時(shí)間：2023-08-18 17:26:18
序論：在您撰寫道路工程賬務(wù)處理時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：道路工程 成本核算 財(cái)務(wù)管理
隨著國(guó)家公路交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)劃進(jìn)一步全面完善，公路建設(shè)仍將快速發(fā)展，公路建設(shè)具有投資量大，涉及面廣的特點(diǎn)。因此，從財(cái)務(wù)管理與成本費(fèi)用核算的角度出發(fā)，管好、用好每一分錢，使投資的綜合效益達(dá)到最佳。本著立足于理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合、現(xiàn)實(shí)需要與發(fā)展相結(jié)合的原則，本文對(duì)解決目前公路建設(shè)中出現(xiàn)和即將面臨的財(cái)務(wù)管理與成本核算問題，進(jìn)行一定程度的探討。
一、公路工程項(xiàng)目的成本核算及管理
1、首先要明確各施工企業(yè)部門成本管理的職責(zé)，建立和健全成本核算的原始憑證的記錄、合理的憑證傳遞流程。其次在施工過程中，對(duì)于不同階段的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)適當(dāng)處理，對(duì)不同費(fèi)用進(jìn)行合并歸集。成本核算對(duì)象主要是根據(jù)整個(gè)工程的合同規(guī)定以及實(shí)際施工過程中各種費(fèi)用的使用和管理的要求進(jìn)行核算的。常規(guī)分類中大致包括：材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、分包工程支出費(fèi)用、其他各種直接費(fèi)和間接費(fèi)等等。所有這些諸多費(fèi)用要采取細(xì)化成本和費(fèi)用核算，從實(shí)際出發(fā)，制定出嚴(yán)格的間接費(fèi)用計(jì)劃表、項(xiàng)目成本計(jì)劃表，作為對(duì)成本控制的重要依據(jù)。在公路工程施工過程中，應(yīng)對(duì)不同階段的成本費(fèi)用進(jìn)行分類合并。
2、工程分包在施工企業(yè)是普遍存在的，而且也應(yīng)有著正規(guī)、合法的財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)行賬務(wù)處理的程序。因此分包工程的成本管理工作極為重要。必須按照國(guó)家規(guī)定來執(zhí)行,即以會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則為主導(dǎo)。
3、由于公路工程施工中所使用的固定資產(chǎn)一般都是價(jià)值高，特別是一些大型的機(jī)械設(shè)備，在高強(qiáng)度的使用頻率下，它的價(jià)值迅速降低轉(zhuǎn)移到了工程成本當(dāng)中。從而使得正確進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊就成為了工程項(xiàng)目成本核算的一個(gè)重心，直接涉及到成本、設(shè)備更新、稅收等許多問題，施工企業(yè)要著重加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理與核算。對(duì)于工程所需的周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品，根據(jù)實(shí)際需要申請(qǐng)購(gòu)買，合理進(jìn)行攤銷。項(xiàng)目完工后，尚可使用的，由公司財(cái)務(wù)總部負(fù)責(zé)變價(jià)處理收回殘值，也可估價(jià)收回周轉(zhuǎn)使用，取得的收入沖減項(xiàng)目成本。對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)立臺(tái)賬，做好實(shí)物管理、調(diào)入、調(diào)出、盤點(diǎn)、對(duì)賬等基礎(chǔ)工作。
公路施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，對(duì)各工程項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目管理、獨(dú)立核算、全面預(yù)算管理，加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本控制，提高資金使用效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，在競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展壯大。
二、做好公路工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作
公路工程項(xiàng)目一般都要采取獨(dú)立核算財(cái)務(wù)管理體制。每個(gè)項(xiàng)目的成本、費(fèi)用要控制在科學(xué)、合理的范圍以內(nèi)，同時(shí)注意規(guī)避工程風(fēng)險(xiǎn)，才能取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。
1、貫徹執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度 ，建立健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全可以對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制，在此基礎(chǔ)上才能規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。相關(guān)項(xiàng)目部門要設(shè)置材料實(shí)物賬，建立計(jì)量、驗(yàn)收、入庫(kù)、出庫(kù)、盤點(diǎn)、對(duì)賬制度，賬、卡、物必須相符，盤盈、盤虧要按規(guī)定處理。存貨計(jì)入成本要以出庫(kù)單和存貨費(fèi)用分配表為原始憑證。項(xiàng)目完工后，項(xiàng)目部庫(kù)存的存貨由公司統(tǒng)一處理收回價(jià)款或轉(zhuǎn)入下一個(gè)項(xiàng)目使用，無法使用和處理的部分，其價(jià)值全部計(jì)入項(xiàng)目成本之中。
2、嚴(yán)格控制工程項(xiàng)目中的暫列費(fèi)用和工程結(jié)算費(fèi)用，有效防范不可預(yù)見費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)工程項(xiàng)目中的暫列費(fèi)用認(rèn)真執(zhí)行嚴(yán)進(jìn)嚴(yán)出，“嚴(yán)進(jìn)”主要是指兩個(gè)方面：其一，暫列費(fèi)用不能隨意列示在工程造價(jià)中；其二，盡量降低暫列費(fèi)用在總造價(jià)中所占比重。通過這樣兩個(gè)措施?！皣?yán)出”表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，暫列費(fèi)用在后期實(shí)施中實(shí)行公開招標(biāo)方式，特殊情況時(shí)也可采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式，可以有效地避免后期“暗箱操作”的隱患；其二，暫列費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)必須以總承包方名義簽定補(bǔ)充合同，并且補(bǔ)充合同值不可以超過相對(duì)應(yīng)的暫列費(fèi)用值。這樣可有效避免造成成本增加的因素，并防范不可預(yù)見費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。
3、對(duì)投資核算要事前控制在合同的基礎(chǔ)上建立基建核算臺(tái)賬，為財(cái)務(wù)核算和后期竣工財(cái)務(wù)決算打基礎(chǔ)。把總包合同值、分項(xiàng)工程進(jìn)度值、單筆付款值、分包合同值等數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)庫(kù)中，做到及時(shí)掌握有關(guān)工程投資單項(xiàng)和整體財(cái)務(wù)狀況。
4、創(chuàng)新融資思路，拓展融資空間
要實(shí)現(xiàn)公路事業(yè)的快速發(fā)展，需要大量的資金做為保障。目前公路工程建設(shè)還存在較大資金缺口，公路工程建設(shè)任務(wù)繁重與資金不足的矛盾突顯。這就要求我們財(cái)務(wù)部門必須圍繞大局，突出重點(diǎn)，以各項(xiàng)融資工作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，創(chuàng)新思路，努力提高生財(cái)聚財(cái)能力，千方百計(jì)抓好籌融資工作，切實(shí)發(fā)揮好資金保障職能。
一是制定出臺(tái)高速公路通行費(fèi)結(jié)余資金用于新建公路政策，以現(xiàn)有高速公路通行費(fèi)結(jié)余未來收益為資本，采取搭橋貸款和信托投資等方式。
二是積極鼓勵(lì)社會(huì)資本進(jìn)入公路建設(shè)領(lǐng)域，鼓勵(lì)地方投資建設(shè)高速公路項(xiàng)目。
三是支持交通企業(yè)在債券市場(chǎng)融資。
三、總結(jié)
公路工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作任重道遠(yuǎn)。我們要切實(shí)做到財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一，財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一，資金運(yùn)營(yíng)統(tǒng)一和經(jīng)濟(jì)核算分離的新型管理模式。對(duì)工程潛在的債務(wù)必須牢牢掌握和控制，努力防止財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)所可能引起的潛虧發(fā)生。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，公路工程已全部面向市場(chǎng)，公路施工企業(yè)不再享受行業(yè)保護(hù)，財(cái)務(wù)工作在強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面有著舉足輕重的關(guān)鍵作用。針對(duì)公路工程項(xiàng)目特點(diǎn)，我們要在認(rèn)真貫徹實(shí)施已有制度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提升人員素質(zhì)、強(qiáng)化成本核算與資金優(yōu)化配置管理，努力達(dá)到財(cái)務(wù)管理工作的最終目的。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：道路工程 成本核算 財(cái)務(wù)管理
