時(shí)間：2023-07-23 09:16:47
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【關(guān)鍵詞】工程竣工；財(cái)務(wù)決算審計(jì)；措施
一、引言
竣工決算審計(jì)是竣工驗(yàn)收前的重要環(huán)節(jié)，主要針對(duì)工程建設(shè)過程中的財(cái)務(wù)狀況和工程建設(shè)情況加以反映，體現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的資金支出，對(duì)無形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值核定，可確保工程順利竣工?？⒐きh(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)決算是監(jiān)督工程竣工決算的經(jīng)濟(jì)效益，保障其合法性和真實(shí)性有效手段，能起到正確評(píng)價(jià)投資收益，提高決算質(zhì)量等促進(jìn)作用。
二、相關(guān)概念綜述
工程竣工決算是工程項(xiàng)目建設(shè)完成后，經(jīng)過項(xiàng)目法人、施工單位、設(shè)計(jì)監(jiān)理公司、工程質(zhì)量監(jiān)督部門等多方初步驗(yàn)收合格后，由法人根據(jù)工程收支情況，進(jìn)行計(jì)算并編制反映該項(xiàng)工程在建設(shè)中的資金使用情況的經(jīng)濟(jì)文件，是該項(xiàng)工程的全面經(jīng)濟(jì)反映。工程竣工決算包括財(cái)務(wù)決算說明書、財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工圖和工程造價(jià)分析四個(gè)部分。
工程竣工決算審計(jì)是指在工程竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程竣工的財(cái)務(wù)決算工作的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審核監(jiān)督的過程。通過工程決算審計(jì)工作的展開，確認(rèn)該項(xiàng)建設(shè)資金來源情況、資金支出情況、資金結(jié)余情況等，并將工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，最終確認(rèn)資產(chǎn)投資及資金使用的真實(shí)情況。工程竣工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作不僅可幫助建設(shè)單位減少違規(guī)現(xiàn)象，還可保障資金使用的合法性。
三、_展工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的注意事項(xiàng)
第一，必須確保審計(jì)人員的專業(yè)性。由于工程項(xiàng)目投資金額大、項(xiàng)目周期較長(zhǎng)、投資成本費(fèi)多類雜，這就要求審計(jì)人員具有足夠的專業(yè)判斷能力，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，以此保障財(cái)務(wù)決算工作要達(dá)到的效果。第二，關(guān)注收集整理項(xiàng)目前期資料，對(duì)工程是否滿足審計(jì)的條件進(jìn)行確認(rèn)，檢查項(xiàng)目建設(shè)是否合法合規(guī)，工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)是否滿足規(guī)定等。第三，關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，能在一定程度體現(xiàn)工程投資的真實(shí)度。第四，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，應(yīng)及時(shí)收集資料并進(jìn)一步核實(shí)，與被審計(jì)單位人員進(jìn)行溝通時(shí)，需注意記錄、取證，確保審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確真實(shí)。第五，審計(jì)人員有必要到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行盤點(diǎn)，以保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。
四、工程竣工財(cái)務(wù)決算的具體審計(jì)程序
1.充分的審前調(diào)查
審前調(diào)查是竣工決算審計(jì)工作的基礎(chǔ)，充分的審前調(diào)查有助于選擇合適的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是竣工決算審計(jì)工作順利進(jìn)行的保障。審前調(diào)查的方式很多，包括與被審計(jì)單位或其上級(jí)主管單位、施工單位等相關(guān)單位的溝通，通過網(wǎng)絡(luò)搜查該項(xiàng)目有否有特殊報(bào)道等等。
2.審核項(xiàng)目竣工決算資料的完整性
工程竣工的財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要針對(duì)的是審批手續(xù)、概算、合同履行情況等，確保該項(xiàng)資料與法律法規(guī)的一致性。對(duì)于竣工財(cái)務(wù)決算，資料的完整性主要包括以下幾點(diǎn)：
（1）經(jīng)過相關(guān)部門審核的項(xiàng)目立項(xiàng)文件、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)報(bào)告、水保評(píng)價(jià)報(bào)告、環(huán)保評(píng)價(jià)報(bào)告、地質(zhì)災(zāi)害評(píng)價(jià)報(bào)告、文物調(diào)查報(bào)告、壓覆礦產(chǎn)資源評(píng)價(jià)報(bào)告等。（2）投資計(jì)劃，資金計(jì)劃下達(dá)文件等資料。（3）土地使用批準(zhǔn)文件、占用耕地林地批準(zhǔn)文件、施工許可文件、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)、項(xiàng)目開工報(bào)告、質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告、質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告、環(huán)境和消防單項(xiàng)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程竣工驗(yàn)收清單或工程竣工報(bào)告等。（4）招投標(biāo)資料，如招標(biāo)文件、招標(biāo)公告、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書。（5）設(shè)計(jì)圖紙的會(huì)審和設(shè)計(jì)圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)變更情況。（6）業(yè)主與設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)單位及中介機(jī)構(gòu)等簽訂的合同。（7）項(xiàng)目法人資格申報(bào)批準(zhǔn)文件、項(xiàng)目法人組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、項(xiàng)目實(shí)施管理辦法、財(cái)務(wù)管理部分、內(nèi)部控制制度等。（8）工程財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)盤點(diǎn)和移交情況等。
3.清理賬目及合同，編制工作底稿
在實(shí)際工作中，多數(shù)建設(shè)單位都不能依據(jù)《基本建設(shè)會(huì)計(jì)師制度》專戶專賬規(guī)范的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)管理，因此審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關(guān)注建設(shè)單位內(nèi)部控制制度，特別是財(cái)務(wù)管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內(nèi)部控制程序是否健全，這決定了工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)單位支付過程審批手續(xù)健全，能發(fā)揮內(nèi)控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實(shí)程度。（2）逐筆清理項(xiàng)目支出，審查會(huì)計(jì)憑證，審核每張票據(jù)的真實(shí)性，編制賬面清理表，是審計(jì)工作最基礎(chǔ)、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關(guān)的合同，根據(jù)合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測(cè)算待攤投資中建設(shè)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)所占的比例是否合規(guī)合法。（5）根據(jù)合同約定及工程師審定的工程結(jié)算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。
4.審定竣工決算報(bào)表，編制審計(jì)報(bào)告
在實(shí)際工作中，多數(shù)建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員不具備編制竣工決算報(bào)表的能力，往往審計(jì)人員需要代替建設(shè)單位編制竣工決算報(bào)表。（1）根據(jù)上述工作底稿中調(diào)整后的科目余額，編制資金平衡表，檢查調(diào)整分錄是否準(zhǔn)確。（2）根據(jù)資金平衡表編制竣工決算套表，在合同類工作底稿的基礎(chǔ)上，整理出該項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)的情況。（3）在上述審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)報(bào)告，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，真實(shí)的反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。
