時間：2023-07-30 10:10:30
序論：在您撰寫合資企業(yè)稅收政策時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
歸納之，有以下方面的情況和問題：
一、廢舊物資回收經(jīng)營單位未能嚴(yán)格執(zhí)行稅收財(cái)務(wù)制度，會計(jì)核算不健全。根據(jù)財(cái)政部財(cái)會字[1995]6號文件“關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計(jì)處理規(guī)定”第二條規(guī)定，國稅發(fā)[2004]60號文件第三條規(guī)定，國稅發(fā)[2005]24號文件第四條規(guī)定，國稅函[2005]544號文件第六條規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)建立、健全會計(jì)核算制度，按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置核算科目，對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目，凡不具備條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。但從調(diào)查了解的情況來看一般納稅人企業(yè)有四戶，其余的十八戶屬小規(guī)模納稅人，有近二十戶未設(shè)置銷項(xiàng)稅金、應(yīng)交稅金帳簿，一般納稅人企業(yè)未進(jìn)行應(yīng)交增值稅的核算，這樣就形成了廢舊物資回收經(jīng)營單位的銷售收入成為含稅收入，同稅收核算的會計(jì)收入口徑形成差異，從而影響稅收核算；另一方面由于不按規(guī)定進(jìn)行應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目分別核算，造成有些增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能正確反映，影響增值稅的管理和征收。在調(diào)查中就發(fā)現(xiàn)某廢舊物資回收企業(yè)在核算中就如上述所存在的問題相同，未按規(guī)定對免稅項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算，造成本應(yīng)交增值稅項(xiàng)目的，反而以營業(yè)稅項(xiàng)目開具地稅發(fā)票繳了營業(yè)稅。
二、發(fā)票開具混亂，不能嚴(yán)格按規(guī)定開具。由于國家對廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，因此廢舊物資回收單位銷售貨物時開具發(fā)票的貨物價格、數(shù)量與自己應(yīng)納稅額無直接聯(lián)系，這樣廢舊物資回收單位在開具貨物銷售發(fā)票時存在著很大的隨意性，購貨方需要開多少發(fā)票，完全是自己說了算，一些廢舊物資回收單位為了能提高貨物價格、從購貨方拿到好處費(fèi)，他們可根據(jù)購貨方的意圖隨意開具普通發(fā)票。為購貨方虛增購貨數(shù)量、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額、偷逃增值稅提供了便利。收購發(fā)票是廢舊物資回收經(jīng)營單位用于收購廢舊物資的唯一憑證，按規(guī)定票據(jù)開具有很嚴(yán)格的要求，但廢舊物資回收經(jīng)營單位在開具時隨意性很大，將收購人開成本單位的員工，最高金額一年中就高達(dá)六、七百萬元，造成收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性無從落實(shí)。如某回收企業(yè)對銷售方不愿提供具體內(nèi)容的，就將收購發(fā)票開成自己的名號，一年中多達(dá)幾百萬元。
三、廢舊物資回收企業(yè)購貨時缺乏原始憑證，收購的數(shù)量和價格缺乏真實(shí)性。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，回收單位在收購貨物時可以自己開具收購發(fā)票，開具收購發(fā)票也存在很大的隨意性，因此購貨數(shù)量、單價的多少也是自己說了算，一些廢舊物資企業(yè)為了達(dá)到既能虛增銷貨數(shù)量和單價，又能逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的目的，他們有意虛增收購貨物數(shù)量和價格，以保證與銷售貨物數(shù)量基本持平，使自己虛開廢舊物資銷售發(fā)票的行為真假難辨。
四、廢舊物資企業(yè)稅收政策不統(tǒng)一，發(fā)票管理手段相對落后。 現(xiàn)行政策規(guī)定，對廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，但對工業(yè)企業(yè)以及非物資回收單位和個體工商戶以及其他個人銷售的廢舊物資要依法繳納增值稅。稅收政策的不統(tǒng)一性，導(dǎo)致經(jīng)營廢舊物資的納稅人不能在稅收上公平競爭，促使一些從事廢舊物資經(jīng)營的工業(yè)企業(yè)、個體工商戶等納稅人鋌而走險，與廢舊物資回收單位私下達(dá)成不成文協(xié)議，暗箱操作，讓其代開廢舊物資銷貨發(fā)票，以達(dá)到不繳稅的目的；同時稅務(wù)機(jī)關(guān)征收人員在受理納稅申報時，由于缺乏相關(guān)的發(fā)票證明，無法對納稅人實(shí)行及時有效監(jiān)督，這樣納稅人僅憑一張普通的廢舊物資銷售發(fā)票，便可以抵扣大量稅款。
五、庫存管理混亂，有些企業(yè)只設(shè)置一個現(xiàn)金科目核算廢舊物資的購進(jìn)、銷售，且現(xiàn)金日記帳不是按日登記，而按憑證號碼登記，做成了現(xiàn)金明細(xì)帳，不設(shè)置銀行存款科目，有的兼職的企業(yè)財(cái)務(wù)人員根本不知道企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，更談不上會計(jì)監(jiān)督。企業(yè)收購和銷售廢舊物資的款項(xiàng)收支基本是現(xiàn)金交易，沒有什么實(shí)質(zhì)性附件。有的企業(yè)的購銷手續(xù)不齊，如入庫單、出庫單沒有人簽字，有的甚至沒有入庫單、出庫單。會計(jì)核算不健全，絕大部分企業(yè)每月基本上只做三到四張記帳憑證，一次收購憑證下面附幾張自己開的收購發(fā)票、一次銷售憑證下面附幾張開給關(guān)聯(lián)企業(yè)的商業(yè)銷售發(fā)票；一次發(fā)工資支費(fèi)用，一次作相關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)，根本不能如實(shí)反映企業(yè)運(yùn)作、銷售等具體情況。
六、稅收管理不到位，由于是免稅企業(yè)，國稅機(jī)關(guān)對其日常管理不嚴(yán)，造成收購發(fā)票使用嚴(yán)重不規(guī)范，按照《關(guān)于印發(fā)<經(jīng)營廢舊物資增值稅征收管理辦法（暫行）>的通知》（省國稅局（1998）第19號）規(guī)定收購發(fā)票可根據(jù)倉庫的磅碼單或進(jìn)庫憑證、收貨憑證（或稱收購單、調(diào)撥單）開具，并將磅碼單及付款憑證等原始憑證附列在后。必須順號使用，對出售人地址、身份證號碼、開票人等內(nèi)容必須填寫齊全，字跡清楚，內(nèi)容真實(shí)，并有出售人簽字。而有的廢舊物資經(jīng)營企業(yè)收購發(fā)票、銷售發(fā)票跨區(qū)域填開，大筆的外購?fù)怃N業(yè)務(wù)中，貨物未入庫，收購企業(yè)使用本地的收購發(fā)票做入庫，再用商業(yè)銷售發(fā)票開具做銷售。根本無法準(zhǔn)確核算經(jīng)營情況。
七、虛開發(fā)票疑點(diǎn)明顯，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間虛開發(fā)票調(diào)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)的就出現(xiàn)了帳面上大額現(xiàn)金交易的假收支，幾十萬的現(xiàn)金交易十分常見，逃開了銀行結(jié)算體系的監(jiān)控。有個別廢舊物資回收企業(yè)以銷定購，庫存為零，很不符合經(jīng)營邏輯。
