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關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計；改進提高
在我國新一輪公立醫(yī)院改革深入推進實施的背景下，對于公立醫(yī)院的內(nèi)部管理提出了新的更高要求。內(nèi)部審計作為一種現(xiàn)代化的管理手段，在健全完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理，改進公立醫(yī)院的經(jīng)濟決策、內(nèi)部管理、風險控制、效益提升等方面的管理上具有重要的作用。但是，目前很多公立醫(yī)院受到傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式的影響，在內(nèi)部審計方面還存在著較多的問題，加強公立醫(yī)院的內(nèi)部審計管理，已經(jīng)成為公立醫(yī)院管理工作的重點，這對于加強公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理也具有非常重要的作用。
一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計主要內(nèi)容概述
現(xiàn)階段，絕大多數(shù)的公立醫(yī)院都已經(jīng)按照中央要求，開展了一系列的內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計工作的實施，在改進公立醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導，確保資金使用規(guī)范安全以及推進公立醫(yī)院醫(yī)改深化實施等方面，發(fā)揮了非常重要的作用?，F(xiàn)階段，絕大多數(shù)的公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作主要包括以下幾方面的內(nèi)容：
財務收支審計重點是對公立醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動以及資金收支的合法合規(guī)性所開展的審計，財務收支審計是公立醫(yī)院內(nèi)部的一項傳統(tǒng)審計，在所有審計內(nèi)容中所占的比例最高。
(二)經(jīng)濟合同審計
現(xiàn)階段公立醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟合同審計是僅次于財務收支審計的審計業(yè)務，重點是對各類經(jīng)濟合同的效益、合法、公平、可操作性等開展的審計，并對合同中可能存在的風險問題進行分析。
(三)經(jīng)濟責任審計
經(jīng)濟責任審計主要是對公立醫(yī)院內(nèi)部的領(lǐng)導層以及各個業(yè)務職能科室責任人所開展的責任審計，主要是對被審計人員的黨風廉政情況、民主決策、權(quán)力運用等方面開展的審計，目的在于防范各類舞弊行為。
(四)其他審計
在公立醫(yī)院的內(nèi)部審計方面，除了上述內(nèi)容以外，還主要包括效益審計、預算執(zhí)行審計、投資決算審計等。效益審計主要是對公立醫(yī)院資金使用效益等開展的審計，預算執(zhí)行情況則重點針對預算計劃是否得到有效執(zhí)行以及所帶來的績效情況開展的審計，投資決算審計重點針對公立醫(yī)院的投資項目所開展的系列審計。
二、當前公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題分析
(一)公立醫(yī)院對內(nèi)部審計工作重視不足
當前，有的公立醫(yī)院對于內(nèi)部審計工作的重要性還沒有清醒的認識，對于內(nèi)部審計工作的開展支持力度不大，尤其是內(nèi)部審計部門的地位層次不夠高，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性較差，影響了內(nèi)部審計質(zhì)量。
(二)內(nèi)部審計制度機制不夠健全
健全完善的內(nèi)部審計制度機制是公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作順利開展的基礎，但部分公立醫(yī)院不夠重視這一基礎工作，內(nèi)部審計方面的制度較少，對于公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的順利開展沒有形成有力的指導。
(三)內(nèi)部審計技術(shù)手段不夠先進
很多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計手段都非常落后，在內(nèi)部審計工作中，審計工作人員更習慣于采用財務分析、風險評估、管理戰(zhàn)略分析等審計方法，而未能全面結(jié)合醫(yī)院的實際情況，特備是對公立醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展風險因素考慮不足。
三、改進加強公立醫(yī)院內(nèi)部審計的具體實施措施
(一)完善有關(guān)制度建設提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計的規(guī)范化水平
公立醫(yī)院的管理部門應該結(jié)合國家有關(guān)規(guī)定以及公立醫(yī)院的實際情況，建立內(nèi)部審計方面的相關(guān)規(guī)章制度，重點對公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導、內(nèi)部審計機構(gòu)設置、審計工作規(guī)范、內(nèi)部審計職責權(quán)限、具體審計程序、審結(jié)報告要求以及審計結(jié)果運用等一系列的工作內(nèi)容進行明確，通過完善的制度優(yōu)化公立醫(yī)院的內(nèi)部審計管理體系，為內(nèi)部審計工作的開展實施提供良好的環(huán)境。
(二)注重提高內(nèi)部審計質(zhì)量
真正發(fā)揮內(nèi)部審計在公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理中的作用，應該進一步的加強公立醫(yī)院的內(nèi)部審計質(zhì)量。一方面，應該注重不斷地改進內(nèi)部審計的技術(shù)手段，特別是結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)院大多數(shù)采用信息化管理的方式，將內(nèi)部審計工作與信息技術(shù)相結(jié)合，重點是建立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)信息庫，及時通過對各類經(jīng)濟活動信息重點是資金收支信息的監(jiān)控，開展動態(tài)的審計管理。另一方面，應該制定內(nèi)部審計質(zhì)量管理細則，重點是明確公立醫(yī)院的內(nèi)部審計準則、審計質(zhì)量標準以及制度落實等進行細化明確，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
(三)在公立醫(yī)院內(nèi)部審計中突出風險導向
當今公立醫(yī)院自身的經(jīng)營發(fā)展同樣面臨著各種各樣的風險問題，因此在公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展過程中，也應該重視風險管理體系的建設。在內(nèi)部審計工作的開展過程中，也應該針對財務領(lǐng)域、非財務領(lǐng)域等方面，找到公立醫(yī)院經(jīng)營管理中可能出現(xiàn)的風險點，對于可能出現(xiàn)的風險問題，及時進行風險預警，并找到風險問題發(fā)生的根源，確保醫(yī)院內(nèi)部各項管理活動的合法合規(guī)。
四、結(jié)語
在公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展實施過程中，應該結(jié)合公立醫(yī)院的內(nèi)部實際情況，重點在營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，健全完善公立醫(yī)院的內(nèi)部審計制度，提高內(nèi)部審計質(zhì)量等幾方面采取有效的措施，以最大程度的提高公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作水平，為提高公立醫(yī)院的整體管理水平奠定良好的基礎。
作者:張振華 單位:萊陽市婦幼保健院
參考文獻：
[1]沙占華.公共服務視角下的民生問題探析[J].四川行政學院學報，2011(04):30-33.