關(guān)鍵詞：竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)；內(nèi)控制度；審計(jì)重點(diǎn)分析；審計(jì)質(zhì)量
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-03
建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是綜合反映竣工基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的財(cái)務(wù)情況和建設(shè)成果的總結(jié)性報(bào)告文件。它可用以反映建設(shè)過程中實(shí)際發(fā)生的全部基本建設(shè)支出，正確核定新增固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的價(jià)值，是建設(shè)單位向生產(chǎn)使用單位辦理建成財(cái)產(chǎn)移交、確定交付使用資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)，也是向國(guó)家或企業(yè)報(bào)賬并最終轉(zhuǎn)銷基本建設(shè)撥款的文件，也是工程竣工驗(yàn)收的重要組成部分。建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，是指建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，審計(jì)人員依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，是建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)竣工決算的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)提高竣工決算的質(zhì)量，正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，改善建設(shè)項(xiàng)目管理有著重要意義。
作者結(jié)合最近幾年從事工程竣工決算審計(jì)實(shí)踐，以民航空管某航路工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)實(shí)踐案例為例，針對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)過程中的內(nèi)部控制審核、審計(jì)重點(diǎn)等方面的問題進(jìn)行了分析討論，提出了如何提高基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量的有益思路方法。
一、民航空管某航路工程審計(jì)案例的基本概況
1.200×年×月5日，民航局下達(dá)《關(guān)于××航路改造工程子項(xiàng)任務(wù)書的批復(fù)》（民航規(guī)財(cái)函〔200×〕4××號(hào)）。
2.200×年×月26日，民航局《關(guān)于××航路改造工程初步設(shè)計(jì)及概算的批復(fù)》（民航機(jī)函〔200×〕8××號(hào)）。××航路改造工程批復(fù)投資1.4億元，資金來源為民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金。
批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容及規(guī)模：
（1）××航路華東段。
①榮成二次雷達(dá)站工程：建設(shè)榮成（煙臺(tái)）單脈沖航管二次雷達(dá)站，臺(tái)址位于威海與榮成之間的楊官屯，征地9畝（含道路）。雷達(dá)站建筑面積610平方米，塔高24米，配置雷達(dá)天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)。傳輸采用一路光纖及一路衛(wèi)星。配套建設(shè)暖通、空調(diào)、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。
②新建青島航管自動(dòng)化系統(tǒng)1套，包括：局域網(wǎng)3套、多雷達(dá)處理器2套、飛行計(jì)劃處理器2套、雷達(dá)管制席4套、塔臺(tái)管制席1套、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)記錄儀2臺(tái)、系統(tǒng)軟件1套、雷達(dá)前置處理系統(tǒng)l套、GPS時(shí)鐘設(shè)備及接口1套。新建青島12席位內(nèi)話系統(tǒng)1套，擴(kuò)容威海、連云港VHF遙控系統(tǒng)各1信道，配置威海、連云港VHF遙控臺(tái)比選器、延時(shí)器各l套，配置青島管制員訓(xùn)練模擬機(jī)2臺(tái)。
③青島航管樓改造：包括機(jī)房整修、配置1套80KVAUPS、改造空調(diào)及避雷接地系統(tǒng)。
（2）××航路東北段。
更新大連單脈沖航管二次雷達(dá)：與更新的航管一次雷達(dá)合建，臺(tái)址位于大連市西北方向的南山，為原東芝一、二次雷達(dá)站站址。雷達(dá)站建筑面積618平方米，雷達(dá)塔高13米，配置雷達(dá)天線罩。供電為二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)，本次新建一路市電及配置一部柴油發(fā)電機(jī)，配置1套80KVAUP。傳輸為一路光纖及一路微波。配套建設(shè)暖通、空調(diào)、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。購置維修車l輛。
（3）××航路錦州段。
建設(shè)錦州航管單脈沖二次雷達(dá)站，臺(tái)址位于錦州西北方向的閻井寺，距錦州機(jī)場(chǎng)8公里，征地2.7畝。雷達(dá)站建筑面積530平方米，塔高15米，配置雷達(dá)天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)，配置1套50 KVAUP。傳輸為一路光纖及一路衛(wèi)星。配套建設(shè)暖通、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。購置維修車l輛。
二、內(nèi)部控制制度審計(jì)
為了保證竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量的效果，在進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)。
1.審核內(nèi)部控制情況
該航路工程由民航空管總局牽頭，下面各空管分局及所屬空管站分別實(shí)施，屬于三級(jí)單位分別實(shí)施并對(duì)各所屬分管項(xiàng)目進(jìn)行基建財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，由民航空管局匯總編制竣工財(cái)務(wù)決算，因此具有多點(diǎn)實(shí)施，管理分散，基建財(cái)務(wù)管理模式差異化等特點(diǎn)，竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)要面對(duì)點(diǎn)多分散等難度。為此對(duì)各所屬單位的內(nèi)部控制審計(jì)變得非常重要。該項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容如下：
1）該航路工程建設(shè)單位是否建立了必要的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度，是否根據(jù)財(cái)政部《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)，單獨(dú)設(shè)立基建賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；2）是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬簿設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；3）是否落實(shí)基建人員和財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制，實(shí)施職能化分工和不相容崗位職責(zé)分離；4）是否制定了基建財(cái)務(wù)結(jié)算管理業(yè)務(wù)流程和規(guī)范的會(huì)計(jì)核算程序等；5）是否對(duì)項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)做好原始記錄；6）是否依據(jù)工程進(jìn)度定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清查；是否按規(guī)定向財(cái)政部門報(bào)送基建財(cái)務(wù)報(bào)表。
2.在建設(shè)單位多點(diǎn)實(shí)施、管理分散和基建財(cái)務(wù)管理模式差異化的情況下，審計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)際遵循情況。對(duì)嚴(yán)格按照內(nèi)控制度執(zhí)行的予以肯定； 對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行不利、甚至違反制度規(guī)定的行為，予以揭示并督促改進(jìn)。
三、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)重點(diǎn)分析
為了保證該航路工程竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、合法性、效益性，審計(jì)重點(diǎn)分析了以下幾方面的內(nèi)容：
1.明確該航路工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的目的及程序，是竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的首要工作。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和所了解的該航路建設(shè)情況確定審計(jì)程序。
