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[關鍵詞] 風險導向?qū)徲嫞?a href="http://www.23gay.com/haowen/43204.html" target="_blank">經(jīng)濟責任審計；模式構建
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009
[中圖分類號] F239.47 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02
0 引 言
本文首先構建風險導向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟責任審計模式，然后根據(jù)構建的模式流程闡述整個模式的全過程，主要包括企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險識別、企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險評估、企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險應對及企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告這四個過程。
1 風險導向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟責任審計模式構建
首先要對審計的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部制度存在的問題進行識別，在此基礎上對企業(yè)各項工作的流程風險及戰(zhàn)術決策風險進行評估；然后參照風險導向?qū)徲嫷某绦虿⒁腼L險警示系數(shù)來評估重大錯報風險、剩余風險及檢查風險；在風險評估后依照風險的重要性水平不同制定審計策略及方案并實施風險應對；最后把審計結果交于管理層決策，并完成企業(yè)經(jīng)濟責任評價和審計報告。
2 風險導向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟責任審計模式闡述
2.1 企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險識別
風險識別的方法有頭腦風暴法、動態(tài)分析法、財務報表法及環(huán)境分析法等多種。本文風險識別采用環(huán)境分析法，可分為外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析。
外部環(huán)境分析：了解所審計企業(yè)所處的行業(yè)的發(fā)展情況、生產(chǎn)經(jīng)營是否存在周期性和季節(jié)性，行業(yè)的盈利水平及發(fā)展趨勢。審計人員通過國家統(tǒng)計部門的網(wǎng)站及行業(yè)協(xié)會提供的調(diào)查數(shù)據(jù)來收集所需的行業(yè)狀況的數(shù)據(jù)。法律和監(jiān)管環(huán)境主要是了解相關部門在本行業(yè)的一些特殊規(guī)定。其他外部因素主要有銀行利率的變動、通貨膨脹及全球經(jīng)濟形勢等。
內(nèi)部環(huán)境分析：審計單位的性質(zhì)對于企業(yè)的稅收及財務報告方面都有重大的影響，所以作為審計人員首先要分析企業(yè)的性質(zhì)。審計單位使用何種會計政策對于審計單位所做的審計報告、驗資報告等一系列內(nèi)部經(jīng)濟活動有至關重要的影響，審計人員應該了解被審計企業(yè)的會計政策是否符合法律及會計準則的要求，進一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動。內(nèi)部控制是企業(yè)是否遵守法律規(guī)定及衡量經(jīng)營效果的尺子。
2.2 企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險評估
企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險評估首先對被審計企業(yè)的總體風險及流程風險進行評估，然后引入風險警示系數(shù)來評估重大錯報風險、檢查風險及剩余風險。
總體風險評估主要是分析企業(yè)的戰(zhàn)略決策風險，使用的方法是SWOT矩陣法。流程風險評估主要使用流程圖法。風險警示系數(shù)是直接利用審計人員被處罰的概率來計量的，是對審計人員的違法違規(guī)行為的綜合控制參數(shù)。重大錯報風險評估包括固有風險和控制風險，此風險評估法能事先確定可能發(fā)生錯報的賬戶和披露，能節(jié)約審計資源。重大錯報風險評估可以通過兩個層次來評估，財務報表整體層次和交易類別賬戶余額層次，并在這兩個層次中引入風險警示系數(shù)，使重大錯報風險評估更為合理。檢查風險主要受抽樣風險和非抽樣風險的影響，首先要確定抽樣風險和非抽樣風險；然后審計人員要明確審計證據(jù)、重要性水平及檢查風險間的關系；最后根據(jù)前兩條以及風險警示系數(shù)來評估檢查風險。剩余風險來源于戰(zhàn)略分析和經(jīng)營環(huán)節(jié)分析，是審計人員較為關注的方面，審計人員在評估戰(zhàn)略風險、經(jīng)營風險后得出剩余風險。
2.3 企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險應對
風險應對主要包括內(nèi)部控制測試、實質(zhì)性程序及風險再評估。內(nèi)部控制測試首先要初步評估控制風險，然后根據(jù)風險水平不同分為高水平內(nèi)部控制、低水平內(nèi)部控制及低于最大值的控制風險。對于高水平的內(nèi)部控制不必繼續(xù)了解；對于低水平的內(nèi)部控制要測試全面的控制活動；對于低于最大值的控制風險要測試企業(yè)層面和業(yè)務層面的控制來應對控制風險水平。實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試及實質(zhì)性分析程序，其流程是依據(jù)被審計企業(yè)的資料，對財務指標復核，尋找審計重點難點和疑點，然后項目組成員分頭實施有關會計賬戶的審查工作，根據(jù)審計中的特點確定重點，并正確劃分經(jīng)濟責任界限，最后做好底稿。風險再評估企業(yè)經(jīng)濟審計工作是一個動態(tài)的過程，在審計過程中法律法規(guī)可能有重大變化或企業(yè)內(nèi)部有重大改變都需要審計人員再次評估，來確保評估的準確性和科學性。
2.4 企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告
審計人員把審計結果交于管理層決策并最終完成審計報告。管理層在處理審計結果時要對審計結果進行評價及考慮報告帶來的審計風險。對審計結果進行評價常用的指標有財務效益指標、償債能力指標、發(fā)展能力指標等。評價過程中使用的評價原則主要是客觀性、謹慎性和統(tǒng)一性。報告帶來的風險主要來源于審計人員對審計事項的了解不全面所造成的，審計人員要嚴格按照企業(yè)的真實情況對企業(yè)審計并編制審計報告及披露被審計企業(yè)存在的問題，減少報告帶來的風險。
3 結 語
本文首先構建風險導向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟責任審計模式，然后對整個模式的全過程進行闡述，主要包括企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險識別、企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險評估、企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險應對及企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告這四個過程。
主要參考文獻
[1]唐可蔚，宋夏云，郭強華，等.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌钠髽I(yè)經(jīng)濟責任審計流程[J].審計與理財，2015（5）：40-42.
