時(shí)間：2023-08-03 16:10:10
序論：在您撰寫企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義最早出現(xiàn)在美國(guó)FASB的文獻(xiàn)中,FASB曾先后二次對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了定義。1976年,美國(guó)FASB在題為《概念框架項(xiàng)目的范圍和含義》的征求意見稿中,首次對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作了如下定義:概念框架是一部章程,是由目標(biāo)和與之相互聯(lián)系的基本概念組成的一個(gè)連貫的理論體系。它能導(dǎo)致相互一致的準(zhǔn)則,并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。
1980年,FASB在其的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中,對(duì)概念框架的定義作了以下修改:概念框架是由目標(biāo)和相互聯(lián)系的基本概念組成的連貫的理論體系。它能導(dǎo)致前后一貫的準(zhǔn)則。通過制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的結(jié)構(gòu)與方向,促進(jìn)公正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和有關(guān)信息的提供,以便有助于協(xié)助資本市場(chǎng)和其他市場(chǎng)的有效運(yùn)行,這一概念框架將能為公眾利益服務(wù)。確定目標(biāo)和識(shí)別基本概念并不是為了直接解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告中的各項(xiàng)問題,而不過是要求指出方向,用概念作為解決問題的工具。
這二次定義的不同之處在于:前一定義將概念框架定位為章程;后一定義將概念框架定位為理論體系。同時(shí),指出它不僅是屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的,也屬于財(cái)務(wù)報(bào)告。
英國(guó)ASB在其《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》中,也對(duì)概念框架定義進(jìn)行了如下界定:財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告確立了指導(dǎo)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的概念,其主要目的是:為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以及為關(guān)心準(zhǔn)則制定程序的其他人士提供一個(gè)內(nèi)在一致的參考框架。
此外,會(huì)計(jì)學(xué)界許多學(xué)者也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行過解釋。如高德弗雷等人認(rèn)為:概念框架可以看成是一種會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu),在其最高的理論層次,它描述了財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍和目的;在其最基本的概念層次,它確定了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征(如相關(guān)性、可靠性、可比性、及時(shí)性和可理解性等)以及會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等);在其較低的操作層次,它涉及對(duì)基本要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的原則和規(guī)則,以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中需要顯示的信息和種類等。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的總體結(jié)構(gòu)
眾所周知,會(huì)計(jì)信息是以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式向內(nèi)外利害關(guān)系者提供有價(jià)值的決策信息,這一信息的價(jià)值體現(xiàn)在三個(gè)方面:一是企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人需要以此作為投資決策與信貸決策的依據(jù);二是企業(yè)內(nèi)部管理層要以會(huì)計(jì)信息來證實(shí)自己履行資產(chǎn)受托經(jīng)管的責(zé)任;三是國(guó)家財(cái)政、稅收等機(jī)構(gòu)作為執(zhí)行宏觀調(diào)控與利益分享的依據(jù)。這就是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值所在,它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的核心。它存在的基礎(chǔ)正是這三方利益的協(xié)調(diào)所需。那么,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是否仍然存在這三者的利益,將成為討論這一問題的起點(diǎn)。
1.互聯(lián)網(wǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的沖擊
有經(jīng)濟(jì)學(xué)家建議現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)應(yīng)稱為的經(jīng)濟(jì),因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使它變得更加透明與暴露,它排除了廠商和顧客之間的中間商,減少了交易成本。更為重要的是,互聯(lián)網(wǎng)減少了進(jìn)入障礙(主要針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)商而言),小公司能從外界更便宜地購(gòu)入服務(wù)。
互聯(lián)網(wǎng)減少了成本,增加了競(jìng)爭(zhēng),強(qiáng)化了價(jià)格機(jī)制的作用。它促使現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)更像是教科書中所說的那種完全信息、零交易成本、無進(jìn)入障礙的完全競(jìng)爭(zhēng)形式。通過增強(qiáng)信息在買賣雙方之間的流動(dòng),互聯(lián)網(wǎng)使得市場(chǎng)更有效率,并且使得資源被配置到最需要它的地方?！靶隆苯?jīng)濟(jì)最顯著的效果就是使得“舊”經(jīng)濟(jì)更有效率。
2.在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收體系的挑戰(zhàn)
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)加速了全球化的進(jìn)程,使全球稅收體系面臨前所未有的挑戰(zhàn),其存在的缺陷也暴露無疑。有人驚呼政府在提供公共服務(wù)的同時(shí),征稅工作將比以前更難?；ヂ?lián)網(wǎng)代表了無國(guó)界,有一種“無處不在又無法觸摸”的感覺。正是互聯(lián)網(wǎng)加速了全球化的進(jìn)程,也是互聯(lián)網(wǎng)將可能嚴(yán)重影響目前的稅收體制,使政府難以獲得足夠的稅收以提供滿足居民所需的公共服務(wù)。同時(shí),在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代降臨之際,稅收部門也面臨全球化帶來的另一煩惱即“稅收競(jìng)爭(zhēng)”。針對(duì)一些國(guó)家采取低稅率政策吸引國(guó)際資本和業(yè)務(wù)的做法,歐盟最近表示稅收競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)影響到政府的收入并將在今后幾年內(nèi)反映出來,對(duì)此應(yīng)予“宣戰(zhàn)”。而互聯(lián)網(wǎng)具有增加稅收競(jìng)爭(zhēng)的潛力,輕擊鼠標(biāo)就可以使跨國(guó)公司輕而易舉地將其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向低稅收地區(qū)。今后許多公司都會(huì)像默克的新聞媒體公司那樣,自1987年以來在英國(guó)獲利14億英鎊卻不交一便士的公司稅。
從上面的分析中,我們得出結(jié)論;在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,國(guó)家作為宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理者,企業(yè)仍然要依法納稅。而互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)不僅未能給政府在稅收上帶來直接的利益,相反卻帶來了巨大的麻煩,國(guó)家利益與企業(yè)利益之間的矛盾更加突出。企業(yè)外部利益集團(tuán)更加便利地從網(wǎng)上取得會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的強(qiáng)制性約束將會(huì)逐步下降,而自我約束機(jī)制將會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)。會(huì)計(jì)信息一旦成為公共商品,其質(zhì)量高低將會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)自身的利益。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架制訂的建議
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)信息使用人呈現(xiàn)多元化、不確定的發(fā)展趨勢(shì),外部利益集團(tuán)的瞬息萬變給未來投資者帶來了更為廣闊的施展空間。而唯一不變的正是最終的利益獲得者,企業(yè)本身。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提,目前,它已經(jīng)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的核心內(nèi)容。許多西方發(fā)達(dá)國(guó)家(如美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都非常重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究,并已紛紛建立起各自的概念框架體系。而我國(guó)修訂后的基本準(zhǔn)則只具備了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的部分功能,無法指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定,與西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架仍然相距甚遠(yuǎn),真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架尚未建立。因此,面臨世界經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)加入WTO后會(huì)計(jì)國(guó)際環(huán)境的要求,構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架將是十分必要的。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)概念框架理論研究的不斷深入,隨著人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的不斷了解,在我國(guó)政府有關(guān)部門的日益重視下,我國(guó)真正意義上的概念框架在不久的將來定會(huì)構(gòu)建出來。
參考文獻(xiàn):
[1]于鳳德:現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的若干趨勢(shì)[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì),2008(4).