隨著國(guó)家公路交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)劃進(jìn)一步全面完善，公路建設(shè)仍將快速發(fā)展，公路建設(shè)具有投資量大，涉及面廣的特點(diǎn)。因此，從財(cái)務(wù)管理與成本費(fèi)用核算的角度出發(fā)，管好、用好每一分錢，使投資的綜合效益達(dá)到最佳。本著立足于理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合、現(xiàn)實(shí)需要與發(fā)展相結(jié)合的原則，本文對(duì)解決目前公路建設(shè)中出現(xiàn)和即將面臨的財(cái)務(wù)管理與成本核算問題，進(jìn)行一定程度的探討。
一、公路工程項(xiàng)目的成本核算及管理
1、首先要明確各施工企業(yè)部門成本管理的職責(zé)，建立和健全成本核算的原始憑證的記錄、合理的憑證傳遞流程。其次在施工過程中，對(duì)于不同階段的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)適當(dāng)處理，對(duì)不同費(fèi)用進(jìn)行合并歸集。成本核算對(duì)象主要是根據(jù)整個(gè)工程的合同規(guī)定以及實(shí)際施工過程中各種費(fèi)用的使用和管理的要求進(jìn)行核算的。常規(guī)分類中大致包括：材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、分包工程支出費(fèi)用、其他各種直接費(fèi)和間接費(fèi)等等。所有這些諸多費(fèi)用要采取細(xì)化成本和費(fèi)用核算，從實(shí)際出發(fā)，制定出嚴(yán)格的間接費(fèi)用計(jì)劃表、項(xiàng)目成本計(jì)劃表，作為對(duì)成本控制的重要依據(jù)。在公路工程施工過程中，應(yīng)對(duì)不同階段的成本費(fèi)用進(jìn)行分類合并。
2、工程分包在施工企業(yè)是普遍存在的，而且也應(yīng)有著正規(guī)、合法的財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)行賬務(wù)處理的程序。因此分包工程的成本管理工作極為重要。必須按照國(guó)家規(guī)定來執(zhí)行,即以會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則為主導(dǎo)。
3、由于公路工程施工中所使用的固定資產(chǎn)一般都是價(jià)值高，特別是一些大型的機(jī)械設(shè)備，在高強(qiáng)度的使用頻率下，它的價(jià)值迅速降低轉(zhuǎn)移到了工程成本當(dāng)中。從而使得正確進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊就成為了工程項(xiàng)目成本核算的一個(gè)重心，直接涉及到成本、設(shè)備更新、稅收等許多問題，施工企業(yè)要著重加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理與核算。對(duì)于工程所需的周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品，根據(jù)實(shí)際需要申請(qǐng)購(gòu)買，合理進(jìn)行攤銷。項(xiàng)目完工后，尚可使用的，由公司財(cái)務(wù)總部負(fù)責(zé)變價(jià)處理收回殘值，也可估價(jià)收回周轉(zhuǎn)使用，取得的收入沖減項(xiàng)目成本。對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)立臺(tái)賬，做好實(shí)物管理、調(diào)入、調(diào)出、盤點(diǎn)、對(duì)賬等基礎(chǔ)工作。
公路施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，對(duì)各工程項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目管理、獨(dú)立核算、全面預(yù)算管理，加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本控制，提高資金使用效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，在競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展壯大。
二、做好公路工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作
公路工程項(xiàng)目一般都要采取獨(dú)立核算財(cái)務(wù)管理體制。每個(gè)項(xiàng)目的成本、費(fèi)用要控制在科學(xué)、合理的范圍以內(nèi)，同時(shí)注意規(guī)避工程風(fēng)險(xiǎn)，才能取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。
1、貫徹執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度 ，建立健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全可以對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制，在此基礎(chǔ)上才能規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。相關(guān)項(xiàng)目部門要設(shè)置材料實(shí)物賬，建立計(jì)量、驗(yàn)收、入庫(kù)、出庫(kù)、盤點(diǎn)、對(duì)賬制度，賬、卡、物必須相符，盤盈、盤虧要按規(guī)定處理。存貨計(jì)入成本要以出庫(kù)單和存貨費(fèi)用分配表為原始憑證。項(xiàng)目完工后，項(xiàng)目部庫(kù)存的存貨由公司統(tǒng)一處理收回價(jià)款或轉(zhuǎn)入下一個(gè)項(xiàng)目使用，無法使用和處理的部分，其價(jià)值全部計(jì)入項(xiàng)目成本之中。
2、嚴(yán)格控制工程項(xiàng)目中的暫列費(fèi)用和工程結(jié)算費(fèi)用，有效防范不可預(yù)見費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)工程項(xiàng)目中的暫列費(fèi)用認(rèn)真執(zhí)行嚴(yán)進(jìn)嚴(yán)出，“嚴(yán)進(jìn)”主要是指兩個(gè)方面：其一，暫列費(fèi)用不能隨意列示在工程造價(jià)中；其二，盡量降低暫列費(fèi)用在總造價(jià)中所占比重。通過這樣兩個(gè)措施?！皣?yán)出”表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，暫列費(fèi)用在后期實(shí)施中實(shí)行公開招標(biāo)方式，特殊情況時(shí)也可采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式，可以有效地避免后期“暗箱操作”的隱患；其二，暫列費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)必須以總承包方名義簽定補(bǔ)充合同，并且補(bǔ)充合同值不可以超過相對(duì)應(yīng)的暫列費(fèi)用值。這樣可有效避免造成成本增加的因素，并防范不可預(yù)見費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。
3、對(duì)投資核算要事前控制在合同的基礎(chǔ)上建立基建核算臺(tái)賬，為財(cái)務(wù)核算和后期竣工財(cái)務(wù)決算打基礎(chǔ)。把總包合同值、分項(xiàng)工程進(jìn)度值、單筆付款值、分包合同值等數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)庫(kù)中，做到及時(shí)掌握有關(guān)工程投資單項(xiàng)和整體財(cái)務(wù)狀況。
4、創(chuàng)新融資思路，拓展融資空間
要實(shí)現(xiàn)公路事業(yè)的快速發(fā)展，需要大量的資金做為保障。目前公路工程建設(shè)還存在較大資金缺口，公路工程建設(shè)任務(wù)繁重與資金不足的矛盾突顯。這就要求我們財(cái)務(wù)部門必須圍繞大局，突出重點(diǎn)，以各項(xiàng)融資工作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，創(chuàng)新思路，努力提高生財(cái)聚財(cái)能力，千方百計(jì)抓好籌融資工作，切實(shí)發(fā)揮好資金保障職能。
一是制定出臺(tái)高速公路通行費(fèi)結(jié)余資金用于新建公路政策，以現(xiàn)有高速公路通行費(fèi)結(jié)余未來收益為資本，采取搭橋貸款和信托投資等方式。
二是積極鼓勵(lì)社會(huì)資本進(jìn)入公路建設(shè)領(lǐng)域，鼓勵(lì)地方投資建設(shè)高速公路項(xiàng)目。
三是支持交通企業(yè)在債券市場(chǎng)融資。
三、總結(jié)
公路工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作任重道遠(yuǎn)。我們要切實(shí)做到財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一，財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一，資金運(yùn)營(yíng)統(tǒng)一和經(jīng)濟(jì)核算分離的新型管理模式。對(duì)工程潛在的債務(wù)必須牢牢掌握和控制，努力防止財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)所可能引起的潛虧發(fā)生。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，公路工程已全部面向市場(chǎng)，公路施工企業(yè)不再享受行業(yè)保護(hù)，財(cái)務(wù)工作在強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面有著舉足輕重的關(guān)鍵作用。針對(duì)公路工程項(xiàng)目特點(diǎn)，我們要在認(rèn)真貫徹實(shí)施已有制度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提升人員素質(zhì)、強(qiáng)化成本核算與資金優(yōu)化配置管理，努力達(dá)到財(cái)務(wù)管理工作的最終目的。
參考文獻(xiàn)：
某公司是一間以承建道路工程為主的建筑施工企業(yè)，為了規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，某公司在年初執(zhí)行了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，關(guān)鍵要確定工程的完工進(jìn)度。因此，在具體運(yùn)用完工百分比法時(shí)，首先要做的是確定建造合同的完工進(jìn)度，然后根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入和合同費(fèi)用。