關鍵詞 經(jīng)濟責任審計 審計效率 審計成果
中圖分類號：F810 文獻標識碼：A
經(jīng)濟責任審計與年度財務收支審計雖然審計計劃、審計目的、審計重點和評價方法不盡相同，但其審計程序、審計方法有其相同點，從根本上說，財務收支審計也是一種經(jīng)濟責任審計，而經(jīng)濟責任審計即是對單位負責人履行經(jīng)濟責任情況進行審計，也是對單位的財務收支進行審計，二者都具有維護財務收支真實、合法和效益的審計監(jiān)督職能。如果能夠做好二者的結合，可以避免重復審計，節(jié)約審計資源，提高審計效率，加強審計成果落實和應用。結合近幾年開展的此類審計工作的經(jīng)驗和體會，筆者認為年度財務收支審計與經(jīng)濟責任審計相結合不但可行，而且提高效率。
一、財務收支審計與經(jīng)濟責任審計的目的和重點內(nèi)容
財務收支審計是對會計核算的合規(guī)性、合法性、相關內(nèi)控制度的健全、有效性，財務信息的真實、正確性進行監(jiān)督和評價活動。主要目的是維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。審計重點主要對被審計單位總體財務狀況進行審計與分析。而經(jīng)濟責任審計的主要目的則是客觀、公正地評價單位負責人在任職期間對本部門、本單位經(jīng)濟活動中的業(yè)績和存在的問題應負的責任，為主管部門和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟責任審計與財務收支審計有效結合的必要性
維護年度審計計劃綱性的需要。審計部在制度年度審計工作計劃時都會將所屬單位的年度財務收支計劃納入審計范圍，按照審計工作計劃有序開展審計工作。而經(jīng)濟責任審計則不同，由于單位負責人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因?qū)徲嫴吭谥贫甓葘徲嬘媱潟r不可能將該年度的經(jīng)濟責任審計全部納入年度審計計劃，這就造成了經(jīng)濟責任審計任務的不確定性，不利于統(tǒng)籌安排全年審計項目，整合審計資源。如果在年度財務收支審計工作中，逐步形成與經(jīng)濟責任審計的結合，充分考慮經(jīng)濟責任審計任務和內(nèi)容，即可以避免重復審計，又節(jié)約了審計資源，一旦主管部門委托審計部開展某單位負責人的經(jīng)濟責任審計，可以充分利用年度財務收支審計中的審計底稿和審計結論，提高審計效率，強化年度審計計劃。
提高審計效率和審計時效的需要。經(jīng)濟責任審計一般為離任審計，由于審計部難以確定該年度中的經(jīng)濟責任審計項目，且主管部門對干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計部的經(jīng)濟責任審計項目不是一二個項目，而經(jīng)濟責任審計又要求審計報告的出具不能距離原單位負責人離任時間太長，否則失去審計意義。而一些負責人任期時間多則二三年，長則五六年，在短時間內(nèi)要完成幾年的經(jīng)濟事項審計工作，還要做出客觀、公正的評價，又要保證審計質(zhì)量，這就往往要求審計人員必須臨時放下一切審計項目，集中審計資源去做經(jīng)濟責任審計項目。如果能夠在年度財務收支審計中做好這方面的審計證據(jù)收集和審計底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計效率。如某單位負責人任期經(jīng)濟責任審計中，由于該單位負責人任期長達六年之久，如果按照常規(guī)審計，三四個審計人員至少需半月時間才能完成審計工作，改變審計策略后，審計人員首先調(diào)取了該單位六年的財務收支審計報告和審計底稿，經(jīng)過討論分析，篩選出對經(jīng)濟責任審計有用的審計底稿，再對多年的經(jīng)營指標、資產(chǎn)狀況等進行對比分析，對重大事項和決策進行梳理，從而在審計人員未進駐該單位開展現(xiàn)場審計前已經(jīng)做好了審前準備工作，并充分了解了該單位經(jīng)營特點，確定了審計重點和具體工作范圍。從而在審前調(diào)查階段大大節(jié)約了時間，減少了被審計單位需要提供審計資料的范圍和數(shù)量。進駐該單位后根據(jù)審計方案有序開展現(xiàn)場審計工作，避免了重復調(diào)取審計資料、重復取得審計證據(jù)，減少了現(xiàn)場審計時間，提高了審計效率。下面是某單位負責人經(jīng)濟責任審計單獨開展和與年度財務收支審計二者結合的審計效率對比表。
提高審計成果應用的需要。原單位負責人在離任的同時也到了新的單位上任，只要在經(jīng)濟責任審計中不存在重大的違反國家法律法規(guī)行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費或負主要責任的問題發(fā)生現(xiàn)象，經(jīng)濟責任審計報告對原負責人在主管部門中考核依據(jù)的重要性已大打折扣，而任期經(jīng)濟責任審計審計程序煩瑣，即要與離任負責人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負責人認為自己已經(jīng)離任，對經(jīng)濟責任審計不重視，推脫、延時現(xiàn)象時有發(fā)生，而新任負責人對原任負責人任期間存在的問題認為與自己關系不大，以對原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對審計意見整改力度缺少積極性。如果在年度財務收支審計中按照經(jīng)濟責任審計要求開展工作，對于發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟事項等問題，由于負責人尚在任中，對審計意見能夠及時有效落實，審計成果能夠得到較好應用，達到審計效果。
三、近幾年任期經(jīng)濟責任審計中的體會
關鍵詞:審計組;工作目標;責任
中圖分類號:F239文獻標識碼:A
由于目前多數(shù)國有企業(yè)在進行人力資源優(yōu)化整合、精簡管理層工作人員時,內(nèi)部審計機構出現(xiàn)了人員減少、組織機構不健全、內(nèi)部控制規(guī)范不完善等問題,導致經(jīng)濟責任審計工作的開展受到人員不足、審計人員工作經(jīng)驗缺乏、內(nèi)部審計規(guī)范不健全等諸多因素的制約。因此,在行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部抽調(diào)部分內(nèi)部審計人員,組成相對集中的審計組對內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的開展至關重要。這里主要對審計組的工作程序、原則、責任等進行討論。
一、審計目標的確定
真實性、合法性、效益性與經(jīng)營管理責任性目標是經(jīng)濟責任審計的總目標,總目標往往非常寬泛,不容易被被審計單位領導干部員工所理解,為使審計目標對具體審計工作的執(zhí)行具有指導性,需要對審計的目標進行分
解,以便審計人員圍繞具體目標直接收集信息和證據(jù)。
(一)審計具體目標。審計具體目標是審計總目標的進一步具體化,具體審計目標的確定有助于審計人員收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),并根據(jù)項目的實際情況確定應收集的證據(jù)。一般說來,審計具體目標必須根據(jù)被審計單位領導干部對于經(jīng)濟責任的相關認定和審計總目標來確定。
(二)被審計單位領導干部對于經(jīng)濟責任的認定。是指被審計單位領導干部對于其經(jīng)濟責任所做的明示或者承諾。一般包含以下五類:①存在或發(fā)生;②完整性;③權利和義務;④估價和分攤;⑤表達與披露。
(三)經(jīng)濟責任審計的具體目標。一般應分為總體合理性目標和其他具體經(jīng)濟責任履行情況的審計目標兩類?？傮w合理性目標是指審計人員須先根據(jù)所掌握的有關被審計單位經(jīng)濟責任履行情況的全部信息,評價其具體的反映結果,即賬戶余額和發(fā)生額的合理性;其他具體目標包括:真實性、完整性、所有權、估價、截止、機械準確性、披露、分類、經(jīng)濟性、效率性和效果性。審計人員應緊緊圍繞具體審計目標收集審計證據(jù)。將這些證據(jù)累積起來,審計人員就可以對被審計單位領導干部的任一責任認定是否正確下結論。再將對每個認定的結論綜合起來,審計人員就可以對整個經(jīng)濟責任的真實性、合法性、效益性與經(jīng)營管理責任性目標進行評價并發(fā)表審計意見。
二、審計工作計劃的確定
審計計劃至少應包括以下幾個方面:
(一)被審計單位的基本情況。主要包括被審計單位組織機構變化過程、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營政策、經(jīng)營情況及經(jīng)營風險、財務審計機構及其工作組織、重大經(jīng)營政策決定、重大會計政策的選用及變動情況以及以前年度內(nèi)外部審計情況等。
