時(shí)間：2023-08-09 17:18:14
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一、前期策劃和設(shè)計(jì)規(guī)劃的重要性
隨著房地產(chǎn)調(diào)控的不斷深化和房地產(chǎn)業(yè)的日益發(fā)展，我國理性的購房者已經(jīng)學(xué)會(huì)全面地評(píng)估物業(yè)的實(shí)際內(nèi)涵和真實(shí)價(jià)值所在，甚至對(duì)開發(fā)企業(yè)的品牌、品質(zhì)都有高度清晰的評(píng)判，因此，當(dāng)代房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)都非常重視項(xiàng)目的前期策劃和市場定位。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的管理有著與眾不同的特殊性。其一是設(shè)計(jì)的成果是由規(guī)劃設(shè)計(jì)院完成的，其二是房地產(chǎn)項(xiàng)目公司設(shè)計(jì)人員在設(shè)計(jì)過程中完成協(xié)調(diào)、監(jiān)控和溝通的作用。所以在房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)運(yùn)作過程中，房地產(chǎn)開發(fā)公司如何介入，如何控制設(shè)計(jì)過程，充分發(fā)揮內(nèi)部資源和外部資源的能動(dòng)性，是取得該房地產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)成功的根本保證。
然而對(duì)于開發(fā)內(nèi)容復(fù)雜、規(guī)模大、周期長、社會(huì)影響大的綜合性開發(fā)項(xiàng)目而言，市場策劃和設(shè)計(jì)創(chuàng)意方面主導(dǎo)性作用更為明顯。設(shè)計(jì)策劃階段應(yīng)站在城市長期發(fā)展的高度，在人居環(huán)境的品質(zhì)、文化藝術(shù)創(chuàng)作的品味、建材和技術(shù)的運(yùn)用上投入足夠的精力，避免急功近利的心態(tài)，更不能將成功的案例拿來照搬照抄，不論是出售的物業(yè)還是持有的物業(yè)，都應(yīng)該視其為不可逆轉(zhuǎn)、需持久經(jīng)營和不斷保值增值的物業(yè)，才能引導(dǎo)設(shè)計(jì)師創(chuàng)造出有藝術(shù)內(nèi)涵、有科技水準(zhǔn)的作品。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目是百年大計(jì)、涉及民生，一定要在決策初期投入足夠力量的研究、策劃和設(shè)計(jì)，盡可能使所開發(fā)的物業(yè)有最高的價(jià)值體現(xiàn)，這也是房地產(chǎn)企業(yè)永續(xù)發(fā)展所需要的品牌創(chuàng)建之路，也是在激烈市場競爭中立于不敗之地的關(guān)鍵所在。
二、規(guī)劃設(shè)計(jì)的研發(fā)
在當(dāng)今的房地產(chǎn)開發(fā)過程中，建筑設(shè)計(jì)在某種意義上就是建筑產(chǎn)品的研發(fā)，它是藝術(shù)創(chuàng)作和科學(xué)技術(shù)的結(jié)合。房產(chǎn)開發(fā)具有很強(qiáng)的地域性，不同地點(diǎn)、民俗文化、生活習(xí)慣和不同性質(zhì)的建筑從內(nèi)容到外表形態(tài)都不同，因此需要完整細(xì)致的綜合策劃。以住宅項(xiàng)目為例，在通過大量的調(diào)研確定了購房客戶目標(biāo)定位和價(jià)格定位的情況下，首先要研究建筑功能如何滿足使用者的基本需求，并進(jìn)一步開發(fā)它的附加價(jià)值，然后研究城市規(guī)劃和特定的社會(huì)歷史文化環(huán)境，調(diào)研周邊的生態(tài)環(huán)境，從而確定建筑的形態(tài)、外立面設(shè)計(jì)的藝術(shù)創(chuàng)作風(fēng)格走向，創(chuàng)造出富有文化內(nèi)涵，并與城市環(huán)境相和諧的優(yōu)秀作品。
對(duì)商業(yè)、辦公地產(chǎn)的開發(fā)，前期營銷策劃更為專業(yè)，設(shè)計(jì)規(guī)劃需要與相關(guān)專業(yè)策劃機(jī)構(gòu)共同研究開發(fā)策略和確定目標(biāo)消費(fèi)人群，繼而研究辦公空間、商業(yè)業(yè)態(tài)、組合關(guān)系和商家定位，在這些研究工作的基礎(chǔ)上，才能對(duì)設(shè)計(jì)單位提出較為明確的方案設(shè)計(jì)要求。在方案設(shè)計(jì)過程中，從空間的利用、平面的布置、動(dòng)線的安排、面積的分配到公共空間的設(shè)施布置，奠定設(shè)計(jì)的方向，從而完成融實(shí)用性、合理性、品質(zhì)化為一體的公共建筑。當(dāng)今低碳、環(huán)保、綠色等概念日益成為時(shí)代的主題，在設(shè)計(jì)過程中除了要履行好個(gè)專業(yè)規(guī)范要求的環(huán)保節(jié)能指標(biāo)外，更應(yīng)該主動(dòng)創(chuàng)新，研究提升產(chǎn)品的技術(shù)含量，努力營造出綠色環(huán)保的人居環(huán)境。
三、設(shè)計(jì)階段的技術(shù)把控
（一）方案設(shè)計(jì)階段
房地產(chǎn)開發(fā)過程中，開發(fā)項(xiàng)目在方案設(shè)計(jì)階段，項(xiàng)目的溝通管理也是很重要的一個(gè)方面。準(zhǔn)確而及時(shí)的溝通使項(xiàng)目設(shè)計(jì)能沿著正確的方向有序地發(fā)展。溝通是多層面和多方式的。在這一階段，主要的溝通為：內(nèi)部溝通，與設(shè)計(jì)公司溝通，與政府部門溝通。尤其與政府部門的溝通要及時(shí)甚至提前，在溝通過程中，要特別注重建立溝通信息的存貯體系和信息查詢體系，以便信息可通過不同方式由團(tuán)隊(duì)成員和項(xiàng)目公司工作人員共享。
（二）確定設(shè)計(jì)方向
在開發(fā)項(xiàng)目前期策劃階段，通過銷售及市場策劃機(jī)構(gòu)確定消費(fèi)目標(biāo)，收集開發(fā)區(qū)域地形、地貌和土地招標(biāo)中的規(guī)劃設(shè)計(jì)條件等多方面的基礎(chǔ)資料，編制設(shè)計(jì)任務(wù)書，將項(xiàng)目的開發(fā)意圖、策略、實(shí)用功能要求完整、清晰地傳達(dá)給設(shè)計(jì)單位，最終使設(shè)計(jì)成果符合既定的銷售市場定位。
（三）設(shè)計(jì)公司的選擇
規(guī)模較大的開發(fā)項(xiàng)目設(shè)計(jì)，不僅包含規(guī)劃和建筑設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、給排水設(shè)計(jì)、電氣設(shè)計(jì)、暖通設(shè)計(jì)、熱能動(dòng)力設(shè)計(jì)、節(jié)能環(huán)保設(shè)計(jì)、人防設(shè)計(jì)、智能化設(shè)計(jì)，甚至涉及道路、橋梁、駁岸設(shè)計(jì)，還包含室內(nèi)精裝修設(shè)計(jì)、景觀綠化設(shè)計(jì)，有的項(xiàng)目還需要專門進(jìn)行標(biāo)識(shí)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、建筑立面照明設(shè)計(jì)、玻璃幕墻設(shè)計(jì)、藝術(shù)品和家居用品設(shè)計(jì)等，還有各類招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)評(píng)審等配合工作。如此繁雜的設(shè)計(jì)管理工作，必須清晰的明確全部設(shè)計(jì)內(nèi)容，將根據(jù)項(xiàng)目的開發(fā)計(jì)劃，分解成不同的工作節(jié)點(diǎn)，對(duì)每個(gè)設(shè)計(jì)檢點(diǎn)明確內(nèi)容、要求、目標(biāo)、時(shí)間，對(duì)每項(xiàng)涉及內(nèi)容都要選擇好相匹配的設(shè)計(jì)公司和設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)，在項(xiàng)目整體開發(fā)過程中有序的落實(shí)完成。
（四）分階段設(shè)計(jì)成果評(píng)審和確定
設(shè)計(jì)工作是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，因此各階段設(shè)計(jì)成果應(yīng)予以評(píng)審和確認(rèn)。在方案階段，應(yīng)對(duì)建筑形體、風(fēng)格、朝向、位置、間距、高度、退界、結(jié)構(gòu)基本形式、主要出入口、平面交通組織、綠化環(huán)境布置、建筑面積等基本設(shè)計(jì)要素予以充分討論、評(píng)審、確認(rèn)。在擴(kuò)初階段，建筑專業(yè)除了統(tǒng)籌結(jié)構(gòu)和機(jī)電各專業(yè)外，還應(yīng)詳細(xì)研究建筑各個(gè)細(xì)部和材料，地基處理或基礎(chǔ)形式比較，建筑主體結(jié)構(gòu)形式和構(gòu)件尺度控制等，機(jī)電專業(yè)對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)比較和經(jīng)濟(jì)論證，以及主要設(shè)備及管線的布置等。在施工圖階段，檢查和評(píng)審各類工種的技術(shù)要求的落實(shí)程度，核對(duì)各專業(yè)圖紙的設(shè)計(jì)深度、準(zhǔn)確性、完整性。
四、設(shè)計(jì)階段的成本控制
（一）成本控制涉及各個(gè)階段
建設(shè)工程造價(jià)管理涉及到建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段和環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)階段是成本控制的龍頭，也是成本控制的關(guān)鍵。建筑項(xiàng)目設(shè)計(jì)分成三個(gè)階段：方案階段、擴(kuò)初階段和施工圖階段，在每個(gè)階段形成文件時(shí)應(yīng)及時(shí)由造價(jià)控制部門編制相應(yīng)的概算、預(yù)算，供設(shè)計(jì)管理部門及時(shí)地進(jìn)行細(xì)化并分散到各專業(yè)分項(xiàng)中。要研究材料和施工條件等進(jìn)行多方案經(jīng)濟(jì)比較，從而降低每個(gè)構(gòu)件的造價(jià)。而在機(jī)電系統(tǒng)選型時(shí)不僅要考慮到初期投資，還要考慮運(yùn)行成本和設(shè)備維護(hù)費(fèi)用，因此需要進(jìn)行綜合技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)估，正確處理好技術(shù)先進(jìn)與經(jīng)濟(jì)合理之間的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系。一個(gè)好的設(shè)計(jì)管理既要能夠營造出良好的感官效應(yīng)和環(huán)境氛圍，又要對(duì)各種建筑材料的性價(jià)比有很強(qiáng)的把控度和敏感性，才能將設(shè)計(jì)造價(jià)控制得最為出色。
