時間：2023-08-07 17:06:46
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為了調(diào)查目前我國各普通高等學校經(jīng)濟責任審計的開展情況，筆者向教育部屬76所高校以及部分內(nèi)部審計工作開展較好的地方院校發(fā)放了調(diào)查問卷。本問卷共發(fā)放了91份，收回有效問卷54份，回收率為59％。本調(diào)查問卷得到了各高校的支持和配合，其中綜合類高校占69％，文科類占11％，理科類占13％，醫(yī)學類占近7％。問卷調(diào)查結(jié)果主要有以下幾個方面：
(一)經(jīng)濟責任審計的對象和內(nèi)容 各高校經(jīng)濟責任審計的對象比較一致，主要為院系主要行政負責人(94％)、機關(guān)部處主要負責人(93％)、校辦產(chǎn)業(yè)主要負責人(85％)、后勤管理部門主要負責人(94％)、附屬單位主要行政負責人(80％)，個別高校還認為只要是處級領(lǐng)導(dǎo)干部都需要審計。審計內(nèi)容上，98％以上的高校認為財務(wù)收支、內(nèi)部控制和領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財經(jīng)法紀及廉潔自律責任方面是必須包含在內(nèi)的，也有17％的高校認為教學科研等方面應(yīng)該納入經(jīng)濟責任審計范圍。
(二)經(jīng)濟責任審計的類型和方式 超過半數(shù)的高校經(jīng)濟責任審計類型以離任審計為主，僅有9％的高校為任期審計，36％的高校將離任審計和任期審計相結(jié)合。審計方式以先離后審的方式為主，僅有11.4％的高校采取先審后離的方式，8.6％的高校采取先審后離和先離后審相結(jié)合的審計方式。
(三)經(jīng)濟責任審計的委托 目前，各高校主要是由學校的組織部門委托，31％高校的委托部門還包括學校的產(chǎn)業(yè)集團、后勤集團、科技部門、紀檢監(jiān)察部門、資產(chǎn)管理部門等。96％的高校有委托部門的書面委托書。
(四)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任界定 目前，2／3左右的高校在中層干部任職時沒有書面的任職責任書。即便在有書面任職責任書的高校中，也有60％的高校對中層干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任沒有明確規(guī)定。
(五)經(jīng)濟責任審計制度建設(shè) 目前各高校在經(jīng)濟責任審計的制度建設(shè)方面做的較好，89％的高校單獨制定了相關(guān)文件并以校發(fā)文的形式全校發(fā)放執(zhí)行；7％的高校以審計機構(gòu)發(fā)文形式發(fā)放執(zhí)行；將近5％的高校沒有單獨制定相關(guān)文件，只是參考教育系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)定執(zhí)行。
(六)經(jīng)濟責任審計結(jié)果利用 目前，各高校對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用還有待進一步完善，超過50％的高校沒有公開審計結(jié)果，僅有4％高校的經(jīng)濟審計結(jié)果全部公開，44％的高校則根據(jù)不同范圍公開不同的內(nèi)容。審計的效果也還需要進一步改進，僅有26％的高校認為經(jīng)濟責任審計達到了應(yīng)有的效果，65％的高校認為經(jīng)濟責任審計只是部分達到了應(yīng)有的效果，9％的高校認為經(jīng)濟責任審計結(jié)果沒有達到應(yīng)有的效果。
二、高校經(jīng)濟責任審計的難點
結(jié)合上述調(diào)查問卷的結(jié)果和目前我國高校開展經(jīng)濟責任審計的實際情況，歸納起來，經(jīng)濟責任審計工作還存在以下一些難點：
(一)審計評價困難 經(jīng)濟責任的不確定性和審計對象種類的復(fù)雜性，給審計評價帶來困難。目前，大部份高校的中層領(lǐng)導(dǎo)干部任職時沒有明確的任期經(jīng)濟責任，學校對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)負的責任、任期目標、考核標準等都沒有給出科學、明確的界定。此外，在高校中，經(jīng)濟責任審計對象的種類非常復(fù)雜，涉及機關(guān)部處、院(系、所、中心)、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟運行模式的單位。不同審計對象的經(jīng)濟責任審計側(cè)重點不同，因此有針對性的評價也相對困難。
(二)審計程序單一 根據(jù)調(diào)查問卷顯示，目前各高校的經(jīng)濟責任審計仍然是以離任審計為主，且采取先離后審的方式。因此，在審計過程中，一方面出現(xiàn)了配合難和執(zhí)行難的問題，因為被審計對象己離崗，而繼任領(lǐng)導(dǎo)又因為不了解情況或者認為與自己無關(guān)，對經(jīng)濟責任審計缺乏有效的配合，使審計工作陷于被動；另一方面，對審計查出的違紀違規(guī)問題不好處理，審計結(jié)論難以落實，在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權(quán)威性。
(三)尚未建立完整的審計結(jié)果運用機制 從調(diào)查問卷的情況來看，經(jīng)濟責任審計已廣泛開展并成為學校黨委、組織部門對領(lǐng)導(dǎo)干部考察所需要履行的一個步驟。但是對于經(jīng)濟責任審計結(jié)果主要關(guān)注被審計對象有無重大經(jīng)濟決策、管理失誤，有無重大違紀違規(guī)問題，還沒有從審計報告中挖據(jù)有利于干部考察任用的其它信息，審計成果也沒有成為干部日常管理、監(jiān)督的重要參考資料部管理部門所重視。此外，經(jīng)濟責任審計結(jié)果僅向委托部門、主管領(lǐng)導(dǎo)等報告，并未向廣大師生員工公布，甚至在被審計領(lǐng)導(dǎo)干部單位內(nèi)部也未公開，廣大師生員工并不了解審計部門做了哪些工作，完成了哪些經(jīng)濟責任審計項目，在干部任免之后，審計報告被擱置、遺忘，造成了審計成果一次性利用的弊端，有悖于經(jīng)濟責任審計真正的目的。
(四)對于經(jīng)濟責任審計的認識不到位，宣傳力度不夠 由于對于經(jīng)濟責任審計的宣傳力度不夠，學校部分領(lǐng)導(dǎo)干部、群眾對經(jīng)濟責任審計工作的認識尚不到位，特別是被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)干部及有關(guān)工作人員對開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作認識不夠全面。因此對經(jīng)濟責任審計的支持與配合不夠，對經(jīng)濟責任的審計結(jié)果不夠重視。
(五)審計人員較少與任務(wù)繁重的矛盾突出 由于學校批量任免、調(diào)動，集中開展審計，審計任務(wù)重與審計人員不足的矛盾表現(xiàn)得十分突出，直接影響到審計的效果。突擊性審計往往達不到理想的效果，并且有的責任人任職時間較長，由于審計力量有限等原因，短時間內(nèi)很難將其經(jīng)濟問題查清、查透，從而導(dǎo)致審計缺乏深度和廣度，直接影響了審計質(zhì)量。
三、完善高校經(jīng)濟責任審計的對策
針對上述存在的問題，完善高校經(jīng)濟責任審計主要有以下對策：
(一)明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任 對于學校沒有明確規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任的，可以從以下幾個方面來界定，即：依法行政的責任、規(guī)范管理的責任、創(chuàng)造效益的責任。在這三個方面中，依法行政是基礎(chǔ)，規(guī)范管理是手段，創(chuàng)造效益是目的。(1)依法行政的責任。作為組織的負責人，必須帶領(lǐng)所在的組織，在法律框架允許的范圍內(nèi)活動，而不能逾越這個范圍。對于所在組織的行為的合法性，負責人必須承擔責任。(2)規(guī)范管理的責任。作為組織的負責人。需要使其組織在一個有效的秩序下運行，其本人也必須受這個秩序的約束。那么，這個秩序是否建立，是否科學、合理，是否得到有效運行，就構(gòu)成了領(lǐng)導(dǎo)者在規(guī)范管理方面的責任。(3)創(chuàng)造效益的責任。創(chuàng)造效益是一個組織的目標；既包括已經(jīng)創(chuàng)造的效益，也包括拓展的未來效益空間，是過去與未來的兼顧；既包括經(jīng)濟效益，也包括社會效益，是經(jīng)濟效益與社會效益的結(jié)合。
(二)靈活運用先審后離和先離后審的審計程序 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計應(yīng)當是全方位、多種組織形式并存的，片面強調(diào)先審后離而忽視先離后審，有悖于建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作機制的初衷，很難涵蓋經(jīng)濟責任審計中各種復(fù)雜的情況，全面的經(jīng)濟責任審計應(yīng)當既包括先審后離，又包括先離后審，這兩種方式都是對
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任實施審計的有效方法。在正常的領(lǐng)導(dǎo)干部換屆和現(xiàn)有的審計力量前提下，力爭做到逢換屆必審，同時又要適量安排任中審計，將“換屆審計”與“任中審計”結(jié)合起來。