(二)審計范圍及審計策略的制定。審計范圍一般應限于審計期間的有關事項。凡是與被審計單位會計報表有關和可能對審計組做出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面,均屬于審計范圍。
審計策略是審計組根據(jù)確定的審計范圍,選擇能夠達到審計目的而應當實施的最有效的審計程序的基本思路和組織方式。例如,根據(jù)對被審計單位基本情況的了解,內(nèi)部控制制度和審計風險的初步評估,決定是否進行內(nèi)部控制測試,等等。
(三)確定重要會計問題及重點審計領域。通過對會計報表的分析性復核以及對被審計單位內(nèi)部控制制度和審計風險的初步評估,審計組在審計計劃中憑借專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗,確定被審計單位的重要會計問題及重點審計領域。
確定重點審計領域,實質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟業(yè)務和各項會計報表項目的重要性。重點審計領域應包括須經(jīng)被審單位主觀判斷的會計事項(如存貨計價方法的變更)、有異常波動的會計報表項目、相關內(nèi)部控制制度非常薄弱的會計報表項目、對會計報表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會計報表項目、會計報表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟業(yè)務、長期掛賬項目(如逾期應收款項、呆滯存貨等)以及與關聯(lián)者的業(yè)務往來等。
(四)重要性水平的確定及審計風險的評估。審計組應當根據(jù)被審計單位的內(nèi)部控制管理狀況和經(jīng)濟運行情況,運用審計經(jīng)驗和專業(yè)判斷,選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計量基礎,確定重要性總體水平,并分配于各會計報表項目。重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比,并據(jù)此確定重要性金額的額度。
除此之外,審計組還應根據(jù)已了解的被審計單位的基本情況和對內(nèi)部控制制度的初步評價,對審計風險做出評估。
(五)對被審計單位內(nèi)部審計人員工作的利用。當審計組需要利用被審計單位內(nèi)部審計人員的工作時,應側重考慮其獨立性和專業(yè)勝任能力,并對其工作做出合理安排。
(六)確定經(jīng)濟責任指標、調(diào)整原則和范圍?？紤]到經(jīng)濟責任審計的審計目標是對被審計單位負責人經(jīng)濟責任的認定和評價,審計組應選擇恰當?shù)慕?jīng)濟責任評價指標項目。具體應包括:預算執(zhí)行情況指標評價、企業(yè)經(jīng)營增長情況評價、資產(chǎn)權益積累情況指標評價和資產(chǎn)質(zhì)量評價指標等方面。同時,原則上應將計算基礎設定為在正常經(jīng)營管理條件下形成的經(jīng)營成果。在計算以上評價指標中應剔除非正常經(jīng)營條件下所產(chǎn)生的影響因素,如會計政策的較大調(diào)整、非正常經(jīng)營收支、處理前任遺留問題等等。
(七)把握審計工作進度及時間。審計組應對各種審計程序的實施時間及進度做出規(guī)劃。特別是,審計組要明確有時間限制的審計程序(如現(xiàn)金盤點、存貨監(jiān)盤、函證等)何時實施。同時,對審計全過程各個級別的審計人員所需工作時間應做出合理預計,并及時督促審計人員完成所承擔的具體工作項目。
三、審計組的組成、協(xié)調(diào)工作
審計組在審計期間應做好審計項目的組織協(xié)調(diào)工作。主要包括:
(一)合理調(diào)配審計人員。在調(diào)配審計人員時,應考慮審計人員的工作經(jīng)驗、業(yè)務能力及責任意識。
審計人員是內(nèi)部審計的實施主體,也是經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制的行為主體,審計人員的政治思想、業(yè)務技術水平等綜合素質(zhì)是提高審計質(zhì)量的基本保證。特別是對于牽涉到人的經(jīng)濟責任審計,參與審計的人員首先應具備良好的審計職業(yè)道德,保持嚴謹、穩(wěn)健、負責的職業(yè)態(tài)度,做到客觀公正、實事求是。在與被審計單位領導干部或被審計單位有利害關系時,有關審計人員應當主動回避;其次應具備良好的業(yè)務素質(zhì)。
實行審計項目組長負責制,選擇有良好職業(yè)道德、業(yè)務素質(zhì)高、工作能力強的人員擔任審計組組長。由審計組組長根據(jù)業(yè)務需要審慎確定業(yè)務主審并選擇合格審計人員組成審計小組,必須認識到只有認真把好參審人員關,才能為審計項目質(zhì)量控制奠定良好的基礎。
(二)積極主動地開展工作。在審計過程中往往出現(xiàn)被審計單位按照審計通知書所準備的資料不能滿足審計工作的需要。遇到這種情況時,審計人員要區(qū)分不同情況積極主動開展工作。針對被審計單位管理基礎差、檔案資料不完整的情況,審計人員應根據(jù)實際情況積極主動去收集整理所需資料,向被審計單位明確指出其基礎管理中存在的問題。如果被審計單位刻意強調(diào)各種客觀理由,拒絕提供或拖延提供有關資料,審計人員特別是帶隊組長應進一步協(xié)調(diào)好同被審計單位的關系,包括與被審計單位主要管理人員座談,分析掌握被審計單位的動機和實際情況,找出關鍵的問題,然后明確要求被審計單位提供所必需的資料。如果審計組對被審計單位的情況了解不夠,審計組可派部分審計成員提前介入被審計單位,盡快掌握被審計單位的情況,為開展審計工作做好前期準備。
四、加強審計業(yè)務指導和監(jiān)督
在審計項目實施時,審計組的具體工作職責應包括:
(一)周密安排審前準備工作,積累基礎資料,做好審計實施方案的質(zhì)量控制。審計前必須對被審單位領導干部所在單位的基本情況和內(nèi)控狀況進行全面的調(diào)查了解,采集被審計單位的業(yè)務數(shù)據(jù)等信息,通過對數(shù)據(jù)的整理、分析,掌握被審單位領導干部的經(jīng)營與管理業(yè)績,搜索有價值的審計線索。
(二)收集在任職期間被審計單位開展的各類內(nèi)外部常規(guī)審計中所發(fā)現(xiàn)的問題,充分利用以前審計成果,判斷被審單位領導干部應承擔的責任,明確本次審計的重點。據(jù)此編制具有針對性和可操作性的經(jīng)濟責任審計具體方案,力求做到科學合理、全面考慮、目標明確、內(nèi)容詳細、分工具體,并使每位參審人員都充分了解審計的目標、內(nèi)容以及被審計單位的基本情況,做到審前心中有數(shù),有的放矢。
(三)做好審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)是形成審計結論的直接依據(jù),是能否對被審單位領導干部做出正確評價的重要依據(jù),因此必須是已證實的審計事項,必須與事實相關聯(lián)、能夠可靠地反映客觀事實、反映被審單位領導干部在任職期間經(jīng)營和管理的真實狀況。審計人員獲取的各種形式的證據(jù),都應緊扣被審計單位領導干部經(jīng)濟責任和經(jīng)營管理業(yè)績,作為反映事實的第一手材料。
(四)強化督導、復核在內(nèi)部審計質(zhì)量控制中的作用。對審計工作底稿應實行逐級復核審查制度,應由主審、組長分別簽字復核。成立審計管理工作組對審計的全過程進行業(yè)務指導、監(jiān)督和復核,并向現(xiàn)場審計人員提供必要的技術咨詢支持,以便發(fā)現(xiàn)審計過程中的不足之處和潛在風險,從而及時采取補救措施,把住審計質(zhì)量控制的最后一道關口。
(五)做好經(jīng)濟責任審計報告的質(zhì)量控制。經(jīng)濟責任評價是經(jīng)濟責任審計的核心,它既是具體審計項目質(zhì)量的集中體現(xiàn),又是對審計工作質(zhì)量的檢閱;不但事關被審計單位領導干部的利益,而且關系到行業(yè)利益和干部選拔任用政策。因此,審計評價是經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制最重要的環(huán)節(jié),必須以事實為依據(jù),以政策、法令、規(guī)章制度為準繩,站在客觀公正的立場,不帶任何偏見或成見。既要進行一般的定性分析,也要進行定量分析,以做到證據(jù)充分,結論科學。要劃清責任,是非分明,避免主觀臆斷和做出不切實際的評價;要慎重結論、恰如其分,避免言過其實做出過高或過低的評價。切忌對審計過程中未涉及的事項及證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確的事項進行評價。
(作者單位:蚌埠市房地產(chǎn)管理局蚌山區(qū)分局)
主要參考文獻:
[1]徐君紅.現(xiàn)階段經(jīng)濟責任審計存在的問題及改進措施.河南機電高等?？茖W校學報,2007.7.