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架； 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； IASB； ASB
一、引言
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究始于20世紀(jì)70年代美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表的《概念框架項(xiàng)目的范圍與涵義》，其認(rèn)為概念框架是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的協(xié)調(diào)一致、邏輯嚴(yán)密的理論體系。目前，各個(gè)國(guó)家從分析、評(píng)估、指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度出發(fā)，都在大力研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，以期構(gòu)建一套系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕Y(jié)構(gòu)來規(guī)范實(shí)務(wù)中的處理方法。依照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)應(yīng)涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、報(bào)告主體、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等方面的內(nèi)容。我國(guó)于2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，雖然名義上不是概念框架，但對(duì)我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著指導(dǎo)作用。
2011年10月我國(guó)財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，意在深化小企業(yè)會(huì)計(jì)改革，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要組成部分，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本保持一致，但是部分內(nèi)容及表現(xiàn)形式有所調(diào)整?？v觀各國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則始終是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)下進(jìn)行修訂和完善的。由此，我們從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角度對(duì)國(guó)際IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和英國(guó)ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行參照比較，以分析我國(guó)新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)的比較
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
我國(guó)新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沿用了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，即向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，提高企業(yè)透明度，同時(shí)，反映企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。可見，我國(guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)立足于兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀，并且著重強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任。IASB認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是兼顧受托責(zé)任和決策有用兩個(gè)方面，并將決策有用劃分為主要目標(biāo)，受托責(zé)任則作為次要目標(biāo)。英國(guó)ASB也將受托責(zé)任和決策有用作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，其認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)既要為考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況提供信息，同時(shí)也為信息使用者提供決策有用的信息，且兩個(gè)目標(biāo)并不矛盾，投資者對(duì)管理當(dāng)局的受托責(zé)任進(jìn)行考核就是為了做出更好的經(jīng)濟(jì)決策。
綜上所述，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同國(guó)際IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和英國(guó)ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》的規(guī)定大同小異，相同之處在于他們都將受托責(zé)任和決策有用作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，不同之處在于IASB與ASB將向信息使用者提供決策有用的信息作為首要目標(biāo)。究其原因，我國(guó)小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不健全，管理層普遍存在自利行為，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，因此保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠，以利于報(bào)告使用者決策成為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的首要考慮因素。為改善小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、賬目混亂現(xiàn)象，新實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做出了受托責(zé)任與決策有用共存，且以受托責(zé)任為主要目標(biāo)的規(guī)定。相較之下，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)質(zhì)性趨同，在具體規(guī)定上又突出了我國(guó)特色，因而對(duì)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，健全和完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，促進(jìn)小企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益大有裨益。
（二）報(bào)告主體
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將小企業(yè)從大中型企業(yè)中獨(dú)立出來，實(shí)行差別會(huì)計(jì)報(bào)告，既體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的接軌，又結(jié)合了我國(guó)小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定準(zhǔn)則適用的范圍必須符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的要求且不包括以下三種：一是股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》將小企業(yè)界定為不負(fù)有公共受托責(zé)任，并且向外部使用者公布通用的財(cái)務(wù)報(bào)告。英國(guó)ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》從量化的角度對(duì)小企業(yè)主體進(jìn)行界定，其中涉及了對(duì)營(yíng)業(yè)額、資產(chǎn)總額和雇員人數(shù)的規(guī)范。
通過上述介紹我們可以看出，三個(gè)準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)主體的界定不盡相同，但體現(xiàn)的實(shí)質(zhì)極其相似。我國(guó)對(duì)小企業(yè)的界定采用了定量和定性兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，既借鑒了諸如英國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家概念框架中關(guān)于小企業(yè)主體量化式劃型的理論，通過《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》從營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員三個(gè)主要維度劃分中型、小型、微型企業(yè)，又對(duì)公開交易股票、債券，具備金融性質(zhì)的企業(yè)予以排除。我國(guó)沒有采用英國(guó)ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》中單一定量模式對(duì)小企業(yè)主體進(jìn)行規(guī)范，有其現(xiàn)實(shí)合理性。采用定量為主、定性為輔的標(biāo)準(zhǔn)正是基于對(duì)我國(guó)小企業(yè)數(shù)量多、涉及行業(yè)廣泛、差異較大特性的考慮。若僅以定性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行主體界定會(huì)含有過多的主觀成分，造成實(shí)踐中難以操作；若依靠若干數(shù)量指標(biāo)衡量企業(yè)規(guī)模的大小，則不足以保證準(zhǔn)則界定的準(zhǔn)確性。所以，采用針對(duì)性強(qiáng)、易于實(shí)務(wù)操作的主體規(guī)范方式，是現(xiàn)行條件下我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的客觀要求和必然選擇。
（三）財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征
我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》繼承了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）關(guān)于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的描述，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量劃分為八個(gè)具體要求，包括可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性，其中著重強(qiáng)調(diào)可靠性。IASB概念框架指出，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征應(yīng)包含可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性在內(nèi)的主要質(zhì)量特征以及重要性、如實(shí)反映、中立性、完整性等其他質(zhì)量特征。英國(guó)ASB則清晰地劃分了質(zhì)量特征的結(jié)構(gòu)層次，形成了以可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性為首要特征，預(yù)測(cè)價(jià)值、驗(yàn)證價(jià)值、如實(shí)反映、避免重大錯(cuò)誤等對(duì)應(yīng)于主要特征的質(zhì)量要求為次級(jí)特征的概念框架。
由于我國(guó)小企業(yè)資本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，涉及的利益相關(guān)者較少，其會(huì)計(jì)信息的需求主要限于稅務(wù)、銀行、企業(yè)內(nèi)部三個(gè)方面，加之小企業(yè)資金、人員的固有制約，因此小企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給的承載力較低。較低的信息承載力決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需充分關(guān)注小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的供給能力，避免因過多的信息質(zhì)量要求帶來的企業(yè)“逆向選擇”，即提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以完成任務(wù)。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架本身具有邏輯一致性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征既離不開總體會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，也無法脫離成本效益的約束。重新建立我國(guó)小企業(yè)信息質(zhì)量概念框架，勢(shì)必會(huì)增加準(zhǔn)則的制定成本，也給小企業(yè)帶來沉重的執(zhí)行成本，同時(shí)會(huì)增加會(huì)計(jì)信息使用者在比較不同信息概念框架時(shí)的成本。基于以上考慮，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》信息質(zhì)量特征要求為標(biāo)桿，將制定目標(biāo)的導(dǎo)向聚焦于股東之外的銀行、稅務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，實(shí)行兩套準(zhǔn)則共用一個(gè)概念基礎(chǔ)，以減輕小企業(yè)信息供給負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系，并保持與國(guó)際趨勢(shì)高度一致。
（四）會(huì)計(jì)計(jì)量
現(xiàn)階段，我國(guó)小企業(yè)存在規(guī)模小、業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱、信息使用者對(duì)信息需求比較單一等問題，因而在會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選擇上必須側(cè)重簡(jiǎn)單、務(wù)實(shí)的原則。與IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》相比，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)計(jì)量方式，并廢棄了公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，確立了以歷史成本為標(biāo)準(zhǔn)的唯一計(jì)量模式，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例中多種計(jì)量屬性并存使用的情況進(jìn)行了變革，因而具有明顯的“中國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量”特色。
我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》放棄較為復(fù)雜的公允價(jià)值計(jì)量，采用歷史成本作為單一的計(jì)量屬性，無疑有其現(xiàn)實(shí)意義。雖然公允價(jià)值計(jì)量突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史成本的局限性，解決了歷史成本法下計(jì)量的賬面價(jià)值與實(shí)際市價(jià)背離的問題，但我國(guó)小企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值的條件與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍相差甚遠(yuǎn)。長(zhǎng)期以來，我國(guó)小企業(yè)在成長(zhǎng)和發(fā)展過程中，缺乏規(guī)范的管理，賬務(wù)不健全，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜且生產(chǎn)商品帶有隨意性，國(guó)內(nèi)尚未成熟的市場(chǎng)條件無法滿足直接獲取市價(jià)的需要，強(qiáng)行引入公允價(jià)值計(jì)量不僅無助于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，反而會(huì)成為小企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)進(jìn)行盈余管理的工具。其次，公允價(jià)值的應(yīng)用需要大量的職業(yè)判斷，且執(zhí)行過程中存在諸多不確定性因素，這與我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、缺乏必要的公允價(jià)值應(yīng)用技能的現(xiàn)狀相背離?；貧w歷史成本法下的傳統(tǒng)計(jì)量模式，無疑將回避會(huì)計(jì)估計(jì)的問題，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。再者，歷史成本計(jì)量屬性符合稅收征管的要求。以歷史成本作為單一計(jì)量屬性，有利于消除小企業(yè)會(huì)計(jì)所得與納稅所得額產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，減少小企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)繁雜的調(diào)整事項(xiàng)，促進(jìn)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。
（五）會(huì)計(jì)核算
我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則，共計(jì)十章九十條。新準(zhǔn)則在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了簡(jiǎn)化，調(diào)整、刪減了小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中較少涉及的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，力求最大程度規(guī)范小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算與處理，方便小企業(yè)實(shí)務(wù)操作。與IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》相比，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及交易事項(xiàng)的規(guī)定明顯偏少，諸如投資性房地產(chǎn)、或有事項(xiàng)、政府補(bǔ)助等核算內(nèi)容均未在準(zhǔn)則中提及，而需要參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
在具體核算方法上，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與其他兩個(gè)準(zhǔn)則間也存在不同程度的差異。例如，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的適用方法有權(quán)益法和成本法，而我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只允許采用成本法。在資產(chǎn)減值方面，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較之其他兩個(gè)準(zhǔn)則不計(jì)提任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在固定資產(chǎn)折舊方面，我國(guó)明確規(guī)定了除特殊情況外，小企業(yè)應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊，而其他兩個(gè)準(zhǔn)則皆鼓勵(lì)適用主體采取加速折舊的方法計(jì)提折舊。整體來看，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的簡(jiǎn)化程度與可操作性已大大超過其他兩個(gè)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)核算方面具有鮮明特點(diǎn)。簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求，優(yōu)化實(shí)務(wù)操作，符合我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀，有利于小企業(yè)減少會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用，并對(duì)日常交易或事項(xiàng)進(jìn)行有效核算，因而有力保障了小企業(yè)提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。