（二）房地產(chǎn)開發(fā)是一個(gè)綜合經(jīng)營的過程
房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)是一個(gè)融技術(shù)、管理、經(jīng)濟(jì)等諸多因素于一體的綜合經(jīng)營過程，每個(gè)環(huán)節(jié)絲絲相扣、缺一不可，設(shè)計(jì)管理工作貫穿在項(xiàng)目的前期定位、中期建設(shè)、后期營銷運(yùn)營的整個(gè)過程中，它的作用無容置疑。從某種意義上說它還不僅僅是一項(xiàng)技術(shù)性管理工作，更應(yīng)該是一項(xiàng)引領(lǐng)性綜合類管理工作，它將藝術(shù)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)融合在一起，所以它既要求見多識(shí)廣，又要求技術(shù)過硬，更需要綜合協(xié)調(diào)能力，并需要不斷地吸收新的理念、新的技術(shù)，不斷地積累和總結(jié)。雖然設(shè)計(jì)管理工作成果不會(huì)立竿見影，但它最終會(huì)體現(xiàn)在每一位置業(yè)者的感受中，那才是它真正的價(jià)值所在。
【關(guān)鍵詞】食品 行業(yè) 成本 管理
一、食品行業(yè)成本控制管理的特點(diǎn)
2012年，世界經(jīng)濟(jì)大環(huán)境影響著我國央企，不斷引發(fā)嚴(yán)重的歐債危機(jī)。國資委預(yù)警了當(dāng)時(shí)的嚴(yán)峻形勢，出現(xiàn)不斷下滑的市場需求趨勢，各個(gè)行業(yè)人工和原材料成本上升，央企經(jīng)營面臨著日益增加的巨大壓力。歐美經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了下滑趨勢，持續(xù)幾年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)其產(chǎn)生了影響，國際大環(huán)境不利于央企的發(fā)展，央企的利率也開始下滑，對(duì)經(jīng)濟(jì)的增長有刺激作用。在這種大環(huán)境下，食品行業(yè)的發(fā)展也受到了影響，其成本核算控制和風(fēng)險(xiǎn)管理顯得非常重要。
食品行業(yè)往往需要很大量的食品原材料，對(duì)材料的要求不盡相同，但是食品原材料都具有相同的特征就是容易變質(zhì)腐敗，所以很多食品行業(yè)根據(jù)市場的不同需求設(shè)立不同的分公司或者子公司，允許在運(yùn)作模式上采用合同管理或者特許經(jīng)營的模式，在經(jīng)濟(jì)上不承擔(dān)母子公司所經(jīng)營的直接管理的辦法，而是采取經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算，支付管理傭金的形式，食品行業(yè)的成本核算方面的管理都是加盟公司自行管理，總公司根據(jù)分公司的質(zhì)量成本報(bào)告進(jìn)行指導(dǎo)的形式。食品行業(yè)所需產(chǎn)品具有數(shù)量多，種類繁雜，批量不確定性等特點(diǎn)，在進(jìn)行食品采購的時(shí)候，對(duì)所需產(chǎn)品進(jìn)行分類更有利于進(jìn)行成本核算和成本控制，能夠容易換算是否盈利和損失。在食品生產(chǎn)銷售的環(huán)節(jié)中往往需要多種途徑和階段，包括細(xì)分市場，設(shè)計(jì)產(chǎn)品，以及后續(xù)的生產(chǎn)銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)。在每個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)都應(yīng)該投入大量精力包括財(cái)力進(jìn)行成本的管控，做好食品行業(yè)成本管理和控制工作。
二、食品行業(yè)在成本控制上常出現(xiàn)的管理問題
在食品行業(yè)成本控制上如何進(jìn)行管理是全面質(zhì)量管理的主要內(nèi)容之一，很多食品企業(yè)沒有重視產(chǎn)品成本的控制，造成了利潤降低資源浪費(fèi)，嚴(yán)重的甚至造成資金鏈條斷裂，不能控制全局。很多食品行業(yè)將控制成本的重點(diǎn)放在產(chǎn)品生產(chǎn)的階段，沒有考慮在食品原材料采購和儲(chǔ)存等環(huán)節(jié)，也沒有考慮使用材料時(shí)候進(jìn)行節(jié)約或者充分再利用等，這就造成了食品行業(yè)在成本管理下有很大的弊端，這樣的浪費(fèi)勢必導(dǎo)致與競爭對(duì)手不能抵抗，難以適應(yīng)市場的需要和經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)。
（一）食品行業(yè)對(duì)成本管理缺乏系統(tǒng)性的認(rèn)識(shí)，部門之間配合不緊密
食品行業(yè)成本控制是由多個(gè)環(huán)節(jié)組成的，每個(gè)環(huán)節(jié)都充分發(fā)揮作用的話就能做好食品行業(yè)的成本控制和經(jīng)濟(jì)管理工作。行業(yè)要建立完善的成本控制管理體系，需要各部門之間的緊密聯(lián)系溝通和配合，同時(shí)也是各部門之間應(yīng)盡的義務(wù)，不能注重企業(yè)整體而忽略部門的力量，否則成本控制管理不能順利開展。在食品行業(yè)工作中出現(xiàn)資源浪費(fèi)的現(xiàn)象，部門間往往推卸自己的責(zé)任，互相拆臺(tái)導(dǎo)致成本控制責(zé)任混淆不清，在各部門收取的資料使用情況和數(shù)據(jù)等往往不具備條理性，賬目不清晰，在使用材料的同時(shí)沒有進(jìn)行統(tǒng)一管理，沒有指定使用標(biāo)準(zhǔn)，后續(xù)統(tǒng)計(jì)工作也會(huì)出現(xiàn)重復(fù)記載或者忘記記錄，分析數(shù)據(jù)的時(shí)候可用性價(jià)值不高。
（二）缺少完整質(zhì)量控制體系
果果食品行業(yè)主要是中小型企業(yè)，規(guī)模不大，經(jīng)濟(jì)能力一般，所以部分中小食品行業(yè)為了目的和利益，往往忽視了成本的核算，一味去追求更多的利潤，在產(chǎn)品制作的過程中只圖量，不圖質(zhì)，甚至對(duì)成本控制管理工作造成忽視，不能形成長效的管理體系，還有一部分重視成本核算的企業(yè)，他們由于自身經(jīng)驗(yàn)不足，不了解自身企業(yè)在經(jīng)營上如何進(jìn)行成本管理，所得歷年數(shù)據(jù)不能進(jìn)行比對(duì)分析，缺乏成本管理的專業(yè)人才，主要體現(xiàn)在：分析方法簡單，對(duì)稅局統(tǒng)計(jì)和數(shù)據(jù)分析僅是停留在簡單的對(duì)比層面上，再有對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量，成本構(gòu)成沒有詳細(xì)分析，不能準(zhǔn)確的判斷各產(chǎn)品個(gè)各環(huán)節(jié)的使用比例。
三、對(duì)做好食品行業(yè)成本控制管理的建議和對(duì)策
（一）食品行業(yè)成本控制管理要全員進(jìn)行參與，加強(qiáng)部門之間的配合
食品行業(yè)成本控制，需要企業(yè)全人員，全過程，全方位的參與，加強(qiáng)人員成本控制的意識(shí)，將食品行業(yè)質(zhì)量管理與成本控制統(tǒng)一起來，共同努力將成本控制落實(shí)到具體實(shí)處，對(duì)不能按照要求做的員工需要追究責(zé)任，具體到人，建立明確的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的實(shí)施方案，管理層要引起重視，對(duì)員工進(jìn)行協(xié)調(diào)指揮，共同節(jié)約，提高企業(yè)利潤，降低消耗。在重視企業(yè)產(chǎn)品本身的質(zhì)量的同時(shí)，形成完善的成本控制體系，全員共同參與，每個(gè)環(huán)節(jié)都要發(fā)揮作用，幫助企業(yè)做好企業(yè)成本控制工作，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)核算，發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，確定更改的方向和階段性的目標(biāo)，落實(shí)到人。所以成本管理的重要環(huán)節(jié)就是控制和改善，企業(yè)要足夠重視并一定落實(shí)到位。
（二）應(yīng)形成完整的質(zhì)量成本管理體系
食品企業(yè)應(yīng)該立足企業(yè)本身，根據(jù)自身的特點(diǎn)和情況，建立相應(yīng)的質(zhì)量成本管理體系，加強(qiáng)管理以促進(jìn)企業(yè)高效、快速地進(jìn)行質(zhì)量成本管理工作。明確各職能部門權(quán)限責(zé)任，協(xié)調(diào)部門之間的分工合作，建立一套適合企業(yè)自身特點(diǎn)的質(zhì)量成本管理體系。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；連鎖；門店房租成本控制
目前，我國食品連鎖行業(yè)的企業(yè)成本費(fèi)用控制研究集中在供應(yīng)及銷售領(lǐng)域中，涉及到股權(quán)架構(gòu)設(shè)置的隱形戰(zhàn)略成本、日常管理成本、門店房租成本等核心模塊。房租成本控制研究多發(fā)生在傳統(tǒng)商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)，而食品連鎖行業(yè)相對(duì)經(jīng)營模式單一，加上大多連鎖行業(yè)前身多為經(jīng)營個(gè)體快速復(fù)制而來，房租成本費(fèi)用控制意識(shí)相對(duì)薄弱。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步推進(jìn)，房租、運(yùn)費(fèi)等管理成本費(fèi)用的不斷上升，加上相對(duì)毛利空間有限，為此連鎖食品行業(yè)盈利空間受到制約。食品連鎖企業(yè)對(duì)成本控制多集中在日常費(fèi)用控制研究上，而對(duì)基于價(jià)值鏈的門店房租成本控制研究相對(duì)較少。
針對(duì)上述情況，隨著銷售模式的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)連鎖食品行業(yè)的利潤空間越來越小，因此該行業(yè)基于整體價(jià)值鏈下的門店房租成本控制問題亟待解決。本文將基于價(jià)值鏈的管理思想，對(duì)食品連鎖企業(yè)的門店房租成本控制的核心要素進(jìn)行分析，提出了基于價(jià)值鏈管理的食品連鎖企業(yè)門店房租成本控制原則以及成本控制模型，為食品連鎖企業(yè)門店房租成本控制提供了參考方法。
一、 食品連鎖企業(yè)門店房租成本控制存在的問題
（一）缺乏精細(xì)化成本管理意識(shí)，在成本費(fèi)用使用、資源分配上比較粗略，統(tǒng)籌規(guī)劃和精細(xì)化成本管理意識(shí)欠缺。
（二）成本費(fèi)用控制缺乏戰(zhàn)略型、全面性，只注重單一財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)的成本，缺乏對(duì)整體的業(yè)務(wù)流程下成本進(jìn)行系統(tǒng)控制的觀念，費(fèi)用使用、資源分配均衡性得不到保證，容易顧此失彼，造成資源浪費(fèi)。