【關鍵詞】經(jīng)濟責任審計；流程；風險點；風險控制
高校開展經(jīng)濟責任審計既是強化干部管理監(jiān)督、加強黨風廉政建設的重要舉措，也是促進和完善學校內(nèi)部管理的手段。審計風險主要來自于被審計對象和審計主體，伴隨審計過程存在和產(chǎn)生。分析審計過程中每個階段的主要流程以及可能存在的風險點，提出風險控制要點，有利于提高經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量。
一、高校經(jīng)濟責任審計準備階段
（一）主要流程與風險點分析
了解被審計單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎上確定審計重要性水平和初步評估審計風險。了解被審計單位情況包括單位組織架構、業(yè)務性質(zhì)（學院或部門涉及的專業(yè)領域）、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟、文化、市場、政策、法律、監(jiān)管）、學校內(nèi)部環(huán)境（學術風氣、管理體制和機制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專業(yè)領域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競爭態(tài)勢）等情況。審計人員可以單獨編制了解被審計單位情況和環(huán)境的風險點標示圖，便于細化分析和控制審計風險。審計準備階段運用風險預警策略，主要是針對項目前期準備以及對被審計單位初步了解掌握的情況進行風險信息的收集，包括主要風險點在哪兒、什么風險、什么原因造成的、會有什么后果等情況。繪制準備階段審計風險點標示圖后，需進一步設計和編制審計風險清單，分析各種風險因素產(chǎn)生的原因、走勢和影響范圍，揭示風險可能的轉化結果，發(fā)出風險警示高校內(nèi)部審計部門接受組織部門委托進行經(jīng)濟責任審計時，審誰、什么時候?qū)彛饕牲h委組織部門決定。當被審計對象確定后，審計部門和審計人員開始為實施審計做準備，這一階段稱為審計準備階段。根據(jù)準備階段審計業(yè)務的主要流程，審計人員應細化工作內(nèi)容，分析主要業(yè)務環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的審計風險因素，編制審計業(yè)務流程的風險分析圖表，記錄風險預警分析的過程。圖（1）是對某學院院長進行經(jīng)濟責任審計時，審計環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風險內(nèi)容分析。審前調(diào)查的主要工作是了解被審計單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎上確定審計重要性水平和初步評估審計風險。了解被審計單位情況包括單位組織架構、業(yè)務性質(zhì)、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟、文化、市場、政策、法律、監(jiān)管）、學校內(nèi)部環(huán)境（學術風氣、管理體制和機制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專業(yè)領域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競爭態(tài)勢）等情況。審計人員可以單獨編制了解被審計單位情況和環(huán)境的風險點標示圖，便于細化分析和控制審計風險。審計準備階段運用風險預警策略，主要是針對項目前期準備以及對被審計單位初步了解掌握的情況進行風險信息的收集。繪制準備階段審計風險點標示圖后，需進一步設計和編制審計風險清單，分析各種風險因素產(chǎn)生的原因、走勢和影響范圍，揭示風險可能的轉化結果，發(fā)出風險警示信號，為進一步防范控制風險提供基礎條件。
（二）風險控制要點
經(jīng)濟責任審計準備階段的風險主要集中在審前調(diào)查階段，審前調(diào)查的風險主要來自被審計單位的重大錯報風險和審計人員實施調(diào)查分析過程產(chǎn)生的風險。了解被審計單位情況和環(huán)境，目的是識別和評價被審計單位風險，該階段的審計風險主要是對被審計單位風險評估是否準確，以及實施審計調(diào)查是否充分。為了控制該階段的審計風險，在對某學院院長進行經(jīng)濟責任審計時做了以下工作。1.選擇恰當?shù)膶徢罢{(diào)查途徑和方式：通過學校和被審計學院的網(wǎng)站、其他宣傳資料等傳播媒體了解學院信息；走訪學校組織部門、紀檢監(jiān)察和教務、科研、財務等相關職能部門,聽取各部門對被審計學院教學管理質(zhì)量、科研績效、財務狀況等情況的介紹；聯(lián)系和走訪被審計學院行政辦公室，獲取學院基本信息資料；查閱相關資料，詢問有關人員。2.確定必要的審前調(diào)查內(nèi)容：了解學院規(guī)模、機構設置、教職員工基本情況；了解學院內(nèi)部管理組織架構、職責分工、內(nèi)部控制風險狀況；了解學院負責人職責范圍、分管工作內(nèi)容及管理業(yè)績情況；了解學院外部環(huán)境如主要學科所處地位、與學科發(fā)展相關的國家政策導向等情況。表（1）為編制的該學院院長經(jīng)濟責任審計審前調(diào)查工作日志表，目的是控制審前調(diào)查不充分的風險。3.收集相關的基礎性資料：收集與被審計學院專業(yè)領域相關的法律、法規(guī)、制度和政策資料；以前年度學院被審計或檢查的結果報告；各類考核、評估結果報告，學院年度預算和財務決算報告；學院工作計劃、總結、年鑒、各項制度匯編等資料。4.實施關鍵的調(diào)查分析步驟：在了解被審計學院情況和環(huán)境基礎上，確定審計重要性水平；使用定性和定量結合的風險評估方法，初步評估被審計學院重大錯報風險；制定項目總體審計策略和工作方案。表（2）是在初步了解被審計學院相關情況后，對學院重大錯報風險初步評估的內(nèi)容和結果。
（三）風險控制要點
經(jīng)濟責任審計實施階段主要程序是進行控制測試和實質(zhì)性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計算、分析性復核等，主要風險是實施審計程序或使用審計方法不恰當和收集的審計證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風險。為了控制該階段審計風險，我們在對某學院院長經(jīng)濟責任審計時，重點進行了如下工作：1.重視口頭證據(jù)收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計風險信號并實施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實可靠信息。經(jīng)濟責任審計實施階段的主要工作是執(zhí)行必要的審計程序，完成審計方案確定的具體審計目標。根據(jù)風險預警策略，對審計實施階段風險信息的收集主要圍繞實施審計程序可能產(chǎn)生的風險事項進行。準備階段預警重點需要收集和識別被審計單位重大錯報的風險信息。實施階段主要關注審計人員的行為是否偏離準則和規(guī)范的要求，是否未按規(guī)定的程序和方法執(zhí)行。圖（2）列示的是對某學院院長經(jīng)濟責任審計時，審計實施階段主要業(yè)務流程的核心工作以及對應環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風險內(nèi)容。
（四）風險控制要點
經(jīng)濟責任審計實施階段主要程序是進行控制測試和實質(zhì)性測試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問、檢查、觀察以及計算、分析性復核等。主要風險是實施審計程序或使用審計方法不恰當和收集的審計證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風險。為了控制該階段審計風險，在對某學院院長經(jīng)濟責任審計時，重點做了如下工作。1.重視口頭證據(jù)收集：通過座談、訪談、詢問等言語交流，識別和判斷審計風險信號，并實施相互印證式的詢問，即向不同層面、不同部門人員詢問同一方面問題從而獲取真實可靠信息。2.實施內(nèi)部控制測試：使用檢查、重做等測試方法，對被審計學院內(nèi)部控制制度和程序設計的合理性和執(zhí)行有效性進行測試，并根據(jù)測試結果評價其控制風險。審計過程中選擇該學院風險較大的業(yè)務事項進行控制測試。表（3）是內(nèi)控測試時選擇學院培訓項目進行業(yè)務流程和管理控制了解的情況。根據(jù)對學院培訓業(yè)務內(nèi)部控制了解的情況，得出其內(nèi)部控制設計合理且得到執(zhí)行，但該業(yè)務內(nèi)部控制運行是否有效,還需要實施進一步的測試，重點關注控制在各個不同時點是否按既定設計得到一貫執(zhí)行。表（4）列示的是測試培訓業(yè)務控制運行有效性時，梳理主要業(yè)務流程進行測試的內(nèi)容和結果。測試結論：總體上學院非學歷教育培訓內(nèi)部控制有效，但存在以下問題：（1）對收費標準的報備不夠重視，有隨意定價的傾向；（2）部分培訓項目教學計劃欠規(guī)范，招生簡章中未公布學時數(shù)，易讓外界對培訓質(zhì)量或收費標準產(chǎn)生疑問；（3）授課酬金發(fā)放標準提高未經(jīng)授權批準，授權管理存在缺位現(xiàn)象；（4）重要文書資料查閱未設置或未執(zhí)行權限管理，易引起信息外泄或資料毀損；（5）學院各短期培訓成本資金賬戶在規(guī)定的截止日期基本全部支出，與校內(nèi)其他學院類似資金賬戶使用結果有明顯差異，需在實質(zhì)性測試中進一步核實經(jīng)費使用的真實性、合理性和相關性情況。3.規(guī)范實質(zhì)性測試：即對被審計學院財務數(shù)據(jù)的真實性和財務收支的合法性進行審查，對經(jīng)濟業(yè)務合規(guī)性、合法性，會計記錄真實性、完整性，資產(chǎn)存在性和所有權等經(jīng)濟活動結果實施細節(jié)測試和分析性程序。采用抽樣方式，根據(jù)對學院內(nèi)部控制的評價和測試結果確定了抽樣范圍和規(guī)模，對學院日常經(jīng)費（教學、行政、人員經(jīng)費）、專項經(jīng)費（985、211、教改經(jīng)費）、各類辦班經(jīng)費等進行實質(zhì)性測試。4.收集充分和適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算和分析性復核等審計取證方式收集證據(jù)，結合詢問、辨認、鑒定、延伸調(diào)查、分析對比等方法，驗證獲取證據(jù)的真實性、可靠性。為保證收集證據(jù)的充分性，不僅設置取得證據(jù)數(shù)量要求，還考慮取得證據(jù)類型，以符合多角度印證目標的需要；對審計證據(jù)適當性控制，主要把握證據(jù)與審計目標的相關性和證據(jù)與事實的相符性原則。5.規(guī)范編制審計工作底稿：按內(nèi)容真實、形式規(guī)范和措辭恰當?shù)囊缶幹茖徲嫻ぷ鞯赘濉Υ嬖趩栴}或?qū)徲嫿Y論有重要影響的審計事項采取“一事一議”方式編寫審計查證底稿，體現(xiàn)已收集的審計證據(jù)與最終形成審計結論之間內(nèi)在的邏輯關系。
二、高校經(jīng)濟責任審計報告階段
（一）主要流程與風險點分析
根據(jù)風險預警策略，對審計報告階段風險信息的收集主要圍繞導致審計結論性意見或結果嚴重背離客觀事實的可能性展開。該階段風險可能是準備階段和實施階段風險的延續(xù)，也會有新風險的產(chǎn)生，因此對各項風險信息的匯總和綜合分析尤為重要。圖（3）列示的是在對某學院院長進行經(jīng)濟責任審計時，審計報告階段主要業(yè)務流程的核心工作以及對應環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風險內(nèi)容。
（二）風險控制要點
關鍵詞：經(jīng)濟責任；風險導向；高校審計
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
一、經(jīng)濟責任審計的發(fā)展
從歷史上看，經(jīng)濟責任審計在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟責任審計為核心的審計體系始終是統(tǒng)治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟責任審計帶有非常強烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強民主建設的一種有力但非絕對有效的手段。當時官吏的責任觀念已深入人心，滲透到整個希臘政府。在我國，周王朝時期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟責任審計結果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟責任審計已逐漸成為加強干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對于經(jīng)濟責任審計的不斷重視，我國領導干部經(jīng)濟責任審計進入了又一個深化發(fā)展的時期。
二、高校經(jīng)濟責任審計的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟責任審計的發(fā)展現(xiàn)狀