合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已完合同工作的測(cè)量等方法確定。現(xiàn)結(jié)合某公司的實(shí)際情況，談?wù)勀彻酒髽I(yè)執(zhí)行完工百分比法確認(rèn)收入的幾點(diǎn)做法：
某公司執(zhí)行新制度以前主要是以業(yè)主撥付工程款作為確認(rèn)工程的進(jìn)度和結(jié)算收入，造成某公司工程項(xiàng)目的收入與成本支出不相匹配，往往成本大過收入，為了正確反映每一會(huì)計(jì)期間的收入、成本和利潤(rùn)情況，根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，某公司改變了舊的這種狀況，首先進(jìn)行賬務(wù)處理，要求經(jīng)營(yíng)部凡在財(cái)務(wù)上掛賬的在建工程、已完工工程、終審批復(fù)工程等的工程項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)部門都要提供各工程項(xiàng)目的工程合同價(jià)款，并根據(jù)合同價(jià)款預(yù)測(cè)的工程總成本資料給財(cái)務(wù)部門，作為調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的依據(jù)；提供業(yè)主確認(rèn)各工程項(xiàng)目進(jìn)度的資料給財(cái)務(wù)部門，作為調(diào)整“工程結(jié)算”和“應(yīng)收賬款”的依據(jù)。今后新開工的工程項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)部門需及時(shí)提供該工程項(xiàng)目的工程合同價(jià)款并根據(jù)合同價(jià)款預(yù)測(cè)的工程總成本資料給財(cái)務(wù)部門，作為每月計(jì)算“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的依據(jù)，工程項(xiàng)目竣工結(jié)算終審批復(fù)后，經(jīng)營(yíng)部門和財(cái)務(wù)部要根據(jù)竣工結(jié)算終審批復(fù)數(shù)，對(duì)已報(bào)產(chǎn)值數(shù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)、工程結(jié)算數(shù)、應(yīng)收賬款數(shù)等進(jìn)行調(diào)整，最終調(diào)整結(jié)果是：
工程結(jié)算數(shù)=產(chǎn)值數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)＝工程施工總數(shù)。
某公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)以上資料，結(jié)合某公司當(dāng)月發(fā)生的工程成本，根據(jù)合同完工百分比法對(duì)舊工程和新工程作出調(diào)整，對(duì)少報(bào)收入的工程補(bǔ)報(bào)收入，對(duì)還沒有同期報(bào)出的成本補(bǔ)入成本，使到新舊工程的成本和收入同期報(bào)出，改變了過去工程項(xiàng)目收入與支出不相匹配的做法，以預(yù)計(jì)總成本為底線，根據(jù)工程完工百分比法計(jì)報(bào)收入，每月發(fā)生的工程成本按期轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本，做到收入與支出同期報(bào)出，真實(shí)反映了某公司的財(cái)務(wù)狀況，化解了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
但是，在執(zhí)行的過程中還應(yīng)該注意一些問題：
住建部2014年8月4日印發(fā)了《建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法》，對(duì)工程領(lǐng)域轉(zhuǎn)包、違法分包進(jìn)行了明確定義和解釋。
（一）轉(zhuǎn)包。轉(zhuǎn)包是指施工單位承包工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部工程或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位或個(gè)人施工的行為。具體情形包括：施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位未在施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)或未派駐項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理負(fù)責(zé)人、安全管理負(fù)責(zé)人等主要管理人員，不履行管理義務(wù)，只向?qū)嶋H施工單位收取費(fèi)用，主要建筑材料、構(gòu)配件及工程設(shè)備的采購(gòu)由其他單位或個(gè)人實(shí)施；勞務(wù)分包單位承包的范圍是施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位承包的全部工程，勞務(wù)分包單位計(jì)取的是除上繳給施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位“管理費(fèi)”之外的全部工程價(jià)款等。
（二）違法分包。違法分包是指施工單位承包工程后違反法律法規(guī)規(guī)定或者施工合同關(guān)于工程分包的約定，把單位工程或分部分項(xiàng)工程分包給其他單位或個(gè)人施工的行為。具體情形包括：施工單位將工程分包給個(gè)人的；施工單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可的單位的；施工合同中沒有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，施工單位將其承包的部分工程交由其他單位施工的；施工總承包單位將房屋建筑工程的主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的，鋼結(jié)構(gòu)工程除外；專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的；勞務(wù)分包單位將其承包的勞務(wù)再分包的；勞務(wù)分包單位除計(jì)取勞務(wù)作業(yè)費(fèi)用外，還計(jì)取主要建筑材料款、周轉(zhuǎn)材料款和大中型施工機(jī)械設(shè)備費(fèi)用等。
工程轉(zhuǎn)包、違法分包往往手段隱蔽，分包、轉(zhuǎn)包協(xié)議也都是私下簽訂的，審計(jì)人員不易獲取，且承包人、分包人（轉(zhuǎn)包人）、監(jiān)理人等通常會(huì)串通舞弊，審計(jì)中不易察覺。審計(jì)實(shí)務(wù)中可以采取以下審計(jì)方法來進(jìn)行認(rèn)定。
（一）審閱工程資料，尋找漏洞。審計(jì)人員要仔細(xì)查看業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位等提供的工程資料，順著查看工程資料中的招投標(biāo)資料、施工合同、施工資料、設(shè)計(jì)資料、監(jiān)理資料、竣工結(jié)算資料等，看中標(biāo)單位是否與施工合同上單位名稱一致，中標(biāo)單位是否具有招標(biāo)文件上要求的資質(zhì)，工程、質(zhì)檢、安全、財(cái)務(wù)等技術(shù)人員是否具有合法任職資格，是否按照分工履行職責(zé)簽署各類工程記錄、檢驗(yàn)資料等；并將前后資料進(jìn)行比對(duì)，如核對(duì)招投標(biāo)文件上“五大員”（項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)員、質(zhì)量員、安全員、材料員）、工程進(jìn)展期間召開工程相關(guān)會(huì)議參加人、工程質(zhì)量檢測(cè)施工企業(yè)負(fù)責(zé)人、工程結(jié)算上簽字人、施工記錄上項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字是否一致，尋找轉(zhuǎn)分包疑點(diǎn)。
（二）詢問施工現(xiàn)場(chǎng)人員，鎖定現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。在找到轉(zhuǎn)包、違法分包的破綻后，審計(jì)人員可以詢問項(xiàng)目建設(shè)中料、工、機(jī)的采購(gòu)情況，主要看工程建筑材料、設(shè)備等物資主要由誰主導(dǎo)購(gòu)買，施工隊(duì)伍是否由承包單位組建，項(xiàng)目臨時(shí)賬戶公章由誰掌控，并詢問一些項(xiàng)目上的具體事情，如料、工、機(jī)采購(gòu)渠道、方式及聯(lián)系人，工程垃圾、廢棄物怎么處理，占地費(fèi)怎么繳納，從哪個(gè)賬戶支付等，從而鎖定施工現(xiàn)場(chǎng)的主要負(fù)責(zé)人是誰，為進(jìn)一步核實(shí)轉(zhuǎn)分包打基礎(chǔ)。
（三）審查財(cái)務(wù)資金流向，順藤摸瓜。審計(jì)人員要審查中標(biāo)單位核算項(xiàng)目工程款的財(cái)務(wù)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和銀行賬戶流水單，在會(huì)計(jì)賬簿上主要看“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目資金變動(dòng)情況，看中標(biāo)單位收到工程款后如何做賬，如果是自己施工項(xiàng)目，收到工程款后一般記在“應(yīng)收賬款”科目；如果是轉(zhuǎn)分包給他人的項(xiàng)目，中標(biāo)單位一般記在“預(yù)收賬款”科目核算，并扣除一定的管理費(fèi)用后，再?gòu)念A(yù)收賬款科目中將工程款轉(zhuǎn)賬給轉(zhuǎn)包單位或個(gè)人。再查看收支工程款的銀行賬戶流水單，將銀行賬戶上收到的工程款總額與業(yè)主單位支付的工程款總額核對(duì)，查看工程款主要去向，如果工程款主要支出不是用于支付材料款、人員工資、機(jī)械設(shè)備費(fèi)用等，而是收到工程款后，扣留了一部分后又馬上轉(zhuǎn)出的，那就可以懷疑此工程存在轉(zhuǎn)分包的嫌疑。
[引起爭(zhēng)議]對(duì)上述支出作何會(huì)計(jì)處理呢?公司的幾名財(cái)務(wù)人員有著不同的見解：
張會(huì)計(jì)：應(yīng)當(dāng)將上述支出全部通過“在建工程”科目核算，工程完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目下的“房屋類”明細(xì)科目14410萬元，按照房屋的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊費(fèi)。