（六）財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，我國(guó)小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，編報(bào)期采用月報(bào)和年報(bào)的方式。IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》未將財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的相關(guān)內(nèi)容列入準(zhǔn)則之中。英國(guó)ASB頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括主要財(cái)務(wù)報(bào)表以及支持性附注，其中主要財(cái)務(wù)報(bào)表由財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表、財(cái)務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表組成。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表的呈報(bào)針對(duì)業(yè)績(jī)的組成和項(xiàng)目特征，財(cái)務(wù)狀況表的呈報(bào)針對(duì)持有資產(chǎn)與負(fù)債的類型以及兩者間的關(guān)系，現(xiàn)金流量表的呈報(bào)則重點(diǎn)關(guān)注不同活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金以及用途。
可見，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的描述較為完整、全面，這與英國(guó)ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定是實(shí)質(zhì)性趨同的。實(shí)現(xiàn)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際趨同，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)變化的一大舉措，有利于促進(jìn)我國(guó)小企業(yè)與國(guó)際市場(chǎng)接軌，規(guī)范其報(bào)告行為，對(duì)于完善我國(guó)持續(xù)全面趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將產(chǎn)生積極影響。此外，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》吸取了IASB在構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架時(shí)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，增加了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)內(nèi)容的規(guī)定，將財(cái)務(wù)信息的列報(bào)納入小企業(yè)準(zhǔn)則中，確保了我國(guó)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的常態(tài)化、規(guī)范化，同時(shí)有助于稅務(wù)部門查賬征稅，提高稅收征管質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。
三、總結(jié)
本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角度將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)新實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、主體界定、信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表呈報(bào)等方面具有明顯的趨同和簡(jiǎn)化的特點(diǎn)，既符合國(guó)際趨同背景下與國(guó)際準(zhǔn)則接軌的要求，又結(jié)合我國(guó)國(guó)情，有助于提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
我國(guó)小企業(yè)具有規(guī)模小、數(shù)量多、分布廣、壽命短、技術(shù)裝備差等特點(diǎn)，在發(fā)展過程中明顯有別于發(fā)達(dá)國(guó)家的小企業(yè)，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》必須立足于我國(guó)小企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況，以規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為為目標(biāo)，促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)主體界定的獨(dú)特性，有利于實(shí)現(xiàn)差別會(huì)計(jì)報(bào)告，方便政府部門對(duì)小企業(yè)的監(jiān)管。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)注重受托責(zé)任，強(qiáng)調(diào)信息質(zhì)量的可靠性，有助于改善小企業(yè)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，減輕會(huì)計(jì)信息負(fù)載，滿足成本效益質(zhì)量約束條件。采用單一歷史成本計(jì)量，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理，有利于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)與稅法的協(xié)調(diào)，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的完整性，有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和如實(shí)反映。
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隨著改革開放的大潮,中國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換穩(wěn)步向前推進(jìn),實(shí)現(xiàn)了突破性轉(zhuǎn)變和跨越式發(fā)展,逐步形成了一套適應(yīng)社會(huì)發(fā)展,獨(dú)具中國(guó)特色的核算、管理模式?；仡櫵陌l(fā)展歷程,大致經(jīng)歷了以下幾種模式:
(一)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算模式。上世紀(jì)50、60年代到80年代初,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算受政府政策、經(jīng)濟(jì)制度的制約,有較嚴(yán)格的條條框框限制,基本上沒有自我發(fā)揮的可能性。企業(yè)的資金管理制度嚴(yán)格遵循?？顚Ｓ迷瓌t,嚴(yán)禁不同類型的資金互相占用,生產(chǎn)資金和建設(shè)資金分別籌劃、運(yùn)用和管理;國(guó)家投資按“固定資金”、“流動(dòng)資金”兩項(xiàng)分列,分別代表國(guó)家對(duì)企業(yè)在固定資產(chǎn)及流動(dòng)資產(chǎn)上的投資;企業(yè)與國(guó)家的利益分配,實(shí)行利潤(rùn)留成制度,嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家、地方、企業(yè)按比例分成的辦法;成本計(jì)算采用將管理和攤銷費(fèi)用列入產(chǎn)品成本中的完全成本法核算,按計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)對(duì)比以達(dá)到對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核;按歷史成本的原則核算;以上這些政策和核算辦法,在當(dāng)時(shí)的特定歷史時(shí)期為促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的后續(xù)發(fā)展積累了一定的資金。會(huì)計(jì)核算在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)這個(gè)大的社會(huì)環(huán)境中形成了一整套嚴(yán)格、規(guī)范、單一的模式,在特定時(shí)期完成了它的歷史使命。
(二)過渡時(shí)期的會(huì)計(jì)核算模式。上世紀(jì)90年代到本世紀(jì)初,隨著1992年“兩則”、“兩制”的,完成了我國(guó)會(huì)計(jì)模式由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換。從政府政策看,擺脫傳統(tǒng)理論條條框框的束縛,利用一切手段發(fā)展經(jīng)濟(jì),從經(jīng)濟(jì)制度看,在所有制方面的限制進(jìn)一步放寬,允許國(guó)有企業(yè)、股份制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)甚至部分外國(guó)企業(yè)同時(shí)存在,同時(shí),允許對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)采用租賃、承包、拍賣、破產(chǎn)等形式來促進(jìn)國(guó)有資本的流動(dòng),不同所有制之間的互相參股和投資也被開禁。這一階段的會(huì)計(jì)核算采用了工業(yè)先進(jìn)國(guó)家一直使用的“資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益”的平衡公式,而拋棄了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期采用的“資金來源=資金占用”的平衡公式;精簡(jiǎn)了原來的報(bào)表體系,重新恢復(fù)了“資產(chǎn)負(fù)債表”的稱謂,并以在工業(yè)國(guó)家通用的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(現(xiàn)金流量表)為主要報(bào)表體系;貫徹謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則,允許采用加速折舊、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、成本與市價(jià)孰低法等會(huì)計(jì)核算方法,進(jìn)行了逐步與國(guó)際接軌的一系列政策、法規(guī)的嘗試,建立了企業(yè)資本金制度和資本保全制度;恢復(fù)了建國(guó)初期的制造成本法,取代了完全成本法,調(diào)整了企業(yè)成本費(fèi)用開支的范圍。會(huì)計(jì)核算技術(shù)由手工會(huì)計(jì)向電算化會(huì)計(jì)過渡,改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的手段、方式、方法,大大提高了會(huì)計(jì)工作效率,減輕了會(huì)計(jì)工作量,使會(huì)計(jì)人員從大量煩瑣的會(huì)計(jì)核算為主轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)管理為主成為可能。
在過渡階段,大部分國(guó)有企業(yè)通過全面清產(chǎn)核資、對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期因體制問題形成的不良資產(chǎn)進(jìn)行了剝離,通過股份制改制,實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度,完善法人治理結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制,甩掉包袱,輕裝上陣,提高企業(yè)自我生存和自我發(fā)展能力。部分企業(yè)在這一階段進(jìn)行股份制改制,完成了國(guó)有股退出,體制的變更積極促進(jìn)新準(zhǔn)則、新制度在公司制企業(yè)的全面實(shí)施,我們的會(huì)計(jì)核算和管理也在變革中重新定位、發(fā)展,全面提升會(huì)計(jì)核算和管理的整體水平,隨之形成了初具公司制模型、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)核算模式,會(huì)計(jì)的管理職能在企業(yè)變革的關(guān)鍵時(shí)期發(fā)揮了舉足輕重的作用,引起了企業(yè)的全面關(guān)注。
(三)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)核算模式。步入新世紀(jì),適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,我國(guó)會(huì)計(jì)正在發(fā)生著深刻的變化,我國(guó)會(huì)計(jì)改革在強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色的基礎(chǔ)上,十分重視與國(guó)際慣例接軌,特別是2007年新準(zhǔn)則的下發(fā)與實(shí)施,從內(nèi)容上看已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例非常接近。引入利得和損失、資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合、公允價(jià)值的概念,對(duì)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下業(yè)務(wù)的核算更符合商業(yè)實(shí)質(zhì),采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,更符合配比原則,重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍,規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容,要求投資性房地產(chǎn)須單獨(dú)列報(bào),規(guī)定了未來?xiàng)壷觅M(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,明確計(jì)提的固定資產(chǎn)減、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回,政府補(bǔ)助全面采用收益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍等等,在許多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定全面趨同。但是,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度,在內(nèi)容和具體條款等方面與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例尚有不少差距,如我國(guó)現(xiàn)已頒布的一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,只涉及16項(xiàng)內(nèi)容,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體條款上限制企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,多數(shù)無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中無法反映,壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提方式單一、計(jì)提比例偏低等。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)未來發(fā)展趨勢(shì)
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 法律地位 邏輯起點(diǎn)
根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的解釋，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（CF）是一個(gè)由相互聯(lián)系的目標(biāo)和基本概念所
組成的邏輯一致的體系，這個(gè)體系能導(dǎo)致前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性，目的在于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用。在國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的今天，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)之上，概念基礎(chǔ)不一致將給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)國(guó)際化帶來諸多障礙。而我國(guó)正處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和會(huì)計(jì)理論完善的最佳時(shí)期，盡快構(gòu)建和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已成當(dāng)務(wù)之急。
一、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性
1、目前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架發(fā)展的現(xiàn)狀
隨著人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架認(rèn)識(shí)的不斷加深，作為準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺失也逐漸顯露出來，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位不夠明確，會(huì)計(jì)原則的內(nèi)涵解釋不夠充分并缺乏科學(xué)性和實(shí)效性等，這些缺陷降低了其對(duì)制定具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用。在我國(guó)，財(cái)政部于2004年完成了對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的重大變革，并建立了全新的工作機(jī)制，其中的會(huì)計(jì)理論專業(yè)委員會(huì)主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)概念框架的研究，為構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)概念框架奠定了基礎(chǔ)。
2、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建的必要性
（1）構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的必由之路。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建應(yīng)該具備一個(gè)包括目標(biāo)原則、要素和要求在內(nèi)的邏輯一致的核心系統(tǒng)。它反映會(huì)計(jì)理論的研究成果、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，應(yīng)該具有較高的權(quán)威性和穩(wěn)定性。
（2）我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)不能滿足實(shí)際需要，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求多見于準(zhǔn)則、制度和相關(guān)法規(guī)中，缺乏針對(duì)性。其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是1993年制定的，與目前具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所運(yùn)用的基本概念和原則脫節(jié)。