（三）門店房租成本控制方法缺失，沒有一套與業(yè)務(wù)體系、內(nèi)控體系及分析預(yù)警體系相融合的控制體系做指導(dǎo)，完全憑借以往的經(jīng)驗(yàn)及考核指標(biāo)進(jìn)行，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)、判斷和處理門店房租成本控制中的問題，門店房租成本控制效率及效能低下。
（四）沒有建立成本信息效能分析及反饋機(jī)制，無法從業(yè)務(wù)前段、業(yè)務(wù)過程及業(yè)務(wù)結(jié)果中收集有效信息，也無法完成成本數(shù)據(jù)模型的搭建，并準(zhǔn)確反饋給決策者。因此，決策者只能進(jìn)行粗放型的成本預(yù)測，無法在管控過程中及時(shí)進(jìn)行成本預(yù)算的調(diào)整。
二、食品連鎖企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值鏈
價(jià)值鏈的概念是由美國邁克爾?波特于1985年提出的。波特認(rèn)為，每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體，所有這些活動(dòng)都可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表示。利潤是在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)過程中產(chǎn)生的，為此，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤就必須通過降低每個(gè)環(huán)節(jié)的成本、增加每個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值來實(shí)現(xiàn)。
將價(jià)值鏈理論應(yīng)用到食品連鎖行業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，首先要分析出食品連鎖企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生成本的環(huán)節(jié)，按照價(jià)值鏈的理論，食品連鎖企業(yè)門店房租成本控制工作的價(jià)值鏈如圖1所示。
對(duì)食品連鎖企業(yè)門店選店業(yè)務(wù)活動(dòng)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，將業(yè)務(wù)活動(dòng)工作分成基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類，其中基本活動(dòng)成本是食品連鎖企業(yè)成本的主要部分。通過分析我們可以發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生食品連鎖企業(yè)成本的因素主要有以下三個(gè)：
（一）門店選址及房租評(píng)估。食品連鎖企業(yè)經(jīng)營本質(zhì)是渠道占用，即通過渠道資源鎖定市場占有率，其是后續(xù)食品連鎖企業(yè)發(fā)起業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的核心推動(dòng)力，因其在某種程度上決定了后續(xù)經(jīng)營業(yè)績。后續(xù)資源配置、架構(gòu)涉及都是以此為基礎(chǔ)開展，也是企業(yè)預(yù)算管理的基礎(chǔ)。在此階段，往往需要企業(yè)高層會(huì)同網(wǎng)點(diǎn)開發(fā)部、人力資源部、戰(zhàn)略分析部及財(cái)務(wù)部統(tǒng)籌確定此目標(biāo)，在實(shí)際執(zhí)行中需要經(jīng)過網(wǎng)點(diǎn)開發(fā)人員掃街選址、多層授權(quán)后方可確立門店選址。涉及門店房租轉(zhuǎn)讓費(fèi)會(huì)提高審批層級(jí)，使用公司格式合同及補(bǔ)充協(xié)議，一般房租成本占收入的比率25%左右，而其中的直接房租成本在房租總成本費(fèi)用的80%
（二）門店房租衍生成本。連鎖企業(yè)開發(fā)門店，因涉及門店大多面積不大，以致房屋的產(chǎn)權(quán)歸屬比較復(fù)雜，不乏一些個(gè)人出租門面房的案例；為此與房租相關(guān)的衍生費(fèi)用也是相當(dāng)大的數(shù)據(jù)，比如房屋的轉(zhuǎn)讓費(fèi)、開票費(fèi)，這些費(fèi)用約占房租總成本的15%左右。
（三）門店房租續(xù)約及解約成本。食品連鎖行業(yè)的門店眾多，門店的續(xù)簽工作也是一個(gè)不容小覷的工作，如何規(guī)劃控制續(xù)簽引起的成本也是需要重點(diǎn)考慮的，處理的妥當(dāng)與否將大大影響企業(yè)的房租后續(xù)上漲的比例，這部分續(xù)租管理成本約占房租總成本的5%。
三、基于價(jià)值鏈的門店房租成本控制模型
在對(duì)食品連鎖企業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，建立目標(biāo)、地域、效能、周期維四個(gè)維度的門店房租成本控制方法，形成基于價(jià)值鏈的食品連鎖企業(yè)門店房租成本控制模型，如圖2所示。
（一）目標(biāo)維門店房租成本控制
在食品連鎖企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展過程中，制定門店房租成本控制總目標(biāo)，并將預(yù)算具體分解到各項(xiàng)活動(dòng)中，實(shí)施預(yù)算計(jì)劃控制與財(cái)務(wù)內(nèi)控制度并行的雙向管控模式。目的是即使有預(yù)算，但并不代表就一定可以做，要做尚需符合日常開支的企業(yè)制度；同樣合規(guī)的事情不代表合理，制度清理范圍里的事還需要有預(yù)算且在預(yù)算范圍內(nèi)，若沒有則需進(jìn)行單獨(dú)核批增加預(yù)算。
（二）單店維門店房租成本控制
因?yàn)槭称愤B鎖企業(yè)的核心組成體就是門店，所以每個(gè)門店也是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的利潤主體，進(jìn)行門店房租成本控制時(shí)，單店維需要考慮承擔(dān)直接管理費(fèi)用和總部間接管理費(fèi)用下的損益，遞級(jí)來分析單店的盈虧狀況，針對(duì)每個(gè)門店進(jìn)行盈虧平衡測算；每月針對(duì)門店的房租成本費(fèi)用狀況進(jìn)行貢獻(xiàn)分層分析，并建立相似開店周期、開店天數(shù)下的門店橫向?qū)Ρ确治隹刂啤?/p>
（三）效能維門店房租成本控制
效能維門店房租成本控制旨在保證費(fèi)用開支效能的前提下，進(jìn)行資源針對(duì)性投入的控制，需要針對(duì)企業(yè)不同區(qū)域的銷售走勢，進(jìn)行例行費(fèi)用投入和項(xiàng)目性費(fèi)用投入，并針對(duì)費(fèi)用帶來的來客數(shù)、成交筆數(shù)、單筆流水額進(jìn)行費(fèi)用效能分析。同時(shí)，組建費(fèi)用數(shù)據(jù)庫，提煉數(shù)據(jù)效能分析指標(biāo)，展開同環(huán)比、競品比的房租成本分析管控模式，然后據(jù)效能狀況調(diào)整配置比率。
四、基于價(jià)值鏈的門店開發(fā)成本控制措施
整體控制措施實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度與預(yù)算額度雙向機(jī)制，建立詢比價(jià)及預(yù)算額度臺(tái)帳遞減控制體系，前置內(nèi)控的體系，具體措施如下：
一、制度體系控制
1、 推行門店分級(jí)預(yù)算額度與內(nèi)控制度相結(jié)合的控制制度：即每家門店根據(jù)級(jí)別進(jìn)行預(yù)算額度設(shè)定，并執(zhí)行不同審批權(quán)限及審批流程，將戰(zhàn)略開店房租總預(yù)算落實(shí)到各級(jí)各類門店，嚴(yán)控個(gè)體門店的預(yù)算額度。
2、建立門店比價(jià)制度：據(jù)選址模型進(jìn)行橫向比較控制，每家門店費(fèi)用審批時(shí)，據(jù)其面積、門店級(jí)別進(jìn)行歷史類似門店費(fèi)用參考核對(duì)，差異超過5%以上進(jìn)行警示審批，超過10%進(jìn)行正常權(quán)限提升一級(jí)特批。
二、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的成本內(nèi)控制度，控制隱形成本的發(fā)生
為規(guī)避房屋租賃間的轉(zhuǎn)讓費(fèi)及二房東房租加成，采用公司規(guī)范格式合同，并采取三方協(xié)議方可提報(bào)房租報(bào)核的制度；制定門店合同財(cái)務(wù)先行審核的前置管控制度，即財(cái)務(wù)針對(duì)房租發(fā)票開具、資金打款、有無轉(zhuǎn)讓費(fèi)進(jìn)行審核，從合同源頭規(guī)避陰陽合同、資金過個(gè)人卡的風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)所有房屋合同如涉及二房東，需要簽訂三方協(xié)議，明確資金打款的走向，涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)的要求當(dāng)事人提供身份證原件，經(jīng)財(cái)務(wù)人員對(duì)比合同核實(shí)后方可執(zhí)行打款；重點(diǎn)審核合同租金是含稅還是未稅金額，開票的稅點(diǎn)何方承擔(dān)，一并在合同審核內(nèi)控制度及簽批制度中明確。
三、 推行績與租金成本掛鉤績效評(píng)估機(jī)制
落實(shí)費(fèi)用效能與開發(fā)人員績效考評(píng)結(jié)合的措施：每月財(cái)務(wù)預(yù)算控制部門核實(shí)網(wǎng)點(diǎn)開發(fā)人員的開發(fā)業(yè)績，并在網(wǎng)點(diǎn)開發(fā)人員業(yè)績表上簽署意見，注明發(fā)票是否收回，實(shí)際業(yè)績是否達(dá)到預(yù)估業(yè)績，并進(jìn)行開發(fā)費(fèi)效比復(fù)核；然后在薪資獎(jiǎng)金單上簽署達(dá)標(biāo)狀況，預(yù)實(shí)結(jié)合后再轉(zhuǎn)人事核發(fā)績效工資。
五、結(jié)束語
基于價(jià)值鏈理論分析食品連鎖企業(yè)運(yùn)行的成本，可以從多方面揭示食品連鎖企業(yè)的成本費(fèi)用信息，這些信息對(duì)制定正確的門店房租成本控制計(jì)劃方案起著非常重要的作用。本文提出的基于價(jià)值鏈的食品連鎖企業(yè)門店房租成本控制模型可以有效解決食品連鎖企業(yè)的門店房租成本控制問題，增強(qiáng)房租成本費(fèi)用管控實(shí)效，提升食品連鎖企業(yè)在市場環(huán)境中的盈利及核心競爭能力。（作者單位：伽藍(lán)（集團(tuán)）股份有限公司；上海財(cái)經(jīng)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：產(chǎn)品成本；成本核算；會(huì)計(jì)規(guī)范
