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Abstract： With the process of universities' Business Tax to VAT in China， the author analyzes the impact of Business Tax to VAT on financial management，and provides some suggestions on financial management for universities.
關(guān)鍵詞： 營改增；高校；財(cái)務(wù)管理；影響
Key words： Business Tax to VAT；universities；impact；financial management
中圖分類號：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）33-0062-02
0 引言
自2016年5月1日起，中國全面實(shí)施“營改增”，營業(yè)稅退出歷史舞臺。這是自1994年分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。每一次財(cái)稅體制的變革，都會給高校財(cái)務(wù)管理帶來新的變化和考驗(yàn)，高校全面“營改增”到現(xiàn)在只有幾個(gè)月，如何應(yīng)對全面“營改增”給高校在納稅資格、稅種、票據(jù)使用、會計(jì)核算等方面帶來的影響，是高校亟待研究并考慮的問題。文章結(jié)合高校實(shí)際，以實(shí)際案例分析全面“營改增”帶來的影響，并就這些問題提出建議。
1 高?！盃I改增”的時(shí)間進(jìn)程
2012年7月31日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2012]71號）。規(guī)定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，北京市、天津市等8個(gè)地區(qū)的高校率先實(shí)施“營改增”工作。
2013年5月24日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號），從2013年8月1日起，在全國范圍開展?fàn)I改增試點(diǎn)，高校“營改增”主要涉及技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)。
2016年3月23日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號），從2016年5月1日起，中國全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，原來所有營業(yè)稅的范圍全部改征增值稅。政策的出臺，標(biāo)志著全國高校進(jìn)入了全面“營改增”時(shí)代。
2 全面“營改增”對高校財(cái)務(wù)管理的影響
“營改增”從試點(diǎn)到全面推開，近四年的時(shí)間里，前三年多的時(shí)間只是針對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，而全面“營改增”到現(xiàn)在只有幾個(gè)月的時(shí)間，就對高校的納稅資格、稅種、票據(jù)使用、會計(jì)核算等方面產(chǎn)生了較大的影響。
2.1 全面“營改增”對納稅人資格的影響
按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，應(yīng)稅服務(wù)年銷售超過標(biāo)準(zhǔn)超過500萬元（含）的為為一般納稅人，達(dá)不到的為小規(guī)模納稅人，其中，小規(guī)模納稅人，可按3%的稅率繳納增值稅，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。2013年5月24日的財(cái)稅37號文件，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，且不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅，隨著“營改增”的全面推開，原來許多被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校，收入超過了500萬元，原來所有營業(yè)稅范圍的收入轉(zhuǎn)為開具增值稅發(fā)票，提供應(yīng)稅服務(wù)成為常態(tài)化工作，不能再簡單地以事業(yè)單位的身份認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，需要根據(jù)通知要求，重新認(rèn)定為一般納稅人。
2.2 全面“營改增”對稅種和稅率的影響
由于稅種、稅率的變化，高校稅負(fù)也隨之發(fā)生增減變化。全面”營改增”使得營業(yè)稅稅種變?yōu)樵鲋刀?，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，對所取得的營業(yè)額征稅，營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率。增值稅屬于價(jià)外稅，服務(wù)收入中不包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅金，銷項(xiàng)稅由購買方承擔(dān)，銷售方取得的銷售款包括服務(wù)價(jià)格和稅款，稅款=服務(wù)收入款÷（1+稅率）×稅率。“營改增”前，高校一般應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)稅稅率是5%，培訓(xùn)類為3%。“營改增”后，高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，征收率為3%，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣；被認(rèn)定為一般納稅人的，稅率根據(jù)服務(wù)項(xiàng)目類別的不同，從零稅率到17%不等。
2.3 全面“營改增”對增值稅票據(jù)使用的影響
2.3.1 增值稅票的填開使用
增值稅發(fā)票有普通發(fā)票和專用發(fā)票兩類，開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，對方單位不受限制，接受普通發(fā)票的單位不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，如果接受增值稅專票的單位是一般納稅人的，需要出具接受發(fā)票單位的相關(guān)資料，開票項(xiàng)目是應(yīng)稅項(xiàng)目的，單位可以根據(jù)政策進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
由于增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，需要有專票認(rèn)證環(huán)節(jié)，如果專票退票、作廢或紅沖，手續(xù)將變得更加復(fù)雜，因此，對于增值稅發(fā)票的使用和管理，在開具和傳遞等不同環(huán)節(jié)，需要由相關(guān)財(cái)務(wù)人員和教職工共同參與。
2.3.2 預(yù)借發(fā)票及稅款繳納
“營改增”后，學(xué)校必須按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)納稅手續(xù)，并全額繳清當(dāng)月應(yīng)繳稅金。但是實(shí)際工作中，大多數(shù)高校面對企業(yè)“先開票后付款”的要求，各項(xiàng)需要開具增值稅發(fā)票的收入，主要采取預(yù)計(jì)發(fā)票的方式開具增值稅票，由于各種原因，發(fā)票借出后，實(shí)際到款有時(shí)會延后幾個(gè)月甚至跨年，如果高校收入到款與否缺乏監(jiān)管，就會出現(xiàn)收入多年無法收回，稅款由學(xué)校長期墊付，有時(shí)甚至?xí)蔀閴馁~的情況。
2.4 全面“營改增”對會計(jì)核算的影響
2.4.1 會計(jì)確認(rèn)的收入減少
由于營業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬價(jià)外稅，計(jì)稅基礎(chǔ)不同，所以，計(jì)算增值稅時(shí)需要還原為不含稅收入，到款收入需要還原為不含稅收入，而原來的營業(yè)稅只需要將到款收入與相應(yīng)的營業(yè)稅率相乘即可，這樣就導(dǎo)致了“營改增”后會計(jì)確認(rèn)的收入有所下降。
例如：HG大學(xué)是一般納稅人，收到某應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)50000元，開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)稅收入是47169.81元（50000÷1.06）；KD大學(xué)是小規(guī)模納稅人，同樣收到50000元，開具增值稅普通發(fā)票，計(jì)稅收入為48543.69元（50000÷1.03），而兩所高校原營業(yè)稅的時(shí)期會計(jì)確認(rèn)的收入均為50000元。
2.4.2 小規(guī)模納稅人會計(jì)核算
高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，會計(jì)核算與“營改增”之前基本相同，繳納的增值稅額通過 “應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目核算即可。
例如，KD大學(xué)是小規(guī)模納稅人，CK應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目到款20萬元，會計(jì)核算如下：
CK項(xiàng)目收入：200000÷（1+3%）=194174.76
銷項(xiàng)稅：194174.76×3%=5825.24
增值稅附加：5825.24×12%=699.03
CK項(xiàng)目的會計(jì)分錄：
借：銀行存款 200000
貸：科研事業(yè)收入― 橫向科研經(jīng)費(fèi)―CK項(xiàng)目 194174.76
應(yīng)交稅費(fèi)― 應(yīng)交增值稅 5825.24
借：科研事業(yè)支出― 橫向科研經(jīng)費(fèi)―CK項(xiàng)目 699.03
貸：應(yīng)交稅費(fèi)― 應(yīng)交增值稅附加 699.03
2.4.3 一般納稅人會計(jì)核算
高校被依法認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)稅項(xiàng)目的會計(jì)核算會涉及到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況，如果該項(xiàng)目取得通過認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅專票，就可以按規(guī)定從銷項(xiàng)稅中抵扣。高校當(dāng)月繳納的增值稅款為該月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額減去符合抵扣政策進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，即 “應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”會計(jì)科目貸方余額。當(dāng)月應(yīng)該繳納的城建稅、教育費(fèi)附加等增值稅附加以“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”貸方余額為基數(shù)計(jì)算得出。
例如：HG大學(xué)是一般納稅人，YJ應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目9月1日到款20萬元，9月5日支付一批材料款10萬元（稅率17%），會計(jì)核算如下：
YJ項(xiàng)目收入：200000÷（1+6%）=188679.25
銷項(xiàng)稅：188679.25×6%=11320.75
YJ項(xiàng)目支出：100000÷（1+17%）=85470.09
進(jìn)項(xiàng)稅：85470.09×17%=14529.91
增值稅附加：（11320.75-14529.91）×12%=-385.10
YJ項(xiàng)目的會計(jì)分錄：
借：銀行存款 200000
貸：科研事業(yè)收入― 橫向科研經(jīng)費(fèi)―YJ項(xiàng)目 188679.25
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）―YJ項(xiàng)目 11320.75
借：科研事業(yè)支出― 橫向科研經(jīng)費(fèi)―YJ項(xiàng)目 85470.09
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）―YJ項(xiàng)目 14529.91
貸：銀行存款 100000
借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅附加―YJ項(xiàng)目 385.10
貸：科研事業(yè)支出― 橫向科研經(jīng)費(fèi)―YJ項(xiàng)目 385.10
2.4.4 應(yīng)交增值稅科目余額與實(shí)際上交稅款存在時(shí)間差
高校按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則，根據(jù)實(shí)際到款時(shí)間確認(rèn)收入，而稅務(wù)部門要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，以開具發(fā)票來確認(rèn)收入，這是稅務(wù)部門認(rèn)定的最低應(yīng)稅收入，由于收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入存在時(shí)間差，造成會計(jì)賬上的應(yīng)交增值稅科目余額與國稅系統(tǒng)實(shí)際應(yīng)交稅數(shù)據(jù)不吻合。
3 高校應(yīng)對“營改增”影響問題的建議
全面“營改增”給高校財(cái)務(wù)管理帶來了新的變化與考驗(yàn)，高校需要進(jìn)行相應(yīng)的變革。
①財(cái)務(wù)人員要準(zhǔn)確理解“營改增”政策，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，建立和完善單位增值稅發(fā)票管理辦法，明確增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管、認(rèn)證、核算等流程，明確專人管控增值稅發(fā)票。
②財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)會計(jì)核算管理，增設(shè)增值稅核算的相關(guān)會計(jì)科目，準(zhǔn)確記錄和反映涉稅業(yè)務(wù)，對符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目要做到應(yīng)抵盡抵；對符合減免稅政策的項(xiàng)目要按稅局要求及時(shí)申報(bào)減免。
③財(cái)務(wù)人員要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算增值稅相關(guān)收入。新的高等學(xué)校會計(jì)制度明確，涉及增值稅業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理，參照經(jīng)營收入科目處理，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記收入科目。
④財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)增值稅發(fā)票借票繳稅管理，教職工預(yù)借增值稅發(fā)票時(shí)，暫時(shí)從其他項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中墊支增值稅款，或以現(xiàn)金方式暫時(shí)預(yù)繳所借發(fā)票的稅款，項(xiàng)目實(shí)際到款后，財(cái)務(wù)部門及時(shí)歸還墊付的稅款。
⑤財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系，通過邀請稅務(wù)部門人員到校舉辦講座、座談等方式，讓師生了解稅收政策，增強(qiáng)師生的納稅意識，同時(shí)也讓稅務(wù)機(jī)關(guān)更加了解高校與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及核算方式不同，不斷完善高校稅率、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面針對高校做出更加合理的政策。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊麗峰.“營改增”后高校納稅身份選擇[J].會計(jì)之友，2014（13）.