王會(huì)計(jì)：應(yīng)當(dāng)將上述支出中的土地出讓價(jià)款4500萬元計(jì)人“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”科目，按照土地使用權(quán)年限進(jìn)行攤銷；剩余9910萬元通過“在建工程”科目核算,52程完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目下的“房屋類”明細(xì)科目，按照房屋的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊費(fèi)。
李會(huì)計(jì)：應(yīng)當(dāng)將上述支出中的土地出讓價(jià)款4500萬元和為取得土地使用權(quán)而支付的耕地占用稅、耕地復(fù)墾費(fèi)、契稅及其他相關(guān)稅費(fèi)等630萬元，合計(jì)5130萬元計(jì)入“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”科目，按照土地使用權(quán)年限進(jìn)行攤銷；剩余9280萬元通過“在建工程”科目核算，工程完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目下的“房屋類”明細(xì)科目，按照房屋的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊費(fèi)。
趙會(huì)計(jì)：贊同李會(huì)計(jì)對(duì)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理，但建議應(yīng)當(dāng)將剩余9280萬元在工程完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目下的“房屋類”明細(xì)科目9000萬元、“道路”60萬元、“圍墻”20萬元、“噴泉假山”100萬元、“樹木”100萬元。對(duì)房屋、道路、圍墻、噴泉假山、樹木按照不同的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊費(fèi)。
田會(huì)計(jì)：同意趙會(huì)計(jì)對(duì)土地使用權(quán)及房屋、道路、圍墻、噴泉假山等工程的會(huì)計(jì)處理，但認(rèn)為趙會(huì)計(jì)將樹木綠化成本100萬元單列為“固定資產(chǎn)――樹木”科目并按照預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊費(fèi)的做法不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，鑒于該企業(yè)系工業(yè)加工企業(yè)，雖然響應(yīng)政府號(hào)召為創(chuàng)建園林式工廠植樹綠化支出100萬元，但該支出也不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》的規(guī)定，建議按照現(xiàn)行通行的做法將該樹木綠化工程支出100萬元在工程完工后列入或通過長(zhǎng)期待攤列入“管理費(fèi)用”科目。
[深入剖析]針對(duì)以上幾位財(cái)務(wù)人員爭(zhēng)議，我們現(xiàn)做如下財(cái)務(wù)分析：
1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于房產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成的差異：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十七條規(guī)定“企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本”?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在“無形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目使用說明中亦明確規(guī)定“購(gòu)入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)目開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程?！?/p>
《應(yīng)用指南》在“六、土地使用權(quán)的處理”中規(guī)定：“企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)人所建造的房屋建筑物成本?！?/p>
由此可見，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其房屋建筑物的賬面價(jià)值在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定中包含了土地使用權(quán)的價(jià)值，而在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定中不包含土地使用權(quán)的價(jià)值，由此會(huì)導(dǎo)致實(shí)施從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅稅額前者高于后者，如采納張會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)比王會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)每年多交納房產(chǎn)稅：(原值14410-原值9910)×80％×1.2％=43.2(萬元)。顯然，如因執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不同而導(dǎo)致企業(yè)房產(chǎn)稅稅負(fù)的不同有失稅法的公平原則，需要財(cái)政部、國(guó)稅總局對(duì)實(shí)行從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅的原值構(gòu)成做出統(tǒng)一明確的新規(guī)定，以確保稅法的公平原則。當(dāng)然，目前非上市公司只能按照相關(guān)規(guī)定選擇其適用的一種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》第十二條第二款規(guī)定“外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出”，因此李會(huì)計(jì)認(rèn)為，企業(yè)為取得該土地使用權(quán)而支付的相關(guān)稅費(fèi)630萬元應(yīng)當(dāng)計(jì)入土地使用權(quán)的賬面價(jià)值。
而王會(huì)計(jì)認(rèn)為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》在“在建工程”科目的賬務(wù)處理中指出，“企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，借記本科目(待攤支出)，貸記‘銀行存款’等科目”。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得的土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)人在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))，那么企業(yè)為取得土地使用權(quán)而支付的除土地出讓金以外的其他稅費(fèi)是否計(jì)入土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南及財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組的講解中并未提及。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(P21頁(yè))規(guī)定“固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)”。因此王會(huì)計(jì)認(rèn)為，企業(yè)支付的除土地出讓金以外的其他稅費(fèi)計(jì)入在建工程成本，不計(jì)入土地使用權(quán)的賬面價(jià)值。
由此可見，上述王會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)比李會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”賬面價(jià)值少計(jì)列630萬元，而“固定資產(chǎn)”賬面價(jià)值多計(jì)列630萬元。當(dāng)然，由此會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在房屋使用期內(nèi)每年交納房產(chǎn)稅的差異：630×80％×1.2％=6.048(萬元)。
3、在實(shí)際工作中，一些企業(yè)會(huì)計(jì)將廠房與道路、圍墻、樹木綠化等工程成本統(tǒng)一計(jì)人了“固定資產(chǎn)”科目下的“房屋類”明細(xì)科目，加大了房屋的原值，造成企業(yè)多計(jì)算交納房產(chǎn)稅，如按上述李會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)比趙會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)造成企業(yè)每年多交納房產(chǎn)稅：(原值9280-原值9000)×80％×1.2％=2.688(萬元)。
一、案例背景介紹
Y公司為了解決搬遷問題給員工帶來的不便，2010年9月自籌資金新建住宅樓，該項(xiàng)目分為一期和二期工程，建筑面積約182500平方米，工程項(xiàng)目主要包含土建、給排水、電氣照明、消防設(shè)備、高低壓設(shè)備、裝修、應(yīng)急照明系統(tǒng)、市政道路及配套設(shè)施等，竣工時(shí)間為2013年12月。本文選取Y公司員工住宅項(xiàng)目為案例研究對(duì)象，并將項(xiàng)目分為投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)勘察、招投標(biāo)、施工和竣工結(jié)算五個(gè)階段，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目的資金使用情況、成本管理情況和利潤(rùn)分配情況進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。
二、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題