2010年初，財(cái)政部下發(fā)通知對(duì)現(xiàn)行產(chǎn)品成本核算方法有關(guān)問題開展調(diào)研，為制定全國統(tǒng)一的《產(chǎn)品成本核算制度》（以下簡稱《成本制度》）做準(zhǔn)備，這是進(jìn)一步完善中國會(huì)計(jì)規(guī)范的重要過程。成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算的準(zhǔn)確與否，將直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，因而制定《成本制度》是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。
一、中國成本核算規(guī)范的發(fā)展
中國成本核算規(guī)范形成初步體系始于改革開放以后，1980年財(cái)政部頒布了《國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，開始明確對(duì)企業(yè)成本核算的要求，如將“生產(chǎn)費(fèi)用”科目分設(shè)為“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”、“自制半成品”、“車間經(jīng)費(fèi)”等科目。1984年國務(wù)院了《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》，規(guī)定了成本開支范圍、成本核算原則和方法等內(nèi)容，形成了中國第一個(gè)統(tǒng)一的成本管理制度。其后1985年頒布的《會(huì)計(jì)法》中也明確了對(duì)成本的要求，由此也可以看到，成本核算越來越受到社會(huì)和國家的重視。1986年為了與《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》配合，《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》出臺(tái)，對(duì)企業(yè)成本核算的具體方法和程序作了明確的規(guī)定。這些法律、法規(guī)的頒布實(shí)施，使中國成本管理工作走上了規(guī)范化和制度化的道路，對(duì)開創(chuàng)中國成本管理的新局面產(chǎn)生了極大的推動(dòng)作用。此后，全國各部門、各行業(yè)根據(jù)這些法規(guī)，結(jié)合本行業(yè)實(shí)際情況，制定了本行業(yè)成本核算制度，如輕工業(yè)部頒發(fā)的《全國陶瓷工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本核算規(guī)程》、化工部頒發(fā)的《電石成本核算規(guī)程》等。1993年中國進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，成本核算也有了新要求，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定不再采用完全成本法，而采用制造成本法。但此后中國沒有再對(duì)成本核算進(jìn)行明確的規(guī)范和要求。
二、建立統(tǒng)一《成本制度》的必要性
1．建立統(tǒng)一成本核算制度是完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分
在2006年財(cái)政部重新了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，中國已經(jīng)建立了以《會(huì)計(jì)法》為核心，涵蓋道德與技術(shù)規(guī)范兩個(gè)重要方面，較為完整的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，這一體系對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了極大的作用。但不可否認(rèn)在現(xiàn)行體系中也存在一定不足，其中之一就是關(guān)于成本核算的要求較少涉及，且零散的分布于有關(guān)具體準(zhǔn)則中，缺乏系統(tǒng)的框架，對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本核算指導(dǎo)和約束性不足。制定統(tǒng)一的《成本制度》則會(huì)極大改善這一現(xiàn)狀，不僅豐富和完善了會(huì)計(jì)規(guī)范體系，更為企業(yè)成本核算行為明確了方向。下頁圖1體現(xiàn)了增加《成本制度》后會(huì)計(jì)規(guī)范體系的框架結(jié)構(gòu)
2．建立統(tǒng)一成本核算制度是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段
會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)在于為信息使用者提供與決策相關(guān)的信息，成本核算作為會(huì)計(jì)核算方法體系的重要內(nèi)容也不例外。在中國現(xiàn)階段企業(yè)成本核算過程中，雖然各企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)要求和企業(yè)實(shí)際情況確定了成本開支范圍和成本核算方法，但由于缺乏系統(tǒng)的成本核算規(guī)范，會(huì)計(jì)人員在核算成本過程存在較大的隨意性，嚴(yán)重影響了成本信息的客觀性，進(jìn)而影響了企業(yè)的決策。通過制定統(tǒng)一的《成本制度》則能夠在很大程度上對(duì)核算中的隨意性加以限制，同時(shí)也可以增強(qiáng)成本信息的可比性，進(jìn)而提高成本信息的質(zhì)量。
3．建立統(tǒng)一成本核算制度是國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)的必要環(huán)節(jié)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程不斷深入，中國企業(yè)也面臨著日益激烈的國際競爭，由此也產(chǎn)生一系列的貿(mào)易爭端，近年來，一些國家利用反傾銷對(duì)中國企業(yè)出口產(chǎn)品進(jìn)行制裁，其中一個(gè)主要原因就是認(rèn)為中國企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成不完整，未能將全部成本如人工成本納入成本核算系統(tǒng)，因而取得了成本優(yōu)勢，進(jìn)行實(shí)現(xiàn)價(jià)格優(yōu)勢。通過制定《成本制度》可以更好地規(guī)范成本核算內(nèi)容，并與國際慣例協(xié)調(diào)，減少貿(mào)易摩擦。
三、統(tǒng)一《成本制度》的適用范圍
要建立統(tǒng)一的《成本制度》，應(yīng)必須明確其適用范圍，從而使其發(fā)揮最大效用。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范中對(duì)于成本的界定：“成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)”，由此可見成本核算既涉及傳統(tǒng)的制造業(yè)，也廣泛涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，任何一個(gè)行業(yè)都有成本核算的必要，只有這樣才能為企業(yè)管理提供相應(yīng)的成本信息。雖然由于不同行業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)、組織規(guī)模存在差異，進(jìn)而影響各行業(yè)其成本構(gòu)成及其核算，但就其成本的本質(zhì)而言是一致的，因而《成本制度》可以根據(jù)成本核算方法體系成熟的制造業(yè)成本核算為依據(jù)建立，其他行業(yè)根據(jù)各自生產(chǎn)的特點(diǎn)遵照執(zhí)行。
四、統(tǒng)一《成本制度》框架
《成本制度》要規(guī)范企業(yè)成本管理的全部內(nèi)容，而成本管理又是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，在建立統(tǒng)一制度時(shí)必須要確定其基本框架。這一框架應(yīng)包含以下幾方面內(nèi)容：
1．成本基礎(chǔ)管理制度
為保證成本核算質(zhì)量，企業(yè)必須要重視成本核算的基礎(chǔ)工作，沒有健全的基礎(chǔ)工作，成本核算就不能順利進(jìn)行，因而《成本制度》中將建立成本基礎(chǔ)管理制度作為其主要內(nèi)容之一。成本基礎(chǔ)管理制度是開展成本核算，實(shí)施成本管理的基本前提。
成本基礎(chǔ)管理制度應(yīng)明確成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；建立健全成本原始記錄、定額等與成本相關(guān)業(yè)務(wù)管理制度。
2．成本核算方法體系
成本信息的生成最終受到成本核算方法的制約，任何一個(gè)企業(yè)都應(yīng)建立一套適合本企業(yè)的成本核算方法，從而確保更加準(zhǔn)確、及時(shí)提供成本信息，以供管理決策之需。但不同成本核算方法會(huì)產(chǎn)生不同的成本核算結(jié)果，由此造成企業(yè)有可能操縱成本數(shù)據(jù)，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因而為避免企業(yè)隨意使用成本核算方法，影響成本信息的客觀性，就是會(huì)計(jì)規(guī)范必須解決的問題。針對(duì)這一客觀要求《成本制度》中必須形成完備的成本核算方法體系，為企業(yè)進(jìn)行成本核算的方法選擇劃定范圍。
成本核算方法體系是進(jìn)行成本核算具體手段，體現(xiàn)成本成本核算的最終結(jié)果。成本核算方法體系應(yīng)包括成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期、成本項(xiàng)目、生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式和成本計(jì)算方法等。
3．生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式
企業(yè)在成本形成過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，必須要通過歸集和分配才能計(jì)入有關(guān)成本，生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配方式的選擇直接影響成本核算的結(jié)果。為保證企業(yè)在選擇生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式上的科學(xué)性，在《成本制度》中必須明確生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配方式的具體要求。這一內(nèi)容主要包括生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配原則、分配標(biāo)準(zhǔn)、分配方法及分配程序等。
4．成本核算業(yè)務(wù)流程