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財務審計；必要性；創(chuàng)新對策
中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）03-0100-02
近年來，深化醫(yī)療體制改革，強化醫(yī)院經(jīng)營管理，財務審計在完善醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制體系實踐中發(fā)揮了積極作用。但縱觀當前公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，一方面促進了醫(yī)療機構(gòu)對財務收支、經(jīng)濟活動真實性、合法性、效益性評價，但另一方面，在構(gòu)建醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計制度體系中，還存在一些問題，如審計人員職業(yè)素質(zhì)、審計工作方法單一、審計機制不健全等。為此，立足公立醫(yī)院財務審計工作，從內(nèi)部審計視角來探應該如何推進財務審計？應當做些什么？并就未來財務審計的發(fā)展提出幾點建議。
一、內(nèi)部審計概念及問題的提出
依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求，內(nèi)部審計從概念上定義為：“對本單位及所屬的財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性進行監(jiān)督與評價的行為，以提升單位經(jīng)濟管理水平，確保經(jīng)濟目標的實現(xiàn)?！盵1]2014年1月1日頒布實施的《中國內(nèi)部審計準則》，再次明確了內(nèi)部審計的獨立性、客觀性，并與國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）所定義的“內(nèi)部審計”概念基本一致，其內(nèi)容主要表現(xiàn)在三點。一是強調(diào)內(nèi)部審計的職能與地位，突出風險控制管理與控制；二是強調(diào)內(nèi)部審計的咨詢服務概念，尤其是在改善風險管理，優(yōu)化醫(yī)院治理上提升醫(yī)院管理水平；三是深化內(nèi)部審計的工作任務和戰(zhàn)略目標，突出內(nèi)部審計對醫(yī)院組織架構(gòu)的積極貢獻，特別是通過內(nèi)部審查、評價方法，來規(guī)范醫(yī)院財務會計活動，降低管理風險，實現(xiàn)降本增效目標。
作為國家投資的公立醫(yī)院，其公共財產(chǎn)及資源更應該突顯其非營利性，尤其是在承擔醫(yī)療服務、醫(yī)學教育、重大疾病預防、突發(fā)性醫(yī)療事件救援等工作中，要承擔其自身的服務社會的功能。2006年新修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中，對年收入超3 000萬元或擁有300張病床的醫(yī)療機構(gòu)，明確規(guī)定要設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置相應的專職審計人員。盡管公立醫(yī)院開展財務審計工作較早，但在審計實務中，就審計組織結(jié)構(gòu)、審計職能地位、審計職責等問題，一直未切實履行，尤其是在內(nèi)部審計與風險管控理念下，公立醫(yī)院就如何確保自身財務審計工作的合法、合規(guī)、真實、可靠，必然需要從財務審計創(chuàng)新實踐中來完成。
二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生及發(fā)展導向
內(nèi)部審計與政府審計、社會審計共同構(gòu)成我國審計監(jiān)督體系。從內(nèi)部審計的產(chǎn)生來看，依照受托責任學理論，內(nèi)部審計是對受托責任的履行過程及結(jié)果進行認定、計量和報告，并通過對會計信息的重認定、重計量、重報告，是實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督需要的重要體現(xiàn)，也是通過財務評價來改善受托責任的控制機制。隨著內(nèi)部審計方式的不斷發(fā)展，主要歸納為三大導向。
1.財務導向下的內(nèi)部審計。從英國《股份公司注冊法》（1845年）中對內(nèi)部審計概念的解釋，即由一名或多名股東代表，通過對單位財務信息進行審查，來考察董事財務狀況的合法性，并通過審計結(jié)論讓其他股東了解單位的經(jīng)營、管理實際情況，從而滿足對董事經(jīng)營管理行為的影響。由此可見，對于股東代表的檢查單位賬務，并對單位董事及職員進行詢證的行為即為審計過程。其后，隨著內(nèi)部審計制度的不斷發(fā)展，對于內(nèi)部審計人員，可以是股東代表，也可以是受聘的技術(shù)嫻熟的會計師，從而將審計工作實現(xiàn)了外部化。可見，對于財務導向內(nèi)部審計，主要專注于對單位財務狀況、會計信息的審查，其目標在于幫助管理層做出科學、正確的經(jīng)濟管理決策，在于提升單位經(jīng)濟效益。
2.管理導向下的內(nèi)部審計。所謂管理導向下的內(nèi)部審計，主要是基于受托責任的劃分，即受托財務責任、受托管理責任。從審計學理論到審計實踐，既有財務審計，也有管理審計。也就是說，對于內(nèi)部審計人員，當發(fā)現(xiàn)財務管理工作良好，但工作效率不高，影響經(jīng)濟效益時，將會提出完善管理的改進對策。另外，從會計師事務所所有制方式來看，一般為合伙制或獨資制，而對于會計師需要承擔無限責任，由此帶來的審計責任，可能會影響內(nèi)部審計的效能。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，強化會計責任，突出外部監(jiān)管，將推進內(nèi)部審計向管理審計的轉(zhuǎn)變。
3.風險導向下的內(nèi)部審計。新修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》中，就內(nèi)部審計的工作職責及工作范圍進行了界定，提出內(nèi)部審計是“評價和改進風險管理，控制和治理過程的效果”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計原理與技術(shù)》中，將內(nèi)部審計的職能明確為：“圍繞風險來展開審計，風險是審計工作的決定因素?！盵2]可見，近年來在強化公司治理，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平上，風險管理成為內(nèi)部審計的關(guān)注焦點，風險控制成為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的主要發(fā)展方向。
三、創(chuàng)新公立醫(yī)院財務審計的必要性
公立醫(yī)院在提供社會公共醫(yī)療服務過程中，還需要從履行財務審計工作職責，做好單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、效益性監(jiān)督與評價。依照《中華人民共和國審計法》等相關(guān)法律規(guī)定，以及審計署制定的公立醫(yī)院內(nèi)部審計公立制度要求，加強對公立醫(yī)院自身及所屬單位財務經(jīng)濟活動的獨立監(jiān)督與審查，圍繞公立醫(yī)院內(nèi)部控制公立體系，將財務審計評價作為構(gòu)建公立醫(yī)院財務信息真實性、完整性、效率性的重要內(nèi)容。為此，內(nèi)部審計工作的開展，將成為公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設的重要措施。從內(nèi)部審計工作內(nèi)容及審計對象來看，財務報告既是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的主要對象，也是內(nèi)部審計的基礎會計信息。但在內(nèi)部審計實務中，一些醫(yī)院審計機構(gòu)不僅關(guān)注財務部門的相關(guān)業(yè)務，還在拓寬對非財務活動的審計。勞倫斯?索耶（1989）曾提出：“內(nèi)部審計部門盡管已經(jīng)涉足單位組織中的與財務部門無關(guān)的審計活動，但對于這些審計不能走得過遠，不能偏離單位財務記錄及單位內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的審計。”[3]可見，針對內(nèi)部審計工作的重點及方向，更應該以財務審計為主體，并從財務審計權(quán)限延伸上來關(guān)注單位財務審計。另外，在內(nèi)部審計功能定位上，決不能僅僅滿足“查錯糾弊”，而是要立足財務審計實踐，從解決財務審計工作中的問題中，創(chuàng)新審計方法，特別是在財務審計實踐中，要將事前審計、事中審計作為常規(guī)審計手段，將基于過程的審計作為日常財務審計的突破口，以公立醫(yī)院風險管理導向為內(nèi)部審計發(fā)展方向，拓寬財務審計的覆蓋范圍，融入財務績效評價與內(nèi)控評價機制，增強財務審計的真實性、合規(guī)性、有效性、科學性。
四、內(nèi)審視角下公立醫(yī)院財務審計創(chuàng)新對策
從內(nèi)部審計視角來創(chuàng)新公立醫(yī)院財務審計，主要從以下方面來著手。
1.注重審計時間節(jié)點前移。從審計理論來看，內(nèi)部審計所依據(jù)的財務信息多為事后審計，不利于對財務審計工作的有效監(jiān)督[4]。為此，在創(chuàng)新財務審計思路上，通過審計時間節(jié)點前移方式，及時發(fā)現(xiàn)財務信息失實并給予整改。借助于審計時間節(jié)點前移，通過對醫(yī)院財務計劃、財務預算工作進行審計，強調(diào)對原始性財務憑證，以及大額經(jīng)濟業(yè)務收支的審查，來優(yōu)化財務審計重點，體現(xiàn)提前介入的時間特征，推進醫(yī)院財務決策科學性。
2.注重對財務內(nèi)部風險的評估。財務審計工作與醫(yī)院內(nèi)部控制目標具有一致性，內(nèi)控制度本身從制度、措施、流程等方面，強調(diào)了各類經(jīng)濟業(yè)務活動的防范風險。因此，財務內(nèi)審部門在實施審計工作時，可以引入內(nèi)控風險評估手段，對醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務中的重點預算項目、主要收支狀況、藥品采購情況、資產(chǎn)管理現(xiàn)狀、工程建設項目進度，以及醫(yī)院合同執(zhí)行情況進行風險評價，來觀察國家、醫(yī)院各項法律法規(guī)及制度，維護醫(yī)院資產(chǎn)的安全c完整，防范差錯、舞弊的發(fā)生。