（一）投資立項(xiàng)階段針對(duì)工程投資立項(xiàng)階段進(jìn)行審計(jì)，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進(jìn)度，項(xiàng)目資本金應(yīng)為4376876.75元，實(shí)際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開始進(jìn)行二期擴(kuò)建項(xiàng)目，因該工程未經(jīng)過發(fā)改委審批同意，無法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動(dòng)資金，一期的貸款合同規(guī)定，乙方?jīng)]有依照合同規(guī)定用途使用資金，甲方有權(quán)力不發(fā)放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時(shí)，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。工程項(xiàng)目前期工作開始啟動(dòng)，項(xiàng)目概預(yù)算于2010年12月完成，前期費(fèi)用概算投資740萬元，于2011年5月動(dòng)工，截至2011年5月，實(shí)際列支的前期費(fèi)用為3860萬元，經(jīng)核查，2011年6月，開工日到項(xiàng)目核準(zhǔn)日前期管理性費(fèi)用列支了500萬元。該項(xiàng)目發(fā)生征地補(bǔ)償費(fèi)1200萬元，財(cái)務(wù)人員將該筆費(fèi)用計(jì)入前期費(fèi)用。審查財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)“，在建工程———基建工程支出———其他費(fèi)用———工程前期費(fèi)”科目中列支了該項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)400萬元。抽查時(shí)，沒有辦法提交前期費(fèi)用的原始憑證。
（二）設(shè)計(jì)勘察階段審核發(fā)現(xiàn)，改工程建設(shè)單位和設(shè)計(jì)單位未嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)流程，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)，建筑規(guī)模超過批復(fù)的初步設(shè)計(jì)的建筑面積，投資規(guī)模相應(yīng)超標(biāo)，違反了國(guó)家建筑規(guī)模要控制在可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)規(guī)模±5%范圍和投資規(guī)模要控制在±10%范圍的規(guī)定。
（三）招投標(biāo)階段該工程設(shè)計(jì)在住宅區(qū)中央新建一條景觀大道，道路全長(zhǎng)1500m，道路寬幅24m，道路采用重膠瀝青混凝土，貼200×200道板，每隔50m在道路一側(cè)設(shè)預(yù)留井，預(yù)埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設(shè)計(jì)，擬采用工程量清單招標(biāo)，工程量清單由某設(shè)計(jì)院編制，公司進(jìn)行審核，招標(biāo)控制價(jià)為3000萬元。在審核工程量清單的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，預(yù)留井在工程量清單里未計(jì)入，預(yù)留金300萬元未列入清單。該市人工費(fèi)是56元/天，而招標(biāo)欄目里人工費(fèi)48元/天；材料費(fèi)未按規(guī)定套用消耗量核算。
（四）施工階段Y公司未指定基建財(cái)務(wù)管理制度，也未建立會(huì)計(jì)核算辦法，會(huì)計(jì)核算隨意性較大。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，在對(duì)“在建工程”科目核算，沒有按規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，2013年2月依據(jù)銀行付款憑證直接計(jì)入“在建工程”。Y公司聘請(qǐng)專業(yè)物資保管單位進(jìn)行該項(xiàng)目工程物資管理，同時(shí)Y公司自設(shè)物資管理部門協(xié)助管理?？⒐Q算時(shí)，發(fā)現(xiàn)物資管理部門未及時(shí)辦理工程物資實(shí)物出庫(kù)手續(xù)，會(huì)計(jì)核算也無法及時(shí)辦理工程物資的財(cái)務(wù)出庫(kù)手續(xù)，導(dǎo)致在竣工決算之日“工程物資”科目還存在余額。進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，該工程“在建工程———基建工程———待攤支出（辦公用品購(gòu)置費(fèi)）”并未設(shè)置登記簿，未進(jìn)行明細(xì)登記，影響資產(chǎn)管理的完整性，不利于資產(chǎn)清查移交。該工程需要一批通風(fēng)設(shè)備。經(jīng)過設(shè)備招標(biāo)，S設(shè)備制造公司成為該通風(fēng)設(shè)備的供應(yīng)商，并和Y公司簽訂了供貨合同。合同約定貨款支付方式，同時(shí)約定如果技術(shù)要求發(fā)生變化時(shí)，合同雙方應(yīng)及時(shí)辦理補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價(jià)款。合同簽訂生效時(shí)付款至合同價(jià)款的30%，貨到現(xiàn)場(chǎng)付款30%，驗(yàn)收合格后付至95%。由于工程發(fā)生變化，通風(fēng)設(shè)備相關(guān)組件減少，因此通風(fēng)設(shè)備的價(jià)款發(fā)生了變化，由原來的23700元/臺(tái)調(diào)整為17800元/臺(tái)，共計(jì)16臺(tái)，設(shè)備總價(jià)由原來的379200元調(diào)整為284800元。在工程驗(yàn)收付款審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，通風(fēng)設(shè)備已支付工程價(jià)款227520元，比合同約定付至60%多付了56640元。
（五）竣工結(jié)算階段2010年10月完成初步設(shè)計(jì)，初步設(shè)計(jì)概算一期建安費(fèi)用為4860萬元，概算總額為6425萬元。某招標(biāo)公司編制的標(biāo)底預(yù)算價(jià)格是5354萬元，造價(jià)咨詢公司審核后的標(biāo)底價(jià)為5235萬元，超預(yù)算價(jià)119萬元。審核發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)概算工程費(fèi)用沒有按照初步設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算，概算存在漏項(xiàng)情況，材料計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。在工程動(dòng)工后，審核發(fā)現(xiàn)Y公司出資100萬元修建一條道路，該道路不屬于工程概算范圍，但資金來源于住宅樓項(xiàng)目工程款。審核發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目往來款沒有核對(duì)，債權(quán)債務(wù)沒有落到到位；在工程財(cái)產(chǎn)物資審查中發(fā)現(xiàn)，鋼材沒有進(jìn)行盤點(diǎn)，在工程物資鋼材賬務(wù)賬的結(jié)存數(shù)和物資保管員賬面結(jié)存數(shù)、實(shí)際數(shù)量不一致；70件瓷磚雖然進(jìn)行了盤點(diǎn)，但是沒有責(zé)任人簽署名字，出現(xiàn)責(zé)任不明確情況。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，工程結(jié)算金額中對(duì)于法國(guó)木紋石、冰島米黃石、鋁板、吸音板以及各類開關(guān)、插座等暫估價(jià)設(shè)備材料價(jià)差調(diào)整與施工合同約定的調(diào)整原則不一致。審計(jì)人員對(duì)送審的綜合單價(jià)進(jìn)行分析，施工單位對(duì)暫估價(jià)設(shè)備材料調(diào)整未按規(guī)定，以Y公司代表和監(jiān)理工程師共同認(rèn)可的價(jià)格，只計(jì)取差價(jià)以及差價(jià)部分的稅金，而是以暫估價(jià)設(shè)備材料的確認(rèn)價(jià)替換了原清單子目錄中的暫估價(jià)，重新計(jì)算出綜合單價(jià)，作為結(jié)算單價(jià)，造成多計(jì)暫估價(jià)設(shè)備材料差價(jià)部分的利潤(rùn)67萬元。
三、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的分析及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施
（一）投資立項(xiàng)階段該公司未按規(guī)定籌集資金、資本金未及時(shí)到位、隨意拆借資金。國(guó)務(wù)院對(duì)于投資項(xiàng)目要求資本金必須一次繳清，按照批準(zhǔn)的工程進(jìn)程，每年按照比例到位。案例中，項(xiàng)目資金未及時(shí)到位，導(dǎo)致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使工程項(xiàng)目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導(dǎo)致加收罰息的風(fēng)險(xiǎn)，工程項(xiàng)目建設(shè)資金應(yīng)專款專用，對(duì)于挪用的資金利息進(jìn)行資本化不合理，導(dǎo)致工程項(xiàng)目成本增加。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真核查公司資金來源的各明細(xì)賬戶，采用賬、表、證查對(duì)的方法，每筆資金是否?？顚Ｓ茫酱俟緦？顚Ｓ?，確保投資計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。在前期費(fèi)用的核算中，通常出現(xiàn)截止時(shí)點(diǎn)不合規(guī)，擴(kuò)大前期費(fèi)用的列支，并對(duì)每筆前期費(fèi)用的錄入沒有取得合法的原始憑證。該項(xiàng)目動(dòng)工后產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入了項(xiàng)目前期費(fèi)用中，動(dòng)工后產(chǎn)生的管理性費(fèi)用500萬元不應(yīng)該列支在前期費(fèi)用中，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。該項(xiàng)目發(fā)生的1200萬元征地補(bǔ)償費(fèi)不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入征地費(fèi)用。設(shè)計(jì)費(fèi)屬于概算投資中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)，也不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用。去除500萬元管理費(fèi)后，1200萬元征地費(fèi)，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)400萬元勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后，前期費(fèi)用發(fā)生了1760萬元，比概算投資740萬元還多1020萬元，說明前期工作時(shí)間太長(zhǎng)，辦公費(fèi)用和人員工資費(fèi)用發(fā)生額過高。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)公司關(guān)于前期費(fèi)用管理的有關(guān)制度、辦法，收集該項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告及審批文件，查看關(guān)于前期費(fèi)用的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、費(fèi)用支出的原始單據(jù)，要求公司對(duì)每筆資金的去向進(jìn)行說明，對(duì)于入錯(cuò)會(huì)計(jì)科目項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)整改。