關(guān)鍵詞：國有農(nóng)場；財(cái)務(wù)管理；資金管理
中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0073-01
一、加強(qiáng)資金管理提高資金使用效益
積極爭取資金。當(dāng)今形勢下，因?yàn)閲也粩嗟亻_展革新工作，對于此類農(nóng)場越來越關(guān)注，而且加大了各方面的扶助活動的開展，因此，作為此類單位本身，要不斷地創(chuàng)造新的技術(shù)，爭取得到相關(guān)部分的資金以及物資等的扶持，切實(shí)提升設(shè)備的性能，為其合理有效的發(fā)展提供必要的基礎(chǔ)保障，切實(shí)提升農(nóng)場的效益。在每年的開始時(shí)間，單位的財(cái)務(wù)要認(rèn)真地制定預(yù)算。通過編制國有農(nóng)場的年度資金預(yù)算計(jì)劃，能夠清晰明確地反映年度資金運(yùn)作的重點(diǎn)，便于日常資金控制，以保證生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)及投資的需要。堅(jiān)持“有資金沒有計(jì)劃的不能開支，有計(jì)劃沒有資金的不能開支”的原則，控制資金的使用。實(shí)行資金收支兩條線的管理辦法，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將所屬農(nóng)場的一切主營收入全部納入收入賬戶，各基層分場所需支出應(yīng)上報(bào)資金支出計(jì)劃，經(jīng)批準(zhǔn)后方可支付撥付資金。嚴(yán)格銀行賬戶管理，清理整頓歸并銀行賬戶，杜絕賬外收支和小金庫。切實(shí)做到對各種資金事前有預(yù)算，撥付有依據(jù)，事中有監(jiān)督，事后有檢查。確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動步入規(guī)范化制度化軌道。
二、建立健全財(cái)務(wù)管理制度，提高經(jīng)營管理水平
財(cái)務(wù)管理應(yīng)以促進(jìn)農(nóng)場提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。通過建章立制、規(guī)范運(yùn)作、動態(tài)監(jiān)控，確保了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確；堅(jiān)持財(cái)務(wù)管理，充分發(fā)揮其預(yù)算、監(jiān)督、考核、控制、分析、反饋等職能，促進(jìn)農(nóng)場經(jīng)濟(jì)效益的提高，確保最大經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善，財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容不斷擴(kuò)展，工作方法不斷創(chuàng)新，形成了較好的工作機(jī)制和工作規(guī)范。但是與客觀需要相比，財(cái)務(wù)管理還存一些薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。因此，在新的歷史形勢下，積極探索財(cái)務(wù)管理工作的有效途徑，具有十分重要的意義。全面實(shí)行會計(jì)集中核算制度，實(shí)施財(cái)務(wù)管理事前、事中、事后全方位、金過程的監(jiān)督，可有效地促進(jìn)和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作。
實(shí)行財(cái)務(wù)公開網(wǎng)絡(luò)制。在實(shí)行財(cái)務(wù)公開網(wǎng)絡(luò)制時(shí)，必須達(dá)到三個(gè)方面的工作要求。一是公開形式要多樣化，運(yùn)用現(xiàn)代科技管理手段，實(shí)行戶外公開與微機(jī)公開雙重管理。二是公開內(nèi)容真實(shí)性。真實(shí)是財(cái)務(wù)管理工作的生命，因此，在公開內(nèi)容方面必須確保公開質(zhì)量和公開內(nèi)容真實(shí)性。三是公開程序制度化。主要內(nèi)容分為公開時(shí)間、定期性報(bào)賬手續(xù)完備性、開支用途真實(shí)性及審批、審核、審計(jì)三公開等程序。
三、開源創(chuàng)收，挖掘農(nóng)場資源潛力，努力拓展企業(yè)經(jīng)營收益的空間
1 加大耕地承包費(fèi)競價(jià)力度，實(shí)現(xiàn)有限的耕地經(jīng)營利潤最大化。農(nóng)場計(jì)財(cái)科以新一輪土地發(fā)包為契機(jī)，加大了市場田競價(jià)承包力度。根據(jù)不同等級市場田土地承包費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。確定競價(jià)底數(shù)，在公平、公正、合理的基礎(chǔ)上采取“陽光競拍”的方式，既滿足了一些種地大戶規(guī)模經(jīng)營土地的愿望，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了土地市場價(jià)值的理最大化。
2 盤活閑置資產(chǎn)，活化企業(yè)資金。在盤活閑置資產(chǎn)工作中，計(jì)財(cái)科堅(jiān)持做到“兩先兩后”。即先盤點(diǎn)、后通報(bào)；先評估、后競價(jià)。先盤點(diǎn)、后通報(bào)是指年初對全場的閑置資產(chǎn)進(jìn)行清查并登記造冊，然后在全場大會上進(jìn)行通報(bào)，對需要資產(chǎn)的單位，農(nóng)場予以調(diào)配；先評估、后競價(jià)是指那些沒有實(shí)用價(jià)值的資產(chǎn)由相應(yīng)的部門進(jìn)行評估后，在全場內(nèi)競價(jià)出售，評估價(jià)格作為競價(jià)的底價(jià)。通過“兩先兩后”的工作策略，共盤活了756萬元的閑置資產(chǎn)，收取租金95萬元，活化了企業(yè)的資金。
四、重視培養(yǎng)農(nóng)場領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)務(wù)素養(yǎng)，努力提高農(nóng)場財(cái)務(wù)人員的從業(yè)素質(zhì)
農(nóng)場領(lǐng)導(dǎo)干部是農(nóng)場財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的領(lǐng)導(dǎo)者、管理者和組織者，較高的財(cái)務(wù)素養(yǎng)能夠促使農(nóng)場建立更加科學(xué)、合理、客觀的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，從而更有利于農(nóng)場財(cái)務(wù)管理工作的強(qiáng)化。因此，農(nóng)場領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)通過財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)學(xué)習(xí)、積極參與財(cái)務(wù)工作等途徑提升自身的財(cái)務(wù)素養(yǎng)。農(nóng)場財(cái)會人員應(yīng)通過后續(xù)學(xué)習(xí)和系統(tǒng)培訓(xùn)，積極補(bǔ)充和更新農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)知識，轉(zhuǎn)變“重核算、輕管理”的觀念，擯棄“怕得罪人，委曲求全”的消極思想，為農(nóng)場內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的建設(shè)貢獻(xiàn)更加科學(xué)、更加系統(tǒng)的專業(yè)力量。所謂“無規(guī)矩，不成方圓”，只有科學(xué)合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，才能使農(nóng)場經(jīng)營管理活動和財(cái)務(wù)管理活動進(jìn)入一個(gè)正常有序的運(yùn)轉(zhuǎn)軌道，才能使農(nóng)場向著更加進(jìn)步、更加現(xiàn)代、更加和諧、更加繁榮、更加富強(qiáng)的方向發(fā)展，才能使農(nóng)場在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展浪潮中，立于不衰不敗之地。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的有效方式，必須根據(jù)社會發(fā)展的不斷變化，采取多種形式、多樣的有效措施，對財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)的新問題、新情況敢于不斷進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新。
關(guān)鍵詞：新舊會計(jì)制度；高校；財(cái)務(wù)管理；對策建議
中圖分類號 G647.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A 文章編號 1007-7731（2016）03-04-12-03
自財(cái)政部1998年3月印發(fā)《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》以來，各高校在這10幾年的時(shí)間內(nèi)遵循本制度對高校財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的管理。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度不斷改革，高校的經(jīng)濟(jì)狀況也發(fā)生了巨大變化，高校的資金來源呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，資金支出隨之復(fù)雜化，舊的會計(jì)制度很難再適應(yīng)高校的財(cái)務(wù)管理。財(cái)政部為了規(guī)范高等學(xué)校的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，結(jié)合實(shí)際情況，對原制度進(jìn)行修訂、完善，2013年底出臺了新的《高等會計(jì)制度》。本文就新舊制度執(zhí)行過程中對高校財(cái)務(wù)管理的影響做了對比分析，同時(shí)分析了新制度下高校財(cái)務(wù)管理存在的問題，并提出了相應(yīng)的對策建議。
1 新舊會計(jì)制度對高校財(cái)務(wù)管理的對比分析
1.1 適用范圍不同 舊制度適用于各級政府創(chuàng)辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校、普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校；企事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他創(chuàng)辦的上述學(xué)校參照執(zhí)行。新制度適用于各級人民政府創(chuàng)辦全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校。舊制度的使用范圍比較寬泛，而新制度的適用范圍只針對具備有高等教育辦學(xué)資格的學(xué)校，高等學(xué)校的主管部門更能準(zhǔn)確掌握高財(cái)務(wù)真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息和指導(dǎo)原則。