(三)加強經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用 經(jīng)濟責任審計能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的正確處理和運用。(1)逐步實行經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度。為了增強經(jīng)濟責任審計工作的透明度。發(fā)揮輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督的作用，確保經(jīng)濟責任審計工作的客觀、公正，促進經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用和轉(zhuǎn)化，提高經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的效果，建議各高校可以根據(jù)本校的實際情況逐步試行經(jīng)濟責任審計公告制度，將經(jīng)濟責任審計的結(jié)果置于廣大師生的監(jiān)督之下，努力建立“四個公開”的制度：一是經(jīng)濟責任審計述職報告公開；二是經(jīng)濟責任審計內(nèi)容公開；三是經(jīng)濟責任審計的程序公開；四是經(jīng)濟責任審計的結(jié)果公開。(2)建立經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫。對任期經(jīng)濟責任審計，實行每審?fù)暌粋€，將審計通知書、審計報告、審計工作底稿及審計意見書、審計決定分類建立經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫。與此同時，與紀檢監(jiān)察、組織部門實行互通信息，資源共享，形成上下貫通、左右連接的經(jīng)濟責任審計工作和信息網(wǎng)絡(luò)體系。
(四)加強經(jīng)濟責任審計宣傳力度 為加強經(jīng)濟責任審計的宣傳，可以由學校的審計和組織、紀檢監(jiān)察等部門聯(lián)合編印經(jīng)濟責任審計冊子，將經(jīng)濟責任審計的意義、有關(guān)規(guī)定、被審計單位需要提供的支持與配合等內(nèi)容包含在內(nèi)。審計部門應(yīng)與學校的組織、人事等部門相互配合，力爭將經(jīng)濟責任審計冊子列入到領(lǐng)導(dǎo)干部任前談話和誡勉程序中去，努力使經(jīng)濟責任審計在發(fā)揮教育和防范的作用方面取得新突破。
(五)不斷提高審計人員素質(zhì) 做好經(jīng)濟責任審計工作，不斷提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，內(nèi)部審計人員是主體。所以審計人員應(yīng)該從以下幾個方面來不斷提升自己的整體素質(zhì)。(1)加強自身的職業(yè)道德建設(shè)。審計人員在開展經(jīng)濟責任審計工作中應(yīng)當做到獨立、客觀、正直和勤勉；保持廉潔；保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理使用職業(yè)判斷；誠實地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情：(2)端正自身態(tài)度。審計人員必須將不斷改進工作的精神帶入所有經(jīng)濟責任審計項目中，把自己的身份看作是被審計單位的支持者或顧問。(3)自學。審計人員應(yīng)提高自學意識，使自己在不斷學習中提高理論知識水平，進而提高審計工作質(zhì)量。
一、加強組織領(lǐng)導(dǎo)，形成經(jīng)濟責任審計工作合力
市委、市政府高度重視經(jīng)濟責任審計工作，將經(jīng)濟責任審計列入各級黨委、政府的重要議事日程。市委常委會多次專題聽取經(jīng)濟責任審計工作匯報，并及時提出指導(dǎo)性意見。市、縣（區(qū)）兩級黨委、政府重視審計專職機構(gòu)建設(shè)，在經(jīng)濟責任審計機構(gòu)的設(shè)置、人員編制、經(jīng)費等方面全力給予支持。市經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組制定了規(guī)范的工作運行制度，根據(jù)工作中出現(xiàn)的新情況、新特點，采取召開座談會、組織理論研討、出臺政策意見、開展質(zhì)量檢查等辦法，指導(dǎo)全市經(jīng)濟責任審計工作的開展。同時，積極轉(zhuǎn)變工作作風，由過去參加會議、聽取匯報、傳閱文件的靜態(tài)管理，變?yōu)槿^程參與、多角度指導(dǎo)的動態(tài)管理。部門間協(xié)調(diào)配合不斷加強，逐步形成堅持“共同研究審計計劃，共同組織召開審計工作會，共同研究審計查出的突出問題，共同反饋審計結(jié)果，共同督查審計查出問題整改糾正”的“五共同”工作方法，切實加強了部門之間的配合、互動，真正形成了心往一處想，勁往一處使的良好局面。
二、探索創(chuàng)新方式，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計工作新突破
*年，市審計局積極探索創(chuàng)新審計方式，加大審計工作力度，在審計方式、審計方法、審計內(nèi)容等方面實現(xiàn)新突破。全年共對112名領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責任審計，其中：任前審計40名，任中審計10名，離任審計63名。黨政機關(guān)、群團組織主要負責人87名，企事業(yè)單位主要負責人、法人代表25名。
一是在審計方式上實現(xiàn)新突破。規(guī)定凡負有經(jīng)濟責任的縣科級領(lǐng)導(dǎo)干部，提拔之前、離任之后和任職5年仍未離任的，不管是哪個部門，從事哪個崗位，都必須進行經(jīng)濟責任審計。從過去的單純開展離任審計，向任前、任中審計轉(zhuǎn)變。二是在審計方法上實現(xiàn)新突破。接受委托的數(shù)量有新突破。*年，市委組織部共委托市審計局對112名同志進行經(jīng)濟責任審計，是*年委托任務(wù)的4倍。被審計對象的范圍有新突破。*年，市審計局共組織對23名在縣區(qū)換屆調(diào)整中離任的縣區(qū)常委進行經(jīng)濟責任審計，對縣區(qū)3名檢察長進行經(jīng)濟責任審計，這在往年的經(jīng)濟責任審計中是沒有的。審計辦法有新突破。在全市審計系統(tǒng)整合審計人力資源，抽調(diào)縣區(qū)審計人員組成審計組，進行審計；結(jié)合本級預(yù)算執(zhí)行審計、專項審計同時實施經(jīng)濟責任審計；經(jīng)濟責任審計過程中，實行“統(tǒng)一方案、統(tǒng)一進點、統(tǒng)一督查、統(tǒng)一審計時間、統(tǒng)一認定處理、統(tǒng)一公文格式”的“六統(tǒng)一”方法，保證了審計的客觀性，提高審計質(zhì)量。三是在審計內(nèi)容上實現(xiàn)新突破。經(jīng)濟責任審計實行“八查”法，即一查任期內(nèi)年度主要經(jīng)濟指標完成情況；二查任期內(nèi)財政財務(wù)收支是否真實、合規(guī)、合法；三查任期內(nèi)國有資產(chǎn)的管理情況；四查離任時的債權(quán)債務(wù)是否真實合法；五查各項收入的來源是否合法；六大經(jīng)濟開支事項和重大經(jīng)濟項目的有關(guān)合同、協(xié)議執(zhí)行情況；七查資金流向，并延伸下屬預(yù)算執(zhí)行單位；八查任期內(nèi)執(zhí)行廉政紀律和黨的路線、方針政策情況。近年來，通過經(jīng)濟責任審計共查出違規(guī)違法問題金額7.9億元，損失浪費金額2110萬元，管理不規(guī)范金額5.5億元。其中，由領(lǐng)導(dǎo)干部直接經(jīng)濟責任造成的違規(guī)違法問題金額1.4億元，損失浪費金額291萬元，管理不規(guī)范金額4384億元。
三、注重審計結(jié)果運用，提升經(jīng)濟責任審計工作在干部監(jiān)督管理中的作用
針對審計出來的各類問題，認真采取措施，注重審計結(jié)果運用，進一步提升經(jīng)濟責任審計工作在干部監(jiān)督管理中的作用。市審計局制定《經(jīng)濟責任審計工作管理辦法(試行)》，對審計結(jié)果運用作出明確規(guī)定：一是報告制度。市審計局對審計結(jié)果報告反映的問題，定期向經(jīng)濟責任審計領(lǐng)導(dǎo)小組報告，領(lǐng)導(dǎo)小組各成員單位根據(jù)審計結(jié)果報告，按照職責和分工，分別提出結(jié)果運用的意見和建議，匯總后形成審計結(jié)果運用初步意見，提請領(lǐng)導(dǎo)小組研究。領(lǐng)導(dǎo)小組研究確定后，各成員單位在法定職權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行。二是談話制度。對被審計對象實行誡勉談話和警示談話。本人寫出深刻檢查，單位寫出整改報告。三是反饋制度。由市審計局召開被審計人所在單位中層以上干部會議，通報審計查出的問題及處理意見。四是督查制度。被審計對象及其單位在收到審計決定兩個月內(nèi)向領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室報告落實整改情況。審計項目結(jié)束三個月內(nèi)，領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位組成聯(lián)合檢查組，選擇重點單位進行跟蹤檢查。五是歸檔制度。將審計結(jié)果報告存入干部廉政檔案，要求擬提拔對象先就經(jīng)濟責任審計查出的問題進行整改糾正，視整改糾正情況再研究是否使用。*年，市委依據(jù)審計結(jié)論，共對31名領(lǐng)導(dǎo)干部進行組織處理，其中：不予提拔2人，暫緩提拔3人，誡勉談話6人，警示談話20人。
一、應(yīng)該以合理確定審計時機為前提，使成果利用與干部監(jiān)督管理相結(jié)合。
為使經(jīng)濟責任審計真正成為干部任免的參考依據(jù)，充分發(fā)揮其在干部監(jiān)督管理中的作用，應(yīng)合理確定經(jīng)濟責任審計的時機，防止經(jīng)濟責任審計與干部監(jiān)督管理相脫節(jié)。合理確定經(jīng)濟責任審計時機有以下幾種方式：
（1）、實行“先審計后離任”方式。這是經(jīng)濟責任審計的法定程序，是充分利用審計成果的有效原則和手段，它能非常準確地評價領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況，提高經(jīng)濟責任審計成果的利用程度，為組織人事部門任免干部提供準確的依據(jù)。目前經(jīng)濟責任審計成果運用不明顯，主要是一些審計結(jié)果對被審計單位、對被審計者本人觸動不大。究其原因如下：一是實際工作中，大部分領(lǐng)導(dǎo)干部先離任后審計，除非[！]是觸犯了法律，否則審計結(jié)果對被審計者本人并沒有什么影響。被審計者對審計查出的問題已經(jīng)不負有整改的責任了，而接任者是否整改，則要看接任者自身的責任心。先離任后審計使審計的結(jié)果嚴重滯后，影響了對成果的有效運用。