（二）設(shè)計(jì)勘察階段建設(shè)規(guī)模是投資控制的重點(diǎn)之一，建設(shè)方和設(shè)計(jì)方要嚴(yán)格按照批復(fù)的文件規(guī)定對(duì)規(guī)模進(jìn)行控制，特別是要在設(shè)計(jì)階段控制好設(shè)計(jì)規(guī)模。設(shè)計(jì)階段是一個(gè)工程的靈魂，決定工程規(guī)模大小。該工程因?yàn)樵O(shè)計(jì)院在設(shè)計(jì)過程中沒有按照經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)中的建設(shè)規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格控制，Y公司也沒有嚴(yán)格按照批復(fù)文件中的要求執(zhí)行，由于雙方對(duì)整體規(guī)模控制不嚴(yán)格，施工過程的隨意性較大，沒有按照基本建設(shè)程序進(jìn)行，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)。發(fā)現(xiàn)該問題后，審計(jì)人員要求對(duì)設(shè)計(jì)院進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，并責(zé)成Y公司向原立項(xiàng)審批單位重新申報(bào)立項(xiàng)，增補(bǔ)建設(shè)規(guī)模。
（三）招投標(biāo)階段該項(xiàng)目工程量清單計(jì)算存在重大錯(cuò)誤，招標(biāo)控制價(jià)的套用不合規(guī)。編制清單前需要編制人員理解招標(biāo)文件的內(nèi)容，按照招標(biāo)文件中的要求編制，公司應(yīng)在編制完成后把好關(guān)，請(qǐng)專業(yè)造價(jià)咨詢公司進(jìn)行審核，工程量清單包含的內(nèi)容不完整，在施工過程中，可能引起在變更事項(xiàng)，該項(xiàng)目預(yù)留井未計(jì)入工程量，是由于設(shè)計(jì)缺陷，造成工程量清單漏項(xiàng)，所以在項(xiàng)目設(shè)計(jì)初期需要詳盡考慮審核，預(yù)留金300萬元沒有列入清單會(huì)導(dǎo)致后期變更增加項(xiàng)目沒有資金，使工程管理處于被動(dòng)。工程量清單的編制需要三方協(xié)商審核，根據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)定、專業(yè)造價(jià)管理機(jī)構(gòu)的文件，參考市場(chǎng)價(jià)格對(duì)人工、材料、設(shè)備等價(jià)格進(jìn)行修訂。審計(jì)人員應(yīng)督促公司要求設(shè)計(jì)院造價(jià)人員對(duì)其編制的清單進(jìn)行修改，與設(shè)計(jì)人員溝通，將預(yù)留井工程量及暫列金列入清單。為了避免清單內(nèi)容不完整，可以在工程量清單發(fā)給投標(biāo)單位時(shí)，增加一個(gè)附表，要求投標(biāo)方對(duì)清單里存在的問題進(jìn)行記錄或者提出修改意見，在招標(biāo)答疑是對(duì)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行完善，招標(biāo)欄標(biāo)價(jià)應(yīng)符合招標(biāo)文件和政府制定的有關(guān)工程造價(jià)辦法、規(guī)定，材料價(jià)格有政府價(jià)按價(jià)執(zhí)行，沒有按照市場(chǎng)價(jià)格執(zhí)行。
（四）施工階段Y公司財(cái)務(wù)管理制度不健全。Y公司沒有以工程實(shí)際完成量將投資發(fā)生額計(jì)入“在建工程”，而以銀行支付憑證入賬。沒有健全的財(cái)務(wù)制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算混亂，影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，不能真實(shí)反映工程項(xiàng)目投資情況。審計(jì)人員應(yīng)建議公司完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，包含財(cái)務(wù)授權(quán)管理制度、預(yù)算管理制度、資金票據(jù)管理制度等，監(jiān)督各項(xiàng)制度有效執(zhí)行。Y公司工程資產(chǎn)管理混亂。對(duì)工程物資的管理是反映設(shè)備投資的真實(shí)情況的關(guān)鍵，也關(guān)系到工程項(xiàng)目是否能按時(shí)竣工決算。通常存在設(shè)備、材料未及時(shí)辦理出入庫(kù)手續(xù)，登記的資產(chǎn)和實(shí)際情況不符等問題。Y公司不及時(shí)辦理出入庫(kù)手續(xù)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，同時(shí)給工程竣工決算編制帶來巨大工程量，資產(chǎn)物資未設(shè)置備查賬簿，導(dǎo)致無法完成資產(chǎn)的定期清查、盤點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)在報(bào)告里提出相應(yīng)的審計(jì)建議，要求及時(shí)督促辦理出入庫(kù)手續(xù)，提高公司內(nèi)在建工程項(xiàng)目的物資管理水平。經(jīng)審計(jì)人員查實(shí)，多付貨款的原因是合同雙方?jīng)]有按照合同約定及時(shí)辦理補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同的價(jià)格，Y公司在付款時(shí)未認(rèn)真審核造成的。合同雙方應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同條款要求，如果設(shè)備的技術(shù)參數(shù)發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)該及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價(jià)款；Y公司在付款時(shí)，應(yīng)認(rèn)真核查設(shè)備進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收單，檢查到場(chǎng)設(shè)備是否滿足合同規(guī)定的技術(shù)參數(shù)，核查無誤后才可以支付價(jià)款。同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)建議Y公司在工程驗(yàn)收付款時(shí)按調(diào)整后的合同價(jià)款支付。
（五）竣工驗(yàn)收階段概算編制不準(zhǔn)確、未按批復(fù)投資估算進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，限額設(shè)計(jì)落實(shí)不到位，導(dǎo)致概預(yù)算超支。出現(xiàn)超預(yù)算情況，對(duì)工程成本的控制產(chǎn)生重大不良影響。如果要保證概算可以真實(shí)、準(zhǔn)確反映設(shè)計(jì)圖紙的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，那么就需要認(rèn)真審核設(shè)計(jì)圖紙概算，這樣可以使概算投資總額更為準(zhǔn)確、更加真實(shí)、有效。建筑企業(yè)有必要建立完善概算審查制度，可以將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平，把初步設(shè)計(jì)概算控制在已批復(fù)的投資范圍之內(nèi)。另外，出現(xiàn)建設(shè)概算范圍以外的工程，增加了工程成本。審計(jì)人員應(yīng)建議更改原設(shè)計(jì)方案，設(shè)計(jì)單位依據(jù)審計(jì)建議對(duì)初步設(shè)計(jì)進(jìn)行修改，確保初步設(shè)計(jì)概算在批復(fù)投資范圍內(nèi)，標(biāo)底預(yù)算價(jià)格應(yīng)嚴(yán)格依照概算編制情況執(zhí)行，對(duì)于不屬于該項(xiàng)目的道路工程因要求編制人員及時(shí)修改。審計(jì)人員認(rèn)為，該項(xiàng)目存在的竣工決算債權(quán)債務(wù)未清償、財(cái)產(chǎn)物資未盤點(diǎn)的問題。在編制基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表之前，必須認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作，其中，清理工作包括項(xiàng)目的檔案材料歸集整理、賬務(wù)處理、盤點(diǎn)核實(shí)財(cái)產(chǎn)物資，核實(shí)債權(quán)債務(wù)的清償情況。各種材料、設(shè)備等，都必須逐項(xiàng)盤點(diǎn)、核查實(shí)際情況，填寫清單，妥善安置。做好上述所有工作才可以辦理財(cái)務(wù)決算。審計(jì)人員建議基建部門應(yīng)對(duì)建材往來業(yè)務(wù)逐一核查，落實(shí)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)，取得對(duì)賬單；對(duì)未盤點(diǎn)的結(jié)余鋼材應(yīng)組織相關(guān)部門盤點(diǎn)，并調(diào)整賬務(wù)，保證賬實(shí)相符；完善瓷磚盤點(diǎn)表簽字手續(xù)，確保盤點(diǎn)責(zé)任清楚。整頓完畢后才可進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算。