2.收集與該航路工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)的各種資料并編制資料清單。如是否提供工程項(xiàng)目批準(zhǔn)建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)量驗(yàn)收等有關(guān)文件；是否提供概算資料及招投標(biāo)文件；是否提供合同及協(xié)議書；是否提供工程結(jié)算審核報(bào)告書；是否提供計(jì)量支付書；是否提供有關(guān)開工許可證、產(chǎn)品質(zhì)量合格證、土地證等；是否提供竣工圖及竣工驗(yàn)收證明報(bào)告；是否提供竣工決算報(bào)表及竣工決算說明書；是否提供工程監(jiān)理報(bào)告；主要材料及設(shè)備發(fā)票；工程項(xiàng)目點(diǎn)交清單及財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)移交清單等。將已提供的資料裝訂成冊(cè)，未提供的資料作好記錄。
3.審核竣工財(cái)務(wù)決算的編制。建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)包括從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際支出費(fèi)用，即建筑安裝工程、設(shè)備工器具購置和其他費(fèi)用等。竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表一般包括竣工決算報(bào)告說明書、竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表及明細(xì)表、工程決算審核情況匯總表、轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表、待攤投資明細(xì)表等。
審計(jì)人員重點(diǎn)審核該航路工程各分管單位實(shí)施部分的決算編制工作，審核有無專門組織，編制依據(jù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問題處理是否合規(guī)，尤其涉及到的征地拆遷問題及土地證的辦理問題。審核報(bào)表的真實(shí)和合法情況及竣工決算說明書的準(zhǔn)確與真實(shí)情況。最后對(duì)經(jīng)各分管單位實(shí)施部分的決算報(bào)表匯總編制的竣工決算報(bào)表進(jìn)行審核。
4.審核竣工工程概況表的真實(shí)、完整性。具體包括：
1）審核占地面積：該航路工程涉及到多個(gè)地方的占地問題，因此準(zhǔn)確地匯總核算。設(shè)計(jì)占地面積包括初步設(shè)計(jì)確定的面積和被批準(zhǔn)的實(shí)際用地面積。審核時(shí)注意批準(zhǔn)用地文件是否符合《土地管理法》的規(guī)定。并將批準(zhǔn)計(jì)劃用地與實(shí)際用地表格進(jìn)行比較并分析兩表差異的原因。
2）審核建設(shè)時(shí)間：該航路工程因涉及多地實(shí)施，故要對(duì)各實(shí)施單位的開工時(shí)間進(jìn)行審核，審計(jì)時(shí)注意審核：開工時(shí)間應(yīng)以開工報(bào)告批復(fù)以后或開工報(bào)告批復(fù)的時(shí)間為準(zhǔn)；竣工時(shí)間以試運(yùn)行結(jié)束為標(biāo)志。
3）審核完成主要工程量與工作量：該航路工程審核辦法是依據(jù)××工程造價(jià)咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報(bào)告與單項(xiàng)工程的交付使用資產(chǎn)明細(xì)表對(duì)照審核。審核中發(fā)現(xiàn)不符，找出原因并進(jìn)行處理。
4）審核收尾工程：該航路工程所列收尾工程應(yīng)與單項(xiàng)工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的估計(jì)相符。如果發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)分析原因并作處理；根據(jù)總概算調(diào)整批復(fù)，核實(shí)尾工工程的未完工作量，留足投資。防止新增項(xiàng)目列作尾工項(xiàng)目、增加新的工程內(nèi)容。
5）審核建設(shè)成本：該航路工程建設(shè)成本的審核：依據(jù)××工程造價(jià)咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報(bào)告與單項(xiàng)工程項(xiàng)目按照建設(shè)成本的構(gòu)成，分別編制對(duì)比表，逐一審核。建設(shè)成本包括建筑安裝成本、設(shè)備和工器具成本及其他費(fèi)用成本三項(xiàng)。
6）審核土建中的主要材料消耗：該航路工程主材消耗一般包括鋼材、木材和水泥。審核的辦法是依據(jù)××工程造價(jià)咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報(bào)告對(duì)照各單項(xiàng)工程的竣工驗(yàn)收材料和施工單位提供的材料進(jìn)行分析，然后加以匯總。
5.審核竣工財(cái)務(wù)決算表的真實(shí)、完整性。主要包括：
1）審核交付使用資產(chǎn)和在建工程及轉(zhuǎn)出投資。審核該航路工程交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全；成本核算是否準(zhǔn)確；核實(shí)該航路工程在建工程投資完成額，核實(shí)未能全部建成、及時(shí)交付使用的原因；轉(zhuǎn)出投資：審核列支依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備，內(nèi)容是否真實(shí)，合規(guī)。
2）審核該航路工程庫存設(shè)備器材的真實(shí)、完整性。該項(xiàng)目包括設(shè)備和器材兩項(xiàng)，由于空管設(shè)備器材復(fù)雜，有的屬于精密儀器儀表，有的屬于系統(tǒng)類資產(chǎn)，還涉及到進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的問題，因此對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的正確歸集就成為審計(jì)的重點(diǎn)目標(biāo)。
3）審核該航路工程應(yīng)收應(yīng)付款。應(yīng)將應(yīng)收應(yīng)付款列出明細(xì)表，然后由審核人員對(duì)照明細(xì)表逐項(xiàng)審核，必要時(shí)進(jìn)行函證。
4）審核撥款累計(jì)支出及資金結(jié)余情況。該航路工程撥款累計(jì)支出應(yīng)與各實(shí)施單位的年度財(cái)務(wù)決算撥款項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)一致，也應(yīng)與開戶銀行的撥款賬上的支出一致，并進(jìn)行匯總才能反映其真實(shí)、完整性。
6.審核該航路工程交付使用資產(chǎn)總表及明細(xì)表真實(shí)性。審計(jì)方法是：審核表中所列內(nèi)容是否真實(shí)、正確，表列交付使用資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值與實(shí)際交付使用的數(shù)量、價(jià)值是否相符，有無虛報(bào)、重報(bào)等。
7.審核待攤投資明細(xì)表的真實(shí)、正確性。該航路工程待攤投資包括征地拆遷費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、勘測(cè)設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、其他待攤投資等。建設(shè)單位管理費(fèi)主要審核其列支的內(nèi)容是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，審核其占總投資的比率是否超過國(guó)家的有關(guān)規(guī)定；對(duì)監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)的審核，主要審核其支付標(biāo)準(zhǔn)有無超過國(guó)家有關(guān)規(guī)定。 重點(diǎn)關(guān)注征地拆遷費(fèi)的審計(jì)。
8.審核竣工決算分析說明的真實(shí)、正確性?？⒐Q算分析說明是竣工決算的重要組成部分，是對(duì)決算報(bào)表的分析和補(bǔ)充說明，其內(nèi)容為：項(xiàng)目概況、資金來源情況、基本建設(shè)概算和投資計(jì)劃執(zhí)行情況、建設(shè)成本和投資效益分析、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)等。
1）該航路工程的總評(píng)價(jià)。從工程的進(jìn)度、質(zhì)量、安全和造價(jià)四方面進(jìn)行分析說明。進(jìn)度：主要說明開、竣工時(shí)間、對(duì)照合理工期和要求工期是提前延期；質(zhì)量：要根據(jù)竣工驗(yàn)收委員會(huì)或行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督部門的驗(yàn)收評(píng)定等級(jí)，對(duì)合格率和優(yōu)良率進(jìn)行說明；安全：根據(jù)人力資源和施工部門的記錄，對(duì)有無設(shè)備和人身事故進(jìn)行說明；造價(jià)：應(yīng)對(duì)照概算造價(jià)，說明節(jié)約還是超支，用金額和百分率進(jìn)行分析說明。
2）各項(xiàng)財(cái)務(wù)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及經(jīng)濟(jì)效益分析。
該航路工程經(jīng)審計(jì)分析如下：
本項(xiàng)目批復(fù)投資140，160，000.00元，實(shí)際完成投資123，856，662.60元，節(jié)約投資16，303，337.40元。批復(fù)投資完成率88.37%，節(jié)約投資11.63%。全部作為交付使用資產(chǎn)處理。其中：交付固定資產(chǎn)121，332，712.86元，占比97.96%；交付無形資產(chǎn)（飛行數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)軟件）2，523，949.74元，占比2.04%。
