時間：2023-07-23 09:16:31
序論：在您撰寫財務(wù)賬務(wù)處理要求時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
第一章 總論
一、考試要求
本章闡述會計的基本理論問題。學(xué)習(xí)本章，要求著重理解會計的職能和特點(diǎn)，掌握會計對象、會計要素和會計的任務(wù)，在對會計核算的基本前提和一般原則這兩個會計理論問題作概括了解的基礎(chǔ)上，明確會計核算方法的組成內(nèi)容和相互聯(lián)系。
二、考試內(nèi)容
（一）會計的職能
1 、會計反映的職能
2 、會計監(jiān)督的職能
（二）會計的含義
（三）會計的對象
• 會計對象的一般說明
2 、企業(yè)經(jīng)營資金的運(yùn)動過程
（四）會計的任務(wù)
• 會計任務(wù)的一般表述
• 會計的根本任務(wù)
• 會計的具體任務(wù)
（五）會計核算的基本前提
• 會計主體
• 持續(xù)經(jīng)營
• 會計分期
• 貨幣計量
（六）會計核算的一般原則
（七）會計核算的方法
會計方法與會計核算的方法。會計核算方法的具體內(nèi)容：
• 設(shè)置會計科目
• 復(fù)式記賬
• 填制和審核憑證
• 登記賬簿
• 成本計算
• 財產(chǎn)清查
• 編制會計報表
第二章 會計科目和賬戶
一、考試要求：
本章闡述會計核算的基本方法——會計科目和賬戶及其基本原理——會計要素和會計等式。學(xué)習(xí)本章要求理解會計要素的劃分原則和劃分方法，重點(diǎn)掌握會計等式中各個會計要素之間的關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對會計等式中各個會計要素的影響，明確會計科目的作用以及科目內(nèi)容和科目級次，進(jìn)而掌握設(shè)置賬戶的必要性以及賬戶的基本結(jié)構(gòu)。
二、考試內(nèi)容
（一）會計要素
• 資產(chǎn)
• 負(fù)債
• 所有者權(quán)益
• 收入
• 費(fèi)用
• 利潤
（二）會計等式
• 會計恒等式
• 資產(chǎn)和權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響
• 收入和費(fèi)用變動對會計等式的影響
（三）會計科目
• 會計科目的內(nèi)容
• 會計科目的級次
（四）賬戶及其基本結(jié)構(gòu)
第三章 復(fù)式記賬
一、考試要求：
本章闡述復(fù)式記賬的理論與方法。學(xué)習(xí)本章要求理解復(fù)式記賬的特點(diǎn)，著重掌握復(fù)式記賬的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。賬戶和復(fù)式記賬是會計核算特有的方法，是《會計學(xué)原理》的核心內(nèi)容。通過第二、三章的學(xué)習(xí)，要能理解和熟練掌握賬戶和復(fù)式記賬，從而為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。
二、考試內(nèi)容
（一）復(fù)式記賬原理
• 單式記賬法和復(fù)式記賬法
• 復(fù)式記賬的特點(diǎn)
（二）借貸記賬法
• 借貸記賬法的記賬符號
• 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
• 借貸記賬法的記賬規(guī)則
• 借貸記賬法的試算平衡
第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計算
一、考試要求：
本章通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，較詳細(xì)地闡述賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。學(xué)習(xí)本章要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務(wù)成果等業(yè)務(wù)內(nèi)容，賬戶設(shè)置（賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)）和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。
二、考試內(nèi)容
（一）企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
（二）資金籌集業(yè)務(wù)
（三）生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)
（四）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)
（五）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)
（六）財務(wù)成果業(yè)務(wù)
第五章 會計憑證
一、考試要求：
本章闡述會計憑證的填制和審核問題。學(xué)習(xí)本章要求理解會計憑證的作用和種類，原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，會計憑證的傳遞和保管，還要注意掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術(shù)方法。
二、考試內(nèi)容
（ 一）會計憑證的意義和種類
• 會計憑證的意義
• 會計憑證的種類
（二）原始憑證的填制和審核
• 原始憑證的基本內(nèi)容
• 原始憑證的填制方法
• 填制原始憑證的要求
• 原始憑證的審核
（三）記賬憑證的填制和審核
• 記賬憑證的內(nèi)容和填制方法
• 記賬憑證的填制要求
• 記賬憑證的審核
（四）會計憑證的傳遞和管理
• 會計憑證的傳遞
• 會計憑證的保管
第六章 會計賬簿
一、考試要求
本章闡述各種賬簿的設(shè)置和登記。學(xué)習(xí)本章要求理解設(shè)置和登記賬簿對于系統(tǒng)地提供經(jīng)濟(jì)信息、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的作用，熟悉日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的內(nèi)容、格式、登記依據(jù)和登記方法，掌握登記賬簿的各種規(guī)則，包括錯賬更正的規(guī)則。
二、考試內(nèi)容
（一）賬簿的意義和種類
• 賬簿的意義
• 賬簿的種類
（二）賬簿的設(shè)置和登記
• 日記賬的設(shè)置和登記
• 總賬的設(shè)置和登記
• 明細(xì)賬的設(shè)置和登記
• 總賬和明細(xì)賬的平行登記
（三）賬簿登記和使用的規(guī)則
• 賬簿啟用的規(guī)則
• 賬簿登記的規(guī)則
• 更正錯賬的方法
（四）對賬和結(jié)賬
• 對賬
• 結(jié)賬
第七章 財產(chǎn)清查
一、考試要求
本章闡述在填制憑證和登記賬簿的基礎(chǔ)上保證賬簿記錄準(zhǔn)確性、財產(chǎn)物資的真實(shí)性和財產(chǎn)保管使用合理性的方法，即財產(chǎn)清查。學(xué)習(xí)本章，要求理解財產(chǎn)清查的必要性和種類，著重研究各種財產(chǎn)物資、貸幣資金和往來款項的清查方法，并理解財產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理和賬務(wù)處理。
二、 考試內(nèi)容
（一）財產(chǎn)清查的意義和種類
• 財產(chǎn)清查的意義
• 財產(chǎn)清查的種類
• 財產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作
（二）財產(chǎn)清查的方法
• 實(shí)物的清查方法
• 貨幣資金的清查方法
• 往來款項的清查方法
（三）財產(chǎn)清查結(jié)果的處理
• 貨幣資金盤盈盤虧的賬務(wù)處理
• 財產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損的賬務(wù)處理
第八章 會計報表與分析
一、考試要求
本章闡述在日常核算的基礎(chǔ)上對經(jīng)濟(jì)活動定期進(jìn)行總括反映的方法，即會計報表。學(xué)習(xí)本章，要求理解會計報表的作用、種類和編制要求，著重掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表的結(jié)構(gòu)原理和基本的編制方法，掌握會計報表分析的基本方法。
二、考試內(nèi)容
（一）會計報表的作用、種類和編制要求
• 會計報表的作用
• 會計報表的種類
• 會計報表的編制要求
（二）資產(chǎn)負(fù)債表
• 資產(chǎn)負(fù)債表的作用
• 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
• 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法
（三）利潤表
• 利潤表的作用、結(jié)構(gòu)和編制方法
• 利潤分配表的作用、結(jié)構(gòu)和編制方法
（四）會計報表分析
• 會計報表分析的作用
• 會計報表分析的內(nèi)容
• 會計報表分析的方法
第九章 會計核算和會計工作組織
一、考試要求：
本章闡述如何組織好會計核算業(yè)務(wù)和會計管理工作問題。通過學(xué)習(xí)要求了解會計核算程序的概念與種類及其特點(diǎn)。理解和掌握會計工作的管理體制、組織形式和崗位責(zé)任制。明確會計人員應(yīng)遵守的職業(yè)道德和應(yīng)履行的法律責(zé)任。
二、考試內(nèi)容
（一）會計核算組織程序
• 會計核算組織程序的意義
• 合理組織會計核算組織程序的要求
• 會計核算組織程序的種類
（二）會計工作管理體制
• 會計工作領(lǐng)導(dǎo)體制
• 會計人員管理體制
• 會計制度與規(guī)范的制定
（三）會計工作的組織形式和崗位責(zé)任制
• 會計工作組織形式
• 會計工作崗位責(zé)任制
三、考題類型
• 單項選擇題
• 多項選擇題
• 判斷題
• 名詞解釋
• 問答題
• 業(yè)務(wù)題
考試參考材料：
《基礎(chǔ)會計》（教育部高職高專規(guī)劃教材） 樊行健主編 高等教育出版 2002 年 8 月第2版
第二部分：《財務(wù)會計》 200 分
第一章 緒論
一、考試要求：
掌握財務(wù)會計的概念、財務(wù)會計要素及其特征、財務(wù)會計對象，掌握財務(wù)會計的平衡公式，掌握財務(wù)會計核算的一般原則；熟悉財務(wù)會計目標(biāo)、職能、特點(diǎn)，熟悉財務(wù)會計核算的基本前提，熟悉會計科目；了解財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展，了解財務(wù)會計的作用。
二、考試內(nèi)容
（一）財務(wù)會計概述
• 財務(wù)會計的定義
• 財務(wù)會計的內(nèi)容
• 財務(wù)會計的目標(biāo)
• 財務(wù)會計的特點(diǎn)
• 財務(wù)會計的意義
（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度
• 企業(yè)會計準(zhǔn)則
• 企業(yè)會計制度
第二章 貨幣資金
一、考試要求：
掌握現(xiàn)金、銀行存款日常收付的賬務(wù)處理以及現(xiàn)金清查和銀行存款核對的方法，掌握其他貨幣資金的內(nèi)容和主要賬務(wù)處理，掌握外幣業(yè)務(wù)的概念及外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的賬務(wù)處理，掌握期末匯兌損益的計算及賬務(wù)處理。
