時間：2023-08-03 16:10:15
序論：在您撰寫跟蹤審計的要求時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
簽證是對施工過程中設(shè)計圖紙的動態(tài)調(diào)整，這一部分對工程造價影響很大。特別是招投標(biāo)工程，其最終結(jié)算造價的增減變化，主要取決于變更簽證的多少。有些施工企業(yè)在學(xué)校低價中標(biāo)后，會通過多簽變更來增加工程造價以獲取利潤。跟蹤審計在這時就顯得非常必要，因為貼近施工現(xiàn)場審計人員可以隨時介入，杜絕虛假變更簽證。
簽證應(yīng)從以下幾個方面把握：一是要審查設(shè)計變更的合理性和準(zhǔn)確性，分析變更對工程造價的影響，力求減少變更，避免不合理的支出。二是遇到變更馬上簽證，尤其是隱蔽工程一定要在工程隱蔽之前核定，避免事后推諉扯皮。三是做到有據(jù)可依，變更和簽證要盡量細化標(biāo)明工程量與事由，并盡量把簽證圖紙化。嚴(yán)格履行簽字程序，即變更簽證要建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位三方簽字確認(rèn)。
設(shè)備、材料價格審查
建設(shè)項目中材料費用占工程投資的比重一般在50％以上，這部分是最容易產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)，也是工程審計的重中之重。因此對這部分工作，尤其是大宗材料和對工程造價影響較大的設(shè)備使用，審計人員應(yīng)積極的參與市場調(diào)查詢價、核定、采購招標(biāo)工作，也可以采取網(wǎng)上詢價、加盟材料價格咨詢俱樂部等手段，取得該種材料的真實價格，對大宗材料、設(shè)備的價格提出自己的意見。在保證材料質(zhì)量的基礎(chǔ)上，嚴(yán)把材料價格關(guān)，力爭把材料價格控制在合理的水平。
工程竣工階段
工程竣工階段是審計人員投入精力最大的階段，也是所有跟蹤審計工作出成效的階段。
（一）竣工決算資料審查
這階段審計人員應(yīng)提前把手中積累的全部原始資料整理、歸檔。以便在接到基建單位送來的全套結(jié)算資料后，比對手中資料，查看竣工圖紙及相關(guān)資料的真實性，竣工資料與實物是否一致；工程量的真實性，以及工程單價與取費的準(zhǔn)確性；工程價款結(jié)算規(guī)則是否與合同條款一致，合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎懲條款的實際執(zhí)行情況。
當(dāng)然基建資料在送審之前，相關(guān)建設(shè)、監(jiān)理部門應(yīng)事先進行審核，并有審核記錄，對于資料的完整性、真實性應(yīng)有專人負責(zé)并承擔(dān)責(zé)任。經(jīng)過盡可能多的把關(guān)，將原始資料保持在真實、完整的狀態(tài)，剔除不真實的資料，為下一步的審計創(chuàng)造條件。
（二）工程項目竣工結(jié)算
審計人員要利用前期已掌握的資料和數(shù)據(jù)，對施工單位提供的結(jié)算數(shù)據(jù)進行審查，是否按照施工圖紙和實際驗收的工程量計算，增加的工程量有沒有設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，工程變更減少的工程量是否扣減，定額套用是否正確，有無高套定額等問題，材料用量及價差的合規(guī)、合理性，取費是否正確。
目前，審計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對跟蹤審計的概念尚無統(tǒng)一而明確的定義。較為一致的看法是，跟蹤審計是指審計事項發(fā)生后，審計機關(guān)依法對政府投資項目或公共資金運行全過程分階段、有重點進行的持續(xù)性、過程性審計。跟蹤審計有廣義和狹義之分，廣義的表述是泛指對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項和國家重大政策措施執(zhí)行進行的審計，狹義的表述僅指對政府投資建設(shè)項目進行的過程性審計。建設(shè)項目跟蹤審計是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設(shè)事項，由審計人員隨著建設(shè)進程，及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進行審計并作出審計意見和建設(shè)，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設(shè)工作，使其得以規(guī)范、有序、有效運行，取得盡可能好的效益。我們暫不對跟蹤審計的概念作出明確定義，但有必要對跟蹤審計的內(nèi)涵和特點作一闡述。
跟蹤審計的本質(zhì)是一種提前介入的實時審計。跟蹤審計并不是事前審計，也不是事后審計，而是審計關(guān)口前移至審計事項發(fā)生但其尚未完成時所進行的實時審計、同步審計。跟蹤審計具有以下幾個主要特點：第一，預(yù)防性。跟蹤審計的主要目的是預(yù)防。它通過審計的提前介入，及時發(fā)現(xiàn)審計事項中的苗頭性問題，在問題的萌芽階段即提出建議，防范問題發(fā)生;第二，過程性。跟蹤審計是對審計事項全過程的審計。但對全過程的審計并不是全面審計或全部審計，而是對分階段有重點地對審計事項的過程進行審計。與以往強調(diào)“結(jié)果”不同，跟蹤審計更強調(diào)“過程”;第三，動態(tài)性。跟蹤審計重在“跟”，區(qū)別于以往的事后靜態(tài)審計，一定要強調(diào)出“跟”的動態(tài)性才能最大限度地發(fā)揮跟蹤審計的優(yōu)勢;第四，時效性。跟蹤審計“跟”的目的就是及時發(fā)現(xiàn)問題的萌芽，在問題沒有造成大的損失浪費與不良效果之前立即整改，及時將問題消滅在萌芽階段;第五，威懾性。此特性要充分掌握，要通過審計的提前介入，全程參與，最大限度發(fā)揮審計監(jiān)督的威懾性，形成審計跟蹤的高壓態(tài)勢。
二、目前跟蹤審計工作開展中的幾點困惑
目前，審計人員在跟蹤審計工作開展中存在幾個方面的困惑，不同程度地影響了跟蹤審計工作的開展，同時也加大審計風(fēng)險。
（一）審計監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管的界線模糊。跟蹤審計要求提前介入、全程參與監(jiān)督，審計成為審計事項內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)。由于頻繁地參與業(yè)務(wù)，很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責(zé)范圍，在對建設(shè)項目的審計中甚至可能排斥監(jiān)理的位置，踏足決策者的位置。審計無意中參與到審計事項的決策與管理之中。審計不能缺位、不能錯位，也不能越位。這種度的把握在實踐中給審計工作者帶來了不少困惑，經(jīng)常會由于不能夠準(zhǔn)確地把握審計監(jiān)督與決策、管理、施工監(jiān)理的合理的尺度而徒增審計工作量，同時也加大了審計風(fēng)險。