對此，我們認(rèn)為，要加強(qiáng)廢舊物資經(jīng)營企業(yè)管理，建議加強(qiáng)以下方面的工作措施：
一、制定統(tǒng)一規(guī)范的《廢舊物資銷售發(fā)票和廢舊物資收購發(fā)票管理辦法》。對納稅人、納稅行為、納稅地點(diǎn)、免稅貨物范圍、廢舊物資經(jīng)營性單位免稅資格認(rèn)定、虛開代開應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管操作程序和操作行為等進(jìn)行明確、規(guī)范，遏制納稅人的虛開代開行為，避免國家稅收流失。
二、實(shí)行廢舊物資回收單位在收購環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款制度。由于銷售廢舊物資的個體經(jīng)營者比較分散，銷售工業(yè)下腳料的企業(yè)又不愿意開具普通發(fā)票，為了便于管理，減少稅收的流失，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合所屬企業(yè)實(shí)際情況，委托廢舊物資回收單位在收購環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款。國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》的規(guī)定和要求，與廢舊物資回收單位簽訂《委托代征稅款協(xié)議》，頒發(fā)《委托代征證書》，并監(jiān)督指導(dǎo)廢舊物資回收單位建立《大宗廢舊物資供貨業(yè)務(wù)登記簿》和《委托代征稅款登記簿》。廢舊物資回收單位自行開具收購發(fā)票給銷售方時，應(yīng)在開具的發(fā)票備注欄內(nèi)準(zhǔn)確注明代征稅額，并及時登記《委托代征稅款登記簿》。
三、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立對廢舊物資回收單位和利用廢舊物資的一般納稅人實(shí)地監(jiān)控評估機(jī)制。對收購額或銷售額變動異常、開票量或購銷支付異常的單位進(jìn)行重點(diǎn)核查，并建立相應(yīng)的核查紀(jì)錄。對指標(biāo)異常企業(yè)及時約談舉證，企業(yè)無法做出合理解釋且其供貨人（收款人）不能出具供貨證明的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)首先暫停供應(yīng)發(fā)票，收回現(xiàn)有結(jié)存發(fā)票等重要資料，并及時移交稽查部門處理。經(jīng)查實(shí)確有虛開廢舊物資發(fā)票行為的，除依法處罰外，立即取消其免稅資格。
四、規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度。嚴(yán)格出、入庫等會計(jì)手續(xù)，嚴(yán)格所得稅的核算管理，對不符合財(cái)務(wù)制度、不符合稅法規(guī)定的帳務(wù)處理不予認(rèn)可，不予列支有關(guān)、成本費(fèi)用，視同沒有發(fā)生。與銀行系統(tǒng)一道，強(qiáng)化對現(xiàn)金交易的監(jiān)督，對大額現(xiàn)金劃撥一律通過銀行轉(zhuǎn)帳。同時設(shè)置一定現(xiàn)金交易限額，超過部分必須及時告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。健全核算科目，明確核算內(nèi)容，對不健全又不完善的取銷免稅資格。
關(guān)鍵詞：改制 國有企業(yè) 涉稅問題 風(fēng)險防控
國有企業(yè)改制過程中經(jīng)常會出現(xiàn)涉稅問題，具體發(fā)生在企業(yè)資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)交易、破產(chǎn)清算以及合資過程中，作為企業(yè)改制的基礎(chǔ)性工作，資產(chǎn)評估失誤會導(dǎo)致稅收流失。所以，必須對國有企業(yè)改制涉稅風(fēng)險進(jìn)行有效防控。
一、國有企業(yè)改制涉稅問題
（一）產(chǎn)權(quán)交易導(dǎo)致稅收流失
作為企業(yè)資本運(yùn)作的關(guān)鍵內(nèi)容，產(chǎn)權(quán)交易在優(yōu)化資源配置過程中具有非常重要的作用。通常企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易都是在產(chǎn)權(quán)交易市場中具體實(shí)施，其前提是公開交易，若存在多個交易者進(jìn)行競爭，需要對比國有產(chǎn)權(quán)價格，以遏制國有企業(yè)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，避免流失國有資產(chǎn)。但是，現(xiàn)階段我國國有產(chǎn)權(quán)交易并非由經(jīng)濟(jì)市場決定，其主要因素是我國未形成統(tǒng)一產(chǎn)權(quán)管理機(jī)構(gòu)與交易市場，所有產(chǎn)權(quán)交易市場均屬于自發(fā)構(gòu)建，所以市場內(nèi)容較為混亂。而且也未形成專門管理法規(guī)與統(tǒng)一立法規(guī)定，僅僅是根據(jù)地方行政法規(guī)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易，缺乏有效的約束力，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易造成不利影響。
（二）企業(yè)資產(chǎn)重組導(dǎo)致稅收流失
重組企業(yè)資產(chǎn)過程中，因?yàn)橹贫扰涮?、政策銜接等因素而?dǎo)致國有資產(chǎn)流失，造成企業(yè)稅收流失問題。因?yàn)槠髽I(yè)在重組資產(chǎn)時，一些資產(chǎn)會有模糊的政策界限，比如，重新組合企業(yè)流動資產(chǎn)的本質(zhì)其實(shí)就是貨物交換行為，依照相關(guān)稅法規(guī)定，必須對企業(yè)增值稅進(jìn)行增收，但是，因?yàn)槠髽I(yè)存在不規(guī)范的流動資產(chǎn)，在評估企業(yè)流動資產(chǎn)過程中會出現(xiàn)縮水現(xiàn)象，導(dǎo)致國有企業(yè)減值，流失企業(yè)應(yīng)征增值稅。
此外，還會導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)稅的流失。重組企業(yè)資產(chǎn)的過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)與房產(chǎn)設(shè)備等問題，依照相關(guān)稅法規(guī)定，必須在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與提供應(yīng)稅勞務(wù)的個人或單位，被稱為營業(yè)稅納稅人。但是，在重組企業(yè)資產(chǎn)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能靈活掌握企業(yè)信息，對企業(yè)營業(yè)稅納稅人無法及時確定，最終導(dǎo)致企業(yè)稅款的流失。
（三）企業(yè)合資導(dǎo)致稅收流失
現(xiàn)階段，國有企業(yè)根據(jù)資金來源劃分，主要有兩種合資改制形式，即：國有和私營企業(yè)合資，中外合資，而導(dǎo)致企業(yè)稅收流失比較嚴(yán)重的是中外合資。在創(chuàng)立中外合資企業(yè)的過程中，需要有效評估雙方資產(chǎn)，然而，因?yàn)橐恍┢髽I(yè)急于促成合資項(xiàng)目，吸引外資，所以主管低估或者不評估中方國有資產(chǎn)，對專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)作低價，導(dǎo)致中方國有資產(chǎn)存在非常低的所占比，使得在合資國有資產(chǎn)時資產(chǎn)流失比較嚴(yán)重。依照我國相關(guān)稅法規(guī)定，在組建中外合資企業(yè)時，對企業(yè)資產(chǎn)溢價與增值評估所得，必須上繳企業(yè)所得稅。但是，因?yàn)閲匈Y產(chǎn)大量流失，導(dǎo)致企業(yè)所得稅減少，導(dǎo)致稅收流失。
二、涉稅風(fēng)險防控措施
（一）對產(chǎn)權(quán)交易市場進(jìn)行有效規(guī)范，明確規(guī)定產(chǎn)權(quán)交易中國有資產(chǎn)的稅收政策