（3）會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，為了增強(qiáng)可比性，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的基本概念和原則應(yīng)該與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。各發(fā)達(dá)國(guó)家都已建立了較為完備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，我國(guó)也應(yīng)該借鑒其成功經(jīng)驗(yàn)，盡快構(gòu)建起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本問題的系統(tǒng)框架，這是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的重要步驟。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位
在會(huì)計(jì)國(guó)際化的大背景下，構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架乃當(dāng)務(wù)之急，而構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一個(gè)重要問題就是如何確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位，因?yàn)樗鼘?duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有重大影響。
1、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系
改革開放30年間，我國(guó)會(huì)計(jì)法體系的建設(shè)取得了一定的成就，基本形成了以《會(huì)計(jì)法》為核心的比較完整的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。這個(gè)體系大致可以分為三個(gè)層次：第一個(gè)層次是《會(huì)計(jì)法》，第二個(gè)層次是國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等條例，第三個(gè)層次是財(cái)政部的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度?！稌?huì)計(jì)法》是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的基本大法，也是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基本依據(jù)，它在我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中處于最高層次和核心地位，是其他會(huì)計(jì)法規(guī)制度的基本依據(jù)，其他會(huì)計(jì)法規(guī)都必須遵循和符合《會(huì)計(jì)法》的要求。國(guó)務(wù)院制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是對(duì)《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)定的細(xì)化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作的基本規(guī)范，它以《會(huì)計(jì)法》為指導(dǎo)，同時(shí)又是我國(guó)會(huì)計(jì)制度制定的依據(jù)。會(huì)計(jì)制度是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的具體規(guī)范，它以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合不同企業(yè)的特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求制定。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系的關(guān)系
（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《會(huì)計(jì)法》的關(guān)系（如圖1所示）。《會(huì)計(jì)法》是整個(gè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的基本法，它的制定和實(shí)施使我國(guó)會(huì)計(jì)工作步入法制化的軌道，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序都起著十分重要的作用。
（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的關(guān)系。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》將《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定具體化，它對(duì)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中諸多不盡完善的概念進(jìn)行了修正，對(duì)規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)工作起到了一定的作用。從法律地位上看，我國(guó)的會(huì)計(jì)管理工作由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度也由財(cái)政部頒布，因此它們都具有法規(guī)的性質(zhì)。未來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架由財(cái)政部頒布，而《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是國(guó)務(wù)院頒布的，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位比《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》低，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為會(huì)計(jì)理論體系的重要組成部分，應(yīng)該保持一定的前瞻性，不能局限于現(xiàn)有《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定。
（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系。前者是制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的基本會(huì)計(jì)規(guī)范，發(fā)揮著類似于西方國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用；后者由1992年頒布的基本準(zhǔn)則和1997年起陸續(xù)公布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩部分構(gòu)成。首先，我國(guó)將會(huì)計(jì)的基本概念等內(nèi)容歸集到基本準(zhǔn)則之中，并沒有另外單獨(dú)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。其次，基本準(zhǔn)則雖然適用于我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實(shí)際運(yùn)行中愈來愈缺乏應(yīng)有的調(diào)整力度。最后，從我國(guó)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，目前存在著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間關(guān)系模糊、會(huì)計(jì)要素定義不夠科學(xué)等問題，因而尚不能完全發(fā)揮指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的作用。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建
從我國(guó)新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，我國(guó)CF的構(gòu)建有三個(gè)特色部分，其中之一是以國(guó)際化研究和原則為導(dǎo)向，以會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)，會(huì)計(jì)要素以國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)。
1、關(guān)于構(gòu)建CF的邏輯起點(diǎn)
目前國(guó)際會(huì)計(jì)研究的通行做法是目標(biāo)導(dǎo)向，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為研究起點(diǎn)，從顯性層面來說也確實(shí)如此。然而，會(huì)計(jì)目標(biāo)不會(huì)憑空產(chǎn)生，它總是依附于特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而存在。從哲學(xué)角度，環(huán)境決定一切、存在決定一切。無論是會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)本質(zhì)，還是會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)，都是在一定的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境下人們對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的一種認(rèn)識(shí)，有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境就有什么樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)繼而會(huì)計(jì)理論。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是會(huì)計(jì)環(huán)境。
2、關(guān)于構(gòu)建CF的原則
（1）客觀性與邏輯性相結(jié)合?？陀^性與邏輯性是任何理論體系都應(yīng)遵循的法則?？陀^性是指CF應(yīng)包括盡量多的經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容且同時(shí)要得到高質(zhì)量的證據(jù)支持。而邏輯性一方面是指對(duì)CF的邏輯結(jié)構(gòu)須前后一致、首尾貫通且具備外部相容性；另一方面是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在構(gòu)建時(shí)要體現(xiàn)邏輯簡(jiǎn)潔、扼要的形式，也就是要遵循“科學(xué)理論的美學(xué)原則”。
（2）系統(tǒng)性與中立性相結(jié)合。在構(gòu)建我國(guó)CF時(shí)，要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素、層次劃分以及如何進(jìn)行系統(tǒng)歸類等，盡可能保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)性。同時(shí)，CF體系與內(nèi)容的確定應(yīng)站在客觀的角度，考慮整體信息使用者的決策需求，不偏向任何一方，以兼顧其中立性。
（3）歷史性與動(dòng)態(tài)性相結(jié)合。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，人們對(duì)CF內(nèi)涵與功用認(rèn)識(shí)的加深和會(huì)計(jì)理論研究的深入，CF理論體系也應(yīng)處于動(dòng)態(tài)發(fā)展中。CF的構(gòu)建思路是由法規(guī)到理論體系。同時(shí)，CF理論體系內(nèi)容的調(diào)整必須受到社會(huì)歷史的限制，動(dòng)態(tài)完善不等于主觀隨意，既要體現(xiàn)其內(nèi)在邏輯的外部相容，更要體現(xiàn)其新舊理論的邏輯相容。
3、關(guān)于CF的層次與內(nèi)容的設(shè)定
目前，我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》就其體系而言是比較完整的，基本體現(xiàn)了CF的主體構(gòu)架，CF應(yīng)由以下三個(gè)層次構(gòu)成。
（1）第一層次，主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)三項(xiàng)內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定是關(guān)鍵。我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)至少包含兩種特征：一是會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次性；二是會(huì)計(jì)目標(biāo)的階段性。依據(jù)目前我國(guó)國(guó)情，新準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位是既反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任，又為相關(guān)利益者決策提供信息支持。而構(gòu)建CF體系則應(yīng)注意其理論的超前性，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的準(zhǔn)確描述是有待商榷的。
（2）第二層次，主要包括會(huì)計(jì)要素表述及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備規(guī)定的質(zhì)量特征。目前國(guó)際上普遍要求企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變動(dòng)表，因此應(yīng)該在概念框架中全面描述諸如資產(chǎn)負(fù)債表要素、損益表要素、現(xiàn)金流量表要素及權(quán)益變動(dòng)表要素。構(gòu)建新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，還應(yīng)詳盡清晰地考量如何表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及其相互關(guān)系。
（3）第三層次，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告四部分內(nèi)容。根據(jù)確認(rèn)與計(jì)量的概念和標(biāo)準(zhǔn)，把產(chǎn)生于過去的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的定義分類，分別以不同的要素身份及其所屬的賬戶來計(jì)量、記錄，并通過會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告等手段，轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅?huì)計(jì)信息報(bào)送給利益相關(guān)人，這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終要求。因此，這一系列的會(huì)計(jì)處理程序構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第三層次，也是最終層次。
綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和國(guó)際會(huì)計(jì)的逐漸趨同，我國(guó)仍需要繼續(xù)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立，使我國(guó)的會(huì)計(jì)工作不斷的發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的產(chǎn)生與
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)（Conceptual Framework of Financial Accounting，簡(jiǎn)稱CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架項(xiàng)目的范圍與含義》等文件中。所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，它是一套目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。也就是說，概念結(jié)構(gòu)是一個(gè)由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架。
20世紀(jì)30年代，西方國(guó)家尤其是美國(guó)為了規(guī)范公眾公司的會(huì)計(jì)行為、維護(hù)資本市場(chǎng)的正常秩序，出臺(tái)了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序與上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互存在矛盾。為此，人們?cè)絹碓接X得有必要制定一個(gè)概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。特別是進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到嚴(yán)重沖擊，迫切需要建立一套能適應(yīng)新形勢(shì)的、完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論框架，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。究其原因，主要有以下兩點(diǎn)：一是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于環(huán)境形勢(shì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。20世紀(jì)70年代以后，美國(guó)等西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)“滯脹”狀態(tài)，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來許多新，如企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動(dòng)、國(guó)際結(jié)算、國(guó)際稅收、外幣折算等重大會(huì)計(jì)問題。因此，迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要的會(huì)計(jì)往往觀點(diǎn)不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的混亂，以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的強(qiáng)烈批評(píng)。正是為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來的新問題，糾正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中處理程序和處理方法的不一致或出現(xiàn)的分歧，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展提供了一個(gè)具有充分說服力的理論依據(jù)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1976年率先提出了“概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義”的研究計(jì)劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”等文件形式予以。到2000年已經(jīng)了《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》、《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》、《非營(yíng)利機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》、《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》、《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個(gè)文件。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的出現(xiàn)在會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了巨大的影響。在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架后，英國(guó)、澳大利亞和加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，簡(jiǎn)稱IASC）①也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行研究，并自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。特別是1989年7月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的報(bào)告，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。先后有英國(guó)、加拿大和澳大利亞等國(guó)家和地區(qū)制定了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，這些國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的名稱、具體形式和不盡相同。