（二）審計建議、審計整改與審計處理的博弈。跟蹤審計的特點是提前介入，重在預(yù)防，要做到邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高。這就要求在問題出現(xiàn)的萌芽階段就要發(fā)現(xiàn)，并且有關(guān)單位應(yīng)立即整改，這不同于以往的審計的事后處罰，最大限度地減少了損失浪費，更加避免了事后審計無法挽回損失的難題，更加科學(xué)、合理、有效。因此，跟蹤審計不同于以往審計事后下審計決定的做法，而是針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題頻繁地提出審計建議和審計整改要求。與審計決定、審計處罰相比較，審計的處理處罰力度有所減弱，同時由于前者的法律效力不強，一些單位并不能夠很好地執(zhí)行跟蹤審計提出的要求和建議，未能做到按時按要求整改。這樣，不僅影響了跟蹤審計工作的效率，而且影響了審計的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，在增加了審計服務(wù)功能的同時減弱了審計的監(jiān)督職能。
（三）審計效果與審計成本的權(quán)衡。加大跟蹤審計力度，必然要加大審計成本。從理論上講，跟蹤的時間越長，跟蹤的范圍越廣，跟蹤的效果越好，相應(yīng)投入的審計成本也越高。但這僅是一種理想狀態(tài)。在目前審計項目多與審計資源相對不足的現(xiàn)狀下，如何權(quán)衡跟蹤審計效果與審計成本，顯得尤為重要。在考慮審計成本的前提下，跟蹤審計達到什么樣的效果是最優(yōu)選擇呢？何時跟蹤，跟蹤到什么程度才能達到二者的最優(yōu)狀態(tài)呢？是困擾審計人員的一個問題。就目前跟蹤審計的開展方式來看，有全過程跟蹤審計、定期跟蹤審計和不定期跟蹤審計;從跟蹤審計的介入時間來看，有全程介入、適時介入、重點環(huán)節(jié)介入等方式;從跟蹤審計的重點來看，則更是不一樣。哪種方式好，哪種方式能達到審計效果與審計成本的最佳組合，需要權(quán)衡考慮。
（四）審計責(zé)任與審計風(fēng)險的考量。跟蹤審計要求對審計事項的全過程進行適時跟進審計。這對審計的技術(shù)方法是一個挑戰(zhàn)，但更重要的問題是審計機關(guān)和審計人員對審計事項進行全過程跟蹤審計之后應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任。因為是提前介入，全程跟蹤，審計人員參與了審計事項決策、管理、運行、維護等全部過程，如何合理厘清決策責(zé)任、管理責(zé)任與審計責(zé)任，需要認(rèn)真考慮，加以研究。同時，在審計人員盡到審計責(zé)任的同時，又需要承擔(dān)怎樣的審計風(fēng)險呢？暫不考慮審計人員的勝任能力與知識儲備之間的差距而帶來的風(fēng)險，由于跟蹤審計的項目周期都比較長，不同時期的跟蹤審計的重點和方式的選擇也不一樣，對跟蹤審計的認(rèn)識與理解也存在差異，都會加大審計風(fēng)險。
三、強化跟蹤審計的幾點對策與建議
（一）加大對關(guān)鍵控制點的跟蹤審計力度，做到內(nèi)容突出。“重點突出”是對所有審計項目的要求，跟蹤審計也不例外。但由于跟蹤審計是對審計事項的全過程跟蹤審計，往往容易誤解而形成全面審計。突出跟蹤審計重點，不僅有利于提高跟蹤審計效率，而且有利于厘清審計監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管之間的界線，優(yōu)化審計成本效益。對一個審計事項而言，在全程監(jiān)督的同時，必須突出對該事項關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位的監(jiān)督。對于資金的跟蹤審計，應(yīng)將確定資金籌集、撥付、使用過程和環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵點進行跟蹤;對于項目，以建設(shè)項目跟蹤審計為例，則應(yīng)在摸清建設(shè)項目基本情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理打出關(guān)鍵控制點。一般認(rèn)為，建設(shè)項目關(guān)鍵控制點表現(xiàn)為這樣幾個環(huán)節(jié)：（1）前期決策;(2)勘察設(shè)計;(3)招標(biāo)投標(biāo);(4)施工準(zhǔn)備;(5)隱蔽工程驗收;(6)各主體工程部位驗收;(7)材料與設(shè)備的采購;(8)工程款的支付;(9)生產(chǎn)準(zhǔn)備;(10)重大變更;(11)竣工驗收等。審計人員在進行跟蹤審計時，應(yīng)合理選擇關(guān)鍵控制點進行跟蹤審計，提高跟蹤審計效率。
（二）加強對履職行為和程序的監(jiān)督，做到程序突出。跟蹤審計不同于以往事后的靜態(tài)審計，強調(diào)過程性和動態(tài)性，因此必須加強對相關(guān)單位和人員在審計事項中的履職行為和程序的監(jiān)督。這也是從動態(tài)的角度體現(xiàn)跟蹤審計的效率。跟蹤審計開展時，相關(guān)單位和人員的履職行為正在進行中，其履職的程序是否規(guī)范，效果是否良好，直接影響著審計事項的進展過程，加強這方面的監(jiān)督，會從程序和源頭上加強對審計事項的跟蹤審計監(jiān)督效果。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；跟蹤審計；問題；對策
中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：
建設(shè)項目跟蹤審計主要針對建設(shè)項目前期的審計、實施過程中的審計以及工程竣工驗收后的決算審計，通過跟蹤審計的監(jiān)督和審查，及時發(fā)現(xiàn)并糾正影響項目建設(shè)中的問題和隱患。跟蹤審計是對以前審計的發(fā)展和完善，但在跟蹤審計的過程中，出現(xiàn)了很多的問題，應(yīng)該做到對跟蹤審計的進一步規(guī)范，這樣才能更好的為建設(shè)工程服務(wù)。
一.建設(shè)項目跟蹤審計的簡單概述。
1.建設(shè)項目的跟蹤審計就是運用審計的方法對建設(shè)工程進行全過程監(jiān)督和管理，主要包括建設(shè)項目施工前的招投標(biāo)審計，施工中簽證費用審計以及結(jié)算總價的審計監(jiān)督和管理。以有效的控制工程的投資額，節(jié)約資金，避免浪費，并對其進行真實的反映為目標(biāo)，從而，達到維護合法權(quán)益，加強建設(shè)工程的管理，增加投資收益的目的。
2.建設(shè)項目跟蹤審計的特點。跟蹤審計是社會發(fā)展下，對以往的建設(shè)項目審計的創(chuàng)新和完善，其審計的內(nèi)容更全面，實施更為及時，形成了自身的優(yōu)越性。（1）呈現(xiàn)出一定的動態(tài)性。傳統(tǒng)的審計是對建設(shè)工程完工后的一次性結(jié)算審計，沒有施工前的預(yù)防和施工時期的監(jiān)督管理，是靜態(tài)的審計。跟蹤審計是分三步走的審計，包括施工前的預(yù)防和施工時期、完工結(jié)算時的監(jiān)督，因此，呈現(xiàn)出一定的動態(tài)性，可以把審計工作做得更細，能夠運用前后對比法分析，審計做得比較全面和到位[1]。（2）施工前、施工中、施工后全面的審計。傳統(tǒng)的審計只是對事后的結(jié)算做統(tǒng)一的審計，由于工程的復(fù)雜和反復(fù)，很難正確的區(qū)分和判斷。跟蹤審計能夠從施工前開始，直到施工結(jié)束，把工作做了細分，使審計工作更全面。（3）對施工全過程的審計，包括施工前的準(zhǔn)備工作。傳統(tǒng)審計只把施工階段作為審計的對象。（4）效率較高。跟蹤審計可以做到在施工現(xiàn)場簽證，避免了長期積壓出現(xiàn)的相合推諉的現(xiàn)象，提高了效率。