（2）實行“先離任，后審計、再任命”方式。這種方式能夠增強經(jīng)濟責任審計的影響力和威懾力，提高其權(quán)威性，對于經(jīng)濟責任審計成果的利用能達到較好的效果。如：對調(diào)任新崗位任職的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)當按規(guī)定辦理工作和經(jīng)營財物交換，并寫出任期經(jīng)濟履行情況報告，新崗位作為職務(wù)，審計后，再作正式任職，對免職、辭職、退休的領(lǐng)導(dǎo)干部，實行“先離任，后審計”，對審計發(fā)現(xiàn)的重要問題，追究責任人的責任。
（3）、實行“先審計，后任免”方式。如：對群眾意見大，舉報多、疑點多、問題不清的干部，嚴格執(zhí)行“先審計，后任免”，即“離任者”先離崗待命，待審計后依然經(jīng)濟責任審計結(jié)果做出安排。
（4）、建立健全經(jīng)常性審計機制，將監(jiān)督關(guān)口前移，實行任中審計、年度審計和離任審計相結(jié)合。對納入經(jīng)濟責任范圍的領(lǐng)導(dǎo)干部實行任期內(nèi)定期審計，兩年至少審一次，重點單位實現(xiàn)年度定期審計，并建立健全任期經(jīng)濟責任審計資料庫。審計部門、組織部門、紀檢監(jiān)察部門應(yīng)相應(yīng)建立自身的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計檔案。審計部門按照審計規(guī)范建立自身的結(jié)果檔案，有利于及時了解、全面掌握審計對象的基本情況及其動態(tài)；組織部門應(yīng)在收到審計機關(guān)報送的審計結(jié)果報告后，及時登記，提出處理意見，報送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)；并將審計結(jié)果與干部的使用、考察結(jié)合起來，表彰盡職者、查處違紀者；紀檢監(jiān)察部門也應(yīng)將其歸檔，作為領(lǐng)導(dǎo)干部追究責任和查辦違紀違法案件立案的依據(jù)，并及時將案件的處理結(jié)果反饋給審計部門，以便于審計部門進行歸檔。離任時利用經(jīng)濟責任審計結(jié)果，對未審計的時段集中審計，形成任中審計與離任審計相結(jié)合、定期審計與集中審計相結(jié)合的經(jīng)濟責任審計機制。這種審計方式不僅能達到審計目的，保證經(jīng)濟責任審計成果的利用率，而且可以揚長避短，防患于未然。
（5）、實行經(jīng)濟責任審計與其他審計相結(jié)合。首先，要與日常財政財務(wù)收支審計同級預(yù)算執(zhí)行審計各專項審計相結(jié)合。實施審計時，將審計結(jié)果存入數(shù)據(jù)庫，為經(jīng)濟責任審計做好準備，做到一次進點，滿足多項要求。其次，經(jīng)濟責任審計要與審計署、省審計廳安排的審計項目相結(jié)合，有些可同時結(jié)合對單位負責人的經(jīng)濟責任審計一并進行。
二、以規(guī)范成果轉(zhuǎn)化機制為關(guān)鍵，確保審計成果利用
（1）、建立經(jīng)濟責任動態(tài)檔案，對領(lǐng)導(dǎo)干部進行動態(tài)管理。審計部門要建立經(jīng)濟任審計檔案，及時向有關(guān)部門提供情況；組織人事部門要建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告存檔制度，將審計結(jié)果報告放入領(lǐng)導(dǎo)干部實際檔案，作為干部管理的終身參考依據(jù)；紀檢監(jiān)察部門要建立廉政檔案，把審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律的重要依據(jù)。另外，組織、人事、紀檢、監(jiān)察、審計五部門要共同開發(fā)數(shù)據(jù)庫，分級分層次建檔，統(tǒng)一規(guī)范，信息溝通，共同作好審計成果轉(zhuǎn)化工作。
（2）、通過制定法規(guī)把干部任免與任期經(jīng)濟責任審計有機結(jié)合起來，凡正職調(diào)動其審計要同其它材料一起上報，作為研究干部任免意見的直接參考數(shù)據(jù)，要特別強調(diào)沒有經(jīng)濟責任審計報告不研究干部任免，防止經(jīng)濟責任審計成果利用與干部管理監(jiān)察相脫節(jié)的現(xiàn)象。
（3）、建立經(jīng)濟責任審計成果利用制度。從利用原則、程序及內(nèi)容上明確組織、人事、紀檢、監(jiān)察、審計等相關(guān)部門的權(quán)限與職責，并對審計成果利用的方式、要求、考核、反饋方面作明確統(tǒng)一的規(guī)定。在利用原則上，按照黨管干部和分級、分職能管理的原則，由縣經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一負協(xié)調(diào)；在利用程序上，強調(diào)各相關(guān)部門在接到審計結(jié)論后三個月內(nèi)負責落實、利用、并將利用情況報縣經(jīng)濟責任審計領(lǐng)導(dǎo)組辦公室；在利用內(nèi)容上，要求各相關(guān)部門在各自權(quán)限內(nèi)依法予以處理、并將處理結(jié)果、利用情況分別歸入審計檔案、干部實績檔案、廉政檔案。
三、以加強部門協(xié)調(diào)為保障，促進審計成果利用
（1）、建立領(lǐng)導(dǎo)保障機制。要形成以地方黨委、政府經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組為決策層，組織、紀檢、監(jiān)察、人事、審計組成經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議為協(xié)調(diào)層，審計機關(guān)業(yè)務(wù)科為操作層的工作體系。各層的職責是：決策層負責決策和提出經(jīng)濟責任審計任務(wù)和重大事項安排；協(xié)調(diào)層負責召集部門聯(lián)席會議，研究
落實年度工作，及時研究解決工作中遇到的重大問題，組織協(xié)調(diào)有關(guān)事項；指導(dǎo)層負責分配工作計劃，指導(dǎo)業(yè)務(wù)開展；操作層負責實施審計任務(wù)，并保證審計質(zhì)量。通過各部門密切配合，緊密協(xié)調(diào)，形成整體聯(lián)動機制，確保經(jīng)濟責任審計成果的利用。（2）、建立組織人事部門委托、審計機關(guān)承辦、紀檢監(jiān)察機關(guān)督辦、部門負責其責的協(xié)調(diào)機制。審計機關(guān)依法實施審計結(jié)束后，分別向黨委、人大、政府及聯(lián)席會議提交審計結(jié)果報告，對經(jīng)濟負責人提出管理使用建議；組織人事部門重點抓好審計計劃的安排和成果運用，把經(jīng)濟責任審計納入干部管理、使用、監(jiān)督的全過程，把審計成果作為對領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時的參考依據(jù)；紀檢監(jiān)察機關(guān)主要是經(jīng)濟責任審計與黨風廉正建設(shè)和反腐敗斗爭有機結(jié)合起來，加強對審計中發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題的查處，并將查處結(jié)果作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部廉正建設(shè)情況的重要內(nèi)容。同時，針對審計部門發(fā)現(xiàn)的問題制定切實可行的監(jiān)督措施，司法部門對審計部門移交的案件要依法做出刑事處理，相關(guān)部門要利用審計成果把評先樹優(yōu)、獎懲兌現(xiàn)以及人民來信來訪反映部門經(jīng)濟問題的案件相結(jié)合。
（3）、強化審計成果利用力度。要明確領(lǐng)導(dǎo)干部在任期屆滿或調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗等事項前，未經(jīng)審計不得辦理調(diào)離手續(xù)；不得解除經(jīng)濟責任，并且在一定時期內(nèi)，對重新發(fā)現(xiàn)問題的，要繼續(xù)追究責任。特別是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)由于決策失誤造成重大經(jīng)濟損失的，所在單位在財政財務(wù)收支、專項資金使用或資產(chǎn)負債損益及個人廉潔自律等方面出現(xiàn)嚴重違紀違規(guī)問題的，不得提拔重用。
四、以完善法規(guī)制度為重點，強化審計成果利用
（1）、實行審計結(jié)果公告制度?！蛾P(guān)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計若干問題的指導(dǎo)意見》中第九條規(guī)定“經(jīng)濟責任審計結(jié)果可以采取適當?shù)男问皆谝欢ǖ姆秶鷥?nèi)實行公告或進行通報”。將審計結(jié)果進行公告是一把雙刃劍，即是對審計機關(guān)審計質(zhì)量的考驗，也是對被審計單位、被審計者存在問題的曝光。將審計結(jié)果在被審計單位內(nèi)部公告，或者對社會公眾公告，是接受全社會的監(jiān)督，在對被審計單位和被審計者產(chǎn)生巨大壓力的同時，也會對工作起到巨大的推動作用，從而達到了經(jīng)濟責任審計的目的和要求。有利于促進被審計單位和被審計者及時迅速進行整改。將審計結(jié)果、領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負的經(jīng)濟責任、處理意見，在被審計單位一定范圍進行公告或通過新聞媒體向社會公告審計結(jié)果，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的威懾作用。另外，應(yīng)將審計責任審計成果作為干部任前公告的內(nèi)容之一，使經(jīng)濟責任審計與干部任職公示制度有機地結(jié)合起來，提高經(jīng)濟責任審計的透明度。
