人利用各種手段逃避納稅現(xiàn)象頻繁發(fā)生，雖然這一現(xiàn)象已經(jīng)引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，但是，由于各種因素的影響，非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題仍是稅收征管工作的難點(diǎn)和盲區(qū)，筆者從稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征管工作出發(fā)，結(jié)合具體工作，分析了非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題，并針對問題提出了有效對策。
一、非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題
目前，對于我國股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管工作，我國《企業(yè)所得稅法》和國家稅務(wù)總局印發(fā)的企業(yè)所得稅管理通知以及所得稅源泉扣繳管理暫行辦法等都分別列有專門條款規(guī)定，這些規(guī)定，雖然為稅務(wù)機(jī)關(guān)做好股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征繳理清了工作思路，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管工作中也取得了一些效果，但是，仍存在一些問題需要解決。首先，是非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管體系不完備，導(dǎo)致在很多時候股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收工作難以操作。實(shí)踐中，很多非居民納稅人股權(quán)交易都在境外完成，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易在境外交易的，自股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)取得所得的非居民企業(yè)必須委托人或者自行到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動申報繳納企業(yè)所得稅。但是，由于在稅款入庫方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征收體系不完備，CTASI系統(tǒng)中并沒有針對非居民納稅人如何征稅的的系統(tǒng)模塊可以操作執(zhí)行，加之外部與國庫、外匯等配套協(xié)作規(guī)定不健全，在稅款申報入庫方面帶來了許多的問題，同時，也給納稅人造成一定的麻煩。
二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓境外操作信息不透明，信息獲取相對滯后，目前，稅務(wù)、工商、商務(wù)等部門，還沒有建立健全股權(quán)變更信息實(shí)時交換機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息嚴(yán)重滯后，因此，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，很難掌握境內(nèi)企業(yè)變更稅務(wù)登記時間，等到了股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的時候，往往交易事項早已完成。再加上股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，境內(nèi)沒有法定扣繳義務(wù)人，又不易找到非居民納稅人，這就更為源泉扣繳帶來了難度，導(dǎo)致追繳稅款困難重重。三是轉(zhuǎn)讓價格真實(shí)性難以確定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征稅依據(jù)，但是，在實(shí)際操作中，為了少繳稅或不繳稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方往往通過其他渠道將余款轉(zhuǎn)移，在合同規(guī)定中只標(biāo)明較低的價格，或者標(biāo)明無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，一方面，合同的真?zhèn)味悇?wù)機(jī)關(guān)很難鑒別，另一方面，轉(zhuǎn)讓價格的真實(shí)性稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以確定，在這種被動的情況之下，稅款流失可想而知。
二、非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管有效對策。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)雖然復(fù)雜，給稅收征管帶來了許多的難度，但是，并不是無法可依。因此，為了有效提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管力度，我們應(yīng)該加大管理力度，切實(shí)將非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管工作做好。首先，行政權(quán)力透明公開，完善部門協(xié)作機(jī)制。由政府牽頭，通過商務(wù)部門和發(fā)改委等部門信息互動平臺，將相關(guān)股權(quán)信息通過網(wǎng)絡(luò)傳遞給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，然后，建立基層稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安、海關(guān)、工商、外匯、等涉外管理部門互聯(lián)互通的共享渠道，隨時交換固定的非居民企業(yè)數(shù)據(jù)信息。其次，是加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核，實(shí)行稅收專業(yè)管理。由于資產(chǎn)價值日益膨脹，為了少繳稅或不繳稅，非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往是轉(zhuǎn)讓雙方采用場外交易方式，尤其是土地、房產(chǎn)等不動產(chǎn)，簽約交易按賬面資本，一般情況下，不會在企業(yè)賬戶上反映資本溢價補(bǔ)償差額。另外，除了經(jīng)營虧損企業(yè)，許多企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，一般都是以溢價轉(zhuǎn)讓為主，還有許多無形資產(chǎn)（營銷渠道、商譽(yù)）等的價值無法確定。根據(jù)稅收征管法規(guī)定，如果一般納稅人申報的計稅依據(jù)不合理，無正當(dāng)理由低報納稅額，其應(yīng)納稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定。對于轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照賬面資本價格明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新評估和確認(rèn)其整體資產(chǎn)，對資產(chǎn)溢價部分，按照非居民納稅人的投資比例，作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，代扣并繳納應(yīng)繳納的所得稅。
為了有效提高非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管力度，有效防范逃稅行為，我們還可以加大情報交換力度，將非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理納入稅收征管改革領(lǐng)域。目前，和我國已經(jīng)簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)有90多個，協(xié)定中都含有情報交換條款。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過情報交換，請求境外稅務(wù)部門對其國家的非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行調(diào)查，為我們提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)際價格以及境外業(yè)務(wù)實(shí)際情況，通過國際間稅收合作，嚴(yán)厲打擊國際間逃避稅行為。另外，為了提高稅收征管力度，我們還可以配置專業(yè)管理人才，對非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)行稅收專業(yè)管理。將這一措施納入稅收征管改革的領(lǐng)域。精心挑選專業(yè)管理人員，科學(xué)劃分稅收專業(yè)化崗位，明確專業(yè)的部門管理，提高工作人員的實(shí)戰(zhàn)能力，最大限度地減少稅收流失。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民納稅人所得稅征管基礎(chǔ)還比較薄弱，其管理體制和管理意識還需要進(jìn)一步完善。因此，我們要不斷完善非居民稅收管理工作機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范非居民稅收管理制度，結(jié)合實(shí)際，將非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理，尤其是那些發(fā)生在境外的交易事項納人稅收征管系統(tǒng)，不斷完善系統(tǒng)流程，實(shí)現(xiàn)跨國稅源多環(huán)節(jié)監(jiān)控，確保及時掌握稅源信息。
三、結(jié)語
非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源零散，流程隱蔽，導(dǎo)致非居民納稅人利用各種手段逃避納稅現(xiàn)象頻繁發(fā)生，針對這一現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，我們應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征管工作出發(fā)，協(xié)調(diào)各個有關(guān)部門，進(jìn)一步規(guī)范非居民稅收管理制度，確保非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題得到有效解決。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉松青，文明剛.外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題分析[J].會計之友（上旬刊），2007（07）.
[2]顧敏明，錢耕龍，劉煒.非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的問題和建議[J].國際稅收，2014（12）.