2000年9月，教育部下發(fā)《關于切實做好經(jīng)濟責任審計工作的通知》（教財[2000]21號），對教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟責任審計工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟責任審計工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號文件精神，結合本部門、本單位實際，制定任期經(jīng)濟責任審計制度，使經(jīng)濟責任審計工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關于進一步加強省屬高校領導干部經(jīng)濟責任審計工作的意見》（教財[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學校和成人高等學校的校級領導干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，都應進行經(jīng)濟責任審計；并建立高校領導干部經(jīng)濟責任審計報告交接制度，將審計報告列為省屬高校領導干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》（教財[2011]2號）要求不斷深化經(jīng)濟責任審計，明確經(jīng)濟責任，加大審計力度。并肯定了近年來經(jīng)濟責任審計在領導干部正確履行經(jīng)濟責任、加強黨風廉政建設方面發(fā)揮的積極作用。
近幾年，高校經(jīng)濟責任審計工作受到各級領導的高度重視，取得了進展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學校都不同程度地開展了經(jīng)濟責任審計。各校為使經(jīng)濟責任審計制度化和規(guī)范化，都結合實際，建立了經(jīng)濟責任審計制度，并制定了經(jīng)濟責任審計辦法或規(guī)定。有的以學校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關經(jīng)濟責任的配套制度，規(guī)范運作。審計覆蓋面不斷擴大，審計對象的職級逐步提高，審計力度明顯增強，已逐步成為高校內(nèi)部審計工作重點。
（二）存在的問題
1.高校審計工作主動性不強
在高校的經(jīng)濟責任審計流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計部門成立審計組進行審計，可以看出審計部門被動地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計組就審計多少，難以突破固有的審計模式。真正意義上的經(jīng)濟責任審計應以注重預防為原則，預防重點環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動性，才能從意識發(fā)展到實踐，用科學的計劃指導實踐，科學地開展審計工作。
2.高校審計缺乏客觀公正性
目前“審計”這一概念在高校中認識模糊，行動力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個“新興”部門，通常是在高校負責人的領導下開展工作，審計人員根據(jù)單位情況和利益關系進行內(nèi)部審計，缺乏獨立審計的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴格按照審計流程和規(guī)章制度辦事，做到審計工作的相對公正。特別是在涉及學校領導違紀等情況時，本著為學校長遠發(fā)展的角度，應合理恰當?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。
3.高校審計內(nèi)容缺乏全面性
在高校經(jīng)濟責任審計迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計實施辦法。但是大多數(shù)高校在審計內(nèi)容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計重點，二是未能跳出財務收支審計的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計領域，有針對性的選擇項目，進行專項審計，例如基本建設工程、物資采購、科研經(jīng)費等等。同時應注重經(jīng)濟責任審計和日常審計工作相結合，對被審計單位的財政責任、管理責任、法律責任進行全面地審計，建立健全的經(jīng)濟責任審計制度。
4.高校審計缺乏科學的評價指標體系
審計人員在進行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學性和權威性的審計評價，對高校干部就以后如何更好地履行職責具有重要意義。但是，我國目前高校經(jīng)濟責任審計評價還未形成統(tǒng)一的指標體系，審計評價自成一派，層次不齊。對于審計結果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計結果如何對責任人和領導干部如何處理沒有具體的操作標準，使審計人員難于對被審領導干部履行經(jīng)濟責任的情況做出正確的評價，影響了經(jīng)濟責任審計評價的準確性。
三、加強高校經(jīng)濟責任審計的思路與對策
針對以上問題，我們提出將風險導向?qū)徲嬂碚搼糜诮?jīng)濟責任審計，解決高校經(jīng)濟責任審計規(guī)范難，評價難，結果運用難等諸多問題，并在此基礎上建立高校經(jīng)濟責任審計風險評價體系和完善的經(jīng)濟責任審計制度。
（一）風險導向?qū)徲嬙诮?jīng)濟責任審計中的應用
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降膽矛F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞且环N全新的審計技術，是指以重大錯報風險的識別、評估和應對為核心，旨在降低審計風險，提高審計效率和審計效果的一種審計模式。風險導向?qū)徲嫷暮诵乃枷刖驮谟冢簩徲嬓〗M將其努力集中在具有較高風險的領域。審計人員通過對被審計單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準確判斷重大風險點和風險區(qū)域，將其作為下一步審計測試的重點，而審計小組也以此為基礎設計并執(zhí)行進一步的審計程序和其他審計程序，從而達到合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風險，提高審計的效率與效果的目的。
將風險導向?qū)徲嬂碚搼糜诟咝＝?jīng)濟責任審計，不僅有利于提高審計的效率，而且有利于降低審計風險，提高審計工作質(zhì)量。一方面，在經(jīng)濟責任審計中運用風險導向?qū)徲?，對被審計領導干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務現(xiàn)狀及矛盾進行分析，在整體風險評估的基礎上，確定高低不同的風險領域和風險點。另一方面，實施風險導向?qū)徲嫞梢允箖?nèi)部審計關注到對組織產(chǎn)生威脅的各類風險，通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平，為所在組織進行全面風險管理，達成組織目標，提供更切實可行的建議，提高審計工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強被審計領導干部及其所在單位的風險防范意識，提高他們的主觀能動性，從而提高風險管理水平。
隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學自越來越大，各種經(jīng)費的來源渠道及對教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出了審計目標多樣化，審計范圍廣泛化，審計風險復雜化等特點，這就要求高校內(nèi)部審計機構和人員在找準審計定位的前提下，努力在各項審計任務中開展風險導向?qū)徲?，積極主動地適應新形勢，真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計的價值增值功能。根據(jù)實踐調(diào)查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟責任審計中采用風險導向?qū)徲嬆Ｊ?，實施風險導向經(jīng)濟責任審計的主要程序和重點步驟包括：
1.經(jīng)濟責任審計實施方案的編制
風險導向?qū)徲嬂碚撘诰唧w審計業(yè)務實踐中發(fā)揮其指導作用，關鍵之一就在于審計實施方案的編制。為此，審計組在每次經(jīng)濟責任審計之前，需要采用各種方式進行審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結果，進行風險評估，確定風險應對的總體審計策略和具體審計程序，從而完成審計實施方案的編制。主要采取以下三個步驟：一是初步明確被審計領導干部的目標責任和風險因素；二是積極收集與審計事項有關的信息；三是編寫經(jīng)濟責任審計實施方案。
2.經(jīng)濟責任審計的實施與督導
經(jīng)濟責任審計實施方案的制定，只是風險導向?qū)徲嫷钠鹗缄P鍵點，要想使風險導向?qū)徲嬋〉眯Ч?，審計程序的實施也是一個重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計實施過程中，需要審計人員經(jīng)常進行風險評估，并根據(jù)這些評估結果適時調(diào)整審計重點。對應審計人員根據(jù)風險評估結果編寫的工作底稿，有序地進行經(jīng)濟責任審計。在審計過程中，要突出相互監(jiān)督相互復核的思想，審計組組長根據(jù)審計組成員的知識與技能等實際情況，有重點地進行現(xiàn)場審計的督導工作，對于那些審計經(jīng)驗不太豐富的審計人員，審計組組長指導他們嚴格執(zhí)行常規(guī)審計程序，對于那些經(jīng)驗較為豐富的審計人員，審計組組長指導他們大膽運用分析性復核。對于不存在重大風險和問題的風險點，審計組組長可以授權審計人員在審計過程中轉入下一項風險點的審計。對于高風險點和重要風險點的審計結果，對審計證據(jù)是否充分，審計結論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當進行層層復核，確保審計結果謹慎準確。
3.經(jīng)濟責任審計報告的編制
經(jīng)濟責任審計報告是對于領導干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標準之一，經(jīng)濟責任審計評價是審計報告中最重要的部分，是風險導向?qū)徲嫷闹刂兄?。編寫?jīng)濟責任審計報告要以審計風險點為中心，全面評估各階段風險點、內(nèi)部控制評價及實質(zhì)性測試的結果，評價時應該做到實踐與理論相結合，充分運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚撝笇Ц咝＝?jīng)濟責任審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計意見和建議。在編寫審計報告時，經(jīng)濟責任審計評價是一個重要環(huán)節(jié)，關系到審計的優(yōu)與劣。我們應該圍繞審計流程制定科學的評價標準和責任界定依據(jù)，建立科學的審計評價體系，運用定量與定性的方法，把被審計對象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評價。
（二）高校經(jīng)濟責任審計結果的利用方法
經(jīng)濟責任審計結果運用，是指高校相關職能部門以審計結果為依據(jù)，提請并予以表彰，或依法依紀做出處分、處理等決定的行為；被審計領導干部及其所在單位根據(jù)審計結果做出的整改、執(zhí)行決定、加強管理和制度建設的行為。作為組織人事部門應在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟責任審計結果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結合。將經(jīng)濟責任審計結果作為考核評價、選拔任用、教育獎懲領導干部的重要依據(jù)。作為審計部門審計處應依據(jù)經(jīng)濟責任審計結果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財務處應充分利用經(jīng)濟責任審計結果，將其作為加強財務、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀檢監(jiān)察部門應充分利用經(jīng)濟責任審計結果，積極開展黨風廉政建設和反腐敗工作。在風險導向模式下的高校經(jīng)濟責任審計，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟審計模式的局限性，為高校經(jīng)濟責任審計開創(chuàng)一個新的局面。
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[3]陳莉.經(jīng)濟責任審計之管見[J].經(jīng)濟師，2006.