（2）、建立對審計決定的跟蹤檢查和落實機制。審計機關(guān)應(yīng)明確專人專職負責對審計報告的督促檢查、跟蹤落實工作，將審計決定落實情況作為年度崗位目標責任制的重要考核指標，實行科室負責人和審計組長責任制，把落實審計決定作為評價審計工作成效的重要內(nèi)容。對審計機關(guān)作出的經(jīng)濟責任審[:請記住我站域名/]計決定，要求被審計單位必須在3個月內(nèi)執(zhí)行完畢，對不能及時執(zhí)行的要視情況分別采取談話督促、報告政府、提請有關(guān)主管部門依法做出處理，或利用法律手段向人民法院提出強制執(zhí)行申請，保證審計決定落到實處。
（3）、逐步建立經(jīng)濟責任審計案件移交、查處跟蹤機制。加大對案件移交、查處跟蹤的力度，對審計查出的重大經(jīng)濟問題要敢于碰硬，該移交的堅決移交。同時，對移交案件要及時了解辦理情況，一定要跟蹤到底，不能不了了之。
（4）、建立經(jīng)濟責任審計成果利用責任追究制度。明確審計部門同組織、人事、紀檢、監(jiān)督、司法等經(jīng)濟責任審計成果利用部門之間相互協(xié)調(diào)、責任認定及責任追究等方面的措施和規(guī)范、防止出現(xiàn)審計結(jié)果與組織人事部門的任用結(jié)果出現(xiàn)偏差等方面的問題，達到查漏補缺、防微杜漸的目的。
（5）、建立審計結(jié)果利用情況監(jiān)督機制。成立由人大、紀檢、監(jiān)察等有關(guān)部門組成的機構(gòu)，及時對經(jīng)濟責任審計成果利用情況進行監(jiān)督控制，確保審計成果按規(guī)范程序利用到位。
五、以嚴格成果管理為基礎(chǔ)，規(guī)范審計成果利用。
經(jīng)濟責任審計成果管理，是指審計成果報告形成后的報送、存檔、宣傳及保密等一系列工作程序的總稱。經(jīng)濟責任審計成果不同于一般審計項目的審計成果，它不僅與領(lǐng)導(dǎo)干部個人政治前途緊密相關(guān)，而且與組織人事、紀檢監(jiān)察等部門協(xié)調(diào)相關(guān)，如果管理不好就會影響多方面的關(guān)系，影響經(jīng)濟責任審計成果的利用，應(yīng)當高度重視。
（1）、要嚴控審計成果的抄送。審計機關(guān)應(yīng)分別經(jīng)濟責任項目的不同情況來確定經(jīng)濟責任審計成果的抄送、防止造成審計成果的漫散、泄密。
（2）、干部管理和監(jiān)督部門，都必須制定相應(yīng)的經(jīng)濟責任審計成果檔案保管利用制度，建立經(jīng)濟責任審計計算機信息管理系統(tǒng)，經(jīng)濟責任審計部門要同組織人事部門做好經(jīng)濟責任審計成果檔案信息管理系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作，達到成果共享的目的。
（3）、對審計結(jié)果的利用要區(qū)別對待，注重謹慎性原則。慎重確定使用方式，注意不用情況的區(qū)別和聯(lián)系。
出資人經(jīng)濟責任審計是國務(wù)院賦予國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的一項重要職責，是通過對出資人企業(yè)負責人任職期間所負責的財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計，借以評價其執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟職責和廉潔勤政狀況，為組織人事部門考核任用企業(yè)負責人提供重要依據(jù)，是一種較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督手段。為適應(yīng)出資人國有資產(chǎn)監(jiān)管的工作需要，加強企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任監(jiān)督，客觀評價其任職期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任，保證國有資產(chǎn)安全和國有資本保值增值，國務(wù)院國資委先后出臺了《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》（國務(wù)院國資委令第7號）和《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則》（國資發(fā)評價[2006]6號）來規(guī)范經(jīng)濟責任審計，以提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。
一、出資人經(jīng)濟責任審計的概述
（一）出資人經(jīng)濟責任審計的概念
出資人經(jīng)濟責任審計是由國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)直接安排或委托專門機構(gòu)（或組織）和專業(yè)人員，對履行出資人職責的企業(yè)負責人在其職責范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況，根據(jù)一定的標準和依據(jù)，遵循既定的程序，運用相應(yīng)的方法進行審查分析，依法進行的經(jīng)濟評價活動。筆者認為其內(nèi)涵主要包括以下幾點：1.出資人經(jīng)濟責任審計是一種獨立的經(jīng)濟評價活動；2.出資人經(jīng)濟責任審計的對象是企業(yè)負責人所從事、參與的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及反映這些生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種財務(wù)和非財務(wù)資料；3.出資人經(jīng)濟責任審計的目的是依法評價有關(guān)經(jīng)濟責任人在其任職范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況?？梢?，經(jīng)濟責任評價意見是經(jīng)濟責任審計的核心，審計評價既是具體審計項目質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對審計工作質(zhì)量的檢閱。
（二）出資人經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)
出資人經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)涉及兩個責任主體，即第一責任主體和第二責任主體。第一責任主體將一部分財產(chǎn)權(quán)利委托、或分割給第二責任主體，第二責任主體在擁有這部分財產(chǎn)權(quán)利之后，對第一責任主體承擔一種責任，并且要報告這種責任的履行情況。由于第一責任主體和第二責任主體之間存在著“信息不對稱”和“內(nèi)部人控制”，因此，第一責任主體就存在著信息風險和控制風險。為了減少這種風險，第一責任主體必須借助于一種可靠的機制來鑒證信息，這種機制就是審計。因此，筆者認為出資人經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)是經(jīng)濟責任鑒證。
（三）出資人經(jīng)濟責任審計的類型
1.單項出資人經(jīng)濟責任審計是以某種單一經(jīng)濟責任為對象而進行的審計。現(xiàn)存的各種審計類型大多屬于這種審計。例如，以財產(chǎn)安全責任為對象而進行的財務(wù)收支審計、以最大善意使用財產(chǎn)責任為對象而進行的管理審計（我國稱之為效益審計）、以遵紀守法責任為對象而進行的合規(guī)性審計。所以，單項出資人經(jīng)濟責任審計的根本特征在于審計對象的單項性，即以單項經(jīng)濟責任作為其鑒證的對象。
2.多項出資人經(jīng)濟責任審計即以兩項或多項經(jīng)濟責任為對象而進行的審計。例如，可以將財產(chǎn)安全責任和最大善意使用財產(chǎn)責任結(jié)合起來進行審計，通過一次審計就對這兩種經(jīng)濟責任作出鑒證。顯然，還可以對各種經(jīng)濟責任作出組合，從而產(chǎn)生各種各樣的多項出資人經(jīng)濟責任審計。
3.綜合出資人經(jīng)濟責任審計就是以所有的經(jīng)濟責任為對象而進行的審計，通過一次審計，同時對財產(chǎn)安全責任、最大善意使用責任、合法使用財產(chǎn)責任以及社會責任等同時作出鑒證。其根本特征是審計對象的綜合性，即以主要的經(jīng)濟責任作為其鑒證的對象。各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)推行的出資人任期或任中的經(jīng)濟責任審計，屬于綜合出資人經(jīng)濟責任審計。
（四）出資人經(jīng)濟責任審計的突出特點
1.受托性。受托性是出資人經(jīng)濟責任審計區(qū)別于其它審計類型最明顯的特點，必須是在得到上級部門或者單位提出委托審計的書面指令和申請后，各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)才安排的一項審計工作。
2.專一性。相對于其它審計來說其特點表現(xiàn)為：（1）出資人經(jīng)濟責任審計僅就授權(quán)或提請要求指明的范圍內(nèi)進行，這個范圍一是指審計的時間范圍，是被審計人的任職期間；二是指審計的內(nèi)容范圍，僅局限于被審計人在管理職責范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況，而非對其德、勤、能、績進行全面考察和評價。（2）審計內(nèi)容本身的專一性。出資人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定對指定的內(nèi)容進行審計，這在一定程度上也是防范審計風險的需要。（3）審計對象的專一性，出資人經(jīng)濟責任審計評價的對象是指履行經(jīng)濟管理職責的企業(yè)負責人，不針對其他人。
3.出資人經(jīng)濟責任審計是一種事中或事后審計。出資人經(jīng)濟責任審計行為是由其性質(zhì)決定的，對經(jīng)濟責任人履行職責的情況無法也不可能進行事前審計。
4.出資人經(jīng)濟責任審計最重要的是審計評價。審計評價是各級國有資產(chǎn)機構(gòu)表明的對企業(yè)負責人履行職責情況的最終意見，是組織人事部門提供考核、使用和獎罰干部的重要依據(jù)。