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程及定價方式
了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程及定價方式,可以正確判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓中各相關(guān)人的法律關(guān)系,明確納稅主體、納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅依據(jù)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程大致如下:(1)轉(zhuǎn)讓股東與公司其他股東之間的法律關(guān)系,涉及其他股東是否同意轉(zhuǎn)讓和是否行使優(yōu)先購買權(quán);(2)轉(zhuǎn)讓股東與受讓人之間的法律關(guān)系,涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的簽訂及履行,受讓人支付價款,出讓人交付出資證明,雙方確認(rèn)股權(quán)已交付等;(3)受讓人、轉(zhuǎn)讓股東與公司之間的法律關(guān)系,轉(zhuǎn)讓人有協(xié)助過戶義務(wù),公司辦理股東名冊變更登記,承認(rèn)新股東、注銷原股東,發(fā)表股權(quán)過戶登記聲明等。可見,股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所涉及的納稅利害關(guān)系人有:轉(zhuǎn)讓股東、其他股東、受讓人、公司以及不特定第三人。
具體實(shí)踐中,確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格通常有幾種做法:(1)將股東出資時股權(quán)的價格作為轉(zhuǎn)讓價格;(2)將公司凈資產(chǎn)額作為轉(zhuǎn)讓價格;(3)將審計、評估價格作為轉(zhuǎn)讓價格;(4)將拍賣、變賣價作為轉(zhuǎn)讓價格。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的稅收問題
目前,稅務(wù)機(jī)關(guān)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管并不到位,存在諸多漏洞,具體表現(xiàn)如下:
(一)稅收政策不完善,投資者有避稅空間。
我國現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策散落于各個單行文中,未形成系統(tǒng)性的稅收文件,給投資者以籌劃空間,給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來難度。突出表現(xiàn)在以下幾方面:
一是在投資者身份上進(jìn)行選擇,承擔(dān)較少稅負(fù)。企業(yè)股東有法人,也有自然人,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中既涉及企業(yè)所得稅,又涉及個人所得稅。目前,企業(yè)所得稅的稅率為25%,個人所得稅中財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的稅率為20%。由于稅負(fù)存在差異,有些股東特別是集法人股和個人股于一身的私營企業(yè)主,在投資時就會有所選擇,較多地采用個人投資形式。
二是通過投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),將應(yīng)納稅款化于無形中。比如:A公司擬出售新開發(fā)的市場價格為1 800萬元的一幢大樓,B公司有意購置這幢大樓用于開辦酒店。如果B公司直接以1 800萬元購入,A公司需繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅90萬元,(假設(shè)不考慮其他稅費(fèi))。而《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)規(guī)定:“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅;對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅”。據(jù)此,若A公司將大樓作價1 800萬元投資入股參與B公司經(jīng)營之后,再把B公司中所擁有的股權(quán)以1 800萬元的價格轉(zhuǎn)讓給B公司用于開辦酒店使用,則A公司就不用繳納營業(yè)稅了。
三是虛假整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán),逃避繳納營業(yè)稅。比如:A公司擬轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)土地給B公司,如果正常轉(zhuǎn)讓,A公司需繳納銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)營業(yè)稅(假設(shè)不考慮其他稅費(fèi))。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2002]165號)規(guī)定:“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍,不應(yīng)征收營業(yè)稅”。據(jù)此,如果A公司先成立一個新企業(yè)C公司,把主要業(yè)務(wù)及重要機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)移到C公司中,將債權(quán)債務(wù)基本清理完畢后,再將企業(yè)進(jìn)行整體轉(zhuǎn)讓給B公司,這樣,A公司雖轉(zhuǎn)讓的僅是土地和房產(chǎn),卻不用繳納營業(yè)稅。
從以上兩個例子可以看出,轉(zhuǎn)讓形式不同,稅收的影響卻天壤之別,這也是稅收政策不完善的體現(xiàn)。
(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實(shí)性難以核實(shí)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓各方為了逃避相關(guān)稅收,往往會達(dá)成某種默契,簽訂一份平價轉(zhuǎn)讓或低于實(shí)際轉(zhuǎn)讓額的虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,而稅務(wù)機(jī)關(guān)要取得其真實(shí)轉(zhuǎn)讓價格信息,在調(diào)查取證時存在很大難度。因為,工商管理部門辦理變更登記手續(xù)時僅是原出資人的變化,而從企業(yè)財務(wù)賬上也只能反映新公司的股東發(fā)生了變化,無法反映具體轉(zhuǎn)讓金額。
(三)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格缺乏有效的核定征收手段。
雖然《稅收征管法》明確了對于計稅價格明顯偏低的情況可以核定計稅價格,但未明確具體操作手段?！蛾P(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)第四條規(guī)定:“對申報的計稅依據(jù)明顯偏低(如平價和低價轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定”。但該條文也只是針對自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)而言,對于法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的,稅務(wù)機(jī)關(guān)仍缺乏有效的核定征收手段。通過何種方式確定合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格,是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大難題。
(四)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓缺乏有效監(jiān)控。
由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易過程及交易結(jié)果無法監(jiān)控,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往在股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成之后,才能從工商管理部門的定期數(shù)據(jù)交換、稅務(wù)登記變更等環(huán)節(jié)獲得相關(guān)的交易信息,稅收征管行為滯后。在納稅人不主動進(jìn)行稅務(wù)登記變更的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動態(tài)信息?！蛾P(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)規(guī)定:“在工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)之前,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告并申報繳納個人所得稅?！痹撐募恼呱霞訌?qiáng)了對自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收管理,而對法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策,稅務(wù)部門還需要進(jìn)一步完善。
四、對加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議
(一)堵塞政策間隙,完善稅收政策體系。
假如一項經(jīng)濟(jì)行為采取不同的方式就可以進(jìn)行避稅,說明稅收法律政策上存在瑕疵。國家應(yīng)盡快出臺《股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》,對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為予以規(guī)范,并對現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策進(jìn)行整合統(tǒng)一,使政策更加明確、完善。
――從制度層面規(guī)范股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓行為。針對先以土地、房產(chǎn)投資,再轉(zhuǎn)讓給被投資企業(yè)的“假投資”等行為,國家應(yīng)盡快完善相關(guān)管理制度,從投資目的、投資雙方關(guān)系、合作前景等方面嚴(yán)格審查投資行為的真實(shí)性,從源頭上防止稅收流失。
――加強(qiáng)對整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)審核管理。稅務(wù)部門應(yīng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)認(rèn)真審查,關(guān)注被轉(zhuǎn)讓方的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力安置情況。對以逃避納稅為目的,違規(guī)自行處置企業(yè)以前資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù),或違規(guī)轉(zhuǎn)移到新辦其他企業(yè),以及沒有安置全部勞動力的,一律不作為轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán),依法征收營業(yè)稅等相關(guān)稅收。
(二)密切部門聯(lián)系,暢通綜合治稅渠道。
筆者認(rèn)為,應(yīng)建立起政府主導(dǎo)、部門配合的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理機(jī)制,有效解決股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的“信息隱蔽滯后、轉(zhuǎn)讓價格難確定、稅收檢查難度大”的問題。