[關鍵詞]風險導向?qū)徲?；?jīng)濟責任審計；應用；建議
風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N現(xiàn)代審計模式，是審計領域發(fā)展的最前沿，它已成為審計職業(yè)界關注的熱點。將風險導向?qū)徲嬆Ｊ綉糜诮?jīng)濟責任審計，不僅有利于提高審計的效率與效果，而且有利于降低審計風險，提高審計工作質(zhì)量。在經(jīng)濟責任審計活動中，如何充分革新審計方法以提高審計效率、節(jié)約審計成本、降低審計風險已成為一個新課題。
一、風險導向?qū)徲嫅玫囊饬x
(一)合理有效地配置審計資源，提高審計效率和效果
經(jīng)濟責任審計是以領導干部所在單位(部門)和其他相關單位的財政財務收支審計為基礎，通過對領導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟指標完成情況、作出的重大決策情況、執(zhí)行國家的財經(jīng)法規(guī)情況以及個人遵守廉政紀律情況等方面的核查和評價，可以在一定程度上判斷領導干部是否具有從事經(jīng)濟工作所必需的素質(zhì)和決策水平，也能正確評價領導干部是否正確履行其經(jīng)濟職責，是否嚴格執(zhí)行國家的有關財經(jīng)法紀。其特點是審計內(nèi)容廣泛、時間跨度長、關注層面多、審計時間緊。因此，無論是外部審計還是內(nèi)部審計，審計資源有限與審計任務繁重的矛盾都比較突出。采取詳查法顯然既不經(jīng)濟也不科學。審計工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。在經(jīng)濟責任審計中運用風險導向?qū)徲?，對被審計領導干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務現(xiàn)狀及矛盾進行分析，在整體風險評估的基礎上，確定高低不同的風險領域和風險點，這是審計工作的關鍵也是審計工作的重點、難點。最后準確地判斷重大風險領域和風險點，合理有效地配置審計資源，實施審計，從整體上降低審計成本、提高審計效率和效果。
(二)控制和減少審計風險，提高審計工作質(zhì)量
經(jīng)濟責任審計風險一般是指領導干部所在單位的財務報表、其他會計資料以及本人述職述廉報告沒有公允地反映其任職期間財政收支管理的真實情況，由于受到業(yè)務復雜程度、內(nèi)部控制制度、審計方案、審計成本、審計經(jīng)驗等多方面因素的影響，審計人員未能發(fā)現(xiàn)財務收支管理報告中存在的錯誤和舞弊，而出具了不公正，甚至不正確的經(jīng)濟責任審計評價和意見的可能性。經(jīng)濟責任審計是集傳統(tǒng)財務合規(guī)性審計與績效審計為一體的綜合性審計活動，通過審計來正確評價領導干部任期履行經(jīng)濟職責、遵紀守法等情況，其結果的運用與干部管理、調(diào)整、任免和考核相關，具有政治性強、工作要求高、審計風險的可容忍程度低等特點。在經(jīng)濟責任審計中運用風險導向?qū)徲嫞瑢⒈粚徲嬵I導干部所在單位置于大的經(jīng)濟環(huán)境之中。從被審計領導干部所在單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務流程等各個方面分析評估風險水平，把被審計領導干部所在單位的經(jīng)營風險植入到風險評價中去，通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平，提高審計工作質(zhì)量。
(三)加強被審計領導干部風險防范意識，提高風險管理水平
引入風險導向?qū)徲嫹椒?，在實施?jīng)濟責任審計過程中，既控制和減少了審計風險，也間接地促使被審計領導干部及其所在單位更加重視風險的防范，有利于他們及時采取措施控制經(jīng)營風險，降低經(jīng)營風險帶來的負面影響。更重要的是能夠加強被審計領導干部及其所在單位的風險防范意識，提高他們主動控制風險的積極性和責任感，從而提高風險管理水平。
二、風險導向?qū)徲嫅玫姆椒?/p>
在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，風險評估是一個持續(xù)的過程，它貫穿于審計工作的整個過程。在經(jīng)濟責任審計中，通過引入風險導向?qū)徲嫛＝Y合被審計領導干部所在單位的特點，進行環(huán)境調(diào)查、內(nèi)部控制測試及其所處的行業(yè)背景分析與評價。注重這些環(huán)節(jié)的各項工作，加強風險評估。風險導向?qū)徲嫅玫木唧w程序與步驟如下：
(一)審計計劃階段
根據(jù)風險導向?qū)徲嬂碚?，審計工作應以分析風險為切入點，必須將審計工作的重心前移，重視審計計劃工作。
1.調(diào)查了解被審計領導干部和單位及其環(huán)境。在開展經(jīng)濟責任審計工作前，要做好審前調(diào)查，必須花費相當?shù)木捅匾某杀救チ私獗粚徲嬵I導干部的基本情況、了解被審計單位的內(nèi)部情況，如發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務流程、經(jīng)營目標、經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營風險等。此外，還要了解與被審計單位相關的外部環(huán)境，如宏觀經(jīng)濟政策、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等。通過收集有關的規(guī)章和管理制度，運用問卷調(diào)查法和流程圖法等審計方法，來測試內(nèi)部控制流程的正確程度和完善程度以及若干控制點的運行狀況。了解被審計單位及其環(huán)境是控制和降低審計風險的第一道、也是非常重要的屏障。
2.評估重大錯報風險。在全面了解被審計領導干部及其單位的基本情況和環(huán)境的基礎上，準確識別和評估重大錯報風險，確定審計的范圍和重點。如通過詢問被審計單位的人員，觀察特定控制的運用，檢查文件和報告，追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)等審計方法，進行有效分析、評估，運用職業(yè)判斷，確定已識別風險的層級，找出當前風險點與風險域，按風險大小排出次序，特別是重大風險和特別風險尤其需要關注，重大錯報風險也需要進行嚴格評估。
3.編制審計計劃和審計工作方案。審計機構在識別和評估各種風險的基礎上，以風險為導向，編制總體審計策略和具體審計計劃，對審計的內(nèi)容、方法、人員和時間安排作出詳細具體的規(guī)定，避免平均使用審計資源或使用標準的審計程序，更不能無的放矢。應集中審計資源和力量，針對高風險的審計領域?qū)嵤┫鄳膶徲嫵绦?，從而使審計工作更能突出重點，更具有針對性和計劃性，降低審計的檢查風險，使審計風險降至可接受的低水平。保持較高的審計效率及效果，提高審計質(zhì)量。
(二)實施審計階段
一般來說，審計階段實施的主要工作有：風險評估、了解內(nèi)部控制、復核性測試、內(nèi)查外調(diào)收集審計證據(jù)、編寫審計工作底稿等。審計人員應按照審計工作方案，針對評估的重大錯報實施審計程序。風險分析在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较鹿倘恢匾?。但實施審計階段的重要環(huán)節(jié)仍是實質(zhì)性測試和控制測試。
1.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試是對賬簿、報表所反映的經(jīng)濟業(yè)務和事項進行審計，以達到發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報的目的。為了彌補審計人員業(yè)務能力缺陷和被審計單位內(nèi)部控制缺失，對各類重大事項或情況實施實質(zhì)性測試以獲取充分可靠的審計證據(jù)，是其中的必要程序。內(nèi)部控制無論是否有效，各類重要交易、重點賬戶余額和重要披露都