根據(jù)現(xiàn)階段我國產(chǎn)權(quán)交易市場不規(guī)范以及雜亂的情況，有效清理、整合以及重組已完成的交易，確保各省份在重組合并后僅有一家技術(shù)交易所與產(chǎn)權(quán)交易所設(shè)立，以此形成全國交易網(wǎng)絡(luò)機(jī)制，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息予以及時收集與公布，對國有資產(chǎn)交易與轉(zhuǎn)讓過程予以詳實(shí)記錄、撮合與監(jiān)督，避免在交易國有資產(chǎn)時出現(xiàn)不必要的損失。此外，必須在政策上明確規(guī)定產(chǎn)權(quán)交易中的稅收問題，避免由于各種因素而導(dǎo)致交易中的稅收流失。
（二）規(guī)范運(yùn)作國有企業(yè)資產(chǎn)重組稅收政策
資產(chǎn)重組過程中，國有企業(yè)必須對其具體運(yùn)作過程進(jìn)行規(guī)范，委托審計(jì)部門全面審計(jì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與生產(chǎn)經(jīng)營情況，企業(yè)財(cái)務(wù)部門依照具體審計(jì)情況對企業(yè)賬目編制報表進(jìn)行有效調(diào)整，確保企業(yè)資料充足的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。此外，必須對企業(yè)重組資產(chǎn)過程中的稅收政策予以明確，制定配套、有效的政策法規(guī)，保證企業(yè)有法可依。涉稅的新問題與新情況在重組企業(yè)資產(chǎn)過程中會不斷出現(xiàn)，但是現(xiàn)行律法內(nèi)容與涉稅新情況不相適應(yīng)，所以，國家必須依照實(shí)際情況對新律法政策予以適時出臺。最后，還要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作，并與相關(guān)組織積極保持聯(lián)系，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)改制職責(zé)，對國有企業(yè)改制過程中所存在的涉稅問題予以合理解決，做到不但能夠支持國有企業(yè)降低其債務(wù)負(fù)擔(dān)，同時有可以有效避免國有企業(yè)稅收流失，對國家利益進(jìn)行有效維護(hù)。
（三）對合資中的國有資產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行維護(hù)
第一步，一定要有目的有計(jì)劃的檢查與監(jiān)督國有企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營管理狀況，對國有資產(chǎn)權(quán)益造成損害的行為予以及時性糾正。就我國的合資企業(yè)而言，一方面要聘請具有權(quán)威性的評估機(jī)構(gòu)客觀評估國有資產(chǎn)，另一方面要客觀評估外方資產(chǎn)，避免合資過程中國有資產(chǎn)的流失，同時有效避免由于流失國有資產(chǎn)而造成的稅收流失。而且還要對三資企業(yè)認(rèn)定工作予以不斷加強(qiáng)，避免國有企業(yè)為得到三資企業(yè)可以實(shí)行稅收優(yōu)惠而發(fā)生變相逃稅的情況。最后，還必須構(gòu)建一套相對比較完整的評估企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制，確保我國資產(chǎn)評估的完善與專業(yè)化，保證國有企業(yè)資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)逐漸呈現(xiàn)國際化。
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【關(guān)鍵詞】投資稅收籌劃
稅收籌劃是指納稅人面臨多個納稅方案時,為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌,選擇其中稅負(fù)較輕,稅后利潤最大的方案。實(shí)質(zhì)是依法合理納稅,并最大程度地降低納稅風(fēng)險。對于企業(yè)投資,國家在不同時期采取了不同的稅收管理辦法,并通過各種政策鼓勵企業(yè)將資金投向于有利于經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展的領(lǐng)域。投資抵免是我國實(shí)施的一項(xiàng)新的稅收優(yōu)惠政策,該政策具有覆蓋面廣、政策性強(qiáng)、優(yōu)惠力度大等特點(diǎn),如何運(yùn)用這一優(yōu)惠政策,爭取最大的優(yōu)惠效果,是企業(yè)稅收籌劃中面臨的一個新課題。企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)積極利用稅收政策做好稅收籌劃,避免無謂的納稅損失已顯得越來越重要。
一、利用投資方式進(jìn)行稅收籌劃
按投資與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不同,投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是把企業(yè)資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn),以獲取利潤的投資行為。間接投資又稱為證券投資,是把資金投放于股票、債券等金融性資產(chǎn)及其他金融性資產(chǎn),以獲取股利和利息收入的投資行為。企業(yè)進(jìn)行直接投資時,可以用貨幣方式投資,也可以用廠房建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行投資。在投資方式中,企業(yè)以固定資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資,在資產(chǎn)使用期內(nèi)可以分期計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,固定資產(chǎn)折舊可以作為稅前扣除項(xiàng)目,縮小所得稅稅基;無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除,減小所得稅稅基。另外,用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資,其產(chǎn)權(quán)變動時,必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。企業(yè)可依據(jù)資產(chǎn)評估提高設(shè)備價值,通過多列折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi),縮小被投資企業(yè)所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。同樣,在我國境內(nèi)的企業(yè)以貨幣資金投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目,其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從其技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵兔。
比如某甲乙兩方聯(lián)合投資設(shè)立合資企業(yè),投資總額為10 000萬元,注冊資本為5 000萬元,甲方4 000萬元,占80%,乙方1 000萬元,占20%。甲方現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備4 000萬元和房屋4 000萬元可用于投資。
甲方現(xiàn)有兩種投入方式可供選擇:
方案1:以機(jī)器設(shè)備作價4 000萬元作為注冊資本投入,房屋作價4 000萬元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè);
方案2:以房屋作價4 000萬元作為注冊資本投入,機(jī)器設(shè)備作價4 000萬元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)。
方案1:
甲方把房屋直接作價轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè),應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅,其中前三個稅種由甲方承擔(dān),契稅則由合資企業(yè)承擔(dān)。其具體應(yīng)納稅額為:
營業(yè)稅=4 000×5%=200(萬元)
城建稅、教育費(fèi)附加=200×(7%+3%)=20(萬元)
契稅=4 000×5%=200(萬元)(由合資企業(yè)繳納)
方案2:
甲方將房屋作為注冊資本投資入股,參與利潤分配,承擔(dān)投資風(fēng)險,按國家稅法規(guī)定,可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加,但需征契稅(由合資企業(yè)承擔(dān));甲方作價轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)的自用機(jī)器設(shè)備按稅法規(guī)定應(yīng)征增值稅。其具體應(yīng)納稅額為:
增值稅=[4 000/(1+4%)]×2%=76.92(萬元)
契稅=4 000×5%=200(萬元)(由合資企業(yè)繳納)
由以上案例可知,由于出資方式的改變,使得甲方在投資過程中節(jié)約納稅成本143.08(200+20-76.92)萬元。
二、投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在準(zhǔn)備投資時,應(yīng)分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠,選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的投資地點(diǎn),以合理避稅。
從目前我國的情況來看,經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等以及西部地區(qū),上述區(qū)域都具有稅收優(yōu)惠政策,都可以成為企業(yè)投資地點(diǎn)選擇的考慮對象,但在利用區(qū)域稅收優(yōu)惠政策選擇投資地點(diǎn)時還須考慮企業(yè)自身的特點(diǎn),依據(jù)自身的條件合理選擇稅收優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行投資。
從國外的情況看,有的國家或地區(qū)不征收所得稅,有的國家的所得稅率高于我國或者低于我國。因此,投資地點(diǎn)不同,稅收負(fù)擔(dān)會有所差別,最終影響到投資收益。對于跨國投資者,還應(yīng)考慮有關(guān)國家同時實(shí)行稅收居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對同一項(xiàng)所得的雙重征稅,以及為避免國際間雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定,以進(jìn)行投資國別或地區(qū)選擇。
企業(yè)進(jìn)行投資時,應(yīng)充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇整體稅收負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資,使得該投資收益較大。
三、利用投資期限進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)在投資期限中,應(yīng)選擇分期投資方式,而不應(yīng)選擇一次性投資方式。我國《公司法》明確規(guī)定,所有者投入的資本金可以一次或分期繳清,一次投資的,從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起繳清;分期投資的,最后一期出資應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清。其中第一次出資不得低于注冊資本的一定比例,并在簽發(fā)營業(yè)執(zhí)照之日起3個月內(nèi)繳清。因此,企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,根據(jù)稅法規(guī)定,負(fù)債的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用,可以在稅前扣除,這樣,負(fù)債利息就有抵稅的作用;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。例如,企業(yè)在初創(chuàng)時期,由于風(fēng)險大,且本身處于免稅或減稅期,可加大股權(quán)融資比例,而在優(yōu)惠期滿時,可調(diào)整資本結(jié)構(gòu),加大負(fù)債融資比例,以減少稅收負(fù)擔(dān)。另外,企業(yè)在投資回收期內(nèi),如果稅制發(fā)生變化,也會影響前期投資收益的實(shí)現(xiàn)。因此,要降低企業(yè)的稅收成本,就必須充分考慮納稅因素對投資方式的影響,在選擇合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,對投資渠道和方式進(jìn)行最優(yōu)的選擇。
四、投資項(xiàng)目選擇中的稅收籌劃
企業(yè)投資項(xiàng)目符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的,在稅收上國家往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。因此企業(yè)投資決策者在選擇投資項(xiàng)目時,必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策,認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃,合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶植的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,如港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目,其投資經(jīng)營所得可以享受以下優(yōu)惠:自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。另外,如果企業(yè)投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,也可以享受上述稅收優(yōu)惠,同時,如果企業(yè)購置并實(shí)際使用指定目錄中的專用設(shè)備的,該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,當(dāng)年不足抵免的可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。所以,企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時,可以結(jié)合自身實(shí)際,選擇一些有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目進(jìn)行投資,從而獲得最大的投資稅后收益。
五、不同投資組織方式的稅收籌劃
投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。不同的組織形式,稅收優(yōu)惠是不同的。獨(dú)資企業(yè)核算要求不高,稅款一般定期定額征收,實(shí)際稅負(fù)較低。合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅,不征企業(yè)所得稅,不存在所得稅的重復(fù)征稅問題,與公司制企業(yè)相比稅負(fù)較輕,又因?yàn)楹匣锲髽I(yè)所得稅的征收方式為先分后稅,如果投資人多,勢必降低適用稅率,獲得節(jié)稅效益。而有限責(zé)任公司或股份有限公司有5年補(bǔ)虧、股東借款利息扣稅、再投資抵免、保留盈余等各種優(yōu)惠可享受。在這兩類公司制組織方式中,則應(yīng)力求股份有限公司形式。
主要參考文獻(xiàn):
[1]莊粉榮.企業(yè)投資活動中的稅收籌劃[M].浙江出版社,2003.