二、考試內(nèi)容
（一）貨幣資金概述
• 貨幣資金的概念和內(nèi)容
• 貨幣資金管理與核算的意義
• 貨幣資金的控制
（二）現(xiàn)金的核算
• 現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容
• 現(xiàn)金收付的核算
• 現(xiàn)金清查和溢缺的賬務(wù)處理
（三）銀行存款的核算
• 銀行存款管理的主要內(nèi)容
• 支付結(jié)算方式
• 銀行存款的核算
• 銀行存款的清查
（四）其他貨幣資金的核算
• 其他貨幣資金的內(nèi)容
• 其他貨幣資金的賬務(wù)處理
第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項
一、考試要求：
掌握應(yīng)收賬款的概念、確認(rèn)和計價原則，應(yīng)收賬款發(fā)生、收回及壞賬損失的賬務(wù)處理；掌握應(yīng)收票據(jù)的概念和計價原則，掌握應(yīng)收票據(jù)取得、收回、轉(zhuǎn)讓及貼現(xiàn)的賬務(wù)處理，掌握帶息應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算方法；熟悉存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時應(yīng)收賬款的處理方法；了解其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款的概念、范圍及其賬務(wù)處理方法。
二、考試內(nèi)容
（一）應(yīng)收及預(yù)付款項概述
（二）應(yīng)收賬款的核算
1 、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價
2 、應(yīng)收賬款的核算
3 、壞賬損失的核算
（三）應(yīng)收票據(jù)的核算
• 應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)及計價
• 應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算
• 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算
• 應(yīng)收票據(jù)貼切現(xiàn)的核算
（四）其他應(yīng)收款的核算
（五）預(yù)付賬款的核算
第四章 存貨
一、考試要求：
掌握存貨的概念、性質(zhì)、范圍及存貨確認(rèn)掌握存貨入賬價值的確定、存貨發(fā)出的計價方法，掌握期末存貨價值的確定方法，掌握原材料按實(shí)際成本計價核算和按計劃成本計價核算的方法、特點(diǎn)及賬務(wù)處理；熟悉低值易耗品攤銷方法及其有關(guān)的賬務(wù)處理，熟悉包裝物的概念、范圍和賬務(wù)處理，熟悉委托加工物質(zhì)的計價及賬務(wù)處理，熟悉存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務(wù)處理，了解產(chǎn)成品核算的賬務(wù)處理。
二、考試內(nèi)容
（一）存貨概述
• 存貨的概念及其分類
• 存貨的確認(rèn)
（二）存貨的計價
• 存貨入賬價值的確定
• 存貨發(fā)出的計價方法
• 存貨的期末計價
（三）原材料按實(shí)際成本計價的核算
（四）原材料按計劃成本計價的核算
（五）低值易耗品和包裝物的核算
• 低值易耗品的核算
• 包裝物的核算
（六）委托加工物資的核算
（七）存貨清查的核算
第五章 投資
一、考試要求：
應(yīng)理解并掌握短期投資和長期投資有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的基本理論和方法。本章的要求主要有：第一，熟悉投資的概念和特點(diǎn)，了解投資的分類；第二，熟悉短期投資的概念及特點(diǎn)，掌握短期投入賬價值的確定及期末計價，掌握短期投資取得、持有期間獲得股利和利息、期末計價及處置收回的賬務(wù)處理；第三，了解長期債權(quán)投資的特點(diǎn)，掌握長期債權(quán)投資成本的確定、長期債權(quán)投資取得、處置和到期收回及期末計息債券折價和溢價的賬務(wù)處理；第四，熟悉長期股權(quán)投資概念及分類，掌握長期股權(quán)投資入賬價值的確定，掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法，熟悉成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，掌握長期股權(quán)投資處置的核算；第五，熟悉長期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)，掌握長期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。
二、考試內(nèi)容
（一）投資概述
• 投資的概念和內(nèi)容
• 投資的分類
（二）短期投資的核算
• 短期投資的特點(diǎn)
• 短期投資的核算
• 短期投資期末計價及處置收回的會計處理
（三）長期債權(quán)投資的核算
• 長期債權(quán)投資的概念
• 長期債權(quán)投資成本的確定
• 長期債權(quán)投資的核算
（四）長期股權(quán)投資的核算
• 長期股權(quán)投資的概念
• 長期股權(quán)投資成本的確定
• 長期股權(quán)投資的成本法
• 長期股權(quán)投資的權(quán)益法
• 權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換
（五）長期投資減值的核算
• 長期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)
• 長期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
第六章 固定資產(chǎn)
一、考試要求
掌握固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)和價值構(gòu)成，掌握從不同來源取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定及賬務(wù)處理，掌握固定資產(chǎn)折舊的計提范圍、計提方法及賬務(wù)處理，掌握固定資產(chǎn)修理、出售、報廢、毀損、期末計提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理；熟悉固定資產(chǎn)的概念和基本特點(diǎn)，熟悉固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的處理原則，熟悉固定資產(chǎn)租賃及清查的賬務(wù)處理；了解固定資產(chǎn)的分類方法，了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素。
二、考試內(nèi)容
（一）固定資產(chǎn)概述
• 固定資產(chǎn)的概念及分類
• 固定資產(chǎn)的計價
（二）固定資產(chǎn)取得的核算
（三）固定資產(chǎn)折舊的核算
• 固定資產(chǎn)折舊概述
• 固定資產(chǎn)折舊的計提范圍及折舊方法
（四）固定資產(chǎn)修理的核算
（五）固定資產(chǎn)租賃的核算
• 固定資產(chǎn)租賃的形式
• 固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃的核算
• 固定資產(chǎn)融資租賃的核算
（六）固定資產(chǎn)減少的核算
（七）固定資產(chǎn)期末計價與清查
• 固定資產(chǎn)的期末計價
• 固定資產(chǎn)清查
第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
一、考試要求
掌握無形資產(chǎn)的概念、特征及確認(rèn)條件，掌握無形資產(chǎn)入賬價值和攤銷期限的確定，掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租、處置的賬務(wù)處理；掌握長期待攤費(fèi)用的含義、主要內(nèi)容及賬務(wù)處理；理解專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容，理解無形資產(chǎn)減值的含義及賬務(wù)處理；了解其他資產(chǎn)內(nèi)容。
二、考試內(nèi)容
（一）無形資產(chǎn)的核算
• 無形資產(chǎn)概述
• 無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理
（二）長期待攤費(fèi)用和其他長期資產(chǎn)的核算
• 長期待攤費(fèi)用的核算
第八章 流動負(fù)債
一、考試要求：
掌握短期借款、應(yīng)付賬款入賬價值的確定及主要賬務(wù)處理，掌握工資總額的組成及結(jié)算與分析的財務(wù)處理，掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確定及賬務(wù)處理，掌握預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)提費(fèi)用的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理；熟悉流動負(fù)債的含義、構(gòu)成內(nèi)容及計價原則。
二、考試內(nèi)容
（一）流動負(fù)債概述
（二）短期借款的核算
（三）應(yīng)付款項的核算
• 應(yīng)付賬款的核算
• 預(yù)收賬款的核算
• 應(yīng)付票據(jù)的核算
• 其他應(yīng)付款的核算
（四）應(yīng)付工資及福利費(fèi)的核算
• 工資總額的組成、工資的計算與結(jié)算
• 工資結(jié)算與分配的核算
• 應(yīng)付福利費(fèi)的核算
（五）應(yīng)交稅金的核算
• 應(yīng)交增值稅的核算
• 應(yīng)交消費(fèi)稅的核算
• 應(yīng)交營業(yè)稅的核算
• 其他應(yīng)交款的核算
第九章 長期負(fù)債
一、考試要求：
掌握長期負(fù)債費(fèi)用的內(nèi)容及處理方法，長期借款取得、計息、使用及歸還的賬務(wù)處理，應(yīng)付債券的發(fā)行、計提利息及溢折價的攤銷、償付的賬務(wù)處理方法；熟悉長期負(fù)債的意義、特點(diǎn)和內(nèi)容，應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款和應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的核算；了解長期負(fù)債和長期借款的內(nèi)容及分類，應(yīng)付債券發(fā)行價格的影響因素及確定方法。
二、考試內(nèi)容
（一）長期負(fù)債概述
• 長期負(fù)債的性質(zhì)、特點(diǎn)
• 長期負(fù)債的分類
（二）長期借款的核算
• 長期借款的概述
• 長期借款利息的處理
（三）應(yīng)付債券的核算
• 應(yīng)付債券概述
• 應(yīng)付債券的賬務(wù)處理
（四）長期應(yīng)付款的核算
• 長期應(yīng)付款的內(nèi)容
• 長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理