3）審核建設(shè)項(xiàng)目及概算執(zhí)行情況。審核該航路工程建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，各單位工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批復(fù)的概算執(zhí)行，是否有概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問題，是否存在經(jīng)濟(jì)損失和重大質(zhì)量事故。經(jīng)審計(jì)分析該航路總體概算執(zhí)行情況：本項(xiàng)目建設(shè)過程中建設(shè)單位嚴(yán)格按照概算批復(fù)執(zhí)行，嚴(yán)格控制各項(xiàng)支出，使得總體投資控制在批復(fù)的概算范圍內(nèi)。批復(fù)總投資140，160，000.00元，實(shí)際完成投資123，856，662.60元，節(jié)約投資16，303，337.40元，各單項(xiàng)工程均未出現(xiàn)超支現(xiàn)象。
4）該航路工程管理經(jīng)驗(yàn)、問題和建議。
建設(shè)單位在工程開展過程中，注重工程質(zhì)量和進(jìn)度，更強(qiáng)調(diào)科學(xué)管理和協(xié)調(diào)配合，通過實(shí)踐，對(duì)搞好工程建設(shè)，有以下幾個(gè)方面的體會(huì)：強(qiáng)化設(shè)計(jì)，加強(qiáng)配合；實(shí)行定期項(xiàng)目協(xié)調(diào)會(huì)議制度；堅(jiān)持項(xiàng)目法人制、招投標(biāo)制、施工監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制；加強(qiáng)建設(shè)資金的管理和使用；實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度。
四、提高審計(jì)質(zhì)量的有益方法
根據(jù)以上審計(jì)實(shí)踐，本文認(rèn)為要提高竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員可以采取以下幾種方法：
1.嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的程序。要對(duì)建設(shè)單位工程竣工決算過程涉及的內(nèi)部控制制度有一個(gè)較為全面的了解，尤其要增強(qiáng)在建設(shè)單位多點(diǎn)實(shí)施、管理分散和基建財(cái)務(wù)管理模式差異化的情況下內(nèi)部控制審計(jì)的極端重要性，對(duì)建設(shè)工程管理流程進(jìn)行初步的評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)控制度的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱點(diǎn)做到認(rèn)識(shí)到位。
2.高度重視審計(jì)依據(jù)的重要性。掌握財(cái)政部基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度及審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及國(guó)家相關(guān)的政策法規(guī)、規(guī)章制度標(biāo)準(zhǔn)，適時(shí)了解政策法規(guī)的變化，做到與時(shí)俱進(jìn)。
3.熟悉工程技術(shù)方面的知識(shí)。對(duì)工程造價(jià)有關(guān)知識(shí)要有初步的了解和運(yùn)用，對(duì)工程造價(jià)人員出具的竣工結(jié)算報(bào)告的內(nèi)容及編制依據(jù)要有初步的了解，對(duì)其依據(jù)的合同、書證、物證及定額計(jì)價(jià)政策要熟悉。
4. 強(qiáng)化與相關(guān)的基建財(cái)務(wù)、工程管理、工程造價(jià)等人員的協(xié)調(diào)配合，要注意與財(cái)務(wù)收支審計(jì)和工程技術(shù)審計(jì)相結(jié)合，因?yàn)樨?cái)務(wù)收支審計(jì)和工程技術(shù)審計(jì)是竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的基礎(chǔ)，要利用前面的審計(jì)成果，必要時(shí)進(jìn)行延伸審計(jì)。
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如何規(guī)避立項(xiàng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)？①建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等做出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。②企業(yè)應(yīng)根據(jù)職責(zé)分工和審批權(quán)限對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報(bào)請(qǐng)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。嚴(yán)謹(jǐn)任何個(gè)人決策工程項(xiàng)目或擅自改變集體決策意見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決策及實(shí)施責(zé)任制度，明確相關(guān)部門人員的責(zé)任，定期或不定期地進(jìn)行檢查。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)在工程項(xiàng)目立項(xiàng)后、正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、安全、施工等方面的許可。
2工程成本虛增案例
例二：2010年2月甲企業(yè)成立S酒店工程項(xiàng)目組，2011年11月建成，組織設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位對(duì)S酒店進(jìn)行竣工驗(yàn)收，但未編制財(cái)產(chǎn)清單辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。該工程建設(shè)完工后材料庫房剩余大量的工程物資，且部分已在工程項(xiàng)目中核算，庫房管理人員分不清該部分物資。2011年12月S酒店開始試營(yíng)業(yè)，截止2012年12月工程未竣工決算。2011年12月經(jīng)營(yíng)期間虧損100萬元；2012年全年經(jīng)營(yíng)虧損800萬元，全部計(jì)入了在建工程。該S酒店工程項(xiàng)目存在的主要問題：①物資需用計(jì)劃編制不合理，導(dǎo)致工程完工后剩余大量工程物資，占用資金。②工程物資采購、收發(fā)、保管記錄不完整導(dǎo)致工程物資管理混亂，工程價(jià)值虛增。③在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，資產(chǎn)管理部門未暫估入賬，計(jì)提折舊。④將經(jīng)營(yíng)性虧損900萬元列入了工程項(xiàng)目，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值虛增。針對(duì)案例二存在問題的對(duì)策：
2.1抓好工程物資管理的源頭：物資采購計(jì)劃
工程物資管理的源頭是工程物資采購計(jì)劃的編制，編制物資采購計(jì)劃：①施工單位（承包方）應(yīng)在收到設(shè)計(jì)施工圖后，按單項(xiàng)工程編制“工程材料、構(gòu)配件、設(shè)備采購計(jì)劃”（以下簡(jiǎn)稱“施工用料計(jì)劃單”）及編制說明，并及時(shí)移交項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)審核。②項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)收到承包方編制的《施工用料計(jì)劃單》后，應(yīng)對(duì)照設(shè)計(jì)施工圖進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核，一定期限內(nèi)完成審核，并將審核結(jié)果通知承包方。③項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)地將審核簽字后形成的正式“施工用料計(jì)劃單”由總監(jiān)理工程師簽署后報(bào)建設(shè)方進(jìn)行審批。④施工承包單位將工程監(jiān)理部門和工程總監(jiān)已經(jīng)審批簽字的《施工用料計(jì)劃單》報(bào)項(xiàng)目部工程管理部，作為工程物資采購依據(jù)。
2.2工程物資管理關(guān)系工程核算的真實(shí)性
投入建設(shè)工程的材料、配件及設(shè)備的質(zhì)量，交貨期、價(jià)格的控制，是整個(gè)工程竣工質(zhì)量、工期、造價(jià)控制的基礎(chǔ)。加強(qiáng)工程物資管理：①項(xiàng)目部的工程材料設(shè)備管理部門應(yīng)建立材料設(shè)備管理臺(tái)賬，管理臺(tái)賬應(yīng)能準(zhǔn)確反映材料設(shè)備的收入、支出、庫存、單價(jià)、總價(jià)等情況。管理臺(tái)賬由項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門監(jiān)督管理。②供貨廠家（商）在送貨時(shí)，填寫一式五聯(lián)的“材料/設(shè)備驗(yàn)收清單”，供貨廠家在送貨時(shí)，事先通知建設(shè)方（需方）送貨預(yù)計(jì)到達(dá)時(shí)間。貨物到達(dá)建設(shè)指定的現(xiàn)場(chǎng)后，由建設(shè)方、施工單位、監(jiān)理對(duì)供貨數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收，供貨廠家并隨貨提品應(yīng)具備的有關(guān)合格證、質(zhì)量證明書、產(chǎn)品證明書、產(chǎn)品檢驗(yàn)或試驗(yàn)報(bào)告等保證資料原件。③經(jīng)三方（供貨方、工程承包方、建設(shè)方）共同驗(yàn)收合格的產(chǎn)品，由工程承包方妥善保管。因承包方原因發(fā)生的丟失、損壞，由承包方負(fù)責(zé)賠償。建設(shè)方在沒有通知承包方驗(yàn)收前，發(fā)生的丟失、損壞由建設(shè)方負(fù)責(zé)。④建設(shè)方向承包方提供的已進(jìn)場(chǎng)的材料、構(gòu)配件及設(shè)備，經(jīng)報(bào)審發(fā)現(xiàn)與設(shè)計(jì)不符的產(chǎn)品，承包方應(yīng)于驗(yàn)收時(shí)提出書面意見或拒收理由。⑤在施工承包方收到建設(shè)方提供的材料、設(shè)備及驗(yàn)收后，即為施工承包方在建設(shè)方已領(lǐng)取施工所需的材料和設(shè)備。建設(shè)方財(cái)務(wù)以施工承包方簽收材料設(shè)備驗(yàn)收單做為依據(jù)辦理施工用料出庫單，并記入單項(xiàng)工程成本。⑥施工承包方在單項(xiàng)工程完工后，及時(shí)與建設(shè)方將單項(xiàng)工程實(shí)際領(lǐng)料與設(shè)計(jì)圖紙計(jì)劃用料進(jìn)行核對(duì)。施工用料多余時(shí)，及時(shí)向建設(shè)方辦理退庫手續(xù)。