要進行詳細審計。如被審計單位的費用賬戶、應收應付賬戶，以及疑點賬戶等。如果在審計過程中出現(xiàn)審計風險增加的情況，那么審計人員必須遵循謹慎審計原則。同時增加實質(zhì)性測試程序，從而將審計風險牢牢控制在可接受的范圍內(nèi)。
2.控制測試。以測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次重大錯報方面的有效性，進一步評估和應對重大錯報風險。首先，分析梳理被審計單位的各項業(yè)務流程和管理流程，找出各類流程的風險點和控制措施，設定內(nèi)部控制風險點和風險等級。其次，對內(nèi)部控制現(xiàn)場執(zhí)行情況進行檢查，檢查業(yè)務過程和風險的控制措施是否合理、合規(guī)并得到有效實施和保持。最后，結合內(nèi)部控制風險測評體系，評價控制措施是否有效、適宜，以確定內(nèi)部控制的健全性和有效性以及風險識別、防范、監(jiān)控能力。
3.合理配置資源。在經(jīng)濟責任審計實施過程中，最關鍵的是審計資源的合理配置，審計資源的合理配置也是風險導向?qū)徲嬂碚撗芯康某霭l(fā)點與歸宿。將審計資源傾斜至重點風險領域，此時可采用詳查法對高風險等級的風險因素進行抽樣，對具有靈敏度的風險因素可抽樣50％～60％，對中度等級的風險因素可抽樣25％～50％，對低風險的風險因素可抽樣10％～20％。將更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員分派到重要事項的調(diào)查中?；虺浞掷脤＜业墓ぷ?。
4.保持職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑是一種對審計證據(jù)的懷疑和批判評價的態(tài)度，審計人員在收集和評價審計證據(jù)過程中應時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，確定重點審計內(nèi)容。然后通過實質(zhì)性測試程序獲取充分證據(jù)，詳細地記錄審計工作底稿；工作底稿要保持三級復核制度，以確保審計人員的執(zhí)行審計程序到位，并因此最終減少審計程序的盲目性和隨意性；在涉及可能存在重大錯報的事項時，一定要收集充分的審計證據(jù)，并且要十分重視其相關事項的調(diào)查了解，以確定是否真正存在重大錯報，將審計風險降至最低；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改等。審計人員還應根據(jù)評估結果實施進一步審計程序，包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等。審計證據(jù)除了各種測試獲取的證據(jù)外，還必須延伸到對被審計單位基本情況的取證和經(jīng)營環(huán)境等各種情況的取證，并且取證重點應該延伸到外部，從各個渠道廣泛收集領導干部主要業(yè)績和問題的資料。
(三)審計報告階段
報告階段主要包括編寫審計報告和出具審計管理建議書。經(jīng)濟責任審計報告是任期經(jīng)濟責任審計工作效果、質(zhì)量等方面的綜合表現(xiàn)，審計評價是經(jīng)濟責任審計報告中最關鍵的部分，是干部管理部門考核被審計領導干部工作業(yè)績的主要依據(jù)。審計評價是否公正、恰當，直接影響經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量。經(jīng)濟責任審計的風險不僅包括審計人員未能發(fā)現(xiàn)財務報表中存在的錯誤和舞弊。而且對成績說得過多、評價過高也具有很大的風險。所以評價要注意謹慎性原則，要有針對性，評價時應做到權力與責任結合，成績與問題結合。編寫經(jīng)濟責任審計報告要以風險為中心，全面總結綜合各階段風險評估、內(nèi)部控制評價及實質(zhì)性測試的結果。作出客觀的評價，提出審計意見和建議，必要時可出具審計管理建議書。
三、有效應用風險導向?qū)徲嫷慕ㄗh
(一)高素質(zhì)復合型審計人才的培養(yǎng)
風險導向?qū)徲嬕苑治鲈u估重大錯報風險為核心，審計范圍大大擴展，不僅要求審計人員掌握牢固的專業(yè)知識，而且要求審計人員熟悉信息系統(tǒng)技術、現(xiàn)代管理知識和金融業(yè)務。此外，審計人員還要具備豐富的審計經(jīng)驗和較高的風險分析判斷能力。審計部門要加強審計人員的綜合素質(zhì)教育，通過后續(xù)教育加強知識的更新和知識面的擴展，不斷提高審計人員的專業(yè)勝任能力。通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、職業(yè)判斷能力和組織協(xié)調(diào)能力等。加強審計隊伍的職業(yè)道德教育，嚴肅審計紀律，增強審計人員的責任感和使命感，有效防范道德風險，為風險導向?qū)徲媽θ瞬诺亩嘣枨蟠蛳禄A。
(二)多種審計方法的綜合運用
在經(jīng)濟責任審計中引入風險導向?qū)徲?，應有系統(tǒng)觀點，綜合使用各種審計方法。在審計計劃階段，以運用風險導向?qū)徲嫷亩喾N分析方法為主，配合使用流程圖法、問卷調(diào)查法、詢問觀察法、穿行測試等審計方法；在審計實施階段，以運用賬項審計和抽樣審計為主，配合使用分析法、詢問觀察法、函證、重新計算、重新執(zhí)行等審計方法；在審計報告階段。更多運用的是比較法、歸納法等。
(三)適合經(jīng)濟責任審計特點的風險導向?qū)徲嬆Ｊ降闹贫?/p>
關鍵字 審前標準化作業(yè)管理 質(zhì)量控制
經(jīng)濟責任審計作業(yè)由于特別講究工作程序和質(zhì)量標準的全面執(zhí)行，因此實施標準化作業(yè)管理是必然結果，從控制審計質(zhì)量的角度來講又非常的必需。那么什么是經(jīng)濟責任審前標準化作業(yè)？審前標準化作業(yè)對審計項目質(zhì)量控制有何作用？如何實施審前標準化作業(yè)管理？
一、經(jīng)濟責任審計審前標準化作業(yè)管理的概念
經(jīng)濟責任審計審前標準化作業(yè)管理是指內(nèi)部審計部門按照全過程審計質(zhì)量控制的要求，在組織實施審計項目時按照程序要求，對準備階段各個環(huán)節(jié)實施標準化控制，從而達到控制審計質(zhì)量、規(guī)避審計風險和提高審計效能的目標。
二、審前標準化作業(yè)管理的意義和作用
1、從審計程序上看審前標準化作業(yè)對審計質(zhì)量控制的作用
經(jīng)濟責任審計作業(yè)特別講究工作程序和步驟，組織實施審計項目是通過開展審前調(diào)查、確定審計方案、實施審計取證、撰寫審計報告、審計成果運用等等一系列的審計程序完成的，審計項目的質(zhì)量高低也就在作業(yè)過程中形成了。而審計前準備工作是審計總體過程的必經(jīng)階段，審計前準備工作所取得的資料和掌握的情況決定審計重點和審計取證以及人員配備和人員分工，它是整個審計過程不可缺少的重要階段，是不可分割的一部分，如果審前準備工作一旦出了問題，就會影響審計質(zhì)量，如審前不培訓，審計人員不具備把握質(zhì)量的素質(zhì)保證；審計方案不制訂，腳踩西瓜皮審到哪是哪等等，在這種狀況下，經(jīng)濟責任審計推行審前標準化作業(yè)管理就顯得非常必需。因此，加強審前標準化作業(yè)管理，是強化審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。
2、從審計標準上看審前標準化作業(yè)對審計質(zhì)量控制的作用