二.建設(shè)項目跟蹤審計存在的問題。
1.跟蹤審計從業(yè)人員良莠不齊。跟蹤審計需要對建設(shè)項目整個過程做到審計的監(jiān)督和管理，包含的內(nèi)容較多，所以對審計能力及人員的數(shù)量都有很高的要求，需要大量的作業(yè)人員和專業(yè)的素質(zhì)技能來滿足審計工作的要求，審計人員應(yīng)該具備良好的專業(yè)素質(zhì)，同時還需要有數(shù)量的業(yè)務(wù)能力和協(xié)調(diào)溝通能力。但目前跟蹤審計機構(gòu)有限，不能滿足市場的要求，并且從業(yè)人員的水平一般，有些根本沒有受過專業(yè)的培訓(xùn)，對審計工作認(rèn)識較片面，不能夠準(zhǔn)確的把握審計的內(nèi)涵，以至于，不能正確的處理審計過程中出現(xiàn)的問題，使審計工作達不到預(yù)期的效果[2]?，F(xiàn)有的跟蹤審計機構(gòu)不會把優(yōu)秀的人員派駐跟蹤審計現(xiàn)場，往往派一些應(yīng)屆畢業(yè)生、或者非專業(yè)出身的人員做跟蹤審計，他們對跟蹤審計的工作要求、工作目標(biāo)不了解，不知道該做什么，造成審計工作的混亂和不專業(yè)。
2.跟蹤審計的收費不夠合理，跟蹤審計屬于發(fā)展的初級階段，相關(guān)的收費標(biāo)準(zhǔn)不夠完善。江蘇省出現(xiàn)了傳統(tǒng)審計收費比跟蹤審計收費高的怪現(xiàn)象。按照江蘇省物價局審核跟蹤審計收費標(biāo)準(zhǔn)，和某些地區(qū)相比較低，但是高于國家發(fā)改委的價格。同樣要求跟蹤審計常駐現(xiàn)場，工作要求比監(jiān)理還高，但比起監(jiān)理的收費，審計收費不足它的十分之一，但往往在工作中，審計把監(jiān)理的部分工作做了。價格不合理造成某些機構(gòu)拒絕做跟蹤審計。
3.相關(guān)的法律法規(guī)不完善，影響跟蹤審計工作的進行。在跟蹤審計方面，國家沒有出臺專門的規(guī)定，沒有明確跟蹤審計的內(nèi)容，也沒有相關(guān)的處罰措施和具體實施條例，所以，出現(xiàn)了跟蹤審計的作業(yè)質(zhì)量差，不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。
4.項目建設(shè)單位對跟蹤審計的認(rèn)識偏差，委托內(nèi)容不合理。跟蹤審計屬于審計發(fā)展的新事物，造成很多的建設(shè)單位對跟蹤審計的作業(yè)內(nèi)容不清楚，不知道具體該干什么，不該干什么，從而使跟蹤審計工作的開展受阻。在跟蹤審計的過程中，對跟蹤審計人員的要求不合理。由于建設(shè)單位不了解跟蹤審計的流程和內(nèi)容，有些建設(shè)單位要求跟蹤審計人員必須常駐現(xiàn)場，必須安排土建人員與安裝人員各若干名。這就造成了很多跟蹤審計機構(gòu)不愿意做跟蹤審計。
三.解決建設(shè)項目跟蹤審計問題的對策。
1.加強跟蹤審計工作人員的培訓(xùn)，提高跟蹤審計人員的素質(zhì)和專業(yè)水平；加強跟蹤審計職業(yè)資格證的審查力度。對現(xiàn)有的跟蹤審計人員進行培訓(xùn)，增加專業(yè)知識和實際操作的能力，增強作業(yè)的能力，明白怎樣處理發(fā)生的問題，以便可以及時有效的解決，同時，要提高跟蹤審計人員的各個方面的能力，增強實際的工作能力。完善跟蹤審計職業(yè)資格證審查機制，提高資格證獲得者的專業(yè)知識和技能水準(zhǔn)[4]。對擁有跟蹤審計職業(yè)資格證的人員實行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計人員的質(zhì)量，只有合格的跟蹤審計人員才能做好審計的本職工作。所以，要提高跟蹤審計人員的素質(zhì)和水平，完善機制。
2.完善跟蹤審計的相關(guān)的法律法規(guī)，使審計工作能夠健康有序的進行。跟蹤審計是傳統(tǒng)審計的創(chuàng)新，解決了傳統(tǒng)審計不能夠解決的難題，并對建設(shè)項目的審計的發(fā)展有促進作用，此外，通過對建設(shè)項目的監(jiān)督和管理，可以做到減少資源的浪費，提高資源的使用率。所以，要確保跟蹤審計的合理健康的工作，這就必須完善跟蹤審計的法律法規(guī)，做到在工作中，有法可依，依法執(zhí)行。要建立一套完整的跟蹤審計的規(guī)章制度，制定出具體的跟蹤審計的實施辦法，做到跟蹤審計的每一步問題和責(zé)任都有健全的審計程序，提高審計的質(zhì)量，規(guī)范跟蹤審計中的違法行為，使跟蹤審計工作能夠有效地進行。
3.明確跟蹤審計的合同工作內(nèi)容。審計部門在簽訂合同時，應(yīng)該把跟蹤審計的具體工作內(nèi)容編寫出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實施工作中做到有目的、有計劃的進行，最重要的是可以讓項目建設(shè)單位知道跟蹤審計的工作職能和具體的任務(wù)，從而避免出現(xiàn)項目的建設(shè)單位對跟蹤審計的工作職能不清楚，而做出錯誤的指示，對跟蹤審計工作造成影響。從而，不利于該行業(yè)的正常發(fā)展，也起不到真正的審計監(jiān)督和管理的作用[5]。跟蹤審計是社會發(fā)展的新生事物，很多企業(yè)都不太清楚，所以，跟蹤審計應(yīng)該多做宣傳，提高自己的影響力，并且讓社會了解和更好的接受，從而，能夠合理有效地做自己的本職工作。在進行作業(yè)時，要注意企業(yè)的形象，要有長遠目光，樹立企業(yè)形象，提高知名度。
結(jié)束語
建設(shè)項目跟蹤審計工作是傳統(tǒng)審計的延伸和發(fā)展，引導(dǎo)著現(xiàn)代審計的發(fā)展潮流，并且在很多大型的建設(shè)項目中都有所采用，也取得了明顯的效果。所以，要確保建設(shè)項目跟蹤審計在發(fā)展中能夠合理的、有效的開展，必須要完善相關(guān)的法律法規(guī)，提高審計人員的素質(zhì)和專業(yè)技能，使跟蹤審計在建設(shè)項目的管理中真正起到審計的監(jiān)督和管理。
參考文獻：
[1] 張勇.淺談高?；椖咳^程跟蹤審計工作探討[J]. 中國-東盟博覽. 2012(06) 4
[2] 仇圣光.工程跟蹤審計實施階段的審計方法介紹[J]. 時代金融. 2011(18)
[3] 謝仁軍,張朝勃.政府投資項目跟蹤審計策略探討[J]. 新會計. 2011(05)
關(guān) 鍵 詞： 節(jié)約投資；跟蹤審計；
中圖分類號：F830文獻標(biāo)識碼： A
引言
政府投資建設(shè)項目跟蹤審計是指審計機關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)等規(guī)定，對使用財政資金、國有企業(yè)資金等投資的基本建設(shè)項目實施的監(jiān)督行為。隨著政府投資項目在不斷的加大，以及市場需求，為了有效的控制和節(jié)約投資，實行施工階段的全過程跟蹤審計，政府初衷是好的，但能真正達到一定跟蹤審計的意義，還有很長的一段距離，就目前操作的情況看，大多數(shù)跟蹤審計只是一種形式、有些跟蹤審計成為政府有關(guān)部門的一種遮丑布，有些跟蹤審計甚至成為有些部門違法的合法外衣。這其中的滋味也許只有在跟蹤審計一線的同志有些了解.