成本核算工作同其他工作一樣也必須講求工作效率，明確成本核算業(yè)務(wù)流程可以保證成本核算工作順利，避免不必要的環(huán)節(jié)，因而《成本制度》中應(yīng)明確成本核算的基本業(yè)務(wù)流程，便于企業(yè)開展成本核算工作時(shí)參照執(zhí)行。成本核算業(yè)務(wù)流程主要說明成本核算期間、成本核算對(duì)象、成本核算項(xiàng)目、成本核算方法、成本核算賬戶設(shè)置、成本費(fèi)用歸集分配及完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)內(nèi)容的關(guān)系及其相互銜接等問題。
5．《成本制度》框架各要素的關(guān)系
建立完善的《成本制度》框架必須明確各內(nèi)容的功能，從而才能準(zhǔn)確把握基本要求。從外在形式上看用于形成企業(yè)成本的原始數(shù)據(jù)進(jìn)入成本核算系統(tǒng)后，受框架內(nèi)容的制約，經(jīng)過系統(tǒng)加工后生成管理所需的成本信息，《成本制度》框架為成本信息生成提供了技術(shù)和質(zhì)量保證。具體表現(xiàn)為：首先成本核算基礎(chǔ)制度為成本核算提供了核算環(huán)境支持，明確了進(jìn)入成本核算系統(tǒng)的信息的基本條件，以對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，即什么樣的數(shù)據(jù)可以用來計(jì)算成本，什么樣的成本被排除在系統(tǒng)之外；其次，成本核算方法體系與生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式為成本核算提供了技術(shù)支持，決定了原始數(shù)據(jù)的加工方法及最終結(jié)果，即原始數(shù)據(jù)如何轉(zhuǎn)化成成本信息，轉(zhuǎn)化成什么樣的成本信息；最后，成本核算業(yè)務(wù)流程明確了成本核算工作基本順序，提高成本信息的及時(shí)性，確保了成本核算工作效率?！冻杀局贫取房蚣芙Y(jié)構(gòu)（如圖2所示）。
《成本制度》框架各要素對(duì)于企業(yè)成本核算的影響是貫穿始終的，它們相互獨(dú)立，分別從不同方面和角度對(duì)成本核算進(jìn)行約束和規(guī)范；它們又相互作用，相互促進(jìn)，將成本核算聯(lián)結(jié)為一個(gè)整體。
五、關(guān)于建立《成本制度》幾點(diǎn)建議
制定統(tǒng)一的《成本制度》已經(jīng)成為會(huì)計(jì)業(yè)界規(guī)范企業(yè)成本核算的共識(shí)，但在制定制度過程中我們必須注意制度的全面性、適用性、前瞻性和系統(tǒng)性等問題，只有這樣才能保證形成的制度真正發(fā)揮效用。
1．提高《成本制度》的全面性
成本核算不是特定行業(yè)的管理要求，任何企業(yè)都涉及成本核算，因而在制定制度時(shí)必須考慮各行業(yè)成本核算的特點(diǎn)和要求，盡量避免以偏概全，使《成本制度》真正在各行業(yè)起到統(tǒng)一的引導(dǎo)與規(guī)范作用。
2．增強(qiáng)《成本制度》的適用性
成本核算由于涉及內(nèi)容廣泛，造成工作環(huán)節(jié)極其復(fù)雜，但成本信息又具有明顯的時(shí)效性，因而在制定制度時(shí)必須考慮成本核算工作的效率，盡量保證成本核算方法明確、簡潔、易于操作，使《成本制度》在規(guī)范成本核算過程中更加高效適用。
3．注重《成本制度》的前瞻性
成本核算必須滿足企業(yè)的管理要求，而隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，企業(yè)管理要求也不斷發(fā)生更新，成本核算也要與此相適應(yīng)，這就要求制定制度時(shí)必須考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理要求提高的基本趨勢，以保證《成本制度》長期有效，避免經(jīng)常性修訂。
4．完善《成本制度》的系統(tǒng)性
成本核算最終成果體現(xiàn)為成本信息，成本信息不僅受成本制度的約束，也要遵守相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的要求，《成本制度》作為會(huì)計(jì)規(guī)范的重要組成部分，必須要與其他會(huì)計(jì)規(guī)范相適應(yīng)，這就要求制定制度時(shí)必須考慮其他規(guī)范的有關(guān)規(guī)定，避免重復(fù)或存在不一致地方，保證《成本制度》與其他法規(guī)構(gòu)成完善的會(huì)計(jì)規(guī)范系統(tǒng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度[m].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001:2.
關(guān)鍵詞：產(chǎn)品成本；成本核算；會(huì)計(jì)規(guī)范
中圖分類號(hào)： F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）04-0055-03
2010年初，財(cái)政部下發(fā)通知對(duì)現(xiàn)行產(chǎn)品成本核算方法有關(guān)問題開展調(diào)研，為制定全國統(tǒng)一的《產(chǎn)品成本核算制度》（以下簡稱《成本制度》）做準(zhǔn)備，這是進(jìn)一步完善中國會(huì)計(jì)規(guī)范的重要過程。成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算的準(zhǔn)確與否，將直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，因而制定《成本制度》是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。
一、中國成本核算規(guī)范的發(fā)展
中國成本核算規(guī)范形成初步體系始于改革開放以后，1980年財(cái)政部頒布了《國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，開始明確對(duì)企業(yè)成本核算的要求，如將“生產(chǎn)費(fèi)用”科目分設(shè)為“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”、“自制半成品”、“車間經(jīng)費(fèi)”等科目。1984年國務(wù)院了《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》，規(guī)定了成本開支范圍、成本核算原則和方法等內(nèi)容，形成了中國第一個(gè)統(tǒng)一的成本管理制度。其后1985年頒布的《會(huì)計(jì)法》中也明確了對(duì)成本的要求，由此也可以看到，成本核算越來越受到社會(huì)和國家的重視。1986年為了與《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》配合，《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》出臺(tái)，對(duì)企業(yè)成本核算的具體方法和程序作了明確的規(guī)定。這些法律、法規(guī)的頒布實(shí)施，使中國成本管理工作走上了規(guī)范化和制度化的道路，對(duì)開創(chuàng)中國成本管理的新局面產(chǎn)生了極大的推動(dòng)作用。此后，全國各部門、各行業(yè)根據(jù)這些法規(guī)，結(jié)合本行業(yè)實(shí)際情況，制定了本行業(yè)成本核算制度，如輕工業(yè)部頒發(fā)的《全國陶瓷工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本核算規(guī)程》、化工部頒發(fā)的《電石成本核算規(guī)程》等。1993年中國進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，成本核算也有了新要求，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定不再采用完全成本法，而采用制造成本法。但此后中國沒有再對(duì)成本核算進(jìn)行明確的規(guī)范和要求。
二、建立統(tǒng)一《成本制度》的必要性
1．建立統(tǒng)一成本核算制度是完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分
在2006年財(cái)政部重新了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，中國已經(jīng)建立了以《會(huì)計(jì)法》為核心，涵蓋道德與技術(shù)規(guī)范兩個(gè)重要方面，較為完整的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，這一體系對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了極大的作用。但不可否認(rèn)在現(xiàn)行體系中也存在一定不足，其中之一就是關(guān)于成本核算的要求較少涉及，且零散的分布于有關(guān)具體準(zhǔn)則中，缺乏系統(tǒng)的框架，對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本核算指導(dǎo)和約束性不足。制定統(tǒng)一的《成本制度》則會(huì)極大改善這一現(xiàn)狀，不僅豐富和完善了會(huì)計(jì)規(guī)范體系，更為企業(yè)成本核算行為明確了方向。下頁圖1體現(xiàn)了增加《成本制度》后會(huì)計(jì)規(guī)范體系的框架結(jié)構(gòu)
2．建立統(tǒng)一成本核算制度是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段
會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)在于為信息使用者提供與決策相關(guān)的信息，成本核算作為會(huì)計(jì)核算方法體系的重要內(nèi)容也不例外。在中國現(xiàn)階段企業(yè)成本核算過程中，雖然各企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)要求和企業(yè)實(shí)際情況確定了成本開支范圍和成本核算方法，但由于缺乏系統(tǒng)的成本核算規(guī)范，會(huì)計(jì)人員在核算成本過程存在較大的隨意性，嚴(yán)重影響了成本信息的客觀性，進(jìn)而影響了企業(yè)的決策。通過制定統(tǒng)一的《成本制度》則能夠在很大程度上對(duì)核算中的隨意性加以限制，同時(shí)也可以增強(qiáng)成本信息的可比性，進(jìn)而提高成本信息的質(zhì)量。
3．建立統(tǒng)一成本核算制度是國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)的必要環(huán)節(jié)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程不斷深入，中國企業(yè)也面臨著日益激烈的國際競爭，由此也產(chǎn)生一系列的貿(mào)易爭端，近年來，一些國家利用反傾銷對(duì)中國企業(yè)出口產(chǎn)品進(jìn)行制裁，其中一個(gè)主要原因就是認(rèn)為中國企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成不完整，未能將全部成本如人工成本納入成本核算系統(tǒng)，因而取得了成本優(yōu)勢，進(jìn)行實(shí)現(xiàn)價(jià)格優(yōu)勢。通過制定《成本制度》可以更好地規(guī)范成本核算內(nèi)容，并與國際慣例協(xié)調(diào)，減少貿(mào)易摩擦。