2.3工財(cái)務(wù)決算不容忽視
例一：2011年甲公司決定與乙公司各出資5000萬元投資設(shè)立丙公司，建設(shè)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線。2012年12月生產(chǎn)線建設(shè)完工。為了生產(chǎn)投運(yùn)前期進(jìn)行了人員招聘、培訓(xùn)，2013年年初生產(chǎn)線達(dá)可使用狀態(tài)，丙公司對(duì)A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本進(jìn)行了測(cè)算，單位生產(chǎn)成本高出市場(chǎng)售價(jià)30%，決定該生產(chǎn)線不投入生產(chǎn)。該項(xiàng)投資可以定性為一項(xiàng)失敗的投資，分析失敗的原因：工程項(xiàng)目投資可行性研究的深度不夠，市場(chǎng)前景的預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，沒有給項(xiàng)目決策提供可靠的依據(jù)，導(dǎo)致決策不當(dāng)、盲目上馬，預(yù)期收益未實(shí)現(xiàn)，企業(yè)資產(chǎn)損失項(xiàng)目失敗。如何規(guī)避立項(xiàng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)？①建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等做出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。②企業(yè)應(yīng)根據(jù)職責(zé)分工和審批權(quán)限對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報(bào)請(qǐng)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。嚴(yán)謹(jǐn)任何個(gè)人決策工程項(xiàng)目或擅自改變集體決策意見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決策及實(shí)施責(zé)任制度，明確相關(guān)部門人員的責(zé)任，定期或不定期地進(jìn)行檢查。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)在工程項(xiàng)目立項(xiàng)后、正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、安全、施工等方面的許可。
2工程成本虛增案例
例二：2010年2月甲企業(yè)成立S酒店工程項(xiàng)目組，2011年11月建成，組織設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位對(duì)S酒店進(jìn)行竣工驗(yàn)收，但未編制財(cái)產(chǎn)清單辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。該工程建設(shè)完工后材料庫房剩余大量的工程物資，且部分已在工程項(xiàng)目中核算，庫房管理人員分不清該部分物資。2011年12月S酒店開始試營(yíng)業(yè)，截止2012年12月工程未竣工決算。2011年12月經(jīng)營(yíng)期間虧損100萬元；2012年全年經(jīng)營(yíng)虧損800萬元，全部計(jì)入了在建工程。該S酒店工程項(xiàng)目存在的主要問題：①物資需用計(jì)劃編制不合理，導(dǎo)致工程完工后剩余大量工程物資，占用資金。②工程物資采購、收發(fā)、保管記錄不完整導(dǎo)致工程物資管理混亂，工程價(jià)值虛增。③在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，資產(chǎn)管理部門未暫估入賬，計(jì)提折舊。④將經(jīng)營(yíng)性虧損900萬元列入了工程項(xiàng)目，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值虛增。針對(duì)案例二存在問題的對(duì)策：
2.1抓好工程物資管理的源頭：物資采購計(jì)劃工程物資管理的源頭是工程物資采購計(jì)劃的編制，編制物資采購計(jì)劃：①施工單位（承包方）應(yīng)在收到設(shè)計(jì)施工圖后，按單項(xiàng)工程編制“工程材料、構(gòu)配件、設(shè)備采購計(jì)劃”（以下簡(jiǎn)稱“施工用料計(jì)劃單”）及編制說明，并及時(shí)移交項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)審核。②項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)收到承包方編制的《施工用料計(jì)劃單》后，應(yīng)對(duì)照設(shè)計(jì)施工圖進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核，一定期限內(nèi)完成審核，并將審核結(jié)果通知承包方。③項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)地將審核簽字后形成的正式“施工用料計(jì)劃單”由總監(jiān)理工程師簽署后報(bào)建設(shè)方進(jìn)行審批。④施工承包單位將工程監(jiān)理部門和工程總監(jiān)已經(jīng)審批簽字的《施工用料計(jì)劃單》報(bào)項(xiàng)目部工程管理部，作為工程物資采購依據(jù)。
2.2工程物資管理關(guān)系工程核算的真實(shí)性投入建設(shè)工程的材料、配件及設(shè)備的質(zhì)量，交貨期、價(jià)格的控制，是整個(gè)工程竣工質(zhì)量、工期、造價(jià)控制的基礎(chǔ)。加強(qiáng)工程物資管理：①項(xiàng)目部的工程材料設(shè)備管理部門應(yīng)建立材料設(shè)備管理臺(tái)賬，管理臺(tái)賬應(yīng)能準(zhǔn)確反映材料設(shè)備的收入、支出、庫存、單價(jià)、總價(jià)等情況。管理臺(tái)賬由項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門監(jiān)督管理。②供貨廠家（商）在送貨時(shí)，填寫一式五聯(lián)的“材料/設(shè)備驗(yàn)收清單”，供貨廠家在送貨時(shí)，事先通知建設(shè)方（需方）送貨預(yù)計(jì)到達(dá)時(shí)間。貨物到達(dá)建設(shè)指定的現(xiàn)場(chǎng)后，由建設(shè)方、施工單位、監(jiān)理對(duì)供貨數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收，供貨廠家并隨貨提品應(yīng)具備的有關(guān)合格證、質(zhì)量證明書、產(chǎn)品證明書、產(chǎn)品檢驗(yàn)或試驗(yàn)報(bào)告等保證資料原件。③經(jīng)三方（供貨方、工程承包方、建設(shè)方）共同驗(yàn)收合格的產(chǎn)品，由工程承包方妥善保管。因承包方原因發(fā)生的丟失、損壞，由承包方負(fù)責(zé)賠償。建設(shè)方在沒有通知承包方驗(yàn)收前，發(fā)生的丟失、損壞由建設(shè)方負(fù)責(zé)。④建設(shè)方向承包方提供的已進(jìn)場(chǎng)的材料、構(gòu)配件及設(shè)備，經(jīng)報(bào)審發(fā)現(xiàn)與設(shè)計(jì)不符的產(chǎn)品，承包方應(yīng)于驗(yàn)收時(shí)提出書面意見或拒收理由。⑤在施工承包方收到建設(shè)方提供的材料、設(shè)備及驗(yàn)收后，即為施工承包方在建設(shè)方已領(lǐng)取施工所需的材料和設(shè)備。建設(shè)方財(cái)務(wù)以施工承包方簽收材料設(shè)備驗(yàn)收單做為依據(jù)辦理施工用料出庫單，并記入單項(xiàng)工程成本。⑥施工承包方在單項(xiàng)工程完工后，及時(shí)與建設(shè)方將單項(xiàng)工程實(shí)際領(lǐng)料與設(shè)計(jì)圖紙計(jì)劃用料進(jìn)行核對(duì)。施工用料多余時(shí)，及時(shí)向建設(shè)方辦理退庫手續(xù)。
關(guān)鍵詞：公路工程 業(yè)主審計(jì) 效力 認(rèn)定
近年來，公路工程項(xiàng)目業(yè)主審計(jì)越來越多也越來越嚴(yán)格，如果審計(jì)中審計(jì)報(bào)告核減工程款比較多，就會(huì)對(duì)被審計(jì)單位造成影響，嚴(yán)重時(shí)甚至催跨一個(gè)企業(yè)，如何認(rèn)定業(yè)主審計(jì)的效力對(duì)施工單位非常重要，為了說明這個(gè)問題，筆者先介紹處理過的兩個(gè)案例：
1.案例一