――建立信息傳遞網(wǎng)絡(luò)。與工商部門建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息傳遞制度,即時通知,及時核對信息,以便稅務(wù)部門及時取得股權(quán)變更信息。
――建立與司法部門聯(lián)合辦案制度。對明顯有股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收而不申報繳納的企業(yè),必要時可以介入司法程序,與公安部門進(jìn)行聯(lián)手防范和打擊,及時追繳相關(guān)稅收,保證稅法的剛性。
――密切與土地、房產(chǎn)部門的聯(lián)系。建立“先稅后證”制度,涉及土地、房產(chǎn)等股權(quán)交易行為的,土地、房產(chǎn)部門應(yīng)依據(jù)完稅證辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù),防止稅收流失。
(三)建立合理定價機(jī)制,完善核定征收體系。
――加強(qiáng)核定征收力度,建立價格核定機(jī)制。對股權(quán)原價轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除加強(qiáng)納稅評估,加大約談力度外,還可依據(jù)企業(yè)的《資產(chǎn)評估報告》、《財務(wù)會計報表》的凈資產(chǎn)增值率和累計未分配利潤及累計盈余公積確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格,對股權(quán)轉(zhuǎn)讓核定稅款。
――適當(dāng)引入中介評估定價機(jī)制,完善核定征收體系。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的情況,筆者認(rèn)為,可以借鑒國外的普遍做法,引入中立的第三方中介結(jié)構(gòu),對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行評估定價,這樣一方面可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險,也較容易獲得納稅人的認(rèn)可。
(四)加強(qiáng)政策輔導(dǎo),強(qiáng)化稅務(wù)核查工作。
關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓；股東；問題
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的法律關(guān)系人以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的流程
正確判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓中相關(guān)人的法律關(guān)系，了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程，可以清晰納稅主體及納稅義務(wù)發(fā)生時間。第一，轉(zhuǎn)讓股東與公司其他股東之間的法律關(guān)系，涉及其他股東是否同意轉(zhuǎn)讓和是否行使優(yōu)先購買權(quán)，即解決轉(zhuǎn)讓的限制，即轉(zhuǎn)讓解禁或轉(zhuǎn)讓條件；第二，轉(zhuǎn)讓股東與受讓人之間的法律關(guān)系，涉及簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同以及履行，表現(xiàn)為受讓人支付價金，出讓人交付出資證明股票、確認(rèn)股權(quán)已交付、請求公司予以股權(quán)過戶登記聲明等；第三，受讓人與轉(zhuǎn)讓股東、公司之間的法律關(guān)系，請求公司辦理股東名冊變更登記，也就是公司承認(rèn)新股東、涂銷原股東；轉(zhuǎn)讓人有協(xié)助過戶義務(wù)，公司有法定過戶登記義務(wù)。第四，由公司向公司登記機(jī)關(guān)辦理公司登記變更事項，即公司法定義務(wù)，向社會公示。可見，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所涉及的納稅利害關(guān)系人有轉(zhuǎn)讓股東，其他股東、受讓人、公司、和不特定的第三人。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所涉及到的稅收
（一）營業(yè)稅
《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條對此作出了明確規(guī)定：“以不動產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅”。2002年12月《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）對這種行為征稅辦法重新作出規(guī)定，自2003年1月1日起，對以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與新規(guī)定內(nèi)容不符的予以廢止。
（二）企業(yè)所得稅
企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
第一，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。國稅函[2004]390號規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。
第二，國稅發(fā)[2000]118號規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅；投資企業(yè)取得股息性質(zhì)的投資收益，凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)的影響先由被投資企業(yè)進(jìn)行利潤分配然后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以達(dá)到減輕所得稅費(fèi)用、提高稅后凈收益的目的。
第三，國稅函[2004]390號關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅補(bǔ)充規(guī)定：①企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得；②企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)[1998]97號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得；③按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)讓人或投資方按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。
（三）個人所得稅
根據(jù)個人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目依20%的稅率計算繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。合理費(fèi)用，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費(fèi)用，包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。而有價證券的財產(chǎn)原值，是指買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關(guān)合法憑證，對未能提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計算財產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況核定其財產(chǎn)原值。
（四）印花稅
第一，非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。印花稅稅目稅率表第十一項規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。國稅發(fā)[1991]155號第十條進(jìn)一步明確，“財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)?！边@里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。
第二，財政部、國家稅務(wù)總局對上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書立的數(shù)據(jù)怎樣征收印花稅作出了專門規(guī)定。2008年4月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局決定，從2008年4月24號起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅率，由現(xiàn)行的千分之三調(diào)整為千分之一。即對買賣、繼承、贈予所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按千分之一的稅率繳納證券交易印花稅。
第三，對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對企業(yè)（集團(tuán)）進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國有企業(yè)改制、盤活國有企業(yè)資產(chǎn)，而發(fā)生的國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅。
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中有爭議的稅收問題
現(xiàn)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)形式的要求，但是，當(dāng)前大量股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收案例多從營業(yè)稅角度進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收策劃，特別是利用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）進(jìn)行合理避稅，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收策劃。以財稅[2002]191號規(guī)定，納稅人對擬準(zhǔn)備銷售的不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，可以采取先投資入股，本文所指的投資方式均指參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，然后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，即可輕易逃避稅收。
四、結(jié)束語
股權(quán)投資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收存在法律漏洞，如何及時堵塞稅收漏洞，關(guān)掉可能造成稅收“流失閥”，成為每名稅務(wù)工作者需要研究的一個課題。同時，在對股權(quán)交易進(jìn)行稅收制度制定的過程中，如何做到征稅合理，充分發(fā)揮市場的調(diào)節(jié)作用；如何確保橫向公平和縱向公平，保護(hù)市場主體的積極性，仍然是當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)需要著力解決的問題。
參考文獻(xiàn)：
[1]李后龍.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同效力認(rèn)定中的幾個疑難問題[J].南京社會科學(xué),2007,(11).