1.2 會計(jì)核算的基礎(chǔ)不同 舊制度規(guī)定一般是采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制；新制度規(guī)定一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制雖然便于安排預(yù)算收支，操作簡單，易于被使用者理解等優(yōu)點(diǎn)，但制度是隨著政府職能及財(cái)政管理體制改革變化的，不能全面的反映財(cái)務(wù)信息，從而會導(dǎo)致財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)信息的不協(xié)調(diào)等劣勢，高校財(cái)務(wù)信息的使用者不能全面掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況。權(quán)責(zé)發(fā)生制則要求會計(jì)核算是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。新制度的實(shí)行可以準(zhǔn)確反映各個(gè)會計(jì)期間的收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等會計(jì)要素的實(shí)際情況。此制度的采用為高校會計(jì)核算提供了理論依據(jù)，高校財(cái)務(wù)信息的使用者才能準(zhǔn)確掌握各個(gè)會計(jì)期間真實(shí)的會計(jì)信息，全面了解各項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況。
1.3 會計(jì)科目的增減變化 舊制度共有38個(gè)總賬科目，新制度共有54個(gè)總賬科目?？颇康脑黾又苯臃磻?yīng)出會計(jì)核算更加細(xì)化。新制度下會計(jì)科目的主要變化有：（1）資產(chǎn)類會計(jì)科目增加的“財(cái)政應(yīng)返還額度”加強(qiáng)了對國庫集中支付的管理、固定資產(chǎn)“累計(jì)折舊”科目要求固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊后真實(shí)的反映了高校國有資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值；舊制度固定資產(chǎn)不提折舊，記錄的是歷史成本，不能反映高校國有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。這些科目的調(diào)整保證了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，合理確定教育成本。（2）新制度新增“在建工程”科目，要求基建會計(jì)并入學(xué)校大帳，增強(qiáng)了高校會計(jì)信息的完整性；舊制度基建賬單獨(dú)核算與學(xué)校經(jīng)費(fèi)帳呈分離狀態(tài)，很難綜合反映學(xué)校會計(jì)信息。（3）新制度支出類科目新增了“行政事業(yè)支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”，準(zhǔn)確反映各類支出的會計(jì)信息具體明細(xì)；舊制度全部都在教育事業(yè)支出簡單的統(tǒng)一核算，各類支出很難直接體現(xiàn)。新制度對會計(jì)科目的調(diào)整提高了會計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、客觀性、完整性。舊制度下的會計(jì)科目已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢下高等學(xué)校對財(cái)務(wù)管理的要求。
1.4 會計(jì)報(bào)表內(nèi)容增減變化 舊制度的會計(jì)報(bào)表種類是資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表，而新制度調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表和不能在以上報(bào)表內(nèi)體現(xiàn)的按規(guī)定在報(bào)表附注中披露的財(cái)務(wù)信息。新制度下的會計(jì)報(bào)表更加全面反映高校財(cái)務(wù)狀況，收入支出情況。為財(cái)政部門、上級主管部門提供了預(yù)算執(zhí)行情況的管理、監(jiān)督、考核、評價(jià)等重要資料，也是編制下年度收入支出預(yù)算的主要依據(jù)，所以會計(jì)報(bào)表的填制是高校財(cái)務(wù)管理的重要部分。
2 新制度的執(zhí)行存在的主要問題
2.1 新舊會計(jì)制度的銜接問題 2013年底財(cái)政部新制度，2014年1月1日起，財(cái)政部要求高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算和編制會計(jì)報(bào)表。從到實(shí)施中間時(shí)間緊，內(nèi)容變化比較大，而且各高校及上級主管部門沒有足夠的時(shí)間領(lǐng)會新制度的精神，所以造成在實(shí)施過程中對新制度有的內(nèi)容把握不準(zhǔn)。在設(shè)置新增會計(jì)科目及填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表等工作中只能邊干邊摸索。
2.2 財(cái)務(wù)人員培訓(xùn) 新制度的實(shí)施，對高校財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能也需要與時(shí)俱進(jìn)。財(cái)務(wù)人員從原來簡單的記賬和報(bào)賬要過渡到對會計(jì)核算準(zhǔn)確及時(shí)，并且加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制。但舊制度在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)對接，財(cái)務(wù)人員無法做到系統(tǒng)全面的理解新制度的內(nèi)容和精髓，在會計(jì)核算中就會出現(xiàn)偏差，在財(cái)務(wù)管理上很難發(fā)揮會計(jì)核算的最大管理能力。
2.3 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 新制度中為了實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，要求固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提折舊，因此各高校對2013年底以前的資產(chǎn)應(yīng)該進(jìn)行徹底清理，保證賬賬相符、帳實(shí)相符；確定固定資產(chǎn)的管理范圍、核算范圍、折舊范圍等以及各項(xiàng)數(shù)據(jù)的采集。在基礎(chǔ)工作做好的前提下才能實(shí)現(xiàn)計(jì)提折舊。這一系統(tǒng)工作在短時(shí)間內(nèi)很難按要求完成，也就很難保證計(jì)提折舊按時(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行。
2.4 基建并帳 高?；窘ㄔO(shè)是高校教育發(fā)展的基礎(chǔ)工程。新制度中要求基建的財(cái)務(wù)在學(xué)校的“在建工程”中體現(xiàn)，目的是保證高校財(cái)務(wù)信息的完整性。要想達(dá)到這一目的，就要對原有高?；úど婕暗降脑诮üこ獭⒁淹旯すこ痰冗M(jìn)行清理，涉及到的收支業(yè)務(wù)及資產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算，這一核算工作在現(xiàn)有的高校財(cái)務(wù)環(huán)境中短時(shí)間內(nèi)完成較為困難。
3 新會計(jì)制度實(shí)施對高校財(cái)務(wù)管理的影響
隨著國家科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施，高等教育成為國家培養(yǎng)高精尖人才的重要基地，越來越受到社會的關(guān)注和重視。隨著高校財(cái)務(wù)制度的改革，新形勢下高校的財(cái)務(wù)管理水平?jīng)Q定和體現(xiàn)了辦學(xué)成本，新會計(jì)制度的實(shí)施就是高校財(cái)務(wù)管理有效利用辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的重要規(guī)范和路徑。
3.1 促進(jìn)高校管理者對財(cái)務(wù)管理觀念的創(chuàng)新 新制度在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出5大要素都做了不同程度的調(diào)整，新形勢下要想充分發(fā)揮新制度對高校會計(jì)核算的作用。高校的高層管理者要重視財(cái)務(wù)管理在高校發(fā)展中的重要作用，充分利用教育改革中制定的管理優(yōu)勢政策，促使高校在市場經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不但社會效益最大化，經(jīng)濟(jì)效益也要最大化。這就需要財(cái)務(wù)管理內(nèi)部利用這些政策和制度，有效控制和預(yù)防高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合理配置辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，來適應(yīng)新形勢下高校財(cái)務(wù)管理制度的改革和創(chuàng)新，使高校在一個(gè)優(yōu)化的財(cái)務(wù)管理模式中發(fā)展。
3.2 促進(jìn)高校財(cái)務(wù)人員會計(jì)核算理念的轉(zhuǎn)變 新制度中會計(jì)核算基礎(chǔ)中由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，有效提高了會計(jì)核算的效率；會計(jì)科目的調(diào)整使會計(jì)核算的具體內(nèi)容更加明細(xì)化，會計(jì)信息具體條塊分明；會計(jì)報(bào)表的調(diào)整為高校上級管理者提供了更為準(zhǔn)確、全面的會計(jì)信息，方便了解各個(gè)時(shí)期、各個(gè)時(shí)點(diǎn)的高校財(cái)務(wù)狀況以及預(yù)算收支的執(zhí)行情況等等。以上這些會計(jì)核算功能的強(qiáng)大勢必要求財(cái)務(wù)人員核算理念的轉(zhuǎn)變，高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)由原來單一的日常核算報(bào)賬、記賬的傳統(tǒng)觀念，轉(zhuǎn)換為新形勢下更加注重對高校財(cái)務(wù)的有效管理、內(nèi)部控制，在新制度的框架內(nèi)有效規(guī)避高校經(jīng)費(fèi)使用中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到合理配置高校資源，優(yōu)化高校財(cái)務(wù)環(huán)境，構(gòu)筑各項(xiàng)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)安全使用的防護(hù)墻，從而降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)資金的高效利用。
3.3 促進(jìn)高校預(yù)算管理的加強(qiáng) 《中華人民共和國預(yù)算法》的實(shí)施是高校經(jīng)濟(jì)活動的法律依據(jù)和保證，對于高校來說隨著經(jīng)濟(jì)體制和教育體制的不斷改革，預(yù)算管理成為財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，也越來越受到各級管理部門的重視。我國高校教育事業(yè)收支、科研事業(yè)收支、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支等各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等持續(xù)增加，勢必要有一套完善的包括預(yù)算管理在內(nèi)的高校財(cái)務(wù)體系，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支到某一節(jié)點(diǎn)使用的效果還要通過績效評價(jià)體系來檢驗(yàn)，這些制度和措施給高校的教學(xué)科研創(chuàng)造出一個(gè)規(guī)范、安全、有約的經(jīng)費(fèi)使用環(huán)境，保證高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則。高校的財(cái)務(wù)管理水平也得到進(jìn)一步提高。
4 對新會計(jì)制度實(shí)施的幾點(diǎn)建議