3.注重財務信息預警機制。隨著醫(yī)院管理信息化建設的發(fā)展，對于財務報表信息、醫(yī)療管理信息資源進行檢測評估過程中，迫切需要從完善醫(yī)院財務信息披露機制上，來構(gòu)建真實、完整的財務信息預警機制。如對醫(yī)院藥品、藥材采購信息進行實時管控，對醫(yī)院物質(zhì)庫存數(shù)量、價格進行實時管控，對醫(yī)院會計報表及財務分析報告進行實時管控。因此，利用內(nèi)部審計財務信息預警機制，來細化醫(yī)院財務收支指標，并從建立相應異動指標對比分析上提升醫(yī)院財務信息化水平。
4.強調(diào)資產(chǎn)安全及使用率。醫(yī)院資產(chǎn)門類較多，資產(chǎn)管理是財務審計工作的重點。如醫(yī)療設備、衛(wèi)生材料采購等。通過對醫(yī)院資產(chǎn)完整性、安全性評估，從降低和減少資產(chǎn)損失上，關(guān)注醫(yī)院資產(chǎn)的合理化利用，特別是對于大型醫(yī)療設備、大額投資設施的績效評價，來提升醫(yī)院資產(chǎn)利用率，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增效目標。
五、結(jié)論
從內(nèi)部審計視角來完善醫(yī)院財務審計機制，需要從審計理念轉(zhuǎn)變上，明確財務審計的重點，不斷拓寬財務審計工作范圍，強調(diào)財務核算準確性，維護好醫(yī)院財務收支的合法、合規(guī)、效益目標。另外，針對當前醫(yī)院管理信息化建設實際，內(nèi)部審計工作要充分發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢，推進醫(yī)院財務審計與計算機系統(tǒng)的融合，提升財務審計信息化水平。加強內(nèi)審機構(gòu)人員隊伍建設，特別是在確保內(nèi)審活動客觀、公正性上，加強相關(guān)審計法律、法規(guī)、制度學習，強化審計人員職業(yè)素質(zhì)及道德培養(yǎng)，真正促進醫(yī)院財務審計目標的實現(xiàn)。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；問題；對策
隨著我國醫(yī)療體制改革的逐步推進，公立醫(yī)院的發(fā)展也面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。在新的形勢下，建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計制度，促進醫(yī)院經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展已經(jīng)刻不容緩。尤其是公立醫(yī)院屬于公益性質(zhì)的醫(yī)院，如何保證廣大職工的個人利益不受損失，又能使醫(yī)院避免不合理的支出，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益便成了醫(yī)院內(nèi)部審計人員的重要職責。而目前許多醫(yī)院的內(nèi)部審計大多是執(zhí)行的傳統(tǒng)審計方法，沒有上升到對醫(yī)院內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的審計層面上來。醫(yī)院為了適應新的醫(yī)改形勢，管理模式必然發(fā)生相應的改變，以便順應市場競爭的需要，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的雙豐收，而醫(yī)院內(nèi)部審計作為醫(yī)院管理的一個方面，就要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的新形勢做出相應的改變。本文主要研究目前我國公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題并提出相應的對策。
一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題
(一)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，專業(yè)素質(zhì)不高
內(nèi)部審計作為醫(yī)院的一個科室，同其他科室有著千絲萬縷的聯(lián)系，很難像社會第三方審計機構(gòu)如會計師事務所一樣獨立的開展審計工作。很多公立醫(yī)院甚至沒有內(nèi)部審計部門，缺少專業(yè)的審計人員。有些公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門成員都是從其他科室轉(zhuǎn)型過來，或者為了應付上級部門的檢查從財務部門抽調(diào)人員臨時組成審計部門，這樣在審計過程中就很難保證其獨立性和客觀性，同時由于醫(yī)院審計人員的審計知識和技能不足，在執(zhí)行審計工作時難以達到相應的效果。
(二)醫(yī)院內(nèi)部審計工作不受重視
很多公立醫(yī)院沒有進行內(nèi)部審計的主動性，認為內(nèi)部審計工作不重要，都是為了應付上級檢查或者完成審計的職能，對醫(yī)院的財務收支以及賬務進行象征性的檢查，這些檢查往往流于形式，而在檢查過程中，醫(yī)院內(nèi)審人員為了避免得罪人，對被檢查科室往往不能深入檢查，沒有能夠?qū)︶t(yī)院財務風險進行有效的控制，缺乏調(diào)查和跟蹤，這就會使得醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量很差，公信力受到很大的影響，由于沒有能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務管理方面存在的問題，每年的內(nèi)審報告領(lǐng)導也不會重視，長此以往就會形成惡性循環(huán)。
(三)醫(yī)院內(nèi)部審計方式傳統(tǒng)、手段落后
目前很多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計還是將重點放在了日常的財務核算上，主要針對的是財務收支的賬務處理中是否存在差錯、財務票據(jù)使用是否合理以及醫(yī)院資產(chǎn)的完整性和安全性等方面，沒有上升到對醫(yī)院財務管理和財務風險進行控制的層面上。財務信息都是滯后信息，內(nèi)部審計在對上述方面進行審計時只能是停留在對結(jié)果的審計上，沒有能夠起到過程審計應有的作用，同時也缺乏對醫(yī)院大型設備購置、基建項目審計等關(guān)系到醫(yī)院未來發(fā)展的重大經(jīng)濟項目的審計。而隨著醫(yī)院之間的競爭不斷加劇，醫(yī)院的信息化建設也日益成為醫(yī)院之間競爭的焦點，這就為醫(yī)院內(nèi)部審計提出了更高的要求。對大量的醫(yī)院后臺數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)進行分析對比，沒有信息系統(tǒng)的支持是很難完成的。而目前很多公立醫(yī)院的審計工作還是以手工查賬為主，通過翻閱原始憑證、記賬憑證和會計報表等相關(guān)資料對醫(yī)院財務收支進行審計，審計的信息化進程嚴重滯后，這樣不僅很難發(fā)現(xiàn)財務處理方面的問題，還有礙于醫(yī)院內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。
二、針對上述問題的對策
首先醫(yī)院必須保證內(nèi)部審計工作的獨立性，這也是審計的特殊性所決定的，醫(yī)院領(lǐng)導要重視審計工作，認識到內(nèi)部審計對提升醫(yī)院財務管理水平，降低醫(yī)院財務風險、提高醫(yī)院經(jīng)濟效益方面所起的重大作用，應該合理規(guī)劃審計部門，保證審計工作的獨立性，在內(nèi)部審計人員審計過程中遇到的困難要主動幫忙組織協(xié)調(diào)，給予必要的支持，這樣才能保證內(nèi)部審計工作的正常開展，為內(nèi)審人員的審計工作營造良好的氛圍，提高審計工作的質(zhì)量。其次要健全審計機構(gòu)職能，不能僅僅把審計的工作重點放到醫(yī)院財務收支、專項資金的使用以及設備購置和基建投入等方面，而是應該拓展審計范圍，多角度、全方位的掌握醫(yī)院經(jīng)濟運行的各個環(huán)節(jié)，如審查醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度是否完善，能否避免相應的財務風險、醫(yī)院醫(yī)保、農(nóng)合報銷流程是否符合制度規(guī)定等。加強與外部審計的溝通，充分利用外部審計的結(jié)果，應該把審計工作體現(xiàn)在事前事中監(jiān)督、事后完善上，這樣整個審計工作才算圓滿完成，內(nèi)部審計工作的價值才能得以體現(xiàn)，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時向相關(guān)部門和主管領(lǐng)導匯報，督促相關(guān)科室盡快提出整改措施并完善相應的機制。最后，要注重審計工作的信息化。醫(yī)院經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)量十分龐大，內(nèi)部審計人員要充分利用信息化優(yōu)勢，提高信息化技術(shù)水平，對醫(yī)院內(nèi)部控制的風險點利用信息化技術(shù)進行控制并進行有針對性的整改，提高審計的效率和效果。總之，醫(yī)院的內(nèi)部審計工作對公立醫(yī)院的改革和發(fā)展有著重要的作用，公立醫(yī)院應該重視內(nèi)部審計工作，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，擴大審計的影響，為醫(yī)院的健康、良性發(fā)展提供必要的監(jiān)督和保障。
作者:宋延海 單位:邯鄲市第一醫(yī)院審計科
參考文獻：
[1]何娟.醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題及解決措施[J].當代經(jīng)濟，2016(06).