（五）出資人經(jīng)濟責任審計和其它審計的區(qū)別
1.審計的目的不同。出資人經(jīng)濟責任審計的目的是客觀、公正地評價企業(yè)負責人在管理企業(yè)經(jīng)營活動中的業(yè)績和對存在的問題應(yīng)負的直接責任、主管責任和領(lǐng)導(dǎo)責任，為干部的考核、使用和獎懲提供依據(jù)，旨在加強干部管理；其它審計的主要目的則是通過對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益性的審查，促使被審計單位維護國家的財經(jīng)法紀，加強管理，提高經(jīng)濟效益。
2.審計的目標不同。其它審計主要有以下四個審計目標：（l）被審計單位在財政財務(wù)收支方面有無違反國家財經(jīng)法紀的行為。（2）被審計單位的會計信息是否真實，賬務(wù)處理是否合法合規(guī)。（3）通過對各種財務(wù)指標的分析，正確評價其經(jīng)濟活動的效益性。（4）指出被審計單位存在的問題，提出改進建議和意見，對單位違紀違規(guī)行為按規(guī)定作出處理處罰的決定。出資人經(jīng)濟責任審計主要有以下六個目標：（1）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實性。（2）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)財務(wù)收支核算的合規(guī)性。（3）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動狀況。（4）企業(yè)負責人任職期間對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任。（5）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)的情況。（6）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)經(jīng)營績效的變動情況。
3.審計結(jié)果的報告形式不同。出資人經(jīng)濟責任審計在審計結(jié)束后，由授權(quán)和聘請的審計機構(gòu)或組織向各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)提交審計報告，一般不出具審計意見書和作出審計決定；其它審計的審計報告則由審計組向派出機構(gòu)或單位提交。當派出機構(gòu)對審計報告無異議時，可根據(jù)審計報告向被審計單位提交審計意見書，作出審計處理處罰決定。
4.出資人經(jīng)濟責任審計和其它審計在審計方法上各有側(cè)重。如財政財務(wù)收支審計，審計的重點主要集中在資產(chǎn)負債損益的真實性、合法性和效益性的審查上，把內(nèi)控制度評審僅作為實質(zhì)性測試的突破口；而對于出資人經(jīng)濟責任審計來說，對內(nèi)控制度的評審和效益性分析是整個出資人經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因為內(nèi)控制度健全與否涉及到經(jīng)營管理者的決策，涉及到其經(jīng)營管理的能力。而效益最終體現(xiàn)了管理者的管理水平，是衡量其經(jīng)營業(yè)績大小的重要指標。
二、當前全面推行出資人經(jīng)濟責任審計工作應(yīng)把握的幾個問題
（一）要明確評價對象和規(guī)范下達項目審計計劃
按照《中華人民共和國審計法》的規(guī)定和中辦、國辦的《兩個暫行規(guī)定》及國務(wù)院國資委7號令的要求，出資人經(jīng)濟責任審計評價的對象也只能是企業(yè)負責人所在單位的財政財務(wù)收支情況及其任職期間的經(jīng)營管理業(yè)績、相關(guān)經(jīng)濟責任和廉潔自律等問題。政府干部管理部門要及時提出企業(yè)負責人任免計劃，充分發(fā)揮六部門聯(lián)席會議的作用，尤其注意組織部門和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)管人的權(quán)限劃分、審計機關(guān)和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的經(jīng)濟責任審計管轄劃分，規(guī)范下達項目審計計劃。
（二）要劃清責任界限
劃清領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)負責人任期內(nèi)與非任期內(nèi)經(jīng)濟責任的界限，不能將前任領(lǐng)導(dǎo)取得的成績或存在的問題當成是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的成績或問題。劃清集體決策與個人決策的界限，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負責；由領(lǐng)導(dǎo)個人決策造成的失誤，應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)個人負責。劃清直接責任和主管責任的界限，有的問題是由一般工作人員造成的，領(lǐng)導(dǎo)只負主管責任；有的問題是領(lǐng)導(dǎo)直接經(jīng)手或親自指揮的，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負直接責任。
（三）積極穩(wěn)妥，量力而為
在查清企業(yè)負責人所在單位會計資料所反映的財政財務(wù)收支狀況的基礎(chǔ)上，就企業(yè)負責人經(jīng)濟職責的履行情況和應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任作出客觀評價，為組織部門考核使用干部在財政、財務(wù)管理和廉潔自律方面提供參考依據(jù)，即是所謂的“有所為”；所謂的有所不為，即審計不能包攬一切，出資人經(jīng)濟責任審計工作不能代替組織部門對企業(yè)負責人應(yīng)負經(jīng)濟責任在內(nèi)的全面考核。同時，還應(yīng)做到“三個不評價”，即審計評價時對非審計事項不得進行評價；對審計過程中未涉及的具體事項不得評價；對審計證據(jù)不足的審計事項不得評價。
（四）完善出資人經(jīng)濟責任審計工作協(xié)調(diào)配合機制
目前實行的出資人經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度在性質(zhì)上屬于協(xié)調(diào)機構(gòu)，組織方式相對比較松散，還難以適應(yīng)出資人經(jīng)濟責任審計工作的特點和形勢發(fā)展的需要。為此，需進一步完善出資人經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，盡快形成各司其職、各負其責、運轉(zhuǎn)高效的協(xié)調(diào)配合機制。委托部門要嚴格按照《中華人民共和國審計法》、中央兩辦兩個暫行規(guī)定精神和國務(wù)院國資委7號令要求，并根據(jù)企業(yè)負責人管理、監(jiān)督工作的需要和政府的意見，于年末將下一年度的審計委托計劃提供給各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)和審計機關(guān)，以便增強委托審計的計劃性，減少直至杜絕臨時委托、突擊委托、多頭委托的現(xiàn)象。同時，還要做到在企業(yè)負責人任期屆滿或任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭退、退休等事項前進行經(jīng)濟責任審計，避免出現(xiàn)先離任后審計的現(xiàn)象。出資人經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議應(yīng)根據(jù)出資人經(jīng)濟責任審計工作的特點，著力解決工作中遇到的新情況，研究確定審計范圍和重點內(nèi)容并在委托書中明確提出工作要求，以增強委托審計的針對性。同時還要針對經(jīng)濟責任界定難的問題，結(jié)合國有資產(chǎn)監(jiān)管體制的改革，研究確定企業(yè)負責人履行經(jīng)濟責任的主要評價指標體系，增強操作性和規(guī)范性。出資人經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議要及時總結(jié)工作經(jīng)驗，將比較成熟的做法予以制度化，提出在出資人經(jīng)濟責任審計工作方面的立法建議，列入地方立法計劃，不斷完善出資人經(jīng)濟責任審計制度規(guī)范體系。
（五）探索出資人經(jīng)濟責任審計的有效方式
各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)一方面要主動適應(yīng)出資人經(jīng)濟責任審計工作的特殊要求，突出“經(jīng)濟責任”的特點；另一方面要堅持依法審計，嚴格按照國務(wù)院國資委規(guī)定的工作標準和實施細則進行審計，確保審計質(zhì)量。在審計工作中要充分利用審計資源，努力做到三個結(jié)合：將出資人經(jīng)濟責任審計與企業(yè)財政財務(wù)收支審計、專項審計調(diào)查結(jié)合起來，做到資源共享，成果互用；將出資人經(jīng)濟責任審計與內(nèi)部審計、社會審計結(jié)合起來，充分利用內(nèi)部審計和社會審計的成果；將任中審計與離任審計結(jié)合起來，監(jiān)督關(guān)口前移。在審計工作中還要大力推廣現(xiàn)代審計方法和先進審計技術(shù)，通過審計方式、審計技術(shù)的改進，提高審計工作的效率。
（六）強化風險意識，控制審計風險