[2]殷華.淺議股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別[J].現(xiàn)代商業(yè),2009,(15).
關(guān)鍵詞：涉稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓；企業(yè)所得稅
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所指的是公司股東按照法律將自身股份轉(zhuǎn)讓給他人，讓他人變?yōu)楣竟蓶|的一種民法行為，對于股東來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股權(quán)行使的普遍方式，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓中有關(guān)人間的法律關(guān)系進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，清楚股權(quán)轉(zhuǎn)讓的流程，能掌握納稅主體與義務(wù)發(fā)生的時間。
一、企業(yè)所得稅
企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)歸入企業(yè)應(yīng)納稅的所得，按照法律上繳企業(yè)的所得稅，在非居民的企業(yè)轉(zhuǎn)讓股中，依據(jù)國稅函的[2009]698號文件，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行了規(guī)定，股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，主要指的是資轉(zhuǎn)讓價與股權(quán)投資成本相減的余額。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓價所指的是轉(zhuǎn)讓人通過轉(zhuǎn)讓股權(quán)所獲得的現(xiàn)金、權(quán)益或非貨幣資產(chǎn)等形式金額。當(dāng)被投資企業(yè)含有未分配利潤，以及稅后各項基金時，轉(zhuǎn)讓人的留存收益權(quán)金額將隨著股權(quán)一塊轉(zhuǎn)讓給被轉(zhuǎn)讓人，不能在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價當(dāng)中扣除。并且對境外控股轉(zhuǎn)讓進(jìn)行了規(guī)定，境外控股企業(yè)所在地區(qū)的稅負(fù)在12.5%以下時，不能征收所得稅，要在轉(zhuǎn)讓合同簽訂后的30天內(nèi)，往被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)國內(nèi)居民企業(yè)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有關(guān)資料的提供。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算時，按非居民企業(yè)往被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)投資幣種，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價進(jìn)行計算，即由于匯率差造成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益需要上繳企業(yè)所得稅，也就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，外商就應(yīng)把可分配利潤進(jìn)行分配，以降低稅務(wù)的損失。在居民企業(yè)的轉(zhuǎn)讓權(quán)中，國稅函的[2010]79號文件中規(guī)定，企業(yè)的轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)該在股權(quán)變更手完成與轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效時，以確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的扣除是取得股權(quán)發(fā)生成本之后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算的時候，被投資企業(yè)的未分配利潤不能扣除。企業(yè)購置有關(guān)節(jié)能環(huán)保及安全生產(chǎn)等方面的專用設(shè)備投資額時，可存留認(rèn)定證明，便于稅額抵稅政策享受。在國家重點(diǎn)扶持的新技術(shù)認(rèn)定，能實(shí)現(xiàn)稅率為15%的優(yōu)惠，綜合資源生產(chǎn)，應(yīng)符合產(chǎn)業(yè)政策所規(guī)定產(chǎn)品的收入取得，納稅所得額計算時，能減少計算收入。
二、個人所得稅
按照個人所得稅的相關(guān)法規(guī)，個人的轉(zhuǎn)讓股權(quán)可依據(jù)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目進(jìn)行20%稅率進(jìn)行個人所得稅的計算繳納，其應(yīng)繳納的所得額為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入與財產(chǎn)原值、費(fèi)用相減除之后的余額。有價證券中的財產(chǎn)原值是買入的時候，依據(jù)規(guī)定進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的交納，而合理費(fèi)用所指的是在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓當(dāng)中，納稅人依據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用支付，如城建稅、營業(yè)稅與資產(chǎn)評估等，計算要繳納稅款的時候，需要注意相關(guān)合法憑證的提供，財產(chǎn)原值的合法憑證提供不完整或準(zhǔn)確的，無法對其財產(chǎn)原值進(jìn)行計算，主管的稅務(wù)部門能依據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際狀況對財產(chǎn)原值進(jìn)行核定。對于計稅偏低還沒有正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)能給予核定，計稅偏低所指的是在申報的時候，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價比初始投資成本價格低，或者比凈資產(chǎn)份額要低。其正當(dāng)理由為被投資的企業(yè)連續(xù)在3年以上出現(xiàn)虧損，股權(quán)轉(zhuǎn)讓給父母、配偶與子女等3代之內(nèi)的親屬，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定的時候，所參照的是轉(zhuǎn)讓人所享有股權(quán)比例相對應(yīng)凈資產(chǎn)的份額，或者每股凈資產(chǎn)的參照。限售股所指的是個人所持上市公司股票，在轉(zhuǎn)讓方面、一定條件與實(shí)踐方面具有限制的。為提高個人所得稅方面的管理水平，國稅總局與財政部等在2009年頒布了財稅《通知》，并在2010年頒布了《補(bǔ)稅通知》，明確規(guī)定在2010年1月開始實(shí)施，依據(jù)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行個人所得稅的征收。限售股的個人涉稅應(yīng)按照據(jù)實(shí)征收與核定征收來執(zhí)行，其中，據(jù)實(shí)征收所指的是個人轉(zhuǎn)讓的限售股可提供真實(shí)完整限售股的原值憑證，繳納所得稅額為限售股的轉(zhuǎn)讓收入與股票原值、合理稅費(fèi)相減除的差額，其稅率是20%。而核定征收所指的是個人所轉(zhuǎn)讓的限售股沒有提供真實(shí)完整限售股的原值，對于限售股原值無法正確計算，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照限售股的轉(zhuǎn)讓收入15%對合理稅費(fèi)與限售股的原值進(jìn)行核定，在[2010]5號文件規(guī)定中，個人所得股權(quán)的限售股，要按照薪金與工資等項目，在解禁日對個人所得稅進(jìn)行解禁，個人的實(shí)際轉(zhuǎn)讓股應(yīng)與二級市場的交易所同仁，暫時對個人所得稅進(jìn)行免征。
三、營業(yè)稅與印花稅