偷稅、避稅和節(jié)稅之間的區(qū)別：
“偷稅”，不言而喻，是一種違反法律規(guī)定的非法行為，與逃稅一樣，應(yīng)受到打擊和嚴(yán)懲。而“避稅”則有鉆稅法空子的嫌疑。只有“節(jié)稅”，可以認(rèn)為是符合國家政策導(dǎo)向的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的，它又稱稅收籌劃。
行業(yè)不同稅率不同
在進(jìn)行投資之前，應(yīng)該慎重考慮投資產(chǎn)業(yè)的類型。國家對于不同類型的產(chǎn)業(yè)，稅收政策也不相同。
《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定如下機(jī)構(gòu)可享受稅收減免優(yōu)惠：
1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)；
2、殘疾人員個人提供的勞務(wù)：
3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)：
4、符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)：
5、符合國家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)：
6、符合條件的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)；
7、教育部門所屬的學(xué)校辦的工廠、農(nóng)場、民政部門所屬的福利生產(chǎn)企業(yè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。
地方不同優(yōu)惠不同
選擇企業(yè)的注冊地點(diǎn)也大有學(xué)問，可以選擇國家出臺的優(yōu)惠政策中鼓勵投資發(fā)展的地區(qū)進(jìn)行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區(qū)的稅率只有15％。
另外，某些城鎮(zhèn)為了吸引投資，也有類似減低稅率的優(yōu)惠地方法規(guī)。這就需要投資者與當(dāng)?shù)卣塘繀f(xié)調(diào)，爭取獲得最大的地方補(bǔ)貼，減少稅率。
投資方式影響稅收政策
投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資等方式。
如果您是準(zhǔn)備選用自有房屋進(jìn)行投資，那么可以在采取收租方式和以實(shí)物投資參與經(jīng)營分紅的方式中進(jìn)行選擇，比較哪一種方式會明顯減低稅負(fù)。一般而言，營業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2％按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計(jì)算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租金收入的12％按年征收。
1、采取收租的方式：企業(yè)支付的租金作為費(fèi)用計(jì)入經(jīng)營成本，減少應(yīng)納稅所得額，年終分紅數(shù)額減少，企業(yè)稅負(fù)和個人所得稅稅額都有減少。但是房屋租金收入需要繳納營業(yè)稅。有專家建議，在與他人合伙經(jīng)營時，收租的方式較以房抵資要明智一些。
2、采取以房屋作價參與經(jīng)營的方式：根據(jù)上述分析可知，企業(yè)所得稅和個人所得稅將較上述方式增加不少，但不用繳納租金營業(yè)稅。
如果選擇現(xiàn)金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達(dá)到節(jié)稅的目的。根據(jù)國家規(guī)定：以自有資金或銀行貸款，用于國家鼓勵的、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的投資，可以按40％的比例抵免企業(yè)所得稅。假設(shè)有一個中外合資經(jīng)營項(xiàng)目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權(quán)等，而中方又無現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時中方企業(yè)面臨兩種選擇：一種是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結(jié)果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應(yīng)按規(guī)定繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。二是由中方企業(yè)把相當(dāng)于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。
雇人不同也可節(jié)稅
中國稅收策劃網(wǎng)CEO李記有先生在去年舉辦的首屆中國財(cái)務(wù)經(jīng)理年會上給出席會議的財(cái)務(wù)經(jīng)理出了一道題：一家10人的管理咨詢公司，年銷售額預(yù)計(jì)為1000萬元，按正常情況應(yīng)該繳納80萬元左右營業(yè)稅，如何做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法嗎?
他表示只要熟通稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬元的稅款：
1、按照規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達(dá)到30％的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅。
這個政策看起來非常簡單，但非常實(shí)用。該公司可以安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業(yè)或下崗的給領(lǐng)導(dǎo)開車，這樣，80萬元的稅就不用繳了。
一、行業(yè)不同稅率不同
在進(jìn)行投資之前，經(jīng)營者應(yīng)該慎重考慮投資產(chǎn)業(yè)的類型。國家對于不同類型的產(chǎn)業(yè)，稅收政策也不相同。
《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定如下機(jī)構(gòu)可享受稅收減免優(yōu)惠：
1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)；
2、殘疾人員個人提供的勞務(wù)；
3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
4、符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)；
5、符合國家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)；
6、符合條件的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)；
7、教育部門所屬的校辦工廠、農(nóng)場、民政部門所屬的福利生產(chǎn)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。
二、地方不同優(yōu)惠不同
選擇企業(yè)的注冊地點(diǎn)也大有學(xué)問，可以選擇國家出臺的優(yōu)惠政策中鼓勵投資發(fā)展的地區(qū)進(jìn)行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區(qū)的稅率只有15%。
另外，某些城鎮(zhèn)為了吸引投資，也有類似減低稅率的優(yōu)惠地方法規(guī)。這就需要投資者與當(dāng)?shù)卣畢f(xié)商，爭取獲得最大的地方補(bǔ)貼，減少稅率。
三、投資方式影響稅收政策
投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資等方式。
如果您是準(zhǔn)備選用自有房屋進(jìn)行投資，那么可以在采取收租方式和以實(shí)物投資參與經(jīng)營分紅的方式中進(jìn)行選擇，比較哪一種方式會明顯降低稅負(fù)。一般而言，營業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2%，按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次性減除10%至30%后的余額計(jì)算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租金收入的12%按年征收。