我想其中有幾種原因：
一、跟蹤審計能否是真正意義上的獨立于其他政府部門的機構(gòu)、真正意義上的監(jiān)督機構(gòu)是最主要的原因；
二、跟蹤審計大多數(shù)聘用的是中介機構(gòu)，目前來看跟蹤審計服務(wù)費偏低，很多的中介機構(gòu)從經(jīng)濟效益出發(fā)派一些素質(zhì)達不到跟蹤審計要求的人員，或能達到要求的也只是個“掛職”人員很少深入現(xiàn)場；
三、跟蹤審計的目標(biāo)不明確，主要體現(xiàn)在有些跟蹤審計人員對跟蹤審計項目控制的目標(biāo)是什么，跟蹤審計具體做什么，怎么做，用什么方法手段和控制措施，直至目標(biāo)的實現(xiàn)，一直至跟蹤審計結(jié)束都不清楚；
四、跟蹤審計業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)不夠，很多的人可能編標(biāo)還好、搞個結(jié)算審計還行，但是搞跟蹤審計就不行，跟蹤審計是比較綜合的管理，需要的是管理人才，沒有管理的理念，沒有管理目標(biāo)、沒有計劃、手段和方法是不能實現(xiàn)跟蹤審計目標(biāo)的，而這些要通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)、經(jīng)驗交流才能獲得。
上述跟蹤審計的弊端：雖各省、地區(qū)審計局相繼出臺一些跟蹤審計操作規(guī)程、辦法和一些規(guī)定。規(guī)定的范圍和職責(zé)基本是相同，各地區(qū)審計局也頒布一些考評細則加強了對中介機構(gòu)的業(yè)績的考核。但取得的效果不明顯。根據(jù)我從事項目管理一些經(jīng)驗和近年來的跟蹤審計一些經(jīng)驗，下面談一些建議供大家參考：
一、項目實施前應(yīng)要求跟蹤審計組主要負責(zé)人，編制具體的、可行的《跟蹤審計實施方案》明確目標(biāo)、建立管理架構(gòu)、明確責(zé)任、針對項目跟蹤審計重點、難點編制有效控制措施、手段和方法。最后加強對方案的審查，該項作為業(yè)績考評的依據(jù)之一。這一點的闡述猶如施工單位的《施工組織設(shè)計》、監(jiān)理單位《監(jiān)理細則》項目管理單位的《項目管理實施細則》；如果方案都編制有問題，更不要談搞跟蹤審計。經(jīng)審批通過的《跟蹤審計實施方案》，應(yīng)作為整個整個跟蹤組的行為指南，指導(dǎo)具體項目的跟蹤審計管理；
二、加強審計組進場時跟蹤審計交底工作和協(xié)調(diào)工作。這一點主要體現(xiàn)在進場階段各參建單位不了解，有必要了解各參建單位的主要人員、聯(lián)系方法和任務(wù)分工，進場后應(yīng)迅速的組織各單位進入相關(guān)的審計交底，特別是交底跟蹤審計組在本項的監(jiān)督和服務(wù)職能，在本項目中工作的定位，以及必要的跟蹤審計管理作業(yè)流程和表式等一些管理工具，讓各參建單位了解和熟悉跟蹤審計的在本項目中扮演角色，以及在全過程建設(shè)中，應(yīng)遵循的做法、程序等。有些審計組沒有這樣做，導(dǎo)致程序混亂，增加了審計的風(fēng)險，也加重了審計工作的任務(wù)；
三、針對項目的特點應(yīng)設(shè)置必要的審計控制重點，各項目各有特點：如有房屋建筑、市政工程、交通工程、水利工程等，作為搞跟蹤審計的人員，應(yīng)親自查看現(xiàn)場、預(yù)讀圖紙、合同和招投標(biāo)文件，針對性制定有關(guān)審計難點、重點控制方法，如市政道路工程（或水利河道疏浚工程），因地形地貌復(fù)雜簽證較多，有必要進場時要求施工單位和監(jiān)理單位測量原始標(biāo)高，以保證簽證的真實性。市政工程路床頂標(biāo)高成為下一步審計的重點，以防施工單位挖填超高在上面的路面結(jié)構(gòu)層偷工減料。水利工程疏浚完成復(fù)核工作，成為審計的重點以防施工單位虛假簽證。工程設(shè)計變更、簽證、材料設(shè)備的價格均為審計的關(guān)注的重點；上述等等對跟蹤審計組人員業(yè)務(wù)水平提出了一定的要求，要熟悉有關(guān)造價知識、于建設(shè)相關(guān)的法律、法規(guī)以及有關(guān)施工工法；
四、如何樹立審計人員的威信，這一點，做到的不多，大多人能做的是一團“和氣”而不是“和諧”，很多的施工單位和監(jiān)理單位把現(xiàn)場的審計組人員當(dāng)外行看待，其主要的原因：現(xiàn)場的很多問題發(fā)現(xiàn)不了。實際上全過程的跟蹤審計，也涵蓋了全要素的造價管理工作，不是片面的，而是全面的管理，很多人認(rèn)為質(zhì)量是監(jiān)理單位的事情，其實不是，施工單位單位偷工減料實際上就是違約，是屬不當(dāng)?shù)美袨?，結(jié)算時計價按合格成品計入。能說和你造價沒有關(guān)系？
五、如何正確認(rèn)識審計中風(fēng)險，主要來源兩個方面：一、審計過程中由于定位的原因，有些政府部門平時工作作風(fēng)的問題，認(rèn)為跟蹤審計組是為某些人服務(wù)的，甚至干涉審計組的工作，使審計的風(fēng)險加大，使跟蹤審計組成為為某些人的非法服務(wù)的工具，如有些材料設(shè)備的詢價定價、依法招標(biāo)的項目規(guī)避招標(biāo)、虛假簽證等。二、由于審計組人員不在崗：部分簽證實施時一個電話，事后補簽。缺乏真實性。
我國目前關(guān)于跟蹤審計的審計準(zhǔn)則和制度還不完善，對于建設(shè)項目跟蹤審計的新技術(shù)、新方法，需要在審計實踐中積極探索，不斷總結(jié)。
一、創(chuàng)新跟蹤審計理念: 堅持服務(wù)與監(jiān)督并舉，建立事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的“三統(tǒng)一”跟蹤審計監(jiān)督體系；
二、創(chuàng)新跟蹤審計重點內(nèi)容：緊緊圍繞提高決策科學(xué)性，加強對項目“標(biāo)的”的審核，注重效益審計；
三、創(chuàng)新跟蹤審計方式方法: 一是堅持全面跟蹤。突出審計重點。三是延伸審計不放松。利用計算機輔助審計。科學(xué)采集數(shù)據(jù)，利用好工程造價審計軟件，提高審計效率和質(zhì)量。
四、量力而行實施建設(shè)項目跟蹤審計:從實際出發(fā)，跟蹤審計要有所為、有所不為，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及國計民生、影響大的重點項目上；聘請具有能力中介機構(gòu)參與。審計機關(guān)可根據(jù)工作需要，聘請具有良好信譽的社會中介機構(gòu)參與跟蹤審計，同時，審計機關(guān)要加強對委托中介機構(gòu)的監(jiān)管，控制和降低審計風(fēng)險，提高審計項目質(zhì)量。
五、抓好跟蹤審計隊伍建設(shè): 樹立“人才強審”的理念；搞好政府投資審計人才培養(yǎng)教育。
一、醫(yī)院基建項目全過程跟蹤審計概述