（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及主要國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容及其性質(zhì)
根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1976年提出的“概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義”的研究計(jì)劃，概念框架是由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。其內(nèi)容主要包括：
（1）確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；
（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素給出定義；
（3）評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；
（4）解決如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；
（5）某些重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題。1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確地認(rèn)為概念框架并不涉及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也就是說美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不是美國(guó)的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，不具有約束力。按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，概念框架是由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，并解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)問題。概念框架的組成主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的目標(biāo)和有關(guān)幾個(gè)基本概念。
英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Accounting Standards Board，縮寫為ASB）的概念框架稱為《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）。英國(guó)的概念框架從性質(zhì)上來說，主要用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向，不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范疇。
澳大利亞會(huì)計(jì)概念框架，稱為《會(huì)計(jì)概念公告》（Statements of Accounting Concepts），簡(jiǎn)稱為概念框架，是由澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)下屬的公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審查委員會(huì)制定，由澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)代表澳大利亞注冊(cè)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)師和澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審查委員會(huì)。澳大利亞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包括4份會(huì)計(jì)概念公告和2項(xiàng)會(huì)計(jì)理論專題。
會(huì)計(jì)概念公告具體包括：
（1）會(huì)計(jì)概念公告第l號(hào)-報(bào)告主體的定義；
（2）會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)-通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；
（3）會(huì)計(jì)概念公告第3號(hào)-財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征；
（4）會(huì)計(jì)概念公告第4號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義和確認(rèn)。
兩個(gè)會(huì)計(jì)理論專題具體為：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)告中的計(jì)量；
（2）關(guān)于償付能力和現(xiàn)金狀況的報(bào)告。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的概念框架的內(nèi)容主要包括：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；
（2）決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征；
（3）構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量；
（4）資本和資本保全概念。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的概念框架并不是一份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不對(duì)任何特定的計(jì)量和披露問題確立標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在該概念框架和某項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不是概念框架的要求。
從上面各主要國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)：首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不屬于其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，其本身對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為并沒有強(qiáng)制的直接的約束力。其次，各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在著密切的聯(lián)系，雖然其不作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，但指導(dǎo)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，以協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等。同時(shí)也是對(duì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)。最后，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容來看，各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包括的主要內(nèi)容都涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義及其計(jì)量和確認(rèn)，這些內(nèi)容更多地屬于會(huì)計(jì)理論范疇。
二、關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用
關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)最具代表性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，概念框架主要在以下幾個(gè)方面發(fā)揮重要的作用：
（1）它能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)提供指南，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性；
（2）在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠?yàn)槿藗兎治鲂碌幕蛘诔霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告問題提供依據(jù)；
（3）在編制財(cái)務(wù)信息時(shí)，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)；
（4）由于概念框架能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的合理性，它可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，促進(jìn)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的了解并增強(qiáng)使用者的信心。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定該概念框架的目的主要包括以下幾點(diǎn)：
（1）幫助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)制定新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審議現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；
（2）為減少國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許選用的會(huì)計(jì)處理方法的數(shù)目提供基礎(chǔ)，藉以協(xié)助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)倡導(dǎo)協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、準(zhǔn)則和程序；
（3）幫助國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定本國(guó)的準(zhǔn)則；
（4）幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和處理尚待列作國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的問題；
（5）幫助審計(jì)師形成關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見；
（6）幫助使用者理解根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)包括的信息；
（7）向關(guān)心國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)工作的人士提供關(guān)于制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法的信息。
根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)的觀點(diǎn)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)，我們可以這樣來理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用：
第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的出現(xiàn)是制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。由于一些重要的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)先后觀點(diǎn)不一，以其為依據(jù)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難免出現(xiàn)混亂的情況。當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則乃至于近期各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題，則充分說明了這一點(diǎn)。這樣，為了制定高質(zhì)量的前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要有一套相對(duì)比較完整的會(huì)計(jì)理論體系提供指導(dǎo)；為對(duì)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)估，同樣需要一套完整的會(huì)計(jì)理論體系提供指導(dǎo)。再加上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)核算規(guī)范的一個(gè)重要組成部分，其制定過程在某種程度上是一個(gè)的過程，是不同利益集團(tuán)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。某一強(qiáng)勢(shì)利益集團(tuán)的利益要求不可避免更多地反映于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，也就是說，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中受某些強(qiáng)勢(shì)利益集團(tuán)利益要求的影響，使得在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中，對(duì)不同的會(huì)計(jì)理論觀點(diǎn)采取各取所需的做法，從而加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏離會(huì)計(jì)理論的可能性。在這種情況下，如果有一套相對(duì)較為完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，前后一致地為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論指導(dǎo)，則可能大大提高制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可能性。對(duì)于既存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也需要有一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和檢驗(yàn)，確認(rèn)其前后內(nèi)容是否一致，是否合理。
第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論依據(jù)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架產(chǎn)生之前，無論是美國(guó)還是西方其他發(fā)達(dá)國(guó)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，主要來源于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體及一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家的有關(guān)專題研究報(bào)告。這些專題研究報(bào)告不可避免帶有個(gè)別組織或個(gè)人的色彩，特別在不同組織和個(gè)人對(duì)某一問題有著不同觀點(diǎn)和理論的情況下，以其作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的依據(jù)，不可避免導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂。此外，進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響、各種工具的出現(xiàn)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展滯后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，不能滿足會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。特別是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的加劇，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新需要會(huì)計(jì)處理方法和程序的相應(yīng)創(chuàng)新。而要求對(duì)某一項(xiàng)創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定出一項(xiàng)相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，及時(shí)地滿足其會(huì)計(jì)核算的需要，是不現(xiàn)實(shí)的也是不可能做到的。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)會(huì)計(jì)處理方法和程序都需要有一個(gè)發(fā)展完善和成熟的過程，而只有當(dāng)某一會(huì)計(jì)方法和程序廣為接受和認(rèn)可時(shí)，才有可能成為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一個(gè)組成部分，才可能制定一項(xiàng)專門準(zhǔn)則對(duì)該創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出規(guī)范。在這種情況下，就需要有一套前后一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、一套相對(duì)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，為創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算提供理論指導(dǎo)，以及時(shí)滿足新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的需要。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用表現(xiàn)得尤為明顯，即表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的指導(dǎo)作用。
第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)信息使用者閱讀和理解會(huì)計(jì)信息的需要。會(huì)計(jì)信息的有效使用至少涉及到兩個(gè)方面：一方面是會(huì)計(jì)信息的提供者必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制提供會(huì)計(jì)信息；另一方面則是會(huì)計(jì)信息的使用者充分理解財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息，以掌握會(huì)計(jì)信息后面所反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況。從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來說，總是基于一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)理論背景來理解某一企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)的。在會(huì)計(jì)信息提供者按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的前提下，對(duì)該企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的理解則取決于使用者本人所掌握的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)理論知識(shí)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架正可以為會(huì)計(jì)信息的使用者提供其理解財(cái)務(wù)報(bào)表所必要的會(huì)計(jì)理論知識(shí)。人們通過閱讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，可以理解和掌握會(huì)計(jì)理論中的基本概念和基礎(chǔ)理論知識(shí)，為理解財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)。