三、統(tǒng)一《成本制度》的適用范圍
要建立統(tǒng)一的《成本制度》，應(yīng)必須明確其適用范圍，從而使其發(fā)揮最大效用。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范中對(duì)于成本的界定：“成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)”，由此可見成本核算既涉及傳統(tǒng)的制造業(yè)，也廣泛涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，任何一個(gè)行業(yè)都有成本核算的必要，只有這樣才能為企業(yè)管理提供相應(yīng)的成本信息。雖然由于不同行業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)、組織規(guī)模存在差異，進(jìn)而影響各行業(yè)其成本構(gòu)成及其核算，但就其成本的本質(zhì)而言是一致的，因而《成本制度》可以根據(jù)成本核算方法體系成熟的制造業(yè)成本核算為依據(jù)建立，其他行業(yè)根據(jù)各自生產(chǎn)的特點(diǎn)遵照執(zhí)行。
四、統(tǒng)一《成本制度》框架
《成本制度》要規(guī)范企業(yè)成本管理的全部內(nèi)容，而成本管理又是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，在建立統(tǒng)一制度時(shí)必須要確定其基本框架。這一框架應(yīng)包含以下幾方面內(nèi)容：
1．成本基礎(chǔ)管理制度
為保證成本核算質(zhì)量，企業(yè)必須要重視成本核算的基礎(chǔ)工作，沒有健全的基礎(chǔ)工作，成本核算就不能順利進(jìn)行，因而《成本制度》中將建立成本基礎(chǔ)管理制度作為其主要內(nèi)容之一。成本基礎(chǔ)管理制度是開展成本核算，實(shí)施成本管理的基本前提。
成本基礎(chǔ)管理制度應(yīng)明確成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；建立健全成本原始記錄、定額等與成本相關(guān)業(yè)務(wù)管理制度。
2．成本核算方法體系
成本信息的生成最終受到成本核算方法的制約，任何一個(gè)企業(yè)都應(yīng)建立一套適合本企業(yè)的成本核算方法，從而確保更加準(zhǔn)確、及時(shí)提供成本信息，以供管理決策之需。但不同成本核算方法會(huì)產(chǎn)生不同的成本核算結(jié)果，由此造成企業(yè)有可能操縱成本數(shù)據(jù)，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因而為避免企業(yè)隨意使用成本核算方法，影響成本信息的客觀性，就是會(huì)計(jì)規(guī)范必須解決的問題。針對(duì)這一客觀要求《成本制度》中必須形成完備的成本核算方法體系，為企業(yè)進(jìn)行成本核算的方法選擇劃定范圍。
成本核算方法體系是進(jìn)行成本核算具體手段，體現(xiàn)成本成本核算的最終結(jié)果。成本核算方法體系應(yīng)包括成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期、成本項(xiàng)目、生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式和成本計(jì)算方法等。
3．生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式
企業(yè)在成本形成過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，必須要通過歸集和分配才能計(jì)入有關(guān)成本，生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配方式的選擇直接影響成本核算的結(jié)果。為保證企業(yè)在選擇生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式上的科學(xué)性，在《成本制度》中必須明確生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配方式的具體要求。這一內(nèi)容主要包括生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配原則、分配標(biāo)準(zhǔn)、分配方法及分配程序等。
4．成本核算業(yè)務(wù)流程
成本核算工作同其他工作一樣也必須講求工作效率，明確成本核算業(yè)務(wù)流程可以保證成本核算工作順利，避免不必要的環(huán)節(jié)，因而《成本制度》中應(yīng)明確成本核算的基本業(yè)務(wù)流程，便于企業(yè)開展成本核算工作時(shí)參照執(zhí)行。成本核算業(yè)務(wù)流程主要說明成本核算期間、成本核算對(duì)象、成本核算項(xiàng)目、成本核算方法、成本核算賬戶設(shè)置、成本費(fèi)用歸集分配及完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)內(nèi)容的關(guān)系及其相互銜接等問題。
5．《成本制度》框架各要素的關(guān)系
建立完善的《成本制度》框架必須明確各內(nèi)容的功能，從而才能準(zhǔn)確把握基本要求。從外在形式上看用于形成企業(yè)成本的原始數(shù)據(jù)進(jìn)入成本核算系統(tǒng)后，受框架內(nèi)容的制約，經(jīng)過系統(tǒng)加工后生成管理所需的成本信息，《成本制度》框架為成本信息生成提供了技術(shù)和質(zhì)量保證。具體表現(xiàn)為：首先成本核算基礎(chǔ)制度為成本核算提供了核算環(huán)境支持，明確了進(jìn)入成本核算系統(tǒng)的信息的基本條件，以對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，即什么樣的數(shù)據(jù)可以用來計(jì)算成本，什么樣的成本被排除在系統(tǒng)之外；其次，成本核算方法體系與生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式為成本核算提供了技術(shù)支持，決定了原始數(shù)據(jù)的加工方法及最終結(jié)果，即原始數(shù)據(jù)如何轉(zhuǎn)化成成本信息，轉(zhuǎn)化成什么樣的成本信息；最后，成本核算業(yè)務(wù)流程明確了成本核算工作基本順序，提高成本信息的及時(shí)性，確保了成本核算工作效率?！冻杀局贫取房蚣芙Y(jié)構(gòu)（如圖2所示）。
《成本制度》框架各要素對(duì)于企業(yè)成本核算的影響是貫穿始終的，它們相互獨(dú)立，分別從不同方面和角度對(duì)成本核算進(jìn)行約束和規(guī)范；它們又相互作用，相互促進(jìn)，將成本核算聯(lián)結(jié)為一個(gè)整體。
五、關(guān)于建立《成本制度》幾點(diǎn)建議
制定統(tǒng)一的《成本制度》已經(jīng)成為會(huì)計(jì)業(yè)界規(guī)范企業(yè)成本核算的共識(shí)，但在制定制度過程中我們必須注意制度的全面性、適用性、前瞻性和系統(tǒng)性等問題，只有這樣才能保證形成的制度真正發(fā)揮效用。
1．提高《成本制度》的全面性
成本核算不是特定行業(yè)的管理要求，任何企業(yè)都涉及成本核算，因而在制定制度時(shí)必須考慮各行業(yè)成本核算的特點(diǎn)和要求，盡量避免以偏概全，使《成本制度》真正在各行業(yè)起到統(tǒng)一的引導(dǎo)與規(guī)范作用。
2．增強(qiáng)《成本制度》的適用性
成本核算由于涉及內(nèi)容廣泛，造成工作環(huán)節(jié)極其復(fù)雜，但成本信息又具有明顯的時(shí)效性，因而在制定制度時(shí)必須考慮成本核算工作的效率，盡量保證成本核算方法明確、簡潔、易于操作，使《成本制度》在規(guī)范成本核算過程中更加高效適用。
3．注重《成本制度》的前瞻性
成本核算必須滿足企業(yè)的管理要求，而隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，企業(yè)管理要求也不斷發(fā)生更新，成本核算也要與此相適應(yīng)，這就要求制定制度時(shí)必須考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理要求提高的基本趨勢，以保證《成本制度》長期有效，避免經(jīng)常性修訂。
4．完善《成本制度》的系統(tǒng)性
成本核算最終成果體現(xiàn)為成本信息，成本信息不僅受成本制度的約束，也要遵守相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的要求，《成本制度》作為會(huì)計(jì)規(guī)范的重要組成部分，必須要與其他會(huì)計(jì)規(guī)范相適應(yīng)，這就要求制定制度時(shí)必須考慮其他規(guī)范的有關(guān)規(guī)定，避免重復(fù)或存在不一致地方，保證《成本制度》與其他法規(guī)構(gòu)成完善的會(huì)計(jì)規(guī)范系統(tǒng)。
參考文獻(xiàn)：
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Some Reflections on Establishment ofUnified “Product CostingSystem”
ZHANG Xue-yi，CHANG Hong
（HeilongjiangBayiAgricultural University College ofEconimics & Management，Daqing 163319，China）
一、食品行業(yè)質(zhì)量成本管理特征
（一）具有分層核算的特點(diǎn)
由于食品行業(yè)對(duì)原材料的需求比較大、質(zhì)量要求比較高，而有些食品原材料容易變質(zhì)。所以很多食品企業(yè)就近選擇原材料的產(chǎn)地設(shè)立分公司，并且分公司采用獨(dú)立核算的方法，質(zhì)量成本的核算也是分公司獨(dú)立進(jìn)行，總公司定期進(jìn)行匯總，制作質(zhì)量成本報(bào)告。
（二）質(zhì)量成本的核算、分配以食品品種分類進(jìn)行
食品企業(yè)的產(chǎn)品品種多、批量小，質(zhì)量成本的歸集分品種進(jìn)行，有利于企業(yè)更好地進(jìn)行分析、核算相關(guān)的利得損失。
（三）質(zhì)量成本的控制以分階段方式開展
一種食品的生產(chǎn)銷售分為多個(gè)階段，既包括產(chǎn)品生產(chǎn)之前的市場調(diào)研階段，也包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該對(duì)產(chǎn)品的每個(gè)階段點(diǎn)進(jìn)行質(zhì)量成本控制，為后期食品企業(yè)整體的質(zhì)量成本控制做好工作準(zhǔn)備。
二、食品業(yè)質(zhì)量成本管理存在的問題
（一）質(zhì)量成本管理缺乏正確認(rèn)識(shí)，部門之間不能有效配合