第十章 收入、費(fèi)用和利潤
一、考試要求：
掌握收入的有關(guān)概念，主營業(yè)務(wù)收入的核算，其他業(yè)務(wù)收支的核算，營業(yè)外收支的核算，費(fèi)用、生產(chǎn)成本、直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用的概念，利潤的月末結(jié)轉(zhuǎn)和年度結(jié)轉(zhuǎn)；熟悉收入的確認(rèn)方法，費(fèi)用與成本的聯(lián)系與區(qū)別，利潤總額的構(gòu)成及其計算，有關(guān)利潤和利潤分配的賬務(wù)處理；了解期間費(fèi)用的核算，利潤分配的程序。
二、考試內(nèi)容
（一）收入的核算
• 收入的有關(guān)概念
• 收入的分類、確認(rèn)和計量
• 主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
（二）費(fèi)用的核算
• 費(fèi)用的概述
• 期間費(fèi)用的核算
（三）利潤的核算
• 利潤總額的組成及賬務(wù)處理
2 、應(yīng)付稅款法下企業(yè)所得稅的核算
3 、凈利潤的組成及賬務(wù)處理
第十一章 所有者權(quán)益
一、考試要求：
了解所有者權(quán)益的概念、特征及構(gòu)成內(nèi)容，掌握所有者權(quán)益有關(guān)內(nèi)容的核算方法。掌握一般企業(yè)實(shí)收資本的賬務(wù)處理；掌握資本公積形成、使用及賬務(wù)處理；熟悉留存收益的概念、內(nèi)容，掌握盈余公積計提和使用的賬務(wù)處理、未分配利潤的確定。
二、考試內(nèi)容
（一）所有者權(quán)益概述
1 、所有者權(quán)益的概念與構(gòu)成
2 、所有者權(quán)益的特征
（二）實(shí)收資本的核算
• 實(shí)收資本的概述
• 實(shí)收資本的核算
（三）資本公積的核算
（四）留存收益的核算
• 留存收益概述
• 留存收益的核算
第十二章 財務(wù)會計報告
一、考試要求：
掌握財務(wù)會計報告的意義和分類，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表的內(nèi)容及其編制方法；現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)；了解會計報表的作用、分類及編制要求。
二、考試內(nèi)容
（一）財務(wù)會計報告概述
（二）資產(chǎn)負(fù)債表
• 資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用
• 資產(chǎn)負(fù)債表的格式、編制方法
（三）利潤表及利潤分配表
• 利潤表的基本格式及編制方法
• 利潤分配表的基本格式及編制方法
（四）現(xiàn)金流量表
• 現(xiàn)金流量表的概念和作用
• 現(xiàn)金流量的分類和確認(rèn)
• 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)
三、考題類型
1 、單項選擇題
2 、多項選擇題
3 、判斷題
4 、名詞解釋
5 、問答題
6 、業(yè)務(wù)題
關(guān)鍵詞：個人借款；賬務(wù)處理；結(jié)果回復(fù)
中圖分類號：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.08.84 文章編號：1672-3309（2013）08-185-02
在日常工作中，不論是在機(jī)關(guān)，還是在企事業(yè)單位，常常存在經(jīng)辦人因公務(wù)需要而從財務(wù)部門預(yù)先支取費(fèi)用后報銷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來現(xiàn)象。由于很多經(jīng)辦人員并不具備系統(tǒng)的財務(wù)知識，對一些賬務(wù)處理心存疑慮和不放心。作為財務(wù)部門，該如何正確處理類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來賬務(wù)，從而做到既遵守財務(wù)的相關(guān)規(guī)定，又讓經(jīng)辦人員心理踏實(shí)呢？
根據(jù)會計制度的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)辦人的個人借款一般通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容主要包括以下幾項：（1）未專門設(shè)置備用金科目的企業(yè)暫付給員工使用的臨時借款，如差旅費(fèi)等；（2）應(yīng)收取的各種賠款，如因職工失職造成一定損失而向該職工收取的賠款或因遭受意外而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；（3）應(yīng)收的種種罰款，如某些企業(yè)對員工的遲到、早退進(jìn)行罰款，應(yīng)收的罰款計入其他應(yīng)收款；（4）存出的保證金、押金。如某些企業(yè)對項目投標(biāo)，存出的投標(biāo)保證金通過其他應(yīng)收款科目核算；（5）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)、房租費(fèi)等。
根據(jù)國家財經(jīng)制度的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)辦人員因公借款的賬務(wù)處理程序?yàn)椋焊鶕?jù)（符合單位內(nèi)部制定的審批程序和審批權(quán)限）簽字手續(xù)齊全的借款單支付款項，后根據(jù)審批后的發(fā)票（符合單位內(nèi)部制定的審批程序和審批權(quán)限）等單據(jù)進(jìn)行賬務(wù)沖銷。
在實(shí)際工作中，很多單位存在個人因公先用借款單把錢借出，后用實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的原始單據(jù)來進(jìn)行沖銷。比如：某學(xué)校張三3月5日因需要退還學(xué)生教材款10000元（教材款屬于代收代付），根據(jù)單位負(fù)責(zé)人簽批的借款單前往財務(wù)部門辦理借款手續(xù)，20號記賬憑證顯示的賬務(wù)處理為：
借：其他應(yīng)收款——張三 10000
貸： 現(xiàn)金 10000
4月6日張三憑退還給學(xué)生的教材款總額為10000元的明細(xì)清單（經(jīng)單位負(fù)責(zé)人和學(xué)生本人簽字認(rèn)可），前往財務(wù)部門辦理沖銷借款手續(xù)，在記賬憑證100號顯示的賬務(wù)處理為：
借：代管款項——教材 10000
貸：其他應(yīng)收款——張三 10000
事隔一年后，張三心理不踏實(shí)，于是前往財務(wù)部門，要求把當(dāng)時辦理借款的借款單抽出退還給他本人撕掉才放心。他提出的理由是：借教材款退給學(xué)生，財務(wù)部門應(yīng)該憑借退還給學(xué)生教材款的明細(xì)清單進(jìn)行賬務(wù)處理，借款單就必須退給他，若不退給他，他就認(rèn)為財務(wù)部門存在重復(fù)記賬和做假賬的懷疑。根據(jù)規(guī)定財務(wù)部門已經(jīng)進(jìn)行賬務(wù)處理的原始單據(jù)是不可能再次抽出做其他處理的。根據(jù)張三的要求，若財務(wù)部門把借款單退給他，則存在財務(wù)部門3月5日處理的記賬憑證就沒有原始依據(jù)，顯然是不可能把當(dāng)時的借款單抽出退還給張三。但張三就是不服，雙方為此鬧得很不愉快。
根據(jù)現(xiàn)行的財務(wù)制度及相關(guān)規(guī)定，財務(wù)部門的賬務(wù)處理程序和處理方法是正確的、無可置疑的。針對以上類似情況，財務(wù)部門如何處理，才能既不違背財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)規(guī)定，又能消除經(jīng)辦人不必要的擔(dān)心和質(zhì)疑。
筆者作為一名會計人員，把在實(shí)際工作中遇到的問題和心中的想法提出來，以達(dá)到拋磚引玉的目的，若存在不妥之處，望大家批評指正。
除財務(wù)部門加強(qiáng)相關(guān)制度的宣傳工作和解釋工作以外，現(xiàn)提出以下三種建議方案，供大家討論。
方案一：財務(wù)部門收到發(fā)票等簽字手續(xù)齊全的原始憑證進(jìn)行賬務(wù)沖銷的同時，填寫自制的《賬務(wù)處理結(jié)果通知單》，模板如下：
若一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分次借款或分次沖銷，則分別進(jìn)行處理和出具賬務(wù)處理通知單。
方案二：財務(wù)部門收到發(fā)票等簽字手續(xù)齊全的原始憑證進(jìn)行賬務(wù)沖銷的同時，出具三聯(lián)收據(jù)，出具該收據(jù)的目的是讓經(jīng)辦人清楚，他的個人借款處理結(jié)果。特別提醒：收據(jù)上的收款方式必須注明“沖銷借款”。
比如：李四于5月4日借款1000元用于外出開會，賬務(wù)處理為：
借：其他應(yīng)收款——李四 1000元
貸：現(xiàn)金 1000元
6月4日李四把會務(wù)費(fèi)發(fā)票和會務(wù)通知一并報送給財務(wù)部門，實(shí)際發(fā)生1050元費(fèi)用。賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi) 1050元
貸：其他應(yīng)收款——李四 1000元
現(xiàn)金 50元
為了解除李四擔(dān)心財務(wù)部門是否把借款沖銷，財務(wù)部門在開具的收據(jù)上注明：李四5月4日借款1000元并于6月4日已經(jīng)沖銷完畢，另支付現(xiàn)金50元（注明會計記賬憑證號）。
方案三：財務(wù)部門可以選擇按月末、季末、年末定期出具個人借款往來賬的詢證函，讓經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，讓其清楚地了解所借款項的賬務(wù)處理程序和賬務(wù)處理結(jié)果；同時該詢證函可以作為財務(wù)分析往來賬務(wù)清理的佐證。及時清理借款，既可以減少單位的呆賬或壞賬，又讓經(jīng)辦人做到心中有數(shù)。
1、詢證函格式。本公司與經(jīng)辦人的往來賬項列示如下：
該表由會計人員根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序分別填寫，交經(jīng)辦人核對。
2、其他事項。本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時（注明某月某日前）函復(fù)為盼。
（公司簽章） （日期）
結(jié)論：1、數(shù)據(jù)證明無誤
（簽章） （日期）
2、數(shù)據(jù)不符，請列明不符金額
（簽章） （日期）
筆者想通過以上處理方式，應(yīng)該能夠達(dá)到解除經(jīng)辦人對借款處理結(jié)果心存疑慮和不放心的目的。只是在一定程度上會增加財務(wù)人員的工作量，但這樣可能就會得到更多人對財務(wù)工作的進(jìn)一步理解和認(rèn)同，財務(wù)人員的辛苦付出也是值得的。
參考文獻(xiàn)：
[1] 彭玉蘭.淺談應(yīng)收賬款管理[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2011，（04）.