（一）投資立項(xiàng)階段針對(duì)工程投資立項(xiàng)階段進(jìn)行審計(jì)，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進(jìn)度，項(xiàng)目資本金應(yīng)為4376876.75元，實(shí)際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開始進(jìn)行二期擴(kuò)建項(xiàng)目，因該工程未經(jīng)過發(fā)改委審批同意，無法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動(dòng)資金，一期的貸款合同規(guī)定，乙方?jīng)]有依照合同規(guī)定用途使用資金，甲方有權(quán)力不發(fā)放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時(shí)，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。工程項(xiàng)目前期工作開始啟動(dòng)，項(xiàng)目概預(yù)算于2010年12月完成，前期費(fèi)用概算投資740萬元，于2011年5月動(dòng)工，截至2011年5月，實(shí)際列支的前期費(fèi)用為3860萬元，經(jīng)核查，2011年6月，開工日到項(xiàng)目核準(zhǔn)日前期管理性費(fèi)用列支了500萬元。該項(xiàng)目發(fā)生征地補(bǔ)償費(fèi)1200萬元，財(cái)務(wù)人員將該筆費(fèi)用計(jì)入前期費(fèi)用。審查財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)“，在建工程———基建工程支出———其他費(fèi)用———工程前期費(fèi)”科目中列支了該項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)400萬元。抽查時(shí)，沒有辦法提交前期費(fèi)用的原始憑證。
（二）設(shè)計(jì)勘察階段審核發(fā)現(xiàn)，改工程建設(shè)單位和設(shè)計(jì)單位未嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)流程，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)，建筑規(guī)模超過批復(fù)的初步設(shè)計(jì)的建筑面積，投資規(guī)模相應(yīng)超標(biāo)，違反了國(guó)家建筑規(guī)模要控制在可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)規(guī)模±5%范圍和投資規(guī)模要控制在±10%范圍的規(guī)定。
（三）招投標(biāo)階段該工程設(shè)計(jì)在住宅區(qū)中央新建一條景觀大道，道路全長(zhǎng)1500m，道路寬幅24m，道路采用重膠瀝青混凝土，貼200×200道板，每隔50m在道路一側(cè)設(shè)預(yù)留井，預(yù)埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設(shè)計(jì)，擬采用工程量清單招標(biāo)，工程量清單由某設(shè)計(jì)院編制，公司進(jìn)行審核，招標(biāo)控制價(jià)為3000萬元。在審核工程量清單的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，預(yù)留井在工程量清單里未計(jì)入，預(yù)留金300萬元未列入清單。該市人工費(fèi)是56元/天，而招標(biāo)欄目里人工費(fèi)48元/天；材料費(fèi)未按規(guī)定套用消耗量核算。
（四）施工階段Y公司未指定基建財(cái)務(wù)管理制度，也未建立會(huì)計(jì)核算辦法，會(huì)計(jì)核算隨意性較大。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，在對(duì)“在建工程”科目核算，沒有按規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，2013年2月依據(jù)銀行付款憑證直接計(jì)入“在建工程”。Y公司聘請(qǐng)專業(yè)物資保管單位進(jìn)行該項(xiàng)目工程物資管理，同時(shí)Y公司自設(shè)物資管理部門協(xié)助管理?？⒐Q算時(shí)，發(fā)現(xiàn)物資管理部門未及時(shí)辦理工程物資實(shí)物出庫(kù)手續(xù)，會(huì)計(jì)核算也無法及時(shí)辦理工程物資的財(cái)務(wù)出庫(kù)手續(xù)，導(dǎo)致在竣工決算之日“工程物資”科目還存在余額。進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，該工程“在建工程———基建工程———待攤支出（辦公用品購(gòu)置費(fèi)）”并未設(shè)置登記簿，未進(jìn)行明細(xì)登記，影響資產(chǎn)管理的完整性，不利于資產(chǎn)清查移交。該工程需要一批通風(fēng)設(shè)備。經(jīng)過設(shè)備招標(biāo)，S設(shè)備制造公司成為該通風(fēng)設(shè)備的供應(yīng)商，并和Y公司簽訂了供貨合同。合同約定貨款支付方式，同時(shí)約定如果技術(shù)要求發(fā)生變化時(shí)，合同雙方應(yīng)及時(shí)辦理補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價(jià)款。合同簽訂生效時(shí)付款至合同價(jià)款的30%，貨到現(xiàn)場(chǎng)付款30%，驗(yàn)收合格后付至95%。由于工程發(fā)生變化，通風(fēng)設(shè)備相關(guān)組件減少，因此通風(fēng)設(shè)備的價(jià)款發(fā)生了變化，由原來的23700元/臺(tái)調(diào)整為17800元/臺(tái)，共計(jì)16臺(tái)，設(shè)備總價(jià)由原來的379200元調(diào)整為284800元。在工程驗(yàn)收付款審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，通風(fēng)設(shè)備已支付工程價(jià)款227520元，比合同約定付至60%多付了56640元。
（五）竣工結(jié)算階段2010年10月完成初步設(shè)計(jì)，初步設(shè)計(jì)概算一期建安費(fèi)用為4860萬元，概算總額為6425萬元。某招標(biāo)公司編制的標(biāo)底預(yù)算價(jià)格是5354萬元，造價(jià)咨詢公司審核后的標(biāo)底價(jià)為5235萬元，超預(yù)算價(jià)119萬元。審核發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)概算工程費(fèi)用沒有按照初步設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算，概算存在漏項(xiàng)情況，材料計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。在工程動(dòng)工后，審核發(fā)現(xiàn)Y公司出資100萬元修建一條道路，該道路不屬于工程概算范圍，但資金來源于住宅樓項(xiàng)目工程款。審核發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目往來款沒有核對(duì)，債權(quán)債務(wù)沒有落到到位；在工程財(cái)產(chǎn)物資審查中發(fā)現(xiàn)，鋼材沒有進(jìn)行盤點(diǎn)，在工程物資鋼材賬務(wù)賬的結(jié)存數(shù)和物資保管員賬面結(jié)存數(shù)、實(shí)際數(shù)量不一致；70件瓷磚雖然進(jìn)行了盤點(diǎn)，但是沒有責(zé)任人簽署名字，出現(xiàn)責(zé)任不明確情況。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，工程結(jié)算金額中對(duì)于法國(guó)木紋石、冰島米黃石、鋁板、吸音板以及各類開關(guān)、插座等暫估價(jià)設(shè)備材料價(jià)差調(diào)整與施工合同約定的調(diào)整原則不一致。審計(jì)人員對(duì)送審的綜合單價(jià)進(jìn)行分析，施工單位對(duì)暫估價(jià)設(shè)備材料調(diào)整未按規(guī)定，以Y公司代表和監(jiān)理工程師共同認(rèn)可的價(jià)格，只計(jì)取差價(jià)以及差價(jià)部分的稅金，而是以暫估價(jià)設(shè)備材料的確認(rèn)價(jià)替換了原清單子目錄中的暫估價(jià)，重新計(jì)算出綜合單價(jià)，作為結(jié)算單價(jià)，造成多計(jì)暫估價(jià)設(shè)備材料差價(jià)部分的利潤(rùn)67萬元。
二、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的分析及審計(jì)應(yīng)對(duì)措施
（一）投資立項(xiàng)階段該公司未按規(guī)定籌集資金、資本金未及時(shí)到位、隨意拆借資金。國(guó)務(wù)院對(duì)于投資項(xiàng)目要求資本金必須一次繳清，按照批準(zhǔn)的工程進(jìn)程，每年按照比例到位。案例中，項(xiàng)目資金未及時(shí)到位，導(dǎo)致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使工程項(xiàng)目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導(dǎo)致加收罰息的風(fēng)險(xiǎn)，工程項(xiàng)目建設(shè)資金應(yīng)?？顚Ｓ茫瑢?duì)于挪用的資金利息進(jìn)行資本化不合理，導(dǎo)致工程項(xiàng)目成本增加。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真核查公司資金來源的各明細(xì)賬戶，采用賬、表、證查對(duì)的方法，每筆資金是否?？顚Ｓ?，督促公司?？顚Ｓ?，確保投資計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。在前期費(fèi)用的核算中，通常出現(xiàn)截止時(shí)點(diǎn)不合規(guī)，擴(kuò)大前期費(fèi)用的列支，并對(duì)每筆前期費(fèi)用的錄入沒有取得合法的原始憑證。該項(xiàng)目動(dòng)工后產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入了項(xiàng)目前期費(fèi)用中，動(dòng)工后產(chǎn)生的管理性費(fèi)用500萬元不應(yīng)該列支在前期費(fèi)用中，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。該項(xiàng)目發(fā)生的1200萬元征地補(bǔ)償費(fèi)不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入征地費(fèi)用。設(shè)計(jì)費(fèi)屬于概算投資中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)，也不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用。去除500萬元管理費(fèi)后，1200萬元征地費(fèi)，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)400萬元勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后，前期費(fèi)用發(fā)生了1760萬元，比概算投資740萬元還多1020萬元，說明前期工作時(shí)間太長(zhǎng)，辦公費(fèi)用和人員工資費(fèi)用發(fā)生額過高。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)公司關(guān)于前期費(fèi)用管理的有關(guān)制度、辦法，收集該項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告及審批文件，查看關(guān)于前期費(fèi)用的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、費(fèi)用支出的原始單據(jù)，要求公司對(duì)每筆資金的去向進(jìn)行說明，對(duì)于入錯(cuò)會(huì)計(jì)科目項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)整改。