1、采取收租的方式：企業(yè)支付的租金作為費(fèi)用計(jì)入經(jīng)營成本，減少應(yīng)納稅所得額，年終分紅數(shù)額減少，企業(yè)稅負(fù)和個人所得稅稅額都有所降低。但是房屋租金收入需要繳納營業(yè)稅。有專家建議，在與他人合伙經(jīng)營時，收租的方式較以房抵資要明智一些。
2、采取以房屋作價參與經(jīng)營的方式：根據(jù)上述分析可知，企業(yè)所得稅和個人所得稅將較上述方式增加不少，但不用繳納租金營業(yè)稅。
如果選擇現(xiàn)金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達(dá)到節(jié)稅的目的。根據(jù)國家規(guī)定：以自有資金或銀行貸款，用于國家鼓勵的、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的投資，可以按40%的比例抵免企業(yè)所得稅。假設(shè)有一個中外合資經(jīng)營項(xiàng)目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權(quán)等，而中方又無現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時中方企業(yè)面臨兩種選擇：一是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結(jié)果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應(yīng)按規(guī)定繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。二是由中方企業(yè)把相當(dāng)于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。
四、雇人不同也可節(jié)稅
中國稅收策劃網(wǎng)CEO李記有先生在去年舉辦的首屆中國財(cái)務(wù)經(jīng)理年會上給出席會議的財(cái)務(wù)經(jīng)理出了一道題：一家十人的管理咨詢公司，年銷售額預(yù)計(jì)為1000萬元，按正常情況應(yīng)該繳納80萬元左右營業(yè)稅，能否做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法呢？
他表示只要熟悉稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬元的稅款：
『方案1按照規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達(dá)到30%的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅。這個政策看起來簡單，但非常實(shí)用。該公司可以安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業(yè)或下崗人員給領(lǐng)導(dǎo)開車。這樣，80萬元的稅就不用繳了。
為了準(zhǔn)確掌握揚(yáng)州市區(qū)“三資”企業(yè)的發(fā)展情況和涉外稅收及稅源狀況；有針對性地采取征管和服務(wù)舉措，促進(jìn)外企快速發(fā)展和涉外稅收應(yīng)收盡收。我們通過問卷調(diào)查、重點(diǎn)戶走訪、法人代表、財(cái)務(wù)主管交流，數(shù)據(jù)分析后得出綜合評估：揚(yáng)州外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭良好，涉外稅收收入已步入快車道，且增勢強(qiáng)、后勁足。
一、實(shí)踐證明，立足部門實(shí)際，始終把稅收優(yōu)惠政策用足、用好、用到位，就是最好的服務(wù)，最大的親商
用稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)外企加快技改步伐，開發(fā)新品，增資擴(kuò)股，加強(qiáng)市場占有率，一直是國稅外稅部門作為服務(wù)外企的一個重要舉措。把稅收政策用足、用好、用到位，讓外商取得最大利潤回報，促進(jìn)外企做大、做強(qiáng)、做好，是國稅親商、安商、富商的具體落實(shí)結(jié)合點(diǎn)。
市直外商投資企業(yè)**年—**年稅收優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)單位：萬元（略）
三年來,各種稅收優(yōu)惠共4.3億，給外企直接注入，使外企無論在資金使用、周轉(zhuǎn)上，還是取得最大利潤回報上都取得了最佳效果，讓外商感受到揚(yáng)州是投資興業(yè)的“福地”。
借助稅收優(yōu)惠政策得到快速發(fā)展的外企，在收獲最大利潤回報后，紛紛追加新的投資。晶來電子成為我市第一家獲得“雙密”稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)后，日商高崎先生堅(jiān)定了揚(yáng)州最佳投資地的信念，先后投資2963萬美元和5000萬美元辦了晶新微電子和晶芯半導(dǎo)體合資企業(yè)，這些項(xiàng)目將在明、后年批量生產(chǎn)后，成為新的重點(diǎn)稅源。通華半掛車在**年享受“雙密”優(yōu)惠后，當(dāng)年新增投資5000萬人民幣用于技改，并于去年底投入生產(chǎn)，今年上半年就新增稅收280萬，同期增長102.8%。還有老枝開新花的華陽蓄電池，該企業(yè)注冊資本80萬美元，近年來享受出口退稅等稅收優(yōu)惠，企業(yè)從年銷售1千萬的規(guī)模，三年內(nèi)發(fā)展到年銷售1個億，澳大利亞投資商決定投資2000萬美元建立阿波羅蓄電池有限公司、新企業(yè)的年銷售將會超4億。更有葡萄串效應(yīng)的英瑞車材發(fā)展壯大過程，臺商翁文鐘97年來揚(yáng)州與水箱廠合資英瑞車材只投資了80萬美元，同時在浙江也有投資。五年時間內(nèi)，英瑞車材享受出口退稅2351.6萬元，二免三減半優(yōu)惠834萬元，再投資退稅23萬元，實(shí)實(shí)在在的稅收優(yōu)惠增加的投資回報，使臺商看到在揚(yáng)州投資的美好前景。先是買下英瑞所有股份，后又先后投資900萬美元、1500萬美元，獨(dú)資新辦了英諦車材和英瑞汽車空調(diào)，現(xiàn)在年銷售已達(dá)2億元，全面投產(chǎn)后，還有大的增長。在浙江沒有新的追加，他已把揚(yáng)州作為他的發(fā)展基地。最近，又在揚(yáng)作投資汽車車載空調(diào)市場調(diào)研。
二、數(shù)據(jù)表明，經(jīng)過多年的稅源培植，市區(qū)涉外稅收逐步進(jìn)入收獲期
“三資”企業(yè)戶源狀況（單位：戶）
**年底2002年底**年底2004年6月
稅務(wù)登記戶256312373415
比上年增長21.8%19.55%11.26%
(截止2004年6月10日開業(yè)戶299戶，其中增值稅戶252戶，營業(yè)稅戶47戶)
“三資”企業(yè)銷售狀況（單位：億元）
03年1—6月04年1—6月同比增長比例附：03年1—12月
外銷收入6.28.638.71%13.5
內(nèi)銷收入16.319.620.25%37.4
合計(jì)銷售收入22.528.225.33%50.9
“三資”企業(yè)稅收狀況單位：萬元
03年1-6月04年1-6月同比增長比例03年1—12月
增值稅6678.77828.517.22%12568
外資企業(yè)所得稅2155.73746.373.79%4041萬
合計(jì)入庫稅款8834.411574.831.02%16609萬
“三資”企業(yè)免、抵、退狀況單位：萬元
03年1—6月04年1—6月同比增長比例04年1—12月
出口退稅退庫數(shù)438615538254.26%10047
出口退稅調(diào)庫數(shù)1973249526.46%8990
三、從量增到質(zhì)變，新注冊企業(yè)由建設(shè)逐步走向生產(chǎn)，給市區(qū)涉外經(jīng)濟(jì)和國稅注入了新的活力和增長點(diǎn)