第四，財(cái)務(wù)概念框架的產(chǎn)生與，還是會(huì)計(jì)自身發(fā)展的需要，是會(huì)計(jì)理論發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。任何理論都有一個(gè)不斷發(fā)展、不斷完善的過程，在理論發(fā)展的某一階段，需要對(duì)此前的會(huì)計(jì)理論成果進(jìn)行歸納整理，將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論中合理的部分予以歸納。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中仍然適用的合理部分，又能及時(shí)展示環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。
三、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
，我國(guó)已制定有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱為“基本準(zhǔn)則”），基本發(fā)揮類似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用；我國(guó)還制定有《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（以下簡(jiǎn)稱為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例”），這其中也包含一部分基本上屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為研究制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，首先必須研究我國(guó)現(xiàn)存的基本準(zhǔn)則和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的關(guān)系。目前有些同志將基本準(zhǔn)則理解為類似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的文件。筆者認(rèn)為研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與基本準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的關(guān)系，對(duì)于理清認(rèn)識(shí)具有重要意義，同時(shí)也只可以從一個(gè)側(cè)面認(rèn)識(shí)我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性。
（一）關(guān)于基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的關(guān)系
我國(guó)基本準(zhǔn)則制定于1992年11月，自1993年施行。基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告等部分?？倓t部分，主要明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的和依據(jù)，規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍、會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。一般原則部分，主要對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求作出規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在借鑒和國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將我國(guó)會(huì)計(jì)核算的一般原則歸納為客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、謹(jǐn)慎性原則、成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和重要性原則等12項(xiàng)。這12項(xiàng)原則從不同的方面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作提出了要求。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)部分，分別就會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告作出規(guī)定。在資產(chǎn)部分，將其分類為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，并就各類資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、核算及其揭示作出規(guī)定。在負(fù)債部分，將其劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大類，分別就其計(jì)量和核算作出規(guī)定。在所有者權(quán)益部分，規(guī)定所有者權(quán)益包括資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。在收入部分，就收入的分類和各項(xiàng)收入的確認(rèn)作出規(guī)定。費(fèi)用部分，明確了費(fèi)用的定義，并對(duì)費(fèi)用的分類及核算作出了規(guī)定。在利潤(rùn)部分，就利潤(rùn)的構(gòu)成和作出了規(guī)定。財(cái)務(wù)報(bào)告部分，主要是規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類等內(nèi)容。
從基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來看，其中有相當(dāng)一部分內(nèi)容屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，如會(huì)計(jì)核算的基本前提（即會(huì)計(jì)假設(shè)），資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素的定義，會(huì)計(jì)核算的一般原則中的部分原則等。當(dāng)然，由于我國(guó)制定基本準(zhǔn)則的特定歷史條件和背景，基本準(zhǔn)則中屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容的具體規(guī)定與國(guó)際和其他國(guó)豸啪財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的規(guī)定還存在一定的差距。但也有一部分內(nèi)容，不能說是屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的晦容。從總體上來說，基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架相比，強(qiáng)制規(guī)范的內(nèi)容過多，所涉及的內(nèi)容理論性和深度相差太遠(yuǎn)。如其中對(duì)資產(chǎn)的定義，只是作了一個(gè)很簡(jiǎn)單的表述，對(duì)資產(chǎn)的特征未作更為詳盡的論述；再如對(duì)于負(fù)債，將其定義為一種債務(wù)，也是不太準(zhǔn)確的。
我國(guó)的基本準(zhǔn)則是作為會(huì)計(jì)法規(guī)的組成部分制定的。在基本準(zhǔn)則制定過程中，當(dāng)時(shí)提出的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)，弓義會(huì)計(jì)制度，也就是說制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是作為制定會(huì)計(jì)核算制度的依據(jù)，通過為會(huì)計(jì)核算制度的制定提供依據(jù)，使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)和程序統(tǒng)一起來。
但是，在基本準(zhǔn)則后，根據(jù)當(dāng)時(shí)我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡的實(shí)際情況，以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)當(dāng)時(shí)既存的分所有制形式、分部門制定的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行梳理，制定了8大行業(yè)13個(gè)會(huì)計(jì)核算制度，并于1993年7月1目起施行。由于作為會(huì)計(jì)核算制度制定的依據(jù)，基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算制度在客觀上發(fā)揮了類似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用。但是，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的發(fā)展深入，基本準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)需要，其對(duì)會(huì)計(jì)核算制度制定的統(tǒng)馭作用也越來越小，甚至微乎其微。事實(shí)上，在1993年實(shí)施的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容?？梢赃@樣說，基本準(zhǔn)則的制定作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革史上的一個(gè)里程碑，其象征意義高于實(shí)際意義。這樣說并不是否定基本準(zhǔn)則的歷史地位和作用。因此，基本準(zhǔn)則不可能真正和完全發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用，而且由于其本身作為會(huì)計(jì)法規(guī)的一個(gè)組成部分，也不應(yīng)要求其發(fā)揮這方面的作用。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的加速，創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益豐富，基本準(zhǔn)則對(duì)這些創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，也是難于發(fā)揮其指導(dǎo)作用的。
通過上述的，我們可以得出這樣的結(jié)論：法規(guī)畢竟是法規(guī)，基本準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)法規(guī)的一部分，是會(huì)計(jì)核算制度制定的依據(jù)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度和企業(yè)的會(huì)計(jì)核算發(fā)揮的是規(guī)范作用，而不僅僅是指導(dǎo)作用，這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是不同的?，F(xiàn)行基本準(zhǔn)則中的部分內(nèi)容屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，但不是說基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則是難于發(fā)揮類似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用的。特別是由于基本準(zhǔn)則內(nèi)容上的局限性，也難以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的多元作用。從目前的情況來看，它從另一方面佐證了制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》
國(guó)務(wù)院制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是對(duì)《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)定的具體化，這其中包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表基本要素的定義做出了界定，包括會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、會(huì)計(jì)報(bào)表編制及其披露的基本要求?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的主要目的，是規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為，以保證企業(yè)對(duì)外提供真實(shí)、可靠、客觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。出于這樣的目的，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是從保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的角度來規(guī)定其內(nèi)容的，其規(guī)定的內(nèi)容有一部分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，但是它并沒有涉及到會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序規(guī)定。同時(shí)，為了保證財(cái)務(wù)會(huì)諱信息的真實(shí)可靠，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》還就企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的相關(guān)責(zé)任作出了規(guī)定。從其內(nèi)容來說，有一部分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容。但是，對(duì)這些內(nèi)容的規(guī)定，也是從編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表角度出發(fā)的。此外，與基本準(zhǔn)則相同，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》屬于我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的組成部分，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)j十報(bào)告行為具有強(qiáng)制的約束力，企業(yè)必須按照其規(guī)定編制并對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)理論，當(dāng)然也產(chǎn)生某種程度的。
因此，我們可以認(rèn)為《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》發(fā)揮的作用不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架所發(fā)揮的作用，其發(fā)揮作用的方式也不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的存在，并不能說明不需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，它并不能替代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。事實(shí)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為一個(gè)相對(duì)完整的理論體系，并不直接對(duì)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提供規(guī)范，更不能解決企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的法定義務(wù)方面的，不能解決企業(yè)應(yīng)當(dāng)具體提供哪些會(huì)計(jì)信息的問題。然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以為規(guī)定企業(yè)如何披露會(huì)計(jì)信息、提供哪些會(huì)計(jì)信息，以及提供什么樣的會(huì)計(jì)信息提供理論的指導(dǎo)。
四、關(guān)于我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性
近幾年來，對(duì)于我國(guó)是否需要制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，一直是會(huì)計(jì)理論界比較關(guān)注，也是討論比較多的一個(gè)問題。許多專家教授認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)當(dāng)抓緊制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定，一方面滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度建設(shè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要，另一方面滿足會(huì)計(jì)理論自身發(fā)展的需要。
關(guān)于我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性，既要從會(huì)計(jì)理論的發(fā)展來研究，更要從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展進(jìn)行研究，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況，從我國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展情況來研究。筆者認(rèn)為當(dāng)前抓緊制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架仍然是必要的。
首先，我國(guó)仍然需要有一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論體系，指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的實(shí)踐，為我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，為其制定提供理論指導(dǎo)。我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定過程中遭遇的一些問題，彰顯了制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性。如一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度相互之間出現(xiàn)不太協(xié)調(diào)的情況；前后不同時(shí)間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的具體內(nèi)容不能體現(xiàn)一以貫之的會(huì)計(jì)理念；某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法存在著實(shí)用主義的做法、為一時(shí)所需的機(jī)會(huì)主義的做法。更有甚者，特別是在財(cái)政部以外的其他部門所起草的法規(guī)中，存在著一些與會(huì)計(jì)理論的要求不符合的規(guī)定和做法。這些規(guī)定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部門的利益的需要，明顯偏離會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)基本概念的要求。如果我們存在有一個(gè)各方認(rèn)可共用接受的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，或許這些問題都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同時(shí)也有利于我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系更為合理，進(jìn)一步保障我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性。