完整的質(zhì)量成本管理體系一般由多個(gè)環(huán)節(jié)組成，各個(gè)環(huán)節(jié)若不能共同發(fā)揮其作用，則企業(yè)無法做好質(zhì)量成本管理工作。食品行業(yè)建立質(zhì)量成本管理體系，不僅僅是管理部門和質(zhì)量檢驗(yàn)部門的工作，也是企業(yè)各個(gè)部門共同的責(zé)任，一些食品企業(yè)忽視了其他部門的責(zé)任，使質(zhì)量成本管理體系難以開展。有些食品企業(yè)在實(shí)際工作中，出現(xiàn)食品質(zhì)量問題時(shí)，各個(gè)部門為了自身的利益往往逃避責(zé)任，互相推卸責(zé)任，使質(zhì)量成本管理工作陷入混亂狀態(tài)。在有些食品企業(yè)中，各部門收集的數(shù)據(jù)沒有條理性，沒有關(guān)聯(lián)性，由于各個(gè)部門沒有統(tǒng)一指導(dǎo)工作標(biāo)準(zhǔn)，致使其統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)沒有相關(guān)性以及相互重復(fù)，數(shù)據(jù)的實(shí)用價(jià)值不高。
（二）沒有形成完整的質(zhì)量成本管理體系
目前我國的食品企業(yè)以中小型企業(yè)居多，其大多數(shù)資金的規(guī)模都比較小，經(jīng)濟(jì)實(shí)力也不夠雄厚。有些企業(yè)只是一味地追求銷售額的增長，追求利潤，對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量要求不夠嚴(yán)格，忽視了產(chǎn)品質(zhì)量管理，沒有形成有效的質(zhì)量成本管理體系。還有一部分食品企業(yè)雖然開始進(jìn)行質(zhì)量成本管理的工作，但由于缺乏全面的管理制度和經(jīng)驗(yàn)，不了解企業(yè)在整個(gè)食品行業(yè)中所處的地位，致使這些數(shù)據(jù)難以得到合理應(yīng)用。其主要表現(xiàn)在：一方面，分析方法過于簡單，對(duì)于質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的管理僅停留在收集和簡單對(duì)比層面；另一方面，沒有對(duì)質(zhì)量成本的具體構(gòu)成科目進(jìn)行分析，很難判斷其構(gòu)成的比例是否合理。
（三）質(zhì)量成本的核算不精確，與實(shí)際不符
質(zhì)量成本管理由環(huán)環(huán)緊扣的各部分組成，其工作的大前提是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)核算。據(jù)現(xiàn)狀來看，沒有形成一個(gè)明確的質(zhì)量成本定義是導(dǎo)致企業(yè)管理層做出不正確決策的重要原因。除此之外，數(shù)據(jù)核算范圍較窄，只把質(zhì)量成本當(dāng)作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種范疇而忽略因質(zhì)量問題導(dǎo)致的信譽(yù)損失，以及市值下降這種非顯性成本。從另一方面來講，質(zhì)量成本科目并沒有被準(zhǔn)確定義，而是被分解成了其他的科目，從而加大了核算的困難程度，造成了企業(yè)質(zhì)量成本核算無法如實(shí)反映企業(yè)質(zhì)量情況的狀況。有些食品企業(yè)對(duì)一部分質(zhì)量成本內(nèi)容定義是不夠清晰、明確、設(shè)置的質(zhì)量成本科目不正確或不恰當(dāng)，并且對(duì)數(shù)據(jù)的采集比較粗略，那么都會(huì)使得企業(yè)質(zhì)量成本核算很難真正反映企業(yè)的質(zhì)量狀況。
（四）進(jìn)行的質(zhì)量成本控制是無效的
如何有效進(jìn)行控制是一系列的質(zhì)量管理工作的核心，大多數(shù)的食品生產(chǎn)企業(yè)沒有發(fā)現(xiàn)并找到其質(zhì)量成本控制的薄弱點(diǎn)，更沒有找到關(guān)鍵的控制點(diǎn)。產(chǎn)品的整個(gè)價(jià)值鏈的斷裂，使企業(yè)忽視了質(zhì)量成本的全局控制，把控制的重點(diǎn)只放在了生產(chǎn)階段，沒有從開始原材料的采購、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)以及開發(fā)到產(chǎn)品的生產(chǎn)以及銷售等一系列產(chǎn)品的價(jià)值鏈進(jìn)行考慮，特別容易忽略產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的重要性，而實(shí)際上有20%～40%的質(zhì)量缺陷出現(xiàn)在了這個(gè)環(huán)節(jié)。大多數(shù)的企業(yè)在質(zhì)量成本管理中只重視產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，而忽略了企業(yè)內(nèi)部的其他因素對(duì)質(zhì)量成本的影響，這種質(zhì)量成本管理已經(jīng)跟不上時(shí)展的要求，繼續(xù)維持這種成本管理，只會(huì)更加削弱企業(yè)在同行業(yè)間的競爭力，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
三、改善質(zhì)量成本管理的對(duì)策
（一）質(zhì)量成本管理應(yīng)全員參與，增加各部門的配合
企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)帶頭加強(qiáng)企業(yè)的質(zhì)量成本管理工作，引導(dǎo)普通員工參與到其中，增強(qiáng)員工的質(zhì)量成本管理意識(shí)，把產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益統(tǒng)一起來，使企業(yè)的管理人員、基層員工共同參與、共同努力。企業(yè)應(yīng)將質(zhì)量成本管理工作落到實(shí)處，實(shí)行追究問責(zé)制，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問題要深究原因，責(zé)任具體到個(gè)人，建立相關(guān)的獎(jiǎng)懲責(zé)任制度，嚴(yán)格實(shí)施。管理層應(yīng)對(duì)各個(gè)層次起到引導(dǎo)、指揮、協(xié)調(diào)作用，結(jié)合食品行業(yè)自身的特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)質(zhì)量成本的控制，提高企業(yè)的利潤。企業(yè)應(yīng)該重視產(chǎn)品質(zhì)量管理，形成有效的質(zhì)量成本管理體系，建立一套完整的質(zhì)量成本管理體系，此體系中的各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)共同發(fā)揮作用，幫助企業(yè)做好質(zhì)量成本管理的工作。食品企業(yè)的質(zhì)量成本管理工作必須全面開展，形成完善的核算和統(tǒng)計(jì)體系，在數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、核算、考核等基礎(chǔ)上結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，找到產(chǎn)生問題的原因，確定以后的方向和目標(biāo)，要落實(shí)到部門和具體責(zé)任人。因此，質(zhì)量成本管理重要的環(huán)節(jié)是改進(jìn)和控制，企業(yè)需要足夠重視并落實(shí)好。
（二）應(yīng)形成完整的質(zhì)量成本管理體系
食品企業(yè)應(yīng)該立足企業(yè)本身，根據(jù)自身的特點(diǎn)和情況，建立相應(yīng)的質(zhì)量成本管理體系，加強(qiáng)管理以促進(jìn)企業(yè)高效、快速地進(jìn)行質(zhì)量成本管理工作。首先，應(yīng)將企業(yè)的質(zhì)量目標(biāo)與質(zhì)量成本目標(biāo)相結(jié)合，確定共同的目標(biāo)方向。其次，應(yīng)該規(guī)范員工和部門的責(zé)任、權(quán)限，增加考核條例，體現(xiàn)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)性。最后，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身情況，設(shè)置合理的質(zhì)量成本構(gòu)成內(nèi)容及科目，完善管理體制。明確各職能部門權(quán)限責(zé)任，協(xié)調(diào)部門之間的分工合作，建立一套適合企業(yè)自身特點(diǎn)的質(zhì)量成本管理體系。
（三）準(zhǔn)確核算質(zhì)量成本
食品企業(yè)有必要建立一個(gè)有效的工作程序，使質(zhì)量成本的核算工作具有標(biāo)準(zhǔn)化程序，且操作簡單。企業(yè)應(yīng)該歸集和核算質(zhì)量成本的相關(guān)數(shù)據(jù)，并且要對(duì)其進(jìn)行分析。首先，我們必須明確企業(yè)質(zhì)量成本核算的主要內(nèi)容以及目標(biāo)。其次，對(duì)得到的與企業(yè)質(zhì)量成本核算相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，以確保正確，利用各種表格對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類整理，方便核算使用。再次，應(yīng)明確質(zhì)量成本的項(xiàng)目，避免因產(chǎn)品質(zhì)量問題而導(dǎo)致忽視企業(yè)的隱性成本。最后，對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行分項(xiàng)統(tǒng)計(jì)，并分類核算。
（四）增加質(zhì)量成本控制的有效性，樹立成本效益觀念
食品企業(yè)應(yīng)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量成本管理的薄弱點(diǎn)，找到關(guān)鍵控制點(diǎn)，從原材料采購的全過程、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和開發(fā)、生產(chǎn)以及銷售加以考慮，不能忽略設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，明確降低成本并不是控制的目的。質(zhì)量成本控制和核算是緊密相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)在產(chǎn)品質(zhì)量成本的預(yù)測、核算以及分析的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)出企業(yè)產(chǎn)品存在的問題，并分析其原因，從各個(gè)方面總結(jié)出相對(duì)應(yīng)的解決措施和方案，為企業(yè)的下一步工作明確目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足整體，重視不同階段的產(chǎn)品質(zhì)量成本的控制，并且倡導(dǎo)和引領(lǐng)企業(yè)全體員工共同參與到控制的環(huán)節(jié)，以加強(qiáng)對(duì)質(zhì)量成本的控制。
（作者單位為山東女子學(xué)院）
參考文獻(xiàn)
[1] 陳國華，貝金蘭.質(zhì)量管理[M].北京大學(xué)出版社，2012.