**年，揚(yáng)州新一屆市委、市府發(fā)出“舉全市之力、發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)”號令后，全市上下形成招商引資熱潮，且一浪高過一浪。從稅務(wù)登記戶可以看出：自**年打破多年“三資”企業(yè)戶數(shù)停滯不前局面后，每年新增戶都在大幅增長，今年新增戶將會突破100戶。更可喜的是：新增戶已從量增到質(zhì)變。2004年1—6月新增注冊資產(chǎn)本為19568萬美元，是2002年全年新增注冊資本11199萬美元的近一倍。投資超千萬美元的項(xiàng)目在逐年增多（2002年7戶，**年12戶，2004年上半年就有16戶）。高科技、高附加值產(chǎn)品的投資也越來越多。特別是IT行業(yè)已在逐步形成發(fā)展的氛圍，華督電子、可瑞爾、川崎光電不但形成規(guī)模生產(chǎn)，同時上、下游產(chǎn)品已形成新的投資；芯片投資已產(chǎn)生3寸、4寸、5寸、6寸生產(chǎn)線,即將形成8寸生產(chǎn)線。這些項(xiàng)目都在陸續(xù)的轉(zhuǎn)入生產(chǎn)期，形成批量生產(chǎn)后，將是新的稅源增長點(diǎn)。?？速惪髓D射系列產(chǎn)品正進(jìn)入調(diào)試，試生產(chǎn)階段。進(jìn)入批量生產(chǎn)后，因其科技含量高、附加值高，將會成為稅源大戶。
從企業(yè)注冊到廠房建設(shè)，再從調(diào)試生產(chǎn)到市場占有形成周期要24個月這個一般規(guī)律來看，近年來，新增戶已逐步從建設(shè)期轉(zhuǎn)入生產(chǎn)期。從**年開業(yè)戶不足160戶到2004年6月開業(yè)戶299戶可以看出，兩年來新增開業(yè)戶量大。且像華芮紡織（投資1200萬美元），科龍電器（投資2980萬美元）等企業(yè)將于今年先后投入生產(chǎn)，這都將會為外稅收入注入新的活力。
四、用科學(xué)發(fā)展觀正確看待發(fā)展中的主要問題和矛盾
我們在走訪中，與外企法人、財(cái)務(wù)主管交談中，常常被問及稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)問題。發(fā)現(xiàn)一些地方亂開口子，在國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策外新增地方一塊。增值稅有確定增長基數(shù)返還額度，所得稅有“三免五減半”等土政策。市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，江陽工業(yè)園區(qū)，廣陵產(chǎn)業(yè)園（各縣、市、區(qū)）都有類似情況。我們認(rèn)為這樣做既違背了國家政策，又不利于外向型經(jīng)濟(jì)的快速、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。會造成開發(fā)成本和收入不成比例，收益慢又給再發(fā)展帶來資金困難。還給一些投機(jī)外商鉆空子，拿著一個項(xiàng)目到處討價還價，甚至拆項(xiàng)放幾個地方，不利于集約式發(fā)展。
我們還發(fā)現(xiàn)以國有企業(yè)為主體的合資企業(yè)，不如以鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)或民營企業(yè)為主體合資企業(yè)的發(fā)展速度。例久揚(yáng)漁具集團(tuán)就是從一個鄉(xiāng)辦合資企業(yè)發(fā)展成8個外企，注冊資金1000萬美元，年銷售達(dá)2個億的漁具大亨，發(fā)展時間僅用了13年。而以民營為主體合資的華密五金，從注冊資金55萬美元開始，在短短6年時間滾雪球似地發(fā)展到5家外企，注冊資金達(dá)到410萬美元，年銷售近億元。而我們國營企業(yè)為主體的合資企業(yè)都開辦早，產(chǎn)品好，還曾有過輝煌，但發(fā)展速度都不快，或者停滯不前，甚至有的企業(yè)舉步為艱。以國有為主體的合資企業(yè)現(xiàn)狀：現(xiàn)在發(fā)展快的有通華半掛車，也是改制后才加快了發(fā)展速度。效益較好的有裕華織造，晶來電子，但按市場需求，這些企業(yè)本應(yīng)做得更好。曾經(jīng)輝煌過的通運(yùn)集裝箱，通利冷藏箱經(jīng)營中如履薄冰，按照市場需求，這些企業(yè)本可做得更大。已停工的瑞達(dá)毛絨、廣利化纖、吉揚(yáng)毛紡，紡織本是我市傳統(tǒng)強(qiáng)項(xiàng)，市場需求旺盛，按理說這些企業(yè)可以做強(qiáng)。從我們調(diào)查的數(shù)據(jù)看，這些企業(yè)有較強(qiáng)的技術(shù)隊(duì)伍，有較好的產(chǎn)品信譽(yù)，有較好的市場前景，就是沒有好的機(jī)制。再不改制，好的變差、大的變小、強(qiáng)的變?nèi)酢?/p>
五、幾點(diǎn)分析與建議
從以上數(shù)據(jù)的比較、事例的論證、客觀的分析，我們調(diào)查得出的結(jié)論：揚(yáng)州市區(qū)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展已步入快車道，涉外稅收收入已進(jìn)入增勢強(qiáng)勁的收獲期，且發(fā)展趨勢良好。但在加快發(fā)展、良型循環(huán)、可持續(xù)發(fā)展上，還要加強(qiáng)探討，積極應(yīng)對，發(fā)揮好稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。
1、稅務(wù)部門在為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境方面仍大有可為。外商希望稅收要公平、公正、公開。我們應(yīng)加強(qiáng)調(diào)查，重點(diǎn)走訪，跟蹤服務(wù)，把稅收優(yōu)惠政策用足、用好、用到位。讓外商在揚(yáng)州投資中取得最大利潤回報。同時也建議政府規(guī)范各種政策口徑，在稅收政策上不要亂開口子，創(chuàng)造公平競爭、誠信稅收的氛圍。
目前涉外稅收服務(wù)體系涵蓋的主要方面有首問負(fù)責(zé)制、責(zé)任追究制、跟蹤服務(wù)制、八小時以外延伸服務(wù)制、預(yù)約下的二十四小時服務(wù)制、提前介入服務(wù)制等，仍要與時俱進(jìn)，不斷完善并有所側(cè)重，根據(jù)目前市區(qū)外資企業(yè)新辦多、開業(yè)多的狀況，特別要強(qiáng)化提前介入服務(wù)和跟蹤服務(wù)。我們在提前介入服務(wù)中，于今年“煙花三月”經(jīng)貿(mào)旅游節(jié)期間推出了中、英文版的涉外稅務(wù)網(wǎng)站：設(shè)置了組織機(jī)構(gòu)、辦稅指南、稅收法規(guī)、優(yōu)惠政策、稅法公告、服務(wù)制度、交流平臺等版塊，實(shí)現(xiàn)了快捷、便利的稅收服務(wù)，深受外商的歡迎。短短二個月，已有1200多人次上網(wǎng)查詢，20多人次的網(wǎng)上咨詢（廣東外商較多）。跟蹤服務(wù)就是要稅收服務(wù)上門，幫外商所需，解外商所難，用稅收服務(wù)創(chuàng)造親商、安商、富商的良好氛圍。要在服務(wù)中提升管理質(zhì)量，在管理中體現(xiàn)服務(wù)水平。
3、成立行業(yè)協(xié)會，做大做強(qiáng)優(yōu)勢項(xiàng)目。目前，我市的電子、服裝、食品、玩具、漁具、箱包等行業(yè)發(fā)展勢頭良好，企業(yè)多，市場大，但獨(dú)體行動多，且有窩里斗現(xiàn)象。建議市政府指導(dǎo)企業(yè)組建行業(yè)協(xié)會以求形成“聯(lián)合船隊(duì)”，“跨江過?！?，相互協(xié)作，共同發(fā)展。
4、加快改制步伐，推進(jìn)國有為主體合資企業(yè)的發(fā)展。這些企業(yè)的產(chǎn)品市場前景好，有一批熟練的工人，改制的成本會比招商的成本低。改制成功，這些企業(yè)會成幾何式的發(fā)展。這是新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，是可持續(xù)發(fā)展的推力。
一、涉外企業(yè)基本情況：
目前,我州直共有注冊登記涉外企業(yè)35戶，分別分布在：伊寧市19家、奎屯市9家、霍城縣有4家，鞏留縣有1家，霍爾果斯口岸有2家。較上年增加10戶。其中：中外合資企業(yè)28家，外商獨(dú)資企業(yè)6家，中外合作經(jīng)營企業(yè)1家。涉及到制造業(yè)的有20家，商業(yè)4家，通訊業(yè)4家，農(nóng)業(yè)1家，旅店業(yè)2家，房地產(chǎn)1家，文化體育業(yè)1家，其他服務(wù)業(yè)2家。20__年共繳納地方各稅2679萬元，比上年增加578萬元，增長了28％。涉外地方各稅已占到我州稅收收入的2％。稅收收入增長較快的行業(yè)仍然是通訊業(yè)，4家通訊企業(yè)繳納地方各稅共計(jì)2280萬元，比上年增加1330萬元，增長了140％。