4.1 提高對新會計(jì)制度的認(rèn)識 新制度的出臺是為了適應(yīng)新常態(tài)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，它的實(shí)施完善改進(jìn)了舊制度下高校財(cái)務(wù)信息的缺陷，因此新制度對高等院校在新形勢下的發(fā)展有著重大意義。這就要求上級主管部門及各高校管理部門充分認(rèn)識到新制度實(shí)施的重要性，并且在有限的時(shí)間內(nèi)領(lǐng)會新制度的內(nèi)容和精髓，做好新舊會計(jì)制度銜接工作，保障新的會計(jì)年度財(cái)務(wù)核算順利進(jìn)行，提升高校財(cái)務(wù)管理的水平和效率。
4.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn) 新制度的和實(shí)施對財(cái)務(wù)人員來說面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在短時(shí)間內(nèi)新舊制度的轉(zhuǎn)換，財(cái)務(wù)人員對新制度培訓(xùn)時(shí)間相對比較緊，在新科目的設(shè)置，新舊會計(jì)科目的數(shù)據(jù)對接、報(bào)表的填報(bào)等方面都是邊學(xué)邊干邊討論，所以對財(cái)務(wù)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)刻不容緩。
4.3 合理運(yùn)用會計(jì)信息系統(tǒng)的功能 當(dāng)今社會各行各業(yè)都進(jìn)入信息化時(shí)代，財(cái)務(wù)管理的會計(jì)電算化為會計(jì)核算提供了一個(gè)便捷、快速的管理平臺。高校財(cái)務(wù)制度的實(shí)施對會計(jì)信息系統(tǒng)也提出了更高要求，這就要求高校重視并加大對會計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，有了適應(yīng)新制度的信息系統(tǒng)做支撐，才能提高會計(jì)核算效率，財(cái)務(wù)人員才能從繁雜的日常核算中解放出來，提高財(cái)務(wù)管理的水平。
5 結(jié)語
高校新會計(jì)制度的和實(shí)施，給高校的財(cái)務(wù)管理主管部門和高校的財(cái)務(wù)管理部門帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。隨著國家對高校教育經(jīng)費(fèi)投入逐年增加，如何管好、用好教育經(jīng)費(fèi)，高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)準(zhǔn)確運(yùn)用各項(xiàng)會計(jì)制度，合法依規(guī)使用各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，消除財(cái)務(wù)管理中可能發(fā)生的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、資金管理效益風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)等務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。諸多制度的約束既能使高校各項(xiàng)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)效益最大化，又能與相關(guān)部門一起共同構(gòu)建滋生腐敗的防火墻，保證高校經(jīng)費(fèi)的使用安全，這些都充分體現(xiàn)了新制度對高校發(fā)展的促進(jìn)作用。
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一、分析會計(jì)核算的現(xiàn)狀
(一)當(dāng)前會計(jì)核算效率較低
在當(dāng)前會計(jì)核算中，會計(jì)核算的價(jià)值取決于核算信息的時(shí)效性，所以要求核算要有一定的時(shí)效性。可是在傳統(tǒng)的核算過程中核算效率的提升并不是很明顯，原因在于傳統(tǒng)的核算方式與核算標(biāo)準(zhǔn)、核算模式等方面已經(jīng)形成了一種習(xí)慣性的模式，給現(xiàn)代會計(jì)信息化會計(jì)核算帶來了一定的障礙。傳統(tǒng)會計(jì)核算在核算過程中因?yàn)閷τ涃~日期不是很明確，給部分企業(yè)實(shí)施會計(jì)信息化及信息化管理帶來了諸多不便，在會計(jì)核算信息的傳播方式上也阻礙重重，從而引起核算效率低時(shí)效性
(二)會計(jì)核算的深度不夠，方法指標(biāo)單一
現(xiàn)在有些企業(yè)的核算信息化還沒有完全施行，從而導(dǎo)致會計(jì)核算深度不夠，會計(jì)報(bào)表的關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，嚴(yán)重的可導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流表出現(xiàn)脫節(jié)的情況，這種情況的出現(xiàn)通常會伴隨著企業(yè)經(jīng)營管理的漏洞百出，尤其是人力資源和資產(chǎn)方面的漏洞，還伴隨著企業(yè)大量隱形資金出現(xiàn)錯誤，貨幣這算錯誤。所以會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化并不是越多越好，而是以企業(yè)利益為出發(fā)點(diǎn)，會計(jì)核算使得企業(yè)的成本降低，效益增加為目的來進(jìn)行的。
二、會計(jì)信息化對會計(jì)核算的影響
(一)有利影響
提高會計(jì)核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。運(yùn)用一般的會計(jì)核算是有人工進(jìn)行核算記錄的，這樣的人工操作既降低了會計(jì)核算的及時(shí)性又容易出現(xiàn)核算錯誤，這樣就可能導(dǎo)致企業(yè)成本的增加，不利于企業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)代計(jì)算機(jī)應(yīng)用范圍已經(jīng)滲透到了各行各業(yè)中，會計(jì)核算的信息智能化也為企業(yè)帶來了許多有利條件。企業(yè)會計(jì)核算的信息化能夠通過網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)，可將數(shù)據(jù)信息通過系統(tǒng)進(jìn)行核算處理，這樣比人工操作在時(shí)間上得到了很好的減緩，能夠提高會計(jì)核算的及時(shí)性。會計(jì)信息系統(tǒng)可為管理層查閱和翻看往期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供一個(gè)快捷準(zhǔn)確的平臺，及時(shí)多次對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理也不會造成數(shù)據(jù)的差錯，這樣就能夠提高會計(jì)核算在數(shù)據(jù)上的準(zhǔn)確性。
降低數(shù)據(jù)維護(hù)成本。運(yùn)用一般的會計(jì)核算系統(tǒng)雖然對企業(yè)的經(jīng)營影響很小，但是其及時(shí)性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性得不到保障。在現(xiàn)代化會計(jì)信息化核算系統(tǒng)借助現(xiàn)代電子信息技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)方式能夠?yàn)槠髽I(yè)對全方面信息資源共享提供有力平臺，從而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源的科學(xué)一體化進(jìn)程，大大提升企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源的及時(shí)和準(zhǔn)確性。先進(jìn)的信息核算系統(tǒng)對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者來說也是簡單操作，方便查閱的，高層領(lǐng)導(dǎo)可以通過對系統(tǒng)權(quán)限的設(shè)置來達(dá)到防治企業(yè)會計(jì)信息資源流失的目的，這樣能夠極大地降低企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)維護(hù)成本。
(二)不利影響
對會計(jì)核算信息化系統(tǒng)安全和保密性的影響。現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)信息化系統(tǒng)只要是通過計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和傳送的，這樣的傳送分析方式存在不同程度的漏洞，商業(yè)黑客可以通過破解漏洞輕易的進(jìn)入企業(yè)會計(jì)信息化系統(tǒng)中，來竊取和變更會計(jì)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)的破壞和丟失，這嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常運(yùn)行。
系統(tǒng)操作繁雜對企業(yè)的影響?，F(xiàn)代會計(jì)核算信息化系統(tǒng)在安裝和操作中還存在一些問題，尤其是系統(tǒng)設(shè)計(jì)者希望通過多功能的系統(tǒng)來搶占市場，這樣就造成了功能多但不細(xì)化的系統(tǒng)軟件出現(xiàn)。其中這些系統(tǒng)在子系統(tǒng)核算與主系統(tǒng)上核算缺乏一定的聯(lián)系，導(dǎo)致會計(jì)數(shù)據(jù)不能夠及時(shí)的實(shí)現(xiàn)傳輸，而且繁雜的功能項(xiàng)目在操作方面也不容易掌握，這樣就可能造成系統(tǒng)的不穩(wěn)定性和缺乏安全性。
對標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì)制度的影響?，F(xiàn)在很多企業(yè)單位不注重會計(jì)核算工作，企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)管理制度和財(cái)務(wù)管理制度不完善，標(biāo)準(zhǔn)化不統(tǒng)一。有些企業(yè)即使制定了會計(jì)管理和財(cái)務(wù)管理制度，但是在執(zhí)行方面缺乏力度，也會出現(xiàn)做假賬、隨意改動會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)等行為。會計(jì)制度不能落實(shí)到每個(gè)企事業(yè)單位，源頭就在于有些高層管理人員中飽私囊、徇私舞弊，嚴(yán)重干涉會計(jì)工作的進(jìn)行，侵吞國家或企業(yè)財(cái)產(chǎn)，造成國家或企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的嚴(yán)重?fù)p失。
三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提出的建議
(一)改變財(cái)務(wù)管理觀念，重視財(cái)務(wù)管理信息化
會計(jì)信息化的使用對企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理觀念的改變有著非常重要的意義。企業(yè)在會計(jì)信息化背景下進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，必須高度重視財(cái)務(wù)管理觀念的變化。
(1)樹立以人為本的財(cái)務(wù)管理觀念，高度重視對信息化人才的培養(yǎng)。
(2)樹立全面實(shí)施會計(jì)信息化的觀念，必須認(rèn)識到企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化不只是企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的工作，而是整個(gè)企業(yè)發(fā)展的工作。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作之前先要創(chuàng)建良好的會計(jì)信息化環(huán)境，進(jìn)一步促進(jìn)會計(jì)信息化的發(fā)展，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的工作效率。