關(guān)鍵詞:數(shù)據(jù)審計;公立醫(yī)院;科研管理
1引言
數(shù)據(jù)式審計是以被審計單位底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點，通過對底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗證，形成審計中間表，并且運用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進行審計分析，發(fā)現(xiàn)趨勢、異常和錯誤，把握總體、突出重點、精確延伸，從而收集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標的審計方式。電子數(shù)據(jù)審計是數(shù)據(jù)式審計的重要內(nèi)容之一。2014年，審計署成立電子數(shù)據(jù)審計司，各級審計機關(guān)在全國范圍內(nèi)拉開了建立數(shù)據(jù)審計體系的序幕。從實務角度出發(fā)，有兩方面問題亟待解決，一方面是電子數(shù)據(jù)審計分析缺乏系統(tǒng)理論框架，到底分析什么問題，大多因人而異、因項目而異;另一方面是由于經(jīng)濟業(yè)務復雜，通常只能披露從數(shù)據(jù)分析角度發(fā)現(xiàn)的疑點，難以借助疑點的核實情況得出經(jīng)濟業(yè)務總體的結(jié)論。這兩方面問題相互影響，導致現(xiàn)階段大部分數(shù)據(jù)式審計的效率效果受到限制。歸根結(jié)底，電子數(shù)據(jù)審計的分析內(nèi)容需要一個具有周延性的邏輯框架來支撐，指導審計人員如何通過核實數(shù)據(jù)疑點，對總體經(jīng)濟業(yè)務形成結(jié)論。理論上，國內(nèi)文獻中部分學者認為電子數(shù)據(jù)審計的分析應圍繞審計目標，以其為起點的命題驗證過程，具體怎么圍繞審計目標開展，如何開展驗證，現(xiàn)有文獻并沒有形成統(tǒng)一的理論框架。2021年1月1日起施行的《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》明確了公立醫(yī)院內(nèi)部控制目標及實施要求，提出公立醫(yī)院內(nèi)部控制風險評估、審計監(jiān)督應當重點關(guān)注的內(nèi)容。其中科研項目管理的內(nèi)容備受關(guān)注。文章以公立醫(yī)院科研審計為主題，擬研究提出一個具有周延性的審計方法，搭建公立醫(yī)院科研審計電子數(shù)據(jù)審計分析的內(nèi)容框架。
2基于電子數(shù)據(jù)的公立醫(yī)院科研審計命題分解和驗證
公立醫(yī)院科研審計中最重要的問題是解決審什么、如何審，兩者相互作用，息息相關(guān)。實踐過程中，命題分解過程的每一個選擇都直接影響著后續(xù)驗證思路的設計，即審什么的變化，直接改變?nèi)绾螌彽膶嵤?/p>
2.1公立醫(yī)院科研審計命題的分解
2.1.1審計主題公立醫(yī)院科研審計命題的分解首先要確定審計主題，一般包括科研項目的財務收支、交易行為和科研管理制度三個方面。不同的審計主題指向不同的審計目標，審計人員最終形成的審計結(jié)論也隨之不同。對于以科研項目財務收支為主題的審計，審計人員重點驗證財務收支信息的真實性;對于以交易行為為主題的審計，審計人員重點對交易行為的合法性發(fā)表意見;對于以科研管理制度為主題的審計，審計人員通過收集證據(jù)驗證其制度的健全性，如制度制定的合法性和科研管理制度執(zhí)行的相符程度。審計人員需要根據(jù)審計主題來發(fā)表審計意見，審計意見的內(nèi)容主要是圍繞審計目標來陳述，實踐過程中審計主題和審計目標是具體審計工作的內(nèi)容和中心，這兩者不清晰，命題驗證工作很容易空洞泛化，無法有效發(fā)揮審計監(jiān)督作用。2.1.2審計命題審計主體或目標往往比較宏觀、抽象，實踐中審計人員需要對其進行細化、分解，形成一系列的審計命題，審計主體的差異決定了被分解的審計命題的不同。對于科研項目財務收支為主題的審計，審計命題通?？杉毣癁榭蒲薪灰?、經(jīng)費余額和收支列報等。這些審計命題中，首先重點驗證科研交易事項是否真實發(fā)生、交易數(shù)據(jù)是否存在高估;其次關(guān)注科研業(yè)務事項是否完整披露、是否存在漏報、交易數(shù)據(jù)是否存在低估;最后驗證科研業(yè)務指標的計算是否準確，會計記錄是否準確、是否存在誤報。如果科研業(yè)務數(shù)據(jù)含有績效指標，審計人員在完成相關(guān)指標真實性的驗證程序后，對照立項計劃書的預期產(chǎn)出來評價科研項目的績效水平是否達到預期。對于以交易行為為主題的審計，從合規(guī)性角度出發(fā)，可以分解為范圍和標準、真實性、完整性、準確性等審計命題。實踐中，審計人員首先驗證該科研交易是否真實發(fā)生，是否存在套取科研資金的行為;其次重點驗證所發(fā)生的科研交易事項是否符合立項計劃書載明的研究范圍，相關(guān)交易的支出金額、數(shù)量是否符合科研預算書和國家相關(guān)的支出標準;最后驗證科研交易事項相關(guān)的會計記錄、經(jīng)費余額是否準確計算，是否有錯報的情形。對于以科研管理制度為主題的審計，根據(jù)制度的差異通常有兩種情況，第一種情況被審計的制度涵蓋了多個科研業(yè)務交易行為或事項，則可以根據(jù)具體的交易行為或事項分解為一個獨立的審計命題;另一種情況被審計的制度是針對特定科研交易事項或行為的，則可以將該交易行為或事項涉及的具體流程、環(huán)節(jié)分別作為獨立的審計命題。以科研管理制度為主題的審計，審計人員重點驗證其制度的健全性，可細化為:一是該制度是否符合國家相關(guān)法律法規(guī)或行業(yè)權(quán)威標準;二是該制度所規(guī)范的內(nèi)容是否科學合理，是否存在制度的設計缺陷，避免驗證偽命題;三是該制度是否得到有效執(zhí)行，是否存在執(zhí)行缺陷。2.1.3審計事項清單基于審計主體、審計命題，被審項目的審計內(nèi)容框架基本形成，審計人員據(jù)此制定審計事項清單，清晰列示所需的審計證據(jù)、審計載體及獲取路徑。審計載體存在差異性，有的是被審單位內(nèi)部的，有的存在于被審單位外部，這樣的差異導致審計證據(jù)獲取的路徑各不相同。因此，審計人員在審計主體、審計命題的內(nèi)容框架下，針對不同的審計事項，研究列出可能的審計載體以充分獲取審計證據(jù)。
2.2公立醫(yī)院科研審計命題的驗證
公立醫(yī)院科研審計命題分解完成后，審計人員在既定的審計內(nèi)容框架內(nèi)實施審計命題驗證程序，即根據(jù)審計事項清單的獨立審計事項收集相關(guān)的審計證據(jù)。審計命題的驗證過程通常是開放性的，審計載體的不同，審計獲取證據(jù)的模式和手段呈多樣性。以會計賬項為基礎的科研審計，審計人員主要通過查閱科研業(yè)務的交易票據(jù)、會計憑證、賬冊等載體以取得審計證據(jù)。以制度為基礎的科研審計，從內(nèi)部控制評價的角度出發(fā)，基于內(nèi)部控制理論來評估審計事項中的薄弱環(huán)節(jié)，列出可能出現(xiàn)的問題。以風險為導向的科研審計，審計人員先對清單中的審計事項涉及的風險開展評估，對潛在的風險做出高中低排序，重點獲取高風險領(lǐng)域的審計證據(jù)。盡管實踐中獲取審計證據(jù)的方式多種多樣，但從理論上審計命題的驗證是相通的，可總結(jié)為三個層次。層次一，驗證審計命題的真?zhèn)巍Ｒ话銇碚f，審計證據(jù)呈現(xiàn)的事項真實狀況與既定的標準會存在一定的差異，若差異程度在重要性標準可接受的誤差程度內(nèi)，則認為該審計命題為真，否則該命題為偽命題。審計人員對具體審計事項分別獲取審計證據(jù)，進而對其代表的審計命題進行真?zhèn)伪鎰e，這樣一個過程就是審計人員對審計事項進行命題驗證。在科研審計實踐中，科研交易事項、支出金額、經(jīng)費余額、會計記錄等存在多個審計命題，進而產(chǎn)生一系列審計事項。在驗證過程中，審計人員需要對科研收支的財務信息是否存在錯報、錯報程度、科研交易行為與重要性標準相比是否出現(xiàn)偏差、科研管理制度的設計和執(zhí)行是否存在缺陷等作出分析判斷，如果錯報、偏差或缺陷在可接受范圍內(nèi)，則該審計事項為真實，審計人員將根據(jù)獲取的證據(jù)對該審計事項發(fā)表結(jié)論。層次二，在完成特定審計事項的驗證程序后，驗證重點落在審計事項對應的審計命題之上。審計人員需要對上一層次各審計事項的驗證情況，如科研收支信息錯報、交易行為與標準的偏差或科研管理制度設計或執(zhí)行缺陷等進行匯總，綜合分析各審計命題與既定標準的偏差程度，尤其是重要性標準的判斷，進而針對特定審計命題發(fā)表相應的審計結(jié)論。層次三，基于審計命題形成的審計結(jié)論，審計人員整合信息對審計主題實施綜合驗證程序。根據(jù)前文分析所得，審計主題可細分為多個審計命題，故這一層次的重點在于對各審計命題所得的審計結(jié)論進行整合判斷。審計人員通過對各審計命題與既定標準的偏差判斷，在考慮重要性標準的原則下，對有充分審計證據(jù)支撐的審計主題發(fā)表合理保證的審計結(jié)論;對于審計證據(jù)取證受限的審計主題，主要對審計發(fā)現(xiàn)的事實予以披露。以科研項目財務收支為主題的審計，對科研交易、經(jīng)費余額和收支列報等審計命題的驗證結(jié)論得出科研項目財務信息的整體結(jié)論。對于以交易行為為主題的審計，對交易行為導致的范圍和標準、真實性、完整性、準確性等審計命題驗證情況形成科研交易行為總體的偏差程度。對于以科研管理制度為主題的審計，對制度涵蓋的特定交易行為或事項涉及的具體流程、環(huán)節(jié)等審計命題驗證后，匯總制度的設計、執(zhí)行缺陷，并對其按重要性程度進行排序、識別，得出科研管理制度設計、執(zhí)行有效性的審計結(jié)論。