基建項目跟蹤審計是項目建設(shè)過程分為若干階段，由審計人員全程參與建設(shè)進行審計，促使被審計單位及時改進問題，保證建設(shè)項目規(guī)范有序運行。醫(yī)院基建項目建設(shè)中，管理部門與跟蹤審計工作配合，使跟蹤審計在醫(yī)院管理層重視下穩(wěn)步推進，為保證醫(yī)院基建項目投資有效使用，基建觀部門準(zhǔn)確把握跟蹤審計介入時間具有重要意義。由于審計資源有限，醫(yī)院基建項目跟蹤審計應(yīng)針對性審核重點內(nèi)容，跟蹤審計應(yīng)按照基建項目推進進度，對項目設(shè)計、施工及竣工結(jié)算階段重點內(nèi)容跟蹤審計。依據(jù)投資估算，跟蹤審計需審核設(shè)計概算及投資計劃，提出意見供醫(yī)院基建管理部門參考。從醫(yī)院合理投資控制目標(biāo)出發(fā)，督促設(shè)計單位在投資估算內(nèi)設(shè)計。工程招標(biāo)師嚴(yán)禁的商業(yè)活動，醫(yī)院基建管理部門應(yīng)要求跟蹤審計協(xié)助監(jiān)督招標(biāo)跟蹤。跟蹤審計應(yīng)對項目招標(biāo)方式選擇等提出建議，對后續(xù)合同中育造價控制內(nèi)容審核。招標(biāo)階段跟蹤審計包括招標(biāo)文件等與工程造價有關(guān)內(nèi)容審核，工程量清單審核等。醫(yī)院基建管理部門應(yīng)對已竣工項目督促跟蹤審計在合約時間內(nèi)，協(xié)助醫(yī)院基建項目其他造價審核。醫(yī)院基建管理部門要關(guān)注進度款支付審計及結(jié)算審計中，與醫(yī)院基建項目投資支出相關(guān)審計工作，重點監(jiān)管相應(yīng)流程。跟蹤審計根據(jù)工程施工流程審查，依據(jù)施工合同進行進度款審批。施工單位在規(guī)定時間內(nèi)報送工程量至監(jiān)理處，醫(yī)院基建管理部門審核確認(rèn)工程量，反饋至醫(yī)院相關(guān)部門。跟蹤審計在審核簽證時應(yīng)監(jiān)督跟蹤審計單位堅持月清等原則審核。簽證單應(yīng)編制預(yù)算，現(xiàn)場工程量四方確認(rèn)底稿，隱蔽工程需在覆蓋前簽認(rèn)。月清原則是跟蹤審計單位對施工單位上月簽證審核完畢。審計限制原則是對補充預(yù)算辦理在合同中實行嚴(yán)格時間限制，簽證記錄確認(rèn)后二周內(nèi)需上報簽證。圖1醫(yī)院基建項目風(fēng)險評價
二、公立醫(yī)院基建項目實施跟蹤審計的意義
基建項目全過程跟蹤審計是依據(jù)相關(guān)法律，運用各種管理技術(shù)，對基建項目設(shè)計施工等各階段影響工程造價因素系統(tǒng)監(jiān)控，有效控制工程造價。公立醫(yī)院基建項目實施全過程審計非常必要，體現(xiàn)在跟蹤審計有效解決事后審計的弊端，是醫(yī)院預(yù)防治理腐敗的有力保障，是進行外部審計的基礎(chǔ)。隨著公立醫(yī)院基建項目投資增加，基建項目成為醫(yī)院重要經(jīng)濟活動。公立醫(yī)院基建投入資金約占業(yè)務(wù)支出的30%，由于監(jiān)管體制落后，醫(yī)院基建項目管理中浪費腐敗問題嚴(yán)重。中央辦公廳印發(fā)《關(guān)于開展工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題治理工作意見》，衛(wèi)生部下發(fā)《關(guān)于加強基建工程項目全過程審計的通知》，要求醫(yī)療單位開展跟蹤審計，達到預(yù)防治理腐敗，提高投資效益的目的。目前很多大型三級醫(yī)院管理者認(rèn)識到基建項目全過程審計的必要性，公立醫(yī)院在重大項目建設(shè)中實行跟蹤審計取得良好效果。內(nèi)部跟蹤審計具有預(yù)防性特點，審計目的內(nèi)容與豐富等具有獨特性，基建工程項目跟蹤審計是外部審計的基礎(chǔ)。醫(yī)院基建項目實施全過程審計是解決看病難民生熱點問題的需要?？床‰y問題是近年來兩會關(guān)注的議題，醫(yī)療體制深化改革受到關(guān)注。醫(yī)療改革對象的醫(yī)院要降低運營成本，近年來許多大型三甲醫(yī)院大力推進基建工程建設(shè)，基建投資成為醫(yī)院重要運營成本，如何控制基建工程造價，成為醫(yī)院內(nèi)審部門亟待解決的問題。傳統(tǒng)審計方式可以為醫(yī)院節(jié)省資金，但由于受審計環(huán)境、人員素質(zhì)等因素影響存在很大局限性，其滯后性無法挽回損失浪費。醫(yī)院基建投資是長期行為，內(nèi)審部門議案對基建項目角色等各階段進行系統(tǒng)監(jiān)督，基建項目存在隱藏工程等不可控因素，工程完工后介入審計會處于被動局面，導(dǎo)致基建投資失控，表現(xiàn)實施全過程審計才能控制工程造價。
三、公立醫(yī)院基建項目管理全過程審計現(xiàn)狀
醫(yī)院內(nèi)部基建投資項目事關(guān)醫(yī)院發(fā)展，單純的事后審計達不到科學(xué)及時的審計目標(biāo)，進行全過程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中的問題才能確保投資項目的成功。醫(yī)院基建項目審計目的是促進項目實施中貫徹落實國家法律，促進監(jiān)理履職，通過對建設(shè)項目全過程跟蹤審計評價，促使單位內(nèi)部各部門嚴(yán)格執(zhí)行基建制度，做到工程項目造價合理。提高投資項目資金安全性，實現(xiàn)總體建設(shè)目標(biāo)。公立醫(yī)院基建項目實施全過程審計取得很大成效，但目前仍存在跟蹤審計難以把握，審計介入時間模糊，審計人員素質(zhì)參差不齊等問題。醫(yī)院基建項目審計包括項目造價審計，工期審計，財務(wù)審計等，跟蹤審計要體現(xiàn)落實基建制度，使基建管理部門人員工作合法化，通過審計及時發(fā)現(xiàn)項目中的違法行為，發(fā)揮基建項目審計監(jiān)督管理功能。醫(yī)院基建項目跟蹤審計能加強建設(shè)資金全過程監(jiān)管，起到及時防堵漏洞，節(jié)約工程項目成本的作用，如工程變更設(shè)計項目施工單位報結(jié)算費用，核減施工單位報結(jié)算費用的25%。醫(yī)院實施跟蹤審計前存在工程材料采購信息不對稱，通常施工單位提供材料樣品，通過談判等方式確定價格與實際價格存在差異。實施跟蹤審計后有效控制施工材料價格。全過程跟蹤審計代表在醫(yī)院職能部門相互配合，通過制度程序第三方審計機構(gòu)分但醫(yī)院基建內(nèi)審部門壓力，促進醫(yī)院管理廉政建設(shè)。醫(yī)院基建項目跟蹤審計是動態(tài)審計，審計人員要承擔(dān)重大風(fēng)險責(zé)任，需要有相關(guān)法律保障為跟蹤審計單位提供明確標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前跟蹤審計法規(guī)政策滯后，使審計人員難以對基建項目作出共性評價，難以提高審計質(zhì)量。跟蹤審計人員在建設(shè)項目中頻繁介入，建議建設(shè)單位改進，使審計人員出現(xiàn)偏離監(jiān)督建議的目標(biāo)。如關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家規(guī)定監(jiān)理單位職責(zé)，實際工作中往往要審計人員表態(tài)后簽署。跟蹤審計工作要求審計人員具備專業(yè)水平，具有良好協(xié)調(diào)溝通能力，目前審計公司配備業(yè)務(wù)人員基建業(yè)務(wù)不熟，影響跟蹤審計效果。工程項目建設(shè)分為投資決策、招標(biāo)施工建設(shè)等階段，跟蹤審計介入時間缺乏明確規(guī)定，由于投資方認(rèn)為跟蹤審計只能在施工階段監(jiān)督工程造價，大多建設(shè)單位在施工階段安排審計介入，導(dǎo)致工程造價無法控制主要原因是前期決策時期等階段出現(xiàn)不合理決策。