(3)培養(yǎng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識，提高企業(yè)會計(jì)部門工作效率的同時(shí)也要培養(yǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，除此之外，財(cái)務(wù)部門工作人員也應(yīng)該提高對企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的意識，保證會計(jì)信息化發(fā)展的穩(wěn)定性和安全性。
(二)增強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理工作效率
以會計(jì)信息化發(fā)展為前提，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是非常重要的，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)效性也有著很大的意義。企業(yè)必須提高對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識，營造良好的發(fā)展環(huán)境，幫助企業(yè)樹立內(nèi)部控制意識。為企業(yè)創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制制度主要是從以下幾個(gè)方面著手：
(1)創(chuàng)建以企業(yè)財(cái)務(wù)管理為核心的企業(yè)業(yè)務(wù)流程制度。
(2)建立嚴(yán)明的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。再次是要有嚴(yán)格的管理機(jī)構(gòu)和人員管理機(jī)制。設(shè)置機(jī)構(gòu)是為了進(jìn)行企業(yè)職權(quán)分離，確保會計(jì)信息化工作的安全發(fā)展，增強(qiáng)人員管理是為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)必須提高工作部門內(nèi)員工的內(nèi)部控制意識，積極配合內(nèi)部會計(jì)控制單位完成核算工作，為企業(yè)內(nèi)部控制營造較好的工作環(huán)境。
(3)增強(qiáng)對財(cái)務(wù)中心信息系統(tǒng)的管理和提高對財(cái)務(wù)信息檔案的管理工作，這樣做的目的是為了確保機(jī)房設(shè)備的正常運(yùn)行。企業(yè)的內(nèi)部控制對企業(yè)信息質(zhì)量的發(fā)展非常重要，同時(shí)也是為了控制企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。
(三)加強(qiáng)會計(jì)信息化背景下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
隨著會計(jì)信息體系在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，在提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作效率的同時(shí)也給企業(yè)帶來了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)發(fā)展必須要重視會計(jì)信息化出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，健全企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。會計(jì)信息化體系的全面應(yīng)用，將與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的信息都帶進(jìn)了會計(jì)信息化體系中，若是會計(jì)信息化體系出現(xiàn)了財(cái)務(wù)漏洞和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錯誤，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息也會出現(xiàn)丟失的可能，這樣就會給企業(yè)發(fā)展帶來很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)在完成財(cái)務(wù)管理工作的同時(shí)，必須要增強(qiáng)對會計(jì)信息化體系的監(jiān)控，創(chuàng)建專門針對會計(jì)信息化體系的風(fēng)險(xiǎn)安全監(jiān)控機(jī)制，以此來保障財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的安全。
(四)高度重視會計(jì)信息化人才的引進(jìn)和培養(yǎng)
隨著會計(jì)信息化的發(fā)展，企業(yè)對財(cái)務(wù)管理工作人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。增強(qiáng)會計(jì)信息化條件下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，對企業(yè)管理發(fā)展有著非常重要的作用。會計(jì)信息化體系的建設(shè)是一項(xiàng)時(shí)間長、技術(shù)含量極高、工作人員素質(zhì)極高的工作，所以企業(yè)發(fā)展必須重視對財(cái)務(wù)管理人才的培養(yǎng)，通過引進(jìn)財(cái)務(wù)管理人才來促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展。除此之外，還可以通過建立健全的獎勵制度和懲罰制度，打造高效的企業(yè)人才隊(duì)伍，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化的有效實(shí)施。
(五)提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，增強(qiáng)信息化審核能力
(1)企業(yè)必須創(chuàng)建嚴(yán)格的會計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度，并確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理工作的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)部門審計(jì)過程存在的問題，為企業(yè)管理部門發(fā)展提供有利依據(jù)。
(2)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和會計(jì)信息體系的結(jié)合。企業(yè)可以把內(nèi)部審計(jì)工作融入到會計(jì)信息體系中，發(fā)展信息化體系在財(cái)務(wù)管理工作中的審計(jì)能力。
【關(guān)鍵詞】新高校會計(jì)制度 財(cái)務(wù)管理 優(yōu)化建議
【中圖分類號】 G 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A
【文章編號】0450-9889（2015）06C-0093-02
自1998年1月1日頒布至今，《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》已經(jīng)實(shí)施了16年，已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前高等教育體制和公共財(cái)政體制改革發(fā)展的需要，為此，國家在2009年、2010年、2013年先后三次征求社會意見和修訂制度內(nèi)容，并于2013年底出臺了新的《高等學(xué)校會計(jì)制度》，從2014年1月1日起開始施行。新的高校會計(jì)制度有效解決了當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理工作中的諸多問題，對促進(jìn)高校會計(jì)制度穩(wěn)定健康發(fā)展具有重要的意義。
一、高等學(xué)校會計(jì)制度改革的重點(diǎn)內(nèi)容
針對舊高校會計(jì)制度存在的問題，新的高校會計(jì)制度綜合考慮了進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理、全面反映了公共財(cái)政改革的需要。對比新舊高校會計(jì)制度，改革主要內(nèi)容體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
第一，將舊制度下高等學(xué)校會計(jì)除經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，改為全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)核算。
第二，新增了呼應(yīng)公共財(cái)政改革的核算內(nèi)容，涉及國庫集中支付、部門預(yù)算、政府收支分類、資產(chǎn)管理、工資津補(bǔ)貼等方面。
第三，執(zhí)行了固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷、將基建投資業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入高校會計(jì)“大賬”統(tǒng)一核算、規(guī)范確認(rèn)科研收人和非財(cái)政資金收人等。
第四，對收入支出類會計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了細(xì)化，規(guī)范了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的會計(jì)核算，更好地反映高等學(xué)校現(xiàn)實(shí)的收支情況。
第五，更新了高校會計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，明確相應(yīng)報(bào)表中的項(xiàng)目構(gòu)成，增強(qiáng)會計(jì)信息的完整性和可比性，進(jìn)一步完善了報(bào)表體系。
二、新高校會計(jì)制度對財(cái)務(wù)管理的影響
（一）適應(yīng)了財(cái)政體制改革，有利于提高會計(jì)制度執(zhí)行力
近年來，部門預(yù)算、國庫集中支付、非稅收入管理和政府收支分類等公共財(cái)政政策都涉及高校會計(jì)核算的調(diào)整和改進(jìn)，舊制度嚴(yán)重滯后于財(cái)政體制改革，僅只能通過補(bǔ)充規(guī)定予以規(guī)范，不利于制度執(zhí)行；而新的會計(jì)制度順應(yīng)了公共財(cái)政體制改革的要求，增加了與公共財(cái)政改革有關(guān)的核算內(nèi)容，例如通過制度中新增“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額帳戶用款額度”等科目，真實(shí)反映資金的使用和結(jié)余狀況，可以提高資金運(yùn)行的透明度，促進(jìn)了會計(jì)制度的落實(shí)執(zhí)行。
（二）統(tǒng)一了會計(jì)核算主體，有利于反映高校完整經(jīng)濟(jì)活動
舊制度對基建會計(jì)實(shí)行單獨(dú)核算，因此基建業(yè)務(wù)長期游離于高校事業(yè)財(cái)務(wù)核算之外，形成了高校財(cái)務(wù)管理“兩本賬”、“雙扯皮”，造成高校會計(jì)信息的不完整，不利于加強(qiáng)基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。新高校會計(jì)制度將基建會計(jì)統(tǒng)一納入事業(yè)“大賬”反映，設(shè)有相應(yīng)的核算科目和報(bào)表，統(tǒng)一了單位會計(jì)核算主體，對基建中的工程量、貸款、負(fù)債和還貸能力都有了具體反映，有利于更為全面和真實(shí)地反映高校的經(jīng)濟(jì)活動和資產(chǎn)狀況。
（三）新增了資產(chǎn)補(bǔ)充科目，有利于反映高校資產(chǎn)的實(shí)際狀況