關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；財務(wù)會計；往來賬務(wù)處理
往來賬務(wù)是指物流企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)或銷售商品、提供勞務(wù)與對方發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的往來賬務(wù)，主要包括預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他款項等內(nèi)容。只要物流企業(yè)處于運(yùn)營中，就會與外界產(chǎn)生往來賬務(wù)，如果不能及時處理往來賬務(wù)，就會造成賬款大量積壓，嚴(yán)重影響物流企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。因此，需要深入分析物流企業(yè)的財務(wù)會計往來賬務(wù)處理。
一、物流企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展情況
近年來，物流企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位逐漸提升，物流企業(yè)的數(shù)量大幅度提升，物流市場的競爭壓力越來越大，提高企業(yè)的核心競爭力成為現(xiàn)代物流企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問題。財務(wù)管理是指在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，分析與決策物流企業(yè)的財務(wù)活動，從而有效提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)水平的目標(biāo)。物流企業(yè)財務(wù)管理的最終目的就是用最小化的資金成本換取經(jīng)濟(jì)效益的最大化，進(jìn)一步提升物流企業(yè)在市場競爭中所占據(jù)的份額，從而推動物流企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但現(xiàn)代物流企業(yè)在發(fā)展過程中存在一個嚴(yán)重問題，就是財務(wù)會計往來賬務(wù)處理不到位，在實(shí)際發(fā)展過程中經(jīng)常會出現(xiàn)往來賬務(wù)核算錯誤，企業(yè)債權(quán)、債務(wù)劃分不清楚，預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他款項等往來賬務(wù)大量積壓的情況，嚴(yán)重影響了我國物流企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[1]。
二、物流企業(yè)財務(wù)會計往來賬務(wù)處理中存在的問題
1.往來賬務(wù)處理不及時
目前，物流企業(yè)在發(fā)展過程中并沒有意識到財務(wù)會計往來賬務(wù)管理的重要性，在實(shí)際財務(wù)管理工作中很少涉及財務(wù)會計往來賬務(wù)相關(guān)的內(nèi)容，企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動過程中，部分預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他款項等款項的處理不及時，沒有針對物流企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行財務(wù)會計往來款項的合理賬務(wù)處理和監(jiān)控，導(dǎo)致物流企業(yè)財務(wù)會計往來款項越來越大，財務(wù)會計往來賬務(wù)的賬齡越來越長，大量財務(wù)會計往來賬務(wù)積壓將導(dǎo)致壞賬。以某物流企業(yè)為例，其應(yīng)收款項為100萬，占總資產(chǎn)的47%，在這100萬的應(yīng)收賬款中，賬齡達(dá)到兩年以上的財務(wù)會計往來賬務(wù)有67萬，占應(yīng)收賬款的67%，而這種大量占用的情況會嚴(yán)重影響物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，物流企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動的時候沒有充足的流動資金，不利于其經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有序發(fā)展[2]。
2.隱瞞收款的現(xiàn)象比較嚴(yán)重
很多物流企業(yè)在財務(wù)會計往來賬務(wù)處理的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)勞務(wù)服務(wù)收入和一些費(fèi)用的回收款不列入收入科目中，而是直接列入到應(yīng)付款賬目當(dāng)中，隱瞞了物流企業(yè)經(jīng)營收入的實(shí)際情況，給物流企業(yè)預(yù)算資金和管控預(yù)算外資金的截留、轉(zhuǎn)移方面增加了很大的難度，無法充分發(fā)揮財務(wù)會計在物流企業(yè)經(jīng)營過程中的實(shí)際作用。某物流企業(yè)在財務(wù)會計往來賬務(wù)處理的過程中，截留上半年服務(wù)收入款20萬元，并將這一部分資金劃分到應(yīng)付款處理中，難以準(zhǔn)確反映出物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況[3]。
3.實(shí)體借款歸還效率差
目前，我國物流企業(yè)之間的競爭越來越激烈，要想提升物流企業(yè)的核心競爭力，需要大量的資金支持。而物流企業(yè)在發(fā)展過程中又普遍存在融資困難的問題，所以經(jīng)常會向其他金融機(jī)構(gòu)借款，從而提升物流企業(yè)內(nèi)部資金流動的效率，才能進(jìn)一步推動物流企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但如果物流企業(yè)資金流動性差，融資成本高，物流企業(yè)通過開展經(jīng)濟(jì)活動所獲取的經(jīng)濟(jì)效益難以全部償還金融機(jī)構(gòu)的借款，就經(jīng)常會出現(xiàn)借款難以歸還的情況，嚴(yán)重影響物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
4.存在隱匿支出的情況
物流企業(yè)在開展財務(wù)會計往來賬務(wù)處理的過程中，存在隱匿支出的情況，如果這種隱匿支出的情況長期得不到解決，就會造成物流企業(yè)支出費(fèi)用失去控制的現(xiàn)象發(fā)生。在財務(wù)會計往來賬務(wù)處理的支出款項中，有部分款項是擴(kuò)大范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，像是獎金、補(bǔ)貼、外出旅游、高檔通訊設(shè)施等，進(jìn)一步隱匿了物流企業(yè)的實(shí)際支出。比如，某物流企業(yè)利用截留收入來支付員工的獎金、補(bǔ)貼和旅游費(fèi)用等[4]，使企業(yè)財務(wù)報告中無法準(zhǔn)確反映這一部分資金。
三、改善物流企業(yè)財務(wù)會計往來賬務(wù)處理中問題的對策
1.定期核對往來賬務(wù)
物流企業(yè)應(yīng)委派專人負(fù)責(zé)財務(wù)會計往來賬務(wù)處理業(yè)務(wù)，將其與傳統(tǒng)的財務(wù)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，避免在實(shí)際工作中出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的情況。財務(wù)專員應(yīng)定期進(jìn)行物流企業(yè)財務(wù)會計往來賬務(wù)的審核，根據(jù)合作企業(yè)擬定的財務(wù)會計往來賬務(wù)信息反饋表進(jìn)行仔細(xì)核對，確保表中的預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他款項等款項信息準(zhǔn)確無誤，所收到或開具的發(fā)票金額與所記錄的金額相符等，只有全部核對之后確保這些信息都準(zhǔn)確無誤后，才能交給相關(guān)業(yè)務(wù)員簽字。從物流企業(yè)的角度來看，企業(yè)在發(fā)展過程中所涉及的財務(wù)會計往來賬務(wù)比較復(fù)雜，給財務(wù)專員的信息核對增加了一定的難度。財務(wù)專員應(yīng)利用各種手段核對企業(yè)的財務(wù)會計往來賬務(wù)信息，及時處理信息不一致的情況，最大限度地確保財務(wù)會計往來賬務(wù)處理工作的順利進(jìn)行。
2.使用科學(xué)的會計核算手段
物流企業(yè)應(yīng)科學(xué)設(shè)置所有款項，并針對不同的款項選擇相應(yīng)的會計核算手段，為財務(wù)會計往來賬務(wù)的處理提供基本保障。物流企業(yè)并不是所有款項都要設(shè)置，還需要根據(jù)物流企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行分析。比如，對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)比較少的物流企業(yè)就可以不設(shè)置預(yù)付賬款項目，而是將預(yù)付賬款項目劃分到應(yīng)付賬款中，為日后物流企業(yè)財務(wù)會計往來賬務(wù)的處理也提供了一定的便利。物流企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)對會計核算手段的研究，進(jìn)一步提升對會計核算全過程的監(jiān)督與管理，積極明細(xì)物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，確保每一過程的賬務(wù)往來都在財務(wù)專員的監(jiān)管之下，為物流企業(yè)財務(wù)會計往來賬務(wù)的有效處理提供基本保障。
3.規(guī)范財務(wù)會計的基礎(chǔ)工作
財務(wù)會計往來賬務(wù)處理的基本要求是“單據(jù)齊全、手續(xù)完備”，這種做法不僅能夠?yàn)樨攧?wù)專員的工作提供一定的便利，還能夠?yàn)槿蘸蟪霈F(xiàn)任何糾紛提供參考依據(jù)。賬務(wù)處理必須要建立在合同、協(xié)議的基礎(chǔ)上，發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的收入都計入應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款，與業(yè)務(wù)相關(guān)的支出都計入應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款，與業(yè)務(wù)相關(guān)的押金計入其他應(yīng)收或其他應(yīng)付款。貨物到倉庫開具的入庫單，貨物出庫開具出庫單，定期盤點(diǎn)記錄，提供運(yùn)輸服務(wù)或其他服務(wù)的要有派工單。物流企業(yè)財務(wù)會計往來賬務(wù)處理中的所有款項都需要總經(jīng)理或相應(yīng)的管理部門領(lǐng)導(dǎo)簽字，所有款項的收支都必須要有出入庫單、發(fā)票、合同等單據(jù)作為參考依據(jù)。如果物流企業(yè)在業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)款項調(diào)整的情況，也應(yīng)及時記錄調(diào)整的項目、調(diào)整的程度，確保所有款項都記錄在相應(yīng)的賬目中，進(jìn)一步提升物流企業(yè)財務(wù)會計往來賬務(wù)處理的效率。
四、結(jié)語
加強(qiáng)對物流企業(yè)財務(wù)會計往來賬務(wù)處理的研究是非常必要的，能夠有效解決物流企業(yè)發(fā)展過程中的財務(wù)問題，進(jìn)一步提升物流企業(yè)在市場中所占據(jù)的份額。物流企業(yè)要明確財務(wù)會計往來賬務(wù)處理過程中存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對策，定期核對物流企業(yè)的往來賬務(wù)，加強(qiáng)規(guī)范財務(wù)會計基礎(chǔ)工作，使用科學(xué)的會計核算手段處理往來賬務(wù)，有效處理好物流企業(yè)預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等項目的合理分配，推動我國物流企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
作者:白靜 單位:天津立信會計師事務(wù)所有限公司
參考文獻(xiàn)：
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[2]李鑫.基于風(fēng)險防范的物流企業(yè)財務(wù)管理模式研究[D].西安:長安大學(xué),2015.