3公立醫(yī)院科研電子數(shù)據(jù)審計的例證分析
G醫(yī)院以2017—2019年科研項目開展電子數(shù)據(jù)審計分析，主要從兩個方面進行命題分解:一是醫(yī)院內(nèi)部信息比對，即醫(yī)院科研管理信息已實現(xiàn)電子化，從科研項目本身涉及的各類審計載體出發(fā)，穿透各層級的數(shù)據(jù)，對相關(guān)載體之間數(shù)據(jù)邏輯進行比對，以比對結(jié)果作為審計證據(jù)。內(nèi)部業(yè)務數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系是驗證的重點，利用不同數(shù)據(jù)表中的相同字段可以引用、關(guān)聯(lián)非相同字段的數(shù)據(jù)，得到數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性分析結(jié)果。二是外部信息比對，即把科研項目相關(guān)的審計載體與外部相關(guān)信息進行比對，以獲取審計證據(jù)，而重點在于有效獲取外部相關(guān)的電子化數(shù)據(jù)。以科研財務信息作為審計主題為例，以問題為導向的財務信息審計，旨在通過電子數(shù)據(jù)分析找出科研業(yè)務財務收支數(shù)據(jù)的差錯或舞弊，主要的取證路徑是全數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點，圈定高風險領(lǐng)域，重點核實是否存在收支信息的差錯或舞弊。醫(yī)院內(nèi)部信息比對發(fā)現(xiàn)，科研交易事項中基因測序委外交易占比75%，是審計的重點領(lǐng)域。以科研交易行為作為審計主題為例，審計人員對400家科研交易供應商實施數(shù)據(jù)分析，外部信息比對顯示，部分供應商存在同一法定代表人同時注冊多家公司且分別與醫(yī)院發(fā)生科研業(yè)務交易、多家供應商共用一個注冊地址、部分公司注冊資本低于與醫(yī)院合作的項目金額等。2017—2019年，G醫(yī)院產(chǎn)生委外基因測序費的250個科研項目中，發(fā)生科研交易的共計270個供應商，意味著一個課題組就找一個供應商，導致供應商眾多且分散，科研供應商選擇的內(nèi)部控制存在缺陷。以科研管理制度作為審計主題為例，基于業(yè)務數(shù)據(jù)電子化的環(huán)境下，業(yè)務流程的執(zhí)行有跡可循，且不容易受人為因素干擾，各制度控制點的執(zhí)行痕跡使得電子數(shù)據(jù)審計可以形成總體結(jié)論。醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務審批流程數(shù)據(jù)顯示，部分科研項目存在化整為零、規(guī)避醫(yī)院合同管理相關(guān)規(guī)定的嫌疑。
4結(jié)語
隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，公立醫(yī)院信息化程度不斷提高，對審計工作的方法、實施方式帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇。電子數(shù)據(jù)審計是提高審計工作效率、加強公立醫(yī)院內(nèi)部控制的要求，是順應時展的必然選擇，審計人員要創(chuàng)新審計思維，有機融合數(shù)據(jù)思維與審計業(yè)務經(jīng)驗，為審計工作提質(zhì)增效打牢基礎。
參考文獻:
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一、當前我國公立醫(yī)院預算管理現(xiàn)狀及存在的問題
首先是預算管理執(zhí)行不嚴格,目前醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院財務制度》是1999年下發(fā)的,該制度由許多不完善的地方,如制度只要求財務收支預算,對醫(yī)院資產(chǎn)負債、現(xiàn)金流量、資本支出等情況預算沒有要求。其次是沒有在醫(yī)院內(nèi)部設立專門的預算管理機構(gòu),只是將預算工作納入了財務部門的業(yè)務范疇。第三是預算管理內(nèi)容不夠完整,目前我們只做了財務收支預算,而對現(xiàn)金流量預算、資本支出預算的重視明顯不足。具體說來主要有以下幾個方面的情況:
(一)預算管理意識方面
要強化預算編制意識,不能把預算編制當作一項領(lǐng)導規(guī)定的例行任務來做,也不是僅僅是為了籌集資金,而應當是把預算編制當作醫(yī)院管理的一項重要方式。具體來說,預算工作基本是根據(jù)部門上一年度的資金收支情況來做編報,然后在年底將年度的實際收支明細做一完整的統(tǒng)計,財務人員往往認為財務預算是做給上級領(lǐng)導看的,而沒有意識到其是一種有效有力的管理手段。
(二)預算管理體系方面
預算管理工作應由專人及專門的組織負責。然而當前許多醫(yī)院還缺乏此項配備,還都是各部門會計分管各家小賬戶這樣的情況。要想實施全面有效的預算管理,就必須從上到下統(tǒng)一貫徹,從各科室到醫(yī)院領(lǐng)導統(tǒng)一協(xié)調(diào),充分履行預算收支計算,這樣才能保證預算目標的到位。
(三)預算內(nèi)容方面
當前隨著經(jīng)濟水平的不斷提高,就醫(yī)患者對醫(yī)院在硬件方面,尤其是環(huán)境要求也在不斷提高,由此帶來的醫(yī)院大規(guī)模的改建擴建再到小規(guī)模的綠化美化、增加必要的公共服務設施配備等都給醫(yī)院在預算編制上提出了很大的挑戰(zhàn)。醫(yī)院面臨著巨大的資金缺口,而根據(jù)經(jīng)驗,醫(yī)院在籌集資金方面的工作經(jīng)驗不足,都是預算編制要思考的問題。除此以外,隨著現(xiàn)代化的就醫(yī)結(jié)算方式的加入,預算工作也要與時俱進,加強在收支款項管理方面力度,確保預算工作在各方面充分到位。
(四)預算編制方面的問題
預算編制應當是全員參與的一項工作,通過編制預算,讓廣大職工了解公立醫(yī)院的事業(yè)計劃和發(fā)展目標,但目前公立醫(yī)院編制預算基本是財務部門和個別幾個部門的事情。財務部門根據(jù)上級的要求,布置設備管理部門編制預算年度設備采購計劃,布置后勤部門編制維修項目計劃,布置人事部門拿出預算年度的進人計劃,財務部門根據(jù)上述計劃和往年的業(yè)務收支情況,編制預算年度的業(yè)務收支預算。同時目前公立醫(yī)院基本上采用“基數(shù)法”編制預算,即根據(jù)去年的基數(shù)加本年增減因數(shù)來確定年度的預算收支規(guī)模。但近年來,公立醫(yī)院的收入、支出和投資規(guī)模大幅度提高,若還用“基數(shù)法”編制預算,則有可能使預算成為空頭支票。
二、建立預算管理體系、提高醫(yī)院資產(chǎn)配置效率
一方面,要完善醫(yī)院收支分類體系。規(guī)范預算編制程序,提前編制預算,細化預算內(nèi)容,減少代編預算規(guī)模,提高年初預算到位率,嚴格控制部門預算管理。深入推進預算編制與資產(chǎn)管理有機結(jié)合,研究制定資產(chǎn)配置和更新標準。積極發(fā)揮財政投資評審服務項目支出預算管理的作用。狠抓預算執(zhí)行管理,建立健全支出進度通報制度,強化部門預算責任,加快預算支出進度,加強分析和動態(tài)監(jiān)控,完善評價體系,增強預算執(zhí)行的均衡性。加強部門預算專項結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金統(tǒng)籌使用。強化資金調(diào)度管理。推進各類資金整合,增強資金的規(guī)模效應。加強預算編制與預算執(zhí)行的銜接配合,健全預決算相互促進機制。
另一方面,要積極推進財政管理信息化建設,緊緊圍繞預算編制、預算執(zhí)行和財政監(jiān)督等關(guān)鍵環(huán)節(jié),提升信息化對科學化精細化管理的保障能力。全力推廣實施金財工程應用支撐平臺,在省級成功應用的基礎上,2010年年底前基本完成在地市級財政部門的推廣實施。加大財政業(yè)務基礎數(shù)據(jù)規(guī)范和技術(shù)標準執(zhí)行力度,基于應用支撐平臺構(gòu)建一體化管理系統(tǒng),進一步規(guī)范信息管理系統(tǒng)建設。完善網(wǎng)絡基礎設施建設,強化信息安全保障體系建設,加快建立運行維護體系。抓好數(shù)據(jù)中心建設,深化信息資源開發(fā)與利用。