按照舊制度規(guī)定，高校所有固定資產(chǎn)都不需要計(jì)提折舊，使得單位固定資產(chǎn)一直按資產(chǎn)原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不能反映資產(chǎn)損耗情況，也不能反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，單位資產(chǎn)價(jià)值虛增嚴(yán)重。而新制度中新增了固定資產(chǎn)的折舊管理，對固定資產(chǎn)依據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)、折舊方法和年限合理折舊分?jǐn)偅煌瑫r(shí)增加了“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，確定高校資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，更加真實(shí)、準(zhǔn)確地反映高校資產(chǎn)情況，規(guī)范了國有資產(chǎn)管理。
（四）加強(qiáng)了收入支出管理，有利于高校提供成本核算信息
舊制度采用收付實(shí)現(xiàn)制，沒有區(qū)分資本性支出和收益性支出，導(dǎo)致高校不能提供科學(xué)的成本數(shù)據(jù)，高校實(shí)際收支情況沒有完全體現(xiàn)出來，不利于高校加強(qiáng)成本核算和開展績效評價(jià)。新制度針對現(xiàn)代高校收入和支出多樣化特點(diǎn)，整合和新增了一些“收入”、“支出”、“結(jié)余”等相關(guān)核算科目內(nèi)容，增設(shè)明細(xì)科目和輔助賬目，同時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，用于滿足現(xiàn)代高校收支多樣化的實(shí)際情況，使高校的收、支、存等管理工作更加真實(shí)、全面和規(guī)范，對高校教育成本有了具體定位，有利于高等教育改革發(fā)展。
（五）完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，有利于傳遞使用財(cái)務(wù)信息
針對舊制度會計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目和內(nèi)容不夠科學(xué)、信息披露不夠充分等問題，新制度對會計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行了規(guī)范和完善，對報(bào)表的種類、內(nèi)容、編制基礎(chǔ)和要求進(jìn)一步的整理規(guī)范，并按照核算科目的變化情況調(diào)整了報(bào)表結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。主要表現(xiàn)為會計(jì)報(bào)表包含了報(bào)表內(nèi)容和附注，而報(bào)表也調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，既能較好地反映事業(yè)收支、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等情況，又能直觀反映基本支出和項(xiàng)目支出情況。新制度的會計(jì)報(bào)表體系符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更加直接和完整地反映高校財(cái)務(wù)信息。
三、對執(zhí)行新高等學(xué)校會計(jì)制度的優(yōu)化建議
在高等教育快速發(fā)展的新形勢下，高校執(zhí)行新的會計(jì)制度，對于適應(yīng)公共財(cái)政體制改革、規(guī)范會計(jì)核算和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理等方面產(chǎn)生了積極影響，同時(shí)也對當(dāng)前高校財(cái)務(wù)工作形成一定的沖擊和執(zhí)行難度，需要高校自身進(jìn)一步理清會計(jì)思路，優(yōu)化會計(jì)工作內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)新制度順利實(shí)施。
（一）提高思想認(rèn)識，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視和工作宣傳
要執(zhí)行好新的高校會計(jì)制度，單位必須從思想上給予重視。首先，各級領(lǐng)導(dǎo)要帶頭轉(zhuǎn)變思想觀念，重視當(dāng)前高校會計(jì)制度的改革工作，積極理解和學(xué)習(xí)新形勢下高校會計(jì)制度的實(shí)施政策內(nèi)容，及時(shí)更新管理方法。其次，要加強(qiáng)新高校會計(jì)制度實(shí)施的工作宣傳，在全校范圍內(nèi)對教職工開展政策宣傳，使人人都知曉執(zhí)行新的會計(jì)制度各項(xiàng)工作內(nèi)容和措施。只有領(lǐng)導(dǎo)重視了，教職工理解了，并得到了學(xué)校各方面的支持和相互配合，才能更好地執(zhí)行新高校會計(jì)制度。
（二）切實(shí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員綜合能力
執(zhí)行新的高校會計(jì)制度，主要是針對新舊高校會計(jì)制度的變化開展工作，而會計(jì)制度的變化勢必會增加當(dāng)前高校財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容和難度，并對財(cái)務(wù)部門人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力提出更高的要求。因此，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，呈現(xiàn)多元化會計(jì)隊(duì)伍。新的高校會計(jì)制度實(shí)施，特別需要開展系統(tǒng)的、專項(xiàng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，除了財(cái)務(wù)部門人員外，可考慮將資產(chǎn)管理部門和審計(jì)部門人員一起納入培訓(xùn)計(jì)劃，并結(jié)合會計(jì)業(yè)務(wù)知識、計(jì)算機(jī)技術(shù)、相關(guān)的法律法規(guī)及制度等方面內(nèi)容，建立復(fù)合型會計(jì)人才隊(duì)伍，促進(jìn)會計(jì)制度順利實(shí)施。
（三）適應(yīng)會計(jì)核算變化，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理
由于新的高校會計(jì)制度在會計(jì)制度基礎(chǔ)、會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表等諸多方面都有了較大變化，涉及內(nèi)容多、變化大、范圍廣，這就需要會計(jì)工作必須根據(jù)會計(jì)核算變化情況，調(diào)整財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和方法，在做好新舊會計(jì)制度銜接的基礎(chǔ)上，從部門預(yù)算、國庫集中支付、政府收支分類、績效管理、資產(chǎn)管理以及基建會計(jì)等方面加大財(cái)務(wù)管理力度，更好地服務(wù)高校財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本和信息等方面的管理。
（四）充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)手段，重視財(cái)務(wù)信息化建設(shè)
隨著高校財(cái)務(wù)管理要求越來越高，不管是從建立健全資金管理體系、完善高校資產(chǎn)管理，還是從加強(qiáng)成本核算、會計(jì)監(jiān)督和工作效率等工作總體要求下，都必須利用好計(jì)算機(jī)技術(shù)手段，借助財(cái)務(wù)軟件和管理平臺，加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化、集成化和高效化，實(shí)現(xiàn)會計(jì)基礎(chǔ)工作初始、部門預(yù)算編制和執(zhí)行控制、會計(jì)日常核算、資金資產(chǎn)管理和部門財(cái)務(wù)決算一體化，推進(jìn)高校會計(jì)制度的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，準(zhǔn)確反映高校財(cái)務(wù)信息，有效提高會計(jì)工作效能。
總之，新的高校會計(jì)制度是我國會計(jì)制度發(fā)展史上又一次具有重大意義的改革，適應(yīng)了當(dāng)前高等教育體制改革發(fā)展步伐，順應(yīng)了財(cái)務(wù)管理對會計(jì)制度的需求，促進(jìn)了高校財(cái)務(wù)管理水平的提高，對高校健康持續(xù)發(fā)展具有重要的積極作用。然而，由于新的高校會計(jì)制度還處于實(shí)施初級階段，依然存在著不足的地方，例如新制度還未涉及預(yù)算會計(jì)的科目，缺乏高校資產(chǎn)的預(yù)算管理，資產(chǎn)折舊方面沒有統(tǒng)一制度規(guī)定，無法保證會計(jì)信息的可比性等，這些都需要各高校以及財(cái)務(wù)人員跟緊新制度的腳步，在具體分析、實(shí)踐總結(jié)中不斷創(chuàng)新和完善工作方法，進(jìn)一步優(yōu)化會計(jì)工作內(nèi)容和方法，提高高校財(cái)務(wù)管理水平，確保新的高校會計(jì)制度能夠更好地落到實(shí)處。
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一、優(yōu)化會計(jì)核算模式，統(tǒng)一會計(jì)核算政策
1 發(fā)電企業(yè)應(yīng)對其二級單位及其下屬各公司，進(jìn)行會計(jì)政策和核算制度的統(tǒng)一。當(dāng)前，各發(fā)電企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身會計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀，結(jié)合二級單位財(cái)務(wù)工作的實(shí)際狀況，對現(xiàn)有的會計(jì)政策、核算制度進(jìn)行相應(yīng)細(xì)化，由此形成上下一致、前后連貫的會計(jì)核算制度，并及時(shí)下發(fā)至各二級單位予以執(zhí)行。同時(shí)，發(fā)電企業(yè)的一級財(cái)務(wù)部門還應(yīng)負(fù)責(zé)跟蹤和統(tǒng)計(jì)下發(fā)會計(jì)制度在不同二級單位的實(shí)施狀況以及反饋信息，以便在新業(yè)務(wù)或新準(zhǔn)則出現(xiàn)時(shí)及時(shí)予以更正，確立起新的會計(jì)制度。
2 發(fā)電企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的會計(jì)核算結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，精簡不必要的環(huán)節(jié)，突出集中核算的特點(diǎn)。為此，發(fā)電企業(yè)一是對會計(jì)核算的匯總層次進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)基層財(cái)務(wù)科室與一級財(cái)務(wù)部門的互聯(lián)，減少中間環(huán)節(jié)所帶來的等待時(shí)間以及數(shù)據(jù)流失；二是針對于主要業(yè)務(wù)、核心業(yè)務(wù)進(jìn)行集中核算，突出發(fā)電企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，而對于其他業(yè)務(wù)仍實(shí)行分散核算。例如在發(fā)電企業(yè)的基建管理上，二級單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)立基建組負(fù)責(zé)公司系統(tǒng)內(nèi)所有基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)工作，以充分降低基建風(fēng)險(xiǎn)。