新型農(nóng)村合作醫(yī)療的頒布施行，不僅起到了協(xié)調(diào)城鄉(xiāng)發(fā)展的作用，也為廣大農(nóng)民帶來了醫(yī)療的保障。過去農(nóng)民求醫(yī)問藥過程中總會出現(xiàn)這樣那樣的困難，主要就是由于經(jīng)濟(jì)困難而造成的“看病貴”問題，不能夠接受良好的治療，沒有全面的醫(yī)療保障，使得農(nóng)民的健康得不到保護(hù)。新型農(nóng)村合作醫(yī)療的建立很大程度上為農(nóng)民解決了看病難、吃藥貴的問題，但隨之而來的就是會計財務(wù)處理工作的挑戰(zhàn)，雖然新型農(nóng)村合作醫(yī)療目前已經(jīng)處于發(fā)展階段，對合作醫(yī)療的財務(wù)處理也已經(jīng)逐漸成熟，但卻仍然有一些困境存在，會計制度還不健全，財務(wù)依據(jù)還不充足，導(dǎo)致會計進(jìn)行財務(wù)核算處理時產(chǎn)生困難，因此，應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中尋求賬務(wù)處理良好辦法，保證新型農(nóng)村合作醫(yī)療的財務(wù)流程順利運(yùn)行。
一、新型農(nóng)村合作醫(yī)療會計賬務(wù)處理的現(xiàn)狀
(一)會計制度不健全
我國新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度施行時間并不長，目前仍然處于進(jìn)步發(fā)展階段，因此對會計制度的制定仍然還不健全，許多地方目前使用的會計制度還是城鎮(zhèn)醫(yī)療的會計制度。但城鎮(zhèn)醫(yī)療制度本身就與新型農(nóng)村合作醫(yī)療的制度不同，無論是管理方式還是財務(wù)單據(jù)都有所不同，城鎮(zhèn)醫(yī)療的會計制度同樣也不適用于新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度。就目前來看，新型農(nóng)村合作醫(yī)療的會計制度較為單薄，橫向來說，會計的財務(wù)統(tǒng)計功能不夠?qū)挿?，適用范圍很小，不能應(yīng)對一些特殊財務(wù)狀況;縱向來說，會計的分層制度不夠合理，雖然新型農(nóng)村合作醫(yī)療所服務(wù)的都是鄉(xiāng)鎮(zhèn)村落，但仍然需要對會計進(jìn)行合理分工，各有分管，不能僅由一兩個人來承擔(dān)整個財務(wù)處理過程，縱向管理的不深刻將會導(dǎo)致財務(wù)處理的誤差產(chǎn)生，從而造成整體新型農(nóng)村合作醫(yī)療的財務(wù)處理發(fā)生漏洞，導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)和合作醫(yī)療基金的流失[1]。
(二)賬務(wù)依據(jù)不明確
目前在我國大部分地區(qū)，新型農(nóng)村合作醫(yī)療的財務(wù)核算數(shù)據(jù)起始日期都是由會計開始核算財務(wù)時起計，一直到第二年的相應(yīng)日期為止的一年，這樣的財務(wù)數(shù)據(jù)核算起止日期計算方法雖然能夠一定程度上加強(qiáng)農(nóng)民參加新型農(nóng)村醫(yī)療合作的積極性，拓寬新型農(nóng)村合作醫(yī)療的覆蓋范圍，但卻缺乏計算起止日期的有力依據(jù)，實(shí)際上是不合理和不科學(xué)的。新型農(nóng)村合作醫(yī)療會計財務(wù)管理仍然存在著時間依據(jù)上的混亂，這種情況非常容易導(dǎo)致會計財務(wù)處理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，影響會計財務(wù)處理的科學(xué)性和有效性，對新型農(nóng)村合作醫(yī)療的財務(wù)處理造成困擾，也對新型農(nóng)村合作醫(yī)療的未來發(fā)展進(jìn)步產(chǎn)生不利影響[2]。
(三)會計基礎(chǔ)不牢固
新型農(nóng)村合作醫(yī)療面對的是鄉(xiāng)鎮(zhèn)村落，而這些地方地理位置普遍較為偏遠(yuǎn)，交通不發(fā)達(dá)，生活水平差，這就導(dǎo)致了對新型農(nóng)村合作醫(yī)療賬務(wù)進(jìn)行處理的會計任免上的困難。有經(jīng)驗(yàn)的工作人員不愿意到偏遠(yuǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作，因此對新型農(nóng)村合作醫(yī)療進(jìn)行核算和賬務(wù)管理的基本都是會計經(jīng)驗(yàn)不豐富的新手，會計基礎(chǔ)不牢固，導(dǎo)致了新型農(nóng)村合作醫(yī)療賬務(wù)處理上的不方便。
另外，目前我國的會計審核工作也缺乏基礎(chǔ)，經(jīng)常產(chǎn)生各種各樣的矛盾點(diǎn)，影響會計核算工作的順利進(jìn)行，上升到宏觀層面，則會產(chǎn)生新型農(nóng)村合作醫(yī)療的整體架構(gòu)的不穩(wěn)定因素，國家政策不能得到有效的實(shí)施，對我國和諧社會的構(gòu)建造成不利影響。
(四)賬務(wù)核算難進(jìn)行
新型農(nóng)村合作醫(yī)療的會計賬務(wù)項目較為繁雜，涉及到個人繳費(fèi)、門診支出、收入過度等，由于新型合作醫(yī)療目前仍然處于發(fā)展階段，會計賬務(wù)處理的流程尚未成熟，因此對賬務(wù)的核算造成了很大難度[4]。一些用戶不僅參與了新型農(nóng)村合作醫(yī)療，也自行購置了其他相關(guān)的商業(yè)保險，但商業(yè)保險的流程需要依托新型農(nóng)村合作醫(yī)療的賬務(wù)核算流程為依據(jù)，基本都會要求用戶出示看病就醫(yī)時的原始票據(jù)憑證和相關(guān)財務(wù)賬目，而用戶為了保證商業(yè)保險能夠正常使用，只能將相關(guān)醫(yī)療手續(xù)票據(jù)進(jìn)行復(fù)印后上交復(fù)印件，復(fù)印件的風(fēng)險客觀存在，如果商業(yè)保險公司對手續(xù)票據(jù)的審核不嚴(yán)格、不過關(guān)，極有可能出現(xiàn)個別用戶利用二者之間的差異流程進(jìn)行虛假報銷的現(xiàn)象，會計賬務(wù)難以進(jìn)行科學(xué)順利的核算，新型農(nóng)村合作醫(yī)療的重要功能就難以實(shí)現(xiàn)。
二、新型農(nóng)村合作醫(yī)療會計賬務(wù)處理的辦法
(一)健全會計制度
在會計制度方面，為適應(yīng)新型農(nóng)村合作醫(yī)療的進(jìn)步和發(fā)展，需要將原本適用于城鎮(zhèn)醫(yī)療的會計核算和賬務(wù)處理制度進(jìn)行有針對性的改革，結(jié)合當(dāng)今國情和社會發(fā)展程度，以及各個地區(qū)發(fā)展的實(shí)際情況，創(chuàng)設(shè)和健全全新的適應(yīng)新型農(nóng)村合作醫(yī)療的會計賬務(wù)處理制度。具體來看，應(yīng)當(dāng)對新型農(nóng)村合作醫(yī)療的深入研討，對新型農(nóng)村合作醫(yī)療存在的問題提出相關(guān)解決對策，讓會計賬務(wù)處理人員在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)問題并且隨時提交，建立好賬務(wù)處理的相關(guān)檔案，進(jìn)行信息化的會計賬務(wù)處理管理，利用計算機(jī)對會計賬務(wù)考察和審核，一旦出現(xiàn)漏洞能夠及時發(fā)現(xiàn)并處理，保證會計賬務(wù)處理的有效性和即時性。
(二)明確財務(wù)依據(jù)
會計賬務(wù)處理的依據(jù)不能與傳統(tǒng)形式一樣從實(shí)施日期時開始，再由第二年該日期截止，應(yīng)當(dāng)規(guī)范依據(jù)，使用整年計算的方式，將每年的一月一日定為會計賬務(wù)核算的第一日，截止于當(dāng)年的十二月三十一日，這種改革方式能夠讓核算日期達(dá)到規(guī)范的統(tǒng)一，并且更加具有科學(xué)性，避免了因日期起止問題而產(chǎn)生糾紛。對會計財務(wù)處理依據(jù)進(jìn)行有效嚴(yán)格的管理，才能保證核算日期更加正規(guī)，從而有效促進(jìn)會計賬務(wù)處理達(dá)到理想的效果[5]。
(三)鞏固會計基礎(chǔ)
新型農(nóng)村合作醫(yī)療的實(shí)質(zhì)與城鎮(zhèn)醫(yī)療并不相同，因此需要對操作人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)考核，使其適應(yīng)新農(nóng)村合作醫(yī)療的賬務(wù)處理工作。不僅如此，新型農(nóng)村合作醫(yī)療的會計人員需要重視基金支出與收入以及結(jié)余，及時披露現(xiàn)金的來源及出處，保證基金收入對會計收付不產(chǎn)生任何影響，并根據(jù)相關(guān)依據(jù)對用戶的個人收入以及扶持收入進(jìn)行單獨(dú)披露，確保基金收入并不會影響基金會計信息，嚴(yán)格對會計自身的基礎(chǔ)進(jìn)行規(guī)范培訓(xùn)，保證會計人員在進(jìn)行新型農(nóng)村合作醫(yī)療會計賬務(wù)處理時充分遵照流程。
(四)完善核算項目
各個地區(qū)的新型農(nóng)村合作醫(yī)療發(fā)展進(jìn)度不能完全同步，會計賬務(wù)的處理也同樣很難同步[6]。根據(jù)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求各地在進(jìn)行會計賬務(wù)處理設(shè)置項目，禁止除基金、資產(chǎn)、收入、負(fù)債和支出五項之外的會計賬務(wù)處理項目的制定，完善會計賬務(wù)項目的核算，使新型農(nóng)村合作醫(yī)療中會計賬務(wù)核算的具體項目達(dá)到各地統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不僅能保障國家對賬務(wù)的審核查驗(yàn)更加規(guī)范有序，同樣也能促進(jìn)新型農(nóng)村合作醫(yī)療各個會計賬務(wù)項目的可持續(xù)發(fā)展，為更廣大的農(nóng)民提供更便捷的農(nóng)村合作醫(yī)療服務(wù)。
三、結(jié)論
本文主要對新型農(nóng)村合作醫(yī)療會計賬務(wù)處理進(jìn)行了相關(guān)方面的分析和研究，目前我國新型農(nóng)村合作醫(yī)療的會計賬務(wù)處理仍然存在著許多不足之處，有關(guān)部門需要及時發(fā)覺不足之處并制定對策加以解決，保證新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證新型農(nóng)村合作醫(yī)療會計賬務(wù)處理的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到為廣大農(nóng)民群眾帶來醫(yī)療衛(wèi)生福利和減輕農(nóng)民醫(yī)療衛(wèi)生負(fù)擔(dān)的目的，從而進(jìn)一步構(gòu)建和諧社會。