三、引入現(xiàn)代會計服務
長期以來,我國公立醫(yī)院一直采取財務會計方式,財務管理基礎較為薄弱,應積極探索推廣注冊會計師審計披露和會計核算工作的做法。實行 “核定任務、核定收支、績效考核補助”的財務管理辦法。充分發(fā)揮注冊會計師和現(xiàn)代會計服務業(yè)在公立醫(yī)院收支核算上的事前審核、事中控制、事后審計的作用,政府財政部門則強化對注冊會計師審計質(zhì)量的再監(jiān)督。這種模式既有利于解決政府有關(guān)部門人手不足、醫(yī)院財務管理基礎薄弱的問題,也有利于克服政府直接插手醫(yī)院微觀管理的弊端,增強政府管理的規(guī)范性和有效性,更有利于提高醫(yī)院收支的透明度,也便于人民群眾和社會加強監(jiān)督。
四、評估機制決定財政補助額度
政府要加強對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的社會效益和經(jīng)濟效益的綜合考核評估,將考核結(jié)果作為核定財政補助的重要依據(jù),逐步走上績效預算的道路。在這個過程中,政府監(jiān)管應把握“管大不管小,管粗不管細”的原則,建立以結(jié)果為導向的審計,重點是要審查資金運行的效果和績效。同時,各類公立醫(yī)院和接受政府資金投入的醫(yī)院經(jīng)過審計的財務報告要通過網(wǎng)絡公開,接受社會和公眾監(jiān)督。
五、財政補助政策
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;定位;發(fā)展
事業(yè)單位下公立醫(yī)院是公共醫(yī)療體系的主體，是由國家投資興建的，不以盈利為目的，為社會公眾提供醫(yī)療服務的醫(yī)療機構(gòu)，承擔著疾病診治、醫(yī)學教育、疾病預防和突發(fā)事件醫(yī)療救援等任務。根據(jù)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號)的要求，年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構(gòu)，應當設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職審計人員。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院現(xiàn)行的內(nèi)部審計工作模式已經(jīng)無法滿足醫(yī)院發(fā)展的需要，亟需根據(jù)公立醫(yī)院的發(fā)展實際，確立內(nèi)部審計在醫(yī)院管理體系中的定位，制定清晰的內(nèi)部審計發(fā)展思路，將內(nèi)部審計提升到醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略高度，給予強有力的支撐，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、審核職能，促進公立醫(yī)院的健康發(fā)展。
1、內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容
1．1財務收支審計
財務工作是公立醫(yī)院日常運作的基礎性工作，其工作的質(zhì)量直接影響公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益，是內(nèi)部審計工作的重點。在進行財務收支審計時，應該嚴格按照審計流程對的公立醫(yī)院的預算執(zhí)行情況、會計報表的編制及披露情況進行監(jiān)督。(1)收入審計。當前，公立醫(yī)院的收入主要為門診、住院費用和財政撥款。其審計工作的重點為門診、住院收費，應該從工作流程、收入來源等方面入手進行審計。具體來說，一是工作流程，應該對照醫(yī)院的相關(guān)制度流程對財務工作進行審查，確保財務工作流程的規(guī)范性;二是收入來源，針對財政撥款應該按照國家財政經(jīng)費管理要求進行申報、申請和使用;對于醫(yī)療業(yè)務收入，則應該審查收費的合理性，杜絕各類違規(guī)行為的出現(xiàn);三是收入賬目管理，在確定收入來源合法的前提下，按照財務收支流程及時進行入賬核算。(2)支出審計。支出審計主要是審查各類支出、報銷是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全。具體來說，審計工作應該從以下方面進行:首先，費用支出的結(jié)構(gòu)、分類是否適當，應該嚴格按照預算進行費用支出的核對，降低各類不合理支出;其次，重點審查專項資金的使用情況，避免出現(xiàn)挪用、擠占或結(jié)轉(zhuǎn)專項資金沉淀的情況;第三，加強對醫(yī)療藥品、器械等的庫存管理，堅持入庫、出庫和盤庫資料，規(guī)范庫存管理行為。
1．2資產(chǎn)負債審計
公立醫(yī)院的發(fā)展是以國有資產(chǎn)的保值和增值為出發(fā)點的。在內(nèi)部審計工作中，應該從資產(chǎn)角度出發(fā)，對公立醫(yī)院的負債情況進行嚴格審計。概括來說，應該對公立醫(yī)院負債情況進行分析，審查各類負債形成的原因，重點審計壞賬的處置流程。在此基礎上，給予公立醫(yī)院合理的建議，控制公立醫(yī)院的資產(chǎn)負債比例，實現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
1．3內(nèi)部控制審計
所謂內(nèi)部控制審計是指依托公立醫(yī)院現(xiàn)有的制度、組織架構(gòu)實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)濟活動的有效規(guī)范，確保醫(yī)院財務活動的合法合規(guī)性，能夠約束公立醫(yī)院的自身行為，避免各類違規(guī)行為的出現(xiàn)，提高醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平，達到降低醫(yī)院運行成本，防范各類經(jīng)營風險的目的。
2、內(nèi)部審計在公立醫(yī)院中的定位
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。就公立醫(yī)院的內(nèi)部審計而言，是通過構(gòu)建完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，配備專業(yè)的審計人員，實現(xiàn)對公立醫(yī)院經(jīng)營活動的適當性、合法性和有效性的監(jiān)督和檢查，確保預期目標的順利實現(xiàn)，是公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要保障措施。在當前多元化的辦醫(yī)格局下，公立醫(yī)院面臨的競爭是前所未有的，在發(fā)展中將會遇到許多新問題和新問題，只有建立完善的內(nèi)部審計體系，強化內(nèi)部控制，加強風險管理，方能確保公立醫(yī)院的健康、快速發(fā)展，獲得良好的經(jīng)濟效益和社會效益。
3、當前影響內(nèi)部審計發(fā)展的主要阻礙分析
3．1缺乏獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)
盡管《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號)對公立醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性做出明確的規(guī)定，但在實際的執(zhí)行中，很少有醫(yī)院能夠達到這一標準。在醫(yī)院的組織體系中，內(nèi)部審計機構(gòu)大多依附于財務部門紀檢監(jiān)察或劃歸醫(yī)院總會計師負責，這導致內(nèi)部審計機構(gòu)與主要的審計對象不具有獨立性或存在隸屬關(guān)系，將受到嚴重的制約，影響內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。
3．2內(nèi)部審計制度體系難以滿足新形勢下的醫(yī)院內(nèi)部審計需要
目前，多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作還是依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》進行的，兩個規(guī)定分別頒布于2003年和2006年，與當前的醫(yī)院內(nèi)部審計需要相比存在極大的出入，缺乏可操作性。這導致內(nèi)部審計工作缺乏科學的制度體系作為指導，影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。
3．3內(nèi)部審計工作信息化建設滯后