營業(yè)稅所指的是以無形資產(chǎn)進(jìn)行入股投資，并接受被投資方的利潤分配，對風(fēng)險行為進(jìn)行共同承擔(dān)，其營業(yè)稅不征收，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候，應(yīng)該按照本稅目進(jìn)行征收，但后來對征稅辦法進(jìn)行了重新規(guī)定，不動資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)入股，應(yīng)該實(shí)施投資方的利潤分配，并對投資風(fēng)險行為進(jìn)行共同承擔(dān)，營業(yè)稅不征收，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓對營業(yè)稅不征收。非上市公司是不能按股票的方式出現(xiàn)企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，符合所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的，可按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的書據(jù)進(jìn)行印花稅繳納，股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)所指為沒有上市的公司，其所立書據(jù)，并不包含上市企業(yè)股票轉(zhuǎn)讓對于書據(jù)的書立。如不在深圳及上海的證券交易所進(jìn)行交易，為財產(chǎn)的所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，根據(jù)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)進(jìn)行印花稅的繳納，上市企業(yè)的股票轉(zhuǎn)讓會涉及印花稅的稅率，在2008年4月底，股票或證券交易的印花稅率進(jìn)行了調(diào)整，由原來3‰變?yōu)?‰，交易雙方均按照1‰進(jìn)行調(diào)整，后來又對交易印花稅給予了調(diào)整，從原來的雙方征收變成了單邊征收，也是就受讓方不用征收印花稅，而出讓方對交易的印花稅進(jìn)行繳納，其稅率依然是1‰，有效促進(jìn)我國企業(yè)的改組與管理機(jī)制的盤活。
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，涉稅方面還存有法律的漏洞，及時發(fā)現(xiàn)稅收的漏洞，并關(guān)掉稅收中的流失閥，做到合理征稅，以發(fā)揮市場調(diào)節(jié)的作用，并確定縱橫公平，確保市場主體積極主動性，加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅完善，促進(jìn)我國各公司的綜合競爭力，樹立持續(xù)穩(wěn)定的市場環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
摘要：企業(yè)的發(fā)展隨著我國社會經(jīng)濟(jì)水平的提高，也呈現(xiàn)出日漸繁榮的趨勢，而經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深，股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式應(yīng)運(yùn)而生。近些年來股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式在企業(yè)中的應(yīng)用更加頻繁，重要性也更加凸顯，但是與此同時，在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中也開始暴露出更多問題。文章就針對我國企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的稅收籌劃問題進(jìn)行研究，然后有針對性的提出了解決措施。
關(guān)鍵詞 ：企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓；稅收；籌劃
經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，必然會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)體制的改革，那么在整個改革的過程中，企業(yè)股權(quán)問題也會發(fā)生轉(zhuǎn)變，目前，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)成為了普遍的經(jīng)濟(jì)手段，隨著上市公司數(shù)量的不斷增多，這種經(jīng)濟(jì)手段使用得更加頻繁，尤其是在大型的企業(yè)中，使用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方法來進(jìn)行資源的重新配置是非常有效的，這樣也能夠更好的促進(jìn)公司的發(fā)展。從目前我國稅收情況來看，其中還存在很多問題，一些偷稅，漏稅現(xiàn)象還比較常見，因此，強(qiáng)化管理，不斷的完善各項稅收制度是非常必要的。
一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的稅收問題
(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息無法及時掌握
股份公司必須要在工商局進(jìn)行注冊之后，才能夠正常運(yùn)營，所以如果進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓那么就需要通過工商局進(jìn)行一些手續(xù)的變更，然而一部分企業(yè)在這個方面做的不及時，有的企業(yè)故意不去進(jìn)行手續(xù)的辦理，這樣就會導(dǎo)致國家財產(chǎn)以及經(jīng)濟(jì)蒙受損失。進(jìn)行企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候，根據(jù)國家的各項法律和規(guī)定，同時在外國投資者進(jìn)行投資的時候，我國的商務(wù)部需要批準(zhǔn)才能夠具體施行，另外在一個月之內(nèi)，相關(guān)工作人員必須要到稅務(wù)機(jī)關(guān)去進(jìn)行合同的轉(zhuǎn)讓和交接，然后稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對其進(jìn)行備案處理，但是，從目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況來看，工商部門在準(zhǔn)確性的把握方面還有所欠缺，比如，各種稅款的征收沒有及時入庫等，這樣形勢下，國外發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓對我國稅款的征收就會帶來更加難度。如果是在私企中，發(fā)生這種問題的現(xiàn)象更多，在完成企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓之后，如果股東沒有進(jìn)行對應(yīng)的變更，那么就會導(dǎo)致各種信息難以被掌握。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)未建立股東臺賬
那么如果從稅務(wù)機(jī)關(guān)方面來說，企業(yè)股東應(yīng)該建立與其相對應(yīng)的臺賬，這樣才能夠有效的保障企業(yè)信息的準(zhǔn)確性，然而還是有一部分的稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有建立相應(yīng)的管理臺賬，這非常不利于激勵企業(yè)，并且不能將目前存在于股份轉(zhuǎn)讓中的問題好好控制，從而導(dǎo)致工作紊亂，缺乏條理性，另外因為企業(yè)提交稅務(wù)局資料原本就不完善，因此，股東的各種信息資料不夠詳細(xì)，必然也會增加稅款征收的難度。
(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核實(shí)難度大
在我國企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，還存在一些逃稅以及故意躲避稅收的現(xiàn)象，具體的說，就是在簽訂股份轉(zhuǎn)讓合同時，總是會出現(xiàn)陰陽條文的問題，在簽署轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓合同的時候，還會簽訂一份低價轉(zhuǎn)讓的合同，從企業(yè)財務(wù)賬目中，并沒有明確標(biāo)出實(shí)際的轉(zhuǎn)讓價格，只是單純的反映了股東關(guān)系而已，有一部分企業(yè)甚至還會做虛假的股份轉(zhuǎn)讓，為了能夠?qū)χ鴮?shí)際存在的問題一一進(jìn)行查實(shí)，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度又有所增加，除此之外，我國在股份轉(zhuǎn)讓的過程中，對于那些明顯的低價行為，并沒有做具體的規(guī)定，沒有明確的法律條文對其進(jìn)行固定，所以，很多企業(yè)也正是看準(zhǔn)這一點(diǎn)，鉆了法律的空子。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分發(fā)揮其職能，對這些不合理行為進(jìn)行控制和規(guī)范。
(四)扣繳義務(wù)難以落實(shí)
我國相關(guān)法律有所規(guī)定，在個人新型股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，個人必須要繳納相對應(yīng)的稅款，這是其必須要履行的法律義務(wù)。股份轉(zhuǎn)讓比較復(fù)雜，形式多樣，在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓過程中，一部分人會有意隱瞞一些細(xì)節(jié)，從而導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓成本含有虛假成份，這不但不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的有效開展，同時也會造成我國稅款的流失，對國家利益造成巨大傷害。