3 發(fā)電企業(yè)應(yīng)借助于現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于各二級單位及其下屬公司的財(cái)務(wù)信息通過統(tǒng)一的系統(tǒng)平臺進(jìn)行整合，以增強(qiáng)會計(jì)信息透明度與信息傳遞的速度，從而使會計(jì)信息的追蹤、分析更具效力，也便于對二級單位及其下屬分公司的掌控。在該系統(tǒng)下，二級單位被賦予一定的操作權(quán)限；例如對已投產(chǎn)井正常運(yùn)營的電廠，其所屬財(cái)務(wù)人員只擁有費(fèi)用報(bào)銷、稅務(wù)處理等權(quán)限，而具體核心業(yè)務(wù)如收入、成本、利潤的核算需由一級財(cái)務(wù)部門或賦予權(quán)限的二級部門直接負(fù)責(zé)。
二、準(zhǔn)確評估新準(zhǔn)則的影響。化不利為有利
新會計(jì)準(zhǔn)則出臺后，其對國內(nèi)各行業(yè)企業(yè)的影響正在逐步顯現(xiàn)，對此發(fā)電企業(yè)也應(yīng)積極予以應(yīng)對，正確的評估新準(zhǔn)則中諸多會計(jì)政策變更給企業(yè)帶來的影響，并采取各種措施將此類影響化為有利元素，以此使企業(yè)自身獲取更好的發(fā)展。
1 新準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資相關(guān)規(guī)定的變化將使發(fā)電企業(yè)未來經(jīng)營狀況的反映更為完整、合理和可靠。新準(zhǔn)則根據(jù)投資企業(yè)和被投資單位之間的關(guān)系，以及不同投資的計(jì)量方式的差別將長期股權(quán)投資分為三類，且每一類投資在新準(zhǔn)則體系中適用不同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。而就發(fā)電企業(yè)來說，由于其當(dāng)前的股權(quán)投資結(jié)構(gòu)基本上是具有控制權(quán)的全資及控股子公司投資，因此新準(zhǔn)則的執(zhí)行將使其改變原先的長期股權(quán)投資核算方式，對具有控制權(quán)和全資及控股子公司投資采用成本法核算，年末編制合并報(bào)表時(shí)再調(diào)整為權(quán)益法。在這種狀況下，發(fā)電企業(yè)的合并報(bào)表和母公司報(bào)表都將更加真實(shí)的反映各自經(jīng)營的實(shí)際情況，且與稅法的要求具有一致性。
2 新準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍的變化將對發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營損益產(chǎn)生重要影響。按照新準(zhǔn)則的要求，發(fā)電企業(yè)需對自身所擁有的所有固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊，因此大量未使用、不需用的固定資產(chǎn)也在此范圍內(nèi)，對其計(jì)提折舊勢必將增加企業(yè)的成本支出，降低其利潤，但從另一方面講則會降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。另一方面，新準(zhǔn)則的執(zhí)行也使暫估待轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)在正式辦理竣工決算后不必進(jìn)行暫估資產(chǎn)的折舊調(diào)整，從而大大減少了會計(jì)差錯對以前年度損益調(diào)整金額以及對企業(yè)所得稅費(fèi)用的影響，同時(shí)大大降低了財(cái)務(wù)人員的工作量。
3 新準(zhǔn)則中所得稅處理相關(guān)規(guī)定的變化有利于發(fā)電企業(yè)未來稅收影響的明晰化。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需采用資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法計(jì)量反映遞延所得稅；從理論上說，債務(wù)法較注重暫時(shí)性差異，可直接反映遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的余額，并能直接反映其對企業(yè)未來的影響。就發(fā)電企業(yè)而言，若存在需報(bào)廢的固定資產(chǎn)，采用債務(wù)法核算必然會產(chǎn)生由于與稅法存在差異而形成的遞延所得稅資產(chǎn)，因而會使企業(yè)損失一定的貨幣時(shí)間價(jià)值，但也降低了未來現(xiàn)金支出。
三、革新風(fēng)險(xiǎn)防范意識，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平
1 投資風(fēng)險(xiǎn)的防范。從宏觀層面上看，電力建設(shè)投資項(xiàng)目的回報(bào)率具有較大的不確定性，其受國家宏觀政策、電價(jià)、技術(shù)、市場、消費(fèi)者偏好等多種因素的影響，尤其當(dāng)前正處于電力體制改革的初期，其投資回報(bào)率的不確定性風(fēng)險(xiǎn)會更大。從微觀層面上看，由于電力項(xiàng)目建設(shè)一般具有技術(shù)復(fù)雜、投資期長、投資數(shù)額大、投資替代性差、投資效果持續(xù)時(shí)間較長以及投資決策較難等特點(diǎn)，因此從規(guī)劃到項(xiàng)目落成并投入運(yùn)營這段時(shí)期內(nèi)必然存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，因此需加以特別關(guān)注。
2 資本風(fēng)險(xiǎn)的防范。鑒于資本的趨利性，其必然會向更高的利潤率或回報(bào)率的領(lǐng)域進(jìn)行轉(zhuǎn)移，這必然會對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資金成本以及現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大的影響。就某些發(fā)電企業(yè)而言，其出于搶占電力市場、提高市場占有率的需要而進(jìn)行大規(guī)模的項(xiàng)目投資建設(shè)，此時(shí)其所需資金必然會通過銀行等金融機(jī)構(gòu)予以解決；這種高額的資金成本不僅使企業(yè)未來將承受巨大的還貸壓力，而且還會使企業(yè)自身的資本結(jié)構(gòu)出現(xiàn)嚴(yán)重傾斜，以致使企業(yè)陷入嚴(yán)重的經(jīng)營危機(jī)與財(cái)務(wù)危機(jī)中。
3 治理結(jié)構(gòu)的完善。當(dāng)前，在我國的諸多發(fā)電企業(yè)中，公司治理結(jié)構(gòu)缺乏完善已成為其影響發(fā)展的重要桎梏之一。其一，發(fā)電企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)從始至今也未能在企業(yè)發(fā)展中起到應(yīng)有的作用，結(jié)構(gòu)的不合理性造成了企業(yè)監(jiān)督監(jiān)管缺位的現(xiàn)象，也成為了眾多管理層瀆職的重要原因。其二，發(fā)電企業(yè)的激勵不足，結(jié)構(gòu)臃腫，職責(zé)劃分不夠明確，信息流通受限。目前，許多發(fā)電企業(yè)對自身經(jīng)營者的激勵不足或方式不當(dāng)，無法充分調(diào)動起經(jīng)營者的積極主動性，十分不利于企業(yè)的發(fā)展。
四、強(qiáng)化基建財(cái)務(wù)管理，提高基建管理水平
1 優(yōu)化基建資金結(jié)構(gòu)，降低其籌融資成本。目前，各發(fā)電企業(yè)的基建資金來源主要為債務(wù)性資金和權(quán)益性資金。就前者而言，發(fā)電企業(yè)應(yīng)充分利用企業(yè)債券、銀行借款、融資租賃以及票據(jù)等多種渠道，選取其中最有利的融資組合，以形成短、中、長期相結(jié)合的融資結(jié)構(gòu)，從而達(dá)到充分降低融資成本、減少資金沉淀的目的。就后者而言，發(fā)電企業(yè)應(yīng)積極利用現(xiàn)有的資本市場，通過出售股權(quán)來換取項(xiàng)目建設(shè)資金，合理確定出資比例及認(rèn)繳進(jìn)度，以充分降低負(fù)債融資所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
2 加強(qiáng)基建項(xiàng)目納稅籌劃，合理降低稅負(fù)。從一般意義上說，基建項(xiàng)目所涉及的稅種主要包括土地使用稅、房產(chǎn)稅和印花稅等等；而在新的企業(yè)所得稅法和增值稅暫行條例實(shí)施之后，發(fā)電企業(yè)基建納稅籌劃的范圍也相應(yīng)擴(kuò)大。例如對于新企業(yè)所得稅法中“對企業(yè)購置環(huán)保節(jié)能設(shè)備的投入，可按比例在所得稅前扣除”的規(guī)定，發(fā)電企業(yè)應(yīng)在設(shè)備的選型、采購等環(huán)節(jié)中通過比照稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行提前籌劃，及時(shí)收集相關(guān)資料，力爭在申請稅收優(yōu)惠時(shí)有理有據(jù)，從而合理避稅。
3 實(shí)現(xiàn)基建與生產(chǎn)的無縫對接，促進(jìn)基建生產(chǎn)一體化。為此，發(fā)電企業(yè)在已完工機(jī)組投產(chǎn)前，要從多個(gè)方面對項(xiàng)目進(jìn)行合理規(guī)劃，做好準(zhǔn)備；在資產(chǎn)管理方面，要及時(shí)辦理土地證、房產(chǎn)證等產(chǎn)權(quán)證書，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任；在資金管理方面，要加強(qiáng)基建往來款項(xiàng)清理，及時(shí)簽訂流動資金貸款合同，合理確定還款計(jì)劃，變更項(xiàng)目長期借款合同；在會計(jì)核算方面，要正確劃分資本化利息與費(fèi)用化利息及其比例，及時(shí)、合理的確定已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)價(jià)值并計(jì)提折舊。
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關(guān)鍵詞： 國庫集中支付；科研事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2012）05-0104-02
1歷史與現(xiàn)狀
長期以來，我國的會計(jì)管理體系主要有企業(yè)施行的企業(yè)會計(jì)體系和行政事業(yè)單位施行的預(yù)算會計(jì)體系兩大類?？蒲惺聵I(yè)單位過去施行的財(cái)政資金管理制度是由單位按照預(yù)算級次層層上報(bào)用款計(jì)劃，再由財(cái)政按下達(dá)的預(yù)算，將資金從國庫撥付到一級單位，一級單位按照預(yù)算級次層層下?lián)艿交鶎訂挝唬鶎訂挝辉俑鶕?jù)有關(guān)規(guī)定及業(yè)務(wù)需要，購買商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)，形成財(cái)政資金實(shí)際支出。上世紀(jì)九十年代實(shí)施的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》對會計(jì)要素、分類、核算、記賬等方面做了進(jìn)一步的規(guī)范、改進(jìn)和提高，產(chǎn)生了重要的影響。進(jìn)入新世紀(jì)以來，隨著我國社會、經(jīng)濟(jì)事業(yè)的全面快速發(fā)展和國力的全方位提升，科研事業(yè)單位的經(jīng)常項(xiàng)目開支和專項(xiàng)研究經(jīng)費(fèi)都有大幅度地增加，項(xiàng)目研究的規(guī)模和質(zhì)量都有長足的發(fā)展和提高。隨著改革步伐的加快，也產(chǎn)生了一些新業(yè)務(wù)，科研事業(yè)單位現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度已不能完全適應(yīng)改革、發(fā)展的需要。