信息系統(tǒng)是提高內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量的重要工具，在公立醫(yī)院審計工作中發(fā)揮著日益重要的作用，應該引起醫(yī)院管理層的關(guān)注，加快自身的信息化建設。但是，實際的管理中，多數(shù)醫(yī)院將工作重心放在提高醫(yī)療服務水平上，對內(nèi)部審計的重視程度不夠，造成內(nèi)部審計信息化建設相對滯后，影響內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量.
4、新設公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向及策略分析
4．1公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向
(1)風險管理審計。當下，風險管理已經(jīng)成為現(xiàn)代管理理論的重要構(gòu)成，能夠?qū)⑨t(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀和風險點進行分析，提出改進和加強風險管理的意見，提高醫(yī)院的抗風險能力。具體來說，內(nèi)部審計人員應該對財務會計、物資采購、資金運作等工作進行風險管理，借助風險教育、系統(tǒng)風險評估、分析和辨識等手段實現(xiàn)風險管理審計。(2)舞弊行為的預防。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作不應局限于事后監(jiān)督，而是應該實現(xiàn)全過程監(jiān)控，體現(xiàn)內(nèi)部審計在事前防范、事中控制方面的應用。即根據(jù)公立醫(yī)院的實際情況，分析可能發(fā)生舞弊行為的關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵業(yè)務，對此進行嚴格的內(nèi)部審計監(jiān)控，破壞舞弊腐敗滋生的土壤。對于發(fā)現(xiàn)的舞弊行為應該深入調(diào)查，及時控制和匯報，將危害性降到最低。(3)改善公立醫(yī)院運營狀況。從本質(zhì)來看，內(nèi)部審計和醫(yī)院管理是相輔相成的，是管理工作的殊途同歸。在內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，應該將其視為醫(yī)院管理的重要輔助手段，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、控制功能，約束部門和人員的具體行為，達到改善公立醫(yī)院運營狀況，提高醫(yī)院醫(yī)療服務水平的目的。
4．2公立醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的具體策略
(1)保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。應該對公立醫(yī)院的現(xiàn)有組織架構(gòu)進行優(yōu)化，提升內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，保證機構(gòu)的獨立性，確保其能夠以公正的視角開展內(nèi)部審計工作。(2)更新內(nèi)部審計制度體系。國家有關(guān)部門和行業(yè)應該以發(fā)展的眼光看待內(nèi)部審計工作，及時更新內(nèi)部審計規(guī)范、制度體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計制度的與時俱進，增強制度體系的可行性和先進性，滿足公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的需要。(3)加強內(nèi)部審計信息化建設。當今社會，信息技術(shù)已經(jīng)成為推動社會各行業(yè)發(fā)展的主要力量，醫(yī)療行業(yè)應該認識到信息技術(shù)應用的必要性，加強行業(yè)內(nèi)的信息化建設。在醫(yī)院發(fā)展過程中，應該將內(nèi)部審計的信息化建設納入到醫(yī)院信息化建設中，實現(xiàn)各科室、部門的信息共享，為內(nèi)部審計工作的開展提供良好的信息基礎。與此同時，加強信息系統(tǒng)的應用研究，藉此提高內(nèi)部審計效率。綜上所述，隨著醫(yī)療體制改革的持續(xù)推進，國內(nèi)醫(yī)療領(lǐng)域逐步形成多元化辦醫(yī)格局。在此形勢下，明確內(nèi)部審計的定位和發(fā)展方向是極為必要的，是確保公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要措施。從內(nèi)部審計的職能出發(fā)，確立內(nèi)部審計的地位、作用和發(fā)展方向，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、規(guī)范職能，促進公立醫(yī)院的健康發(fā)展。
【參考文獻】
［1］蔣英．公立醫(yī)院內(nèi)部審計的定位與發(fā)展探析［J］．財會研究，2014(12)
［2］胡亞利，李新玲．公立醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展優(yōu)化探析［J］．中國管理信息化，2016(7)
［3］王靜霞．關(guān)于新形勢下加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作的一些思考［J］．財經(jīng)界:學術(shù)版，2013(23)
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;定位;發(fā)展
事業(yè)單位下公立醫(yī)院是公共醫(yī)療體系的主體，是由國家投資興建的，不以盈利為目的，為社會公眾提供醫(yī)療服務的醫(yī)療機構(gòu)，承擔著疾病診治、醫(yī)學教育、疾病預防和突發(fā)事件醫(yī)療救援等任務。根據(jù)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號)的要求，年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構(gòu)，應當設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職審計人員。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院現(xiàn)行的內(nèi)部審計工作模式已經(jīng)無法滿足醫(yī)院發(fā)展的需要，亟需根據(jù)公立醫(yī)院的發(fā)展實際，確立內(nèi)部審計在醫(yī)院管理體系中的定位，制定清晰的內(nèi)部審計發(fā)展思路，將內(nèi)部審計提升到醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略高度，給予強有力的支撐，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、審核職能，促進公立醫(yī)院的健康發(fā)展。
1、內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容
1．1財務收支審計
財務工作是公立醫(yī)院日常運作的基礎性工作，其工作的質(zhì)量直接影響公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益，是內(nèi)部審計工作的重點。在進行財務收支審計時，應該嚴格按照審計流程對的公立醫(yī)院的預算執(zhí)行情況、會計報表的編制及披露情況進行監(jiān)督。(1)收入審計。當前，公立醫(yī)院的收入主要為門診、住院費用和財政撥款。其審計工作的重點為門診、住院收費，應該從工作流程、收入來源等方面入手進行審計。具體來說，一是工作流程，應該對照醫(yī)院的相關(guān)制度流程對財務工作進行審查，確保財務工作流程的規(guī)范性;二是收入來源，針對財政撥款應該按照國家財政經(jīng)費管理要求進行申報、申請和使用;對于醫(yī)療業(yè)務收入，則應該審查收費的合理性，杜絕各類違規(guī)行為的出現(xiàn);三是收入賬目管理，在確定收入來源合法的前提下，按照財務收支流程及時進行入賬核算。(2)支出審計。支出審計主要是審查各類支出、報銷是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全。具體來說，審計工作應該從以下方面進行:首先，費用支出的結(jié)構(gòu)、分類是否適當，應該嚴格按照預算進行費用支出的核對，降低各類不合理支出;其次，重點審查專項資金的使用情況，避免出現(xiàn)挪用、擠占或結(jié)轉(zhuǎn)專項資金沉淀的情況;第三，加強對醫(yī)療藥品、器械等的庫存管理，堅持入庫、出庫和盤庫資料，規(guī)范庫存管理行為。
1．2資產(chǎn)負債審計