四、公立醫(yī)院實施基建項目全過程跟蹤審計的對策
公立醫(yī)院基建項目跟蹤審計是建立健全內(nèi)控的有效手段，為內(nèi)部管理、提高效益提供有益支持。近年來衛(wèi)生系統(tǒng)全過程審計工作逐步發(fā)展，有效防范打擊經(jīng)濟違法違紀(jì)行為，完善衛(wèi)生機構(gòu)管理體制，但公立醫(yī)院實施基建項目跟蹤審計中仍存在許多問題，制約醫(yī)院的長期發(fā)展。需要通過加強制度建設(shè)，加強監(jiān)督管理，重視工程變更審計等措施，提高公立醫(yī)院基建項目全過程審計工作水平。公立醫(yī)院基建項目跟蹤審計是全新審計模式，為有效發(fā)揮跟蹤審計效益，原有工程項目事后審計制度無法滿足醫(yī)院基建管理要求，公立醫(yī)院內(nèi)審部門要制定跟蹤審計規(guī)章制度，完善的審計工作制度可以為審計人員提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)。公立醫(yī)院建設(shè)項目跟蹤審計由于開展時間短，缺乏響應(yīng)政策支持，相關(guān)行政管理部門要建立公立醫(yī)院基建項目審計規(guī)程，審計人員提供明確業(yè)務(wù)指導(dǎo)，規(guī)范審計行為。審計部門要做到全面審計，把好事前合同審計關(guān)，檢查合同內(nèi)容與招標(biāo)文件要求是否相符，特別關(guān)注補充協(xié)議的合法性，合同造價工程的計算原則，明確合同需經(jīng)審計小組審核后簽訂。工程施工中對原施工圖修改，要求施工單位編制變更簽證，重大審計變更按規(guī)定履行報批手續(xù)。醫(yī)院基建項目跟蹤審計涉及領(lǐng)域多，審計人員會運用到各種專業(yè)知識，如合同審核、水電施工等。要將具備各種專業(yè)結(jié)構(gòu)的復(fù)合型人才引入審計隊伍中，滿足醫(yī)院跟蹤審計工作的專業(yè)性要求。公立醫(yī)院要加強對跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過招標(biāo)選擇資質(zhì)高的社會中介機構(gòu)，組建形成中介機構(gòu)造價咨詢師，基建管理人員等組成的跟蹤審計小組，更好地開展跟蹤審計工作。相關(guān)部門要加強對審計人員系統(tǒng)培訓(xùn)，結(jié)合社會中介機構(gòu)人才力量進行人才儲備，針對跟蹤審計特點，充分發(fā)揮專業(yè)機構(gòu)審計資源優(yōu)勢，更好地開展醫(yī)院基建項目跟蹤審計工作。選擇監(jiān)理單位按照招投標(biāo)法規(guī)定，選擇符合資質(zhì)條件的單位監(jiān)理，簽訂監(jiān)理委托合同，實行醫(yī)院監(jiān)理負責(zé)制，項目監(jiān)理工程師要建立崗位責(zé)任制。公立醫(yī)院跟蹤審計目的是堵塞工程建設(shè)管理中的漏洞，審計機構(gòu)是參與建設(shè)項目的第三者，不直接從事建設(shè)項目投資管理等工作，按照履行職責(zé)做好監(jiān)督職能。通過跟蹤審計項目發(fā)現(xiàn)問題，及時與建設(shè)單位溝通形成書面材料，在基建項目跟蹤審計中要把握好監(jiān)督職責(zé)角色定位，依法發(fā)揮跟蹤審計的監(jiān)督職能。公立醫(yī)院基建項目重點環(huán)節(jié)包括前期決策、招投標(biāo)，材料設(shè)備采購等方面，跟蹤審計是經(jīng)濟效益審計的新模式，要考慮被審計項目建設(shè)規(guī)模，審計資源等多方面因素，明確審計介入時間。由于項目差異性，選擇審計介入時間不同，跟蹤審計應(yīng)覆蓋項目過程，審計中體現(xiàn)跟蹤適時性，對項目建設(shè)重大活動提出要求。
五、結(jié)語
關(guān)鍵詞：跟蹤審計；全程；規(guī)范操作；資料
一、開展跟蹤審計的主要做法與成效
鹽城市先鋒島整體開發(fā)項目是鹽城市重大建設(shè)項目，我們有幸參與其中的跟蹤審計工作。為了切實搞好市先鋒島整體開發(fā)項目的跟蹤審計工作，審計組有 地圍繞項目前期準(zhǔn)備、項目實施和竣工決算這三個具體階段，超前謀劃，周密部署，突出重點，分布推進，確保效果，為整個跟蹤審計工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。
1. 以招投標(biāo)階段為重點，認(rèn)真搞好項目前期準(zhǔn)備階段的跟蹤審計。
項目前期準(zhǔn)備階段的跟蹤審計，主要是對涉及項目開工前的文本資料以及招投標(biāo)的真實情況進行審查。審查內(nèi)容包括建設(shè)項目的各項審批文件是否齊全、真實；投資決策是否合理；概預(yù)算編制、審批是否充分、準(zhǔn)確、合規(guī)；征地拆遷補償是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，拆遷評估及結(jié)果是否公正、合理、準(zhǔn)確；工程招投標(biāo)是否規(guī)范有效。在這諸多環(huán)節(jié)中，針對目前招投標(biāo)階段普遍存在人為逃避招投標(biāo)程序、招標(biāo)人以特殊的條件限制潛在投標(biāo)人、人為選擇投標(biāo)申請人、工程量清單及計量不規(guī)范等諸多問題，我們將招投標(biāo)階段的審查作為重中之重。審計組主要做好以下幾項工作：
（1）是完整及時地收集資料。審計組要求建設(shè)單位在招標(biāo)公告、投標(biāo)文件前一定時間及時提供相關(guān)資料，并從消息公布方式、招標(biāo)方式、評標(biāo)辦法、招標(biāo)文件、工程量清單等方面進行審查。在審查過程中如發(fā)現(xiàn)有不符合《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《審計法》和《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》等國家法律、法規(guī)規(guī)定的部分，審計組提出書面整改意見，并由建設(shè)單位簽署意見，審計組填寫執(zhí)行情況，并將工作過程記入審計情況記載臺賬中。