2002年8月，廣東某施工單位（以下稱施工單位）中標(biāo)一南方城市公司（以下簡(jiǎn)稱業(yè)主）組織實(shí)施標(biāo)的高速公路路面工程M合同，并于同年8月13日雙方簽訂《合同協(xié)議書》，合同總價(jià)為人民幣262764438元。隨后，施工單位組建項(xiàng)目經(jīng)理部，于2002年9月至2003年11月按照業(yè)主和工程監(jiān)理單位的要求，完成了所有工程施工任務(wù)，并與2003年12月交付業(yè)主管理。2006年9月，業(yè)主所在市審計(jì)局對(duì)施工單位所完成的工程進(jìn)行審計(jì)，最終審減工程總造價(jià)4415437元。施工單位不同意業(yè)主根據(jù)審計(jì)決定扣減工程款，在與業(yè)主多次協(xié)商無效的情況下申請(qǐng)仲裁解決。仲裁請(qǐng)求包括1、要求業(yè)主支付未付工程款4911097元；2、 要求業(yè)主支付工程款利息；3、要求業(yè)主承擔(dān)仲裁費(fèi)及律師費(fèi)。
仲裁結(jié)果為：第一、業(yè)主支付施工單位工程款4911097元；第二、業(yè)主承擔(dān)仲裁費(fèi)44158元。裁決庭評(píng)議的意見為：第一、認(rèn)定雙方合同合法有效應(yīng)認(rèn)真履行；第二、審計(jì)結(jié)論不作為結(jié)算依據(jù)；第三、業(yè)主未按合同約定支付工程款應(yīng)承擔(dān)仲裁費(fèi)。
2.案例二
2002年1月，施工單位A公司和業(yè)主B公司簽訂了工程施工合同一份，合同約定由施工A公司承包全長(zhǎng)3757.14米工程施工，工程項(xiàng)目分道路工程、雨污水管道工程、橋梁工程和駁岸工程四部分，工程造價(jià)為人民幣85060529元。合同還對(duì)工程的開工竣工日期、工程款的支付、質(zhì)量與驗(yàn)收、合同價(jià)款及調(diào)整、工程變更、竣工驗(yàn)收、竣工決算、爭(zhēng)議的解決等事宜，作出了明確的約定。合同簽訂后，施工單位即嚴(yán)格按合同要求開始組織施工，于2003年6月，A公司完成了全部工程的施工，并于2004年1月14日通過了竣工驗(yàn)收，工程竣工質(zhì)量等級(jí)評(píng)定為優(yōu)良。A公司送審的工程決算總造價(jià)為人民幣 99213715.89元，B公司累計(jì)支付的工程款為87692289元（含工程質(zhì)量保修金），根據(jù)決算總款尚差11521426.89元。2004年11月業(yè)主B公司根據(jù)合同約定委托C工程造價(jià)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，2006年11月C事務(wù)所審計(jì)報(bào)告核減變更造價(jià)11521427元。2007年4月A公司將爭(zhēng)議提請(qǐng)W仲裁委員會(huì)進(jìn)行仲裁，請(qǐng)求①業(yè)主支付工程款11521426.89元；②業(yè)主承擔(dān)逾期付款利息及仲裁費(fèi)。仲裁庭意見為：第一、確認(rèn)雙方合同合法有效，雙方均應(yīng)嚴(yán)格遵守并履行；第二、不能推定業(yè)主認(rèn)可了決算報(bào)告造價(jià)；第三、關(guān)于委托審計(jì)的問題，C事務(wù)所審計(jì)報(bào)告沒有得到A公司的確認(rèn)，審計(jì)報(bào)告對(duì)A公司不發(fā)生效力。仲裁庭為了得出一個(gè)對(duì)雙方當(dāng)事人均有約束力的造價(jià)鑒定結(jié)果，決定由仲裁庭另行委托合格的審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。
裁決結(jié)果為：①業(yè)主B公司支付施工單位A公司工程款5683316.83元（其中確認(rèn)的變更工程造價(jià)為10101454.41元）；②仲裁費(fèi)73145元，由A、B公司各半承擔(dān)。
以上兩則案例均是發(fā)生在施工單位與業(yè)主間，糾紛引起的原因都是由于業(yè)主審計(jì)執(zhí)行審計(jì)結(jié)果進(jìn)行扣款而施工單位不同意扣款，以上兩案例可以將業(yè)主審計(jì)分為以下兩類：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)業(yè)主的直接審計(jì)；業(yè)主合同約定的社會(huì)審計(jì)。對(duì)兩種審計(jì)的效力，可以從以下方面進(jìn)行認(rèn)定：
2.1國(guó)家審計(jì)的效力
國(guó)家審計(jì)只是審計(jì)工作的一種形式。審計(jì)工作一般分為三種：國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，與之對(duì)應(yīng)的職能部門為審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)事務(wù)所。審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)事務(wù)所三者存在的區(qū)別主要是： ①設(shè)置的法律依據(jù)不同。審計(jì)機(jī)關(guān)是根據(jù)憲法設(shè)置的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)法律（審計(jì)法）設(shè)置的。審計(jì)事務(wù)所是依法批準(zhǔn)組織成立的。 ②組織機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同。審計(jì)機(jī)關(guān)是各級(jí)政府的組成部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各單位的職能部門。審計(jì)事務(wù)所是具有集體組織性質(zhì)的事業(yè)單位，具有法人資格。 ③法律地位不同。三者的法律地位集中表現(xiàn)在作出《審計(jì)結(jié)論和決定》這一關(guān)鍵性環(huán)節(jié)上。審計(jì)機(jī)關(guān)的《審計(jì)結(jié)論和決定》對(duì)外具有法律效力，具有公證證明作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的《審計(jì)結(jié)論和決定》則不能對(duì)外，不具有公證證明作用。審計(jì)事務(wù)所對(duì)承辦審計(jì)機(jī)關(guān)委托的審計(jì)事項(xiàng)所作的《審計(jì)報(bào)告》，應(yīng)當(dāng)報(bào)送委托的審計(jì)機(jī)關(guān)審定?！秾徲?jì)結(jié)論和決定》，則由委托的審計(jì)機(jī)關(guān)作出。④任務(wù)或者業(yè)務(wù)不同。審計(jì)機(jī)關(guān)的任務(wù)，是代表國(guó)家實(shí)行外部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù)，是對(duì)本單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)，是向社會(huì)承辦審計(jì)查證和咨詢服務(wù)。審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)事務(wù)所三者的關(guān)系是：在國(guó)家審計(jì)體系中，審計(jì)機(jī)關(guān)是領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)關(guān)，同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)的關(guān)系，同審計(jì)事務(wù)所是管理與被管理的關(guān)系。審計(jì)機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在行政上管理審計(jì)事務(wù)所。審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，委托內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)。
在前面的案例一中，仲裁庭認(rèn)定審計(jì)結(jié)論不能作為建設(shè)單位（業(yè)主）與施工單位間的工程款結(jié)算，法律依據(jù)是《最高人民法院[2001]民一他字第2號(hào)電話答復(fù)意見》。最高人民法院關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價(jià)款與審計(jì)部門審計(jì)的工程決算價(jià)款不一致時(shí)如何適用法律問題的電話答復(fù)意見（[2001]民一他字第2號(hào) 2001年4月2日）原文如下：
一、案例。某公路施工企業(yè)的大部分工程項(xiàng)目選用了工作量法確定完工進(jìn)度據(jù)以確認(rèn)本期收入、成本和毛利, 本人運(yùn)用另一辦法即成本法抽查了幾個(gè)項(xiàng)目，兩種方法下的收入、成本和毛利情況如下：
預(yù)計(jì)總收入、總成本、總毛利相同，由于選用的方法不同，本期的收入、成本和毛利均出現(xiàn)了差異，最終影響當(dāng)期損益88.24萬元，差異率7.74%。
產(chǎn)生差異的原因
一、根據(jù)工作量法確認(rèn)工程進(jìn)度，必須取得業(yè)主批復(fù)的工程進(jìn)度、月報(bào)表或者工程結(jié)算清單，而在目前實(shí)際運(yùn)行中由于多種原因在資產(chǎn)負(fù)債表日無法取得相應(yīng)的計(jì)量或結(jié)算文件，所以實(shí)際工程進(jìn)度與批復(fù)文件存在差異。首先是批復(fù)文件時(shí)間滯后，常常是實(shí)際工程細(xì)目已完工而計(jì)量批復(fù)卻仍正在辦理過程中，一般要滯后一月，如果業(yè)主有意拖延（減少業(yè)主資金支付）則滯后時(shí)間更長(zhǎng)；其次是業(yè)主計(jì)量時(shí)點(diǎn)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在差異。一般業(yè)主以每月15或20日為計(jì)量確認(rèn)日，而資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日，計(jì)量時(shí)點(diǎn)差異導(dǎo)致工作量差異。此案例時(shí)點(diǎn)差異造成工作量差異200萬元。再次是空間差異，有的工程細(xì)目實(shí)際已完工，但業(yè)主不給計(jì)量，例如混凝土預(yù)制細(xì)目雖已完工，但一般規(guī)定養(yǎng)生期內(nèi)不予計(jì)量，該案例差異150萬元。