國庫集中支付制度的實(shí)施進(jìn)一步改變了科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理理念，加強(qiáng)了資金管理的力度，提升了預(yù)算管理的權(quán)威性，規(guī)范了財(cái)政資金的撥付方式。這些規(guī)章制度的綜合實(shí)施，對科研事業(yè)單位的全面發(fā)展和財(cái)務(wù)管理水平的系統(tǒng)提高都起到了積極的推動作用。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.1 國庫集中支付，增加了資金使用的預(yù)見性和集中度國庫集中支付改變了以往財(cái)政資金的撥付方式，財(cái)政部門為預(yù)算單位設(shè)立零預(yù)算賬戶，把過去的多部門撥付改變?yōu)榧薪y(tǒng)一撥付；把多戶頭存款改變?yōu)閱我毁~戶；把一級一級的層層撥款改變?yōu)橹蓖ㄜ囀降膿芸?，進(jìn)一步規(guī)范了項(xiàng)目資金的額度控制和專項(xiàng)支出辦法。這一切都增加了資金使用的預(yù)見性，有利于財(cái)會人員統(tǒng)籌安排，提高了科技人員資金使用的計(jì)劃性和針對性。
1.2 國庫集中支付進(jìn)一步提升了預(yù)算管理的地位和作用預(yù)算管理作為科研事業(yè)單位最主要的財(cái)務(wù)管理制度，已施行多年。國庫集中支付制度實(shí)施后，進(jìn)一步強(qiáng)化了預(yù)算管理的核心作用。單位資金的使用必須依據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃執(zhí)行，單位通過零余額賬戶對財(cái)政資金采取財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付，不能擅自變更資金用途，增強(qiáng)了預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，限制了資金使用的隨意性，提高了資金使用效率。
1.3 增強(qiáng)了科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目的性、便捷性、時(shí)效性和透明度國庫集中支付系統(tǒng)在制度和技術(shù)兩個(gè)層面上都要求預(yù)算內(nèi)容清晰，項(xiàng)目資金明確，每筆資金的使用都有時(shí)間約定和限制。財(cái)政支付資金直接到用戶單位，減少了中間環(huán)節(jié)和在途資金量，降低了資金周轉(zhuǎn)的時(shí)間和費(fèi)用?？蒲惺聵I(yè)單位的資金收入和支出在單一賬戶上都有記錄，財(cái)政資金的使用、運(yùn)轉(zhuǎn)的透明度大大增加，避免了虛假信息的滲入，提高了各部門的監(jiān)管力度。
1.4 實(shí)行國庫集中支付后，專項(xiàng)資金的管理更加規(guī)范，上下級和部門之間相互制約作用增強(qiáng)專項(xiàng)資金是科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容之一。近幾年來，隨著國家經(jīng)濟(jì)、社會事業(yè)的快速發(fā)展，國家財(cái)政實(shí)力的大幅度提升，各級政府部門用于科學(xué)研究的專項(xiàng)資金有較大幅度地增長，綜合性的大項(xiàng)目所涵蓋的學(xué)科和領(lǐng)域、項(xiàng)目研究的內(nèi)容和深度隨著資金投入地增長而大幅度增加，科技在經(jīng)濟(jì)增長中的比例逐步提升。實(shí)施國庫集中支付后，進(jìn)一步規(guī)范了專項(xiàng)資金的申報(bào)、評議、批復(fù)、使用、審查和監(jiān)督，為管好專項(xiàng)資金的使用提供了基礎(chǔ)性的保證。
2施國庫集中支付后面臨的問題
國庫集中支付制度是發(fā)達(dá)國家普遍采用的一種財(cái)政資金管理模式，以建立國庫單一賬戶體系為核心，以零余額賬戶進(jìn)行預(yù)算管理和資金管理。在我國，國庫集中支付這是一個(gè)新的課題，實(shí)施國庫支付系統(tǒng)與科研事業(yè)單位之間也有一個(gè)理解、協(xié)調(diào)、磨合和提高的過程，所面臨的問題主要有以下幾點(diǎn)：
2.1 預(yù)算編制時(shí)間短，準(zhǔn)確度有待提高科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)施國庫集中支付后，單位預(yù)算的編制、上報(bào)、審批和使用雖然在內(nèi)容上、科目賬務(wù)管理上有了許多新的規(guī)定，但其編制預(yù)算的主要程序與實(shí)施前沒有太大的變化，（年底編制上報(bào)，第二年度初審查、批準(zhǔn)、實(shí)施）。預(yù)算編制時(shí)間短、預(yù)見性差、準(zhǔn)確度低等問題依然存在。在實(shí)施國庫集中支付后，單位的財(cái)務(wù)管理已從過去的收支管理、資產(chǎn)管理為主逐步轉(zhuǎn)變到預(yù)算管理、資金管理為主，預(yù)算管理和資產(chǎn)管理成為整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)，因此對預(yù)算編制的要求更高了，也更加規(guī)范。在較短的時(shí)間內(nèi)，編制出涵蓋內(nèi)容科學(xué)合理、項(xiàng)目計(jì)劃充實(shí)可行、資金使用要求明晰、執(zhí)行時(shí)間準(zhǔn)確的預(yù)算，是一件難度較大的工作。
2.2 部分資金授權(quán)、到賬、支付滯后，提前墊付資金增多國庫集中支付的有關(guān)規(guī)定要求每筆資金的使用都有嚴(yán)格的上報(bào)、審批手續(xù)?？稍趩挝豢傤A(yù)算的審批前仍然有許多資金需要支付，例如工資性支出、基建項(xiàng)目資金和專項(xiàng)資金等，都存在未批先用的問題。同時(shí)，年底的支出額度比較集中，由于單位預(yù)算涵蓋的范圍有限，項(xiàng)目預(yù)算很少細(xì)化到各具體項(xiàng)目；一些需要根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整資金的使用審批手續(xù)繁瑣，造成預(yù)算支出追加與調(diào)整較頻繁，減弱了預(yù)算管理的約束力，影響了其他項(xiàng)目的開支，減少了單位的年終結(jié)余。
2.3 預(yù)算執(zhí)行檢查監(jiān)督不夠規(guī)范，預(yù)算控制力度較弱財(cái)政年度的年終既是一年財(cái)務(wù)收入支出比較集中的時(shí)段，又是第二年預(yù)算編制的時(shí)段，時(shí)間短，工作量大，必要的檢查必須等到執(zhí)行后才能進(jìn)行，這對科研事業(yè)單位和上級管理部門來說，會產(chǎn)生一些影響，導(dǎo)致了滯后現(xiàn)象，降低了內(nèi)部控制的制約作用。財(cái)務(wù)管理是科研事業(yè)單位管理系統(tǒng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)管理的主體是單位以預(yù)算管理為中心的經(jīng)濟(jì)活動，與各業(yè)務(wù)部門有密切的關(guān)系。各業(yè)務(wù)部門在資金使用上是否規(guī)范、合理、有效，直接影響財(cái)務(wù)管理的績效。由于財(cái)務(wù)管理人員的限制和管理制度的局限，財(cái)務(wù)部門對各科室的經(jīng)濟(jì)活動和資金使用沒有太大的約束力，對一些彈性較大的項(xiàng)目支出，如招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等缺乏及時(shí)的檢查和監(jiān)督。
3進(jìn)一步完善國庫集中支付制度的幾點(diǎn)建議
3.1 完善國庫集中支付系統(tǒng)相關(guān)法規(guī)的建設(shè)與配套措施作為科研事業(yè)單位，對國庫集中支付的各項(xiàng)規(guī)定要嚴(yán)格遵守，認(rèn)真執(zhí)行。同時(shí)，在現(xiàn)階段要著重加強(qiáng)和規(guī)范科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定，增加與國庫集中支付制度的有序銜接，使預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算檢查與內(nèi)部控制互相匹配，增強(qiáng)針對性和可操作性，全面提高預(yù)算管理的整體效應(yīng)。建議在進(jìn)一步完善各項(xiàng)有關(guān)法規(guī)建設(shè)的同時(shí)，探尋分期（增加中期預(yù)算）、分段、分項(xiàng)預(yù)算編制的可行性。
3.2 進(jìn)一步提高預(yù)算管理水平提高預(yù)算管理水平，首先要逐步增加預(yù)算編制的科學(xué)性、前瞻性和準(zhǔn)確度。細(xì)化各項(xiàng)目的資金需求與支出安排，按照各類各項(xiàng)目的工作計(jì)劃與流程制定與之相匹配的經(jīng)費(fèi)下達(dá)時(shí)間。力求隨時(shí)準(zhǔn)確地掌握各項(xiàng)資金的動態(tài)變化。
預(yù)算的執(zhí)行要求科研事業(yè)單位和有關(guān)的管理部門加強(qiáng)配合和溝通?？蒲惺聵I(yè)單位要做到及時(shí)報(bào)送資金使用計(jì)劃，加強(qiáng)對資金的管理和監(jiān)督，保證用款計(jì)劃與實(shí)際支出的一致性和嚴(yán)肅性，禁止預(yù)算外支出。
加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效果的分析與評價(jià)?？蒲惺聵I(yè)單位應(yīng)探討建立預(yù)算管理小組，由主要負(fù)責(zé)人按時(shí)組織相關(guān)人員對階段性預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、研究和評價(jià)，以及對部分項(xiàng)目進(jìn)行必要合理地調(diào)整。
要進(jìn)一步提高服務(wù)意識。科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理是單位全部工作的重點(diǎn)之一。既要為單位和各業(yè)務(wù)部門提供有效的資金保障和財(cái)務(wù)支撐，又要不斷地拓展服務(wù)范圍，改進(jìn)工作方式，提高工作效能。隨著由原來的管理監(jiān)督向管理服務(wù)與管理監(jiān)督并重，這就要求財(cái)務(wù)管理者要進(jìn)一步提高服務(wù)意識，加強(qiáng)監(jiān)督職能，主動參與決策。
3.3 進(jìn)一步加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理資金管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。專項(xiàng)項(xiàng)目的立項(xiàng)，要做好科學(xué)論證。專項(xiàng)資金確定后，科研事業(yè)單位必須嚴(yán)格按照確定的內(nèi)容和額度執(zhí)行。不得擅自改變用途，擴(kuò)大開支范圍，做到?？顚Ｓ?，專賬核算。必要時(shí)，可分階段試行中間考核，評價(jià)管理。對確有合理需要而變更的項(xiàng)目內(nèi)容及時(shí)履行相關(guān)審批手續(xù)，避免違規(guī)操作。
3.4 加強(qiáng)科研事業(yè)單位財(cái)會人員的培訓(xùn)工作提高財(cái)務(wù)管理水平，管理人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。會計(jì)人員的素質(zhì)，包括知識層次、知識結(jié)構(gòu)較低，價(jià)值觀和職業(yè)水準(zhǔn)不高等，都會影響到預(yù)算管理的效果。因此，管理人員要主動學(xué)習(xí)相關(guān)的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，適時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)知識的更新與培訓(xùn)，學(xué)習(xí)掌握新技術(shù)和新方法，并進(jìn)行全面系統(tǒng)地實(shí)際操作，提高執(zhí)行能力和管理水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]彭冀.淺析科研事業(yè)單位零基預(yù)算管理[J].職業(yè)時(shí)空，2009，（01）.