【關(guān)鍵詞】 短期借款； 利息調(diào)整； 賬務(wù)處理； 適用范圍
一、“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理
（一）“短期借款”的概念
在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算，借入短期借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。償還時則做相反的分錄，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。
（二）“短期借款――利息調(diào)整”的引入
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公眾對財務(wù)報表披露質(zhì)量要求的不斷提高是使得企業(yè)會計準(zhǔn)則不斷完善的原動力，很多走在會計領(lǐng)域前沿的人士不斷地進(jìn)行改革，并體現(xiàn)于教材書或論文里。短期借款的二級科目“利息調(diào)整”在《2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會計》、《中級會計實(shí)務(wù)》以及《2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試――會計應(yīng)試指南》的出現(xiàn)，就是將“實(shí)際利率法”引入“短期借款”核算的一種會計革新。
稍加分析就可得出，“短期借款――利息調(diào)整”科目主要是應(yīng)用在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中的。對于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)通常分為不附追索權(quán)的貼現(xiàn)和附追索權(quán)的貼現(xiàn)，由于不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的費(fèi)用直接計入財務(wù)費(fèi)用，沒有分歧，因此在此只對附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)進(jìn)行研究，進(jìn)而引入了“短期借款――利息調(diào)整”科目。
（三）“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理
企業(yè)由于急需資金等原因而將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，票據(jù)承兌人擁有付款人的商業(yè)承兌票據(jù)，如果付款人到期無法支付相應(yīng)款項，則作為票據(jù)貼現(xiàn)人的企業(yè)就很可能被追索，這種票據(jù)被稱為帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)。嚴(yán)格地說，這是用票據(jù)抵押貸款。附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項金融負(fù)債（短期借款）。同時，將所產(chǎn)生的貼現(xiàn)費(fèi)用計入“短期借款――利息調(diào)整”科目里，而不直接計入財務(wù)費(fèi)用，這是因?yàn)橘N現(xiàn)時還不能確認(rèn)承兌匯票到期是不是完全可以承兌，所以貼現(xiàn)費(fèi)用要先通過中間科目“短期借款――利息調(diào)整”入賬（類似“長期借款――利息調(diào)整”的方法），再在一定的期間內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，按照攤余成本對短期借款進(jìn)行計量。即在攤銷期間按短期借款攤余成本和實(shí)際利率法計算確認(rèn)的借款利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，并將相同的金額計入“短期借款――利息調(diào)整”的貸方。現(xiàn)通過一個例子加以說明：
A公司于2009年3月1日收到B公司簽發(fā)的票據(jù)，面值為100萬元，票面利率10%，期限為3個月，A公司由于急需資金，4月1日拿票據(jù)向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%，此票據(jù)附有追索權(quán)。A公司的賬務(wù)處理如下：
1.4月1日向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)
借：銀行存款100.45 （102.5-2.05）
短期借款――利息調(diào)整 2.05（100×（1+10%×3/12）×12%×2/12）
貸：短期借款――成本102.5 （100×（1+10%×3/12））
2.5月1日計提利息費(fèi)用
設(shè)實(shí)際利率為r，根據(jù)題可得：
102.5×（1+r）-2=100.45
則：r=1.02%
借：財務(wù)費(fèi)用 1.02 （（102.5-2.05）×1.02%）
貸：短期借款――利息調(diào)整1.02
3.6月1日計提利息費(fèi)用
借：財務(wù)費(fèi)用 1.03 （（100.45+1.02）×1.02%）
貸：短期借款――利息調(diào)整1.03
4.償還短期借款時
借：短期借款――成本 102.5
貸：銀行存款 102.5
二、“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理出現(xiàn)的原因剖析
通過對“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理的介紹，不難得出該種賬務(wù)處理就是實(shí)際利率法在短期借款中的具體應(yīng)用，其出現(xiàn)是有一定原因的，下面結(jié)合實(shí)際利率法的特點(diǎn)從兩個方面進(jìn)行分析：
（一）跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的存在
對于沒跨年的附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)只是影響當(dāng)期的費(fèi)用，不影響當(dāng)年總費(fèi)用和利潤總額，但對于跨年的貼現(xiàn)若是一次性將費(fèi)用計入當(dāng)期損益，則影響了利潤表，大大提高當(dāng)年的費(fèi)用，降低了當(dāng)年的利潤總額，從而少交了所得稅，所以對于這種跨期的貼現(xiàn)費(fèi)用而言，最好就是使用實(shí)際利率法計量，再在一定的期間里進(jìn)行攤銷，這樣的損益處理才比較合理，這樣更能體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，將本來全部計入財務(wù)費(fèi)用的金額，先通過“短期借款――利息調(diào)整”進(jìn)行處理，再使用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。
而目前在短期借款中跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的情況明顯多于以往，才使得實(shí)際利率法在短期借款中的應(yīng)用成為一種趨勢，“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理才能得以存在。
（二）貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加
隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的提高和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)收到的票據(jù)金額增加，那么貼現(xiàn)時所產(chǎn)生的費(fèi)用也會增加。此時若按照舊的做法將所發(fā)生的費(fèi)用一次性計入當(dāng)期費(fèi)用，將會導(dǎo)致當(dāng)期財務(wù)報表中的費(fèi)用金額虛增。但若將當(dāng)期所產(chǎn)生的費(fèi)用分期確認(rèn)，先計入“短期借款――利息調(diào)整”，再在一定的期間進(jìn)行攤銷，就可以避免費(fèi)用核算不合理情況的發(fā)生。因此，有關(guān)“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理才會頻頻出現(xiàn)在許多很有權(quán)威性的教科書或資料里，這種變更正被更多的人所認(rèn)同。
那么，在借款金額較大的情況下，將其所產(chǎn)生的費(fèi)用一律計入當(dāng)期損益的做法改為分期計入相關(guān)科目里，即采用“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理，這樣做更加科學(xué)穩(wěn)妥。
三、“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理的適用范圍
顯而易見，實(shí)際利率法在短期借款中的應(yīng)用，使得短期借款的賬務(wù)處理與長期資產(chǎn)或長期負(fù)債的賬務(wù)處理趨同，那么，會計人員只需掌握同一種核算方法處理類似的經(jīng)濟(jì)事項，而不必再記憶適用范圍較窄的名義利率法，更省去了在賬務(wù)處理之前進(jìn)行方法選擇的麻煩，也避免了選擇錯誤的情況。但采用實(shí)際利率法成本較大，會計處理也比較麻煩，這會大大增加會計人員的工作量。在短期借款所產(chǎn)生的費(fèi)用很小，且借入的款項是沒有跨年的情況下，出于重要性原則和成本效益原則，“短期借款”并不需要設(shè)置明細(xì)科目核算，將符合費(fèi)用確認(rèn)條件的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用一次性計入“財務(wù)費(fèi)用”的方法更為經(jīng)濟(jì)。
綜上所述，“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理只適用于“跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的存在”和“貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加”這兩種情況。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 中國注冊會計師協(xié)會.2010年度注冊會計師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會計［M］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.