經(jīng)濟責任審計作業(yè)雖有各項關于質(zhì)量控制的規(guī)章制度，但每個審計人員對制度的理解和認識有優(yōu)有劣，審計質(zhì)量控制的標準如果得不到全面執(zhí)行，也會影響審計質(zhì)量，嚴重時帶來審計風險。審計前準備工作對審計重點有慎重的確定，對審計人員有側重的選用和培訓，通過審前標準化作業(yè)可以做到條理清晰，明確審計重點，有的放矢，能夠更好地組織和管理好審計資源，實現(xiàn)審計質(zhì)量的可控、在控、能控。
3、從審計人員素質(zhì)上看審前標準化作業(yè)對審計質(zhì)量控制的作用
內(nèi)部審計作業(yè)質(zhì)量的高低關鍵靠人來把握。審計人員的獨立性和客觀性、專業(yè)勝任能力、職業(yè)審慎性都是影響審計質(zhì)量控制的重要因素，所以提高審計組成員的素質(zhì)就顯得尤為重要了。尤其是新進審計人員增加，他們雖然有一定的文化水平，但技術不熟練，審計經(jīng)驗缺乏，急需進一步加強基本功訓練，以達到作業(yè)標準化的要求。把審前標準化作業(yè)指導書作為教材，重視審前培訓，從而迅速提高審計新人基本功，是保證審計質(zhì)量的捷徑。
三、如何實施審前標準化作業(yè)管理
㈠審前標準化作業(yè)管理關鍵點
實施審前標準化作業(yè)管理關鍵點在于審計項目實施前編制標準化作業(yè)指導書，明確在準備階段做什么、如何做，做到什么程度，在實施中嚴格按照作業(yè)指導書的程序要求逐一執(zhí)行和記錄，保證審計程序和標準得到全面控制，提高審計項目質(zhì)量。
㈡審前標準化作業(yè)指導書的程序及標準
審前標準化作業(yè)共分項目立項、審前調(diào)查、數(shù)據(jù)采集、制定方案等11項程序。
1、審計項目立項
內(nèi)部審計機構根據(jù)審計職責和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃，并報組織適當管理層批準后或經(jīng)單位人事管理部門等類似機構的委派、委托進行立項，安排審計項目。
2、選派合適的人員組成審計組并確定審計負責人
經(jīng)濟責任審計小組的選派可采用內(nèi)部審計部門自行組織和聘請中介機構人員配合形式。
由內(nèi)部審計部門確定審計人員的，應結合不同經(jīng)濟責任審計項目的性質(zhì)、預計的審計工作量，以及審計任務的復雜程度和完成時限等，確定所需要的審計人員的知識結構和數(shù)量。在人員選派方面，要注意保持審計工作的連續(xù)性，審計分工要相對穩(wěn)定，組員盡可能包括前期曾對該被審單位進行過審計的人員，這既可提高審計效率，也有利于檢查督促以往審計結論和決定的落實，同時注意執(zhí)行回避制度。對審計組負責人或組長的選擇和確定，應考察其以往工作態(tài)度和現(xiàn)實工作能力。
具體項目實施前應由主要負責人簽發(fā)審計指令，審計指令應包括以下內(nèi)容：項目名稱、立項依據(jù)、審計起訖期間、審計種類、審計組成員等，組成審計組的同時應明確指定二級復核、三級復核人員，復核人員應充分利用審計信息化平臺在現(xiàn)場審計期間進行遠程實時復核。
3、編制與審定審前調(diào)查方案
審計組成立后，應當進行審前調(diào)查，初步了解被審計單位及其主要負責人的基本情況，確定審前調(diào)查方案。
4、內(nèi)部控制調(diào)查
在審計準備階段，要通過調(diào)查表、流程圖等形式對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序以及相關計算機控制環(huán)境進行了解和初步評價，內(nèi)部控制了解的實質(zhì)，就是要通過調(diào)查和記錄被審計單位的內(nèi)部控制，確定企業(yè)內(nèi)部控制是否可以依賴，從而決定下一步審計策略。
5、審前調(diào)查情況分析
審前調(diào)查分析是確定審計方案的基礎，審前調(diào)查分析應針對審前調(diào)查階段獲取的各種信息進行橫向分析、縱向分析、比率分析，從數(shù)量和性質(zhì)方面判斷審計事項重要性，確定審計重點內(nèi)容和適當?shù)某閷彿椒?，以進一步提高審計效率、保證審計質(zhì)量。
6、審計方案編制與審定
通過對被審計單位基本情況、內(nèi)部控制的了解和初步分析性復核的結果，制訂經(jīng)濟責任審計項目實施方案，審計方案由項目主審負責編制，審計組長審批。
⑴審計方案內(nèi)容
包括但不限于：
①審計目標及審計依據(jù)；
②審計對象及范圍；
③審計內(nèi)容及重點；
④審計程序和方法
⑤審計人員安排及分工；
⑥時間安排；
⑦工作要求。
⑵審計方案編制方法
①做好審前調(diào)查工作，調(diào)查內(nèi)容完備；
②審前調(diào)查嚴格按照規(guī)定程序進行，通過提供審前調(diào)查提綱，編制具體調(diào)查資料格式，形成審計工作方案的編制依據(jù)；
③明確任期經(jīng)濟責任審計的重點。
7、送達審計通知書
審計通知書應由審計機構送達至被審計單位及被審計人本人。審計通知書應至少在審計組正式進駐被審計單位3日前提交，使被審計單位做好必要的安排，保證單位正常經(jīng)營業(yè)務不因?qū)徲嫸苡绊憽?/p>
下達審計通知書的同時，要對被審計單位提出書面承諾要求。
8、審計軟件立項
審計項目實施前一周，項目負責人需要在審計軟件中完成該項目的立項工作，完成組成項目組、進行工作分工、上傳審計方案、審計指令、審計通知書等一系列階段性文書，做好審前準備工作。
9、采集數(shù)據(jù)，登記疑點
審計人員根據(jù)審計分工，在審前應充分利用審計軟件，對被審計單位的財務數(shù)據(jù)進行采集，通過報表分析、指標分析、科目分析等數(shù)字化手段，有效的把握總體、鎖定重點和精確延伸，擴大審計的廣度和深度。對于有疑問的業(yè)務、數(shù)據(jù)、證據(jù)作為疑點進行登記，為后期現(xiàn)場實施審計做好鋪墊。
10、審前培訓
審前培訓由項目主審組織開展，目的是確保審計組成員具備相關的知識和技能，具備項目審計的勝任能力。審前培訓的內(nèi)容主要包括明確審計目標和審計責任、確保審計人員了解被審計單位基本情況和需要特別關注的重大經(jīng)營、管理問題、了解審計方案、審計程序、審計分工以及審計項目所需的針對性知識。培訓形式可以靈活多樣。
11、審前業(yè)務會議
進駐審計時由主審組織召開，全體審計小組成員參加，主要進一步明確審計分工協(xié)作、時間安排、審計責任和審計紀律，同時對審計重點、審計程序、審計重要步驟進行強調(diào)。
四、審前標準化作業(yè)管理對審計質(zhì)量控制的效果
準備階段的標準化作業(yè)管理對促進項目總體質(zhì)量有了保證，審前準備階段程序從內(nèi)部審計人員選擇、疑點采集、審計方案的制訂等方面進行控制，明確審計項目的重要性和必要性以及應達到的審計目標，促使內(nèi)部審計人員考慮如何圍繞目標開展工作。內(nèi)部審計質(zhì)量最終體現(xiàn)在合理選擇內(nèi)部審計人員上，而標準化作業(yè)程序要求對審計人員進行了科學、合理分工，使其成為一個有機整體，從而使項目總體的質(zhì)量有了素質(zhì)保證。
審前標準化作業(yè)管理是審計質(zhì)量控制的一個有效的方法和手段，在實施過程中除了按照作業(yè)程序和標準去執(zhí)行，還應注重對審計人員加強標準化作業(yè)的意識教育，講清標準化作業(yè)的形成過程，執(zhí)行的目的、意義及作用，使廣大審計人員對標準化作業(yè)有較為完整的理性認識，這是落實好標準化作業(yè)不可忽視的思想基礎。
參考文獻
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[2]《標準化作業(yè)管理》祖林 華夏管理培訓網(wǎng) 2006年10月份