(五)稅款追繳困難
進(jìn)行稅款追繳時，如果是兩個非居民企業(yè)，那么如果這個兩個企業(yè)都非常積極的與稅務(wù)人員進(jìn)行配合，那么稅款追繳就會相對容易一些，并且統(tǒng)計工作也能夠順利進(jìn)行，數(shù)據(jù)也必然會更加可靠，但是，我國在整個方面欠缺的不僅僅是制度，很多地方并沒有這種專門進(jìn)行這項工作的機(jī)構(gòu)，再加上，我國一部分的企業(yè)負(fù)責(zé)人對納稅根本不重視，國家在進(jìn)行稅款收繳的時候，這些人的反映十分冷淡，并且不積極，使得稅款追繳工作開展困難。
二、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議
我國財政收入的主要部分就是稅收，可以說稅收之于一個國家來講，有著不可撼動的重要地位，但是，我國企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，針對稅收的問題，往往處理得不夠好，并且其中存在很多問題，具體分析如下：
(一)建立部門間定期交換信息制度
建立交換制度的第一步就是要強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓的變更登記工作，企業(yè)最好是要主動提出申請變更協(xié)議，這些需要在一個月內(nèi)登記完成，另外，通常來說，提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的同時，當(dāng)事人必須要出示相關(guān)證件，這些證件包括身份證、股東證明等。如果企業(yè)或者個人一旦進(jìn)行造假，那么就必須要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，另外，填充股份轉(zhuǎn)讓管理體系，也是非常必要的，要將各種明細(xì)規(guī)定以及操作流程進(jìn)行更為詳盡的處理，最后，建立股東變動報告檔案，當(dāng)企業(yè)股東變動時，要敦促其申請變更稅務(wù)登記，針對不及時報告的企業(yè)，依照相關(guān)的法律，降低其納稅信譽(yù)外，并依法追繳與補(bǔ)繳稅款。
(二)建立部門間定期交換信息制度
稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門之間的交流溝通也是提高我國稅收效率的重要方面，首先，就是建立完善合理的交流平臺，各個部門之間能夠?qū)ζ髽I(yè)的股權(quán)變動進(jìn)行了解，另外，稅務(wù)部門還應(yīng)該積極與其他相關(guān)部門聯(lián)系，及時交換企業(yè)信息，同時加強(qiáng)國際間的稅收合作工作。針對非居民企業(yè)將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國外企業(yè)或者個人的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握信息后，及時的深入調(diào)查，確認(rèn)事實(shí)，計算應(yīng)征稅款的金額，避免我國稅收的損失。
(三)逐戶建立股東臺賬
股東臺賬能為稅務(wù)部門提供準(zhǔn)確的企業(yè)股權(quán)信息，方便對于企業(yè)股權(quán)的監(jiān)督工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記載企業(yè)股東的基本信息，如身份證號碼、家庭住址、所持股份、資金投入、投資事件等內(nèi)容，利用計算機(jī)存儲建立完善的資料信息庫。嚴(yán)密監(jiān)控股東的股權(quán)變動情況，及時發(fā)現(xiàn)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓狀況，防止稅款的流失，此外，要及時核實(shí)企業(yè)提供資料的準(zhǔn)確性，防止股東鉆法律的漏洞，對于信息中出現(xiàn)的疑點(diǎn)要及時核實(shí)，確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息準(zhǔn)確無誤。
(四)審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實(shí)性
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的高低直接關(guān)系到稅收的金額，所以部分企業(yè)股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時候，會采取較低的轉(zhuǎn)讓價格應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查，同時會私下簽訂陰陽合同來逃稅漏稅，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)要重點(diǎn)核實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實(shí)性。
我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，世界矚目，在這樣的形勢下，我國的跨國企業(yè)數(shù)量越來越多，那么在這些企業(yè)中，股份轉(zhuǎn)讓是一種有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金優(yōu)化配置的方法，也是最常使用的方法之一。但是，在進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓過程中，一部分企業(yè)對于稅收籌劃往往有所忽視，因為稅收籌劃是一個漫長的過程，相關(guān)的工作人員必須要花費(fèi)一些時間去計劃，要用發(fā)展的眼光去看問題，要做到將企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會效益緊密結(jié)合，針對目前存在于股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的稅收問題，政府以及相關(guān)部門要加大管理力度，制定更加完善的措施和制度，企業(yè)也應(yīng)該積極配合稅收工作，積極繳納稅款。這樣不但能夠有效提升企業(yè)的發(fā)展速度，還能夠促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；個人所得稅；稅收征管
2016年5月1日起“營改增”試點(diǎn)全面推開，作為地方稅的第一大稅種營業(yè)稅已經(jīng)告別歷史舞臺。個人所得稅改革成為我國財稅體制改革的重要內(nèi)容，也是我國財稅體制改革中的一個難點(diǎn)。個人所得稅作為一種直接稅，無論從穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的稅制安排，還是我國資本市場的飛速發(fā)展來看，都是稅務(wù)部門組織收入的重要抓手。近年來，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為日益增多，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅增長潛力巨大，然而由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易行為較為隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人信息不對稱，個人所得稅流失的情況較為嚴(yán)重。
一、現(xiàn)階段加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管的必要性
根據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)，2015年我國的基尼系數(shù)為0.462，一般發(fā)達(dá)國家的基尼系數(shù)在0.24~0.36之間，國際上通常把0.4作為收入分配差距的警戒線，這意味著我國收入差距懸殊，個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能難以發(fā)揮，應(yīng)該引起高度警惕。隨著近年來股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的增多，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅增長潛力巨大，同時，數(shù)據(jù)顯示美國等發(fā)達(dá)國家資本利得稅占稅收收入的比重較高。由此可見，加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的征管，能有效地實(shí)現(xiàn)個人所得稅收入分配的職能。
二、余杭區(qū)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管工作現(xiàn)狀
（一）現(xiàn)行有效的政策依據(jù)