二、變更項(xiàng)目批復(fù)困難，按《準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)變更收入的兩個(gè)條件在實(shí)際運(yùn)行中很難實(shí)現(xiàn)，一項(xiàng)工程細(xì)目變更，業(yè)主口頭承諾，施工結(jié)束后，履行批復(fù)程序特別煩瑣，甚至有的地方工程不竣工不予批復(fù)，依據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定取不到批復(fù)就不能確認(rèn)收入，而相應(yīng)的成本已經(jīng)發(fā)生，所以影響項(xiàng)目工程進(jìn)度確認(rèn)的準(zhǔn)確性和實(shí)際毛利狀況。
三、在以上兩種情況下，項(xiàng)目人員無法取得計(jì)量批復(fù)文件，為應(yīng)對(duì)總公司決算，往往編制臨時(shí)工程進(jìn)度計(jì)量文件，找業(yè)主臨時(shí)認(rèn)可簽字，這種臨時(shí)文件不具有法律效力，業(yè)主仍以日后真正的計(jì)量批復(fù)為準(zhǔn)。這種情況又為項(xiàng)目管理者操縱項(xiàng)目毛利創(chuàng)造了可乘之機(jī)，項(xiàng)目管理者往往根據(jù)不同意圖調(diào)整收入和毛利，有的為了完成利潤(rùn)目標(biāo)、承包指標(biāo)，可能會(huì)多計(jì)收入;有的為了以豐補(bǔ)歉、留有余地等目的而少計(jì)收入，待工程竣工決算以后再做調(diào)整，人為操縱項(xiàng)目當(dāng)期毛利。如該項(xiàng)目當(dāng)期少計(jì)收入200萬元。
難點(diǎn)
一、對(duì)當(dāng)年尚未完工的工程項(xiàng)目，審計(jì)基準(zhǔn)日的工程進(jìn)度與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入時(shí)的工程進(jìn)度相比已經(jīng)發(fā)生較大變化，審計(jì)人員難以獲取資產(chǎn)負(fù)債表日工程進(jìn)度的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，不能準(zhǔn)確判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入的可靠性。
二、對(duì)一些隱蔽工程已無法用一般測(cè)量手段來確認(rèn)實(shí)際工作量，審計(jì)人員不能根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際數(shù)據(jù)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
三、收入的截止測(cè)試失去了實(shí)際意義，對(duì)尚未完工的工程，依據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目工程預(yù)算員編制的工程預(yù)算書進(jìn)行收入截止測(cè)試，不可能發(fā)現(xiàn)收入截止存在的問題。
審計(jì)方法
一、運(yùn)用與工程項(xiàng)目確認(rèn)完工進(jìn)度不同的方法，計(jì)算當(dāng)期完工進(jìn)度的百分比，再根據(jù)完工百分比計(jì)算當(dāng)期收入、成本與毛利，作為分析項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)告確認(rèn)毛利的參考依據(jù)，如案例所述。
二、檢查企業(yè)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本是否基本配比，分析、判斷收入確認(rèn)可能存在的問題。
三、抽查以往年度已竣工決算的工程收入確認(rèn)的有關(guān)資料，將會(huì)計(jì)賬面確認(rèn)的收入與按竣工決算應(yīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行比較，計(jì)算出收入確認(rèn)的誤差率，作為對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日收入確認(rèn)調(diào)整的參考依據(jù)。
四、可以取得監(jiān)理公司監(jiān)督的工程進(jìn)度記錄作為工程完工程度參考。
五、在審計(jì)中，可根據(jù)施工工程的規(guī)模、繁簡(jiǎn)程度、施工企業(yè)情況以及所編制工程施工圖預(yù)算的質(zhì)量水平等因素，采用不同的審計(jì)方法。
工程成本的審計(jì)
一、通過審計(jì)案例發(fā)現(xiàn)的主要問題
第一，合同預(yù)計(jì)總成本（工程施工圖預(yù)算）的編制審批流程不規(guī)范，編制成本所采用數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系不符，編制的隨意性較大，導(dǎo)致預(yù)計(jì)總成本與實(shí)際成本相差過大，影響當(dāng)期損益的真實(shí)性，有人為調(diào)整當(dāng)期毛利的嫌疑，這是成本審計(jì)的重點(diǎn)問題。
第二，建造合同的甲、乙雙方不能及時(shí)對(duì)賬，特別是甲方供料的往來款項(xiàng)及供貨數(shù)量不能及時(shí)登記入賬，導(dǎo)致成本失真。
第三，項(xiàng)目部日常核算管理制度松懈，各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查等業(yè)務(wù)流程及內(nèi)控制度不健全，導(dǎo)致材料管理和核算出現(xiàn)漏洞。
第四，工程項(xiàng)目在分包的情況下有的分包細(xì)目不計(jì)分包收入和成本，造成收入、支出數(shù)據(jù)失真。
第五，直接成本登記不及時(shí)，當(dāng)期成本與下期成本劃分不清；期間費(fèi)用分配辦法不規(guī)范，導(dǎo)致當(dāng)期毛利不實(shí)，如承包人駐地建設(shè)費(fèi)用一次進(jìn)入當(dāng)期成本。
二、審計(jì)方法
第一，重點(diǎn)審查合同預(yù)計(jì)總成本（工程項(xiàng)目施工圖預(yù)算）的編制、審批流程是否規(guī)范實(shí)用、健全有效，可運(yùn)用內(nèi)控制度審計(jì)方法，進(jìn)一步審查、測(cè)試相關(guān)的內(nèi)控制度下產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資料的完整性、正確性及合法性，通過對(duì)預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，驗(yàn)證差異是否合理，如果差異較大，可對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目采取全面審核法，分析差異過大原因，確定對(duì)當(dāng)期損益的影響數(shù)額；采用抽查法審查以前年度已竣工決算的工程項(xiàng)目的成本確認(rèn)的有關(guān)資料，將會(huì)計(jì)賬面確認(rèn)的成本數(shù)據(jù)與按竣工決算應(yīng)確認(rèn)的成本進(jìn)行比較，計(jì)算出成本確認(rèn)的誤差率，作為對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日成本確認(rèn)進(jìn)行調(diào)整的參考依據(jù)。
第二，審查當(dāng)期實(shí)際成本費(fèi)用的真實(shí)性，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目采用詳查法檢查為完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本是否及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，審查為完成合同尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本的計(jì)算是否科學(xué)、合理。
第三，對(duì)以前年度開工且本年度尚未完工的工程項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)審查本年實(shí)際成本與本年預(yù)計(jì)成本的差異程度，如出現(xiàn)差異較大，應(yīng)以誤差率對(duì)未完合同部分預(yù)計(jì)成本進(jìn)行調(diào)整，配合收入審計(jì)內(nèi)容，對(duì)工程毛利的差異變化予以披露。
第四，材料費(fèi)用重點(diǎn)審查企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否健全、有效，材料出入庫制度是否完備；有無材料消耗異常的項(xiàng)目，并查明原因；期末材料的盤點(diǎn)是否真實(shí)準(zhǔn)確。
第五，人工費(fèi)用方面可運(yùn)用分析性復(fù)核程序，檢查年度人工費(fèi)有無異常變動(dòng)，并查明原因，抽查外雇人工費(fèi)結(jié)算憑證用以確定統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、發(fā)放是否合規(guī)，為查明施工企業(yè)、建設(shè)單位與施工隊(duì)是否串通舞弊，審查有無虛支冒領(lǐng)等違規(guī)行為。
綜上所述，在公路施工企業(yè)按《準(zhǔn)則》確認(rèn)完工進(jìn)度、項(xiàng)目收入、成本的條件下需要注意的事項(xiàng)：
一、審計(jì)實(shí)踐表明成本法是公路施工企業(yè)確認(rèn)完工進(jìn)度百分比的一種較好方法。工作量法確認(rèn)工程進(jìn)度除項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)本身外，主要取決于外界，如駐地監(jiān)理、總監(jiān)理、業(yè)主等多個(gè)層面。而成本法主要取決于項(xiàng)目管理部本身，只要成本核算、管理等內(nèi)控制度健全、運(yùn)行有效，可以相對(duì)準(zhǔn)確地確認(rèn)完工進(jìn)度。
關(guān)鍵詞 ：政府投資 建設(shè)項(xiàng)目 竣工決算 財(cái)務(wù)審計(jì) 注意事項(xiàng)
中圖分類號(hào)：F832.48 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
一、背景資料：
1.2009年**市某水庫除險(xiǎn)加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號(hào)文的批復(fù)，計(jì)劃投資810.3萬元，其中中央補(bǔ)助資金501萬元，自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬元，地方自籌資金109.3萬元。