公立醫(yī)院的發(fā)展是以國有資產(chǎn)的保值和增值為出發(fā)點的。在內(nèi)部審計工作中，應該從資產(chǎn)角度出發(fā)，對公立醫(yī)院的負債情況進行嚴格審計。概括來說，應該對公立醫(yī)院負債情況進行分析，審查各類負債形成的原因，重點審計壞賬的處置流程。在此基礎上，給予公立醫(yī)院合理的建議，控制公立醫(yī)院的資產(chǎn)負債比例，實現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
1．3內(nèi)部控制審計
所謂內(nèi)部控制審計是指依托公立醫(yī)院現(xiàn)有的制度、組織架構(gòu)實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)濟活動的有效規(guī)范，確保醫(yī)院財務活動的合法合規(guī)性，能夠約束公立醫(yī)院的自身行為，避免各類違規(guī)行為的出現(xiàn)，提高醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平，達到降低醫(yī)院運行成本，防范各類經(jīng)營風險的目的。
2、內(nèi)部審計在公立醫(yī)院中的定位
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。就公立醫(yī)院的內(nèi)部審計而言，是通過構(gòu)建完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，配備專業(yè)的審計人員，實現(xiàn)對公立醫(yī)院經(jīng)營活動的適當性、合法性和有效性的監(jiān)督和檢查，確保預期目標的順利實現(xiàn)，是公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要保障措施。在當前多元化的辦醫(yī)格局下，公立醫(yī)院面臨的競爭是前所未有的，在發(fā)展中將會遇到許多新問題和新問題，只有建立完善的內(nèi)部審計體系，強化內(nèi)部控制，加強風險管理，方能確保公立醫(yī)院的健康、快速發(fā)展，獲得良好的經(jīng)濟效益和社會效益。
3、當前影響內(nèi)部審計發(fā)展的主要阻礙分析
3．1缺乏獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)
盡管《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號)對公立醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性做出明確的規(guī)定，但在實際的執(zhí)行中，很少有醫(yī)院能夠達到這一標準。在醫(yī)院的組織體系中，內(nèi)部審計機構(gòu)大多依附于財務部門紀檢監(jiān)察或劃歸醫(yī)院總會計師負責，這導致內(nèi)部審計機構(gòu)與主要的審計對象不具有獨立性或存在隸屬關(guān)系，將受到嚴重的制約，影響內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。
3．2內(nèi)部審計制度體系難以滿足新形勢下的醫(yī)院內(nèi)部審計需要
目前，多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作還是依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》進行的，兩個規(guī)定分別頒布于2003年和2006年，與當前的醫(yī)院內(nèi)部審計需要相比存在極大的出入，缺乏可操作性。這導致內(nèi)部審計工作缺乏科學的制度體系作為指導，影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。
3．3內(nèi)部審計工作信息化建設滯后
信息系統(tǒng)是提高內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量的重要工具，在公立醫(yī)院審計工作中發(fā)揮著日益重要的作用，應該引起醫(yī)院管理層的關(guān)注，加快自身的信息化建設。但是，實際的管理中，多數(shù)醫(yī)院將工作重心放在提高醫(yī)療服務水平上，對內(nèi)部審計的重視程度不夠，造成內(nèi)部審計信息化建設相對滯后，影響內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。
4、新設公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向及策略分析
4．1公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向
(1)風險管理審計。當下，風險管理已經(jīng)成為現(xiàn)代管理理論的重要構(gòu)成，能夠?qū)⑨t(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀和風險點進行分析，提出改進和加強風險管理的意見，提高醫(yī)院的抗風險能力。具體來說，內(nèi)部審計人員應該對財務會計、物資采購、資金運作等工作進行風險管理，借助風險教育、系統(tǒng)風險評估、分析和辨識等手段實現(xiàn)風險管理審計。(2)舞弊行為的預防。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作不應局限于事后監(jiān)督，而是應該實現(xiàn)全過程監(jiān)控，體現(xiàn)內(nèi)部審計在事前防范、事中控制方面的應用。即根據(jù)公立醫(yī)院的實際情況，分析可能發(fā)生舞弊行為的關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵業(yè)務，對此進行嚴格的內(nèi)部審計監(jiān)控，破壞舞弊腐敗滋生的土壤。對于發(fā)現(xiàn)的舞弊行為應該深入調(diào)查，及時控制和匯報，將危害性降到最低。(3)改善公立醫(yī)院運營狀況。從本質(zhì)來看，內(nèi)部審計和醫(yī)院管理是相輔相成的，是管理工作的殊途同歸。在內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，應該將其視為醫(yī)院管理的重要輔助手段，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、控制功能，約束部門和人員的具體行為，達到改善公立醫(yī)院運營狀況，提高醫(yī)院醫(yī)療服務水平的目的。
4．2公立醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的具體策略
(1)保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。應該對公立醫(yī)院的現(xiàn)有組織架構(gòu)進行優(yōu)化，提升內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，保證機構(gòu)的獨立性，確保其能夠以公正的視角開展內(nèi)部審計工作。(2)更新內(nèi)部審計制度體系。國家有關(guān)部門和行業(yè)應該以發(fā)展的眼光看待內(nèi)部審計工作，及時更新內(nèi)部審計規(guī)范、制度體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計制度的與時俱進，增強制度體系的可行性和先進性，滿足公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的需要。(3)加強內(nèi)部審計信息化建設。當今社會，信息技術(shù)已經(jīng)成為推動社會各行業(yè)發(fā)展的主要力量，醫(yī)療行業(yè)應該認識到信息技術(shù)應用的必要性，加強行業(yè)內(nèi)的信息化建設。在醫(yī)院發(fā)展過程中，應該將內(nèi)部審計的信息化建設納入到醫(yī)院信息化建設中，實現(xiàn)各科室、部門的信息共享，為內(nèi)部審計工作的開展提供良好的信息基礎。與此同時，加強信息系統(tǒng)的應用研究，藉此提高內(nèi)部審計效率。綜上所述，隨著醫(yī)療體制改革的持續(xù)推進，國內(nèi)醫(yī)療領(lǐng)域逐步形成多元化辦醫(yī)格局。在此形勢下，明確內(nèi)部審計的定位和發(fā)展方向是極為必要的，是確保公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要措施。從內(nèi)部審計的職能出發(fā)，確立內(nèi)部審計的地位、作用和發(fā)展方向，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、規(guī)范職能，促進公立醫(yī)院的健康發(fā)展。
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