2013年12月浙江省辦公廳了《浙江省人民政府辦公廳關(guān)于加強(qiáng)稅收征管保障工作的意見》（浙政辦發(fā)[2013]145號），其中規(guī)定，在受理納稅人辦理股東股權(quán)變更登記手續(xù)時，應(yīng)核對納稅人提供的所得稅完稅憑證或不征稅證明，對不能提供的，暫緩辦理變更登記，并將情況通報給同級稅務(wù)部門。隨后，余杭區(qū)地稅局和工商局聯(lián)合了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)自然人股東股權(quán)變更登記稅收征管的通知》，將自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置機(jī)制納入常態(tài)化管理要求，并陸續(xù)出臺了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)自然人股東股東變更登記稅收征管的通知》和《余杭區(qū)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征管指導(dǎo)意見》，對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管工作進(jìn)行流程化設(shè)置，細(xì)化了從資料受理、審核流轉(zhuǎn)到臺賬登記的一系列征管要求，取得了顯著的成效。同時，國家稅務(wù)總局的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）已于2015年1月1日起施行。
（二）現(xiàn)有征管操作流程
以杭州市余杭區(qū)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅流程為例，稅務(wù)受理流程如下：（1）一次性告知所需資料。以杭州市納稅服務(wù)局《稅務(wù)文書附送資料清單》為例，共計股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等11項必需資料。（2）專人審核。根據(jù)所提供資料對企業(yè)房產(chǎn)、土地、賬面凈資產(chǎn)、財務(wù)報表、轉(zhuǎn)讓雙方資格具備等多項事宜進(jìn)行審核。（3）出具征收意見。轉(zhuǎn)讓受讓方繳納稅款，同時取得完稅證明，用于工商辦理變更。
（三）現(xiàn)行稅款征收情況
從2014年開始，全國各地個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納稅款數(shù)屢創(chuàng)新高，例如2014年12月，湖北省荊州市地稅局征收單筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅2.8億元（中國稅務(wù)報），創(chuàng)全省個稅單筆繳納之最；2014年，江蘇省南京地方稅務(wù)局就某境外上市公司管理層股東通過BVI持股公司減持分配境外所得收益補(bǔ)交個人所得稅2.48億元。同時，以杭州市余杭區(qū)個人所得稅數(shù)據(jù)為例（見下頁表）。通過以上數(shù)據(jù)分析，個人所得稅的征收主要呈現(xiàn)出三個特點(diǎn)：一是從個人所得稅的收入情況來看，2011—2015年余杭區(qū)個人所得稅保持著較大幅度的增長，而相較于工資薪金所得，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅收入年均增長不穩(wěn)定，收入起伏較大；二是資本性所得、特別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收潛力巨大；三是加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管已迫在眉睫。
三、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管存在的問題
2014年12月7日，國家稅務(wù)總局了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號），在適用范圍、收入確認(rèn)、成本和費(fèi)用扣除、納稅申報、征收管理等方面對股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅進(jìn)行了明確和細(xì)化，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管提供了政策支持。結(jié)合余杭區(qū)對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管工作的探索，本文認(rèn)為，在實(shí)際操作中，從政策層面而言，目前還存在不少政策的空白；從征收管理層面而言，仍存在不少的問題和漏洞。
（一）政策層面的空白及爭議
1.對“可扣除的合理費(fèi)用”的規(guī)定不夠細(xì)化。67號公告按照《個人所得稅法》中關(guān)于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的確定界定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用。但是，公告沒有對于“合理費(fèi)用”給予進(jìn)一步的明確規(guī)定，從而造成了稅企爭議。目前比較有爭議的點(diǎn)就是在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時是否可以扣除律師費(fèi)、中介費(fèi)、評估費(fèi)、咨詢費(fèi)以及首次公開募股的發(fā)行承銷費(fèi)等費(fèi)用。2.股權(quán)激勵性質(zhì)的低價或無償轉(zhuǎn)讓征稅未明確。資本市場中，低價或無償轉(zhuǎn)讓股份的情況是大量存在的，尤其是IPO之前的股權(quán)激勵。上市之前的股權(quán)激勵中既有大股東給管理層無償讓渡股權(quán)的，也有以非常低的價格轉(zhuǎn)讓給管理層，這個價格比PE的價格要低得多。一般企業(yè)股權(quán)激勵中的低價轉(zhuǎn)讓則是低于原始出資金額或低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。按照67號公告的規(guī)定，這種行為顯然屬于轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形，是否可認(rèn)定有正當(dāng)理由，應(yīng)該如何征稅，目前政策仍未明確。3.注冊資本認(rèn)繳登記制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅征收未明確。從2014年3月1日開始，工商登記由注冊資本實(shí)繳登記制度轉(zhuǎn)變?yōu)檎J(rèn)繳登記制度。在認(rèn)繳登記制度下，企業(yè)章程約定的股東股權(quán)比例與股東實(shí)際投資比例往往不能統(tǒng)一，一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓既有實(shí)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，又有認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這為股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅的征收帶來了新的挑戰(zhàn)。以2015年4月我區(qū)某公司發(fā)生的一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例，杭州某建設(shè)有限公司，由自然人股東莫某、方某二人分別出資成立（注冊資本500萬元）。莫某認(rèn)繳比例為70%（分二期到位，目前已到位100萬元，2018年12月31日前到位250萬元），方某認(rèn)繳比例為30%（分二期到位，目前已到位100萬元，2018年12月31日前到位50萬元）?，F(xiàn)方某將其股權(quán)150萬元轉(zhuǎn)讓給王某，合同約定轉(zhuǎn)讓價格為100萬元，其中未到位的認(rèn)繳出資額50萬元由王某于2018年12月31日前繳足。該公司3月31日凈資產(chǎn)為300萬元，方某、王某非直系親屬。此案例明顯屬于低價轉(zhuǎn)讓而無正當(dāng)理由，需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。問題是如何核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，凈資產(chǎn)份額按章程約定的注冊資本核定還是按實(shí)際出資額核定，目前并未有明確的征稅政策。
（二）征管上存在的問題
1.納稅申報配套不夠完善。雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅征管已被國家稅務(wù)總局提及多年，各地也都在廣試廣探，但截至目前，仍未設(shè)計針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得專門的自行納稅申報表。在余杭區(qū)的實(shí)際操作中，納稅人均采用綜合申報表進(jìn)行納稅申報，針對所得申報而言，綜合申報表過于單一，不能細(xì)致反映計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的全過程。2.資產(chǎn)評估報告的兩難抉擇。67號公告對于“必經(jīng)評估”的規(guī)定較之前更加嚴(yán)格，即被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%就需要中介機(jī)構(gòu)出具資產(chǎn)評估報告。顯然，被投資企業(yè)資產(chǎn)金額較大時，資產(chǎn)評估費(fèi)用是一筆不小的數(shù)目。而現(xiàn)實(shí)情況是，小股東轉(zhuǎn)讓持有的大企業(yè)股權(quán)，小股東的轉(zhuǎn)讓收入甚至沒有資產(chǎn)評估費(fèi)高，從而出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓方無法提供中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告的情況。