審計風險無處不在，在思想上要高度重視風險，在審計工作中應(yīng)關(guān)注識別風險，預(yù)防風險和降低風險。由于經(jīng)濟責任審計對象的復(fù)雜性、審計內(nèi)容的廣泛性、經(jīng)濟舞弊行為的隱蔽性、審計時間的有限性和審計成本的制約性會導(dǎo)致審計人員收集審計證據(jù)的工作不夠深入，不能獲取充分可靠的審計證據(jù)，從而形成審計風險。出資人經(jīng)濟責任審計風險形成的原因復(fù)雜，但從總體上劃分主要有內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部因素主要有審計手段的局限性，審計人員綜合素質(zhì)的高低，審計項目多、任務(wù)重，查證事實欠深欠細，審計文書表達不規(guī)范，引用法規(guī)欠準確，經(jīng)濟責任的界定難度較大和經(jīng)濟責任評價失真等等；外部因素主要有先任命后審計，增加了審計工作的難度，被審計單位的內(nèi)部控制制度不存在、不健全或不能有效實施，管理行為處于無控制狀態(tài)，被審計單位的會計信息失真和不良的審計環(huán)境等等。為防范經(jīng)濟責任審計風險，必須嚴格執(zhí)行相關(guān)法律、法規(guī)和各種審計準則及規(guī)范，全面審計，突出重點，要做到不越位、不缺位、不錯位，該到位的必須審到位。
三、關(guān)于出資人經(jīng)濟責任審計結(jié)果的管理及運用問題
出資人經(jīng)濟責任審計結(jié)果是指審計工作結(jié)束后，向政府組織人事部門及有關(guān)單位提出的審計工作報告是對企業(yè)負責人任期內(nèi)經(jīng)濟責任的具體表述和綜合評價。出資人經(jīng)濟責任審計工作是一個系統(tǒng)工程，加強和完善審計結(jié)果的管理和運用，是整個經(jīng)濟責任審計工作發(fā)揮作用的關(guān)鍵一環(huán)。出資人經(jīng)濟責任審計結(jié)果是各有關(guān)部門共同努力的成果，在干部監(jiān)督、管理方面應(yīng)用的充分性、合理性決定了出資人經(jīng)濟責任審計工作的生命力。應(yīng)堅持“審用結(jié)合，先審后用，不審不用”的原則，把審計結(jié)果與反腐敗斗爭和推進黨風廉政建設(shè)更加緊密地結(jié)合起來，與企業(yè)負責人選拔工作掛鉤，并作為識別、評價、考核企業(yè)負責人的重要依據(jù)。
（一）嚴格審計結(jié)果的管理
出資人經(jīng)濟責任審計結(jié)果管理是指審計結(jié)果報告形成后的報送、存檔、宣傳及保密等一系列工作的總和。出資人經(jīng)濟責任審計結(jié)果不同于―般審計項目的審計結(jié)果，它不僅與企業(yè)負責人個人的政治前途緊密相關(guān)，而且與組織人事、紀檢監(jiān)察部門等工作協(xié)調(diào)緊密相關(guān)，如果管理不好就會影響多方面的關(guān)系，影響整個出資人經(jīng)濟責任審計工作的效果，因此必須給予高度重視。1.嚴格控制審計結(jié)果抄送面。按照相關(guān)規(guī)定的要求，應(yīng)向各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)提交或直接向本級人民政府提交審計結(jié)果報告，同時抄送組織人事、紀檢監(jiān)察和有關(guān)部門。這是一個總體要求。但具體到某―個項目，抄送范圍不能―概而定，應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果的具體情況及干部管理權(quán)限來確定。筆者認為，如審計結(jié)果不涉及對審計對象進行黨紀、政紀處分的就不必抄送紀檢監(jiān)察部門；如屬組織部門管理的干部，也就沒有必要抄送人事部門，屬人事部門管理的干部也沒有必要抄送組織部門。嚴格控制審計結(jié)果的抄送面，是為了防止審計結(jié)果被隨意處置，造成審計結(jié)果被無意識地擴散，以致引起不必要的糾紛。2.重要的審計結(jié)果要作為密件管理。如審計結(jié)果涉及到企業(yè)負責人的重大違紀違規(guī)問題，提交審計結(jié)果報告后，還需移交紀檢監(jiān)察、司法部門進一步立案偵案的，應(yīng)按結(jié)果內(nèi)容劃分密級，按密件的要求進行傳送管理。這樣做一方面可以防止泄密后給案件的查處工作帶來難度；另一方面可以防止涉案人員對審計人員進行打擊報復(fù)。3.建立專門的出資人經(jīng)濟責任審計結(jié)果存檔規(guī)范。經(jīng)濟責任審計結(jié)果存檔不僅僅是各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)一家的事，凡法律、法規(guī)和規(guī)章中已提到的干部管理和監(jiān)督部門都必須建立相應(yīng)的存檔規(guī)范。具體來說，國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)設(shè)立專門的出資人經(jīng)濟責任審計檔案庫。審計工作結(jié)束后，審計組應(yīng)及時將審計取證資料、審計結(jié)果、報告、審計結(jié)果利用情況一并歸集形成審計案卷，移送機要檔案保管。組織人事部門應(yīng)指定專人將審計結(jié)果及時歸入干部個人檔案，紀檢監(jiān)察部門應(yīng)將審計結(jié)果及時歸入干部廉政檔案。
（二）用好審計結(jié)果
出資人經(jīng)濟責任審計能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的正確處理和運用。為切實防止“就審計論審計，審計結(jié)果運用不落實”的問題出現(xiàn)，應(yīng)從以下幾方面入手來完善經(jīng)濟責任審計制度。
1.建立出資人經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用規(guī)范。因為審計環(huán)境、條件等因素的影響，加之審計結(jié)果的多樣化，很難對審計結(jié)果的運用制定一個統(tǒng)一的模式。因此，各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)可結(jié)合實際，對各部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對不同審計結(jié)果的運用方式、運用要求、運用考核辦法、運用反饋方式等作出明確、統(tǒng)一的規(guī)定。各部門自覺按規(guī)范處理審計結(jié)果，保證審計結(jié)果的運用落到實處。
2.區(qū)別對待，用好結(jié)果。對審計結(jié)果的運用要講究方法，區(qū)別對待，慎重確定使用方式。對肯定性的審計結(jié)果，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)應(yīng)適當給予宣傳，組織人事部門應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎勵或提拔重用。對問題性的審計結(jié)果，按問題性質(zhì)區(qū)別對待。對只涉及一般性問題的，由組織人事部門出面找企業(yè)負責人談話教育，打招呼，防止問題的進一步發(fā)展；對問題較多但夠不上黨紀政紀處分的，先由各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)按照財經(jīng)法規(guī)規(guī)定責令對企業(yè)負責人所在單位進行自糾和處理處罰，然后由組織人事部門對企業(yè)負責人談話誡勉，誡勉期限為一年，對誡勉對象每年跟蹤審計一次，經(jīng)兩次審計仍沒有改進的由組織人事部門對被審計人宣布就地免職，并且規(guī)定在五年內(nèi)不得擔任相同性質(zhì)、相同等級的職務(wù)。對因工作失誤造成重大損失或確有經(jīng)濟責任問題的，應(yīng)由組織部門對企業(yè)負責人職務(wù)進行降免。對嚴重違法違紀的，應(yīng)由紀檢機關(guān)和司法機關(guān)立案查處，該給予黨紀政紀處分的給予黨紀政紀處分，該給予刑事處分的給予刑事處分，充分發(fā)揮出資人經(jīng)濟責任審計工作的作用。
[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責任審計 存在問題 對策 趨勢
一、引言
目前,由于經(jīng)濟責任審計工作尚處于探索階段,許多不完善、不規(guī)范之處亟待研究。筆者就當前經(jīng)濟責任審計工作中的相關(guān)問題,談幾點看法。
二、我國經(jīng)濟責任審計中存在的問題
自我國領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計實施以來,已經(jīng)取得顯著成效。但是經(jīng)濟責任審計起步時間短,相關(guān)法律法規(guī)并不完善,制度也不健全等問題,因此筆者認為我國現(xiàn)行的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計仍存在一些問題。
1、立法層次較低,審計獨立性缺失
目前,指導(dǎo)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計最有權(quán)威或?qū)哟巫罡叩姆ㄒ?guī)性文件不但立法層次不高,而且不具備立法的特征,因此,國家審計機關(guān)在依法審計時,實際效果必然在某種程度上受到一定的制約。
我國經(jīng)濟責任審計是由國家審計機關(guān)負責,然而審計結(jié)果卻必須向各級地方部門進行報告,因此,獨立、客觀和公正地評價地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部,存在諸多現(xiàn)實難題。
2、經(jīng)濟責任界定難,審計風險較大
審計風險是指審計人員做出錯誤審計結(jié)論而導(dǎo)致的相關(guān)組織或人員承擔法律責任和相應(yīng)經(jīng)濟損失的可能性。在審計過程中,以人為審計的對象,必然伴隨著極大的風險,如:審計過程中可能違反程序、采集證據(jù)不當、查證不實或定性不準等風險。
3、經(jīng)濟責任審計評價難度大
在實際工作中,評價經(jīng)濟責任審計要比評價其它審計項目困難得多。主要是因為我國尚未形成完善的經(jīng)濟責任評價依據(jù),審計評價的范圍難以界定,致使評價存在一定程度的片面性,而且前后任的經(jīng)濟責任難以區(qū)分,對被審計人員的工作能力、應(yīng)負責任的范圍與性質(zhì)等缺乏具體的分析與評價,同樣也給經(jīng)濟責任審計評價和界定增加了難度。
4、經(jīng)濟責任審計存在滯后性
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計大多是由于各種原因在離任時才進行的。但是,在程序上往往是“先離任,后審計”,這種滯后現(xiàn)象是由我國政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前,領(lǐng)導(dǎo)干部的離任還有其特殊的保密性,同樣給離任前審計造成相對的難度。