[摘 要]隨著計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其在會計中的廣泛應(yīng)用，電算化會計取代手工會計已成為必然。本文首先比較分析電算化會計與手工會計賬務(wù)處理的差異，然后指出電算化會計單一財務(wù)和業(yè)務(wù)財務(wù)一體化兩種不同模式下的賬務(wù)處理程序新規(guī)程。
[關(guān)鍵詞]手工會計；電算化會計；賬務(wù)處理程序
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027
[中圖分類號]F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-02
隨著計算機(jī)信息技術(shù)在我國會計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，電算化會計取代手工會計已成為必然。由于兩者的處理方式和方法不同，導(dǎo)致其取數(shù)途徑、數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、記賬過程等不同，因此，賬務(wù)處理程序的方法和步驟在手工會計和電算化會計兩種不同的處理方式下存在較大差別。為能更好地理解和應(yīng)用會計電算化，探究兩者的區(qū)別，以及電算化會計賬務(wù)處理的新規(guī)程尤為必要。
1 電算化會計與手工會計賬務(wù)處理的差異 ＃
電算化會計，也稱會計電算化，即由計算機(jī)代替手工記賬、算賬和報賬等。與手工會計相比，兩者在財務(wù)處理程序與步驟上差別較大。對兩者具體的差異進(jìn)行比較分析，有助于從全新的角度理解電算化會計信息系統(tǒng)。
從表1可看出電算化會計與手工會計賬務(wù)處理的差異具體表現(xiàn)在以下幾方面。
1.1 準(zhǔn)備工作的差異
在手工會計方式下，會計的基本準(zhǔn)備工作比較簡單；但在電算化會計方式下，首次使用則較為繁瑣。首次使用電算化系統(tǒng)需要安裝電算化系統(tǒng)、新建賬套、初始化賬套。初始化賬套主要包括設(shè)置操作員及其權(quán)限，錄入職員、部門、客戶、供應(yīng)商、存貨檔案及存貨計量單位，設(shè)置憑證類型和會計科目，設(shè)置賬務(wù)處理內(nèi)部控制參數(shù)，錄入期初余額等。若電算化會計賬套初始化未做好，將直接影響后續(xù)的電算化會計工作，甚至可能會導(dǎo)致后續(xù)會計處理工作無法開展。
1.2 {證處理的差異
手工處理方式下，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要手工填寫紙質(zhì)的記賬憑證，憑證填寫得是否正確、完整，需要仔細(xì)檢查才能發(fā)現(xiàn)，憑證只承載了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額及原始憑證張數(shù)。
電算化處理方式下的記賬憑證包括錄制的電子記賬憑證和機(jī)制的電子記賬憑證兩種。錄制的電子記賬憑證是指根據(jù)審核無誤的原始憑證直接在計算機(jī)屏幕上手工填制記賬憑證。機(jī)制的電子記賬憑證是指由電算化會計系統(tǒng)自動生產(chǎn)的記賬憑證，它又分為兩類：一類是ERP業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)向會計系統(tǒng)自動傳遞的記賬憑證；另一類是會計系統(tǒng)根據(jù)賬戶中已有數(shù)據(jù)產(chǎn)生的記賬憑證，如期末業(yè)務(wù)處理時，根據(jù)設(shè)置的轉(zhuǎn)賬憑證模板中取數(shù)公式由系統(tǒng)自動取數(shù)生成的各種分?jǐn)?、提取、損益結(jié)轉(zhuǎn)憑證等。在電算化處理方式下，電算化信息系統(tǒng)能運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)自動檢測和調(diào)整記賬憑證的一些信息，如能自動生成憑證編號，保證憑證編號的連續(xù)、完整，避免出現(xiàn)重號和漏號；能自動對每一張記賬憑證的金額進(jìn)行平衡校驗(yàn)，如果出現(xiàn)借貸不相等的情況，不能保存，要求改正，直至相等為止；有輔助核算的科目，系統(tǒng)提示輸入輔助核算項目，否則不能保存；有現(xiàn)金流量核算的科目，系統(tǒng)提示輸入現(xiàn)金流量項目，否則也不能保存等。由此可見，電算化憑證承載的信息豐富，不僅可以承載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額以及原始憑證張數(shù)，還可承載客戶、供應(yīng)商及個人往來輔助核算信息，部門、項目輔助核算信息，現(xiàn)金流量輔助核算信息等。
1.3 記賬的差異
手工處理方式下，記賬指會計人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證登記各種明細(xì)賬、日記賬和總賬。記賬時，按照崗位責(zé)任的劃分，由不同的會計人員按照不同科目，分別在不同的賬冊上加以記錄，工作量大，耗時費(fèi)力。這種記賬工作是由不同的人反復(fù)謄抄，容易出錯，需要賬證核對、賬賬核對，對賬和月末結(jié)賬工作量大且復(fù)雜，效率低。
電算化處理方式下，記賬工作由計算機(jī)自動完成，其實(shí)質(zhì)是一個數(shù)據(jù)處理過程。通過“記賬”指令，電算化會計系統(tǒng)將“憑證臨時庫”轉(zhuǎn)移到“流水賬庫”中存放，并匯總各科目的發(fā)生額，更新各科目發(fā)生額及余額庫。采用這種記賬方式，若記賬憑證信息填寫準(zhǔn)確、完整，就無需對賬。會計電算化信息系統(tǒng)中的“對賬”功能主要是為檢查記賬過程中出現(xiàn)停電所造成的的漏記情況，以及憑證輔助信息填寫不完整的情況。對本月所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬完畢后，可直接指令電算化會計系統(tǒng)，對選定月份進(jìn)行自動結(jié)賬。如果該月有尚未記賬的憑證，或上月未結(jié)賬，則本月不允許結(jié)賬。結(jié)賬后，不能再輸入當(dāng)月的記賬憑證?？梢姡娝慊瘯嬘涃~簡單，易操作，效率高。
1.4 賬簿的差異
手工處理方式下，不同的賬務(wù)處理程序，其總分類賬簿格式、形式不一樣。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較少、使用會計科目不多且不需要單獨(dú)專設(shè)總賬崗位時，一般選擇日記總賬賬務(wù)處理程序，其總賬是訂本式或活頁試的多欄式賬頁。其他賬務(wù)處理程序的總賬一般是訂本式或活頁試的借、貸、余三欄式賬頁。日記賬采用的是借、貸、余三欄的訂本式；明細(xì)賬采用的是三欄式、數(shù)量金額式或多欄式的活頁賬。
電算化處理方式下，由于賬簿組合體系虛擬化，賬簿是以文件形式存在的，所以其賬頁格式可以多樣化，即每套賬可生成并打印出手工會計各種賬務(wù)處理程序中所有格式的賬表，如三欄式、數(shù)量金額式、外幣金額式和多欄式的日記賬、明細(xì)賬，逐項或匯總登記的三欄式和多欄式總賬，發(fā)生額、期初和期末余額平衡表，各級科目匯總表和匯總記賬憑證等。此外，也可根據(jù)企業(yè)管理的需要自行設(shè)置賬頁格式及取數(shù)公式，生成并打印出相應(yīng)的賬表。
由于賬簿登記方式不一樣，所以手工會計更正錯賬的方法不再完全適用于電算化會計，如劃線更正法就不適用于電算化會計。電算化會計中，凡是已經(jīng)記賬的憑證數(shù)據(jù)不能更改，只能采用紅字沖減法和補(bǔ)充登記法更正。
1.5 編制報表的差異
在手工會計處理方式下，依據(jù)總賬和相關(guān)的明細(xì)賬數(shù)據(jù)逐項匯總填制報表的各欄目。在電算化會計處理方式下，可依據(jù)預(yù)先定義的報表取數(shù)公式直接生成各種報表。
2 電算化會計賬務(wù)處理的新規(guī)程
賬務(wù)處理流程可簡單概括為填制憑證―登記賬簿―編制報表。手工會計人員的工作重點(diǎn)是登記賬簿，即由不同的會計人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證分別登記各種日記賬和分類賬，在這期間，登記日記賬、登記明細(xì)分類賬、登記總分類賬、試算平衡、對賬和結(jié)賬等諸多程序，要經(jīng)過多數(shù)人的手工才能完成，增加了數(shù)據(jù)處理差錯的可能性。而電算化會計則與之不同，數(shù)據(jù)一旦通過填制會計憑證進(jìn)入系統(tǒng)，記賬、對賬、匯總編制會計報表等，都是由計算機(jī)自動處理完成，即實(shí)現(xiàn)數(shù)出一門（都從憑證上來），數(shù)據(jù)共享（同時產(chǎn)生所需賬表）。整個賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大提高了財務(wù)報告的時效性。因此，手工會計中根據(jù)登記總賬依據(jù)不同而劃分的不同賬務(wù)處理程序已沒有必要，電算化會計改變了原來的記賬規(guī)則和組織結(jié)構(gòu)。由于記錄載體改變，原來需要手工登記的各種賬簿現(xiàn)在變?yōu)橛嬎銠C(jī)登記，記賬中如果出現(xiàn)錯誤，原來的改正方法也不再適用。原來以賬簿種類、記賬程序和記賬方法不同來劃分組織結(jié)構(gòu)和崗位分工，現(xiàn)在則是通過判斷數(shù)據(jù)處理的形態(tài)來劃分，改變了原來的組織結(jié)構(gòu)和賬務(wù)處理程序。
筆者認(rèn)為，電算化會計賬務(wù)處理程序分為單一財務(wù)賬務(wù)處理程序和業(yè)務(wù)財務(wù)一體化賬務(wù)處理程序兩種。
2.1 單一財務(wù)電算化賬務(wù)處理程序
單一財務(wù)電算化，又稱為獨(dú)立賬務(wù)電算化，是指企業(yè)只安裝使用了賬務(wù)處理模塊或總賬模塊的電算化會計系統(tǒng)。其財務(wù)數(shù)據(jù)是孤立的，與企業(yè)其他管理信息系統(tǒng)不集成使用，且相互間的數(shù)據(jù)不共享。這種單一財務(wù)電算化適用于規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不多的企業(yè)。其賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，依據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計算機(jī)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在財務(wù)系統(tǒng)中，先指令計算機(jī)自動核對各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；
⑤月末，指令計算機(jī)依據(jù)會計報表取數(shù)公式生成會計報表。
2.2 業(yè)務(wù)財務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序
隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的管理從原來的縱向一w化轉(zhuǎn)為橫向一體化，企業(yè)逐漸開始進(jìn)行流程重組，會計業(yè)務(wù)流程重組是企業(yè)流程重組的重要組成部分。在會計業(yè)務(wù)重組中，需要以業(yè)務(wù)財務(wù)一體化為導(dǎo)向。業(yè)務(wù)財務(wù)一體化賬務(wù)處理是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動財務(wù)處理，建立基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動的業(yè)務(wù)財務(wù)一體化信息處理流程，使財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融為一體。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，利用業(yè)務(wù)驅(qū)動來記錄財務(wù)信息，將企業(yè)的財務(wù)、業(yè)務(wù)和管理信息集中于一個數(shù)據(jù)庫。企業(yè)業(yè)務(wù)財務(wù)一體化發(fā)展導(dǎo)致會計的重心發(fā)生變化，體現(xiàn)在會計管理實(shí)際職能的變化上。