（2）是認(rèn)真審查工程量清單。我們將工程量清單作為招標(biāo)文件的組成部分，要求招標(biāo)人對其準(zhǔn)確性和完整性負責(zé)。投標(biāo)人依據(jù)工程量清單進行投標(biāo)報價，對工程量清單不負有核實業(yè)務(wù)、更不具有修改和調(diào)整的權(quán)利。審計組重點審查定額的選用是否符合工程特征、工程量的計算是否準(zhǔn)確、項目特征的描述是否和設(shè)計圖紙一致等，逐一指出不符合、不一致、不準(zhǔn)確的地方，要求及時糾正。
（3）是審查并建議招標(biāo)控制價。審計組主要審查招標(biāo)控制價編制人是否按《計價規(guī)范》的要求進行編制，是否按常用的、合理的施工方法、施工方案進行考慮；審查招標(biāo)控制價的組成內(nèi)容是否全面真實等。在經(jīng)過上述審查程序后，審計組再向建設(shè)單位提出建議招標(biāo)控制價。在實施該項目審計時，我們十分注重招標(biāo)控制價的審查，并取得了令人滿意的效果。
（4）是全程參與工程開標(biāo)會。審計組派員參加工程開標(biāo)會，進行現(xiàn)場監(jiān)督，審查開標(biāo)、評標(biāo)過程以及招投標(biāo)結(jié)果的合法性。
（5）是切實做好工程合同的審查。主要審查合同具體條款的合法性、有效性、公允性；審查合同內(nèi)容與招標(biāo)文件的承諾是否一致；對招標(biāo)文件中未涉及的事項，是否經(jīng)雙方約定后以合同條款形式加以明確，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而組成建設(shè)資金的損失浪費；最終，審計組還要求建設(shè)單位與施工單位要把接收國家審計機關(guān)監(jiān)督作為一項重要條款寫入合同。
2．突出重要環(huán)節(jié)審查，深入搞好項目實施階段的跟蹤審計。
項目實施階段的審計跟蹤是關(guān)鍵，這一階段，審計組著重對以下事項進行審查：
（1）是審查項目合同執(zhí)行及制度落實情況。主要審查項目合同在付諸實施時履行、變更、轉(zhuǎn)讓和終止等情況是否真實、合法、有效，有無存在違法分包、轉(zhuǎn)包工程現(xiàn)象。同時，審查建設(shè)單位為保證合同的落實，是否建立了招投標(biāo)、合同管理、質(zhì)量控制、資金管理、成本控制、物資采購、檔案管理等內(nèi)控制度并審查其執(zhí)行情況。
（2）是審查建設(shè)項目施工方案調(diào)整、工程設(shè)計變更的審批程序。主要審查建設(shè)項目施工方案調(diào)整、工程設(shè)計變更的審批程序是否合法、合規(guī)，特別注意施工單位是否將設(shè)計圖紙中施工難度較大或報價低的項目申請設(shè)計變更或相應(yīng)地增加報價高的項目；施工單位是否將規(guī)范中已包含在工程項目的工作內(nèi)容，寫入設(shè)計變更中作為強制要求等。
（3）是對工程量清單執(zhí)行情況進行審查。工程量清單執(zhí)行情況審查的深度直接關(guān)系工程決算的資料。
二、今后進一步做好跟蹤審計的幾點想法
1.進一步依法開展跟蹤審計。政府投資項目跟蹤審計工作還處于探索階段，有待于在今后的工作實踐中不斷探索提高。要做好跟蹤審計工作，提高跟蹤審計工作質(zhì)量，防范跟蹤審計工作風(fēng)險，就要求我們必須依法、依規(guī)開展跟蹤審計。今后，我們要進一步遵守相關(guān)法律、法規(guī)，認(rèn)真落實上級審計機關(guān)的具體要求，穩(wěn)步推進跟蹤審計工作。
2.進一步規(guī)范跟蹤審計工作。為了把政府投資項目跟蹤審計的工作進一步做大、做強、做實，我們將在認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、博采眾長的基礎(chǔ)上，制訂一個政府投資項目跟蹤審計操作指南，進一步規(guī)范跟蹤審計工作。
3.進一步把握跟蹤審計的重點。跟蹤審計歷時教長，突出跟蹤審計重點、抓好關(guān)鍵節(jié)點是跟蹤審計工作的關(guān)鍵。對跟蹤審計的項目，要針對不同情況區(qū)別對待，如對周期較短的工程項目實行跟蹤審計時，要實行全過程審計，以確保審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險；而對投資額較大、建設(shè)周期比較長的工程項目在實施跟蹤審計時，我們不一定全程參與，而是要抓住關(guān)鍵節(jié)點、有的放矢進行跟蹤審計，以有效提高跟蹤審計的效率，節(jié)約審計成本。
關(guān)鍵詞：跟蹤審計，質(zhì)量控制，風(fēng)險防范。
中圖分類號：O213.1文獻標(biāo)識碼： A
跟蹤審計就是運用審計的方法對工程進行全過程監(jiān)督和管理，主要包括項目施工前的招投標(biāo)審計，施工中簽證費用審計以及結(jié)算總價的審計監(jiān)督和管理。以有效的控制工程的投資額，節(jié)約資金，避免浪費，并對其進行真實的反映為目標(biāo)，從而，達到維護合法權(quán)益，加強建設(shè)工程的管理，增加投資收益的目的。
一、跟蹤審計的特點
跟蹤審計是社會發(fā)展下，對以往的建設(shè)項目審計的創(chuàng)新和完善，其審計的內(nèi)容更全面，實施更為及時，形成了自身的優(yōu)越性。（1）呈現(xiàn)出一定的動態(tài)性。傳統(tǒng)的審計是對建設(shè)工程完工后的一次性結(jié)算審計，沒有施工前的預(yù)防和施工時期的監(jiān)督管理，是靜態(tài)的審計。跟蹤審計是分三步走的審計，包括施工前的預(yù)防和施工時期、完工結(jié)算時的監(jiān)督，因此，呈現(xiàn)出一定的動態(tài)性，可以把審計工作做得更細，能夠運用前后對比法分析，審計做得比較全面和到位。（2）施工前、施工中、施工后全面的審計。傳統(tǒng)的審計只是對事后的結(jié)算做統(tǒng)一的審計，由于工程的復(fù)雜和反復(fù)，很難正確的區(qū)分和判斷。跟蹤審計能夠從施工前開始，直到施工結(jié)束，把工作做了細分，使審計工作更全面。（3）對施工全過程的審計，包括施工前的準(zhǔn)備工作。傳統(tǒng)審計只把施工階段作為審計的對象。（4）效率較高。跟蹤審計可以做到在施工現(xiàn)場簽證，避免了長期積壓出現(xiàn)的相合推諉的現(xiàn)象，提高了效率。
二、目前跟蹤審計存在的問題
1.跟蹤審計從業(yè)人員良莠不齊。跟蹤審計需要對建設(shè)項目整個過程做到審計的監(jiān)督和管理，包含的內(nèi)容較多，所以對審計能力及人員的數(shù)量都有很高的要求，需要大量的作業(yè)人員和專業(yè)的素質(zhì)技能來滿足審計工作的要求，審計人員應(yīng)該具備良好的專業(yè)素質(zhì)，同時還需要有數(shù)量的業(yè)務(wù)能力和協(xié)調(diào)溝通能力。但目前跟蹤審計機構(gòu)有限，不能滿足市場的要求，并且從業(yè)人員的水平一般，有些根本沒有受過專業(yè)的培訓(xùn)，對審計工作認(rèn)識較片面，不能夠準(zhǔn)確的把握審計的內(nèi)涵，以至于，不能正確的處理審計過程中出現(xiàn)的問題，使審計工作達不到預(yù)期的效果?，F(xiàn)有的跟蹤審計機構(gòu)不會把優(yōu)秀的人員派駐跟蹤審計現(xiàn)場，往往派一些應(yīng)屆畢業(yè)生、或者非專業(yè)出身的人員做跟蹤審計，他們對跟蹤審計的工作要求、工作目標(biāo)不了解，不知道該做什么，造成審計工作的混亂和不專業(yè)。