5、審計人員職業(yè)素質(zhì)不高,經(jīng)費沒有保障
目前,審計人員職業(yè)素質(zhì)不高,傳統(tǒng)審計觀念比較陳舊,缺乏創(chuàng)新意識。一些審計人員只注意對照法律法規(guī)檢查被審計事項是否違法、違規(guī),而這種不合法所產(chǎn)生的深層次原因卻不注重考察,經(jīng)濟行為的效果和效率的分析和評價不到位。同時審計經(jīng)費的嚴重不足,也給審計工作帶來諸多困難。
6、部門相互協(xié)調(diào)配合不夠,難以有效地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計作用
紀檢監(jiān)察、司法與審計部門之間除每年例行的聯(lián)席會議外,尚未在工作中形成合力,發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢。在相互溝通、共享資源方面做得還不夠到位,未能實現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運作。
三、如何加強經(jīng)濟責任審計
針對經(jīng)濟責任審計中存在的上述問題,筆者就加強經(jīng)濟責任審計提出了以下幾方面的對策。
1、堅持離任必審,先審后離的原則
如果離任不審就會職責不清,無法追究責任。如果先離后審,就會使審計流于形式,對離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力,同樣會帶來不應(yīng)有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審,也必須按照先離后審再任命的組織程序,切實做到審計結(jié)果出來前不得完成實質(zhì)接工作,必須明確應(yīng)由離任者本人承擔的經(jīng)濟責任。只要被審計單位和離任者本人能夠積極配合,審計工作就會處于主動地位。
2、離任經(jīng)濟責任審計必須加強計劃性
每年年底前,由組織部門按程序提出下一年度的經(jīng)濟責任審計計劃,并與審計部門協(xié)商后確定經(jīng)濟責任審計的項目計劃,報主管領(lǐng)導(dǎo)審定后,由審計部門將經(jīng)濟責任審計納入計劃管理, 并按計劃組織實施。
3、提高審計人員的整體素質(zhì),是降低審計風險的根本所在
要加強審計人員的思想作風建設(shè),真正建立起一支精干、高效、清正廉潔的審計干部隊伍,使審計人員不僅具有專業(yè)知識,而且具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合業(yè)務(wù)能力,只有這樣,才能更好地提高經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量。
四、經(jīng)濟責任審計的發(fā)展趨勢
筆者認為,在今后較長的一段時間里,經(jīng)濟責任審計工作將呈以下發(fā)展趨勢:在審計方式上,經(jīng)濟責任審計將從單一逐步向獨立方式轉(zhuǎn)變;在組織上,將從以國家審計機關(guān)組織進行為主的形式逐步擴展到部門內(nèi)部,擴大對內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計,形成嚴密的經(jīng)濟責任審計監(jiān)督網(wǎng)格體系;在審計目標上,經(jīng)濟責任審計將幫助領(lǐng)導(dǎo)干部尋找管理漏洞、防止損失浪費、推動科學決策,促進其依法正確履行經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟政策執(zhí)行和監(jiān)督權(quán);在審計內(nèi)容上,經(jīng)濟責任審計將逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐载斦攧?wù)收支與績效評價相結(jié)合為基礎(chǔ)的具有現(xiàn)代審計特征的經(jīng)濟責任審計;在對象上,經(jīng)濟責任審計將從雖然制度全面覆蓋得到但實際審計較少、審計計劃管理較弱逐步走向全面審計、突出重點;在層次上,經(jīng)濟責任審計將注重解決一些局部性、全局性的問題,在較高層次上發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的宏觀作用;在模式上,經(jīng)濟責任審計將逐步發(fā)展為以任中審計為主、任中審計與離任審計相結(jié)合的新模式,發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的預(yù)警作用。
我區(qū)通過加強組織領(lǐng)導(dǎo),為開展經(jīng)濟責任審計工作創(chuàng)造良好環(huán)境。經(jīng)濟責任審計是一項系統(tǒng)工程,僅靠審計部門是不夠的,需要各級領(lǐng)導(dǎo)的支持和有關(guān)部門的配合，成立由黨政主要領(lǐng)導(dǎo)擔任組長,組織、人事、紀檢、監(jiān)察、審計等人員組成的經(jīng)濟責任審計領(lǐng)導(dǎo)小組,具體負責組織協(xié)調(diào)這項工作,制定了《區(qū)經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組工作規(guī)則》和《區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計辦法》。成立了經(jīng)濟責任審計股，有專人負責。盡管如此我們感到在經(jīng)濟責任審計過程中依然存在一些不足：
1、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計監(jiān)督滯后，審計成果運用不盡理想
由于干部人事制度的特殊性和審計機關(guān)權(quán)限的限制，多年來經(jīng)濟責任審計存在著被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)離職后，才受組織部門委托進行審計的問題。被審計人員往往在已任新的領(lǐng)導(dǎo)職位后，組織部門才委托審計部門對其在原單位的經(jīng)濟責任進行審計，造成了“先離后審”的局面?；旧鲜菍徲嫐w審計，任用歸任用。再加上被審計人員對審計認識不全面，不重視，也導(dǎo)致審計定位存在較大偏差，影響了審計質(zhì)量。這樣做的結(jié)果容易造成經(jīng)濟責任審計流于形式。在一定程度上影響了審計成果的運用和審計機關(guān)以及審計人員的工作積極性；同時對廉政問題及個人經(jīng)濟問題也很難查清。再加上經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位之間協(xié)調(diào)較少，各成員單位之間尚未形成合理、有效的經(jīng)濟責任審計成果運行反饋機制。
2、相關(guān)法律法規(guī)不健全，審計評價缺乏統(tǒng)一標準
目前我國的審計評價體系尚未完全建立，法律法規(guī)及制度滯后,缺乏強有力的組織保證,制約了經(jīng)濟責任審計的開展。致使審計過程中遇到的許多新情況、新問題難以用現(xiàn)行的法律法規(guī)和評價標準來評判。從而使經(jīng)濟責任審計的評價工作變得十分復(fù)雜和困難。而且由于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計時間往往都跨度長，審計期的法律、法規(guī)的制定、修改、廢止等變化也較快，這也為審計機關(guān)選擇適當?shù)姆煞ㄒ?guī)進行評價增加了難度。因此，必須盡快健全經(jīng)濟責任審計的法律法規(guī)體系和評價體系。
3、審計任務(wù)與審計力量之間的矛盾依然突出
隨著近年來領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作越來越受到各級黨政領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，審計機關(guān)的年度計劃工作量在逐年遞增。正常情況下，我局對國家審計署、省審計廳統(tǒng)一安排的審計項目必須優(yōu)先完成外，有時還要抽調(diào)人員配合紀檢（監(jiān)察）、組織等有關(guān)部門開展辦案調(diào)查、檢查等臨時性的工作，而組織部門交辦的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計任務(wù)又都比較集中，一批下來往往是幾個甚至是十幾個。人員緊張問題成了困繞審計機關(guān)工作開展的突出問題。
4、經(jīng)濟責任審計的幾點建議
首先要加強政策法規(guī)宣傳,提高單位領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟責任審計必要性和重要性的認識。經(jīng)濟責任審計《兩個暫行規(guī)定》之后,有關(guān)部門也相繼制定了一系列的《實施細則》和實施意見,使任期經(jīng)濟責任審計成為法定審計工作的重要組成部分。因此要加大政策宣傳力度,營造一種制度化、規(guī)范化、法制化的工件氛圍,促使各級領(lǐng)導(dǎo)解放思想,轉(zhuǎn)變觀念,正確認識到經(jīng)濟責任審計工作是一項正常的工作制度,是保護、愛護干部的必要措施。領(lǐng)導(dǎo)的重視和被審計單位有關(guān)人員的積極配合,是開展好經(jīng)濟責任審計的基本保證。其次要加強法制建設(shè)和體制創(chuàng)新,為離任經(jīng)濟責任審計提供法律保障。審計的本質(zhì)是監(jiān)督,而監(jiān)督的效能取決于領(lǐng)導(dǎo)體制上的突破和創(chuàng)新。實踐證明,在各種監(jiān)督制約機制中,最有力、最有效、最權(quán)威的是自上而下的垂直監(jiān)督。只有加強法制建設(shè)和體制創(chuàng)新,才能為經(jīng)濟責任審計提供適應(yīng)性較強的法律保障。第三要加強審計隊伍自身建設(shè),努力提高審計人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)濟責任審計是一項專業(yè)性、政策性很強的工作,并具有較大的風險性,這就要求審計人員具備較高的政策水平和綜合分析能力,嚴格按照《審計法》及審計規(guī)范的要求辦事。因此,審計隊伍自身建設(shè)是當務(wù)之急,要把提升審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)作為重要工作來抓。審計人員要重視審計理論、業(yè)務(wù)知識的學習和更新,重視政策法規(guī)的學習和研究,增強責任感和事業(yè)心,愛崗敬業(yè),忠于職守,廉潔自律,積極推動審計工作向前發(fā)展。