此外，如果存在一套相對(duì)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，也可以使我們進(jìn)一步厘清會(huì)計(jì)的職能，使會(huì)計(jì)保持本來的面目，免于會(huì)計(jì)本身承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的職能。會(huì)計(jì)就是會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)并不能承受其它之重。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，更大程度上是一個(gè)信息系統(tǒng)，主要功能是為外部會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)從事生活經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的財(cái)務(wù)信息。試圖要求會(huì)計(jì)承擔(dān)一些非會(huì)計(jì)方面的職能，未必有利于會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮，也未必有利于會(huì)計(jì)工作重要性的提高。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，也稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，（conceptual framework of financial accounting, CF ），專門術(shù)語最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與涵義》等3個(gè)文件中。按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的解釋，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念是一套用來指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架，也是著重研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。目前較流行的是FASB對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的界定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯體系，這一體系能引導(dǎo)出前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。
一、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容
從1978年起，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)沿著“以目標(biāo)為導(dǎo)向”的思路，至2000年2月止，先后共了7輯財(cái)務(wù)報(bào)告概念公告（SFAC No.1-7）。這些公告是：第1號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（1978年12月）；第2號(hào)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征（1980年5月） ；第3號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（1980年12月）；第4號(hào)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（1980年12月）；第5號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量（1984年12月）第6號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（替代第3號(hào)，并修正第2號(hào)）（1985年12月）；第7號(hào)在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值（補(bǔ)充、修正第5號(hào)中可計(jì)量部分）（2000年2月）。前6輯財(cái)務(wù)報(bào)告概念公告為美國(guó)和其他各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則的制定和完善提供了指導(dǎo)性的理論框架，標(biāo)志著概念框架體系基本形成。第7號(hào)概念公告則是對(duì)前6輯公告缺陷的彌補(bǔ)，使得美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架更加科學(xué)合理。從總體上來看，這幾份概念公告比較協(xié)調(diào)一致、相互關(guān)聯(lián)，組成了一個(gè)較為嚴(yán)密的邏輯體系。其中將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)放在首位用來指導(dǎo)其他問題的研究；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究則作為橋梁；再順序地研究財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、要素的確認(rèn)與計(jì)量等問題。FASB構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)于美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展起到許多積極作用。
美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念公告作為世界上第一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，其構(gòu)建思路，框架結(jié)構(gòu)，以及在具體內(nèi)容方面的許多創(chuàng)造性見解都為各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所借鑒，成為各國(guó)構(gòu)建概念框架的參考范本。可以說，美國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，對(duì)于全球會(huì)計(jì)界準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展都起到了巨大的作用。
二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的出現(xiàn)在會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了巨大的影響。在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架后，英國(guó)、澳大利亞和加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，簡(jiǎn)稱IASC）也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行研究，并自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。特別是1989年7月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的報(bào)告，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。先后有英國(guó)、加拿大和澳大利亞等國(guó)家和地區(qū)制定了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，這些國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的名稱、具體形式和內(nèi)容不盡相同。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架并不是一份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不對(duì)任何特定的計(jì)量和披露問題確立標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在該概念框架和某項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不是概念框架的要求。
利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的橋梁，已經(jīng)成為西方主要國(guó)家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中普遍采用的做法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也制定了相應(yīng)的公告發(fā)揮概念框架的作用。1989年7月，IASC公布了“財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架”其內(nèi)容涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基礎(chǔ)假設(shè)、決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征、構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量，以及資本和資本保全概念。
三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用與必要性
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的連接點(diǎn) ,能更好地闡釋會(huì)計(jì)理論 ,指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。一方面 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的許多內(nèi)容來源于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的歸納、總結(jié) ,對(duì)實(shí)踐具有指導(dǎo)作用。另一方面 ,相對(duì)會(huì)計(jì)理論而言 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較具體 ,具有更強(qiáng)的可操作性 ,因此成為會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的最佳結(jié)合點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架主要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一些基本的也是核心的概念，它以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等的研究，形成一個(gè)內(nèi)在一致的理論體系，具有極其重要的作用。
1.1指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用，為分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個(gè)規(guī)范性的理論基礎(chǔ)。一方面，概念框架可以用來對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出評(píng)價(jià)，判斷其是否恰當(dāng)；另一方面，概念框架可以用來指導(dǎo)和開拓新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作?？梢员３謺?huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，限制會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理方法和程序，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化。
1.2可以幫助使用者解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)相關(guān)問題提供了廣泛的說明，以便其他概念也能源自此概念，使得使用者能知一會(huì)三，融會(huì)貫通，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告充分理解并加以分析，從而做出合理的判斷。可以減小在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的個(gè)人偏向或不同學(xué)派之間的門戶之見以及“長(zhǎng)官意志”等各種因素帶來的不利影響，抵制不同利益集團(tuán)的壓力。
1.3可用來評(píng)估已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。據(jù)以對(duì)原準(zhǔn)則做出修訂，又可為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定指明方向，彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的某些缺陷，而且還可以為重大會(huì)計(jì)問題的解決提供理論上的支持，為尚無正式準(zhǔn)則規(guī)范的業(yè)務(wù)提供原則性指導(dǎo)。
1.4可以節(jié)省費(fèi)用，建立和完善一套概念統(tǒng)一、內(nèi)容科學(xué)完整、前后有序的指導(dǎo)具體準(zhǔn)則制定的概念結(jié)構(gòu)體系，對(duì)于免去修訂或返工花費(fèi)的人力或物力，意義應(yīng)該說是重大的。如果沒有概念框架，就必須加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定成本。
1.5有利于現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的深入發(fā)展和觀念更新。通過CF的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中仍然適用的合理部分，又能及時(shí)展示社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性
隨著我國(guó)加入WTO，積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化已經(jīng)成為大勢(shì)所趨，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)順利進(jìn)行的一個(gè)必要條件，就是各個(gè)國(guó)家（包括我國(guó)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)之上，否則概念基礎(chǔ)不一致將給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)的國(guó)際化帶來諸多障礙。目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都制定了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，而對(duì)于我國(guó)，無論是為了改善國(guó)內(nèi)投資環(huán)境還是減少國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)外投資成本，研究和建立一個(gè)反映國(guó)際化進(jìn)程的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架都是非常必要的。
會(huì)計(jì)理論要促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展 ,但實(shí)踐發(fā)展了 ,會(huì)計(jì)理論止步不前 ,就會(huì)阻礙會(huì)計(jì)的進(jìn)步。在我國(guó) ,諸如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做出了不同的規(guī)定。這些規(guī)定在其制定初期適應(yīng)了會(huì)計(jì)信息使用者的需要 ,促進(jìn)了會(huì)計(jì)的向前發(fā)展 ,但隨著新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和交易方式的多元化,出現(xiàn)了更復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) ,使準(zhǔn)則制定者不得不更新原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來越復(fù)雜。因此 ,環(huán)境變化了 ,會(huì)計(jì)理論就要改革。目前 ,西方會(huì)計(jì)界越來越多的國(guó)家都已建立起自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 ,事實(shí)證明 ,建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有利于會(huì)計(jì)概念的系統(tǒng)化 ,有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施 , 我國(guó)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是歷史發(fā)展的必然。
構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的內(nèi)在要求。會(huì)計(jì)理論應(yīng)該具備一個(gè)包括目標(biāo)、原則、要素和要求在內(nèi)的邏輯一致的核心子系統(tǒng)。它反映會(huì)計(jì)理論的研究成果 ,并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐 ,應(yīng)該具有較高的權(quán)威性和穩(wěn)定性。構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架符合國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢(shì)。會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨 ,作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的基本概念和原則等應(yīng)該與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。利用CF作為溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的橋梁，已成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用的普遍做法。
目前 ,我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基本準(zhǔn)則 ,建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是并行不悖的。首先 ,我們要擺清二者的位置 ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)理論要素的系統(tǒng)化?，F(xiàn)在西方會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是準(zhǔn)則之外的東西 ,不屬于準(zhǔn)則 ,二者并行發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ) ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施 ,是指導(dǎo)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)理論與實(shí)踐的靈魂。建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不會(huì)妨礙準(zhǔn)則的發(fā)展 ,相反 ,還會(huì)促進(jìn)準(zhǔn)則的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]葛家澍，“實(shí)質(zhì)重于形式 欲速則不達(dá)―分兩步走制定中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，《會(huì)計(jì)研究》，2005年第6期.
[2]楊瓊，“試論我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建”， 《審計(jì)月刊》，2007年第六期.