四、完善個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的建議
（一）細(xì)化政策，消除爭議
1.細(xì)化“可扣除的合理費(fèi)用”的規(guī)定。一般而言，只要是納稅人能舉證是與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的、由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)的并且符合常規(guī)的費(fèi)用就應(yīng)該允許扣除。部分省市在這方面的文件及規(guī)定的細(xì)致程度就已走在了全國的前列。如江西省地方稅務(wù)局關(guān)于《自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法（試行）》的公告（江西省地方稅務(wù)局公告2012年第9號）第8條規(guī)定，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)是指納稅人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中按規(guī)定所支付的稅金及費(fèi)用，包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等；《宿遷市地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管暫行辦法》（宿地稅發(fā)[2009]104號）第13條規(guī)定，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)是指與個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)直接相關(guān)的、并按規(guī)定已支付的符合獨(dú)立交易原則的稅金和費(fèi)用。已作為被投資企業(yè)成本費(fèi)用核算的稅費(fèi)支出，不得在計算個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時扣除。2.明確股權(quán)激勵性質(zhì)的低價和無償轉(zhuǎn)讓征稅政策。股權(quán)激勵性質(zhì)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)單純地以轉(zhuǎn)讓收入偏低來進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)按其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)確定征稅辦法。根據(jù)《關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號）規(guī)定，個人認(rèn)購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價證券的認(rèn)購價格低于當(dāng)期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額），屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購股票等有價證券時，按照個人所得稅法和其他有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。同樣的，股權(quán)激勵性質(zhì)的低價和無償轉(zhuǎn)讓也可以參照此條規(guī)定，認(rèn)定轉(zhuǎn)讓方低價轉(zhuǎn)讓具有正當(dāng)理由，受讓方實(shí)際支付的價格低于原始成本或股權(quán)對應(yīng)凈資產(chǎn)份額的數(shù)額部分，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生當(dāng)期按照“工資、薪金所得”計算并征收個人所得稅。3.確定注冊資本認(rèn)繳登記制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅征收政策。67號公告中關(guān)于“凈資產(chǎn)核定法”的具體處理辦法為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。雖然公司的留存收益是由公司股東的實(shí)際出資金額創(chuàng)造的，但是從法律角度而言，章程約定的注冊資本比例才是法律上認(rèn)可的股東對公司權(quán)益的占有比例。因此，對于既有實(shí)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，又有認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，一般情況在按凈資產(chǎn)核定法核定時，應(yīng)按公司章程比例即認(rèn)繳比例確認(rèn)相應(yīng)的份額計算個人所得稅.
（二）完善配套，加強(qiáng)管理
1.逐步完善納稅申報配套。參照并借鑒《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》，設(shè)計專門的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅清算申報表，將納稅人基本情況、轉(zhuǎn)讓企業(yè)、轉(zhuǎn)讓股數(shù)、轉(zhuǎn)讓收入、核定收入、扣除項目、轉(zhuǎn)讓所得及稅款繳納情況悉數(shù)反映在申報表中，全面細(xì)致反映股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅計算全過程。同時，運(yùn)用信息化手段，逐步實(shí)現(xiàn)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的多樣化電子申報，完善配套，滿足納稅人的申報需求。2.引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)誠信評估。解決資產(chǎn)評估報告兩難抉擇的方式主要有兩種，一是參照67公告的指導(dǎo)性意見，通過政府購買服務(wù)，采用資信評級、綜合評定及公開招標(biāo)相結(jié)合的方式，直接委托資信較好的第三方中介機(jī)構(gòu)出具評估報告，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這必然會大大增加地稅部門的經(jīng)費(fèi)開支，涉及到財政預(yù)算支出的調(diào)整，需要財政部門的支持和配合。二是以區(qū)縣、市或省為區(qū)域和平臺，每年通過資信評級、綜合評定、評估反饋等方式確定幾家可靠的第三方中介機(jī)構(gòu)，由納稅人自由選擇其一進(jìn)行資產(chǎn)評估，為稅務(wù)部門依法征稅提供可信依據(jù)。但這必然要求地稅部門建立起公開、公正、透明、廉潔的評價機(jī)制，引導(dǎo)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行誠信評估。3.強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項管理。加強(qiáng)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收政策，并定期開展對從業(yè)人員的崗位和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格真實(shí)性難以核實(shí)的實(shí)際情況，應(yīng)以業(yè)務(wù)骨干團(tuán)隊為人員基礎(chǔ)，成立專門的機(jī)構(gòu)或部門負(fù)責(zé)股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件的評估檢查。同時，完善納稅評估指標(biāo)體系，充分利用納稅評估，加大對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的評估力度，不定期開展專項檢查，強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓的專項管理。
參考文獻(xiàn)：
[1]賈康.加快和深化財稅體制改革[J].改革是中國最大的紅利，2013，(1).
[2]臧耀民.以征管現(xiàn)代化為引擎持續(xù)推進(jìn)稅收現(xiàn)代化[J].稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)研，2014，(34).
[3]郭智華.居民個人境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收個人所得稅的實(shí)踐與啟示[J].南京市稅務(wù)學(xué)會，2015，(2).
[4]寧吉.2014形勢與目標(biāo)[J].三聯(lián)生活周刊，2014，(12).
[5]洪連埔.個人所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅遵從實(shí)證研究[J].稅務(wù)研究，2015，(6).
[6]錢麗換.關(guān)于營改增后加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征管的研究[J].江蘇商論，2016，(29).