筆者認(rèn)為，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，會計人員必須了解和熟悉研發(fā)、設(shè)計、采購、制造、運(yùn)營、物流、營銷等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，精通業(yè)務(wù)流程，才能把財務(wù)體系與整個業(yè)務(wù)運(yùn)營緊密地結(jié)合起來，才能使財務(wù)前置，參與業(yè)務(wù)運(yùn)營等方式，從而加強(qiáng)財務(wù)和業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度。通過流程再造轉(zhuǎn)變財務(wù)工作方式和思維定式，將事后核算型財務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)劃型管理會計，進(jìn)一步拓展財務(wù)的管理職能。
業(yè)務(wù)財務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，指令計算機(jī)依據(jù)ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的原始憑證自動生成記賬憑證；或依據(jù)ERP系統(tǒng)外審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計算機(jī)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計算機(jī)自動核對業(yè)務(wù)賬與財務(wù)賬，再對業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；⑤月末，在財務(wù)系統(tǒng)中，先指令計算機(jī)自動核對各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；⑥月末，指令計算機(jī)依據(jù)會計報表取數(shù)公式生成會計報表。
在業(yè)務(wù)財務(wù)一體化下主要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和會計流程的結(jié)合，在出現(xiàn)業(yè)務(wù)活動的情況下，存在大量業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)將會被實(shí)時采集、存儲到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中。信息使用者發(fā)出請求后，如匯總科目匯總表、匯總付款憑證等，會計信息系統(tǒng)能根據(jù)要求自動產(chǎn)生相應(yīng)的信息報告，發(fā)送給使用者，即信息用戶可依照相關(guān)規(guī)則與數(shù)據(jù)庫得到自己需要的信息。
主要參考文獻(xiàn)
［關(guān)鍵詞］ 會計電算化； 手工賬務(wù)處理； 同步； 中職； 專業(yè)業(yè)務(wù)技能； 實(shí)訓(xùn)
1會計手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)的必要性
計算機(jī)應(yīng)用已經(jīng)在各行業(yè)普及，要求財會專業(yè)學(xué)生要與時俱進(jìn)，在熟悉傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的同時必須掌握會計電算化賬務(wù)處理方法。要實(shí)現(xiàn)上面的要求，就有必要在會計綜合模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)中，將手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行。
（1） 隨著電子計算機(jī)的普及，會計工作也從傳統(tǒng)的手工方式步入了電子化、信息化時代。會計電算化的內(nèi)涵是計算機(jī)技術(shù)、信息處理技術(shù)在會計領(lǐng)域中的應(yīng)用，是時展的必然結(jié)果，是會計發(fā)展的方向，是會計工作者必須掌握的知識和技能。
（2） 對于會計從業(yè)者來說，掌握了會計知識，熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并不等于掌握了電算化賬務(wù)處理。所以，會計工作人員有必要從兩種知識技能的區(qū)別和聯(lián)系等方面去全面掌握。
（3） 目前，中職學(xué)校會計專業(yè)在最后會計綜合實(shí)訓(xùn)課教學(xué)中，較多進(jìn)行手工化賬務(wù)處理的教學(xué)，不大重視同時進(jìn)行電算化綜合實(shí)訓(xùn)，電算化只是作為一門學(xué)科另行教學(xué)，而沒有真正納入到最后的綜合實(shí)訓(xùn)課中。因此，就會使學(xué)生在對這兩種方法產(chǎn)生認(rèn)知上的偏見，認(rèn)為只要熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理，學(xué)了電算化知識，就能兩手都會?；蛘J(rèn)為，普及電算化了，傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理已無必要。可見，在綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)時沒有對手工和電算化同時進(jìn)行教學(xué)，對學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度及掌握和運(yùn)用這兩種知識與技能都有很大的影響，對學(xué)生今后會產(chǎn)生不利的影響。
從上述分析看，中職學(xué)校財會專業(yè)學(xué)生在進(jìn)行會計綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)時，有必要對兩種賬務(wù)處理同樣給予足夠的重視：① 處理的對象是相同的； ② 處理的內(nèi)容都主要圍繞賬、證、表三大內(nèi)容進(jìn)行；③ 處理流程基本類似：建賬會計憑證會計賬簿會計報表。所不同的是手工賬下會計信息系統(tǒng)主要是記賬、算賬、報賬為主的管理，電算化下會計信息系統(tǒng)由過去單一的管理發(fā)展成為財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理。因此，應(yīng)將兩種賬務(wù)處理實(shí)訓(xùn)同步進(jìn)行，分析它們的聯(lián)系和區(qū)別及利弊，讓學(xué)生了解它們是相通的。在相互結(jié)合、相互印證的基礎(chǔ)上使學(xué)生所學(xué)的知識技能得到鞏固、升華。
通過實(shí)際的對比操作，不僅讓學(xué)生更好地掌握兩種賬務(wù)處理的技能，更能讓學(xué)生體會到傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并沒有過時，它對實(shí)現(xiàn)電算化具有指導(dǎo)性的作用。讓學(xué)生從中體會到電算化的強(qiáng)大優(yōu)勢，體會到實(shí)現(xiàn)電算化對工作的重要性，引導(dǎo)學(xué)生對會計知識進(jìn)行探索和創(chuàng)新，做到兩手都懂，做好兩手準(zhǔn)備，為日后從事會計工作奠定基礎(chǔ)。
2傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)的實(shí)施
要實(shí)現(xiàn)兩種賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)綜合教學(xué)，首先，要做好相關(guān)的組織、計劃工作，包括實(shí)訓(xùn)場所、實(shí)訓(xùn)設(shè)備、實(shí)訓(xùn)教材、實(shí)訓(xùn)財務(wù)軟件、專業(yè)指導(dǎo)教師等。實(shí)訓(xùn)教材資料最好由教研室根據(jù)會計綜合實(shí)訓(xùn)教程的要求組織確定。其次，做好實(shí)訓(xùn)前的動員，讓學(xué)生了解實(shí)訓(xùn)的目的、意義，實(shí)訓(xùn)的總體安排、要求、措施，明確責(zé)任、任務(wù)、進(jìn)度等情況，使學(xué)生感到仿佛處在真正的會計工作崗位上。在具體教學(xué)中，要隨時注意兩種賬務(wù)處理的相互比較，使學(xué)生能清楚地理解掌握兩種賬務(wù)處理的共性和區(qū)別，歸納、總結(jié)、鞏固所學(xué)的知識技能。
通過同步實(shí)訓(xùn)對比，使學(xué)生明白會計電算化是傳統(tǒng)手工化會計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它并沒有改變傳統(tǒng)手工會計核算的原理和基本程序，即會計核算仍然要經(jīng)歷確認(rèn)、計量、記錄和報告這一基本過程，其核算結(jié)果應(yīng)是完全一致的。區(qū)別主要體現(xiàn)在：
（1） 運(yùn)算方式不同。手工會計以算盤或計算器為運(yùn)算工具，以筆墨為書寫工具，通過純手工實(shí)現(xiàn)會計核算，運(yùn)算和記錄的速度慢、準(zhǔn)確率、效率低。會計電算化是以計算機(jī)和財務(wù)軟件為媒介，通過人、機(jī)對話實(shí)現(xiàn)會計核算，運(yùn)算和記錄的速度、準(zhǔn)確度高。
（2） 數(shù)據(jù)處理過程不同。手工會計的技術(shù)方法雖然經(jīng)歷了很長一段歷史時期，但其基本方法、原理和操作步驟都沒有本質(zhì)改變。而會計電算化由于采用現(xiàn)代計算機(jī)信息技術(shù)，運(yùn)算速度快，整個核算（運(yùn)算）過程形成了一體化，是在傳統(tǒng)手工會計基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的一次技術(shù)飛躍。
（3） 信息存放方式不同。手工會計是將會計信息數(shù)據(jù)以憑證、賬簿、報表等紙質(zhì)為載體進(jìn)行書面記錄并保存，占用空間大，需要重復(fù)抄錄，容易出錯。在會計電算化中，除原始憑證以紙質(zhì)文件保存外，其他均是以磁盤、磁帶等磁性介質(zhì)作為存放會計信息數(shù)據(jù)的載體，占用空間小，查找方便，而且，數(shù)據(jù)只需錄入一次，杜絕了重復(fù)抄錄產(chǎn)生的錯誤，提高了工作效率。
（4） 信息組織方式不同。手工會計的信息組織方式是應(yīng)用原始憑證、記賬憑證和各種賬簿，即通過先將原始憑證的數(shù)據(jù)填入到記賬憑證，再將記賬憑證的數(shù)據(jù)逐筆登記到賬簿的方式完成。而會計電算化的信息組織方式是利用計算機(jī)的內(nèi)在功能和應(yīng)用軟件，將會計信息序時存放在憑證庫中，最終完成信息的組織過程。
（5） 數(shù)據(jù)處理起點(diǎn)不同。手工會計條件下，數(shù)據(jù)處理的起點(diǎn)是原始憑證；而在會計電算化條件下，是以記賬憑證作為會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)的起點(diǎn)。
（6） 賬務(wù)處理核算方式不同。手工會計環(huán)境中，賬務(wù)處理由不同崗位的會計人員按照不同的科目，在憑證、賬簿和報表中記錄、核算。而會計電算化環(huán)境中，賬務(wù)處理轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)處理，將手工處理過程簡化為將有關(guān)數(shù)據(jù)從“憑證臨時文件”轉(zhuǎn)移到“流水賬文件”中存放。
（7） 查詢方式不同。手工會計的查詢方式通過手工完成，查詢速度慢，查詢結(jié)果單一，特別是擴(kuò)展和延伸的分析查詢幾乎難以實(shí)現(xiàn)。而會計電算化則不同，查詢過程簡單明了，查詢速度快，查詢量大，而且可以通過計算機(jī)的綜合運(yùn)算查出用戶所需的各種指標(biāo)數(shù)據(jù)結(jié)果。
3小結(jié)
將會計手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)，比只進(jìn)行傳統(tǒng)手工賬務(wù)實(shí)訓(xùn)教學(xué)會遇到更大的困難，需要安排較多的教學(xué)時間，但通過精心的設(shè)計和安排是可以實(shí)現(xiàn)的。運(yùn)用這種方法，將有助于培養(yǎng)學(xué)生成為具有創(chuàng)造性的應(yīng)用型人才。
主要參考文獻(xiàn)
［1］ 張耀武． 會計電算化［m］． 修訂版． 武漢：武漢大學(xué)出版社，2007．