2.該項(xiàng)目報(bào)送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計(jì)機(jī)關(guān)審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價(jià)1,027,993.62元。
3.該項(xiàng)目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計(jì)建筑工程費(fèi)5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。
4.該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元。
5. 未完工工程投資預(yù)計(jì)達(dá)32萬元
6.請(qǐng)問：為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編寫審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算？應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？
二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問題
1、建設(shè)項(xiàng)目投資沒有按批復(fù)計(jì)劃完成。
（1）、計(jì)劃總投資為810.3萬元，實(shí)際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。
（2）、必須要弄清楚的有關(guān)概念及其關(guān)系：建設(shè)項(xiàng)目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設(shè)備投資、3、待攤投資。
2、財(cái)政部對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定：國(guó)家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資沒有花完的項(xiàng)目資金，國(guó)家要將沒有花完的項(xiàng)目資金按原渠道收回。
3、存在未完工工程投資
三、項(xiàng)目專項(xiàng)資金沒花完，財(cái)政、建設(shè)單位、業(yè)主、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的意見和建議如下：
1、建設(shè)單位建議：因?yàn)橛形赐旯すこ滩糠?，我們決不能讓沒有花完的項(xiàng)目資金，讓國(guó)家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭(zhēng)取資金難度很大，既然資金沒有花完，就將沒有花完的項(xiàng)目資金以征地、購買料場(chǎng)等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的項(xiàng)目資金消化掉。
2、業(yè)主建議：要求監(jiān)理增加簽證的工程量，來達(dá)到滿足完成投資計(jì)劃。
3、還有一些其它的建議。
四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析：
1、如果采納上述建議和意見，無疑，把所有的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了審計(jì)機(jī)關(guān)。
2、建設(shè)單位建議將沒有花完的項(xiàng)目資金以購買管理房、征地、購買料場(chǎng)等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元，實(shí)際待攤投資已達(dá)到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費(fèi)用超出了建設(shè)項(xiàng)目概算批復(fù)的待攤投資，出具這樣的審計(jì)報(bào)告，一方面是審計(jì)單位既承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面又成了審計(jì)機(jī)關(guān)不懂投資審計(jì)的笑話。
3、建設(shè)單位：要求監(jiān)理增加工程量，來達(dá)到滿足投資計(jì)劃。如果審計(jì)機(jī)關(guān)采納用增加工程量的形式來滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告審定的建安工程投資，認(rèn)定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說不是施工單位完成的投資，施工單位反過來以審計(jì)報(bào)告跟建設(shè)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)打官司，這樣讓審計(jì)機(jī)關(guān)處于相當(dāng)被動(dòng)的地位，同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)也承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
五、應(yīng)熟悉的相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)及有關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)：
建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)，不是簡(jiǎn)單地將建設(shè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘抄下來，更重要的是去審核發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否合理，合規(guī)，費(fèi)用數(shù)量是否在規(guī)定的計(jì)取范圍內(nèi)。如：
1、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》財(cái)建[2002]394號(hào)規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。
2、建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率應(yīng)按以下規(guī)定去核定
3、招投標(biāo)費(fèi)用的計(jì)取辦法
4、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的計(jì)取辦法
5、監(jiān)理費(fèi)的的計(jì)取辦法
6、在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收。
六、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)如何編制：
1、在本項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，采用增加待攤投資費(fèi)用的辦法肯定是行不通。
2、有人建議將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬元，超過國(guó)家資金的10%，在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收”，這樣，會(huì)造成該項(xiàng)目無法竣工驗(yàn)收。
3、本人認(rèn)為較為合適的處理辦法：以預(yù)計(jì)未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用進(jìn)行處理，在報(bào)告中將71萬元以未完工工程投資32萬元，預(yù)留費(fèi)用39萬元。這樣，將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金留在當(dāng)?shù)刎?cái)政，且不違背法律法規(guī)，又規(guī)避了建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算采用以下定性方法：
項(xiàng)目完成投資、資金到位及支付情況:
根據(jù)市***局提供的“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表”，截止2010年12月27日市***水庫除險(xiǎn)加固工程款收支情況如下：
1、該項(xiàng)目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計(jì)審定工程造價(jià)為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。
2、到位資金情況：工程投資810.3萬元，其中：中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金501萬元、自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬元,地方配套資金109.3萬元。中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。
3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫除險(xiǎn)加固工程已支付建安投資費(fèi)用5,305,716.83元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)75,800元；待攤投資費(fèi)用804,351.99元。
在審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題有：預(yù)計(jì)未完工程投資32萬元；預(yù)留費(fèi)用39萬元。
七、從本案例可以看出：做好建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的財(cái)務(wù)審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。
1、投資審計(jì)人員，不僅要求具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)和其它各方面的知識(shí)。
2、投資審計(jì)人員還必須懂得財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。
3、投資審計(jì)人員還必須要有豐富的法律法規(guī)知識(shí)。