2.跟蹤審計的收費不夠合理，跟蹤審計屬于發(fā)展的初級階段，相關(guān)的收費標(biāo)準(zhǔn)不夠完善。江蘇省出現(xiàn)了傳統(tǒng)審計收費比跟蹤審計收費高的怪現(xiàn)象。按照江蘇省物價局審核跟蹤審計收費標(biāo)準(zhǔn)，和某些地區(qū)相比較低，但是高于國家發(fā)改委的價格。同樣要求跟蹤審計常駐現(xiàn)場，工作要求比監(jiān)理還高，但比起監(jiān)理的收費，審計收費不足它的十分之一，但往往在工作中，審計把監(jiān)理的部分工作做了。價格不合理造成某些機構(gòu)拒絕做跟蹤審計。
3.相關(guān)的法律法規(guī)不完善，影響跟蹤審計工作的進行。在跟蹤審計方面，國家沒有出臺專門的規(guī)定，沒有明確跟蹤審計的內(nèi)容，也沒有相關(guān)的處罰措施和具體實施條例，所以，出現(xiàn)了跟蹤審計的作業(yè)質(zhì)量差，不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。
4.項目建設(shè)單位對跟蹤審計的認(rèn)識偏差，委托內(nèi)容不合理。跟蹤審計屬于審計發(fā)展的新事物，造成很多的建設(shè)單位對跟蹤審計的作業(yè)內(nèi)容不清楚，不知道具體該干什么，不該干什么，從而使跟蹤審計工作的開展受阻。在跟蹤審計的過程中，對跟蹤審計人員的要求不合理。由于建設(shè)單位不了解跟蹤審計的流程和內(nèi)容，有些建設(shè)單位要求跟蹤審計人員必須常駐現(xiàn)場，必須安排土建人員與安裝人員各若干名。這就造成了很多跟蹤審計機構(gòu)不愿意做跟蹤審計。
三、解決跟蹤審計問題的對策
1.加強跟蹤審計工作人員的培訓(xùn)，提高跟蹤審計人員的素質(zhì)和專業(yè)水平；加強跟蹤審計職業(yè)資格證的審查力度。對現(xiàn)有的跟蹤審計人員進行培訓(xùn)，增加專業(yè)知識和實際操作的能力，增強作業(yè)的能力，明白怎樣處理發(fā)生的問題，以便可以及時有效的解決，同時，要提高跟蹤審計人員的各個方面的能力，增強實際的工作能力。完善跟蹤審計職業(yè)資格證審查機制，提高資格證獲得者的專業(yè)知識和技能水準(zhǔn)。對擁有跟蹤審計職業(yè)資格證的人員實行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計人員的質(zhì)量，只有合格的跟蹤審計人員才能做好審計的本職工作。所以，要提高跟蹤審計人員的素質(zhì)和水平，完善機制。
2.完善跟蹤審計的相關(guān)的法律法規(guī)，使審計工作能夠健康有序的進行。跟蹤審計是傳統(tǒng)審計的創(chuàng)新，解決了傳統(tǒng)審計不能夠解決的難題，并對建設(shè)項目的審計的發(fā)展有促進作用，此外，通過對建設(shè)項目的監(jiān)督和管理，可以做到減少資源的浪費，提高資源的使用率。所以，要確保跟蹤審計的合理健康的工作，這就必須完善跟蹤審計的法律法規(guī)，做到在工作中，有法可依，依法執(zhí)行。要建立一套完整的跟蹤審計的規(guī)章制度，制定出具體的跟蹤審計的實施辦法，做到跟蹤審計的每一步問題和責(zé)任都有健全的審計程序，提高審計的質(zhì)量，規(guī)范跟蹤審計中的違法行為，使跟蹤審計工作能夠有效地進行。
3.明確跟蹤審計的合同工作內(nèi)容。審計部門在簽訂合同時，應(yīng)該把跟蹤審計的具體工作內(nèi)容編寫出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實施工作中做到有目的、有計劃的進行，最重要的是可以讓項目建設(shè)單位知道跟蹤審計的工作職能和具體的任務(wù)，從而避免出現(xiàn)項目的建設(shè)單位對跟蹤審計的工作職能不清楚，而做出錯誤的指示，對跟蹤審計工作造成影響。從而，不利于該行業(yè)的正常發(fā)展，也起不到真正的審計監(jiān)督和管理的作用。跟蹤審計是社會發(fā)展的新生事物，很多企業(yè)都不太清楚，所以，跟蹤審計應(yīng)該多做宣傳，提高自己的影響力，并且讓社會了解和更好的接受，從而，能夠合理有效地做自己的本職工作。在進行作業(yè)時，要注意企業(yè)的形象，要有長遠目光，樹立企業(yè)形象，提高知名度。
4.要健全審計復(fù)核、審計質(zhì)量檢查和審計質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計工作質(zhì)量。審計復(fù)核是審計法制工作的重要組成部分，是審計質(zhì)量內(nèi)部控制中十分重要的一環(huán)，是審計質(zhì)量的最后一道關(guān)口。審計復(fù)核應(yīng)該成為審計項目的必經(jīng)程序，任何審計項目都不能有例外，要健全審計復(fù)核、審計質(zhì)量檢查和審計質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計工作質(zhì)量。復(fù)核具有全面性的同時也具有突出的問題和主要的矛盾。根據(jù)常規(guī)的程序，想要降低審計風(fēng)險，就要找到審計風(fēng)險的實質(zhì)性問題，要注意對問題的事實是否清楚、審計取證是否充分、完整和履行法定程序是否合法進行復(fù)核；在定性和處罰處理方面要嚴(yán)格的遵守法律的程序進行復(fù)核的過程；要在錯綜復(fù)雜的事實面前，善于從法律角度和當(dāng)前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型體制轉(zhuǎn)軌的實際情況去深入研究和分析，從中找到本質(zhì)的問題。
四、結(jié)束語
把科學(xué)發(fā)展觀作為審計工作的靈魂和指南，作為促進審計事業(yè)的科學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)，充分把握科學(xué)發(fā)展觀與審計工作的內(nèi)在聯(lián)系。審計機關(guān)把提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險作為的一項長期任務(wù)和中心工作，所以，我們要有保持頭腦清醒，認(rèn)真研究防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量的技術(shù)和方法，努力提高審計工作水平，更好地為我市經(jīng)濟社會建設(shè)又好又快的發(fā)展服務(wù)。
參考文獻：
[1] 張勇.淺談高?；椖咳^程跟蹤審計工作探討[J]. 中國-東盟博覽. 2012(06)
[2] 仇圣光.工程跟蹤審計實施階段的審計方法介紹[J]. 時代金融. 2011(18)
[3] 謝仁軍,張朝勃.政府投資項目跟蹤審計策略探討[J]. 新會計. 2011(05)