新增10家企業(yè)中，中外合資企業(yè)8家，外商獨(dú)資企業(yè)2家。共繳納地方各稅47萬元。
二、加強(qiáng)涉外稅收管理，提高納稅服務(wù)。
20__年我州在涉外稅收管理方面主要做了以下幾項(xiàng)工作：
1、加強(qiáng)稅源分析工作。州局對做好稅源分析提出了明確要求，就做好稅源分析工作從八個方面再次進(jìn)行了明確和要求。各縣（市）局按月召開稅收分析會，根據(jù)稅收完成情況、重點(diǎn)稅源的發(fā)展變化、稅收收入特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)稅收政策等情況，結(jié)合稅收增長規(guī)律、相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及經(jīng)濟(jì)增長趨勢，準(zhǔn)確預(yù)測稅收情況，掌握稅源變化情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收的影響，為完成稅收收入計(jì)劃奠定基礎(chǔ)。
2、規(guī)范涉外企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，對涉外企業(yè)有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和租賃及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓加強(qiáng)征管。嚴(yán)格核實(shí)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是否按照正常的市場價格出租和轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)。
3、按照規(guī)定配合有關(guān)部門對我州外商投資企業(yè)進(jìn)行了聯(lián)合年檢。按照規(guī)定時限和要求及時上報了20__年度涉外稅收業(yè)務(wù)報表。本年度我局未開展稅收情報交換、售付匯憑證、反避稅等業(yè)務(wù)。
4、積極做好培訓(xùn)工作，切實(shí)提高業(yè)務(wù)水平 ?；鶎泳謱ι嫱馄髽I(yè)財(cái)務(wù)人員涉外稅收政策進(jìn)行培訓(xùn)，還注意在日常管理工作中及時講解。同時針對部分稅務(wù)管理人員對涉外方面的知識欠缺的情況，加強(qiáng)組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，有針對性、結(jié)合實(shí)際工作的學(xué)習(xí)，使涉外企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和稅務(wù)干部管理服務(wù)水平有了一定的提高。
5、進(jìn)一步加強(qiáng)服務(wù)，確保政策落實(shí)。在日常管理過程中，做到稅收政策公開、優(yōu)惠規(guī)定公開、辦事依據(jù)公開、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)公開、辦事程序公開，將國家現(xiàn)行的涉外稅收法律法規(guī)向企業(yè)做出及時全面的宣傳，尤其是直接涉及到某個企業(yè)的政策規(guī)定要及時通知到該企業(yè)。
6、審批手續(xù)簡化到位。簡化辦事程序，減少報批環(huán)節(jié)，突出"事前服務(wù)、事后管理"的原則，最大限度減少企業(yè)在享受地方稅收優(yōu)惠方面的中間環(huán)節(jié)。在減免稅審查過程中，嚴(yán)格按政策規(guī)定審批，不越權(quán)減免，切實(shí)讓國家的優(yōu)惠政策落實(shí)到位，實(shí)實(shí)在在服務(wù)于納稅人，積極主動地把國家的稅收法規(guī)和優(yōu)惠政策貫徹到企業(yè)。
7、為進(jìn)一步規(guī)范涉外稅征收管理工作，有效的提高管理效率，認(rèn)真落實(shí)稅收管理員制度，重點(diǎn)抓好任務(wù)分配、稅源管理、戶籍管理、工作考核四個環(huán)節(jié)。建立健全配套制度，促進(jìn)稅收管理員工作的程序化和規(guī)范化，不斷完善稅收管理員的工作程序和行為規(guī)范。明確稅收管理員的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，對加強(qiáng)涉外企業(yè)稅收管理。 按照總局精細(xì)化工作要求，結(jié)合我州工作實(shí)際，制定了工作動態(tài)登記制、涉外稅工作匯報制等辦法加強(qiáng)對涉外稅管理工作的事前、事中、事后監(jiān)督，制作統(tǒng)一管理臺帳，對日常開展的管理工作中要了解、采集和掌握的管理信息資料內(nèi)容以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)、稅收指標(biāo)等進(jìn)行具體規(guī)定，要求作到下一戶，基本情況清楚，應(yīng)納稅種清楚，涉稅輔導(dǎo)到位，稅務(wù)發(fā)票清楚，并及時、準(zhǔn)確、真實(shí)的登記管理筆記，通過以上措施，取得了良好的效果。
三、存在的問題:
1、涉外地方稅收收入增長后勁不足。從今年看我州的涉外企業(yè)數(shù)量增長較快,但經(jīng)營業(yè)績不夠理想，今年涉外稅收增長主要來源于中國移動、聯(lián)通通訊業(yè)，增長了1330萬元。而多數(shù)企業(yè)應(yīng)納稅額在下降。部分企業(yè)處于無收入狀態(tài)。新增10家企業(yè)只增加稅款47萬元，對我局的涉外地方稅收收入貢獻(xiàn)不大。
2、目前涉外企業(yè)的會計(jì)人員素質(zhì)偏低，除個別幾個企業(yè)外，財(cái)務(wù)核算不是十分健全，且規(guī)模也較小，針對這種現(xiàn)狀應(yīng)加大對涉外企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收知識的培訓(xùn),提高辦稅質(zhì)量和納稅意識，加強(qiáng)對涉外企業(yè)的管理和檢查，以查促管,及時糾正涉外
企業(yè)涉稅過程中的一些違規(guī)行為。 3、提高涉外稅收征管水平。涉外稅收政策性、專業(yè)性強(qiáng)，情況復(fù)雜，要求稅務(wù)人員要有較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要認(rèn)真執(zhí)行國家的稅收政策，又要切實(shí)維護(hù)涉外企業(yè)的合法權(quán)益，目前涉外企業(yè)稅收管理員對涉外稅收業(yè)務(wù)接觸較少、實(shí)踐較少，對相關(guān)業(yè)務(wù)知識掌握較少，企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范又多，稅收管理員已不能適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，難以適應(yīng)工作的要求，現(xiàn)在雖保持了對涉外企業(yè)的相對集中管理，但涉外稅收管理人員崗位不穩(wěn)定，參加過涉外稅收培訓(xùn)的人員并沒有管理涉外稅收，沒有學(xué)以致用，人盡其才，上級局應(yīng)加大對涉外稅收管理人員的專業(yè)化培訓(xùn)力度，提供必備的資料，要求基層局保持工作崗位和人員的連續(xù)性和穩(wěn)定性。
根據(jù)我州涉外稅收的工作實(shí)際及涉外企業(yè)的具體特點(diǎn)，在20__年我們將繼續(xù)加強(qiáng)對涉外企業(yè)的稅收政策宣傳力度，提高服務(wù)質(zhì)量和水平。加強(qiáng)培訓(xùn)和稅收業(yè)務(wù)指導(dǎo)，不斷提高涉外企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理人員的稅收政策知識水平。爭取有關(guān)部門的大力支持和協(xié)作，創(chuàng)造良好的經(jīng)營環(huán)境，更好地引進(jìn)外資,為發(fā)展__州經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
附件：1、涉外企業(yè)基本情況統(tǒng)計(jì)表
2、涉外企業(yè)分行業(yè)統(tǒng)計(jì)表
3、涉外企業(yè)分類型統(tǒng)計(jì)表