要想對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定位得出一個(gè)比較清晰、深刻的認(rèn)識(shí)，就必須從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身出發(fā)，剖析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所具有的根本特征，并在這幾個(gè)根本特征的基礎(chǔ)上來對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架加以分析。大致來說，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上加以繼承和發(fā)展的現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有以下幾個(gè)根本特征：
1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的外部性。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)日益分離，所有者把資源委托給經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用，經(jīng)營(yíng)者則承擔(dān)資源的受托責(zé)任，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上成為以委托和受托責(zé)任為主的一系列契約的結(jié)合。出于維護(hù)自身利益與社會(huì)利益的考慮，同時(shí)在廣義理解這種受托責(zé)任的情況下，包括政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資人、債權(quán)人及相關(guān)利益集團(tuán)等在內(nèi)的“外部”人員，會(huì)要求以企業(yè)管理當(dāng)局為代表的“內(nèi)部”人員真實(shí)、完整地報(bào)告其受托責(zé)任的履行情況也即有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以盡可能地減少企業(yè)內(nèi)、外部人員之間的信息不對(duì)稱并據(jù)以來正確評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)。由此可見，外部性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終結(jié)果——財(cái)務(wù)報(bào)告信息一個(gè)最為凸顯的特征。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中職業(yè)判斷的必要性。盡管要求企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息已成為一種共識(shí)，然而，如何編制和報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息卻存在許多技術(shù)上的難題。眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在一系列基本假設(shè)的基礎(chǔ)上所建立起來的一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并運(yùn)用一些特有的原則、程序和方法來對(duì)企業(yè)的交易或事項(xiàng)加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。在這一系列過程中，有兩個(gè)因素導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員行使職業(yè)判斷的必要性：
（1）環(huán)境的不確定性?，F(xiàn)實(shí)世界是一個(gè)“非理想的（non-ideal）”（注：Scott分別對(duì)確定性和不確定性下的理想狀況作出了解釋。其中，確定性下的理想狀況是指“企業(yè)未來現(xiàn)金流量和經(jīng)濟(jì)中的利息率是為公眾所知道的”，而不確定性下的理想狀況是指“（1）企業(yè)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的利息率是既定的和固定的；（2）有一系列完全和為公眾所知的狀態(tài)（state）；（3）狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)是公眾能觀察到的；（4）狀態(tài)的可能性是客觀的且為公眾所知”。分別見Scott，W.R.（1997）：《Financial Accounting Theory》，P13，P17，Prentice-Hall Inc.）世界，在這種環(huán)境下，客觀的可能性是不存在的。而缺少客觀的可能性就為不完全性和對(duì)未來企業(yè)業(yè)績(jī)的主觀估計(jì)敞開了大門。
（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特有的原則和方法。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一信息系統(tǒng)的運(yùn)行過程中，采用了許多會(huì)計(jì)原則和方法。而其中一些特有的會(huì)計(jì)原則和方法如權(quán)責(zé)發(fā)生制、攤配、計(jì)提等等。要做許多估計(jì)、分類、匯總和分配工作，存在明顯的主觀判斷性。如固定資產(chǎn)折舊攤銷年限的確定、固定資產(chǎn)殘值的預(yù)計(jì)、收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)等等都不可能做到完全的客觀，也都需要加以一定的判斷取舍。這樣，在環(huán)境的外部因素和會(huì)計(jì)原則與方法的內(nèi)部因素的雙重作用下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，由此而衍生的會(huì)計(jì)政策的可選擇性便成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一個(gè)非常棘手的技術(shù)性難題。
3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的必要性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中職業(yè)判斷的必要性，導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局在選擇應(yīng)用會(huì)計(jì)政策上存在著一定的空間。而不同會(huì)計(jì)政策的選用對(duì)最終財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露結(jié)果會(huì)產(chǎn)生巨大的影響（注：如著名的克萊斯勒公司在出現(xiàn)利潤(rùn)危機(jī)時(shí)曾將存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，使得當(dāng)年公司少虧損2000萬美元。見Kieso.D.E.and Wey grandt，J.J.（1995）。“Intermediate Accounting”，8thed，P401，John Wiley & Sons，Inc.）。從企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者的角度出發(fā)，就必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策可選擇性下所披露的會(huì)計(jì)信息予以應(yīng)有的質(zhì)疑。為了盡可能地減少信息不對(duì)稱同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇加以有效的約束，使得外部人員能夠獲得相關(guān)可靠的、反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的信息，對(duì)產(chǎn)生信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以規(guī)范（或管制）就成為一種必然的選擇。盡管目前學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)會(huì)計(jì)信息披露需不需要管制這樣一個(gè)問題從“市場(chǎng)失靈”、“信號(hào)理論”、“公共物品”等多個(gè)角度提出了大量的意見和看法（注：參閱Scott（1997），《Financial Accounting Theory》，P328～P348；Wolk and Tearney，（1997）《Accounting Theory Aconceptual and Institutional Approach》，P89～P101.），但從現(xiàn)實(shí)來看，世界各國(guó)均對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外信息披露加以規(guī)范已成為一個(gè)不可爭(zhēng)辯的事實(shí)（盡管這些規(guī)范的形式在各國(guó)不盡相同，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的必要性也由此而成為當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一個(gè)非常重要的特征。
4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定。既然對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)信息披露需要加以規(guī)范，那么，如何保證不同規(guī)范之間的內(nèi)在一致性，如何評(píng)估準(zhǔn)則的優(yōu)劣呢？解決這些問題，就需要建立一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并依此來為準(zhǔn)則制定提供理論（技術(shù)）支持（后面將對(duì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系作詳細(xì)闡述）。而且我們也看到，自從美國(guó)率先制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之后，包括中國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家和國(guó)際組織（如中國(guó)、英國(guó)、加拿大、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)跨國(guó)公司委員會(huì)等）也紛紛了類似概念框架的公告。因此，可以毫不夸張地認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定已成為當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一個(gè)非常重要的發(fā)展和特征。
以上就是本文所提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四個(gè)根本特征（注：其實(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還有一個(gè)非常重要的特征，那就是對(duì)企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行外部審計(jì)的必要性。鑒于本文討論范圍所限，對(duì)此問題不做過多分析。）。同樣值得指出的是，在這四個(gè)特征中內(nèi)含了一定的邏輯關(guān)系——由于企業(yè)外部人員需要有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)信息，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身又具有可判斷性和可選擇性，這樣就導(dǎo)致需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告加以約束和規(guī)范。同時(shí)，為了促進(jìn)規(guī)范的合理、一致，又需要制定一套完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架來予以支持。讓我們從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的第四個(gè)根本特征出發(fā)來看一看目前最具有代表性的美國(guó)所制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架究竟是一個(gè)什么樣的體系。
二、對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的簡(jiǎn)要介紹
在美國(guó)，構(gòu)建一個(gè)會(huì)計(jì)概念框架的努力都是為了建立一個(gè)如Paton和Littleton在1940年所宣稱的“連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致”的原則體系。在通往這個(gè)方向的道路上，可以列出幾部主要的標(biāo)志性著作：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)于1936年的《對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)原則的暫行說明》、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1970年的第四號(hào)說明書以及AICPA于1973年的“特魯布羅德報(bào)告”（Solomns，1986）。而從1978年起，美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)沿著“以目標(biāo)為導(dǎo)向”（注：建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有兩種思路，一種是以基本假設(shè)為導(dǎo)向，而另一種則是以目標(biāo)為導(dǎo)向。詳細(xì)介紹可參閱葛家澍《會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論》，立信會(huì)計(jì)圖書用品社1988年版。此外，Wolk和Tearney指出，美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重視并不是與生就有的，也不是瞬間形成的，而是經(jīng)歷了一段逐漸演化的過程（Wolk & Tearney，1997）。）的思路，至2000年2月止，先后共了7份概念公告。這些公告是：
第一號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（1978.11）
Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises，SFAC No.1
第二號(hào)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征（1980.5）
Qualitative Characteristics of Accounting lnformation，SFAC No.2
第三號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（1980.12）
Elements Of Financial Statements of Business Enterprises，SFAC No.3
第四號(hào)非盈利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（1980.12）
Objectives of financial Reporting by Non-business Organizations，SFAC No.4
第五號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量（1984.12）
Recognition and Measurement in Financial State ments of Business Enterprises，SFAC No.5
第六號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（取代第3號(hào)，并修正第2號(hào)）（1985.12）（其中負(fù)債定義可能會(huì)被修正）
Elements of Financial Statements，SFAC No.6
第七號(hào)在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值（2000.2）（補(bǔ)充、修正第5號(hào)中可計(jì)量性部分）
Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements，SFAC No.7
從總體上來看，這幾份概念公告是比較協(xié)調(diào)一致、相互關(guān)聯(lián)的，組成了一個(gè)較為有序的理論體系。在它們中間蘊(yùn)含著以目標(biāo)為導(dǎo)向的思路，并形成了一個(gè)較為嚴(yán)密的邏輯體系，即將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)放在首位并用來指導(dǎo)其它問題的研究；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究則作為橋梁；再順序地研究財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、要素的確認(rèn)與計(jì)量等問題（葛家澍，1988）。這個(gè)邏輯體系可以用一個(gè)簡(jiǎn)單的圖來加以形象地表示（注：葛家澍教授認(rèn)為除目標(biāo)外還應(yīng)將會(huì)計(jì)基本假設(shè)與假定納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第一層次，參閱葛家澍《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》P21～P22，中國(guó)人民大學(xué)出版社1999年版。）：
圖1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)