5、經(jīng)濟責任審計幾點設(shè)想
一是離任審計與任中審計相結(jié)合。把領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計與任中審計有效結(jié)合起來，我們打算逐步擴大領(lǐng)導(dǎo)干部的任中經(jīng)濟責任審計工作，也就是在年初安排全年審計工作計劃時，逐步加大領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟責任審計的比例，以備將來在這些領(lǐng)導(dǎo)同志離任時，審計部門就可以節(jié)省大量的人力和時間，經(jīng)濟責任審計的效率就會有很大提高，做到事半功倍。今年我們就安排了5個任中審計的項目。從組織、紀檢部門來說，我們建議在維護中央關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計要實行“先審計，后離任”原則的前提下，可以從實際出發(fā)，區(qū)別對待，靈活開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計工作。對領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或調(diào)任、轉(zhuǎn)任、轉(zhuǎn)崗等情況，重點采取“先審計后離任”方式開展審計工作；對免職、辭退、退休的領(lǐng)導(dǎo)干部，可實行“先離任，后審計”的方式推動審計工作。在遵循“逢離必審”的基礎(chǔ)上，加大對在職領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計力度，將審計監(jiān)督關(guān)口前移。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計 問題 對策
經(jīng)濟審計是我國政府的重點審計工作，其不但可對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進行全面監(jiān)管，有利于對領(lǐng)導(dǎo)干部進行正確評價，而且還可通過發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題而對領(lǐng)導(dǎo)干部的行為起規(guī)范作用，有利于我國的廉政建設(shè)；此外，經(jīng)濟審計還能保證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任鑒定的客觀性，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部在離任前后的工作交接。但因各方面因素的影響，我國經(jīng)濟責任審計有存在很多問題。
一、我國經(jīng)濟責任審計存在的問題
（一）立法層次低，經(jīng)濟責任審計不規(guī)范
現(xiàn)我國經(jīng)濟責任審計最具權(quán)威、層次最高的法規(guī)性文件主要有《縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》、《審計署關(guān)于任期經(jīng)濟責任審計的實施細則》以及《五部委關(guān)于進一步做好經(jīng)濟責任審計工作的意見》等法規(guī)性文件，這類文件的立法層次較低，且不具備立法特征，同時可操作性較差，導(dǎo)致經(jīng)濟責任審計工作的作用無法發(fā)揮[1]。另經(jīng)濟責任審計尚未有統(tǒng)一評價標準，也未出臺相關(guān)操作規(guī)范，導(dǎo)致審計結(jié)果無法真正體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作表現(xiàn)，影響了審計的公正性和客觀性。
（二）“先離后審”加大了審計風險
經(jīng)濟責任審計工作的原則是“先審后離”，然而現(xiàn)我國經(jīng)濟責任審計工作普遍是應(yīng)用“先離后審”原則，影響了審計工作的嚴肅性，也使審計工作的社會威信度嚴重下降。另在進行審計時，若發(fā)現(xiàn)問題，而前任卻已離任，則審計結(jié)果無法執(zhí)行，新官上任也不理舊賬，導(dǎo)致審計部門進退兩難，最終審計結(jié)果也是不了了之。時間久了，這種行為會形成一個惡性循環(huán)，導(dǎo)致同樣的問題頻繁出現(xiàn)。
（三）審計人員素質(zhì)不高影響了審計質(zhì)量
我國審計人員專業(yè)素質(zhì)較低、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗較少，無法快速適應(yīng)審計工作，影響了審計工作的效率。由于我國大多數(shù)審計工作人員的職業(yè)素質(zhì)有待提升，而一般經(jīng)濟責任審計的對象都是管理層，首先在管理層次上就存在一定差距，再加上在追究責任時有多方的說情者，若審計人員職業(yè)道德素質(zhì)不夠高則很容易改變審計結(jié)果，影響審計結(jié)果的客觀、公正。此外，復(fù)合型審計人員嚴重缺乏。經(jīng)濟審計牽涉到經(jīng)濟、法律等多方面知識，而審計人員通常中專注于審計專業(yè)知識，若審計業(yè)務(wù)存在涉外問題，審計機關(guān)還需聘請具豐富法律知識的專業(yè)人員，影響了審計的質(zhì)量和審計機關(guān)的公眾形象。
二、完善我國經(jīng)濟責任審計的對策
（一）完善立法，加強經(jīng)濟責任審計工作的法制化和規(guī)范化
首先要完善經(jīng)濟責任審計的實施制度，讓各部門在審計工作當中相互配合、相互協(xié)調(diào)，以免不符合要求的行為出現(xiàn)。其次，經(jīng)濟責任審計需要制定相應(yīng)的責任追究落實體系，制定并實施審計問題的責任追究措施，充分利用審計結(jié)果，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計應(yīng)有的作用，并讓廣大人民群眾對審計結(jié)果執(zhí)行情況進行監(jiān)督，提高經(jīng)濟責任在社會群眾心中的形象，再次，優(yōu)化內(nèi)部運行機制，審計部門制定管理辦法，明確各部門職責范圍，同時制定相應(yīng)的協(xié)調(diào)程序，以全面規(guī)范經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容及格式；組織部門規(guī)范委托書等政府性文件，并制定審計工作的內(nèi)部運行方式；紀檢部門做出相應(yīng)規(guī)定，為相關(guān)案件的受理提供具法律效應(yīng)的依據(jù)，以支持經(jīng)濟責任審計。
（二）逐步改變“先離后審”模式，成功過渡“先審后離”模式
就現(xiàn)有的政策而言，領(lǐng)導(dǎo)干部的任免機制仍是很難轉(zhuǎn)換的，為逐步改變“先離后審”模式，并成功過渡到“先審后離”，可采取以下措施：第一，實施任中定期審計，并結(jié)合屆滿離任審計。針對處經(jīng)濟責任范圍內(nèi)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部，可經(jīng)組織部門委托，由審計機關(guān)進行定期輪審，并將審計結(jié)果報告給組織部門以進行備案，同時將其作為對干部進行考核的一種方式，這樣不但減輕了領(lǐng)導(dǎo)干部離任前的所有審計工作量，而且還有效保證了審計工作的質(zhì)量，同時還能及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部存在的經(jīng)濟問題苗頭，有利于及時糾正領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟行為[2]。第二，可采取先離任、再審計、后任職的方式實施經(jīng)濟責任審計工作，然后再由這種方式慢慢過渡到“先審后離”的模式，以免因“先離后審”而產(chǎn)生負面影響，從而提高審計工作成果的利用率，充分發(fā)揮審計工作的作用。
（三）全面提高審計人員素質(zhì)，加強審計結(jié)果的執(zhí)行力度
首先要提高審計人員的職業(yè)準入標準。現(xiàn)我國經(jīng)濟責任審計的工作人員基本是通過國家公務(wù)員考試后錄用的，對于工作人員的專業(yè)素質(zhì)及執(zhí)業(yè)經(jīng)驗并未有明確要求。然而在很多審計體制較為完善的國家，其對于審計人員的受聘資格要求要嚴于國家公力員。為此，審計工作人員須認證上崗將是我國經(jīng)濟責任審計工作的未來發(fā)展趨勢。其次，強化審計工作人員的日常培訓。要盡量為審計人員提供良好的學習條件，通過專業(yè)培訓，一方面更新審計人員的專業(yè)知識，另一方面也使審計人員逐步適應(yīng)審計工作，為審計的職業(yè)化發(fā)展打下基礎(chǔ)。同時審計人員還要學習相應(yīng)的法律知識、經(jīng)濟知識及計算機知識，以創(chuàng)新審計方式，改善經(jīng)濟責任審計的工作狀態(tài)。再次，政府可適當引入社會審計資源，減輕審計機關(guān)的人員壓力。審計機關(guān)的人員是有限的，若審計工作量大，審計人員的工作壓力也非常大，影響審計工作效率。為此，政府可適當引入社會審計資源，聘請?zhí)丶s審計人員，使其發(fā)揮特殊作用，為審計工作注入新的活力，共同做好審計工作。
三、結(jié)束語
經(jīng)濟責任審計工作既是我國政府反腐倡廉的一種重要手段，同時也是我國政府用于對優(yōu)秀干部進行選拔的方式之一。對于經(jīng)濟責任審計工作當中存在的問題，審計部門應(yīng)遵循相關(guān)操作規(guī)范和流程，加強聯(lián)系紀檢部門、人事部門及組織部門，以保證經(jīng)濟責任審計工作順利完成，同時充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計結(jié)果的作用。
參考文獻：