精品資源共享課程建設(shè)中精品教學(xué)資源創(chuàng)新基本模型的構(gòu)建，離不開影響精品資源共享課程建設(shè)的四要素：教師、教學(xué)知識(shí)、過程管理和信息技術(shù)支持。其中，教師是精品資源共享課程建設(shè)的主體；教學(xué)知識(shí)是精品資源共享課程建設(shè)的客體；過程是教學(xué)知識(shí)交流創(chuàng)新的途徑；信息技術(shù)是精品資源共享課程建設(shè)的重要工具。在理清四要素的基礎(chǔ)上，結(jié)合知識(shí)管理的重要關(guān)鍵環(huán)節(jié)（知識(shí)習(xí)得、分享、整合、存儲(chǔ)、創(chuàng)新），建構(gòu)出精品教學(xué)資源創(chuàng)新管理的基本模型。該基本模型包括五個(gè)基本環(huán)節(jié)和四項(xiàng)主要促動(dòng)因素。具體見圖1：
一、五個(gè)基本環(huán)節(jié)
精品教學(xué)資源創(chuàng)新的模型包含的五個(gè)基本環(huán)節(jié)分別是“反思教學(xué)問題”“群體閱讀”“課堂實(shí)踐”“總結(jié)與提煉”“教學(xué)實(shí)踐與反思”。從知識(shí)管理的視角看，這五個(gè)環(huán)節(jié)具有一定的邏輯關(guān)系：從反思教學(xué)問題出發(fā)，分析并明確教師對(duì)教學(xué)知識(shí)的需求。然后通過群體閱讀方式，獲取教學(xué)知識(shí)。再通過課堂實(shí)踐中應(yīng)用及領(lǐng)悟教學(xué)知識(shí)的內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)，并不斷尋求新的解決方案。在此基礎(chǔ)上，反思和總結(jié)其中的有利于解決教學(xué)問題的經(jīng)驗(yàn)、訣竅等，提煉并生成新觀點(diǎn)，進(jìn)而產(chǎn)生新的教學(xué)知識(shí)；最后再遷移運(yùn)用到課堂教學(xué)中，通過不斷的教學(xué)實(shí)踐與反思，轉(zhuǎn)變教學(xué)行為，內(nèi)化教學(xué)知識(shí)，并成為教師知識(shí)系統(tǒng)的一部分。上一輪探求結(jié)束后，將促進(jìn)下一輪的教學(xué)知識(shí)探求，不斷螺旋上升，促使教學(xué)知識(shí)不斷的共享與創(chuàng)新。
（一）反思教學(xué)問題
從教學(xué)實(shí)際出發(fā)，尋找并確定現(xiàn)階段教師最需要解決的教學(xué)問題。從知識(shí)管理的角度看，教師教學(xué)問題所在就是教師教學(xué)知識(shí)缺失的地方。找到閱讀教學(xué)問題的根源后，便找到了研討的方向，沿著這個(gè)方向，不斷尋求與分享老師所需的教學(xué)知識(shí)。
（二）群體閱讀
當(dāng)教師遇到教學(xué)問題時(shí)，最重要的解決途徑就是閱讀。我們通過教師群體閱讀的方式來補(bǔ)充教師的教學(xué)知識(shí)的缺失。群體閱讀指的是組織者從問題出發(fā)，根據(jù)教師的需求而開展的知識(shí)獲取和知識(shí)分享的互動(dòng)閱讀交流活動(dòng)。教師把群體閱讀與個(gè)人教學(xué)實(shí)踐相結(jié)合，通過多種方式分享與傳遞個(gè)人的理解與思考。這種“理解與思考”實(shí)現(xiàn)了教師價(jià)值觀念、個(gè)人實(shí)踐知識(shí)的轉(zhuǎn)化與更新。
（三）課堂實(shí)踐
群體閱讀在于獲取需要的教學(xué)知識(shí)。如何應(yīng)用及發(fā)揮教學(xué)知識(shí)的價(jià)值，需要課堂實(shí)踐，教師們通過群體閱讀，獲取了新的閱讀教學(xué)知識(shí)后，便嘗試應(yīng)用在課堂上引導(dǎo)教師應(yīng)用教學(xué)知識(shí)。通過課堂實(shí)踐，老師們才會(huì)有如此多的體會(huì)與感受。這個(gè)過程就是理解和領(lǐng)悟教學(xué)知識(shí)的過程，也是逐漸轉(zhuǎn)化成個(gè)人的教學(xué)知識(shí)的過程。這是實(shí)現(xiàn)教師教學(xué)知識(shí)創(chuàng)新的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
（四）總結(jié)與提煉
經(jīng)過課堂實(shí)踐后所產(chǎn)生出來的教學(xué)知識(shí)，是零碎的，雜亂的，需要對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)化統(tǒng)整，才便于教師對(duì)這些教學(xué)知識(shí)進(jìn)行理解和吸收，精品教學(xué)資源管理不應(yīng)只停留在獲取和應(yīng)用所獲得的教學(xué)知識(shí)上，而應(yīng)更深入去思考和總結(jié)，進(jìn)而產(chǎn)生新的想法，或形成新的教學(xué)思路，或提煉出新的有效教學(xué)策略等課程建設(shè)成果，這是精品資源管理中的核心環(huán)節(jié)，也是其價(jià)值體現(xiàn)。
（五）教學(xué)實(shí)踐與反思
通過老師應(yīng)用和團(tuán)隊(duì)所產(chǎn)生的教學(xué)知識(shí)，進(jìn)一步領(lǐng)悟和內(nèi)化，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為個(gè)人知識(shí)。同時(shí)，團(tuán)隊(duì)成員間需要不斷地反思與批判。因?yàn)橹挥羞M(jìn)行深入的反思、批判與重構(gòu)，教師才能創(chuàng)生出對(duì)教育問題深刻而富有個(gè)性的見解，才能有針對(duì)性地解決教W問題，以及促進(jìn)教學(xué)知識(shí)的持續(xù)創(chuàng)新。
二、四項(xiàng)促動(dòng)因素
精品教學(xué)資源創(chuàng)新四項(xiàng)主要促動(dòng)因素包括群體對(duì)話、信息技術(shù)、互動(dòng)場和學(xué)習(xí)型組織。
要實(shí)現(xiàn)對(duì)精品教學(xué)資源的創(chuàng)新，需要教師在一定的活動(dòng)空間中，通過對(duì)話交流產(chǎn)生知識(shí)，然后需要借助信息技術(shù)，讓教師與知識(shí)之間產(chǎn)生聯(lián)結(jié)，再利用分享的組織文化加速教師專業(yè)知識(shí)的傳承與創(chuàng)新，并通過學(xué)習(xí)型組織的建設(shè)促進(jìn)教師持續(xù)地學(xué)習(xí)，促進(jìn)教師專業(yè)知識(shí)價(jià)值增值，提升教師素質(zhì)和組織的競爭力。
（一）群體對(duì)話
教師是教學(xué)知識(shí)的載體，是精品教學(xué)資源創(chuàng)新的主體。教師優(yōu)質(zhì)的隱性知識(shí)能否有效提取，教學(xué)知識(shí)能否得到共享與創(chuàng)造，實(shí)現(xiàn)隱形知識(shí)向顯性知識(shí)均的轉(zhuǎn)移，依賴于教師間的對(duì)話與互動(dòng)。因此，教師進(jìn)行高質(zhì)量的群體對(duì)話，才能有效地推動(dòng)知識(shí)共享到知識(shí)創(chuàng)新的邁進(jìn)。
基于知識(shí)管理視角的高職精品教學(xué)資源創(chuàng)新的基本模型探析
（二）互動(dòng)場
著名的知識(shí)管理學(xué)家野中郁次郎提出了“場”的概念?！皥觥本褪且粋€(gè)進(jìn)行知識(shí)動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)換和產(chǎn)生相互影響的場所。他強(qiáng)調(diào)任何組織都不能忽略“場”的建設(shè)。
互動(dòng)場是精品教學(xué)資源創(chuàng)新的“場所”，是教師教學(xué)知識(shí)共享與創(chuàng)新的空間。教學(xué)精品資源創(chuàng)新中，組織者給教師創(chuàng)造各種各樣、有利于教學(xué)知識(shí)傳遞的“知識(shí)場”，并達(dá)到知識(shí)的共享與創(chuàng)造。組織者需要根據(jù)實(shí)際情況，隨時(shí)調(diào)整或綜合運(yùn)用不同類型的“場”，才能為教師提供適宜的知識(shí)共享和創(chuàng)造的平臺(tái)?？梢哉f，沒有“互動(dòng)場”，教學(xué)精品資源創(chuàng)新無法進(jìn)行。給教師創(chuàng)設(shè)了各種教研的“場”，如實(shí)地集體備課、網(wǎng)絡(luò)集備、課堂教學(xué)觀摩、網(wǎng)上論壇等，逐步形成“實(shí)踐――反思――再實(shí)踐――智慧生成”的教研活動(dòng)機(jī)制。由此可見，教研活動(dòng)，就是給教師創(chuàng)造各種各樣對(duì)話互動(dòng)的“場”，使教師知識(shí)流動(dòng)起來，并達(dá)到知識(shí)的共享與創(chuàng)造。
（三）信息技術(shù)
我們認(rèn)為，信息技術(shù)在精品教學(xué)資源創(chuàng)新中的應(yīng)用，主要有兩個(gè)層面：其一是教師個(gè)人層面，其二就是組織層面。我們從精品教學(xué)資源創(chuàng)新管理系統(tǒng)平臺(tái)架構(gòu)與教師知識(shí)管理的工具兩方面進(jìn)行簡單的介紹。
1.精品教學(xué)資源知識(shí)創(chuàng)新的管理系統(tǒng)平臺(tái)結(jié)構(gòu)
我們以通信工程概預(yù)算精品資源共享課程建設(shè)為例，建設(shè)該專業(yè)的精品教學(xué)資源創(chuàng)新管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要功能模塊包括課程設(shè)計(jì)、教學(xué)團(tuán)隊(duì)、課程特色、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法與手段、持續(xù)更新與共享、實(shí)訓(xùn)條件、教學(xué)資源、校企合作等。教師對(duì)各個(gè)模塊信息進(jìn)行管理、更新操作，學(xué)生根據(jù)各個(gè)模塊進(jìn)行學(xué)習(xí)，能對(duì)相關(guān)的知識(shí)和資源進(jìn)行檢索。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)在很多虛擬的研討空間得到了廣泛的運(yùn)用，如QQ等。具體如圖2 所示。