（二）設(shè)計(jì)勘察階段建設(shè)規(guī)模是投資控制的重點(diǎn)之一，建設(shè)方和設(shè)計(jì)方要嚴(yán)格按照批復(fù)的文件規(guī)定對(duì)規(guī)模進(jìn)行控制，特別是要在設(shè)計(jì)階段控制好設(shè)計(jì)規(guī)模。設(shè)計(jì)階段是一個(gè)工程的靈魂，決定工程規(guī)模大小。該工程因?yàn)樵O(shè)計(jì)院在設(shè)計(jì)過程中沒有按照經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)中的建設(shè)規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格控制，Y公司也沒有嚴(yán)格按照批復(fù)文件中的要求執(zhí)行，由于雙方對(duì)整體規(guī)?？刂撇粐?yán)格，施工過程的隨意性較大，沒有按照基本建設(shè)程序進(jìn)行，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)。發(fā)現(xiàn)該問題后，審計(jì)人員要求對(duì)設(shè)計(jì)院進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，并責(zé)成Y公司向原立項(xiàng)審批單位重新申報(bào)立項(xiàng)，增補(bǔ)建設(shè)規(guī)模。
（三）招投標(biāo)階段該項(xiàng)目工程量清單計(jì)算存在重大錯(cuò)誤，招標(biāo)控制價(jià)的套用不合規(guī)。編制清單前需要編制人員理解招標(biāo)文件的內(nèi)容，按照招標(biāo)文件中的要求編制，公司應(yīng)在編制完成后把好關(guān)，請(qǐng)專業(yè)造價(jià)咨詢公司進(jìn)行審核，工程量清單包含的內(nèi)容不完整，在施工過程中，可能引起在變更事項(xiàng)，該項(xiàng)目預(yù)留井未計(jì)入工程量，是由于設(shè)計(jì)缺陷，造成工程量清單漏項(xiàng)，所以在項(xiàng)目設(shè)計(jì)初期需要詳盡考慮審核，預(yù)留金300萬元沒有列入清單會(huì)導(dǎo)致后期變更增加項(xiàng)目沒有資金，使工程管理處于被動(dòng)。工程量清單的編制需要三方協(xié)商審核，根據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)定、專業(yè)造價(jià)管理機(jī)構(gòu)的文件，參考市場(chǎng)價(jià)格對(duì)人工、材料、設(shè)備等價(jià)格進(jìn)行修訂。審計(jì)人員應(yīng)督促公司要求設(shè)計(jì)院造價(jià)人員對(duì)其編制的清單進(jìn)行修改，與設(shè)計(jì)人員溝通，將預(yù)留井工程量及暫列金列入清單。為了避免清單內(nèi)容不完整，可以在工程量清單發(fā)給投標(biāo)單位時(shí)，增加一個(gè)附表，要求投標(biāo)方對(duì)清單里存在的問題進(jìn)行記錄或者提出修改意見，在招標(biāo)答疑是對(duì)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行完善，招標(biāo)欄標(biāo)價(jià)應(yīng)符合招標(biāo)文件和政府制定的有關(guān)工程造價(jià)辦法、規(guī)定，材料價(jià)格有政府價(jià)按價(jià)執(zhí)行，沒有按照市場(chǎng)價(jià)格執(zhí)行。
（四）施工階段Y公司財(cái)務(wù)管理制度不健全。Y公司沒有以工程實(shí)際完成量將投資發(fā)生額計(jì)入“在建工程”，而以銀行支付憑證入賬。沒有健全的財(cái)務(wù)制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算混亂，影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，不能真實(shí)反映工程項(xiàng)目投資情況。審計(jì)人員應(yīng)建議公司完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，包含財(cái)務(wù)授權(quán)管理制度、預(yù)算管理制度、資金票據(jù)管理制度等，監(jiān)督各項(xiàng)制度有效執(zhí)行。Y公司工程資產(chǎn)管理混亂。對(duì)工程物資的管理是反映設(shè)備投資的真實(shí)情況的關(guān)鍵，也關(guān)系到工程項(xiàng)目是否能按時(shí)竣工決算。通常存在設(shè)備、材料未及時(shí)辦理出入庫(kù)手續(xù)，登記的資產(chǎn)和實(shí)際情況不符等問題。Y公司不及時(shí)辦理出入庫(kù)手續(xù)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，同時(shí)給工程竣工決算編制帶來巨大工程量，資產(chǎn)物資未設(shè)置備查賬簿，導(dǎo)致無法完成資產(chǎn)的定期清查、盤點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)在報(bào)告里提出相應(yīng)的審計(jì)建議，要求及時(shí)督促辦理出入庫(kù)手續(xù)，提高公司內(nèi)在建工程項(xiàng)目的物資管理水平。經(jīng)審計(jì)人員查實(shí)，多付貨款的原因是合同雙方?jīng)]有按照合同約定及時(shí)辦理補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同的價(jià)格，Y公司在付款時(shí)未認(rèn)真審核造成的。合同雙方應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同條款要求，如果設(shè)備的技術(shù)參數(shù)發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)該及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價(jià)款；Y公司在付款時(shí)，應(yīng)認(rèn)真核查設(shè)備進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收單，檢查到場(chǎng)設(shè)備是否滿足合同規(guī)定的技術(shù)參數(shù)，核查無誤后才可以支付價(jià)款。同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)建議Y公司在工程驗(yàn)收付款時(shí)按調(diào)整后的合同價(jià)款支付。
（五）竣工驗(yàn)收階段概算編制不準(zhǔn)確、未按批復(fù)投資估算進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，限額設(shè)計(jì)落實(shí)不到位，導(dǎo)致概預(yù)算超支。出現(xiàn)超預(yù)算情況，對(duì)工程成本的控制產(chǎn)生重大不良影響。如果要保證概算可以真實(shí)、準(zhǔn)確反映設(shè)計(jì)圖紙的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，那么就需要認(rèn)真審核設(shè)計(jì)圖紙概算，這樣可以使概算投資總額更為準(zhǔn)確、更加真實(shí)、有效。建筑企業(yè)有必要建立完善概算審查制度，可以將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平，把初步設(shè)計(jì)概算控制在已批復(fù)的投資范圍之內(nèi)。另外，出現(xiàn)建設(shè)概算范圍以外的工程，增加了工程成本。審計(jì)人員應(yīng)建議更改原設(shè)計(jì)方案，設(shè)計(jì)單位依據(jù)審計(jì)建議對(duì)初步設(shè)計(jì)進(jìn)行修改，確保初步設(shè)計(jì)概算在批復(fù)投資范圍內(nèi)，標(biāo)底預(yù)算價(jià)格應(yīng)嚴(yán)格依照概算編制情況執(zhí)行，對(duì)于不屬于該項(xiàng)目的道路工程因要求編制人員及時(shí)修改。審計(jì)人員認(rèn)為，該項(xiàng)目存在的竣工決算債權(quán)債務(wù)未清償、財(cái)產(chǎn)物資未盤點(diǎn)的問題。在編制基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表之前，必須認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作，其中，清理工作包括項(xiàng)目的檔案材料歸集整理、賬務(wù)處理、盤點(diǎn)核實(shí)財(cái)產(chǎn)物資，核實(shí)債權(quán)債務(wù)的清償情況。各種材料、設(shè)備等，都必須逐項(xiàng)盤點(diǎn)、核查實(shí)際情況，填寫清單，妥善安置。做好上述所有工作才可以辦理財(cái)務(wù)決算。審計(jì)人員建議基建部門應(yīng)對(duì)建材往來業(yè)務(wù)逐一核查，落實(shí)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)，取得對(duì)賬單；對(duì)未盤點(diǎn)的結(jié)余鋼材應(yīng)組織相關(guān)部門盤點(diǎn)，并調(diào)整賬務(wù)，保證賬實(shí)相符；完善瓷磚盤點(diǎn)表簽字手續(xù)，確保盤點(diǎn)責(zé)任清楚。整頓完畢后才可進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算。
